Infracciones y Sanciones Tributarias

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Infracciones y Sanciones:

1

Ilícitos Tributarios

Infracciones Tributarias

Código Tributario (Libro IV CT)

Objetivo

2

Delitos Tributarios

Ley Penal Tributaria (Decreto Legislativo Nº 813)

Dolo

Infracción TributariaEs infracción tributaria, toda acción u omisiónque importe la violación de normastributarias, siempre que estas se encuentrentipificadas.

3

STC N° 8957-2006-PA/TC

“El principio de legalidad en materia sancionatoria impide

que se pueda atribuir la comisión de una falta si ésta no

está previamente determinada en la ley, y también prohíbe

que se pueda aplicar una sanción si ésta no está también

determinada por la ley. Como lo ha expresado este

Tribunal (Caso de la Legislación Antiterrorista, Exp. N.°

010-2002-AI/TC), el principio impone tres exigencias: la

existencia de una ley (lex scripta), que la ley sea anterior al

hecho sancionado (lex praevia), y que la ley describa un

supuesto de hecho estrictamente determinado (lex certa).”

4

RTF N° 819-3-1999

“Los intereses moratorios no constituyen sanción

porque tienen naturaleza indemnizatoria,

dado que restituyen al fisco por la demora en

el cumplimiento del pago”.

5

"Infracciones Tributarias-Régimen de Gradualidad"

Dra. Rosa Sofía Figueroa Suárez

6

Infracciones Relacionadas con las siguientes obligaciones:

� De inscribirse, actualizar o acreditar lainscripción (artículo 173º)

� De emitir, otorgar y exigir comprobantes depago (artículo 174º)

� De llevar libros y/o registros o contar coninformes u otros documentos (artículo 175º)

� De presentarse declaraciones ycomunicaciones (artículo 176º)

� De permitir el control de la Administración,informar y comparecer ante ella (artículo177º)

� Otras obligaciones tributarias (artículo 178º)7

�Régimen de Incentivos (Artículo 179° delCódigo Tributario)

�Régimen de Gradualidad (Resolución deSuperintendencia 063-2007/SUNAT)

8

El Régimen de Gradualidad vigente ha sidoaprobado por Resolución de SuperintendenciaN°063-2007 (publicada el 31.03.2007, vigentea partir del 01.04.2007).

9

Régimen de Gradualidad

Régimen de Gradualidad

10

TÍTULO IIInfracciones relacionadas con

emisión y/u otorgamientode Comprobantes de Pago

previstas en los numerales 1, 2 y 3 del art. 174 del Código

Tributario

TÍTULO IIIOtras infracciones del

Código Tributariosujetas a gradualidad

Criterios Régimen de Gradualidad

11

PARA LAS INFRACCIONESRELACIONADAS

A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DECOMPROBANTES DE PAGO

SE APLICA CRITERIO DE FRECUENCIA

PARA LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA

EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DECOMPROBANTES DE PAGO

AcreditaciónAutorización expresaFrecuenciaMomento en que comparecePeso bruto vehicularPagoSubsanación

Base legal: Artículo 5°y 12° del Reglamento del Régimen de Gradualidad

INFRACCIONES RELACIONADAS

A COMPROBANTES DE PAGO

12

Numeral 1 del artículo 174° del CT

No emitir y/o no otorgar comprobantes depago o documentos complementarios a éstos,distintos a la guía de remisión.

13


Emitir y/u otorgar documentos que no reúnenlos requisitos y características para serconsiderados como comprobantes de pago ocomo documentos complementarios a éstos,distintos a la guía de remisión.

14

Criterio de Gradualidad

FRECUENCIA:

Consiste en el número de oportunidades en que se incurre enuna misma infracción:

15

Del 01/04/07 -25/08/12

Del 26/08/12

Numeral 1 y 2 del Art.174°

A partir del 06/02/04 A partir del 06/07/12

Numeral 3 del Art.174°

A partir del 06/02/04 A partir del 24/07/12


Primera oportunidad:

� No existan con anterioridad infracciones detectadas ocometidas con la misma tipicidad que cuenten consanción firme y consentida o

� Exista una infracción reconocida mediante Acta deReconocimiento .

Base legal: Artículo 6°y 7° del Reglamento del Régimen de Gradualidad

16

Criterio de Gradualidad (Vigente a partir del 26/08/2012)

Primera oportunidad

Numeral 1 del artículo 174º del CT

� No existen con anterioridad infracciones con la mismatipificación que cuenten con sanción firme y consentida.

Numerales 2 y 3 del artículo 174º del CT

� No existen con anterioridad infracciones con la mismatipificación que cuente con sanción firme y consentida o

� Una infracción reconocida mediante Acta de Reconocimiento.

17

Segunda oportunidad y siguientes:

� Existe una Resolución de Multa firme y consentida en la víaadministrativa o

� Existe una infracción reconocida mediante Acta deReconocimiento.

18


Segunda oportunidad y siguientes:

Numeral 1 del artículo 174º del CT

� Existe una Resolución de Cierre firme y consentida en la víaadministrativa tratándose de la infracción tipificada en elnumeral 1 del artículo 174º del Código Tributario;

Numerales 2 y 3 del artículo 174º del CT

� Existe una Resolución de Multa firme y consentida en la víaadministrativa o

� Existe una infracción reconocida mediante Acta deReconocimiento.

19

Criterio de Gradualidad (Vigente a partir del 26/08/2012)

A las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 delartículo 174º del Código Tributario cometidas o detectadas conanterioridad al 6 de Junio de 2012 se les aplicarán el Reglamentode Gradualidad vigente a la fecha en que las mismas fueroncometidas o detectadas. Si las referidas infracciones secometieran desde el 6 de Junio de 2012 a la fecha de publicaciónde la presente Resolución, en el caso de la infracción delnumeral 1 del citado artículo 174º no se aplicará la sanción decierre o multa que sustituye al cierre y en el caso de lasinfracciones de los numerales 2 y 3 del referido artículo 174º seaplicará el Reglamento del Régimen de Gradualidad vigente a lafecha de dicha comisión o detección de la infracción

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Tener en consideración que …

Sanción Firme y Consentida

La Resolución de Multa y/0 Resolución de Cierre estáconsentida y firme en la vía administrativa cuando:

� El plazo para impugnarla sin pagar ha vencido, sin que seinterponga el recurso respectivo.Habiendo sido impugnada, se presenta el desistimiento yéste es aceptado mediante resolución; o,

� Se ha notificado una resolución que pone fin a la víaadministrativa.

21

Acta de Reconocimiento

Formulario mediante el cual el infractor reconoce que haincurrido en una primera infracción tipificada en losNumerales 2 al 3 del artículo 174º del Código Tributario.

Plazo de presentación: 5 días hábiles de levantada el ActaProbatoria.

Base legal: Artículo 7°del Reglamento del Régimen de Gradualidad

22

Acta Probatoria

El fedatario fiscalizador deberá dejar constancia de loshechos que comprueba con motivo de la inspección,investigación, control y/o verificación del cumplimiento delas obligaciones tributarias, en ejercicio de sus funciones.

Base legal: Artículo 6°del Reglamento del Fedatario Fiscaliizador.

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Acta Preventiva

La SUNAT podrá realizar intervenciones de carácterpreventivo, en cuyo caso se comunicará al infractor queen dicha oportunidad no será sancionado, pero que deincurrir nuevamente en la misma infracción, se le podráaplicar la sanción correspondiente.

Base legal: Artículo 2°del Reglamento del Régimen de Gradualidad

24

Los documentos emitidos por el fedatario fiscalizadortienen el carácter de documento público, y debenpermitir la plena acreditación y clara comprensión de loshechos que se hubieren comprobado, razón por la cuallas actas probatorias, por su calidad de documentospúblicos, constituyen prueba suficiente para acreditar loshechos realizados que presencie o constate el fedatariofiscalizador.

25

Se podrá sustituir el cierre por:

� Una Multa.- Si las consecuencias que pudieran seguir a uncierre de local lo ameriten o cuando SUNAT lo determine enbase a criterios que establezca mediante Resolución deSuperintendencia.

� Suspensión de licencias, permisos, concesiones oautorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado.

Base legal: Artículo 8° del Reglamento del Régimen de Gradualidad26

Sustitución de sanción de cierre por multa

Causales de Pérdida de Gradualidad (relacionadas a emisión de CP)

1) Cuando no es posible ejecutar el cierre por causaimputable al infractor.

* En este caso se aplicará la multa que sustituye al cierre la

cual será equivalente al monto señalado en el inciso a) del

art. 183 del CT, sin aplicar las rebajas previstas en el

presente Régimen.

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Multa que sustituye al cierre

� La multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del importede los ingresos netos, de la última declaración jurada mensualpresentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin queen ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.

� Cuando no exista presentación de declaraciones o cuando enla última presentada no se hubiera declarado ingresos, seaplicará el monto establecido en las Tablas que, como anexo,forman parte del presente Código.

Base legal: Literal a) del Artículo 183° del Código Tributario

28

NUM. INFRACCION

Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)

Cierre 3 días 6 días 10 días

1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT


50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT


0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I

Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)

50% UIT o Cierre 25% UIT 5 días 7 días 10 días

(2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentoscomplementarios a éstos, distintos a la guía de

remisión, que no correspondan a la modalidad deemisión autorizada o a la que se hubiera acogido el

deudor tributario de conformidad con las leyes,reglamentos o Resolución de Superintendencia de la

SUNAT.

5 días

0.23% I

12% UIT

III

0.3% I o Cierre

(2)

0.20% I

0.20% I

10 días

0.30% I

I

II

10 días

7 días

DESCRIPCION TABLAS SANCIÓN SEGÚN TABLAS3ra. Oportunidad o más (Sin rebaja)

2da. Oportunidad

0.28%I

3Art. 174º Num.

3

3ra. Oportunidad

7 días

25% UIT

25% UIT o Cierre 12% UIT

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de

remisión.

Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos

a la guía de remisión.

4ta. Oportunidad o más (Sin rebaja)

(2) 20% UIT16% UIT

1

2Art. 174° Num.

2

Art. 174º Num. 1

II

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de

operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad

ANEXO A

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174° del Código Tributario SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA

FRECUENCIA

5 días

I

1ra. Oportunidad

III

29

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00169-1-2008 de 8 enero de 2008, que constituye precedente de

Observancia Obligatoria

El criterio de frecuencia en la comisión de lasinfracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y3 del artículo 174º del Texto Único Ordenadodel Código Tributario, aprobado por DecretoSupremo N° 135-99-EF, modificado porDecreto Legislativo N° 953, está vinculado alnúmero de oportunidades en las que el sujetoinfractor incurre en la misma infracción y no allocal en que se cometieron.

30

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 03619-1-2007

El acta probatoria no produce un perjuicioinminente e irreparable ni conduce a laindefensión del administrado, pues ésta noestablece sanción, la que recién será impuestamediante la resolución sancionatoriarespectiva que es susceptible de impugnación

31

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 02131-2-2008 y 08056-1-2007

Que asimismo, cabe indicar que no existedisposición legal que establezca un tiempomínimo de espera cuya inobservanciaocasione la nulidad del acta probatoria.

32


Que en cuanto a lo señalado por la recurrente acerca de que no haincurrido en la infracción que se le imputa, pues emitió la boleta depago correspondiente, siendo que el fedatario no esperó para quese le entregara dicha boleta ni quiso recibirla, debe indicarse que deacuerdo con lo establecido por el artículo 6º del Reglamento delFedatario Fiscalizador, el acta probatoria, por su calidad dedocumento público, constituye prueba suficiente para acreditar loshechos que constate el fedatario, habiéndose acreditado en elpresente caso la comisión de la infracción que se le atribuye al nohaber otorgado el respectivo comprobante de pago, no habiendopor su parte la recurrente acreditado lo contrario.

33


De conformidad con lo dispuesto en el artículo 183° del CódigoTributario, la Administración podrá sustituir la sanción de cierretemporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguira un cierre temporal lo ameritan, cuando por acción del deudortributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o cuando éstalo determine en base a los criterios que establezca mediante laresolución de superintendencia; en tal sentido, al momento deproceder a la ejecución de la Resolución de Intendencia N° 034-012-0005798, la Administración deberá verificar si existencircunstancias que ameritan la sustitución de la sanción de cierre,conforme con la norma expuesta.

34


• Transportar bienes y/o pasajeros sin elcorrespondiente comprobante de pago, guíade remisión, manifiesto de pasajeros y/u otrodocumento previsto por las normas parasustentar el traslado.

35

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 01608-9-2011, que constituye precedente de Observancia Obligatoria

“Para efecto de las infracciones consistentes entransportar bienes y/o pasajeros sin el correspondientecomprobante de pago, guía de remisión, manifiesto depasajeros u otro documento previsto por las normas parasustentar el traslado, y en remitir bienes sin elcomprobante de pago, guía de remisión u otrodocumento previsto por las normas para sustentar laremisión, el acta probatoria debe indicar el documentocuya omisión genera la infracción.”

36

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00545-1-2009 GR: descripción de los bienes

• Que según el Acta Probatoria el fedatariointervino el vehículo marca Hyundai con Placa deRodaje N° XQ-4887 conducido por OrlandoMiguel Chacan Poma, quien exhibió elDocumento N° 002-0000555, el que carecía delos requisitos establecidos en el numeral 3.13 delartículo 19° del Reglamento de Comprobantes dePago, esto es, la descripción de los bienes.

37

• Que según se verifica del documento denominado Guía deRemisión -Transportista N° 002-0000555 de fojas 3, éste nocuenta con los requisitos establecidos en el Reglamento deComprobantes de Pago como son señalar la descripción deldetallada del bien (nombre y características) y la cantidad ypeso según corresponda, toda vez que sólo se indica "setransportan artefactos eléctricos para venta activa segúnguías de transportes 904-507-508-509-510-511-512-513" y nola descripción detallada del bien, por lo que no puedeentenderse que se ha cumplido con los requisitos establecidosen el citado reglamento de comprobantes de pago, lo queacredita la comisión de la infracción antes descrita.

38

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 00545-1-2010 GR: descripción de los bienes

• Que de lo expuesto se aprecia que, con relación a ladescripción detallada del bien, lo que pretende la norma esque éste pueda ser individualizado de aquellos con los queguarde alguna similitud, a efectos de determinarespecíficamente qué se está transportando, siendo que encaso que se trasladaran bienes de un remitente a variosdestinatarios, podría cumplirse con dicha obligación alconsignar la numeración de las guías de remisión ocomprobantes de pago que sustentaran el traslado de bienesdel remitente, y el peso total, de corresponder a los usos delmercado.

39

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07339-5-2010 GR: fecha de vencimiento como descripción de los bienes

Que la exigencia de una descripción másespecífica de los bienes transportados comosostiene la Administración (tal como la fechade vencimiento), para el presente caso, carecede sustento, al no encontrarse previsto en elmencionado Reglamento de Comprobante dePago.

40

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 016561-2-2010 AP Resta fehaciencia

Se imputa a la recurrente la comisión de la infracción tipificada en elnumeral 5 del artículo 174º del Código Tributario, en razón detransportar bienes con el documento Nº 254-0246588 (folio 4), queno reúne los requisitos para calificar como guía de remisión, sinembargo, en el rubro “observaciones” del Acta Probatoria, se hacereferencia a que al momento de la intervención “El transportista seencontraba trasladando mercadería según documento 001-000086” ,contradicción que resta fehaciencia a la citada acta probatoria, locual aunado al hecho que en ésta ni en su anexo se dejan constanciade los bienes trasladados al momento de la intervención, le restanvalor probatorio para acreditar la comisión de la infracción materiade la sanción recurrida.

41

42

�Acreditación:Sustentación realizada con Comprobante de Pago, que a juicio deSUNAT, acredite fehacientemente el derecho de propiedad o posesióndel infractor sobre el vehículo intervenido.

�Autorización expresa:A la emitida por la Dirección General de Juegos de Casino y MáquinasTragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo,facultando a un titular a que realice la actividad de explotación decasino o máquinasTragamonedas.

� Frecuencia:Es el número de oportunidades en que el infractor incurre en unamisma infracción, a partir del 06.02.04.

43

Criterios de Gradualidad

�Momento en que comparece:Es el momento en que el infractor que no cumplió con compareceren el plazo señalado por la SUNAT se acerca al lugar fijado para ello.

�Peso bruto vehicular:Al peso total del vehículo determinado por el fabricante, que incluyela tara del vehículo más la capacidad de carga.

�Subsanación:Es la regularización de la obligación incumplida en la forma ymomento previstos, la cual puede ser voluntaria o inducida.

� Pago:Es la cancelación total de la multa rebajada, que corresponda, máslos intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.

44

ARTÍCULO 176º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

45


No presentar las declaraciones que contenganla determinación de la deuda tributaria dentrode los plazos establecidos.

46

Régimen General

MULTA Gradualidad

Voluntaria Inducida

Con Sin

PagoConPago

SinPago

1 UIT Pago

90% 80% 60% 50%

S/.3,650 S/.365.00 S/.730.00 S/.1,460.00S/.1,825.00

47

Régimen Especial

MULTA GradualidadVoluntaria Inducida

50% Con Sin

PagoConPago

SinPago

de la UIT Pago

90% 80% 60% 50%S/.1,825 S/.183.00S/.365.00 S/.730.00 S/.913.00

48


• No presentar otras declaraciones ocomunicaciones dentro de los plazosestablecidos.

49

Régimen General

MULTA GradualidadVoluntaria Inducida

Con Sin

PagoConPago

SinPago

30% UIT Pago

No aplicable 90% 80%

S/.1,095 No aplicable S/.110.00 S/.219.00

50

Régimen Especial

MULTA Gradualidad

Voluntaria Inducida

15% Con Sin

PagoConPago

SinPago

de la UIT Pago


S/.548 No aplicable S/.55.00 S/.110.00

51


• Presentar las declaraciones que contengan ladeterminación de la deuda tributaria en formaincompleta.

52

INFRACCIÓN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN

Artículo 176° Presentando:

Numeral 1 · La declaración jurada correspondiente sí omitió

presentarla; o

· El formulario virtual Solicitud de Modificación y/o Inclusión

de Datos, si se consideró no presentada la declaración al

haberse omitido o consignado en forma errada, el número

de RUC o, el período tributario, según corresponda.

Artículo 176° Presentando la declaración jurada o

Numeral 2 comunicación omitida.

53


Que el 4 de julio de 2008, el recurrente efectuó la cancelación de la multaincluido intereses moratorios por un total de S/. 367,00, posteriormente, el5 de julio de dicho año, mediante PDT 660, presentó la declaración juradaanual de IR del ejercicio 2007, determinando obligación de S/. 0,00.

• Que en tal sentido, se configuró una subsanación voluntaria con pago, todavez que, tanto la presentación de la declaración jurada de IR 2007, como elpago de la multa se produjeron antes que surta efecto la notificación de laEsquela. En consecuencia, correspondía que el recurrente aplique la rebajadel 90% sobre la multa impuesta, lo cual efectivamente realizó, por lo que alencontrarse ésta cancelada, corresponde revocar la apelada y dejar sinefecto el valor impugnado.

54

ARTÍCULO 177º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE

PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

55


• No exhibir los libros, registros u otrosdocumentos que ésta solicite.

56

MULTA GradualidadDías Intereses

Voluntaria Inducida

0.6% IN Con Sin Pago

ConPago

SinPago

Desde el 01/01/2006 hasta

el

Desde el Hasta el 28/02/20

10

Desde el 01/03/20

10

Pago

28/02/2010

01/03/2010

0.05% 0.04%


57


• No proporcionar la información odocumentación que sea requerida por laAdministración sobre sus actividades o las deterceros con los que guarde relación oproporcionarla sin observar la forma, plazos ycondiciones que establezca la AdministraciónTributaria.

58

MULTA

0.3% IN Con Desde el 01/01/2006

hasta el Desde el

Hasta el 28/02/2010

Desde el 01/03/2010

Pago

90% 80% 70% 50%

Sin Pago

ConPago

SinPago

GradualidadVoluntaria Inducida

0.05% 0.04%

Días Intereses

28/02/2010 01/03/2010

59


Artículo 177° Exhibiendo los libros, registros informes u otros

Numeral 1 documentos que sean requeridos por la SUNAT.

Artículo 177° · Proporcionando la información o documentos que

Numeral 5 sean requeridos por la SUNAT sobre sus actividades

o las de terceros con los que guarde relación

· Proporcionando la información o documentación

que sea requerida por la SUNAT sobre sus actividades

o las de terceros con los que guarde relación observando

la forma y condiciones que establezca la SUNAT

60


• No efectuar las retenciones o percepcionesestablecidas por Ley, salvo que el agente deretención o percepción hubiera cumplido conefectuar el pago del tributo que debió retenero percibir dentro de los plazos establecidos.

61

GRADUALIDAD (R.S. 063-2007/SUNAT)

VOLUNTARIA INDUCIDA

CON PAGO

SIN PAGOCON

PAGOSIN PAGO

MULTA50%

TRIBUTO OMITIDO

90% 80% 70% 50%

62

INFRACCIÓN FORMA DE SUBSANAR

LA INFRACCION

Artículo 177°° Declarando el tributo no retenido o percibido

Numeral 13 y cancelar la deuda tributaria que generó el

tributo no retenido o percibido o la Resolución

de Determinación de ser el caso.

63

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04794-1-2005 de 25 de agosto de 2005, que constituye precedente de


La infracción tipificada en el numeral 1 delartículo 177° del Código Tributario, seconfigura cuando el deudor tributario nocumple con exhibir la documentaciónsolicitada por la Administración al vencimientodel plazo otorgado para tal efecto.

64


Al analizar la realización de una diligencia realizada fuera delhorario de atención de la recurrente se ha dejado establecido que“ello no invalida su notificación desde que aún en el supuesto quela misma se hubiera efectuado en hora inhábil, el artículo 106° delCódigo Tributario dispone que las notificaciones surten susefectos desde el día hábil siguiente al de su recepción o últimapublicación, no especificando que la recepción del actoadministrativo deba efectuarse, necesariamente, en hora hábil, loque resulta coherente con el criterio desarrollado por esteTribunal en su Resolución N° 926-4-2001 de 18 agosto de 2001,que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria”.

65


Mientras no concluya el proceso de fiscalizaciónla solicitud de información y/o documentaciónsobre determinado tributo a través de diversosrequerimientos no significa que estefiscalizando nuevamente.

66


No constituye un ejercicio arbitrario de la facultad defiscalización, el hecho que la Administración haya emitido elrequerimiento pertinente, toda vez que mediante el mismo sebusca contar con la información necesaria para poder verificar elcumplimiento de las obligaciones tributarias y determinar lasomisiones que se hubieran producido, en virtud de habercomprobado la existencia de nuevos hechos. La Administraciónno se ha excedido en sus facultades al haber fijado en el frontisdel local la notificación del Resultado del Requerimirento, ya quedicho acto se ha realizado de acuerdo al Código Tributario.

67


Cuando la Administración Tributaria exige a losdeudores tributarios la exhibición de libros yregistros contables y documentaciónsustentatoria, no se encuentra obligada aotorgar un plazo mínimo, salvo cuando porrazones debidamente justificadas, el deudortributario requiera un término para dichaexhibición, en cuyo caso se le debe otorgar unplazo no menor de dos días.

68


En virtud de la facultad de fiscalización, la AdministraciónTributaria puede solicitar diversa documentación a loscontribuyentes, entre las que se encuentran las declaracionesjuradas presentadas por éstos, a fin de constatar el correctocumplimiento de sus obligaciones tributarias formales ysustanciales; de ahí que, para tal supuesto no sea aplicable elnumeral 40.1 del artículo 40° de la LPAG, dado que elcumplimiento de la obligación de presentar las declaracionesjuradas respectivas, en el plazo por ley, así como del pago detributos, no involucra la realización de un trámite previo ante laAdministración Tributaria, en virtud al cuál ésta tiene en su poderdichos documentos; sino que, en ambos casos, es el cumplimientode una obligación establecida por a Ley, distinta a los trámites alos que se refiere la citada norma.

69


Si bien la Administración se encuentra facultada para solicitar laexhibición y/o presentación de documentación relacionada conlas obligaciones tributarias del contribuyente, pudiendoexcepcionalmente el requerimiento de información surtirefectos en la fecha de su recepción, también es imprescindibleque en atención al principio de razonabilidad y el inciso a) delnumeral 1 del artículo 62° del Código Tributario concordado conel artículo 106º del mismo cuerpo legal, el plazo otorgado paracumplir con el requerimiento de información, guardecoherencia con el volumen y tipo de información solicitada.

70

ARTÍCULO 175°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE

LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

71


• Omitir llevar los libros de contabilidad, u otroslibros y/o registros exigidos por las leyes,reglamentos o por Resolución deSuperintendencia de la SUNAT u otros mediosde control exigidos por las leyes yreglamentos.

72

MULTA GradualidadDías Intereses

Voluntaria Inducida

0.6% IN Con Sin Pago

ConPago

SinPago

Desde el 01/01/2006 hasta

el

Desde el Hasta el 28/02/20

10

Desde el 01/03/20

10

Pago

28/02/2010

01/03/2010

0.05% 0.04%


73


• Llevar los libros de contabilidad, u otros librosy/o registros exigidos por las leyes,reglamentos o por Resolución deSuperintendencia de la SUNAT, el registroalmacenable de información básica u otrosmedios de control exigidos por las leyes yreglamentos; sin observar la forma ycondiciones establecidas en las normascorrespondientes.

74

MULTA

0.3% IN Con Desde el 01/01/2006

hasta el Desde el

Hasta el 28/02/2010

Desde el 01/03/2010

Pago

90% 80% 70% 50%

Sin Pago

ConPago

SinPago


0.05% 0.04%

Días Intereses

28/02/2010 01/03/2010

75


• Llevar con atraso mayor al permitido por lasnormas vigentes, los libros de contabilidad uotros libros o registros exigidos por las leyes,reglamentos o por Resolución deSuperintendencia de la SUNAT, que sevinculen con la tributación.

76

MULTA

0.3% IN Con Desde el 01/01/2006

hasta el Desde el

Hasta el 28/02/2010

Desde el 01/03/2010

Pago

90% 80% 70% 50%

Sin Pago

ConPago

SinPago


0.05% 0.04%

Días Intereses

28/02/2010 01/03/2010

77


Artículo 175° Llevando los libros y/o registros respectivos u otros medios

Numeral 1 de control exigidos por las leyes y reglamentos, que ha

omitido llevar, observando la forma y condiciones

establecidas en las normas respectivas.

Artículo 175° Rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el registro

Numeral 2 almacenable de información básica u otros medios de

control exigidos por las leyes y reglamentos, observando la

forma y condiciones establecidas en las normas

correspondientes.

Artículo 175° Poner al día los libros y registros que fueron detectados

Numeral 5 con un atraso mayor al permitido por las normas

correspondientes.

78


La recurrente tenia como plazo para comunicar lapérdida del libro robado de quince días contadodesde el día siguiente de ocurridos los hechos, yun plazo de 60 días calendario para rehacerlo, nohabiendo cumplido con ello, siendo que recién conocasión de la fiscalización iniciada comunicó lareferida sustracción, por lo que se encuentraacreditada en autos la comisión de la infraccióntipificada en el citado numeral 1 deI artículo 175°del Código Tributario, correspondiendo confirmarla apelada en este extremo.

79


La prescripción de la acción de la AdministraciónTributaria para aplicar la sanción por la infraccióntipificada en el numeral 1 del artículo 175° delCódigo Tributario por omitir llevar el registro deinventario permanente se comienza a computar el1 de enero siguiente a la fecha en que esdetectada, fecha en que se considera cometida lainfracción según el criterio establecido por esteTribunal, en diversas resoluciones como la N°10041-3-2007 de 23 de octubre de 2007 y la N°00102-1-2005 de 7 de enero de 2005.

80

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº 451-2-2001, 8399-2-2001 y 06260-3-2003

La la infracción prevista por el numeral 1 delartículo 175° del Código Tributario alude al hechogeneral de omitir llevar libros y registros contablesexigidos por las leyes y reglamentos, sin vincular laomisión a un periodo de tiempo determinado nidiferenciar entre el número de libros que loscontribuyentes omiten llevar, de modo que lainfracción será una sola aún si omiten llevar másde un libro o si la omisión está referida a más deun periodo, correspondiendo, por tanto, laimposición de una sola multa.

81

Resolución del Tribunal Fiscal

Nº00966-1-2005, 451-2-2001, 02632-5-2002 y 03709-1-2006

La la infracción prevista por el numeral 2 del artículo 175°del Código Tributario alude al hecho general de llevar loslibros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidospor las leyes, reglamentos o por resolución desuperintendencia de la SUNAT sin observar la forma ycondiciones establecidas en las normas correspondientes,de modo que la infracción será una sola aún si en unamisma fiscalización se verifica que más de un libro oregistro no observa las formas o condiciones establecidaspor las normas aplicables

82


La comisión de la infracción correspondiente alnumeral 5 del artículo 175° del CódigoTributario, se configura cuando es detectadapor la Administración al revisar los libros yregistros contables

83


El Notario certifica la apertura de libros u hojassueltas de actas, de contabilidad u otros que laley señala, consistiendo la legalización notarialen una constancia puesta en la primera foja útildel libro o primera hoja suelta, de donde seinfiere que la legalización se realiza antes de lautilización del libro u hoja suelta.

84

MODIFICACIONES 2012

85

Régimen de Incentivos

Se ha agregado como un último párrafo delartículo en comentario que “el régimen deincentivos no es de aplicación para lassanciones que imponga la SUNAT”.

86

Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT, publicada el 05.08.2012

Incorpora al Régimen de Gradualidad lasinfracciones contempladas en los numerales1, 4 y 5, estableciendo los siguientesporcentajes: 95%, 70%, 60% y 40%.

87

Numeral 1 del Artículo 178°:

� Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente

y se cumple con el pago inmediato.

� Rebaja de 70% en caso se subsane a partir

del día siguiente de la notificación del primer

requerimiento emitido en un procedimiento

de fiscalización hasta la fecha en que venza el

plazo del artículo 75° del Código Tributario o,

en su defecto, hasta antes de que surta

efectos la notificación del valor, y se efectúe88

� Se exceptúa a los siguientes casos:

• Cancelación del Tributo, en cuyo caso se aplica la

rebaja del 95%.

• Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se

aplica la rebaja del 85%.

89

� Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, unavez que surta efectos la notificación del valor, ademásde cumplir con el pago inmediato de la deudatributaria, antes del plazo establecido en el primerpárrafo del artículo 117° para el caso de lasResoluciones de Multa.

� Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y secumple con el pago de la deuda antes del vencimientodel plazo para apelar.

� La subsanación parcial determinará una rebaja enfunción de lo declarado en tal subsanación.

90

Numeral 4 del Artículo 178°

� Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se

cumple con el pago inmediato.

� Rebaja de 70% si se subsana a partir del día siguiente

de la notificación del primer requerimiento emitido

en un procedimiento de fiscalización hasta la fecha en

que venza el plazo del artículo 75° del Código

Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta

efectos la notificación del valor, efectuando el pago

inmediato.

91

� Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su

defecto, una vez que surta efectos la notificación

del valor, además de cumplir con el pago

inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo

establecido en el primer párrafo del artículo

117° para el caso de las Resoluciones de Multa.

� Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y

se cumple con el pago de la deuda antes del

vencimiento del plazo para apelar.

92

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 12988-1-2009 de 16 de diciembre de 2009 , que constituye precedente de


La presentación de una declaración juradarectificatoria en la que se determine unaobligación tributaria mayor a la queoriginalmente fue declarada por el deudortributario acredita la comisión de la infraccióntipificada en el numeral 1 del artículo 178° delTexto Único Ordenado del Código Tributarioaprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF,modificado por Decreto Legislativo N° 953.

93


La notificación de la orden de pago comocircunstancia para que se aplique el Régimen deIncentivos o no, está circunscrita a lanotificación de valores emitidos con la finalidadde regularizar la omisión o infracción en queincurrió el contribuyente, y cuya subsanaciónprecisamente se pretende promover oincentivar.

94

Documents

Infracciones y Sanciones Tributarias