INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONALtesis.ipn.mx/jspui/bitstream/123456789/7852/1/CP 2004 A463a.pdf · Reglamentación de la Ley del IVA y la Ley Aduanera Instituto Politécnico Nacional

Reglamentación de la Ley del IVA y la Ley Aduanera

Instituto Politécnico Nacional E.S.C.A. Santo Tomas

3

INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL E.S.C.A. SANTO TOMAS

SEMINARIO: ESTUDIO PRÁCTICO DE LA LISR, LIVA Y

ADUANERA

REGLAMENTACIÓN DE LA LEY DEL IVA Y

LA LEY ADUANERA

PRESENTAN:

ALDO ALEGRIA MACEDO

PEDRO FRANCISCO CORREA SALCEDO

ALBERTO HERNÁNDEZ CHIÑAS

OSWALDO TORRES ALVA

C.P. BLANCA ESTELA PIMIENTA MIRANDA

MEXICO, DISTRITO FEDERAL MAYO 2004



4

I N D I C E

TITULO PAG.

♦ Introducción

01

♦ Importación de Bienes y Servicios 03

♦ Base para el Cálculo del Impuesto al Valor Agregado 04

♦ Tasa del Impuesto 05

♦ Regímenes Aduaneros 05

♦ Desistimiento Aduanero 06

♦ Momento en que se Considera Efectuada la Importación de Bienes 07

♦ Base Gravable en Importación 08

♦ Valor en Aduanas o Valor de Transacción 09

♦ Métodos de Valoración Distintos al Valor de Transacción 12

♦ Impuestos al Comercio Exterior 13

♦ Impuestos Aduaneros 14

♦ Aranceles 14

♦ Elementos de los Impuestos al Comercio Exterior 14

♦ Obligación Aduanera 15

♦ Contribuciones que Pueden Causarse con Motivo de la Importación 16

♦ Impuesto General de Importación 16

♦ Impuesto al Valor Agregado 16

♦ Impuesto Sobre Automóviles Nuevos 17

♦ Derecho por Trámite Aduanero 17

♦ Derecho de Almacenaje 20



5

TITULO PAG.

♦ Plazos de Almacenaje Gratuito. 21

♦ Cuotas por Almacenaje en Recintos Fiscales 22

♦ Mercancías que no Pagan Derecho de Almacenaje 23

♦ No se Entregará Mercancía sin el Pago del Derecho de Almacenaje 24

♦ Caso Práctico de:

a) Cálculo de Exportación Temporal 24

b) Cálculo de Importación Definitiva 25


a) Cálculo de Importación sin Beneficios de TLC 28

b) Cálculo de Importación con Beneficios de TLC 28


a) Cálculo de Importación Definitiva ( Zona Fronteriza ) 29

♦ Documentos que Deben Presentarse en la Importación 31

♦ Excepciones en las Importaciones 35

♦ Momento en que se Considera Efectuada la Importación de Bienes 36

♦ Cálculo con Base en la Tasa Cero en Exportaciones de Bienes o

Servicios

36

♦ Concepto de Exportación de Bienes o Servicios. 37


a) Servicio de Transportación Aérea que Inicia en el País

y Termina en el Extranjero

38

♦ Tasa del 0% a la Exportación de Servicios Personales

Independientes.

39

♦ Devolución o Acreditamiento del Impuesto Tratándose de

Exportaciones

40



6

TITULO PAG.

♦ Obligaciones de los Contribuyentes 40

♦ Importaciones Libres del Pago de Impuestos 48

♦ Casos Prácticos de Importación Accidental 51

♦ Cuestionario

54

♦ Conclusiones 55

♦ Bibliografía 57

♦ Legislación Consultada

58



7

I N T R O D U C C I Ó N

El IVA es una de las contribuciones que aporta a la federación una importante

cantidad de personas para los gastos públicos. Algunos veces ha sido motivo de

importantes discusiones, algarabía o molestia. La característica de este gravamen es

que incide en el consumo; pues es el consumidor quien soporta el peso de la carga

fiscal. Por lo cual el productor o importador de bienes o servicios, con el carácter de

contribuyente sujeto ha ciertas obligaciones fiscales, determina la carga del gravamen,

la cobra a la persona que adquiere los productos con el fin de consumirlos y entera al

fisco el impuesto recaudado.

El objeto de este trabajo es estudiar, analizar la reglamentación del IVA

enfocado primordialmente con la importación y exportación de mercancías o servicios,

ya que estas actividades son de vital importancia para el desarrollo económico del

país. Esto conlleva al mismo tiempo al estudio de diversas leyes y reglamentaciones en

cuanto a Comercio Internacional, así como ha los impuestos que de ésta actividad se

originen.

Dada la importancia de los comentado anteriormente, pretendemos brindar un

panorama general y sencillo de los conocimientos básicos que conforman la actividad

comercial y aduanera conjuntamente con la Ley del Impuesto al Valor Agregado.



8

IMPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS

Para los efectos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado se considerará

importación de bienes y servicios los siguientes:

I. La introducción de bienes al país, el retorno de bienes exportados

temporalmente siempre y cuando, cumplan con lo dispuesto en el art. 74 de la

Ley Aduanera. Así como los desperdicios generados de la transformación,

elaboración y reparación de bienes referentes al art. 85 de la Ley Aduanera,

cuando se destinen a la importación definitiva.

II. La adquisición de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en

territorio nacional y adquiridos por personas residentes.

III. El uso o goce temporal de bienes intangibles en territorio nacional cuando sean

proporcionados por personas no residentes en el país.

IV. El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega

material se hubiera efectuado en el extranjero.

V. El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a los que se refiere el

art. 14 de la Ley del IVA cuando se presten por personas no residentes en el

país; a excepción del transporte internacional.

Cuando un bien exportado temporalmente retorne al país con un valor agregado

derivado de reparaciones, aditamentos o cualquier otro concepto que implique un valor

adicional, se considerará importación de bienes o servicios, y deberá pagarse el

impuesto conforme a lo señalado en el art. 27 de la Ley del IVA.

Referente a lo señalado en la fracción V, se considerará prestación de servicios

independientes los siguientes:



9

I. La obligación de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que

sea el acto que le de origen, nombre o clasificación que le den otras leyes.

II. El seguro afianzamiento y reafianzamiento.

III. El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la

correduría, la consignación y la distribución.

IV. La asistencia técnica y la transferencia tecnológica.

V. Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una

persona en beneficio de otra, siempre y cuando no este considerada en esta ley

como enajenación o uso o goce temporal de bienes.

No se considerará servicios personales independientes, la prestación de servicios

subordinados mediante el pago de una remuneración, así como los ingresos que la Ley

del Impuesto Sobre la Renta considere como asimilables a sueldos.

Se considerará prestación de servicios independientes aquellos que no tengan la

naturaleza de actividad empresarial.

BASE PARA EL CALCULO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Tratándose de la importación de bienes tangibles, la base se considerará el

valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación (IGI) adicionado

con el monto de este ultimo gravamen y todos los demás que se tenga que pagar con

motivo de la importación.



10

El valor se tomará en cuenta tratándose de importación de bienes o servicios

referentes a las fracciones II, III y IV del art. 24, será el que le correspondería por la

enajenación de bienes, uso o goce de bienes o prestación de servicios en territorio

nacional según sea el caso.

Tratándose de exportaciones temporales retornadas al país con incremento de

valor, este será el que se utilice para los fines del impuesto general de importación,

adicionado a los gastos derivados de la misma.

TASA DEL IMPUESTO

Tratándose de importaciones de bienes y/o servicios, se aplicará la tasa del

10% siempre que los bienes y servicios sean prestados o enajenados en zona

fronteriza, en los demás casos se aplicará la tasa señalada en el art. 1 del la Ley del

Impuesto al Valor Agregado (15%).

No se pagará el impuesto por la importación de servicios prestados en el

extranjero por comisionistas y mediadores no residentes en el país, cuando tenga por

objeto exportar bienes o servicios.

REGIMENES ADUANEROS

Las mercancías que se introduzcan a territorio nacional o se extraigan del

mismo, podrán ser destinadas a alguno de los siguientes regímenes aduaneros:

A. Definitivos

I. De importación

II. De exportación



11

B. Temporales

I. De importación

II. Para retornar al extranjero en el mismo estado;

III. Para elaboración, transformación o reparación en programas de

maquila o de exportación.

C. De exportación

I. Para retornar al país en el mismo estado;

II. Para elaboración, reparación o transformación

III. Depósito fiscal

IV. Tránsito de mercancías

1. Interno

2. Internacional

V. Elaboración, transformación o reparación en recinto

fiscalizado

DESISTIMIENTO ADUANERO

El desistimiento aduanero procederá hasta antes de que se active el mecanismo

de selección automatizada, para el efecto de que retornen las mercancías de

procedencia extranjera o se retiren de la aduana las de origen nacional. También

procederá el desistimiento en el caso previsto en la fracción II del art. 20 de la Ley

Aduanera.

Tratándose de exportaciones que se realicen en aduanas de tráfico aéreo o

marítimo, el desistimiento a que se refiere este articulo, procederá incluso después de

que se haya activado el mecanismo de selección automatizada. En este caso se podrá

permitir el transito de las mercancías a una aduana distinta o a un almacén para su

depósito fiscal.



12

El cambio de régimen aduanero solo procederá en los casos en que esta ley lo

permita, siempre que cumplan con las obligaciones en materia de cuotas

compensatorias, demás regulaciones y restricciones no arancelarias y precios

estimados exigibles para el nuevo régimen solicitado.

MOMENTO EN QUE SE CONSIDERA EFECTUADA

LA IMPORTACION DE BIENES

De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artículo 26, se da por

consumada en los siguientes casos:

En el momento en que el importador presente el pedimento para su trámite en

los términos de la legislación aduanera.

En caso de importación temporal al convertirse en definitiva.

Para efectos de la legislación aduanera se entiende por régimen de importación

definitiva la entrada de mercancías de procedencia extranjera para permanecer en el

territorio nacional por tiempo ilimitado (art. 96 LA).

Tratándose de los siguientes casos:

La adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles

enajenados por personas no residentes en él.

El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles

proporcionados por personas no residentes en el país.

El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega

material se hubiera efectuado en el extranjero.

(Fracciones II a IV del artículo 24 de la LIVA)



13

En el momento en el que se pague efectivamente la contraprestación. En el

caso de contraprestaciones periódicas, se atenderá al momento en que se pague cada

contraprestación.

En el caso de aprovechamiento en territorio nacional de servicios prestados en

el extranjero, en el momento en el que se cobren efectivamente las contraprestaciones

(art. 17 de la LIVA).

BASE GRAVABLE EN IMPORTACIÓN

Para calcular el impuesto al valor agregado tratándose de importación de bienes

tangibles, se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de

importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se

tengan que pagar con motivo de la importación.

Tratándose de bienes exportados temporalmente y retornados al país con

incremento de valor, éste será el que se utilice para los fines del impuesto general de

importación, con las adiciones a que se refiere el párrafo anterior (Art. 27 LIVA).

A continuación se muestran de manera resumida los conceptos integrantes para

la base gravable de importación.

Valor en Aduanas

Más: IGI (Impuesto General de Importación)

IEPS (Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios)

ISAN (Impuesto Sobre Automóviles Nuevos)

DTA (Derechos por Trámites Aduaneros)



14

Cuotas Compensatorias aplicables fuera del territorio nacional (Se causarán con

motivo de la importación en condiciones de discriminación de precios en su país de

origen)

VALOR EN ADUANAS O VALOR DE TRANSACCIÓN

La Ley Aduanera en sus artículos 64 al 67 pone a la vista de los interesados en

la materia las regulaciones especificas para la determinación del concepto mencionado

anteriormente.

La base gravable del impuesto general de importación es el valor en aduana de

las mercancías, salvo en los casos en que la ley de la materia establezca otra base.

El valor en aduana de las mercancías será el valor de transacción de las

mismas. Se entiende por valor de transacción de las mercancías a importar, el precio

pagado por las mismas, y que éstas se vendan para ser exportadas a territorio

nacional por compra efectuada por el importador.

Se entiende por precio pagado el pago total que por las mercancías importadas

haya efectuado o vaya a efectuar el importador de manera directa o indirecta al

vendedor o en beneficio de éste.

De una manera más completa se mencionan las diversas operaciones con las

cuales se adiciona el valor de transacción de las mercancías importadas:

I. Los siguientes elementos, siempre que corran por cuenta del importador y no

estén incluidos en el precio pagado por dichas mercancías:

Comisiones y gastos de corretaje.

Costo de los envases o embalajes que, para efectos aduaneros, se considere que

forman un todo con las mercancías de que se trate.



15

Gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales.

Gastos de transporte, seguros y gastos conexos tales como manejo, carga y

descarga en que se incurra con motivo del transporte de las mercancías.

II. El valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios, siempre

que el importador, de manera directa o indirecta, los haya suministrado

gratuitamente o a precios reducidos, para su utilización en la producción y

venta para la exportación de las mercancías importadas y en la medida en que

dicho valor no esté incluido en el precio pagado:

Los materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos incorporados a

las mercancías importadas.

Herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados para la

producción de las mercancías importadas.

Los materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas.

Trabajos de ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos,

diseños, planos y croquis realizados fuera del territorio nacional que sean necesarios

para la producción de las mercancías importadas.

III. Las regalías y derechos de licencia relacionados con las mercancías objeto de

valoración que el importador tenga que pagar directa o indirectamente como

condición de venta de dichas mercancías, siempre y cuando no estén incluidos

en el precio pagado.

IV. El valor de cualquier parte del producto de la enajenación posterior, cesión o

utilización ulterior de las mercancías importadas que se reviertan directa o

indirectamente al vendedor.



16

En una importación de mercancías hay una diversidad de operaciones que se

pueden suscitar, por lo cual es de vital importancia tenerlas debidamente identificadas.

Ya que así como hay partidas que incrementan la base, hay otras que no se

deben de considerar, siempre que se desglosen o especifiquen en forma separada del

precio pagado, tales son, las que a continuación se enlistan.

I. Los gastos que por cuenta propia realiza el importador, aun cuando se pueda

estimar que benefician al vendedor.

II. Los siguientes gastos, siempre que se distingan del precio pagado por las

mercancías importadas:

Gastos de construcción, instalación, armado, montaje, mantenimiento o asistencia

técnica realizados después de la importación en relación con las mercancías

importadas.

Los gastos de transporte, seguros y gastos conexos tales como manejo, carga y

descarga en que se incurra con motivo del transporte de las mercancías.

Las contribuciones y las cuotas compensatorias aplicables en territorio nacional,

como consecuencia de la importación o enajenación de las mercancías.

III. Los pagos del importador al vendedor por dividendos y aquellos otros conceptos

que no guarden relación directa con las mercancías importadas.

Se considerará como valor en aduana el de transacción, siempre que concurran

las siguientes circunstancias:

I. Que no existan restricciones a la enajenación o utilización de mercancías por el

importador, con excepción de las siguientes:



17

Las que impongan o exigan las disposiciones legales vigentes en territorio nacional.

Las que limiten el territorio geográfico en donde puedan venderse posteriormente

las mercancías.

Las que no afecten el valor de las mercancías.

II. Que la venta para la exportación con destino al territorio nacional o el precio de

las mercancías no dependan de alguna condición o contraprestación cuyo valor

no pueda determinarse con relación a las mercancías a valorar.

III. Que no revierta directa ni indirectamente el vendedor parte alguna del producto

de la enajenación posterior o de cualquier cesión o utilización ulterior de las

mercancías efectuada por el importador.

IV. Que no exista vinculación entre el importador y el vendedor, o que en caso de

que exista, la misma no haya influido en el valor de transacción.

MÉTODOS DE VALORACIÓN DISTINTOS AL VALOR DE TRANSACCIÓN

Cuando la base gravable no pueda determinarse conforme al valor de

transacción de las mercancías importadas, o no derive de una compraventa para la

exportación con destino a territorio nacional, se determinará conforme a los siguientes

métodos, los cuales se aplicarán en orden sucesivo y por exclusión:

I.- Valor de transacción de mercancías idénticas.

II.- Valor de transacción de mercancías similares.

III.- Valor de precio unitario de venta.

IV.- Valor reconstruido de las mercancías importadas.



18

El despacho aduanal y el agente aduanal juegan un papel vital en las

importaciones y exportaciones de mercancías de una empresa, ya que son los

encargados de analizar todos y cada uno de los movimientos (la veracidad y exactitud

de los datos e información suministrados, la veracidad del régimen aduanero de las

mercancías y de su correcta clasificación arancelaria) para calcular y determinar de

manera correcta los diversos impuestos (IVA, IESP, IGI, IGE, ISAN) y las cuotas

compensatorias y demás regulaciones y restricciones no arancelarias al Comercio

Exterior, a los que están obligados estos contribuyentes.

IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR

Los impuestos al comercio exterior son las contribuciones que percibe el Estado

por la importación o exportación de mercancías de territorio nacional. La causación de

estos impuestos indirectos ha tratado de justificarse de muy diversas formas: el Estado

realiza un acto de soberanía; asegura el tránsito de las mercancías por territorio

nacional; permite su comercialización; vela por el derecho de propiedad; protege a la

industria nacional así como el desarrollo de ciertas actividades; es un ingreso que el

Estado percibe para cubrir el gasto público, etc.

Se puede señalar que el propósito esencial de los tributos al comercio exterior

no es fiscal; su aspecto principal es económico, social y de salud pública. Constituyen

las barreras más claras en un régimen de intercambio comercial internacional. Se les

conoce como derechos aduaneros.

También desde tiempos remotos, los pueblos y naciones cobraron tributos con

motivo de la entrada o salida de mercaderías del ámbito que constituía su territorio.

Originalmente, ello pudo responder tanto a la finalidad de obtener un acatamiento o

reconocimiento a la autoridad o soberanía como a la necesidad de allegar recursos a

sus arcas. Posteriormente, con el advenimiento del estado moderno, el establecimiento

de tributos aduaneros fue la expresión de una política económica determinada (por

ejemplo, el mercantilismo) en la cual el arancel aduanero constituiría un instrumento

sumamente eficaz.



19

IMPUESTOS ADUANEROS

Son contribuciones y se definen como “ una prestación pecunaria que deben

pagar las personas físicas o morales que hacen pasar mercancías a través de las

fronteras, costas o límites de un país determinado, sean nacionales, nacionalizadas o

extranjeras, destinadas a ser consumidas, respectivamente, dentro o fuera del

territorio nacional.

ARANCELES

Son las cuotas o tasas que se establecen en forma de porcentajes o en términos

específicos que determinan el pago de los impuestos al comercio exterior a pagar,

aplicándose a un valor o precio de un bien que les sirve de base y de donde resulta el

IGI o IGE.

ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR

* Sujeto Activo. Es el Estado que impone la obligación tributaria aduanera y

exige el cumplimiento de la misma, percibiendo la contribución.

* Sujeto Pasivo. Es la persona física o moral que jurídicamente debe pagar el

crédito tributario por haberse colocado dentro de los supuestos de la norma aduanera.

La Federación, el Distrito Federal, los estados, los municipios, las unidades de la

administración pública paraestatal, las instituciones de beneficencia privada y las

sociedades cooperativas también pueden tener la categoría de sujetos pasivos.

* Objeto. Es la importación y exportación de mercancías; se requiere que

éstas sean destinadas a alguno de los regímenes aduaneros que establezca la ley y se

encuentren sujetos al pago de los impuestos al comercio exterior.



20

* Hecho Generador. El acto de introducir mercancías o la extracción de las

mismas al o del país, de acuerdo con el régimen aduanero a que se sujete la

mercancía.

* Base Gravable. Es la cantidad sobre la que se determina el impuesto. En el

impuesto de importación, será el valor en aduana de las mercancías (valor de

transacción) o el que la Ley estime aplicable; en el impuesto de exportación el valor

comercial de las mercancías.

* Tasa o Cuota. También conocida como Ad Valorem, ya que se reflejan en

porcentajes, es la cantidad que debe cubrirse de acuerdo con el porcentaje del valor de

la mercancía. En nuestro país la Ley del Impuesto General de Importación y de

Exportación, a partir del 1ro de abril de 2002 establece las cuotas aplicables a la

importación y exportación de las mercancías.

Las tasas o cuotas también pueden ser específicas, en virtud de que se

establece una cantidad fija por cada unidad de medida.

Las tasas también pueden ser mixtas, cuando es una combinación de los tipos

Ad Valorem y específicos.

Las tasas o aranceles generales que se establecen en México para la

importación, son de los siguientes niveles y tipos: mixtos (AMX); exentas (Ex.); 3%,

5%, 8%, 10%, 13%, 15%, 23%, 30%, 45%, 125%, 128%, 240% y hasta 260% (Ad

Valorem). A la exportación la mayoría de las cuotas son exentas.

OBLIGACIÓN ADUANERA

Se traduce como el pago en dinero que el sujeto pasivo debe enterar al Estado

en concepto de impuesto por la introducción o extracción de mercancías del territorio

aduanero, una vez realizado al aforo y cumplido con los requisitos y formalidades del

despacho aduanero.



21

CONTRIBUCIONES QUE PUEDEN CAUSARSE CON MOTIVO DE LA

IMPORTACIÓN

Impuesto General de Importación (IGI)

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Impuesto Sobre Automóviles Nuevos (ISAN)

Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS)

Derecho de Trámite Aduanero (DTA) y

Derecho de Almacenaje.

IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACIÓN

El IGI es un arancel que puede ser una cuota ad valorem que se determina

aplicando la tasa porcentual que corresponda a la fracción arancelaria en la que se

clasifique la mercancía importada, conforme a la Tarifa de la ley de los Impuestos

Generales de Importación y de Exportación, o la Tabla de Desgravación de México

prevista en algún tratado de libre comercio, al valor en aduanas de la mercancía

importada.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Se causa con motivo de la importación y se determina aplicando una tasa del

15%. Tratándose de la importación de bienes tangibles, se considerará el valor que se

utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de

este último gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la

importación, incluyendo, en su caso, las cuotas compensatorias.



22

IMPUESTO SOBRE AUTOMÓVILES NUEVOS

Se causa en el caso de la importación de automóviles y se determina aplicando

la tarifa establecida en la Ley del ISAN sobre el valor que se considere para efectos del

IGI, adicionado con el monto de este último impuesto y de los demás gravámenes que

se tengan que pagar con motivo de la importación, a excepción del IVA.

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS

Se causa con motivo de la importación de ciertos bienes y se determina

aplicando la tasa correspondiente según la Ley del IEPS.

DERECHO POR TRÁMITE ADUANERO

Se pagará el derecho de trámite aduanero (R.G. 5.1.3., 5.1.4.RMCE) por las

operaciones aduaneras que se efectúen utilizando un pedimento (R.G. 9.10RMF) o el

documento aduanero correspondiente en los términos de la Ley Aduanera, conforme a

las siguientes tasas o cuotas: (R.G. 5.1.1. RMCE, Formatos oficiales que no pagan

DTA). ( Artículo 49 Ley Federal de Derechos)

I. Del 8 al millar, sobre el valor que tengan los bienes para los efectos del

impuesto general de importación, en los casos distintos de los señalados en las

siguientes fracciones.

II. Del 1.76 al millar sobre el valor que tengan los bienes, tratándose de la

importación temporal de bienes de activo fijo que efectúen las maquiladoras o

las empresas que tengan programas de exportación autorizados por la

Secretaría de Economía o, en su caso, la maquinaria y equipo que se introduzca

al territorio nacional para destinarlos al régimen de elaboración, transformación

o reparación en recintos fiscalizados.



23

Cuando la importación de las mercancías a que se refiere el primer párrafo de

esta fracción se efectúe mediante pedimento o pedimento consolidado a que se refiere

el artículo 37 de la Ley Aduanera, el derecho de trámite aduanero se pagará por cada

operación al presentarse el pedimento respectivo, debiendo considerarse a cada

vehículo de transporte como una operación distinta ante la aduana correspondiente

(Criterio 32del Manual) y no se pagará al retorno de dichas mercancías en cualquiera

de los dos supuestos anteriores. (Circular T-099/99)

III. Tratándose de importaciones temporales de bienes distintos de los señalados en

la fracción anterior siempre que sea para elaboración, transformación o

reparación en programas de maquila o de exportación, así como en los retornos

respectivos.............................................................................. $ 179.00

Cuando la importación de las mercancías a que se refiere el primer párrafo de

esta fracción se efectúe mediante pedimento o pedimento consolidado a que se refiere

el artículo 37 de la Ley Aduanera, el derecho de trámite aduanero se pagará por cada

operación al presentarse el pedimento respectivo, debiendo considerarse a cada

vehículo de transporte como una operación distinta ante la aduana correspondiente

(Criterio 32del Manual) y no se pagará al retorno de dichas mercancías en cualquiera

de los dos supuestos anteriores. (Circulares T-193/98, 323/98, T-099/99)

a) Tratándose de la introducción al territorio nacional de bienes distintos a los

señalados en la fracción II de este artículo, bajo el régimen de elaboración,

transformación o reparación en recintos fiscalizados, así como en los retornos

respectivos......................................................................................... $ 179.00

IV. En el caso de las operaciones señaladas en los artículos 61, 97, 103, 106y

116de la Ley Aduanera, así como en el de las operaciones aduaneras que

amparen mercancías que de conformidad con las disposiciones aplicables no

tengan valor en aduana, por cada operación................................. $ 179.00



24

Cuando se trate de mercancías exentas conforme a las Leyes de los Impuestos

Generales de Importación y Exportación y a los tratados internacionales, se aplicará la

tasa que establece la fracción I de este artículo.

V. En las operaciones de exportación................................................ $ 179.00

Cuando la exportación de mercancías se efectúe mediante pedimento

consolidado a que se refiere el Artículo 37 de la Ley Aduanera, el derecho de trámite

aduanero se pagará por cada operación al presentarse el pedimento respectivo,

debiendo considerarse a cada vehículo de transporte como una operación distinta ante

la aduana correspondiente.

También se pagará este derecho por cada operación en que se utilice el

pedimento complementario del pedimento de exportación o retorno de mercancías.

VI. Tratándose de las efectuadas por los estados extranjeros ............$ 175.00

(R.G. 9.11RMF)

VII. Por aquellas operaciones en que se rectifique un pedimento y no se esté en los

supuestos de las fracciones anteriores, así como cuando se utilice algunos de

los siguientes pedimentos:

a) De tránsito interno ................................................................. 179.00

b) De extracción del régimen de depósito fiscal para retorno ........ $ 179.00

c) La parte II de los pedimentos de importación; exportación o tránsito (1)......

$ 179.00 *

VIII. Del 8 al millar, sobre el valor que tenga el oro para los efectos del impuesto

general de importación, sin exceder de la cuota de....................... $ 1,895.00

Cuando la cantidad que resulte de aplicar lo dispuesto en las fracciones I y II de

este artículo sea inferior a la señalada en la fracción III, se aplicará esta última.



25

En las operaciones de depósito fiscal y en el tránsito de mercancías, el derecho

se pagará al presentarse el pedimento definitivo y en su caso, al momento de pagarse

el impuesto general de importación.

Cuando por la operación aduanera de que se trate, no se tenga que pagar el

impuesto general de importación, el derecho se determinará sobre el valor en aduana

de las mercancías.

El pago del derecho, se efectuará conjuntamente con el impuesto general de

importación o exportación, según se trate. Cuando no se esté obligado al pago de los

impuestos citados, el derecho a que se refiere este artículo deberá pagarse antes de

retirar las mercancías del recinto fiscal.

La recaudación de los derechos de trámite aduanero, incluyendo el adicional a

que se refiere el artículo 50 de esta Ley, se destinará a la Secretaría de Hacienda y

Crédito Público,

Tratándose de los derechos de trámite aduanero que se recauden en Colombia,

Nuevo León, los mismos se destinarán al pago de inversión que el Gobierno del Estado

de Nuevo León hubiere hecho en la construcción de la garita y hasta por el monto de la

misma.

DERECHO DE ALMACENAJE

Adicionalmente cuando la importación se ha realizado y la mercancía esta en

territorio nacional, está puede ser almacenada en depósitos por cierto tiempo, lo cual

ocasiona cuotas por almacenaje. Tales cuotas están reflejadas en la Ley Federal de

Derechos.



26

PLAZOS DE ALMACENAJE GRATUITO.

Se pagarán derechos por el almacenaje de mercancías en depósito ante la

aduana, después de vencidos los plazos que a continuación se indican: (Art. 41 LFD)

I. En mercancías de importación, dos días, excepto en recintos fiscales que se

encuentren en aduanas de tráfico marítimo, en cuyo caso el plazo será de cinco

días.

II. En mercancías de exportación, quince días, excepto minerales en cuyo caso el

plazo será de treinta días.

Las mercancías por las que hubiere desistimiento del régimen de exportación, o

en las que ésta no se concrete por cualquier otra causa, pagarán el derecho de

almacenaje correspondiente, desde el primer día en que hayan quedado en depósito en

cada aduana.

III. A partir del día siguiente de la fecha en que se pongan a disposición de los

interesados las mercancías que hubieran sido secuestradas.

IV. Diez días naturales de aquél en que queden en depósito ante la aduana, en los

demás casos.

Los plazos a que se refieren las fracciones I y II de este artículo, se computarán

a partir del día siguiente a aquél en que el almacén reciba las mercancías, a excepción

de las importaciones que se efectúen por vía marítima o aérea, en las que el plazo se

contará a partir del día en que el consignatario reciba la comunicación de que las

mercancías han entrado al almacén.



27

CUOTAS POR ALMACENAJE EN RECINTOS FISCALES

Las cuotas de los derechos por el almacenaje, en recintos fiscales, de

mercancías en depósito ante la aduana, son las siguientes: (Art. 42 LFD)

I. Por cada quinientos kilogramos o fracción y durante: Diarios

a) Los primeros quince días naturales................................................. $ 6.76

b) Los siguientes treinta días naturales.............................................. $ 13.17

c) El tiempo que transcurra después de vencido el plazo señalado en el inciso

anterior......................................................................................... $ 21.33

II. Se pagará por cada día de almacenaje el doble de las cuotas establecidas en la

fracción anterior, cuando se trate de las siguientes mercancías:

a) Las contenidas en cajas, contenedores, cartones, rejas y otros empaques y

envases, cuyo volumen sea más de 5 metros cúbicos.

b) Las que deban guardarse en cajas fuertes o bajo custodia especial.

c) Las explosivas, inflamables, contaminantes, radioactivas y corrosivas.

d) Las que por su naturaleza deban conservarse en refrigeración, en cuartos

estériles o en condiciones especiales dentro de los recintos fiscales.

e) Los animales vivos.

III. Los equipajes o efectos personales de pasajeros, por cada cien kilogramos o

fracción, diariamente...................................................................... $ 10.96

Por el almacenaje a que se refiere el último párrafo de los artículos 185 y 195

del Código Fiscal de la Federación, se estará obligado al pago de derecho de

almacenaje, conforme a las disposiciones establecidas en esta Sección, el que se

causará a partir de la fecha en que se hubieran puesto los bienes a disposición del

adquiriente o del embargado, según corresponda.



28

Para los efectos del presente artículo, los contenedores vacíos se considerarán

mercancías.

MERCANCÍAS QUE NO PAGAN DERECHO DE ALMACENAJE

No se pagarán derechos de almacenaje por las siguientes mercancías: (Art. 45

LFD)

I. Las destinadas a la Administración Pública Federal Centralizada, y a los Poderes

Legislativos y Judicial Federales.

II. Las que pertenezcan a embajadas y consulados extranjeros, o a sus

funcionarios acreditados en el país, siempre que exista reciprocidad, así como

las pertenecientes a organismos internacionales de los que México sea miembro

y a sus funcionarios.

III. Los menajes y efectos personales pertenecientes a funcionarios de las misiones

diplomática y consular nacionales, acreditados en el extranjero; así como, a los

de organismos internacionales de nacionalidad mexicana de los que el país

forme parte.

IV. Los restos de medios de transporte, provenientes de accidente, mientras la

Autoridad Competente emite resolución.

V. Las secuestradas dentro de los lugares o zonas de inspección y vigilancia

permanente o fuera de los mismos, durante la verificación de mercancías en su

transporte, cuando la resolución que se dicte no determine obligaciones o

créditos fiscales a cargo del particular.

VI. Aquellas que no sean retiradas por caso fortuito o por fuerza mayor, o por

causas imputables a la autoridad aduanera, así como por orden de autoridad

por causa no imputable al dueño o responsable de la carga.



29

La exención que establece este precepto se aplicará únicamente durante el

plazo de tres meses en los casos de las fracciones I, II y III. En los otros casos se

pagarán los derechos de almacenaje a partir del decimosexto día siguiente al en que

sean puestos a disposición del particular o al en que cesen las causas de fuerza mayor

o imputables a la autoridad, que hubieran impedido retirarlas.

NO SE ENTREGARÁ MERCANCÍA SIN EL PAGO DEL DERECHO DE

ALMACENAJE

Ninguna mercancía en depósito ante la aduana será entregada, a menos que se

hayan pagado los derechos de almacenaje. (Art. 46 LFD)

Para ejemplificar lo mencionado en las paginas pasadas, se presentan tres

casos de importación de diferentes artículos en diferentes aduanas del territorio

nacional, con el fin de que el lector comprenda y vea con más claridad él calculo de los

impuestos al comercio exterior.

Caso A

Un contribuyente que no es residente de la zona fronteriza y que tiene una

aeronave, la cual es enviada para su reparación y mantenimiento al extranjero:

a) Cálculo de Exportación temporal.

Pedimento de exportación temporal

Valor comercial del bien (pesos) 32,184,662.00

♦ Determinación del DTA.

D.T.A. (Art. 61-V L.A. y Art. 49-IV LFD) 179.00



30

♦ Determinación de Almacenaje.

19 días almacenadas

Dos primeros días libres (Art. 41-I LFD)

15 días ($6.76 por día Art. 42-I-a) 101.40

2 días ($13.17 por día Art. 42-I-b) 26.34

_______________

Total pagado por almacenaje 127.74

En este caso, únicamente se cobran los derechos por trámite aduanero (DTA)

que se establecen en el artículo 49 fracción IV de la Ley federal de Derechos, por la

exportación temporal realizada en los términos del artículo 61 fracción V de la Ley

Aduanera, así como el pago declarado de almacenaje en el recinto fiscal, de

conformidad con lo que se establece en los artículos 41 y 42 de la Ley Federal de

Derechos.

b) Cálculo de Importación Definitiva.

♦ Determinación de Base Gravable para IGI.

Valor de la factura por reparaciones:

Refacciones (Dlls.) 53,692.06

Mano de obra (Dlls.) 64,433.30

____________

Total del valor por mantenimiento (Dlls.) 118,125.36

(por) Tipo de cambio 10.50

____________

Base Gravable 1,240,316.28



31

♦ Determinación del IGI.


(por) Arancel según tarifa 3%

_______________

Impuesto. General de Importación. 37,209.49



(por) Factor D.T.A. (Art. 49-I LFD) 0.008

_______________

D.T.A. 9,922.53

♦ Determinación de la Base Gravable para IVA.


Impuesto. General de Importación. 37,209.49

D.T.A. 9,922.53

_______________

1,287,448.30

Mas: Maniobras (del extranjero a la aduana) 85.00

_______________

Base Gravable p/IVA 1,287,533.30

Por: Tasa de IVA 15%

_______________

IVA Acreditable Pagado en Importación Definitiva $ 193,129.99



32

♦ Cálculo de Gastos Aduanales.

Gastos aduanales:

Servicios complementarios 15,230.00

Pedimentos y validación 95.00

Papelería 50.00

Telefonía y paquetería 60.00

Manejo de documentación 350.00

Honorarios al agente aduanal 12,000.00

_____________

Total de Gastos aduanales 27,870.00

(por) Tasa de I.V.A. aplicable 15%

_____________

I.V.A. pagado por los gastos aduanales $ 4,180.50

En este caso, ya se retornó al país el bien reparado, pero aplicándose la tasa del

15% de IVA tanto al valor agregado declarado por refacciones y mantenimiento, como

por los gastos aduanales, de conformidad con lo que establece el artículo 2 de la Ley,

por no ser residente de la zona fronteriza.

Caso B

La empresa Bufete Mexicano, S.A. de C.V. importará de Canadá a México 10

computadoras con un valor de 3,000 dólares cada una, de las cuales sólo 5 se

importarán con trato arancelario preferencial al amparo del TLCAN. El costo del flete

aéreo es de 1,200 dólares y el tipo de cambio es de $10.50. Las computadoras

estuvieron 2 días almacenadas en el recinto fiscal localizado en la aduana de México,

Distrito Federal.

Nota: Es aplicable la fracción arancelaria 8471.50.01 la cual está exenta al del

impuesto general de importación o ad valorem.



33

a) Cálculo de las contribuciones para las 5 computadoras que no tienen

beneficios del TLCAN.

♦ Determinación de la base gravable o valor en aduanas.

( 5 * 3,000.00 + 600.00 ) * 10.50 = 163,800.00


No aplica ya que en fracción arancelaria nos dice que está exenta.


163,800.00 * 0.008 = 1,310.40

♦ Determinación del Impuesto por Almacenaje.

Está exenta del pago, ya que solo estuvo la mercancía dos días.

Resumen: 163,800 + 0 + 1,310.40 = 165,110.40

Total de contribuciones pagadas por las 5 computadoras que no entran en el

tratado, sin incluir IVA.

b) Cálculo de las contribuciones para las otras 5 computadoras que tienen

beneficios del TLCAN.

No paga IGI ni DTA ya que tiene beneficios del TLCAN ( IGI 0% y DTA exento ),

sin embargo debe pagar IVA.



34

♦ Cálculo del IVA sobre Base Gravable.

5 computadoras sin tratado 163,800.00

5 computadoras con tratado 163,800.00

DTA 1,310.40

______________

Base Gravable 328,910.40

Tasa de IVA 15%

______________

IVA Pagado en la Importación $ 49,336.56

Caso C

La empresa Artículos Deportivos, S.A. de C.V. importará de Francia a México 55

cámaras especiales para fotografía submarina con valor para efectos aduaneros de

8,500 dólares. El costo del flete aéreo es de 600 dólares, el de maniobras de 25

dólares a un tipo de cambio es de 9.50. Las computadoras estuvieron 12 días

almacenadas en el recinto fiscal de la aduana de Nuevo Laredo, Tamaulipas.

Nota: Es aplicable la fracción arancelaria 9006.30.01 la cual establece un

arancel ( IGI ) o ad valorem del 13%

a) Cálculo de las Contribuciones.

♦ Determinación de la base gravable o valor en aduanas.

Valor Factura 7,500.00 * $ 9.50 = 71,250.00

Más:

Flete 600.00

Maniobras 25.00

________

625.00 * $ 9.50 = 5,937.50

______________

Base Gravable $ 77,187.50



35


77,187.50 * 13% = 10,034.37


77,187.50 * 0.008 = 617.50

♦ Determinación del Impuesto por Almacenaje.

2 días exentos

10 días ( 6.76 * 10 ) = 67.60

♦ Calculo del IVA Sobra Base Gravable.

Base Gravable IGI 77,187.50

IGI 10,034.37

DTA 617.50

Almacenaje 67.60

______________

Base Gravable IVA 87,906.97

Tasa de IVA 10%

______________

IVA Pagado en la Importación $ 8,790.70



36

DOCUMENTOS QUE DEBEN PRESENTARSE EN LA IMPORTACIÓN

El despacho aduanero comprende, todo el conjunto de actos y formalidades

relativos a la entrada de mercancías al territorio nacional y a su salida del mismo, que

de acuerdo con los diferentes tráficos y regímenes aduaneros, deben realizar en la

aduana las autoridades aduaneras y los consignatarios, destinatarios, propietarios,

poseedores o tenedores en las importaciones y los remitentes en las exportaciones, así

como los agentes o apoderados aduanales.

Quienes importen mercancías están obligados a presentar en la aduana un

pedimento en la forma oficial aprobada por la SHCP, el cual deberá ser tramitado por

el agente aduanal una vez reunida la documentación necesaria.

En el pedimento se debe hacer mención de los datos referentes a:

El régimen aduanero al que se pretenda destinar las mercancías.

Los datos suficientes para la determinación y pago de los impuestos al comercio

exterior y, en su caso, de las cuotas compensatorias.

Los datos que comprueben el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no

arancelarias (permisos o autorizaciones), el origen de la mercancía, el peso o

volumen y la identificación individual, como lo son el número de serie, parte,

marca, modelo o especificaciones técnicas.

El código de barras, número confidencial o firma electrónica que determinen el

despacho por el agente aduanal.

Para tales efectos, el agente aduanal puede verificar previamente la mercancía con

objeto de cerciorarse de que los datos asentados en el pedimento de importación son

correctos.



37

Además debe adjuntar al pedimento de importación la siguiente

documentación:

La factura comercial que ampare la mercancía que se pretenda importar, cuando el

valor en aduana de ésta se determine conforme al valor de transacción y su valor

comercial sea superior a 300 dólares de los Estados Unidos de América o su

equivalente en otras monedas extranjeras. Dicha factura deberá contener los

siguientes datos:

Lugar y fecha de expedición.

Nombre y domicilio del destinatario de la mercancía.

La descripción comercial detallada de las mercancías y la especificación de ellas en

cuanto a clase, cantidad de unidades, números de identificación, cuando estos

existan, así como los valores unitario y total de la factura que ampare las

mercancías contenidas en la misma, así como el importe de los cargos a que se

refiere el artículo 65 de la Ley Aduanera.

Nombre y domicilio del vendedor.

La falta de alguno de los datos o requisitos enunciados con anterioridad, así

como las enmendaduras o anotaciones que alteren los datos originales, se consideran

como falta de factura, excepto cuando dicha omisión sea suplicada por declaración,

bajo protesta de decir verdad, del importador, agente o apoderado aduanal. En este

caso, dicha declaración debe presentarse antes de activar el mecanismo de selección

automatizado (semáforo fiscal).

Cuando los datos a que se refiere el rubro c) anterior se encuentren en idiomas

distintos del español, inglés o francés, deben traducirse al español en la misma factura

o en un documento anexo.



38

Lo anterior también es aplicable para el manifiesto de carga y los siguientes

documentos:

El conocimiento de embarque en tráfico marítimo o guía aérea en tráfico aéreo,

mismos que deberán estar revalidados por la empresa transportista o agente

naviero.

Los documentos que comprueben el cumplimiento de las regulaciones y

restricciones no arancelarias, exclusivamente las que se hubieran establecido por

acuerdo de la Secretaría de Economía o, en su caso, conjuntamente con las

dependencias del Ejecutivo Federal competentes, siempre y cuando se hubieran

publicado en términos de la fracción arancelaria y de la nomenclatura que le

corresponda conforme a la tarifa.

Cuando la importación de la mercancía de que se trate esté sujeta a permiso de

importación de la SE, será indispensable que se cumpla con todas y cada una de

las modalidades que esa dependencia establezca en el permiso respectivo, entre

otras, el agente aduanal autorizado para ejercer el permiso, país de procedencia de

la mercancía, características de la mercancía, aduana de despacho., etc.

El documento con base en el cual se determine la procedencia y el origen de las

mercancías para efectos de la aplicación de preferencias arancelarias, cuotas

compensatorias, cupos, marcado de país de origen y otras medidas que al efecto se

establezcan, de conformidad con las disposiciones aplicables.

El documento en el que conste la garantía que determine la SHCP mediante reglas

cuando el valor declarado sea inferior al precio estimado que establezca dicha

dependencia.

El certificado de peso o volumen expedido por la empresa certificadora autorizada

por la SHCP mediante reglas, tratándose del despacho de mercancías a granel en

aduanas de tráfico marítimo, en los casos que establezca el reglamento de la LA.



39

La información que permita la identificación, análisis y control que señale la SHCP

mediante reglas.

En el caso de mercancías susceptibles de ser identificadas individualmente, deberán

indicarse los números de serie, parte, marca, modelo o, en su defecto, las

especificaciones técnicas o comerciales necesarias para identificar las mercancías y

distinguirlas de otras similares, cuando dichos datos existan, así como la

información a que se refiere la última viñeta. Esta información podrá consignarse

en el pedimento, en la factura, en el documento de embarque o en relación anexa

que señale el número de pedimento correspondiente, firmada por el importador,

agente o apoderado aduanal. No obstante, lo anterior, las maquiladoras o las

empresas con programas de exportación autorizados por la SE, no estarán

obligados a identificar las mercancías cuando realicen importaciones temporales,

siempre que los productos importados sean competentes, insumos y artículos

semiterminados, previstos en el programa que corresponda, cuando estas

empresas opten por cambiar al régimen de importación definitiva deberán cumplir

con la obligación de citar los números de serie de las mercancías que hubieren

importado temporalmente.

Para el caso de importaciones, el SAT podrá requerir que el pedimento o factura,

tratándose de pedimentos consolidados, se acompañe la documentación aduanera

que se requiera de conformidad con los acuerdos internacionales suscritos por

México.



40

EXCEPCIONES EN LAS IMPORTACIONES

No se pagará el impuesto al valor agregado en las importaciones siguientes

(Art. 25 LIVA):

I. Las que, en los términos de la legislación aduanera, no lleguen a consumarse,

sean temporales, tengan el carácter de retorno de bienes exportados

temporalmente o sean objeto de tránsito o transbordo. Si los bienes importados

temporalmente son objeto de uso o goce en el país, se estará a lo dispuesto en

el Capítulo IV de esta ley.

Tampoco se pagará este impuesto por los bienes que se introduzcan al país

mediante el régimen aduanero de recinto fiscalizado estratégico.

II. Las de equipajes y mensajes de casa a que se refiere la legislación aduanera.

III. Las de bienes cuya enajenación en el país y las de servicios por cuya prestación

en territorio nacional no den lugar al pago del impuesto al valor agregado o

cuando sean de los señalados en el artículo 2-A de esta Ley.

IV. Las de bienes donados por residentes en el extranjero a la Federación,

Entidades Federativas, Municipios o a cualquier otra persona que mediante

reglas de carácter general autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.

V. Las de obras de arte que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como

tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que se destinen a

exhibición pública en forma permanente.

VI. Las de obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos o residentes en

territorio nacional, que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como

tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que la importación sea

realizada por su autor.



41

VII. Oro, con un contenido mínimo de dicho material del 80%.

VIII. La de vehículos, que se realice de conformidad con el artículo 62, fracción I de

la Ley Aduanera, siempre que se cumpla con los requisitos y condiciones que

señale la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de carácter

general.

MOMENTO EN QUE SE CONSIDERA EFECTUADA

LA IMPORTACION DE BIENES

Se considera que se efectúa la importación de bienes o servicios (Art. 26 LIVA):

I. En el momento en que el importador presente el pedimento para su trámite en

los términos de la legislación aduanera.

II. En caso de importación temporal al convertirse en definitiva.

III. Tratándose de los casos previstos en las fracciones II a IV del artículo de esta

Ley, en el momento en el que se pague efectivamente la contraprestación.

Cuando se pacten contraprestaciones periódicas, se atenderá al momento en

que se pague cada contraprestación.

IV. En el caso de aprovechamiento en territorio nacional de servicios prestados en

el extranjero se estará a los términos del artículo 17 de esta Ley.

CALCULO CON BASE EN LA TASA CERO EN EXPORTACIONES

DE BIENES O SERVICIOS

Las empresas residentes en el país calcularán el impuesto aplicando la tasa del

0% al valor de la enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando unos u otros

se exporten (Art. 29 LIVA).



42

Concepto de exportación de bienes o servicios.

Para los efectos de esta Ley, se considera exportación de bienes o servicios:

I. La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la Ley Aduanera.

II. La enajenación de bienes intangibles realizada por persona residente en el país

a quien resida en el extranjero.

III. El uso o goce temporal, en el extranjero, de bienes intangibles proporcionados

por personas residentes en el país.

IV. El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el

país, por concepto de:

a) Asistencia técnica, servicios técnicos relacionados con ésta e informaciones

relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.

b) Operaciones de maquila y submaquila para exportación en los términos de la

legislación aduanera y del Decreto para el Fomento y Operación de la Industria

Maquiladora de Exportación. Para los efectos anteriores, se entenderá que los

servicios se aprovechan en el extranjero cuando los bienes objeto de la maquila o

submaquila sean exportados por la empresa maquiladora.

c) Publicidad.

d) Comisiones y mediaciones

e) Seguros y reaseguros, así como afianzamientos y reafianzamientos.

f) Operaciones de financiamiento



43

g) Filmación o grabación, siempre que cumplan con los requisitos que el efecto se

señalen en el reglamento de esta Ley.

V. La transportación internacional de bienes prestada por residentes en el país y

los servicios portuarios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, estiba y

acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias, siempre que se

presten en maniobras para la exportación de mercancías.

VI. La transportación aérea de personas, prestada por residentes en el país, por la

parte del servicio que en los términos del penúltimo párrafo del artículo 16 no

se considera prestada en territorio nacional.

Ejemplo: Un servicio de transportación aérea que inicia en el país y termina en

el extranjero.

Ruta de vuelo BJX/KLRD Costo por tiempo de vuelo

(más) Pernocta

Suma

(por) porcentaje de servicios en el país

Base para determinar el I.V.A.

Tasa de I.V.A.

I.V.A. que se debe trasladar

El 75% restante del servicio se gravará a la tasa del 0%

10,450.00

9,500.00

19,950.00

25%

4,987.50

15%

748.13



44

La prestación de servicios de hotelería y conexos realizados por empresas

hoteleras a turistas extranjeros que ingresen al país para participar exclusivamente en

congresos, convenciones, exposiciones o ferias a celebrarse en México, siempre que

dichos extranjeros les exhiban el documento migratorio que acredite dicha calidad en

los términos de la Ley General de Población, paguen los servicios de referencia

mediante tarjeta de crédito expedida en el extranjero y la contratación de los servicios

de hotelería y conexos se hubiera realizado por los organizadores del evento.

Para los efectos del párrafo anterior, se entiende por servicios de hotelería y

conexos, los de alojamiento, la transportación de ida y vuelta del hotel a la terminal de

autobuses, puertos y aeropuertos, así como los servicios complementarios que se les

proporcionen dentro de los hoteles. Los servicios de alimentos y bebidas quedan

comprendidos en los servicios de hotelería, cuando se proporcionen en paquetes

turísticos que los integren.

Los contribuyentes a que se refiere esta fracción deberán registrarse ante el

Servicio de Administración Tributaria y cumplir los requisitos de control que establezca

el reglamento de esta Ley, en el cual se podrá autorizar que el pago de los servicios se

lleve a cabo desde el extranjero por otros medios. En dicho reglamento también se

podrá autorizar el pago por otros medios, cuando los servicios a que se refiere esta

fracción, se contraten con la intermediación de agencias de viajes.

Tasa del 0% a la exportación de servicios personales independientes.

Lo previsto en el primer párrafo de este artículo se aplicará a los residentes en

el país que presten servicios personales independientes que sean aprovechados en su

totalidad en el extranjero por residentes en el extranjero sin establecimiento en el

país.



45

DEVOLUCION O ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO TRATÁNDOSE DE

EXPORTACIONES

Tratándose de los supuestos previstos en los artículos 9o. y 15 de esta Ley, el

exportador de bienes o servicios calculará el impuesto aplicando la tasa del 0% al valor

de la enajenación o prestación de servicios. También procederá el acreditamiento

cuando las empresas residentes en el país exporten bienes tangibles para enajenarlos

o para conceder su uso o goce en el extranjero (Art. 30 LIVA).

La devolución en el caso de exportación de bienes tangibles procederá hasta

que la exportación se consume, en los términos de la legislación aduanera. En los

demás casos, procederá hasta que se cobre la contraprestación y en proporción a la

misma.

DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos o

actividades a que se refiere el artículo 2o.-A tienen, además de las obligaciones

señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes (Art. 32 CFF)

I. Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación.

II. De acuerdo con el artículo 46 del RLIVA, los contribuyentes para efecto del

acreditamiento, registrarán el impuesto que les hubiera sido trasladado y el que

haya pagado en la importación, correspondiente a la parte de los gastos e

inversiones, conforme a los siguientes supuestos:

a) Los identificados como efectuados para realizar sus actividades por las que deba

pagar el impuesto.

b) Los identificados como efectuados para realizar sus actividades por las que no

deban pagar el impuesto.



46

c) Los que no puedan identificarse como efectuados para realizar actividades por

las que se deba o no pagar el impuesto.

III. En el caso de comisionistas, realizar la separación en su contabilidad y registros

de las operaciones que lleven a cabo por cuenta propia de las que efectúen por

cuenta del comitente.

IV. Expedir comprobantes con requisitos fiscales, en los que se señale el impuesto

al valor agregado que se traslada expresamente y por separado a quien

adquiera los bienes, los use o goce temporalmente o reciba los servicios. Dichos

comprobantes deberán entregarse o enviarse a quien efectúa o deba efectuar la

contraprestación, dentro de los 15 días siguientes a aquél en que se debió

pagar el impuesto en los términos de los artículos 11, 17 y 22 de esta Ley.

a) Los contribuyentes deberán expedir comprobantes señalando en los mismos, los

requisitos que establezcan el CFF y su Reglamento.

b) En el comprobante se deberá señalar en forma expresa si el pago de la

contraprestación se hace en un sola exhibición o en parcialidades.

Los requisitos que deben reunir las facturas en relación al inciso anterior son los

siguientes:

1) El nombre impreso, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del

Registro Federal de Contribuyentes de quien expida estos comprobantes. Si se

tiene más de un local o establecimiento, se deberá señalar el domicilio del local o

establecimiento en el que se expidan.

2) Contener impreso el número de folio.

3) Lugar y fecha de expedición.



47

4) Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se

expidan.

5) Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen.

6) Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o en

letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones

fiscales deban trasladarse, en su caso.

7) Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó

la importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de

importación.

8) Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado.

9) Vigencia del comprobante.



48

Además de lo señalado anteriormente, deberán contener:

(a) La Cédula de Identificación Fiscal, que en el caso de las personas físicas deberá

contener la CURP, salvo en los supuestos en que dicha cédula se haya obtenido a

través del trámite de reexpedición de cédula de identificación fiscal en donde

previamente se haya presentado aviso de apertura de sucesión o cédula de

identificación provisional.

(b) La leyenda: "La reproducción no autorizada de este comprobante constituye un

delito en los términos de las disposiciones fiscales".

(c) El Registro Federal de Contribuyentes, nombre, domicilio, y en su caso el número

telefónico del impresor, así como la fecha en que se incluyó la autorización

correspondiente en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria.

(d) La fecha de impresión.



49

(e) La leyenda: “Número de aprobación del Sistema de Control de Impresores

Autorizados”, seguida del número generado por el sistema.

Cuando la contraprestación se haga en una sola exhibición, en el comprobante

se deberá indicar el importe total de la operación y el monto equivalente al IVA que se

traslada.

Si la contraprestación se paga en parcialidades, en el comprobante que se

expida por el acto o actividad de que se trate, se deberá indicar además el importe

total de la parcialidad que se cubre en ese momento y el monto equivalente al IVA que

se traslada sobre dicha parcialidad.

Cuando el pago de la contraprestación se haga en parcialidades, por el pago

que de las mismas se haga con posterioridad a la fecha en que se hubiera expedido el

comprobante, los contribuyentes deberán expedir un comprobante por cada una de

estas parcialidades, el cual deberá contener:

Impreso nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave de RFC del

contribuyente de quien los expida.

Impreso el número de folio.

Lugar y fecha de expedición.

Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida.

Importe de la parcialidad que se ampara.

Forma como se realizó el pago de la parcialidad.

Monto del IVA trasladado.



50

Monto del IVA retenido (en su caso).

Número y fecha del comprobante fiscal que ampara el total de la operación.

Cuando se trate de los actos o actividades que se realicen con el público en

general, el IVA se incluirá en el precio en que los bienes o servicios se ofrezcan, así

como en la documentación que se expida:

Salvo que en este último caso, el adquirente, el prestatario del servicio o quien

use o goce temporalmente el bien solicite comprobante que reúna los requisitos

fiscales.

Los contribuyentes que tributan en el régimen intermedio para efectos de la

LISR, que opten por anotar el importe de las parcialidades que cobren en el reverso del

comprobante, de acuerdo con la fracción II del artículo 134 de la mencionada Ley,

también deberán anotar en el reverso del comprobante la fecha de pago de la

parcialidad, en cuyo caso no estarán obligados a expedir comprobantes por cada una

de las parcialidades.

En los siguientes casos, cada pago que perciban se considerará como una sola

exhibición y no como una parcialidad:

En la prestación de servicios independientes, cada pago que se perciba (Art. 32III).

Los servicios de suministro de agua ( regla 5.4.5 de la RMF).

Los servicios de recolección de basura proporcionados por el D.F., Estados,

municipios, organismos descentralizados, así como por concesionarios,

permisionarios y autorizados para proporcionar dichos servicios ( regla 5.4.5 de la

RMF).

Presentar en las oficinas autorizadas las declaraciones señaladas en esta Ley:



51

Si un contribuyente tuviera varios establecimientos, presentará por todos ellos una

sola declaración de pago, en las oficinas autorizadas correspondientes al domicilio

fiscal del contribuyente.

Los contribuyentes que tengan varios establecimientos deberán conservar, en cada

uno de ellos, copia de las declaraciones de pago, así como proporcionar copia de

las mismas a las autoridades fiscales de las entidades federativas donde se

encuentren ubicados esos establecimientos, cuando así se lo requieran.

En caso de importación de bienes tangibles el pago del IVA se realiza

conjuntamente con el pago del Impuesto General de Importación (IGI).

En el caso de la realización de actos en forma accidental la declaración se

presentará en las oficinas autorizadas, dentro de los 15 días hábiles siguientes a

aquel en el que se obtenga la contraprestación, sin que contra dicho pago se

acepte acreditamiento.

Expedir constancias por las retenciones del impuesto que se efectúen en los casos

previstos en el artículo 1-A, al momento de recibir el comprobante fiscal:

La regla 5.1.12 de la RMF aclara que los contribuyentes que reciban servicios de

autrotransporte terrestre de bienes, tendrán por cumplida la obligación de expedir

la constancia, cuando la carta de porte que deban acompañar a las mercancías en

los términos del artículo 29-B del Código o, en su defecto, el comprobante que se

emita para efectos fiscales, incluya la leyenda “Impuesto retenido de conformidad

con la Ley del Impuesto al Valor Agregado” por escrito o mediante sello, así como

el monto del impuesto retenido.

Las personas que efectúen de manera regular las retenciones a que se refiere

los artículos 1-A y 3, tercer párrafo de la LIVA, presentarán aviso de ello ante las

autoridades fiscales dentro de los 30 días siguientes a la primera retención

efectuada:



52

La regla 5.1.11 de la RMF aclara que se entiende que los contribuyentes

efectúan retenciones de manera regular, cuando realicen dos o más cada mes.

Proporcionar la información que del IVA se les solicite en las declaraciones del ISR.

Los contribuyentes dedicados a la agricultura, ganadería o pesca comercial, por

cuyas actividades únicamente sea aplicable la tasa del 0%, podrán optar por

quedar liberados de las obligaciones señaladas en los puntos I, II y IV y en ese

caso, no tendrán derecho a devolución.

Los contribuyentes que tengan en copropiedad una negociación y los integrantes de

una sociedad conyugal, designarán representante común previo aviso de tal

designación ante las autoridades fiscales, y será este quien a nombre de los

copropietarios o de los consortes, según se trate, cumpla con las obligaciones

establecidas en la LIVA.

En el caso de que los ingresos deriven de actos o actividades que realice una

sucesión, el representante legal de la misma pagará el IVA presentando

declaraciones de pago del mes de calendario que corresponda, por cuenta de los

herederos o legatarios.

Cuando se enajene un bien o se preste un servicio en forma accidental, por los

que se deba pagar impuesto en los términos de esta Ley, el contribuyente lo pagará

mediante declaración que presentará en las oficinas autorizadas, dentro de los 15 días

hábiles siguientes a aquél en el que obtenga la contraprestación, sin que contra dicho

pago se acepte acreditamiento. En las importaciones ocasionales el pago se hará como

lo establece el artículo 28 de la Ley del IVA. En estos casos no formulará declaración

mensual ni llevará contabilidad; pero deberá expedir los documentos que señala la

fracción III del artículo anterior y conservar la documentación correspondiente durante

5 años (Art. 33 LIVA).



53

Tratándose de enajenación de inmuebles por la que se deba pagar el impuesto

en los términos de esta Ley, consignada en escritura pública, los notarios, corredores,

jueces y demás fedatarios que por disposición legal tengan funciones notariales,

calcularán el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarán dentro de los quince días

siguientes a la fecha en que se firme la escritura, en la oficina autorizada que

corresponda a su domicilio. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable en el caso a

que se refiere el artículo 1o.-A, fracción I de esta Ley.

IMPORTACIONES LIBRES DEL PAGO DE IMPUESTOS

Resulta conveniente señalar que, de conformidad con lo establecido tanto en la

Ley Aduanera como en la Ley de los Impuestos Generales de Importación y de

Exportación, a la entrada al territorio nacional de ciertos artículos o productos, aun

cuando se consideran mercancías, no se les aplica gravamen alguno, entre los cuales

se encuentran las exentas de acuerdo con la Ley de los Impuestos Generales de

Importación y de Exportación o Tratados Internacionales, los equipajes de pasajeros y

residentes en la franja o región fronterizas, menajes de casa de inmigrantes o

repatriados, las donaciones, material didáctico recibido por estudiantes, piezas

postales consideradas por los convenios internacionales como correspondencia,

muestras y muestrarios que por sus condiciones carecen de valor comercial, en virtud

de haber sido inutilizadas evitando toda posibilidad de comercialización, así como los

que por su cantidad, peso o volumen no dejen lugar a dudas de que se tratan de

muestras o muestrarios. También están libres de impuestos los ataúdes y urnas que

contengan cadáveres o sus restos (Art. 61 de la Ley Aduanera y RC 9ª de la Ley del

IGI e IGE).

De conformidad con la Ley Aduanera no pagan impuestos los siguientes

artículos:

La lista de equipaje personal

Las mercancías que se incluyan en la franquicia a que se tiene derecho



54

Lista de artículos que integran el equipaje de los pasajeros internacionales

residentes en el país o en el extranjero:

Velices, petacas, baúles y maletas necesarios para el traslado de su equipaje

Bienes de consumo personal nuevos o usados, como ropa, calzado y productos de

aseo, siempre y cuando vayan de acuerdo con la duración del viaje y que por su

cantidad no se presuma que no son para vender.

Medicamentos de uso personal. Para sustancias psicotrópicas se debe mostrar

receta médica.

Una cámara fotográfica, una cámara de video grabación y, en su caso, su fuente de

poder; hasta 12 rollos de película virgen o videocasetes; material fotográfico

impreso o filmado; un teléfono celular; un radiolocalizador; un binocular; una

máquina de escribir; una computadora portátil: laptop, notebook, omnibook u otra

similar, nueva o usada, una copiadora o impresora portátiles, ya sean nuevas o

usadas; un aparato de radio portátil para grabar o para reproducir sonido, o uno

mixto

Dos equipos deportivos personales usados que puedan ser transportados normal y

comúnmente por una persona; una tienda de campaña y equipo para acampar; un

deslizador acuático con o sin vela; cuatro cañas de pescar con sus respectivos

accesorios.

Cinco discos láser, cinco discos DVD, 20 discos compactos (CD) o cintas magnéticas

(audio casetes); libros y revistas que por su cantidad no puedan ser

comercializados.

Cinco juguetes, que puedan ser transportados normal y comúnmente por una

persona.

Un instrumento musical que pueda transportar una persona.



55

Tratándose de personas con discapacidad, las mercancías de uso personal que por

sus características suplan o disminuyan su discapacidad.

Los pasajeros mayores de edad podrán introducir, además de lo anterior, 20

cajetillas de cigarros, 25 puros o 200 gramos de tabaco, en el entendido que no se

podrá introducir una cantidad mayor de puros, sin que se cumpla con las

regulaciones y restricciones aplicables y hasta tres litros de vino, cerveza o licor.

La franquicia es de hasta:

• 300 dólares de los Estados Unidos de América o su equivalente en otras

monedas extranjeras, en uno o varios artículos, cuando el arribo a territorio

nacional sea por vía marítima o aérea. Para estos efectos se deberá contar con la

factura, comprobante de venta o cualquier otro documento que exprese el valor

comercial de las mercancías. En esta cantidad no se podrán incluir cervezas,

bebidas alcohólicas y tabacos labrados.

• 50 dólares de los Estados Unidos de América o su equivalente en otras monedas

extranjeras, en uno o varios artículos, cuando el arribo sea por vía terrestre. Para

estos efectos, se deberá contar con la factura, comprobante de venta o cualquier

otro documento que exprese el valor comercial de las mercancías. En esta cantidad

no se podrán incluir cervezas bebidas alcohólicas y tabacos labrados, y combustible

automotriz, salvo el que se contenga en el tanque de combustible del vehículo que

cumpla con las especificaciones del fabricante.

En caso de importación de mercancías, para la determinación de la base del

impuesto, los montos señalados en las dos últimas viñetas, serán disminuidos del valor

de las mercancías y se lea aplicará una tasa global del 17%.

Las cantidades a que se refiere, podrán acumularse por el padre, la madre y los

hijos, integrantes de una misma familia, considerando inclusive a los menores de edad,

siempre que el arribo a territorio nacional se efectúe simultáneamente y en el mismo

medio de transporte.



56

Adicionalmente a lo aquí señalado, cuando las mercancías sean adquiridas en la

franja o región fronteriza, será aplicable el monto de 300 dólares de los Estados Unidos

de América o su equivalente en otras monedas extranjeras, siempre que el pasajero

acredite tal circunstancia mediante comprobante expedido en la franja o región

fronteriza, en el entendido de que la cantidad podrá ser acumulada por miembros de

una familia en términos del párrafo anterior (Art. 50 y 61 LA, 89 RLA y Regla 2.7.2 de

las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior).

Ejemplos de Importación Accidental

Caso A

El señor Yakashi Acabo que radica en México viajo a Nueva York, para visitar a

su familia trayendo consigo dos cámaras fotográficas con un valor de 350 dólares por

unidad. Al ingresar al aeropuerto de la Ciudad de México le determinan que una de las

cámaras esta sujeta al pago del IVA e IGI.

DATOS:

La clasificación arancelaria de dichas cámaras es 9006.40.01 que paga una

cuota ad valorem de 25%.

El Tipo de Cambio es de 10.40.

¿Determinar las contribuciones que deba pagar por dicha importación?


Valor Dlls. Tipo de Cambio Valor M.N. Ad Valorem I. G. I.

1 cámara $ 350.00 10.40 $ 3,640.00 25.00% $ 910.00



57

♦ Determinación del IVA.

Valor M. N. I.G.I. Base Gravable Tasa IVA por Pagar

$ 3,640.00 $ 910.00 $ 4,550.00 15.00% $ 682.50

Caso B

El señor Yakashi Acabo regresa de un viaje del Canada trayéndose consigo los

siguientes artículos:

Descripción: Valor por Fracción Ad

pieza. Arancelaria Valorem

10 muñecas 25 dólares. 9502.10.99 30%

6 Cañas de Pescar 70 dólares. 9507.10.01 25%

3 Películas DVD originales 29 dólares.

El Tipo de Cambio es de 10.50

Se pide:

¿Determinar si existe importación accidental?

¿Determinar las contribuciones que se deban pagar?



58


Piezas Valor dlls. Total del

Valor

Tipo de

Cambio

Valor

M. N.

Ad Valorem I. G. I.

5 muñecas 25.00 $ 125.00 10.50 $ 1,312.50 30.00% $ 393.75

2 cañas 70.00 $ 140.00 10.50 $ 470.00 25.00% $ 367.50

Total $ 761.25

♦ Determinación del IVA.

Valor M. N. I. G. I. Base Gravable Tasa IVA por pagar

5 muñecas $ 1,312.50 $ 393.75 $ 1,706.25 15.00% $ 255.94

2 cañas $ 1,470.00 $ 367.50 $ 1,837.50 15.00% $ 275.63

Total $ 2,782.50 $ 761.50 $ 1,837.50 $ 531.56

Al importe de la determinación presuntiva del valor de los actos o actividades

por los que se deba pagar el impuesto en los términos de esta Ley, se aplicará la tasa

del impuesto que corresponda conforme a la misma, y el resultado se reducirá con las

cantidades acreditables que se comprueben (Art. 39 LIVA).



59

CUESTIONARIO

1. - ¿El IVA que una persona moral retuvo a una persona física puede ser

acreditable aun si se entera en forma extemporánea?

R: No puede ser acreditar hasta su entero como lo señala el art. 4 LIVA en su

antepenúltimo párrafo.

2. - ¿El IVA que se retuvo en un mes y que se debe enterar a más tardar el día

17 del mes siguiente, puede ser acreditado en el mes que se retuvo?

R: Uno de los requisitos del acreditamiento es que las retenciones efectuadas

del IVA estén efectivamente enteradas como lo marca el art. 4 LIVA en su

antepenúltimo párrafo.

3. - ¿Se debe efectuar retención a las personas físicas que presten servicios

personales independientes en forma preponderante a una persona moral, aun cuando

el prestador del servicio haya comunicado por escrito que opta por tributar en él

capitulo I del titulo IV de la LISR?

R: No se efectuará retención de IVA si se adhiere de forma escrita al Capitulo I

del Titulo IV el cual lo considerará como honorario asimilable a sueldo de acuerdo a lo

señalado en el art. 110 LISR por lo cual se le consideraría como sueldo y no seria

afecto a retención de IVA.

4. - ¿Un contribuyente que esta obligado a efectuar retención del IVA debe dar

aviso de aumento de obligaciones?

R: Sí de acuerdo a lo señalado en el art. 32LIVA f IV

5. - ¿Puede compensarse el crédito al salario contra el IVA retenido, al

efectuarse el entero del pago provisional del periodo?

R: El crédito al salario dejo de ser compensatorio contra otros impuestos ya que

de acuerdo a lo señalado en el art.115 LISR 4to párrafo o se paga el equivalente del

crédito al salario o el llamado impuesto sustitutivo.



60

6. - ¿En el caso de una persona moral que retiene IVA que le trasladen por la

compra de desperdicio industrial para su comercialización, pero que al enajenarlo,

también es sujeta de retención del IVA se puede efectuar alguna disminución contra el

entero de la retención?

R: Se podrán acreditar el IVA que les retuvieron aun y cuando no haya sido

enterado de acuerdo a lo señalado en el art. 1ª de la LIVA f IV segundo párrafo

7. - ¿En el caso de que un contribuyente haya determinado saldo a favor de IVA

en su declaración anual de 2003 y haya optado por compensarlo contra ISR hasta por

el monto del periodo y que fue menor a dicho saldo, el remanente del saldo del IVA lo

podrá acreditar contra IVA a pagar del periodo?

R: Si de acuerdo a lo señalado en el art. 6 de la LIVA

8. - ¿Se debe proporcionar constancia de retención de IVA?

R: Si se deberá expedir constancias de retención del impuesto de acuerdo a lo

señalado en el art. 32 LIVA f III 13vo. párrafo

9. - ¿En el caso de que una persona moral efectué pagos por servicios

personales independientes a una persona física con actividad empresarial, deberá

retener el IVA?

r: el art. 1ª de la LIVA nos señala que se debe efectuar retención del impuesto

a los servicios personales independientes prestados por persona física, sin embargo de

acuerdo a lo señalado en el art. 14 de la LIVA nos señala que no se consideran

servicios personales independientes los que tengan la naturaleza de actividad

empresarial, por lo cual no se deberá retener importe alguno.

10. - ¿Las personas morales que le pagan a una persona física que tributa en el

régimen de pequeños contribuyentes la renta de equipos electrónicos de video, le

deben retener el IVA?

R: No, ya que los pequeños contribuyentes no trasladan impuesto de acuerdo a

lo señalado en el art. 2-c LIVA para aquellos que realicen actos o actividades con el

publico en general y sus ingresos no excedan de $ 1,521,100 al año art. 137 LISR.



61

11. - ¿En el caso de que una persona física tribute en el régimen de pequeños

contribuyentes, aun cuando realice operaciones exclusivamente con el público en

general sin expedir comprobantes con requisitos fiscales, y en el ejercicio de 2003

rebaso el limite de $ 1,521,100 de acuerdo a lo establecido en el art. 2-c de la LIVA

con que periodicidad debe efectuar sus pagos de IVA?

R: En los mismos periodos en que se pague el impuesto sobre la renta según lo

marcado en el art. 5 de la LIVA.

12. - ¿Una persona física que esta exenta del pago del IVA, ya que únicamente

percibe ingresos por salarios, y enajena un local comercial, mediante escritura pública,

debe trasladar el IVA por la enajenación?, y en su caso como lo debe declarar?

R: Si lo trasladara, y el notario corredor o juez hará el calculo del IVA por

pagar; mismo que se deberá enterar dentro de los 15 días siguientes a la fecha de la

firma de la escritura sin que en dicho pago se acredite concepto alguno, esto de

acuerdo a lo establecido en el art. 33 de la LIVA.

13. - ¿Una persona física que tributa en el régimen general de actividad

empresarial que tiene un establecimiento de autoservicio, ha planeado enajenar

alimentos preparados para su consumo, a que tasa debe grabar la enajenación de

alimentos?

R: Se debe de gravar al 15% de acuerdo a lo establecido en el art. 2-a f i (i

2do p LIVA.

14. - ¿En el caso de que un contribuyente que tributa en el régimen general y

que se dedica ala enajenación de artículos para el hogar, efectué una donativo de

alguno de estos artículos que enajena, a una persona autorizada para recibir

donativos, esta exenta del pago del IVA?

R: No pagará IVA, ya que la donación no se considera una enajenación para

efectos del impuesto al valor agregado según lo marcado en el art. 8 2do párrafo LIVA.



62

C O N C L U S I O N E S

PRIMERA.- El Impuesto al Valor Agregado al ser uno de los impuestos que fungen

como fuente importante de ingresos del Gobierno Federal, con el

objetivo de ser destinado al gasto público, esto aunado con las

diferentes operaciones de comercio que se pueden suscitar, se le debe

conceder un estudio exhaustivo para beneficio del Gobierno, así como

del contribuyente.

SEGUNDA.- El comercio internacional es, en suma, un factor de desarrollo

económico, social y cultural. Sin embargo, para lograr sus objetivos

debe ser regulado por un sistema transparente y con la idea firme de

solucionar problemas

TERCERA.- Se debe tener el compromiso de que el interesado en este ramo

profesional, debe adquirir un conocimiento amplio en lo referente a los

requisitos y reglamentaciones relacionados en importaciones y

exportaciones, tales como la Ley Aduanera, la Ley de Comercio, la Ley

Federal de Derechos, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el Código

Fiscal de la Federación, etc. Para poder brindar un servicio profesional

confiable y correcto en cuanto a estas actividades.



63

B I B L I O G R A F I A

Convenios Internacionales y Tratados de Libre Comercio de algunos países.

Secretaría de Gobernación y Economía. 2003.

Comercio Exterior sin Barreras 2003. Lic. Hadar Moreno Valdez, C.P. Jorge A.

Moreno Castellanos, Mtro. Pedro Trejo Vargas. Editorial ISEF.

Estudio Práctico de la Ley del Impuesto al Valor Agregado 2003. C.P. Jesús

F. Hernández Rodríguez, C.P. Mónica Isela Galindo Cosme. Editorial ISEF.

Investigación por Internet:

www.shcp.gob.mx

www.sat.gob.mx

www.economía.gob.mx

www.caaarem.org.mx

www.aduanamexico.gob.mx



64

L E G I S L A C I Ó N C O N S U L T A D A

Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento. Sin autor. Editorial

ISEF. 2003.

Ley al Comercio Exterior y su Reglamento. Sin autor. Editorial ISEF. 2003.

Ley Aduanera y su Reglamento. Sin autor. Editorial ISEF. 2003.

Ley Federal de Derechos Sin autor. Editorial ISEF. 2003.

Código Fiscal de la Federación y su Reglamento. Sin autor. Editorial ISEF.

2003.

Ley del Impuesto General de Importación. Sin autor. Pagina de Internet

caaarem. 2003.

Ley del Impuesto General de Exportación. Sin autor. Pagina de Internet

caaarem. 2003.

Documents

INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONALtesis.ipn.mx/jspui/bitstream/123456789/7852/1/CP 2004 A463a.pdf · Reglamentación de la Ley del IVA y la Ley Aduanera Instituto Politécnico Nacional