Infracciones y Sanciones

INFRACCIONES Y SANCIONES

TUO CODIGO TRIBUTARIO D.S. N 133-2013-EF

MAG RICARDO ZAPATA RUIZ

INFRACCIONES

Discrecionalidad /

Gradualidad

OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS

SANCIONES

EXTINCIN DE SANCIONES

SE EXIME DE

SANCIN

REBAJA DE

SANCIN

SIN REBAJA

DE SANCIN

ESQUEMA GENERAL

INFRACCIONES TRIBUTARIAS

OBLIGACIN TRIBUTARIA

Sustancial: Deber del contribuyente o responsable de

pagar los tributos.

Formal: Cumplir con los mecanismos, medios, plazos,

formas y condiciones de control implementados por el

Estado a fin de garantizar la obligacin sustancial.

OBLIGACIN TRIBUTARIA

Vnculo entre el Estado y el contribuyente o

responsable.

Es un vnculo jurdico originado por el TRIBUTO,

establecido por Ley.

OBJETO: Cumplimiento de la prestacin

tributaria

Exigible coactivamente.

Prestacin

De dar

-Pago de tributo

Retencin o percepcin

Pago de multas e intereses

Pago de gastos y costas

Obligacin

Sustancial

De

hacer

Entregar comprobantes de pago

Presentar declaraciones juradas

Llevar libros y registros

Obligacin

Formal

De no

hacer

No registrar operaciones en

moneda e idioma extranjeros

Obligacin

Formal

De

tolerar

Permitir las inspecciones

Acceder a las fiscalizaciones

Obligacin

Formal

LA PRESTACIN TRIBUTARIA

Base legal: Artculos 164 y 165 del Cdigo Tributario

INFRACCIONES Y SANCIONES CONCEPTO

Accin u omisin que importe la

violacin de normas tributarias

Se determina en forma objetiva

Se presume veracidad de lo

comprobado por agentes

fiscalizadores

DETERMINACION

Para determinar si se ha cometido una

infraccin bastar con verificar si la

conducta realizada por el deudor tributario

calza dentro de la descripcin de una

conducta tipificada como infraccin.

Elemento sustancial o antijuricidad: Incumplimiento de una obligacin legalmente

establecida a travs de una accin u omisin.

Elemento formal o tipicidad:

Infraccin tributaria debe encontrarse expresamente

tipificada en una norma legal. Conducta infractora

definida en la ley.

Elemento objetivo:

No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el

incumplir con la obligacin tributaria, la responsabilidad

es por el solo hecho del incumplimiento.

ELEMENTOS DE LA INFRACCIN

EXCEPCIONES A LA

OBJETIVIDAD: Cuando el incumplimiento de una obligacin formal obedece a un ilcito penal.

Caso fortuito o fuerza mayor.

Facultad discrecional de la AT para determinar

infracciones administrativas.

Hechos imputables a la AT. (Directiva N 007-

2000/SUNAT del 19.07.2000)

Base legal: Artculos 164 y 165 del Cdigo Tributario

DETERMINACIN DE LA INFRACCIN

Para determinar si se ha cometido una infraccin bastar

con verificar si la conducta realizada por el deudor tributario

calza dentro de la descripcin de una conducta tipificada como

infraccin.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

STC N 8957-2006-PA/TC

El principio de legalidad en materia sancionatoria impide que se pueda

atribuir la comisin de una falta si sta no est previamente determinada

en la ley, y tambin prohbe que se pueda aplicar una sancin si sta no

est tambin determinada por la ley. Como lo ha expresado este Tribunal

(Caso de la Legislacin Antiterrorista, Exp. N. 010-2002-AI/TC), el

principio impone tres exigencias: la existencia de una ley (lex scripta), que

la ley sea anterior al hecho sancionado (lex praevia), y que la ley describa

un supuesto de hecho estrictamente determinado (lex certa).

RTF N 819-3-1999

Los intereses moratorios no constituyen sancin porque

tiene naturaleza indemnizatoria, dado que restituye al

fisco por la demora en el cumplimiento del pago.

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin (173 CT)

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos (174 CT)

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos (175 CT)

De presentar declaraciones y comunicaciones (176 CT)

De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma (177 CT)

Otras obligaciones tributarias (178 CT)

Base legal: Artculo 172 del Cdigo Tributario

CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES

TRIBUTARIAS

SANCIN TRIBUTARIA

Pena administrativa que se impone al

responsable de la comisin de una

infraccin administrativa

CONCEPTO

Consecuencia jurdica por el

incumplimiento de las obligaciones

tributarias

Dinerarias:

Multas.

No dinerarias:

Comiso de bienes.

Internamiento temporal de vehculos.

Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales.

Suspensin de licencias, permisos o autorizaciones.

Otras: Accesorias:

Colocacin de carteles (tipo de sancin moral)

CLASIFICACIN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS

TIPOS DE SANCIN

Multa

Comiso de bienes

Internamiento temporal de vehculos

Cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes

Suspensin de licencias, permisos, concesiones

o autorizaciones

Colocacin de carteles (sancin moral)

Base legal: Artculo 165 del Cdigo Tributario

MULTA

Sancin pecuniaria que se determina en funcin de los siguientes

parmetros:

UIT: La Unidad Impositiva Tributaria.

IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables

y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas en un

ejercicio gravable.

I: Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos

mensuales del Nuevo RUS.

El monto del tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto

aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.

El monto no entregado.

El valor de los bienes materia de comiso.

El importe de los ingresos netos mensuales.

PRINCIPIOS DE LA POTESTAD

SANCIONADORA La Administracin Tributaria ejercer su facultad de aplicar

sanciones de acuerdo con:

Principio de legalidad

Principio de tipicidad

Principio non bis in idem

Principio de intransmisibilidad

Principio de no concurrencia de infracciones

Principio de irretroactividad

Principio del debido procedimiento

Principio de proporcionalidad

Principio de Razonabilidad

Principio de Causalidad

Principio de presuncin de licitud

Principio de competencia

Otros principios constitucionales y administrativos

BASE LEGAL: Artculo 171 del Cdigo Tributario

POTESTAD SANCIONADORA

Administracin Tributaria tiene la facultad

discrecional de determinar y sancionar

administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud a tal facultad discrecional la SUNAT puede

aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y

condiciones que se establezca mediante Resolucin

de Superintendencia.

Incluye:

Infracciones establecidas en el libro IV del Cdigo Tributario

Normas que regulan el SPOT (Rgimen de Detracciones)

Infracciones aduaneras

BASE LEGAL: Artculo 82 del Cdigo Tributario

Cmo se ejercitan estas facultades discrecionales?

Optar por la decisin administrativa ms conveniente para el inters pblico.

Actuar dentro del marco establecido por la ley.

FACULTAD DISCRECIONAL

IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE

SANCIONES E INTERESES

1. Interpretacin equivocada de la norma.

Aclaracin mediante Ley, Decreto Supremo (MEF),

Resolucin de Superintendencia o RTF.

Intereses devengados improcedentes: hasta 10 das

hbiles siguientes de la publicidad de la aclaracin.

2. Duplicidad de criterio por parte de la Administracin

Tributaria, mientras estuvo vigente el criterio anterior.

Base legal: Artculo 169 y 170 del Cdigo Tributario

Inters aplicable: artculo 33 CT, aplicando el inters diario Oportunidad : desde la fecha en que se cometi la infraccin o cuando no sea

posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.

Se extinguen por los siguientes medios: Pago, Compensacin, Condonacin, Consolidacin,

Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de

Cobranza Dudosa o Recuperacin Onerosa.

EXTINCIN DE LAS SANCIONES

TRIBUTARIAS

ACTUALIZACION DE LAS MULTAS

TABLAS DE SANCIONES EN EL CODIGO

TRIBUTARIO TABLA I

Personas y entidades generadoras de renta de tercera categora

TABLA II

Personas naturales, que perciban renta de cuarta categora,

personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y

entidades no incluidas en las tablas I y III en lo que sea aplicable.

TABLA III

Personas y entidades que se encuentren en el Nuevo RUS.

INFRACCIONES DETECTADAS CON MAYOR

FRECUENCIA EN FISCALIZACIN Artculo Numeral Descripcin Gradualidad Discrecionalidad

178 1 No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados//

Aplica Aplica

177 1 No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta

solicite.

Aplica Aplica

177 7 No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer

fuera del plazo establecido para ello.

Aplica Aplica

177 5 No proporcionar la informacin o documentos que sean

requeridos por la Administracin sobres sus actividades o las de

terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin

observar la forma, plazos y condiciones que establezca la

Administracin Tributaria.

Aplica Aplica

175 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los

libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por la

leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la

SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

Aplica Aplica

INFRACCIONES DETECTADAS CON MAYOR

FRECUENCIA EN FISCALIZACIN

Artculo Numeral Descripcin Gradualidad Discrecionalidad

TUO

D.Leg.

940

Art. 12 El sujeto obligado que incumpla con efectuar el integro del

depsito a que se refiere el Sistema, en el monto establecido.

Aplica

175 2 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros

exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de

Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de

informacin bsica u otros medios de control exigidos por las

leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones

establecidas en las normas correspondientes.

Aplica Aplica

177 13 No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,

salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido

con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir

dentro de los plazos establecidos.

Aplica No Aplica

176 1 No presentar las declaraciones que contengan la determinacin

de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.

Aplica Aplica

175 1 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Aplica No Aplica

RGIMEN DE GRADUALIDAD

FACULTAD DISCRECIONAL

Determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

Aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

Fijar, mediante RS los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como ara determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.

La gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el TF contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de Ordenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.

Base legal: Artculo 166 del Cdigo Tributario Dec. Leg. 1117


El Rgimen de Gradualidad vigente ha sido aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007. (publicada el 31.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007)

Modificado por Resolucin de Superintendencia N 180-2012. (publicada el 03.08.2012, vigente a partir del 04.08.2012) y Resolucin de Superintendencia N 195-2012. (publicada el 25.08.2012, vigente a partir del 26.08.2012)


COMPRENDE

TTULO II

Infracciones relacionadas

con emisin y/u otorgamiento

de Comprobantes de Pago

TTULO III

Otras infracciones del

Cdigo Tributario

sujetas a gradualidad

MBITO DE APLICACIN

Se pueden acoger al rgimen de gradualidad (conforme a reglas particulares) las sanciones de:

Multa

Internamiento Temporal de vehculos

Comiso

Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes

Suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas.

NO-

Gradualidad

CMO SE APLICA LA

GRADUALIDAD?

TABLAS

C/P

NO C/P

Anexo A: Multa o cierre

Anexo B: Multa que sust.

cierre

Anexo I:

Criterios

aplicables

Anexo II al V:

Casos

especficos

Gradualidad

A

B


PARA LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

Acreditacin art. 13.1

Autorizacin expresa art. 13.2

Frecuencia art. 13.3.

Momento en que comparece art. 13.4

Pago art. 13.5

Peso bruto vehicular art. 13.6

Subsanacin art. 13.7

Cancelacin tributo y Fraccionamiento aprobado ?

CRITERIOS

CRITERIOS PARA GRADUALIDAD?

ACREDITACIN

AUTORIZACIN EXPRESA

FRECUENCIA

MOMENTO EN QUE COMPARECE

PESO BRUTO VEHICULAR

PAGO

SUBSANACIN

Gradualidad

B No Vinculadas a Comprobantes de Pago

El nmero de oportunidades en las

que el infractor incurre en una

misma infraccin.

Frecuencia

Subsanacin Regularizar la obligacin

incumplida, en la forma y momento

que se sealen.

Pago Cancelacin TOTAL de la multa

rebajada + los intereses a la fecha de

pago.

Gradualidad

B

No Vinculadas a Comprobantes de

Pago

REGIMEN DE GRADUALIDAD PARA INFRACCIONES

DEL 178 NUMERALES 1, 4 Y 5:

1. La sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el

numeral 1 podr ser rebajada en 95%, 85%, 70%, 60% y 40%.

2. Las sanciones por infracciones de los numerales 4 y 5 podrn ser

rebajadas en 95%, 70%, 60% y 40%.

ARTICULO 178 NUMERAL 1

Declarar Cifras y datos falsos

SIN OF CON OF

Base Legal

Rgimen de

Gradualidad 95% 95% 85% 70% 60% 40%

RS N 180-2012

Infracciones

registradas y

detectadas a partir

del 6 de Agosto

del 2012 (*)

Subsanacin Voluntaria

Si se cancela el Tributo Omitido + Intereses

La deuda materia de

requerimiento cuenta con un

Fraccionamiento

Aprobado

Presenta la DDJJ

rectificatoria y cumple con

pagar la multa rebajada

Cumple con pagar los valores

notificados, antes del

vencimiento del plazo

establecido en el art. 117 de notificada la

REC.


reclamados antes del

vencimiento del plazo para

apelar

(*) Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelacin de la multa rebajada ms lo intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.

ARTICULO 178 NUMERAL 4 - Retenciones No Pagadas

SIN OF CON OF BASE

LEGAL Rgimen de Incentivos

90% 70% 50%

Art. 179 del C.T

Infracciones registradas y detectadas

hasta el 5 de Agosto del

2012

Subsanacion Voluntaria

Subsanacin Inducida por Auditoria: Con posterioridad a la notificacin de la OF pero antes que surta efecto la

OP RD RM correspondiente

Subsanacin Inducida y antes de 7 das de notificada la REC, siempre que

no interponga medio impugnatorio alguno.

BASE LEGAL

Rgimen de gradualidad

95% 70% 60% 40%

Resolucin de

Superintendencia N 180-2012

Infracciones registradas y detectadas a

partir del 6 de Agosto del 2012 (*)

Subsanacion Voluntaria

Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple con pagar la multa rebajada

Cumple con pagar los valores notificados,

antes del vencimiento del

plazo establecido en el art. 117 de

notificada la REC.




apelar


ARTICULO 178 NUMERAL 5

No pagar en la forma y condiciones establecidas

por AT

BASE LEGAL

Rgimen de gradualidad 95% 70% 60% 40%

Resolucin de

Superintendencia N 180-2012

Infracciones registradas y detectadas a

partir del 6 de Agosto del 2012 (*)

Subsanacin Voluntaria

Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple con pagar la multa rebajada


notificados, antes del vencimiento

del plazo establecido en el

art. 117 de notificada la REC.




apelar


RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N

02502-5-2011

Que el 4 de julio de 2008, el recurrente efectu la cancelacin de la multa

incluido intereses moratorios por un total de S/. 367,00, posteriormente, el

5 de julio de dicho ao, mediante PDT 660, present la declaracin jurada

anual de IR del ejercicio 2007, determinando obligacin de S/. 0,00.

Que en tal sentido, se configur una subsanacin voluntaria con pago, toda

vez que, tanto la presentacin de la declaracin jurada de IR 2007, como el

pago de la multa se produjeron antes que surta efecto la notificacin de la

Esquela. En consecuencia, corresponda que el recurrente aplique la rebaja

del 90% sobre la multa impuesta, lo cual efectivamente realiz, por lo que al

encontrarse sta cancelada, corresponde revocar la apelada y dejar sin

efecto el valor impugnado.

RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 04794-1-2005

DE 25 DE AGOSTO DE 2005, QUE CONSTITUYE

PRECEDENTE DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA.

La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del

Cdigo Tributario, se configura cuando el deudor tributario

no cumple con exhibir la documentacin solicitada por la

Administracin al vencimiento del plazo otorgado para tal

efecto.

RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N

00573-1-2006

Al analizar la realizacin de una diligencia realizada fuera del

horario de atencin de la recurrente se ha dejado establecido

que ello no invalida su notificacin desde que an en el

supuesto que la misma se hubiera efectuado en hora inhbil,

el artculo 106 del Cdigo Tributario dispone que las

notificaciones surten sus efectos desde el da hbil siguiente al

de su recepcin o ltima publicacin, no especificando que la

recepcin del acto administrativo deba efectuarse,

necesariamente, en hora hbil, lo que resulta coherente con el

criterio desarrollado por este Tribunal en su Resolucin N

926-4-2001 de 18 agosto de 2001, que constituye

jurisprudencia de observancia obligatoria.

RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL

N 03627-1-2010

La recurrente tenia como plazo para comunicar la prdida

del libro robado de quince das contado desde el da

siguiente de ocurridos los hechos, y un plazo de 60 das

calendario para rehacerlo, no habiendo cumplido con ello,

siendo que recin con ocasin de la fiscalizacin iniciada

comunic la referida sustraccin, por lo que se encuentra

acreditada en autos la comisin de la infraccin tipificada

en el citado numeral 1 deI artculo 175 del Cdigo

Tributario, correspondiendo confirmar la apelada en este

extremo.


N 08560-5-2008

La prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria

para aplicar la sancin por la infraccin tipificada en el

numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario por omitir

llevar el registro de inventario permanente se comienza a

computar el 1 de enero siguiente a la fecha en que es

detectada, fecha en que se considera cometida la infraccin

segn el criterio establecido por este Tribunal, en diversas

resoluciones como la N 10041-3-2007 de 23 de octubre de

2007 y la N 00102-1-2005 de 7 de enero de 2005.


N 451-2-2001, 8399-2-2001 Y 06260-3-

2003

La infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 175 del

Cdigo Tributario alude al hecho general de omitir llevar

libros y registros contables exigidos por las leyes y

reglamentos, sin vincular la omisin a un periodo de tiempo

determinado ni diferenciar entre el nmero de libros que

los contribuyentes omiten llevar, de modo que la infraccin

ser una sola an si omiten llevar ms de un libro o si la

omisin est referida a ms de un periodo,

correspondiendo, por tanto, la imposicin de una sola

multa.


N00966-1-2005, 451-2-2001, 02632-5-

2002 Y 03709-1-2006

La infraccin prevista por el numeral 2 del artculo 175 del

Cdigo Tributario alude al hecho general de llevar los libros

de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las

leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia

de la SUNAT sin observar la forma y condiciones

establecidas en las normas correspondientes, de modo

que la infraccin ser una sola an si en una misma

fiscalizacin se verifica que ms de un libro o registro no

observa las formas o condiciones establecidas por las

normas aplicables.


N 517-3-2009

La comisin de la infraccin correspondiente al numeral 5

del artculo 175 del Cdigo Tributario, se configura cuando

es detectada por la Administracin al revisar los libros y

registros contables.


N 5768-1-2004

El Notario certifica la apertura de libros u hojas sueltas de

actas, de contabilidad u otros que la ley seala,

consistiendo la legalizacin notarial en una constancia

puesta en la primera foja til del libro o primera hoja

suelta, de donde se infiere que la legalizacin se realiza

antes de la utilizacin del libro u hoja suelta.

INFORMES DE LA INJ RGIMEN DE GRADUALIDAD

Informe N. 004-2013-SUNAT/4B0000

Consulta:

Se consulta si es procedente el acogimiento al Rgimen de

Gradualidad con la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d)

del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen

de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo

Tributario, cuando el valor reclamado vinculado a la multa

materia de rebaja contiene saldo a favor o prdida y no deuda

tributaria.

Conclusin:

En caso que la Administracin Tributaria emita una resolucin

de multa por la comisin de la infraccin tipificada en el

numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, as

como una resolucin de determinacin vinculada a dicha

multa que no contiene deuda tributaria, y respecto de una y/u

otra se haya interpuesto un recurso de reclamacin, para que

proceda el acogimiento a la rebaja de 40% a que se refiere el

inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del

Rgimen de Gradualidad, solo es necesario cumplir con pagar

el total de la multa rebajada ms los intereses generados

hasta el da en que se realice la cancelacin, antes del

vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo

del artculo 146 del referido TUO para apelar de la resolucin

que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de

dichas resoluciones.

INFORMES DE LA INJ RGIMEN DE GRADUALIDAD Informe N. 050-2013-SUNAT/4B0000

Consulta:

Se consulta si procede el acogimiento al Rgimen de

Gradualidad con la rebaja del noventa y cinco por ciento

(95%), a que se refiere el inciso b.1) del artculo 13-A del

Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a la

infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del

Cdigo Tributario, en caso que producto de la subsanacin el

contribuyente determine un saldo a su favor en el perodo

subsanado y no un tributo a pagar.

Conclusin:

No procede el acogimiento al Rgimen de gradualidad con la

rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere el

inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de

Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1

del artculo 178 del Cdigo Tributario, en caso que producto

de la subsanacin el contribuyente determine saldo a su favor

en el perodo subsanado.


Consulta:

Se consulta si es procedente el acogimiento al Rgimen de

Gradualidad con la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d)

del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen

de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario,

cuando se hubiese reclamado extemporneamente la orden

de pago o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de

multa y se hubiese cancelado la deuda tributaria contenida en

dichos valores antes del vencimiento de los plazos

establecidos en el primer prrafo del artculo 146 de dicho

Cdigo para apelar de la resolucin que resuelve la

reclamacin formulada contra cualquiera de ellos, aun si

respecto de estos valores se hubiera iniciado el Procedimiento

de Cobranza Coactiva.

Conclusin:

Procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la

rebaja del 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del

artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad

aplicable a las infracciones del TUO del Cdigo Tributario,

siempre que antes del vencimiento de los plazos establecidos

en el primer prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo

Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la

reclamacin formulada contra cualquiera de ellos, el

contribuyente cancele la deuda tributaria contenida en dichos

valores, y pague la multa con la rebaja correspondiente; aun

cuando hubiese reclamado extemporneamente la orden de

pago o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de

multa, e incluso si respectos de estos valores se hubiera

iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.


Consulta:

Se consulta si la subsanacin parcial a que se refiere el ltimo

prrafo del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del

Rgimen de Gradualidad, est prevista nicamente para los

tramos de rebaja de multa contemplados en los

incisos a) y b), o para los contemplados en los incisos a), b),

c) y d) del mencionado numeral.

Conclusin:

La subsanacin parcial a que se refiere el ltimo prrafo del

numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de

Gradualidad, est prevista nicamente para los tramos de

rebaja de multa contemplados en los incisos a)

y b), y no as para los tramos de rebaja de multa

contemplados en los incisos c) y d) del mencionado numeral.

MEMORNDUM INJ RGIMEN DE GRADUALIDAD Memorndum N. 121-2013-SUNAT/4B0000

Consulta:

En el caso de obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables

u otros valores similares, cuando los contribuyentes han obtenido

devolucin debido a una errada consignacin y arrastre de su

Saldo a Favor Materia de Beneficio, es decir, no existe error o

diferencia en ningn concepto determinativo sujeto a declaracin

tributaria (ventas, compras, exportaciones, saldo a favor del

exportador, etc.) significa que en estos casos no existe infraccin

al no encontrarse expresamente tipificada en el numeral 1 del

artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario ni en

ninguna otra norma?

De considerarse que s se encuentra tipificada la infraccin

sealada en el prrafo anterior, la definicin de los criterios de

gradualidad contenida en el Rgimen de Gradualidad de las

Infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de

comprobantes de pago, no seala en forma expresa cul es el

criterio aplicable al caso de obtencin indebida de Notas de Crdito

Negociables u otros valores similares, cuando los contribuyentes

han obtenido devolucin mediante Cheque No Negociable debido

solamente a una errada consignacin y arrastre de su Saldo a

Favor Materia de Beneficio; es decir, no existe error o diferencia en

ningn concepto declarable (ventas, compras, exportaciones, saldo

a favor el exportador) significa que en estos casos no resulta

aplicable el Rgimen de Gradualidad de las Infracciones?

Respuesta:

En el supuesto materia de la primera consulta, como

consecuencia de lo dispuesto por el artculo 17 del

Reglamento de Notas de Crdito Negociable(4), la

SUNAT determina que se le ha devuelto al contribuyente

un monto mayor al que le corresponda, en virtud a que

no se consider el lmite previsto en el artculo 4 del

Reglamento de Notas de Crdito Negociables, sin que

ello implique que el contribuyente tenga que rectificar

algn concepto de su declaracin del Impuesto General

a las Ventas, por cuanto habra declarado

correctamente el tributo.

En consecuencia, se puede afirmar que la sola

determinacin que la devolucin del Saldo a Favor

Materia de Beneficio fue indebida no configura la

infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del

Cdigo Tributario, ello en tanto se habra declarado

correctamente la obligacin tributaria.

Teniendo en cuenta lo sealado en el numeral anterior,

carece de objeto la absolucin de la segunda consulta.

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Infracciones y Sanciones