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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION SANTO TOMÁS
SEMINARIO:
“PROYECCIONES FINANCIERAS, SU ANÀLISIS Y ACTUALIZACIÒN "
“AUDITORIA DEL IMSS”
TRABAJO FINAL
QUE PARA OBTENER EL TITULO DE:
CONTADOR PÙBLICO
P R E S E NT A N:
MARIA DEL SOCORRO DORANTES BERNAL
CESAR ALBERTO MARTINEZ BALLADARES
JOSE ARMANDO MORALES LUNA
JORGE VEGA MEDRANO
LOURDES PILAR VERA HERNANDEZ
CONDUCTOR: C.P. AMAPOLA PANDO DE LIRA
MEXICO D.F. JULIO DEL 2013.
AUDITORIA DEL IMSS
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INDICE
INTRODUCCION……………………………………………………………………………………….. 6
CAPITULO I AUDITORIA
1.1 CONCEPTO…………………………………………………………………………………………. 8
1.2 ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA…………………………………………………………… 10
1.3 OBJETIVO…………………………………………………………………………………………… 13
1.4 CLASIFICACIÓN DE AUDITORIA………………………………………………………………... 14
1.4.1 MODO DE EJERCERLA………………………………………………………………………. 14
1.4.1.1 AUDITORIA INTERNA……………………………………………………………………. 14
1.4.1.2 AUDITORIA EXTERNA…………………………………………………………………… 15
1.4.2 OBJETO A REVISAR………………………………………………………………………….. 17
1.4.2.1 AUDITORÍA FINANCIERA…………………………………………………………......... 17
1.4.2.2 AUDITORÍA ADMINISTRATIVA................................................................................. 19
1.4.2.3 AUDITORÍA OPERACIONAL..................................................................................... 20
1.4.3 AREA DE GESTION....................................................................................................... 21
1.4.3.1 AUDITORÍA FISCAL.................................................................................................. 21
1.4.3.2 AUDITORÍA AMBIENTAL.......................................................................................... 22
1.4.3.3 AUDITORÍA INFORMÁTICA..................................................................................... 24
1.4.3.4 AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS................................................................ 25
1.4.4 ETAPAS DE EJECUCIÓN............................................................................................... 27
1.4.4.1 AUDITORÍA PRELIMINAR........................................................................................ 28
1.4.4.2 AUDITORÍA FINAL................................................................................................... 29
1.5 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.............................................. 29
1.5.1 CONCEPTO................................................................................................................... 30
1.5.2. OBJETIVOS.................................................................................................................. 31
1.5.3 ESTRUCTURA............................................................................................................... 32
1.5.3.1 NORMAS DE AUDITORIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS.......................................................................................................... 33
1.5.3.1.1 BOLETÍN 1010 NORMAS DE AUDITORIA........................................................ 33
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1.5.3.1.2 BOLETÍN 3020 CONTROL DE CALIDAD.......................................................... 36
1.5.3.1.3 BOLETÍN 3040 PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE
AUDITORIA........................................................................................................ 37
1.5.3.1.4 BOLETÍN 3050 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO........... 39
1.5.3.1.5 BOLETÍN 3100 REVISIÓN ANALÍTICA.............................................................. 42
1.5.3.1.6 BOLETÍN 5170 PASIVOS, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS
CONTINGENTES Y COMPROMISOS................................................................ 43
1.5.3.1.7 BOLETÍN 5210 EXAMEN DE REMUNERACIONES AL PERSONAL................. 46
1.5.3.2 NORMAS DE REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA............... 47
1.5.3.2.1 BOLETÍN 4010 DICTAMEN DEL AUDITOR....................................................... 48
1.5.3.2.2 BOLETÍN 5060 PARTES RELACIONADAS........................................................ 49
1.5.3.2.3 BOLETÍN 5090 REVISIÓN DE CONTROL INTERNO DE ENTIDADES QUE
UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS................................................. 51
1.5.3.2.4 BOLETÍN 5140 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA RELACIONADOS CON
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y COMBINADOS....................... 54
1.5.3.3 NORMAS PARA ATESTIGUAR................................................................................ 55
1.5.3.3.1 BOLETÍN 4040 OTRAS OPINIONES DEL AUDITOR......................................... 56
1.5.3.3.2 BOLETÍN 7030 INFORME SOBRE EL EXAMEN DEL CONTROL INTERNO
RELACIONADO CON LA PREPARACIÓN DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA....................................................................................................... 59
1.5.3.3.3 BOLETÍN 7040 EXAMEN Y APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
ESPECÍFICAS..................................................................................................... 64
1.5.3.4 SERVICIOS RELACIONADOS.................................................................................. 66
1.5.3.4.1 BOLETÍN 4170 Dictamen sobre Estados Financieros Comparativos.................. 66
1.5.3.4.2 BOLETÍN 4180 Restricciones en el uso del examen del auditor......................... 68
CAPITULO II CONTROL INTERNO
2.1 CONCEPTO DE CONTROL INTERNO................................................................................ 71
2.2 OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO................................................................................ 72
2.3 ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO......................................................................... 74
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2.3.1 ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO.................................. 74
2.3.1.1 EL AMBIENTE DE CONTROL................................................................................. 75
2.3.1.2 LA EVALUACIÓN DE RIESGOS.............................................................................. 77
2.3.1.3 LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN...................................... 80
2.3.1.4 LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL................................................................ 81
2.3.1.5 LA VIGILANCIA........................................................................................................ 83
2.4 CONTROL INTERNO DEL CICLO DE NOMINAS.............................................................. 84
2.4.1 IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE NOMINA....................... 85
2.4.2 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE NÓMINAS............................ 85
2.5 MÉTODOS DE ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO............................. 88
2.5.1 MÉTODO DE CUESTIONARIOS................................................................................... 89
2.5.2 MÉTODO DESCRIPTIVO.............................................................................................. 92
2.5.3 MÉTODO GRÁFICO...................................................................................................... 94
CAPITULO III SEGURIDAD SOCIAL
3.1. SEGURIDAD SOCIAL......................................................................................................... 97
3.1.1. CONCEPTO.................................................................................................................. 98
3.1.2. ANTECEDENTES DE LA SEGURIDAD SOCIAL......................................................... 99
3.1.3. ORGANISMOS REGULADORES.................................................................................101
3.3 INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL...............................................................102
3.3.1 ANTECEDENTES DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL...................103
3.3.2 FUNCIONES..................................................................................................................105
3.3.3 FACULTADES................................................................................................................106
3.4 DEFINICIÓN DE CONCEPTOS CONFORME A LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO.........108
3.4.1 RELACIÓN DE TRABAJO.............................................................................................108
3.4.2 CONTRATO COLECTIVO DE TRABAJO......................................................................109
3.4.3 SINDICATOS.....................................................................................................................111
3.4.4 TRABAJADOR................................................................................................................113
3.4.5 PATRÓN........................................................................................................................114
3.5 DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL.................................115
3.5.1 OBSERVANCIA DE LA LEY...........................................................................................115
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3.5.2 OBJETO DE LA SEGURIDAD SOCIAL..........................................................................115
3.5.3 OBJETIVO DEL SEGURO SOCIAL................................................................................116
3.5.4 CONCEPTOS Y CRITERIOS ESPECÍFICOS CONFORME A LA LEY DEL SEGURO
SOCIAL...........................................................................................................................117
3.6 REGÍMENES DEL SEGURO SOCIAL..................................................................................120
3.6.1 RÉGIMEN OBLIGATORIO.............................................................................................120
3.6.2 RÉGIMEN VOLUNTARIO..............................................................................................126
CAPITULO IV DICTAMEN DEL IMSS
4.1. CONCEPTO DE DICTAMEN...............................................................................................127
4.2 CLASIFICACION DE DICTAMENES....................................................................................128
4.2.1 OPINIÓN SIN SALVEDAD..............................................................................................129
4.2.2 OPINIÓN CON SALVEDAD............................................................................................130
4.2.3. OPINIÓN NEGATIVA.....................................................................................................134
4.2.4 ABSTENCIÓN DE OPINIÓN...........................................................................................136
4.3 DEFINICION DE DICTAMEN DE IMSS................................................................................138
4.4 OBJETIVO E IMPORTANCIA DEL DICTAMEN DEL IMSS..................................................138
4.5 NORMATIVIDAD DEL DICTAMEN DEL IMSS.....................................................................139
4.5.1 REQUISITOS..................................................................................................................140
4.5.2 AVISOS...........................................................................................................................142
4.5.3 CARACTERÍSTICAS.......................................................................................................143
4.5.4 SANCIONES Y MULTAS POR PARTE DEL IMSS........................................................145
4.5.4.1 SANCIONES.............................................................................................................145
4.5.4.2. MULTAS..................................................................................................................147
4.5.5 ANEXOS........................................................................................................................149
4.5.5.1 FORMATOS A LLENAR REQUERIDOS POR EL IMSS..........................................150
CAPITULO V CASO PRÁCTICO......................................................196
CONCLUSIÓN............................................................................................................................238
BIBLIOGRAFIA...........................................................................................................................239
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INTRODUCCIÓN El propósito del presente trabajo es el de conocer a nivel global y general el proceso, requisitos y
demás puntos a seguir para la elaboración de la auditoria y concluir con el dictamen que se
entrega al Instituto Mexicano Del Seguro Social, hay que resaltar la importancia en la revisión
de las Cuotas obrero patronales en las empresas mexicanas, ya que a partir de las
modificaciones de las que fueron objeto las leyes, así como a sus reglamentos respectivos;
donde podremos observar que el incumplimiento de las obligaciones generan una carga
importante de multas a los empresarios en general.
Partimos de lo general a lo especifico, desde los requisitos que debe cubrir el Contador Público,
para poder dictaminar, conceptos básicos de Auditoría y Control Interno, los supuestos en que
debe incurrir al patrón para dictaminarse, así como la metodología que exige el Instituto al patrón
para la presentación del Dictamen y llegando a la parte más específica, que es el propio trabajo
de auditoria con todos sus lineamientos establecidos por el propio Instituto, este trabajo se divide
en cinco capítulos; cuatro teóricos y el ultimo es un caso práctico para la mejor comprensión del
tema.
Para el primer Capítulo abordamos el tema principal el cual es la base del proceso por lo que
debemos conocer el concepto de Auditoria, como se califica y los antecedentes de la misma y
por último el análisis de los que nos marca las Normas de Auditoria ya que estas son las que nos
indican como realizar el examen de la información a revisar.
Después de haber comprendido el proceso y reglas a seguir para la revisión de cuotas obrero –
patronales tenemos que comprender como se manejan los procesos internos en la empresas es
por ello que revisaremos el concepto, objetivo, estructura del control interno con el fin de conocer
ampliamente el mismo para ya poder enfocarnos en el Ciclo de Nominas que es la información
que revisaremos a solicitud de la empresa o IMSS.
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pág. 7
Posteriormente analizaremos el Capitulo III que es lo referente a la Seguridad Social, es
importante abordar este tema ya que la revisión de la información se hace referente a cuotas
declaradas y pagadas y estas deben de ser calculadas de acuerdo a como se estipula en la Ley
de Seguridad Social, también analizaremos los beneficios que recibe el trabajador en caso de
accidente, incapacidad y demás beneficios que recibe el mismo ya que estos se incluyen en los
cálculos referentes a el pago de nómina.
Para darle fin a la Auditoria esta se concluye con el Dictamen del IMSS que es el que
abordaremos en el Capítulo IV, este es importante entenderlo y elaborarlo de acuerdo a las
indicaciones y requisitos que nos marca el Instituto Mexicano del Seguro Social por lo que
revisaremos desde el concepto hasta las sanciones y multas que se tienen que absorber al no
realizarlo y entregarlo de acuerdo a las indicaciones de la dependencia.
Por ultimo anexaremos un Ejemplo de la Empresa Excelencia en Resortes, la cual se dedica a la
compra-venta y distribución de resortes anexando los formatos que solicita en IMSS tanto para
iniciar Auditora como los que se anexan al Dictamen.
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CAPITULO I AUDITORIA
Actualmente la evaluación del desempeño organizacional no solo constituye el cumplimiento de
una obligación, representa el dar a los usuarios de la información la confiabilidad que las
operaciones de la empresa se reflejen razonablemente en los estados financieros.
Con independencia de lo anterior, diversas entidades gubernamentales establecen la obligación
de dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones en el ámbito que les compete como lo son
Dictamen para efectos del seguro social, INFONAVIT, Contribuciones locales, Fiscales
(liquidación, ingresos obtenidos, importe de activos, etc.).
Por esta razón la evaluación del desempeño organizacional es importante, ya que permite
establecer el grado en que se han alcanzado los objetivos, adicionalmente se valora la
capacidad para implantar procedimientos y mejoras en la práctica administrativa. El llevar a cabo
una evaluación considerando solamente los criterios de eficiencia, la capacidad de producir el
máximo de resultados con el mínimo de recursos de energía y de tiempo, provoca que se
reduzca el alcance y se limita el panorama general de la empresa, así como la participación del
personal, es por lo que la evaluación se reduce a ser un instrumento de control de la dirección
para el resto de los integrantes de la organización y solo se enfoca a los fines que para aquélla
son relevantes.
1.1 CONCEPTO
La auditoría es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de personas
independientes del sistema auditado. Aunque hay muchos tipos de auditoría, la expresión se
utiliza generalmente para designar a la auditoría externa de estados financieros, que es una
auditoría realizada por un profesional experto en contabilidad, de los libros y registros contables
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de una entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la información contenida en ellos y sobre
el cumplimiento de las normas contables. El origen etimológico de la palabra es el verbo inglés
"Audit", que significa "comprobar", y es utilizado principalmente en el "Audit accounting", que es
la traducción de auditoría. El origen etimológico de la palabra es el verbo latino "Audire", que
significa "oír", que a su vez tiene su origen en que los primeros auditores ejercían su función
juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificación principalmente
oyendo.1
En forma sencilla y clara escribe Holmes que “la auditoria es el examen de las demostraciones y
registros administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales
demostraciones, registros y documentos” y por otra parte también podemos el concepto de un
profesor de la universidad de Harvard el cual nos dice “Es el examen de todas las anotaciones
contables a fin de comprobar su exactitud, así como la veracidad de los estados o situaciones
que dichas anotaciones producen.”2
El autor Rolando Téllez Trejo nos señala dos conceptos diferentes de cómo define la Auditoria,
el primero de ellos nos indica que “Es un Examen sistemático de los libros y registros de un
negocio y/u organización con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las
operaciones financieras y los resultados de estas, para informar sobre los mismos”.3
Para el segundo de una forma mas explicita y detallada nos señala que la Auditoria es el
“Examen de los libros de contabilidad, documentación y comprobación correspondiente de una
empresa, fideicomiso, sociedad, corporación, institución, asociación, oficina pública o un negocio
en especial cualquiera y llevarla a cabo con el objeto de determinar la exactitud o inexactitud de
las cuentas respectivas y de informar y dictaminar acerca de ellos” 4
1http://es.wikipedia.org/wiki/Auditor%C3%ADa_contable
2http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml#AUDIT
3 Auditoria un enfoque práctico del autor Rolando Téllez Trejo Página 44
4 Auditoria un enfoque práctico del autor Rolando Téllez Trejo Página 45
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 10
Resumiendo todos los conceptos anteriores podemos concluir que la Auditoria es el examen
crítico y sistemático que realiza un licenciado en contaduría de los libros y registros contables de
una entidad para opinar sobre la razonabilidad de los mismos y su apego a las NIF (Normas de
Información Financiera o Principios Contables), para tal efecto se basa en técnicas específicas y
en NAGAS (Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas).
1.2 ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA
Se sabe qué hace varios siglos ya se practicaban exámenes organizacionales a o que en
aquellos tiempos llamaban empresas. Muchos reyes o gente poderosa tenían como exigencia la
correcta administración de las cuentas por parte de los escribanos, de modo que se pudieran
evitar desfalcos o que alguna persona se aprovechara de las riquezas que en aquella época
costaban tanto sudor y sangre conseguir.
Los historiadores creen que los registros contables tuvieron su origen alrededor del año 4000 a.
O, cuando las antiguas civilizaciones del Cercano Oriente comenzaron a establecer gobiernos y
negocios organizados. Desde el principio, estos gobiernos se preocuparon por llevar cuenta de
las entradas y salidas de dinero y el cobro de impuestos. Parte integrante de esa preocupación
fue el establecimiento de controles, incluso auditorias, para disminuir los errores y fraudes por
parte de funcionarios incompetentes o faltos de honradez.
Los más antiguos registros contables y referencias a auditorias, en el sentido moderno de la
palabra, que se tienen en países de hable inglesa son los registros de los Erarios de Inglaterra y
Escocia, que datan del año 1130. En Gran Bretaña, las primeras auditorias eran de dos tipos.
Las de las ciudades y poblaciones se hacían públicamente ante los funcionarios del gobierno y
los ciudadanos y consistían en que los auditores "oyeran" la lectura de las cuentas hecha por el
tesoro; análogamente, las auditorias de los gremios se hacían ante los miembros. Hacía
mediados de siglo dieciséis, los auditores de las ciudades marcaban a menudo las cuentas con
frases tales como "oída por los auditores firmantes". El segundo tipo de auditoria implicaba un
examen detallado de las cuentas que llevaban los funcionarios de finanzas de los grandes
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 11
señoríos, seguido por una "declaración de auditoria", es decir, un informe verbal ante el señor
del lugar y el consejo. Típicamente, el auditor era miembro del consejo señorial y fue, por tanto,
el precursor del moderno auditor interno. Los dos tipos de auditoría practicados en Gran Bretaña
antes del siglo diecisiete estaban encaminados primordialmente a examinar los fondos confiados
a los funcionarios públicos o privados. Esas auditorias no tenían por objeto probar la calidad de
las cuentas, salvo en la medida en que las inexactitudes pudieran indicar la existencia de fraude.
Los cambios económicos de los 200 años siguientes introdujeron nuevos aspectos contables
que se concentraron en el registro de las propiedades y en el cálculo de ganancias y pérdidas
con un sentido comercial. La auditoria comenzó a evolucionar, desde un proceso auditivo hasta
el examen riguroso de los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.
A finales del siglo diecisiete se promulgó la primera ley (en Escocia) que prohibía que ciertos
funcionarios actuaran como auditores de una ciudad, con lo cual se introdujo la moderna noción
de independencia del auditor en el mundo occidental.
Por el año 1862 donde aparece por primera vez la profesión de auditor o de desarrollo de
auditoria bajo la supervisión de la ley británica de Sociedades anónimas. Para evitar todo tipo de
fraude en las cuentas, era necesaria una correcta inspección de las cuentas por parte de
personas especializadas y ajenas al proceso, que garantizaran los resultados sin sumarse o
participar en el desfalco.Pese a estos progresos en la práctica de la auditoria, no fue hasta bien
adelantado el siglo diecinueve (que trajo consigo la construcción de ferrocarriles y el crecimiento
de las compañías de seguros, los bancos y otras empresas a base de acciones) cuando el
auditor profesional se convirtió en parte importante del escenario empresarial. En los Estados
Unidos, los ferrocarriles fueron de las primeras empresas en emplear auditores internos. Hacia
finales del siglo diecinueve, los llamados "auditores viajeros" visitaban las muy dispersas
agencias de boletos con el fin de evaluar la responsabilidad de los gerentes por el activo y sus
sistemas de información.
Desde entonces, y hasta principios del siglo XX, la profesión de auditoría fue creciendo y su
demanda se extendió por toda Inglaterra, llegando a Estados Unidos, donde los antecedentes de
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pág. 12
las auditorias actuales fueron forjándose, en busca de nuevos objetivos donde la detección y la
prevención del fraude pasaban a segundo plano y perdía cierta importancia.
Robert H. Montgomery, en la primera edición de la presente obra, llamó a las primeras auditorias
norteamericanas "auditorias de tenedor de libros" y estimó que las tres cuartas partes del tiempo
se dedicaban a comprobar las sumas y los pases. Como no había requisitos estatuidos para las
auditorias y éstas en su mayoría eran practicadas por auditores británicos enviados por los
inversionistas ingleses de las compañías establecidas en los Estados Unidos, la profesión
avanzó lentamente al principio. Sólo unos cuantos trabajos sobre auditoria fueron publicados en
ese país antes del 19000. En 1905 y nuevamente en 1909, Montgomery publicó ediciones
norteamericanas de la obra Auditing: A Practical Manual for Auditors, escrita en Inglaterra por
Lawrence R. Dicksee. Y en 1912, reconociendo las diferencias entre las práctica de los dos
países, escribió el primer libro norteamericano de auditoria, Auditing, Theory and Practice, que
posteriormente llevó el título de Montgomery's Auditing.
Poco a poco, las auditorias en los Estados Unidos se convirtieron en "auditorias de prueba", a
medida que los procedimientos se fueron adaptando a las empresas de rápida expansión, las
cuales consideraron que la verificación detallada, al estilo inglés, de las sumas y los pases
llevaba demasiado tiempo y resultaba muy costosa. Además del empleo cada vez mayor de los
métodos de prueba, los auditores comenzaron a obtener evidencia externa como un medio de
examinar las operaciones y, en vista de la preocupación del accionista, a prestar más atención a
la valuación del activo y el pasivo. Esos acontecimientos señalan una ampliación de los objetivos
de auditoría más allá de la verificación de la exactitud de las cuentas y la detección de fraudes.
En los primeros años de este siglo, los usuarios de estados financieros concentraron su atención
en el balance general y lo tomaban como el indicador fundamental de la situación de una
empresa. Por esa razón, en su mayoría, los auditores enfocaban su trabajo al balance general.5
En 1940 los objetivos de las auditorias abarcaban, no tanto el fraude, como las posiciones
financieras de la empresa o de los socios o clientes que las constituían, de modo que se
5Auditoria Montgomery página 42-43
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pág. 13
pudieran establecer objetivos económicos en función de dichos estudios. De manera paralela a
dicho crecimiento de la auditoria en América, aparece también el antecedente de la auditoria
interna o auditoria de gobierno que en 1921 fue establecida de manera oficial mediante la
construcción de la Oficina general de contabilidad.6
1.3 OBJETIVO
Toda Auditoria persigue dar certeza a las operaciones realizadas por la empresa, por lo que
como ya lo hemos revisado en base a los conceptos e historia señalados arriba, el análisis
periódico que se efectúa a los libros de contabilidad, sistemas y mecanismos administrativos son
de suma importancia dentro de la economía por tal motivo tiene como meta:
“Verificar que se cumplan las Normas de Información Financiera, Revisar y evaluar la
efectividad, propiedad y aplicación de los controles internos por medio de cuestionarios y
entrevistas con el fin de verificar si todo ocurre conforme al programa adoptado, órdenes dadas y
principios aceptados y a su vez comprobando el grado de confiabilidad de la información que
produzca la organización tanto en la calidad del desempeño en el cumplimiento de las
responsabilidades asignadas y promover la eficiencia operacional.” 7
Otro de los Objetivos que persigue la Auditoria es mantener en registros las evidencias
encontradas en las distintas áreas examinadas y determinar si hay o no continuidad dentro de
las normas aplicadas de un periodo a otro. Al igual que verificar la correcta clasificación de las
cuentas según sean de largo o corto plazo.8
6www.antecedentes.net/ 7 www.monografias.com/trabajos12/auditor/
8 www.Serforem.com/auditoria
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pág. 14
1.4 CLASIFICACIÓN DE AUDITORIA
En nuestro país hay entidades que se dedican a diferentes ramos y actividades por lo que la
revisión y análisis de sus movimientos contables y procesos administrativos no son iguales,
debido a esto la clasificación para realizar exámenes organizaciones a las empresas es la
siguiente:
Modo de ejercerla.
Objetivo a Revisar.
Área de Gestión.
Etapas de ejecución.
1.4.1 MODO DE EJERCERLA
La auditoría esta orientada a presentar un juicio completo a parte de la revisión a en los temas
contables y financieros, la forma de dirigir y manejar la empresa, así como la implementación
actual y futura de nuevos mercados.
Si tenemos en cuenta la manera en como ejerce la Auditoria ésta la podemos clasificar en:
Interna.
Externa.
1.4.1.1 AUDITORIA INTERNA
Al examen crítico y sistemático de los sistemas de control de una entidad económica, realizado
por un profesional con vínculos laborales con la misma y donde el encargado de realizar el
análisis utiliza técnicas determinadas con el objeto de emitir informes que son únicamente de
circulación interna y que no tienen trascendencia a terceros pues no se producen bajo la figura
de la fe pública al igual que formular sugerencias para el mejoramiento de los procesos la
conocemos como Auditoría Interna.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 15
El encargado de realizar está tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las
transacciones, operaciones y procesos administrativos al igual de que se interesa en sugerir el
mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno que redunde en una operación
más eficaz y eficiente.
El análisis interno que se realiza a la empresa es un servicio que reporta al más alto nivel de la
dirección de la organización y tiene características de función asesora de control por lo tanto no
puede ni debe autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa a excepción de los que
forman parte de la plata de la oficina de la auditoría interna, también es importante recalcar que
no debe en ningún modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los
sistemas de la empresa puesto que su función es evaluar y opinar sobre los mismos para que
las personas de alta dirección o dueños de la empresa tome las decisiones necesarias para el
mejor funcionamiento de la misma. Es importante recalcar que la Auditoría Interna solo
interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las que
conciernen a la organización a la cual presta sus servicios pues su única función es de
Asesoría.9
1.4.1.2 AUDITORIA EXTERNA
El examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una entidad
realizado por un contador público sin vínculos laborales con la misma utilizando técnicas
determinadas y con el objetivo de emitir una opinión independiente sobre la forma de operar el
control interno de la empresa y formular sugerencias para el mejoramiento la podemos llamar
Auditoría Externa.
El dictamen u opinión independiente que se genera a consecuencia del examen tiene
trascendencia al tercero, debido a que la plena validez a la información generada por el sistema
se produce bajo la figura pública que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la
información examinada.
9http://preparatorioauditoria.wikispaces.com/file/view/Unidad+Dos.pdf
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El análisis realizado por un Auditor externo evalúa cualquiera de las áreas de información de una
organización y emite una opinión independiente sobre las mismas, pero las empresas
generalmente requieren de la evaluación de sus áreas de información financiera en forma
independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo que
tradicionalmente se ha asociado el termino de Auditoria Externa a Auditoria de Estados
Financieros, lo cual no es totalmente equivalente pues puede existir una revisión externa del
sistema de información Tributario, administrativo, de información automático, etc.
Por lo que podemos decir que el objetivo de la misma es averiguar la razonabilidad, integridad y
autenticidad de los estados financieros, expedientes, documentos y toda aquella información
generada por las áreas de la empresa. Esta la podemos llevar acabo cuando se tiene la
intención de publicar el producto de sistema de información examinado con el fin de acompañar
al mismo una opinión independiente que le de autenticidad y permita que los usuarios de dicha
información tomar decisiones confiando en las declaraciones del auditor.
Para poder realizar la auditoria esta debe de ser por medio de una persona o firma totalmente
independiente de capacidad profesional reconocida, esta persona o firma debe de ser capaz de
ofrecer una opinión imparcial y profesionalmente experta acerca de los resultados de auditoria,
basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe presentado al termino del
examen y concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los
documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su
trabajo de investigación. En cualquier circunstancia un contador profesional acertado se
distingue por una combinación de su conocimiento completo de los principios y procedimientos
contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental, imparcial
y razonable.
Por lo que podemos concluir que la Auditoria Externa es el examen sistemático y crítico de la
dirección interna, estados financieros, expedientes y operaciones administrativas y contables
preparadas anticipadamente por la gerencia del área responsable para poder emitir la opinión
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 17
profesional e independiente para dar fe pública sobre la información examinada y validar ante
terceros la información producida por la empresa y a su vez formular recomendaciones
sugeridas por el auditor.10
1.4.2 OBJETO A REVISAR
El funcionamiento de una entidad económica es importante debido a esto es de suma
importancia que el manejo se realice de la mejor manera para poder cumplir con la misión y
visión que se plantea la misma, pero debido a que cada empresa tiene diferentes ciclos
operativos y dentro de las organizaciones los sistemas y procesos administrativos son creados
especialmente para cada área, el examen que se realiza a estas no puede ser el mismo por lo
que se puede clasificar de acuerdo al objeto o tipo a revisar:
Auditoría Financiera.
Auditoria Administrativa.
Auditoria Operacional.
1.4.2.1 AUDITORÍA FINANCIERA
Como sabemos es importante verificar el proceso, registro y manejo de las finanzas de toda
empresa para evitar el mal manejo de la misma al igual de verificar que estas se registren de
acuerdo a las normas y reglas financieras.
Iniciaremos definiendo a la Auditoría Externa como la que examina a los estados financieros y a
través de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de
emitir una opinión técnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contraloría General del
Estado, definen a la Auditoría Financiera como la que "Consiste en el examen de los registros,
10
Loc. Cit.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 18
comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una
entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la
razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situación financiera, los
cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las
disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes
a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al control interno".
Este tipo de auditoría pretende dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros
preparados por la administración de las entidades públicas para examinar el manejo de los
recursos financieros de la empresa, de una unidad y/o de un programa para establecer el grado
en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la información financiera es
oportuna, útil, adecuada y confiable, también se utiliza para verificar el cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecución de las actividades
desarrolladas por los entes públicos y así formular recomendaciones dirigidas a mejorar el
control interno y contribuir al fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia
operativa.
Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y profesional,
tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una
certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y reflejar en la
contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos.
3. Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la
normativa de contabilidad gubernamental vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditoría de acuerdo
con las circunstancias específicas del trabajo, con la oportunidad y alcance que juzgue necesario
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 19
en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia
de la labor realizada.11
1.4.2.2 AUDITORÍA ADMINISTRATIVA
Tomando en cuenta que la administración es el buen manejo para optimizar los recursos tanto
materiales como humanos, éstos tienen que ser supervisados y evaluados con el objeto de
mejorarlos teniendo un buen control de ellos.
El examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa, institución o
departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus métodos de control, medios
de operación y empleo que dé a sus recursos humanos y materiales la conocemos como
Auditoria Administrativa.
Una responsabilidad del análisis administrativo es determinar qué es lo que se está haciendo
realmente en los niveles directivos, administrativos y operativos; la práctica nos indica que ello
no siempre está de acuerdo con lo que él responsable del área o el supervisor piensa que está
ocurriendo. Los procedimientos de auditoría administrativa respaldan técnicamente la
comprobación en la observación directa, la verificación de información de terrenos, y el análisis y
confirmación de datos, los cuales son necesarios e imprescindibles.
El auditor administrativo, deberá ubicarse en la posición de un administrador a quien se le
responsabilice de una función operacional y pensar como este lo hace (o debería hacerlo). En sí,
se trata de pensar en sentido administrativo, el cual es un atributo muy importante para el auditor
administrativo. El informe que se presenta es derivado del grado de eficiencia con que se está
administrando, tomando en cuenta los niveles jerárquicos.12
11
http://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoria-financiera2.shtml 12
Joaquín Rodríguez Valencia. Año 1997. Sinopsis de Auditoria Administrativa
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 20
1.4.2.3 AUDITORÍA OPERACIONAL
Los sistemas operativos deben de ser supervisados constantemente para así comprobar que no
tengan desvíos de las funciones y tener un control estable en el desarrollo de ellas para esto es
necesario la valoración de que todas las funciones realizadas.
El término auditoría operacional se refiere al análisis integral de una unidad operativa o de una
organización completa para evaluar sus sistemas, controles y desempeño, según se miden en
función de los objetivos de la administración.
Las revisiones que se realiza en función a la operación de la empresa con frecuencia son
elaboradas por auditores internos para sus organizaciones. Los usuarios principales de los
informes de auditoría operacional son los gerentes de distintos niveles, incluyendo el consejo de
administración. La administración de alto nivel requiere de informaciones en cuanto a que todos
los componentes de la organización están trabajando para lograr las metas de la misma.
El examen operativo formula y presenta una opinión sobre los aspectos administrativos,
gerenciales y operativos, poniendo énfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se han
utilizado los recursos materiales y financieros mediante modificación de políticas, controles
operativos y acción correctiva desarrolla la habilidad para identificar las causas operacionales y
posteriores y explican síntomas adversos evidente en la eficiente administración, también
determina si la función o actividad bajo examen podría operar de manera más eficiente,
económica y efectiva. Uno de los objetivos de la auditoria es el de determinar si la producción
del departamento cumple con las especificaciones dadas; en consecuencia se dan variados
informes, presupuestos y pronósticos que así como también los Estados Financieros.13
13Auditoría: un enfoque práctico -Benjamín Rolando Téllez Trejo
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 21
1.4.3 AREA DE GESTION
La empresa puede solicitar o realizar auditoria de algún departamento en específico para poder
determinar si esta correcto el manejo de información de las mismas o si alguna requiere se le
realicen correcciones o por que las autoridades fiscales y/o gubernamentales la requieran para
la revisión de la información en específico, se pueden clasificar en:
Auditoría Fiscal.
Auditoría ambiental.
Auditoria informática.
Auditoria de recursos humanos.
1.4.3.1 AUDITORÍA FISCAL
En su forma más primitiva, el análisis de los cálculos y pagos de contribuciones fiscales surge
cuando una sociedad o pueblo domina a otro, imponiendo el pago de un tributo. El pueblo
dominante requiere que dichos tributos sean pagados en tiempo y forma y designa un organismo
que se encargue de vigilar esto, es así como surge lo que hoy conocemos como auditoría fiscal.
En el ámbito mundial, se habla de ella desde una doble vertiente: la realizada por auditores de
cuentas independientes o por funcionarios públicos de la administración tributaria. Nosotros
vamos a tratar el asunto desde la óptica de la auditoría de cuentas o auditoría financiera, aunque
en los aspectos de coincidencia de ambas vertientes se hará especial mención de ello, no
perdiendo de vista, por ello, conceptos y técnicas que puedan ser comunes. La misma persigue
un doble objetivo: en primer lugar comprobar que la compañía ha reflejado adecuadamente las
obligaciones tributarias, en función del devengo, habiendo provisionado correctamente los
riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y, en segundo, si se ha producido su pago
efectivo según los plazos y de acuerdo a los requisitos formales establecidos.14
14
http://definicion.de/auditoria-fiscal/
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 22
Definamos que la Auditoría Fiscal es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente
la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de
carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y
comunicar el resultado a las partes interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la
entidad ha registrado la contabilización de las operaciones resultantes de sus relaciones con la
hacienda pública -su grado de adecuación con Principios y Normas Contables Generalmente
Aceptados (PyNCGA)-, debiendo para ello investigar si las declaraciones fiscales se han
realizado razonablemente con arreglo a las normas fiscales de aplicación.
El objetivo de esta es determinar si sus sistemas contables son aceptables en base de conocer
el catalogo contable el cual debe de ser aceptable y verificar si se esta al día en el cumplimiento
de sus deberes formales para poder determinar si hay alguna área de riesgo para poder realizar
un correctivo. 15
Por lo que podemos concluir que la Auditoría Fiscal, es un proceso que consiste en la obtención
y evaluación de evidencias acerca de los hechos vinculados a los actos de carácter tributario. El
auditor debe comparar las declaraciones y los pagos de impuestos con las finanzas del ente
auditado para determinar si todo está en regla.
1.4.3.2 AUDITORÍA AMBIENTAL
Hoy en día a nivel mundial existe una infinidad de tecnología la cual aunque queramos ignorar le
genera un daño al medio ambiente por lo que las autoridades ambientales tales como la
Procuraduría Federal de Protección al Ambiente establecieron una normatividad la cual es
referente al manejo de materiales y residuos peligrosos; emisiones a la atmósfera; descarga de
aguas residuales; riesgo de accidentes, sus procedimientos de control para prevenirlos y los
sistemas de respuesta en caso de que ocurran e identificar las medidas correctivas necesarias
para eliminar las deficiencias encontradas.
15
http://www.monografias.com/trabajos13/audfisc/audfisc.shtml
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 23
Constituye una de las herramientas técnicas para identificar las áreas ambientalmente críticas de
una instalación empresarial y sus procesos, permitiendo formular soluciones técnicas y de
gestión apropiadas. Es una evaluación sistemática, documentada y objetiva de la efectividad de
las acciones realizadas para cumplir con la legislación ambiental y lograr un desempeño superior
al exigido por la misma, debe ser independiente y capaz de identificar los problemas presentes y
futuros. Los pasos básicos de una auditoría son la obtención de información ambiental, la
evaluación de ésta y el establecimiento de conclusiones que incluyan la identificación de
aspectos que deban ser mejorados.
El proceso de auditoría ambiental consta de tres etapas generales, las cuales son:
1. Pre-auditoria.- Etapa en la cual se planea la realización de la auditoria en todas sus
partes.
2. Auditoria.- Etapa que consta de la ejecución de acuerdo al plan realizado.
3. Post-auditoria.- Etapa de realización de los compromisos contraídos por la empresa
auditada y el cierre de los trabajos de auditoría.
Esta como herramienta técnica, identifica las áreas ambientalmente críticas de una instalación
empresarial y sus procesos, permitiendo formular soluciones técnicas y de gestión apropiadas.
Las auditorías ambientales revisan dos aspectos; el cumplimiento de la ley y la implementación
de buenas prácticas ambientales. Como resultado de esta revisión la PROFEPA otorga un
certificado ambiental, siempre y cuando las instalaciones operen en óptimas condiciones.
Al término de la auditoria se emite un reporte sobre los resultados de las verificaciones,
evaluaciones y análisis de la información recabada durante el desarrollo del diagnóstico
ambiental.16
16
http://www.profepa.gob.mx/
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 24
Podemos concluir que es una evaluación sistemática, documentada y objetiva de la efectividad
de las acciones realizadas para cumplir con la legislación ambiental y lograr un desempeño
superior al exigido por la misma, debe ser independiente y capaz de identificar los problemas
presentes y futuros.
1.4.3.3 AUDITORÍA INFORMÁTICA
A finales del siglo XX, el uso en su conjunto de lo que conocemos como hardware, software y de
recurso humano que permite almacenar y procesar información se ha constituido en una de las
herramientas más poderosas para materializar uno de los conceptos más vitales y necesarios
para cualquier organización empresarial es por ello que se debe verificar que estos estén
actualizados para que se arroje información precisa y confiable, además de evitar que alguna
persona hago uso del sistema en perjuicio de la empresa.
Para ello es importante iniciemos con el concepto de lo que conocemos como Auditoria
Informática que es un proceso llevado a cabo por profesionales especialmente capacitados para
el efecto, y que consiste en recoger, agrupar y evaluar evidencias para determinar si un sistema
de información salvaguarda el activo empresarial, mantiene la integridad de los datos, lleva a
cabo eficazmente los fines de la organización, utiliza eficientemente los recursos, y cumple con
las leyes y regulaciones establecidas.17
Los principales objetivos que constituyen a esta son el control de la función informática, el
análisis de la eficiencia de los Sistemas Informáticos que comporta, la verificación del
cumplimiento de la Normativa general de la empresa en este ámbito y la revisión de la eficaz
gestión de los recursos materiales y humanos informáticos.
El auditor informático ha de velar por la correcta utilización de los amplios recursos que la
empresa pone en juego para disponer de un eficiente y eficaz Sistema de Información. Claro
está, que para la realización de una auditoría informática eficaz, se debe entender a la empresa
17
http://es.wikipedia.org/wiki/Auditor%C3%ADa_inform%C3%A1tica
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 25
en su más amplio sentido, ya que una Universidad, un Ministerio o un Hospital son tan empresas
como una Sociedad Anónima o empresa Pública. Todos utilizan la informática para gestionar sus
"negocios" de forma rápida y eficiente con el fin de obtener beneficios económicos y de costes.18
1.4.3.4 AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS
El trabajo que aporta en su conjunto los empleados o colaboradores es considerado por las
empresas como uno de los elementos más valioso de los que dispone, es por ello, que el reflejo
que tiene dentro de las mismas es muy importante, tanto cualitativamente como
cuantitativamente, representando una parte significativa del total de gastos que durante el
ejercicio económico incurre la empresa, incidiendo de forma directa o indirecta en el resultado de
la compañía, o bien activándose como mayor valor de ciertos elementos.
Al conjunto de procedimientos, los cuales son llevados a cabo para determinar las deficiencias
que existen dentro de la organización, o bien, ayudar a mejorar lo que ya está establecido, así
como también mejorar a cada uno de los trabajadores de la organización lo conocemos como
Auditoria de Recursos Humanos.
Las revisiones que se realizan a las empresas ayudan a evaluar o examinar a cada empleado,
para ver si es el indicado en el puesto y revisar que es lo que éste puede mejorar y de esta
manera aportar más a sus funciones. Las auditorias deben de llevarse a cabo de manera
periódica, de esta manera la empresa podrá tener un mejor control interno y además que estará
en constante crecimiento.19
Algunos de los Beneficios que con lleva el realizar el análisis a los empleados y sus funciones
son los siguientes:
Identificar el grado de contribución del departamento de personal a la organización.
18
http://www.monografias.com/trabajos/auditoinfo/auditoinfo.shtml 19
http://www.monografias.com/trabajos15/auditoria-rrhh/auditoria-rrhh.shtml
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 26
Mejorar la imagen profesional del departamento de personal.
Estimular una mayor responsabilidad y profesionalidad entre los miembros del
departamento de personal.
Clarificar los deberes y responsabilidades del departamento de personal.
Detectar problemas críticos de personal.
Estimular la uniformidad de las políticas y prácticas de personal, especialmente en
empresas descentralizadas.
Reducir los costos de recursos humanos a través de procedimientos de personal más
eficientes.
Sensibiliza hacia la necesidad de cambios en el departamento de personal.
Garantiza el cumplimiento de las disposiciones legales.20
La Auditoría de Recursos Humanos tiene una función de diagnóstico preventivo ya que, por una
parte, supone un análisis de la situación real, permitiendo descubrir posibles problemas que de
otra forma no se habrían identificado.
Algunas de las ventajas que nos conlleva a la utilización de esta auditoría son las siguientes:
1. Permite detectar el exceso de costos sociales o la identificación de costes no
contemplados inicialmente.
2. Permite anticipar posibles problemas futuros, con la posibilidad de reacciones para su
prevención (por ejemplo, un mando intermedio con habilidades y competencias para
desempeñar un puesto superior puede estar desmotivado con los consiguientes
problemas de productividad que se pueden ocasionar). Por eso es vital una correcta
valoración de puestos de trabajo.
3. Permiten analizar una evaluación general de la gestión de Recursos Humanos. Podemos
de esta forma analizar cada pieza y engranaje del sistema para conocer el grado de
integración entre cada una de las funciones que componen el sistema. Es un proceso
20
http://html.rincondelvago.com/auditoria-de-rrhh.html
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 27
bidireccional, ya que la dirección recoge información sobre la adecuación del sistema,
pero también facilita el hecho de que todos los miembros de la plantilla aporten su
opinión.
4. Permite que los mandos intermedios y la dirección sean conscientes de la responsabilidad
compartida dentro de la gestión de los RR.HH. de la empresa y guía su propia evolución
en este papel.
5. Habilita un espacio para evaluar las políticas y funciones de Recursos Humanos que
permita describirlas, analizarlas y mejorarlas buscando la innovación permanente. Es
importante sustituir las estrategias que hayan dejado de ser eficaces y para ello, se debe
establecer un flujo de información dinámico entre el Departamento de RR.HH. y los
responsables del resto de departamentos.
6. Es una herramienta que favorece los programas de calidad total. La recogida y análisis de
datos presente en la auditoría posibilita la información necesaria para la puesta en
marcha de los programas de calidad total por lo que, en muchos casos, se complementan
mutuamente. Por ejemplo, las empresas que desean obtener la certificación ISO 9000
deben superar una auditoría de calidad por parte de la Organización Internacional de
Normalización (Internacional Stándar Organization) y aunque las normas que la empresa
debe cumplir no se refieren concretamente a la calidad de RR.HH. una cultura
empresarial basada en la calidad sí favorece ambos procesos.
7. Por último, la auditoría supone una incuestionable herramienta de marketing que permite
evidenciar la tangible aportación del Departamento de RR.HH. a la evolución de la
empresa en su conjunto.21
1.4.4 ETAPAS DE EJECUCIÓN
Para poder cumplir con el propósito de la auditoria es importante dividirla por etapas para
establecer el proceso a seguir en cada una de ellas, en el primer etapa se planea y organiza el
proceso y en la siguiente se ejecutan sus planes, por lo que podemos decir que se dividen de la
siguiente manera:
21
http://www.formaselect.com/Temas/Auditoria-recursos-humanos.htm
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 28
Auditoria Preliminar.
Auditoria Final.
1.4.4.1 AUDITORÍA PRELIMINAR
Todo examen que se efectúa dentro del período normal de operaciones que puede ser cada tres
o cuatro meses, con el fin de adelantar el trabajo final de la revisión lo conocemos como
Auditoria Preliminar el cual permite examinar con más detenimiento las diferentes áreas que
integran los estados financieros.
La etapa inicial en un análisis organizacional tiene como objetivo identificar y sentar las bases
sobre las cuales se llevara a cabo el examen de estados financieros. Esta fase se inicia desde el
momento mismo en que un contador público independiente es llamado por el dueño o
representante legal de una entidad para solicitarle sus servicios. De este modo el auditor
establecerá un primer contacto con la empresa a auditar y procederá, en seguida, a efectuar un
estudio y evaluación de la organización, de sus sistemas y procedimientos, de su sistema de
control interno y del análisis de sus factores clave de operación, una vez que los servicios han
sido formalmente aceptados y contratados, el encargado de realizar dicha actividad procederá a
efectuar la planeación definitiva.
En este periodo se diseñaran las cedulas de auditoría a utilizar durante la revisión, se entregaran
a la entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal, se programara la asignación de
auditores y las tareas que se les encomendaran. Se elaboraran los programas de auditoria a
utilizar.
Durante el desarrollo de la etapa preliminar es conveniente que el auditor desarrolle los
programas específicos de auditoría que van a ser utilizados durante la revisión; ello a efecto de
conectar el conocimiento que hasta ese momento se tiene de la entidad con los elementos
técnicos de que se dispondrá para auditarla.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 29
Derivado de todos los estudios, análisis, evaluaciones e investigaciones llevados a cabo por el
auditor, durante esta etapa preliminar y la planeación en conjunto de la auditoria, ya debió de
haberse hecho de un conocimiento de la entidad y de sus debilidades en materia de control y en
su operación. 22
1.4.4.2 AUDITORÍA FINAL
Para poder concluir con el trabajo de análisis en su conjunto se debe de emitir el informe por el
auditor que incluya propuestas de ajustes que pueden ser contables al control interno, políticas o
a la actualización de las fichas de puestos según el tipo de auditoría que haya realizado .
Por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su conjunto, independientemente del
examen realizado sobre todas las partidas que integran todo ese universo, procede efectuar
pruebas globales de dichas transacciones para cerrar el círculo de la revisión de este aspecto.
Se llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han sido registradas
en el periodo a que corresponden. Debido a que las transacciones más críticas son las
registradas durante los últimos días cercanos a la fecha del balance general, las pruebas de
corte deben ser dirigidas el cierre de Auditoria.
Durante el desarrollo de la auditoria el contador público ha determinado la necesidad de que la
entidad auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto de que sus
estados financieros reflejen una razonable situación financiera y resultados de operación. Toca
al auditor en este momento presentar a la consideración de la administración la propuesta de
sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una vez aceptados, registrarlos.23
1.5 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
Los trabajos referentes al dictamen deben realizarse por el Contador Público Certificado
altamente profesional ya que requieren de gran destreza, que no puede medirse o juzgarse por
22
http://www.monografias.com/trabajos17/auditoria/auditoria.shtml#etapas 23
Loc. Cit.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 30
los quien confían en quien lo ejecuta. A través del Instituto Mexicano de Contadores Públicos y
de la profesión, consciente de la responsabilidad pública que implica el ejercicio de la misma,
afronto el problema de la calidad en los trabajos de auditoría y decidió establecer los requisitos
mínimos, de orden general, que deben observarse para el desempeño en el trabajo de un buen
examen realizado a una organización con la calidad y ética profesional que esta merece. A estos
principios básicos se les llama Normas de Auditoria, y por su naturaleza deben ser de aceptación
general para toda la actividad.
1.5.1 CONCEPTO
La auditoría como actividad profesional requiere de una especialización y una aceptación de
responsabilidad pública. Es debido a este carácter profesional de responsabilidad que el
ejercicio profesional de la Auditoría requiere que se efectué con un alto nivel de calidad,
acompañada de un juicio profesional sólido y maduro para Juzgar los procedimientos que deben
seguirse y estimar los resultados obtenidos.
En virtud de lo anterior el trabajo de examinar estados financieros tiene una finalidad y un
objetivo que no dependen de la voluntad personal del profesional, sino de la misma naturaleza
de la profesión.
José Antonio Ventura nos dice que una norma de auditoría es la medida de actuación o criterio,
que ha sido establecido por una autoridad profesional; es decir, la característica básica de la
misma se basa en que es un medio para medir los actos del auditor.24
La página Gestiopolis encargada de compartir conocimientos e información basada en el manejo
de gestión empresarial nos indica que son las condiciones mínimas del perfil que debe poseer el
contador público, sus actitudes y aptitudes personales, para seguir obligatoriamente su
aplicación en cada proceso de su actividad como auditor.”25
24
Ventura Sosa José Antonio / La Auditoría Estratégica / Pág.22,23 25
http://www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/pagans/fin/43/norminiaudit.htm
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 31
Por otra parte Slideshare página de internet encargada de compartir presentación con
información en general nos señala que son las indicaciones que en forma obligatoria los
auditores tienen que cumplir en el desempeño de sus funciones de auditoría y presentan los
requisitos personales y profesionales del auditor, además de orientaciones para la uniformidad
en el trabajo con el propósito de lograr un buen nivel de calidad en el examen.”26
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos nos señala que son los requisitos mínimos de
calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo desempeñado y a la información que
rinde como resultado de este trabajo.27
Con los conceptos anteriores podemos concluir que las Normas de Auditoria son los requisitos
que tiene que cumplir el contador público en su carácter de auditor relativas a su personalidad, al
trabajo que desempeña y los reportes que rinde.
1.5.2. OBJETIVOS
Las normas de auditoría de estados financieros pretenden constituir el marco de actuación que
deberá sujetarse el Contador Público independiente que emita dictámenes con el fin de
confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia suficiente de la información sujeta a examinar.
Una de las comisiones normativas más antiguas y trascendentes de nuestro Instituto es la
Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria (denominada así desde octubre de 1971), la
cual fue establecida en el año de 1955, con el propósito fundamental de determinar las técnicas
para la realización de exámenes a la información contable, procedimientos administrativos y
sistemas que sean sometidos a la opinión del contador público.
26
http://www.slideshare.net/carlosllorach/normas-generales-de-auditoria 27
Instituto Mexicano de Contadores / Normas y Procedimientos de Auditoría / boletín 1010 párrafo 8
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 32
En agosto de 1971, dicho propósito fue ampliado a cuatro objetivos principales que se conservan
a la fecha y que son:
1. Determinar las normas de auditoría a que deberá sujetarse el contador público
independiente que emita dictámenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad,
pertinencia o relevancia y suficiencia de información de su competencia.
2. Determinar procedimientos de auditoría para el examen de los estados financieros que
sean sometidos a dictamen de contador público.
3. Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de análisis, en sentido amplio,
que lleve a cabo el contador público cuando actúa en forma independiente.
4. Hacer las recomendaciones de índole práctica que resulten necesarias como
complemento de los pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por la propia
Comisión, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se
presentan a los auditores en la práctica de su profesión.28
1.5.3 ESTRUCTURA
Para delimitar los requisitos que deben cumplir los trabajos de auditoría, la Comisión de Normas
y Procedimientos de Auditoría (COMPA), estructuró las normas para el examen que se realiza a
los registros y estados financieros partiendo de los requisitos mínimos hasta los específicos de
revisión de la información de una empresa, se dividen en cuatro rubros que son:
Normas de auditoría y procedimientos de auditoría de estados financieros.
Normas de revisión de información financiera histórica.
Normas para atestiguar.
Servicios relacionados.
28
http://www.colneocp.com/normas_de_auditoria.html
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 33
1.5.3.1 NORMAS DE AUDITORIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS.
Los trabajos de análisis deben ser altamente efectivos y éticos, ya que sobre el resultado de
estos se toman decisiones que definirán el futuro de la compañía para mejorar los
procedimientos y manejos de la misma, por lo que revisaremos los lineamientos y reglas para
iniciar la auditoria, los boletines que nos servirán de base para que empezaremos son los
siguientes:
BOLETÍN 1010 Normas de Auditoria.
BOLETÍN 3020 Control de Calidad.
BOLETÍN 3040 Planeación y supervisión del trabajo de auditoría.
BOLETÍN 3050 Estudio y evaluación del control interno
BOLETÍN 3100 Revisión analítica:
BOLETÍN 5170 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos
BOLETÍN 5210 Examen de remuneraciones al personal.
1.5.3.1.1 BOLETÍN 1010 NORMAS DE AUDITORIA.
Como en todos los trabajos de cualquier índole, existen requisitos mínimos que se deben
cumplir, en este caso, el Contador Público Certificado que debe desempañarse con la calidad
necesaria, los principios a cumplimentar se clasifican en tres tipos de normas de acuerdo al
Boletín 1010:
Los de forma personal.
De ejecución del trabajo.
De información.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 34
NORMAS PERSONALES.
El auditor en el desempeño de su trabajo, debe contar con ciertas cualidades para realizarlo de
forma profesional, estas cualidades deben ser constantes durante toda su actividad profesional.
Entre estas debe contar con una actitud independiente de forma mental, que le permita aplicar
su juicio profesional y sus conocimientos técnicos de forma imparcial.
Para determinar que el contador público puede actuar de forma independiente se deben cumplir
lineamientos normativos como:
No sea socio o accionista de la entidad a auditar.
No ser familiar o amigo de los accionistas o administradores de la entidad.
Que los ingresos que se obtengan de un cliente no representen más del 50% de sus
ingresos totales.
Que no sea funcionario de gobierno.
Para realizar un trabajo de forma profesional, el contador público tiene que hacer uso de todos
sus conocimientos técnicos y si en su caso tiene personal en apoyo para la realización del
trabajo de auditoría, se tendrá que supervisar.
Para la realización del trabajo de auditoría y la preparación y emisión de su dictamen el contador
público tiene la obligación de ejercer el cuidado y diligencia razonables.
NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Para que el contador público ejecute un trabajo profesional de auditoría, está obligado a
realizarlo con cuidado y diligencia, como se menciona en las normas personales. Los elementos
básicos para la ejecución de trabajo son:
La planeación y supervisión
Los trabajos de auditoría tienen que ser planeados adecuadamente y ser supervisado en
forma apropiada cuando se apoye en personal para la realización de la misma.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 35
Estudio y evaluación de control interno.- El contador público debe efectuar un estudio y
evaluación del control interno existente en la entidad que se va a realizar el trabajo de auditoría
de estados financieros, esto con la finalidad de determinar el grado de confianza que se va a
depositar en la metodología de las operaciones de la entidad.
Obtención de evidencia suficiente.- Durante la realización de la auditoría de estados financieros,
el auditor y su equipo de trabajo tiene que documentar y soportar de forma suficiente y
competente en la medida que sea requerido.
NORMAS DE INFORMACIÓN
El resultado final del trabajo del Auditor es el dictamen, en el cual deposita completa confianza
para la toma de decisiones.
La importancia del dictamen del contador público, hace necesario que se establezcan normas
que regulen la calidad y requisitos mínimos de los procedimientos del dictamen correspondiente,
como aclaración de la relación con estados o información financiera, expresión de opinión y
bases de opinión sobre estados financieros.
El contador público, al auditar los estados financieros, debe de observar que los estados
financieros fueron preparados de acuerdo con las normas de información financiera y estas
fueron aplicables sobre bases consistentes concluyendo que la información presentada en los
mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretación.
En la actualidad el Boletín 1010 continua vigente y nos es de mucha ayuda para la identificación
de los requisitos y cualidades personales y técnicas que un contador público debe de tener al
momento de la realización de un trabajo profesional de auditoría de estados financieros y
también nos presenta las bases sobre las que el contador público emite su dictamen final.29
29
Boletín 1010, Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 36
1.5.3.1.2 BOLETÍN 3020 CONTROL DE CALIDAD.
En la actualidad consideramos que la auditoria es una industria que requiere amplias aptitudes,
de esta, depende su permanencia en el mercado nacional e internacional. La calidad es
necesaria para realizar cualquier actividad o producto, lo que permite ver traducidas las acciones
en utilidades. Las políticas y procedimientos de control de calidad se deben hacer expresas al
personal que realiza los trabajos dentro de la firma, sin embargo, más que una comunicación,
debe existir una concientización de la necesidad de realizar los trabajos con eficacia por parte
del personal.
La disposición para el buen trabajo, no solo se debe aplicar en la auditoria, sino desde el
proceso de contratación del personal que se encargara de llevar a cabo dichos trabajos, para
garantizar que las personas contratadas apliquen los procedimientos con la aptitud requerida.
El personal técnico debe cumplir con las características académicas y profesionales necesarias
para realizar las auditorias. Para mantener la calidad laboral, es necesario que los trabajadores
se encuentren constantemente en capacitaciones apropiadas para el nivel en que se encuentre,
estos cursos pueden ser impartidos por socios de la misma firma o personal externo con los
conocimientos necesarios para realizar la capacitación.
Referente al cuidado y diligencia profesional, es necesario considerar la experiencia y la
capacidad de cada uno de los integrantes de la firma, con la finalidad de asignar correctamente
trabajos específicos de acuerdo a sus conocimientos y aptitudes con la finalidad de en niveles
que les permitan realizar actividades óptimas. Es necesario establecer procedimientos
adecuados de planeación y supervisión de los trabajos realizados, esta supervisión debe
practicarse por personal experimentado y capacitado.30
30
Boletín 3020, Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 37
1.5.3.1.3 BOLETÍN 3040 PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORIA.
Para realizar un trabajo de calidad, en Contador Público Certificado debe conocer las
circunstancias pasadas y actuales de la compañía como son: los objetivos, las condiciones del
mercado, los fines específicos, las condiciones jurídicas, etc., ya que cada empresa tiene
características particulares y a pesar de que la auditoria es universal, esta se debe adecuar a los
fines y condiciones específicas que requiere el cliente. La información requerida para la planear
y posteriormente realizar el examen, se obtiene por medio de entrevistas con el cliente y
empleados, adicionalmente de la lectura de documentos que sobre la compañía.
Para la realización correcta de la planeación y supervisión podemos revisar el boletín 3040 el
cual nos da el marco general para que esta etapa sea realizada correctamente indicándonos las
condiciones a seguir en la revisión, debe existir una supervisión revisando el contenido de los
papeles de trabajo para verificar de que estén completos y que han cumplido con las normas de
auditoría, es recomendable, que antes de emitir el informe, una persona ajena a la firma revise la
documentación, a fin de que se confirme que se han cumplido las mismas.
Las características particulares, son específicas de cada compañía y lo definimos como el
motivo que origino la necesidad de realizar la auditoria por parte de la compañía, algunos
ejemplos son: la adquisición de un negocio, la solicitud de un crédito bancario y la realización de
una emisión de obligaciones. Es importante atender las características de operación de la
compañía y estas pueden ser productivas, comerciales y/o financieras.
Las condiciones jurídicas son los documentos legales que conforman la personalidad de la
compañía, su posibilidad de realizar operaciones, su organización, su relación con el estado, el
régimen de sus propiedades y las condiciones de orden contractual.
La información necesaria para la planeación del trabajo de auditoría se obtiene de diversas
fuentes y estas pueden ser a través de las siguientes formas:
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 38
1. Entrevistas con el cliente para determinar el objetivo, las condiciones y limitaciones del
trabajo.
2. Visitas a las instalaciones y observación de las operaciones para conocer las
características operativas de la empresa y el sistema de control interno.
3. Entrevistas con funcionarios para obtener información sobre las políticas generales de
la empresa, tanto las relativas a producción como al aspecto comercial y financiero.
4. Lectura de algunos documentos que se relacionen con la situación jurídica de la
empresa y de los estados financieros para obtener información básica sobre el volumen y
la naturaleza de las operaciones de la empresa.
5. Revisión de informes y papeles de trabajo de auditorías anteriores, para
aprovechar la Experiencia acumulada.
6. Estudio y evaluación preliminar del sistema de control interno.
La supervisión debe ejercerse en todas las etapas de la auditoria. Es decir en la
planeación, ejecución y terminación de la misma, siempre de forma inversa a la experiencia.
Para la etapa de planeación la auditoria comprende:
Análisis de los grados de experiencia y capacidad profesional de los auditores que
participarán en el trabajo, para asegurarse de que son los adecuados.
La revisión del plan general de trabajo, así como la definición de los objetivos que se
persiguen en el examen.
Discusión del plan de trabajo preparado por el auditor encargado
Discusión y fijación del presupuesto de tiempo que va a utilizar el personal que participe
en el trabajo.
La supervisión en las diferentes fases de la ejecución de la auditoria comprende:
Revisión del programa de auditoría, preparado con base en el resultado del estudio y la
evaluación del control interno.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 39
Explicación a los auditores, de acuerdo con el grado de experiencia que cada uno tenga,
de la forma en que debe realizarse el trabajo.
Presentación de los auditores al personal del cliente con el que van a tratar y explicación
de los sistemas contables.
Vigilancia constante y estrecha del trabajo que están realizando los auditores, y
aclaración oportuna de las dudas que les van surgiendo.
Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores, analizando las variaciones
contra el presupuestado.
Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los
auditores de niveles inferiores.
Para dejar evidencia suficiente de la revisión realizada, se pueden ejercer las siguientes
acciones:
Poniendo su inicial sobre los papeles preparados por los auditores o supervisores.
Haciendo anotaciones en papeles de trabajo, complementando las efectuadas por los
auditores de menos experiencia.
Preparando informes sobre la actuación de los auditores en donde normalmente se
indiquen los trabajos que efectuaron.
Mediante cuestionarios de supervisión diseñados para diferentes niveles.
Mediante la preparación de un Memorándum resumen de la revisión que ayude, tanto al
personal que realiza el trabajo de auditoría, como a las diferentes personas que
desarrollan funciones de supervisión.31
1.5.3.1.4 BOLETÍN 3050 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.
Derivado de las circunstancias actuales en nuestro país, en las pequeñas y medianas empresas,
para algunos dueños las labores administrativas representan un aspecto secundario, por lo que
31
Boletín 3040, Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 40
la revisión a los procedimientos y sistemas de comprobación dan como resultado el tipo de
alcance y pruebas a realizar en los trabajos de auditoría.
Referente a la exposición del control interno y no a la opinión del auditor, la aplicación el boletín
3050 nos permite diseñar los pronunciamientos a aplicar en el estudio y evaluación del mismo.
Los elementos a aplicar son: El ambiente de control, la evaluación de riesgos, los sistemas de
información y comunicación, los procedimientos de control y la vigilancia. Existe una etapa de
evaluación preliminar antes de aplicar los controles internos, es de suma importancia la
experiencia del auditor para determinar el grado de confianza a depositar en el control interno a
analizar.
En nuestra opinión, el estudio y la evaluación de Control Interno, constituye el destino de la
auditoria por lo que es importante evaluar durante la revisión del mismo los siguientes aspectos
ya que cada compañía tiene sus propias características:
1. Organización de la entidad.
2. Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas de control establecidas.
3. Tamaño de la entidad.
4. Características de la actividad económica en la que opera.
5. Problemas específicos del negocio.
6. Requisitos legales aplicables.
Dentro de las organizaciones es importante contar con una estructura de control interno
establecida, lo cual es responsabilidad de la administración de la compañía, esto nos dará una
seguridad razonable de la realización de los objetivos de la entidad.
Las limitaciones del mismo se refieren a los malos entendidos de instrucciones, errores de juicio,
descuido, distracción o fatiga personales, colusión entre personas dentro y fuera de la entidad y
omisiones de la gerencia a ciertas políticas y procedimientos.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 41
Durante la evaluación de los procesos internos de la empresa existe una etapa denominada
evaluación preliminar en la que el auditor realiza un análisis general del riesgo implícito en el
trabajo que va a realizar, con el objeto de diseñar sus programas de trabajo y para identificar
gradualmente las actividades y características específicas de la entidad por lo que debe
considerar lo siguiente:
1. Comprender el ambiente de control establecido por la Administración para detectar
errores potenciales.
2. Describir y verificar su comprensión de los procedimientos de control de la Administración,
incluyendo aquellos relativos a la evaluación de riesgos.
3. Conocer los procesos de mayor riesgo de la entidad y evaluar su importancia.
4. Evaluar el diseño de los sistemas de control en los procesos de mayor riesgo, para
determinar si es probable que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores
potenciales identificados.
5. Formarse un juicio sobre la confianza que podrá depositarse en el control que será
evaluado.
Las situaciones a informar se integran de los asuntos que le llaman la atención al auditor y
dentro de su opinión deben comunicarse al cliente, al representar deficiencias importantes en la
operación del control interno, que podrían afectar negativamente la capacidad de la organización
para registrar, procesar, resumir y reportar información financiera uniforme con las afirmaciones
de la Administración en los estados financieros.
Los asuntos que no se consideran tan relevantes, deberán ser evaluados y se determinará si se
le informa o no a la administración. Adicionalmente el auditor debe proporcionar sugerencias que
permitan mejorar la estructura del control interno existente.32
32
Boletín 3050, Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 42
1.5.3.1.5 BOLETÍN 3100 REVISIÓN ANALÍTICA
Para determinar la magnitud del examen que se realizara, se debe realizar el estudio de las
relaciones y tendencias significativas, principalmente de las operaciones de la empresa y la
información financiera y no, incluyendo la investigación resultante sobre variaciones y partidas
poco usuales de acuerdo a lo que nos marca el Boletín 3100.
La Oportunidad en la aplicación de los procedimientos puede llevarse a cabo en diferentes
etapas de la auditoria, tales como:
a) En la etapa de planeación, para ayudar al auditor a entender el negocio del cliente y a
identificar las áreas de riesgos.
b) En la etapa de obtención de evidencia comprobatoria, como una prueba sustantiva de los
saldos o transacciones.
c) En la etapa final de la auditoria, como una revisión general de la información financiera
para evaluar la razonabilidad de las cifras de los estados financieros.
La Planeación de los procedimientos de revisión analítica se deberá tomar en consideración los
siguientes factores:
a) Los objetivos de los procedimientos de revisión analítica y la confianza que puede
esperar de sus resultados.
b) La naturaleza de la entidad.
c) La disponibilidad de la información financiera o no financiera y los presupuestos como
pueden ser el número de unidades a producir o vender.
d) La confiabilidad de la información disponible.
e) La aplicabilidad de la información disponible.
Para el grado de confiabilidad en los procedimientos de revisión analítica debe basarse en:
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 43
a) La importancia de las partidas involucradas
b) La aplicación de otros procedimientos
c) La precisión con la que se pueden obtener los resultados de los procedimientos de
revisión analítica
d) La evaluación de los controles internos.33
1.5.3.1.6 BOLETÍN 5170 PASIVOS, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y
COMPROMISOS.
Las obligaciones a cargo de las entidades se clasifican en el estado de situación financiera como
pasivos, éstas pueden citarse como las que se encuentran definidas en cuanto a beneficiario y
monto y que dan lugar a cuentas y documentos por pagar, tales como proveedores, acreedores,
préstamos bancarios, impuestos, nóminas, intereses, etcétera.
Es importante contemplar siempre las provisiones que se estiman o calculan, tales como
prestaciones acumuladas a favor del personal y pensiones, prima de antigüedad, publicidad,
reservas para garantía, reservas para pérdidas en compañías de seguros, etcétera.
Todas las arriba mencionadas se deriva de sucesos del pasado, no por transacciones que
ocurrirán en el futuro, sin embargo existen obligaciones presentes que es resultante de transferir
recursos o prestar servicios en el futuro a otra entidad. Dicha transferencia puede estar
condicionada al vencimiento de un plazo, a la ocurrencia de un evento determinado o a la simple
solicitud de cumplimiento por parte del beneficiario.
El compromiso se origina por el suceso del que nace una cuenta de pago de tipo legal o
asumida por la entidad, de forma que a ésta no le queda otra alternativa más que satisfacer el
monto correspondiente, para que este gastos sea legal deben existir las siguientes condiciones:
33
Boletín 3100, Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 44
1. Un contrato, de acuerdo con sus condiciones explicitas e implícitas.
2. La legislación.
3. Otra causa de naturaleza jurídica.
Existe un periodo de tiempo para clasificar a las obligaciones en largo y corto plazo, las primeras
son aquellas que se están representado por adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año, o
al ciclo normal de las operaciones, si éste es mayor a un año y las segundas corresponden a
aquellas cuyo vencimiento se producirá dentro de un año o en el ciclo normal de las
operaciones, cuando éste sea mayor a un año.
Las cuentas por pagar por obligaciones acumuladas, son pasivos por la recepción de servicios o
beneficios devengados a la fecha del balance general, o bien, por impuestos aplicables al
periodo terminado en esa fecha. Aunque a veces sea necesario estimar el importe o
vencimiento de las obligaciones acumuladas, la incertidumbre asociada a las mismas es, por
lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.
Los objetivos en el examen de pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y
compromisos, son:
a) Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general, son reales y
cumplen con las características de ser obligaciones presentes.
b) Verificar que en los estados financieros se incluyan todos los pasivos a cargo de la
entidad por obligaciones, emisión de obligaciones, adeudos a proveedores, obligaciones
acumuladas, retenciones de efectivo, cobros por cuenta de terceros y anticipos de
clientes, etc., que se adeudan a la fecha del balance general.
c) Verificar la correcta identificación de todos los pasivos.
d) Comprobar que los pasivos estén adecuadamente clasificados de acuerdo con su
vencimiento, denominación, exigibilidad e importancia relativa.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 45
e) Comprobar que el importe de las provisiones se haya reconocido por la administración de
la entidad con base en la mejor estimación posible efectuada a la fecha del balance
general.
f) Determinar la existencia de activos y pasivos contingentes cerciorándose que,
efectivamente, no pueden ser cuantificados y comprobar que se encuentren revelados
adecuadamente.
Como parte de la evaluación de Control interno de dichos pasivos debe verificarse:
a) Que se cumplan los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación
de transacciones, verificación y evaluación, incluyendo los que sean aplicables a la
tecnología de información del control interno contable.
b) La existencia de comunicación oportuna entre la administración de la entidad y sus
asesores legales, con objeto de que la información financiera revele, adecuadamente,
todos los activos y pasivos contingentes.
c) Que se lleve a cabo un seguimiento oportuno y sistemático de los acuerdos del Consejo
de Administración.
d) Que se efectúe una evaluación periódica del estado que guardan los activos y pasivos
contingentes y los compromisos adquiridos y asumidos.
Las principales técnicas para la validación del rubro de pasivo son tres, como se describen a
continuación:
1. Confirmación.- La aplicación de esta técnica en los saldos consiste en obtener
comunicación escrita de instituciones que hayan otorgado créditos, de proveedores
de bienes y servicios, acreedores, partes relacionadas, abogados, etcétera, en la que
éstos confirmen estar de acuerdo con los saldos que la entidad tiene en sus registros.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 46
2. Pagos posteriores.- Para esta práctica de la auditoría consiste en la documentación de
los pasivos pagados con posterioridad a una cierta la fecha, generalmente la del balance,
con objeto de asegurarse de la existencia y autenticidad de los pasivos.
3. Investigación en busca de posibles pasivos no registrados.- Está se hace con el fin de
detectar cualquier operación, acuerdo o decisión que pueda resultar en algún pasivo,
activo o pasivo contingente o compromiso para la entidad y que debiera afectar los
estados financieros o a sus notas.34
1.5.3.1.7 BOLETÍN 5210 EXAMEN DE REMUNERACIONES AL PERSONAL.
Dentro de los costos y gastos fijos de las compañías, el rubro de sueldos, salarios y prestaciones
a los trabajadores es de alta importancia, por lo que toma gran peso dentro del análisis
efectuada por el Contador Público Certificado, dentro de los trabajos de análisis. La revisión de
remuneraciones al personal, contractuales y legales que se conocen también como examen de
nóminas, se considera como parte fundamental de los procedimientos de auditoría aplicables al
examen de los costos y gastos de operación. Su objetivo será establecer los las etapas de
revisión que le corresponde al estudio de remuneraciones al personal y señalar las medidas de
control interno contable que deben de cumplirse en este rubro. Al llevar a cabo la auditoria
nuestro objetivo será comprobar que las erogaciones por remuneraciones al personal
correspondan a servicios efectivamente recibidos y comprobar que todas las obligaciones
contractuales y legales, relativas a remuneraciones y sus deducciones, se hayan registrado y
valuado adecuadamente.
El control interno deberá dirigirse a la autorización de la contratación del personal y
aprobación de las remuneraciones por parte de la administración, segregación de funciones,
en relación con el registro de tiempo, preparación, aprobación, revisión, pago y registro
contable de remuneraciones al personal, a la adecuada protección a la entidad mediante
el afianzamiento de aquellos empleados que intervienen en la preparación y pago de
34
Boletín 5170, Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 47
remuneraciones al personal, a la existencia de un sistema de información que permita conocer
las bases para calcular las remuneraciones al personal y sus deducciones, a una adecuada
distribución contable y a la existencia de controles en los sistemas computarizados, los
procedimientos recomendados son:
1. Obtención de un resumen de los totales de las nóminas clasificadas por periodo de pago.
2. El resumen de sueldos y salarios clasificados por periodos de pago, permite apreciar las
variaciones que ocurren durante el ejercicio, facilitando al auditor la selección de las
paridas a revisar.
3. El auditor se cerciore de la existencia física de los empleados y trabajadores y de que
estos están prestando sus servicios a la empresa.
4. Verificar la corrección de las deducciones sobre las remuneraciones devengadas.
5. Verificar la correcta distribución contable de las nóminas.
6. Registro contable.
7. Comprobar la correcta determinación de pasivos por remuneraciones al personal.
8. Este boletín no se encuentra actualizado, debido a que hace mención al principio de
revelación suficiente, el cual ya no está vigente.35
1.5.3.2 NORMAS DE REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA
Para la correcta revisión y análisis de los estados financieros y emisión de opinión con respeto a
la auditoria que se realiza a la empresa se emiten las normas a seguir para la correcta
aplicación, por lo que podemos revisar los siguientes Boletines:
BOLETÍN 4010Dictamen del Auditor
BOLETÍN 5060Partes relacionadas.
BOLETÍN 5090Revisión de control interno de entidades que utilizan organizaciones de
servicios.
35
Boletín 5210, Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 48
BOLETÍN 5140Procedimientos de auditoría relacionados con estados financieros
consolidados y combinados.
1.5.3.2.1 BOLETÍN 4010 DICTAMEN DEL AUDITOR
Como resultado del examen realizado a los estados financieros de la entidad, el Contador
Público Certificado, con base en las normas de información financiera, debe emitir un informe
relativo a la naturaleza, y alcance del mismo, donde el Boletín 4010 nos habla de cómo y que
debe contener el Dictante.
A continuación, mostramos la forma y contenido del dictamen que debe emitir el auditor al
término de su examen practicado de conformidad con las NAGAs, y describir las modificaciones
a dicho documento cuando existan limitaciones en el alcance del trabajo y/o desviaciones en las
NIF.
Los elementos básicos que integran el dictamen:
1. Destinatario.
2. Identificación de los Estados Financieros.
3. Identificación de la responsabilidad de la Administración y del Auditor.
4. Descripción general Del alcance la auditoria.
5. Opinión del auditor.
6. Redacción y firma del dictamen.
7. Fecha del dictamen.
8. Obligaciones en su uso.
El esquema del Dictamen de estados se estructura como sigue:
“Hemos examinado los estados de situación financiera de La Empresa, S.A. de C.V., al
31 de diciembre de 2011 y 2012, y los estados de resultados, de variaciones en el
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 49
capital contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los
años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de
la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoría.
Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada
de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con
normas de información financiera mexicanas. La auditoría consiste en el examen, con
base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los
estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las normas de información
financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración
y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que
mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera La
Empresa, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2011 y 2012 y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las
normas de información financiera mexicanas.”36
1.5.3.2.2 BOLETÍN 5060 PARTES RELACIONADAS
En la actualidad, cada vez es más común que las personas o empresas, ejerzan tenencias
accionarias en varias sociedades, lo cual podría influir sobre las decisiones de estas, para dar un
concepto más amplio, nos basaremos en el Boletín 5060 de las Normas y Procedimientos de
Auditoria y Normas Para Atestiguar el cual nos redacta lo siguiente:
36
Boletín 4010, Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 50
“Parte relacionada es toda persona física o entidad, distinta a la entidad informante, que directa
o indirectamente a través de uno o más intermediarios: controla a, es controlada por, o está bajo
control común de, la entidad informante. Que ejerce influencia significativa sobre; es altamente
influida por; o está bajo influencia significativa común de; la entidad dictaminada.”37
Una vez definido este concepto y de acuerdo al boletín 5060 debemos considerar las siguientes
anotaciones dentro de nuestra revisión:
1. Identificación de partes relacionadas y transacciones con ellas.
2. Revisión de transacciones con partes relacionadas.
3. Verificación de las revelaciones en los estados financieros.
El objetivo es orientar al auditor respecto de los procedimientos y técnicas de auditoría
aplicables al examen de las relaciones y operaciones con partes relacionadas, la información
para evaluar si la evidencia obtenida es suficiente para respaldar su opinión cuando se lleva a
cabo el examen de una empresa que tenga partes relacionadas hay que obtener evidencia
adecuada y suficiente acerca de la contabilización y la revelación en los estados financieros que
permita el entendimiento de estas.
Con respecto al control interno, deberemos observar que se esté llevando a cabo el
cumplimiento de las políticas y procedimientos establecidos, y así podremos proporcionar una
seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad.
Los procedimientos de auditoría los aplicaremos en los exámenes de estados financieros para
que estos nos ayuden a obtener evidencia suficiente y competente sobre las relaciones y
operaciones con partes relacionadas. De igual forma es importante tener especial cuidado en el
análisis de las actas de Juntas del Consejo de Administración y Asamblea de Accionistas para
conocer lo relativo a operaciones y eventos subsecuentes como demandas, la aplicación de la
37
Boletín 5060 Normas de Auditoria
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 51
técnica de confirmación de saldos y operaciones, solicitud de un estado de cuenta que permita
comprobar el saldo y registro de transacciones y el procedimiento de revisión de pagos y cobros
posteriores.
Las consecuencias de identificar relaciones u operaciones con partes relacionadas que no
fueron identificadas o reveladas serán que se deberá investigar por qué la falla de los controles
internos de la entidad, después se comunicarán al equipo de trabajo y se solicitará a la
administración la totalidad de las operaciones identificadas por el auditor y en el caso de parecer
intencionales comunicaremos dicha información a los encargados del gobierno corporativo. Para
lo cual tendremos que obtener declaraciones por escrito de la administración y encargados de
gobierno corporativo o su equivalente, así como evaluar las relaciones, operaciones y
revelaciones, para lo cual es importante tener comunicación con el gobierno corporativo o su
equivalente.38
1.5.3.2.3 BOLETÍN 5090 REVISIÓN DE CONTROL INTERNO DE ENTIDADES QUE UTILIZAN
ORGANIZACIONES DE SERVICIOS.
Actualmente las operaciones que realizan las empresas se han tornado cada vez más agiles y
variadas, por lo que se ha vuelto cada vez más común recurrir a prestadores de servicios
especializados ya sea mediante contrataciones directas o indirectas (outsourcing), es tanto el
crecimiento del uso de estos servicios, que se emitió un boletín especifico comentado dentro de
este punto, que tiene como objeto principal establecer los elementos que debe considerar el
contador público certificado al auditar los estados financieros de una entidad que contrata a un
tercero u organizaciones de servicio para procesar diversas transacciones y recomendar tipos de
informes que puede emitir el auditor revisor para uso de otros auditores.
El boletín 5090 únicamente comprende los lineamientos para auditores de entidades con
información financiera que incluye transacciones procesadas por terceros y no incluye para
auditoria de sistemas o procesamiento electrónico de datos (PED).
38
ídem
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 52
Para poder comprender bien y analizar el presente boletín es necesario tener bien definidos y
comprendidos los siguientes conceptos ya que los siguientes párrafos nos referiremos a ellos.
1. Entidad usuaria: Es la empresa que sus estados financieros son el objeto de auditoría y
está a su vez contrata a una entidad de servicio.
2. Entidad de servicio: Se refiere a la que le presta el servicio a la usuaria y su actividad se
encuentra relacionada con registro y procesamiento de información de los estados
financieros de la usuaria.
3. El auditor de la usuaria: Se hace referencia al auditor independiente que lleva a cabo el
examen de los estados financieros de la entidad usuaria.
4. El auditor revisor del servicio: Es el que emite informe sobre las políticas y procedimientos
puestos en operación y pruebas de efectividad operacional relativos al servicio que presta
la entidad de servicio lo cual facilita la vigilancia sobre estos para saber si realmente se
están llevando a cabo de acuerdo a lo establecido por la entidad usuaria.
5. Las políticas y procedimientos de control de la entidad de servicio: Se encuentran
relacionados con la prestación de los servicios contratados por la entidad usuaria y parte
del control interno de la entidad de servicio.
Al llevar a cabo la planeación de la auditoria el auditor del usuario deberá tomar en cuenta los
siguientes factores:
1. La importancia relativa de las cifras de los estados financieros que se ven afectadas por
las transacciones que son procesadas por la entidad de servicio.
2. El riesgo inherente a la información afectada por las transacciones procesadas por la de
servicio.
3. La naturaleza de los servicios que se presentan a la entidad usuaria.
4. El grado en que las políticas y procedimientos que forman parte de la estructura de
control interno de la usuaria interactúa con las de servicio.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 53
5. La existencia de políticas y procedimientos de la usuaria aplicables a las transacciones
procesadas por la de servicio.
6. Las condiciones contractuales del servicio considerando la responsabilidad asumida por
la de servicio
7. Características de la entidad de servicio y sus experiencias anteriores con la de servicio.
Se deberá considerar la información disponible sobre las políticas y procedimientos de la entidad
de servicio, como la que tenga sobre la entidad usuaria, la existencia de informes sobre políticas
y procedimientos puestos en operación que pueden ser emitidos por auditores externos de la
entidad, para que con esto llegue a la conclusión que existen elementos necesarios para
alcanzar un nivel suficiente de conocimiento de la estructura de control interno para planear su
auditoria, en caso de concluir que no cuenta con elementos suficientes, puede considerar en
ponerse en contacto con la entidad de servicio para obtener más información y en caso de no
poder obtener evidencia suficiente para cumplir con los objetivos de su auditoria, deberá
considerar la posibilidad de que esta situación tuviera efecto en su opinión por la limitante al
alcance de su revisión.
También cuando realice la evaluación del riesgo de control en la entidad usuaria deberá
identificar las políticas y procedimientos de la estructura de control interno que de ser efectivas
permitirán calificar el riesgo de control por debajo de un nivel alto y así el auditor sustentara su
evaluación de riesgo con evidencia de la efectividad operativa de estas políticas y
procedimientos, si los controles son efectivos no será necesario obtener evidencia sobre la
efectividad de las políticas y procedimientos de la entidad de servicio y en caso contrario el
auditor deberá obtener evidencia sobre la efectividad operativa de dichas políticas
procedimientos y optara por llevar a cabo una revisión directa del auditor y la revisión por parte
del auditor revisor del servicio para poder obtener un informe sobre políticas y procedimientos
puestos en operación y pruebas de cumplimiento de estos, un informe sobre la aplicación de
procedimientos previamente convenidos que incluyan las pruebas que el auditor del usuario
determine como necesarias sobre la efectividad de los controles relevantes y en cualquier caso
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 54
el auditor del usuario es responsable de valuar la evidencia obtenida y determinar su efecto
sobre la evaluación del riesgo de control en la entidad.39
1.5.3.2.4 BOLETÍN 5140 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA RELACIONADOS CON
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y COMBINADOS.
Las inversiones permanentes en acciones son aquellas efectuadas en títulos representativos en
el capital social de otras empresas, con la intención de mantenerlas en un plazo indefinido. El
objetivo de los estados financieros combinados es presentar la información financiera y los
resultados de operación de compañías afiliadas de los mismos accionistas.
El boletín 5140 se refiere al control interno, y a los procedimientos de auditoría necesarios para
comprobar la adecuada elaboración y presentación de los estados financieros consolidados y
combinados, en las inversiones permanentes en acciones de compañías subsidiarias y
asociadas así como otras inversiones de carácter permanente. Su objetivo es señalar los
procedimientos de auditoría para la revisión de los estados financieros consolidados y
combinados así como la valuación de las inversiones permanentes en acciones.
Con respecto a la importancia relativa y al riesgo de auditoría se llevará a cabo la determinación,
oportunidad de la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría aplicables al rubro de
inversiones permanentes en acciones.
Así como también determinar la naturaleza y características del negocio que se trate y la
información poco confiable de las emisoras para correcta valuación de las inversiones así como
la ausencia de los elementos objetivos que permitan comprobar que la compañía tenedora tenga
el control.
En el procedimiento de planeación el auditor debe obtener información sobre las características
de las inversiones en acciones y de los porcentajes del capital social y con respecto a la revisión
39
Boletín 5090, Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 55
analítica se determinara la importancia del rubro de inversiones en acciones permanentes dentro
de la estructura financiera de la entidad.
En el estudio y evaluación preliminar del control interno, se llevará a cabo la inspección física de
los valores donde se realizaran mediante el arqueo de las acciones o certificados que amparen
las mismas, obtención directa de las instituciones depositarias de la confirmación de las
acciones bajo su custodia. Al analizar la previsión de transacciones el auditor podrá cerciorar de
la autenticidad de las operaciones así como de su correcta contabilización. La compañía para
comprobación de su valuación deberá presentar la compañía estados financieros consolidados,
la inversión en las acciones de la subsidiaria así como de las asociadas.
En las declaraciones el auditor deberá conocer con oportunidad la posible participación de otro u
otros auditores en el examen que debe efectuarse sobre los estados financieros de las
subsidiarias o afiliadas que se incluyan en la consolidación.
Los procedimientos que se realizarán en relación con los estados financieros consolidados y
combinados deberá estar registrado para comprobar que se indiquen las actividades más
relevantes de la tenedora y las subsidiarias importantes, que se revelen los nombres de las
principales subsidiarias y la proporción de la inversión de la controladora de dichas subsidiarias,
que se muestre en los resultados consolidados la utilidad o la perdida obtenida en la venta de las
acciones de las subsidiarias y que se revela el método y periodo de amortización de los excesos
final del deudor entre el precio de compra y el valor contable de acciones de subsidiarias que se
presentan en el último renglón del activo.40
1.5.3.3 NORMAS PARA ATESTIGUAR
Después de seleccionar la información a revisar, el auditor debe emitir su opinión con respecto a
la información examinada, para lo cual nos debemos basar en las siguientes normas:
40
Boletín 5140, Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 56
Boletín 4040 Otras opiniones del auditor
Boletín 7030 Informe sobre el examen del control interno relacionado con la preparación
de la información financiera.
Boletín 7040 Examen y aplicación de procedimientos convenidos sobre el cumplimiento
de disposiciones específicas
1.5.3.3.1 BOLETÍN 4040 Otras opiniones del auditor
Cuando el Contador Público Certificado es contratado para dar una opinión respecto a ciertos
componentes, cuentas o partidas específicas que son parte de los estados financieros, de
disposiciones legales, obligaciones contractuales que forman parte de los estados financieros u
otras áreas de la empresa, la estructura y los alcances del dictamen se verán modificados.
El boletín 4040 establece que cuando estamos revisando una partida específica del estado
financiero, debemos de tener en consideración la importancia de la cuenta a revisar para darle
su debida importancia relativa y al revisar dicha cuenta es necesario apegarnos solo a la cuenta
a revisar, y no hacer, el análisis del estado financiero tomado en su conjunto.
Si se trata de una disposición legal o contractual hay que apegarnos a la normatividad vigente en
dicho país en donde estemos realizando el trabajo de opinión del auditor sobre la disposición a
revisar.
El auditor debe tener en cuenta que muchas de las cuentas, partidas o componentes de los
estados financieros se encuentran interrelacionados, como es el caso del rubro de ventas con
el de cuentas por cobrar, lo que hace necesario revisar las cuentas u otra información
relacionada que pudieran afectar significativamente al componente, a la cuenta o a la partida
específica, sobre los que se va a opinar.
Cuando se emite una opinión que involucra el resultado neto del ejercicio o del capital contable,
no debe emitirse una opinión sobre dichos rubros sin haber examinado los estados financieros
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 57
tomados en su conjunto, dada la estrecha relación que éstos mantienen con los demás rubros
de los estados financieros.
Cuando el auditor se ha emitido una opinión negativa o no se expresa una opinión sobre los
estados financieros, este puede opinar sobre componentes, cuentas o partidas específicas de
dichos estados siempre que éstos no representen una parte significativa de los estados
financieros.
Tomando en cuenta el grado de importancia en la relación existente entre los diferentes rubros
que componen los estados financieros, en ocasiones, el auditor no debe emitir una opinión sobre
uno o más componentes, cuentas o partidas específicas de los estados financieros, sin realizar
antes un examen de los estados financieros de la entidad tomados en conjunto, de conformidad
con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Por ejemplo, cuando se trate de emitir una opinión que involucre el resultado neto del ejercicio o
del capital contable, no debe emitirse una opinión sobre dichos rubros sin haber examinado
los estados financieros tomados en su conjunto, dada la estrecha relación que éstos mantienen
con los demás rubros de los estados financieros.
Para evitar confusiones, en ningún caso el auditor debe presentar su opinión sobre
componentes, cuentas o partidas específicas de los estados financieros, acompañando a la
misma los estados financieros básicos de la entidad.
Cuando el resultado del examen realizado por el auditor externo a los estados financieros
tomados en conjunto determine una opinión negativa o se abstenga de opinar, no debe emitir
una opinión parcial sobre las cuentas o partidas o componentes individuales de dichos estados
financieros, ya que, como lo establece el Boletín 4010 “Dictamen del auditor” haría confuso y
contradictorio su dictamen.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 58
La opinión del auditor sobre componentes, cuentas o partidas específicas de los estados
financieros debe incluir los siguientes elementos:
1. Destinatario
2. Referencia a la fecha de la opinión sobre los estados financieros y tipo de opinión
expresada.
3. Identificación y propósito de la información específica examinada.
4. Se deberá aclarar en el cuerpo del dictamen que la información examinada es
responsabilidad de la administración de la compañía, y que la responsabilidad del
auditor es expresar una opinión sobre la misma.
5. Bases de preparación de la información examinada (normas de información
financiera mexicanas, o cualquier otra base).
6. Descripción general del alcance de la revisión mediante las afirmaciones siguientes:
7. Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas en México.
8. Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable
acerca de que el componente, cuenta o partida específica está libre de errores
importantes.
9. Que los procedimientos aplicados para obtener la evidencia de auditoría relacionada con
el componente, cuenta o partida específica, dependen del juicio profesional del auditor y
que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas.
10. Que la auditoría incluyó la evaluación de las normas de información financiera mexicanas
utilizadas.
11. Que la evidencia de auditoría obtenida fue suficiente y apropiada, y que proporcionó
bases razonables para expresar su opinión.
12. Si lo considera conveniente, el auditor podrá describir los procedimientos aplicados y el
alcance de las pruebas de auditoría.
13. Opinión en el sentido de que el componente, cuenta o partida examinada se encuentra
presentada razonablemente, en todos los aspectos importantes.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 59
14. Si el auditor concluye que la información específica no se encuentra presentada
razonablemente conforme a las bases contables aplicadas, debe señalar en su informe
todas las excepciones que fundamenten una opinión negativa o una abstención de
opinión.
15. Firma del auditor y fecha del informe.
En los casos en que el contador sea requerido para emitir una opinión sobre cierta información
específica que proviene de estados financieros que no examinó, esté deberá comprobar
previamente que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Los hechos deben estar conectados estrechamente con un sistema de captación,
procesamiento de datos e información, sobre los cuales el auditor se encuentra
capacitado profesionalmente para evaluar su eficiencia y confiabilidad.
b) Que existe un control interno que garantice, razonablemente, que el proceso de
cuantificación contable, es decir, la operación del sistema es estable, objetivo y
verificable.41
1.5.3.3.2 BOLETÍN 7030 INFORME SOBRE EL EXAMEN DEL CONTROL INTERNO
RELACIONADO CON LA PREPARACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.
Al emitir su opinión, el Contador Público Certificado examina la efectividad del diseño y
operación del sistema de comprobación de la información, relacionando la información financiera
a una fecha específica, esté deberá evaluar el diseño y/u operación del control interno de una
entidad (o las declaraciones de la administración) relacionado con la preparación de los estados
financieros a una fecha específica (o por un periodo), si se cumplen las siguientes condiciones:
1. Cuando el Contador Público sea contratado únicamente para examinar la efectividad del
diseño del control interno, no se requiere que los estados financieros se encuentren
auditados.
41
Boletín 4040, Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 60
2. Será necesario que el Contador Público delimite su responsabilidad al diseño del control
interno, dado que no llevó a cabo una auditoría de estados financieros
3. Una carta de declaraciones para el Contador Público, en la cual se detalle lo indicado en
el informe mencionado en el inciso inmediato anterior.
4. Con el objeto de conocer si el control interno está funcionando, el Contador Público que
lleve a cabo el examen del control interno debe obtener la siguiente información del
auditor de los estados financieros:
a) El estatus de la auditoría financiera, obteniendo todos los datos importantes como:
si ya se concluyó o se encuentra en proceso, la fecha de la opinión y las fechas de
entrega de los hallazgos encontrados en la auditoría. La fecha del informe sobre el
examen del control interno debe ser la misma o posterior a la fecha de la opinión
sobre la auditoría de los estados financieros
b) Confirmación de independencia de él, sus socios y los miembros de la firma
profesional a que pertenece
c) Cualquier hallazgo material encontrado o deficiencia significativa, así como
aquellas situaciones que afectan la auditoría de los estados financieros y el control
interno de la entidad.
Los Componentes principales del control interno de una entidad son:
1. Objetividad: El criterio debe ser libre de prejuicios
2. Mensurabilidad: El criterio debe permitir razonar mediciones consistentes, datos
cualitativos o cuantitativos del estudio
3. Suficiencia: El criterio debe soportarse con documentación y datos para apoyar los
factores relevantes y evitar que se puedan realizar modificaciones o afectar a las
conclusiones
4. Relevancia: El criterio debe ser de importancia significativa respecto a lo que se está
reportando
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 61
Se determina que el control es deficiente cuando el diseño o la operación de un control no
permiten a la administración o a los empleados en el ejercicio normal de las funciones, prevenir
o detectar fallas a lo largo del tiempo del proceso.
Existen, principalmente, dos tipos de deficiencias:
1. Deficiencia en diseño.- Se da cuando a pesar de que el control interno se lleve a cabo de
manera correcta, la definición y alcance del mismo es inadecuado; por lo tanto, no se
logran los objetivos del control.
2. Deficiencia en operación.- Se da cuando un control está bien diseñado y no es operado
adecuadamente. Esta deficiencia se da también cuando la persona encargada del control
no está capacitada, adecuadamente, para operar, de forma satisfactoria el mismo.
El control interno, sin importar que tan bien esté diseñado y operando, puede proporcionar sólo
una seguridad razonable a la administración, en cuanto al logro de los objetivos de control
interno de una entidad (Boletín 3050 de las normas y procedimientos de auditoría). La
probabilidad del logro es afectada por limitaciones inherentes al control interno. Estas incluyen
los efectos de que la conducta humana en la toma de decisiones puede fallar, y que las fallas en
el control interno pueden ocurrir, debido a dichos errores humanos. Además, los controles se
pueden pasar por alto, mediante la colusión de dos o más personas, o por la anulación del
control interno, por decisiones de la administración.
El Informe del Contador Público Independiente consta de cuatro párrafos:
Párrafo de introducción.
Párrafo del alcance
Párrafo de las limitaciones inherentes.
Párrafo de la opinión.
El ejemplo de la estructura conforme a los puntos anteriores es la siguiente:
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 62
El párrafo de introducción es el texto en el que el Auditor se dirige a la administración e indica el
objetivo de la revisión para el cual fue contratado, por ejemplo:
“Hemos examinado las declaraciones de la administración incluidas en el [nombre
del informe de las declaraciones de la administración] sobre la efectividad del control
interno relacionado con la preparación de los estados financieros de Compañía "X"
al 31 de diciembre de 20, con base en [identificar los criterios de control, por
ejemplo, COSO]. Es responsabilidad de la administración de la Compañía "X",
mantener un control interno efectivo relacionado con la preparación de los estados
financieros. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión respecto a las
declaraciones de la administración sobre la efectividad del control interno con base
en nuestro examen”
Para el párrafo del alcance el texto se enfoca en enunciar los procedimientos realizados y la
trascendencia de las pruebas realizadas.
“Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas
por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos y, por lo tanto, incluyó la obtención
de un entendimiento del control interno relacionado con la preparación de los
estados financieros, y la evaluación de que ofrece una seguridad razonable, en
todos los aspectos importantes, para prevenir o detectar errores o irregularidades en
el curso normal de operaciones de la compañía, relacionadas con la preparación de
los estados financieros. El examen consiste, con base en pruebas selectivas, en la
evaluación del diseño y efectividad de operación del control interno mencionado.
Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar
nuestra opinión”
El párrafo de las limitaciones inherentes es el hecho de que el examen del auditor se realiza en
base a pruebas selectivas, es necesario establecer las responsabilidades de la información
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 63
examinada, como su nombre, en este párrafo el Contador Público Certificado indica que aun
después de la revisión pueden existir errores no identificados.
“Debido a las limitaciones inherentes en cualquier control interno, los errores o
irregularidades pueden ocurrir y no ser detectados. Asimismo, las proyecciones de
cualquier evaluación de control interno a una fecha posterior a la de la revisión,
están sujetas al riesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuados
debido a los cambios en las circunstancias, o a que el grado de cumplimiento de los
procedimientos pueda deteriorarse”
Dentro de este texto el auditor, con base a los procedimientos utilizados, expresa los resultados
obtenidos de la revisión efectuada, conforme a su juicio esta opinión puede ser positiva, negativa
o dado que los elementos no sean suficientes abstenerse de dar su punto de vista, es lo que se
llama Párrafo de la Opinión.
“En nuestra opinión, las declaraciones de la administración de Compañía "X" sobre
el mantenimiento de un control interno efectivo, y enfocado a prevenir o detectar
errores o irregularidades en el curso normal de operaciones de la compañía
relacionados con la preparación de estados financieros al 31 de diciembre de ,
con base en [identificar los criterios de control], se presentan razonablemente en
todos los aspectos importantes.”
A diferencia de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, que evalúa el control interno
para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustanciales, este Boletín
evaluara el diseño y la efectividad emitiendo un informe que solo sirve como se mencionó para
dar una opinión del sistemas de control interno de la entidad.42
42
Boletín 7030, Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 64
1.5.3.3.3 BOLETÍN 7040 EXAMEN Y APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS
SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECÍFICAS
En el caso de que el auditor sea contratado para revisar la correcta aplicación de ciertas
disposiciones en temas concretos como pueden ser comerciales, fiscales, de calidad, etc. su
opinión debe limitarse al resultado obtenido de la valoración de dichos procedimientos, las
disposiciones referentes este tipo de revisión se encuentran acomodadas en el cuarto cuerpo de
las normas de auditoría generalmente aceptadas que son lo que conocemos como Normas para
atestiguar.
El examen mediante la aplicación de procedimientos específicos sobre la efectividad del control
interno a que se refiere el boletín 7040, corresponde exclusivamente al relacionado con el
cumplimiento de disposiciones específicas, el objetivo principal del mismo es, establecer los
pronunciamientos normativos de ejecución del trabajo y de información sobre la revisión de
estados financieros o la aplicación de procedimientos convenidos sobre el cumplimiento de
disposiciones específicas.
Los procedimientos que se establece en el presente son:
1. Pronunciamientos normativos relativos a la aplicación de procedimientos convenidos.- Se
refiere a comparar y discutir los procedimientos a aplicar con requerimientos escritos de
los usuarios específicos para poder revisar contratos relevantes firmados con los usuarios
específicos.
2. Informe sobre la aplicación de procedimientos convenidos.- Es un título que incluya la
palabra independiente, identificación de los usuarios específicos y del asunto sujeto a
aplicación de procedimientos convenidos o una declaración de la administración sobre el
mismo con referencia a las normas para atestiguar emitidas por el instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A.C. Describir las restricciones en el uso del informe, manifestando
que dicho informe que podrá ser utilizado solamente por usuarios específicos e incluir, en
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 65
los casos aplicables, una descripción de la naturaleza de la ayuda proporcionada por un
especialista.
3. Riesgo inherente en los trabajos para atestiguar.- Se refiere a la complejidad del
cumplimiento de las disposiciones específicas en el tiempo que la entidad ha requerido
para dar cumplimiento a las mismas y el impacto potencial del incumplimiento de las
disposiciones específicas.
4. Riesgo de control en los trabajos para atestiguar.- Es el proceso de evaluación que
proporciona evidencia acerca del riesgo de la existencia de omisiones y errores.
5. Riesgo de detección en los trabajos para atestiguar.- Cuando los errores son inherentes y
el control se incrementan, el nivel de riesgo de detección aumenta. Ciertamente, el
Contador Público puede modificar la naturaleza, oportunidad y extensión de sus pruebas.
En algunos trabajos, la evaluación del cumplimiento de las disposiciones específicas, o la
efectividad del sistema de control interno, puede requerir una especialización o conocimiento en
un área en particular distinta a la contabilidad o auditoría se realiza por medio del uso del trabajo
de un especialista en los servicios para atestiguar apoyándose en lo dispuesto en el Boletín
5050 “Utilización del trabajo de un especialista”
La evaluación del control interno establecido debe basarse en investigaciones relativas a la
propia administración, personal de supervisión y operación para la revisión de la documentación
de la entidad, finalizando con la observación de las actividades y operaciones de la misma.
El Informe sobre el examen de un trabajo para atestiguar debe contener:
1. Un título que incluya la palabra independiente.
2. Identificación del asunto sujeto a examen, incluyendo la fecha o el periodo
correspondiente.
3. Revelar que la responsabilidad del Contador Público consistió en expresar una opinión
respecto del cumplimiento de la entidad con disposiciones específicas.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 66
4. Describir que el Contador Público considera que el examen practicado proporciona una
base razonable para sustentar su opinión.
5. Incluir, en los casos aplicables, una descripción de la naturaleza de la ayuda
proporcionada por un especialista.
Las Modificaciones al informe sobre el examen en un trabajo para atestiguar se originan cuando
existe incumplimiento con las disposiciones específicas, una cuestión que involucre
incertidumbre importante y una limitación en el alcance del trabajo.43
1.5.3.4 SERVICIOS RELACIONADOS
Para dar una mayor certeza a la revisión, podemos revisar dos boletines mas como puntos
extras para concluir con los trabajos del dictamen:
BOLETÍN 4170 Dictamen sobre Estados Financieros Comparativos.
BOLETÍN 4180 Restricciones en el uso del examen del auditor.
1.5.3.4.1 BOLETÍN 4170 Dictamen sobre Estados Financieros Comparativos.
Los estados financieros deben dar la suficiente información a los usuarios para que éstos
puedan tomar decisiones de carácter económico sobre una entidad.
El objetivo del boletín 4170, es establecer la forma en que el contador Público debe relevar en su
dictamen, los hechos que afectan la comparabilidad en los estados financieros entre un periodo
y otro.
Algunas de las circunstancias o hechos que afectan la comparabilidad respecto a estados
financieros emitidos son:
43
Boletín 7040, Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 67
1. Cambios en las reglas particulares por elección y por una nueva regla particular.
2. Cambios en la forma de calcular las estimaciones contables.
3. Correcciones a errores en la información financiera de ejercicios anteriores.
4. La adopción de una regla particular relativa a un evento o circunstancia que se
presenta por primera vez.
5. Ventas y compras de subsidiarias, asociadas o segmentos.
6. Fusiones y escisiones.
7. Otros eventos de naturaleza inusual y de ocurrencia infrecuente (partidas
extraordinarias).
8. Partidas especiales.
El auditor debe cerciorarse de que los estados financieros han sido preparados aplicando las
NIF, incluyendo las reglas particulares de valuación y de prestación, con el propósito de informa
al lector, en su caso, de la falta de comparabilidad de los estados financieros entre periodos, por
lo que debe evaluar en los cambios a la nueva norma adoptada, incluyendo el método de
aplicación, está de acuerdo con las Normas de información Financiera y la justificación de la
entidad para efectuar cambios, es razonable y se encuentra debidamente revelada.
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS EXAMINADOS POR EL MISMO AUDITOR.
Siempre que se presenten estados financieros comparativos examinados por el mismo auditor,
éste deberá emitir su opinión sobre dichos estados.
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS CUANDO LAS CIFRAS DEL PERIODO
ANTERIOR FUERON EXAMINADAS POR OTRO AUDITOR.
El auditor sucesor indicará en su dictamen esta situación mencionando la fecha del dictamen y el
tipo de opinión emitida y en su caso las salvedades expresadas. La opinión del auditor sucesor
se emitirá únicamente por el periodo actual.
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS CUANDO LAS CIFRAS DEL PERIODO
ANTERIOR NO FUERON EXAMINADAS
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 68
Cuando las cifras del periodo anterior no fueron examinadas, el C.P. indicará este hecho en su
dictamen, y no expresar su opinión sobre dichas cifras. Adicionalmente, en los estados
financieros se señalará que las cifras de años anteriores no están auditadas.
Finalmente es importante señalara que este boletín se encuentra correlacionado con la NIF que
nos habla de la comparabilidad de los Estados Financieros.44
1.5.3.4.2 BOLETÍN 4180 Restricciones en el uso del examen del auditor.
El uso de estados financieros dictaminados o de otros tipos de informes que emite el auditor, es
cada vez más amplio. Por este motivo el objetivo del boletín es definir los términos de “uso
general” y “uso restringido”, así como la forma de incorporarse en el dictamen o informe dicha
restricción. El primero de ellos se aplica a todos aquellos dictámenes o informes del auditor que
son elaborados con base a las NIF y no van dirigidos a personas específicas y el
segundo se refiere a los que se dirigen a personas determinadas y esta necesidad de
restricción puede surgir por el propósito del dictamen o informe, la naturaleza de los
procedimientos, las bases utilizadas en la preparación de los Estados. Financieros, el grado de
los procedimientos utilizados si son conocidos o entendidos y el riesgo potencial de que el
informe sea mal interpretado.
El auditor debe restringir su dictamen por las circunstancias de cuando el informe está basado
en procedimientos previamente convenidos, los cuales son llevados a cabo para satisfacer las
necesidades de los interesados, cuando el mismo es emitido sobre estados financieros
preparados de acuerdo con bases especificas diferentes a las NIF y serán utilizados para
diferentes propósitos al igual que cuando sean generados y derivados de una auditoria cuyo
resultado está basado en la aplicación de procedimientos diseñados para permitir al auditor
expresar una opinión de los Estados financieros tomados en su conjunto.
44
Boletín 4170, Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 69
La opinión de uso restringido debe contener la declaración que indique que el informe es
solamente para uso de las partes especificadas, mismas que se deben de identificar e incluir la
declaración de que el mismo no podrá ser usado por otra persona adicional.
Esta información es de gran importancia ya que el uso que se le da al dictamen implica ciertas
responsabilidades por los fines bajo los cuales en los trabajos se realizaron, de igual importancia
es la declaración de limitación en la publicación de los informes, ya que recordemos que un mal
uso de la información financiera puede traer consecuencias significativas tanto para el auditor
que firma como el cliente que lo distribuye.45
45
Boletín 4180, Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 70
CAPITULO II CONTROL
INTERNO
Es importante llevar a cabo el estudio de la metodología general de acuerdo con la cual se lleva
al cabo la administración dentro de una organización; esta metodología es muy bien conocida
como control interno y se caracteriza como el sistema motor que activa las políticas de
operación en su conjunto y las conserva dentro de campos de acción factibles.
Dicha metodología debe de estar bien diseñada y cuidadosamente aplicada, ya que ayudará a
que la organización opere de manera más eficiente, con economías y de conformidad con los
objetivos fijados por las políticas superiores, sin embargo, no termina con la prueba de la
conformidad con respecto a las políticas y normas de operación, sino que se extiende a las
operaciones prácticas que tienen que ver con las decisiones o acciones de los individuos o de
grupos que, en forma intencional o de otra manera, caen dentro de la capacidad discrecional del
individuo y no se rigen precisamente por reglas o convenciones.
De acuerdo con lo mencionado en el párrafo anterior, el control interno es parte importante de la
organización, motivo por el cual, dentro de este capítulo encontramos de manera más detallada
el concepto, los objetivos y la estructura del control interno; esto nos permitirá tener una
apreciación más exacta de la importancia y el papel que tiene el control interno dentro de una
organización.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 71
2.1 CONCEPTO DE CONTROL INTERNO
En nuestra opinión, consideramos que es necesario que cualquier organización cuente con un
plan mediante el cual consideren de forma coordinada todos los métodos y medidas adoptadas
dentro de la misma, con el fin de salvaguardar sus activos y verificar la confiabilidad de los datos
contables; este plan es mejor conocido como control interno.
De acuerdo con diferentes autores, mostramos algunas definiciones para el control interno:
Inicialmente encontramos el concepto aportado por el sistema gubernamental, el cuál define el
control interno como se menciona a continuación: “Es un conjunto de métodos y procedimientos
coordinados que adoptan las dependencias y entidades para salvaguardar sus recursos, verificar
la veracidad de la información financiera y promover la eficiencia de operación y el cumplimiento
de las políticas establecidas. El control interno constituye una atribución de la Secretaría de
Contraloría y Desarrollo Administrativo, su acción es eminentemente de carácter preventivo y
correctivo.”46
Víctor Escalante Mendivil, describe al control interno como “El sistema de su organización, los
procedimientos que tienen implantados y el personal con que cuenta estructurados en un todo
para lograr su objetivo.” 47
De igual forma, podemos encontrar en el Manual de auditoría interna, la definición aportada por
Charles Bacon, en la cual, considera el control interno como “el conjunto de normas mediante las
cuales se lleva a cabo la administración dentro de una organización y también a cualquiera de
los números de recursos para supervisar y dirigir una operación determinada o a las operaciones
en general. 48
46
http://www.definicion.org/control-interno 47
Mendivil Escalante Víctor, Manual de Auditoría Interna, ECAFSA México 1998 Pág. 49 48
Bacon, Charles A, Manual de Auditoría Interna, LIMUSA México 1995 Pág. 5
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 72
Con los conceptos anteriores podemos concluir que es una expresión que utilizamos con el fin
de describir las acciones adoptadas por los directores de entidades, gerentes o administradores,
para evaluar y monitorear las operaciones en sus entidades. El sistema de control interno
comprende el plan de la organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas
dentro de una empresa con el fin de salvaguardar sus activos y verificar la confiabilidad de los
datos contables.
Asimismo podemos decir que, cuando tenemos empresas que tienen más de un dueño, muchos
empleados, y/o muchas tareas delegadas, se pierde el control de la organización, razón por la
cuál es necesario establecer un mecanismo de control interno más sofisticado y complejo como
parte de la estructura administrativa.
2.2 OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO
Como parte de los objetivos que busca una compañía al establecer un plan de control sobre su
estructura organizacional y sus operaciones, tenemos tres objetivos fundamentales. Si se logra
identificar perfectamente cada uno de estos objetivos, se puede afirmar que se conoce el
significado de dicho control. Las fortalezas y debilidades del control interno serán identificadas
en función al cumplimiento que tengan con respecto de los objetivos establecidos.
Los objetivos de Control Interno son los siguientes:
1. Suficiencia y confiabilidad de la información Financiera.
2. Efectividad y eficiencia de las operaciones.
3. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
SUFICIENCIA Y CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.
La contabilidad capta las operaciones, las procesa y produce información financiera necesaria
para poder llevar a cabo la toma de decisiones. Esta información tendrá utilidad si su contenido
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 73
es confiable y si es presentada con la debida oportunidad. Será confiable si la organización
cuenta con un sistema que permita su estabilidad, objetividad y verificabilidad. Si se cuenta con
un apropiado sistema de información financiera se ofrecerá mayor protección a los recursos de
la empresa a fin de evitar sustracciones y demás peligros que puedan amenazarlos.
Uno de los principales objetivos de control interno consiste en aportar cierto grado de seguridad
sobre la misma es la información financiera y, que dicha información sea suficiente y oportuna
para la correcta toma de decisiones, esto es, que la información debe determinarse en relación
con las necesidades comunes que los usuarios generales demandan de esta.
Ejemplos:
Comparar los registros contables de los activos con los activos existentes a intervalos
razonables, Utilización de Máquinas Registradoras para ingresos, Asegurar apropiadamente los
activos de la empresa y Consignar diariamente y en las mismas especies los ingresos.
EFECTIVIDAD Y EFICIENCIA DE LAS OPERACIONES.
Este objetivo es parte fundamental del control interno y está orientado a los objetivos básicos de
negocios de una entidad, incluyendo los objetivos de desempeño y rentabilidad y la salvaguarda
de los recursos, esto con la finalidad de tener la seguridad de que las actividades se cumplan
cabalmente con un mínimo de esfuerzo y la utilización óptima de recursos, así como la obtención
máxima de utilidad de acuerdo con las autorizaciones generales especificadas por la
administración.
Ejemplo:
El establecimiento de un sistema de incentivos a la producción, mediante premios con base en
metas por unida producida, lo cual motive al personal a desempeñar mejor sus labores y/o
delimitar responsabilidades y asignar tarjetas de control de tiempos con la finalidad de controlar
las horas trabajadas por empleados y mitigar los tiempos muertos.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 74
CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y REGULACIONES APLICABLES.
Con este objetivo nos referimos al marco legal y las disposiciones legales del país, que rigen e
intervienen en la operación y administración de la compañía.
Como parte de los objetivos del control interno, se busca que la operación, incluyendo las
políticas que emita la alta administración, estén diseñadas dentro del marco legal
correspondiente, y asimismo, se busca que la entidad haya instituido políticas y procedimientos
para prevenir casos de incumplimiento de las leyes, incluyendo actos ilegales.
Ejemplo:
Contar con un departamento especializado y establecido con la finalidad de verificar que la
operación y dirección de la compañía se encuentre dentro de las disposiciones legales
correspondientes.
2.3 ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO.
Como parte de tener un buen funcionamiento y dirección organizacional en la compañía, es
importante con una base clara y bien estructurada que nos permita tener un buen manejo de la
entidad, es por ello, que con base en los procedimientos internos que establezca la compañía se
defina dichos pilares.
2.3.1 ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
Es importante crear una base sólida bajo la cual, el conjunto de planes, métodos, procedimientos
y otras medidas, incluyendo la actitud de la dirección de una entidad, nos aporte seguridad
razonable respecto a que están lográndose los objetivos del control interno. El concepto
moderno del control interno discurre por sus componentes y diversos elementos, los que se
integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia. Una
estructura sólida del control interno es fundamental para promover la efectividad y eficiencia en
las operaciones de cada entidad.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 75
Los componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas para
medir el control interno y determinar su efectividad. Para operar la estructura (también sistema)
de control interno se requiere de los siguientes componentes:
Ambiente de Control Interno
Evaluación del Riesgo
Actividades de Control gerencial
Sistema de información y comunicación.
Actividades de Monitoreo
2.3.1.1 EL AMBIENTE DE CONTROL
EL entorno en el que se desenvuelve el control interno tiene gran influencia en la forma en que
son desarrolladas las operaciones debido a que, en él se establecen los objetivos y estiman los
riesgos. Igualmente, tiene relación con el comportamiento de los sistemas de información y con
las actividades de monitoreo.
De acuerdo al boletín 3050, el ambiente de control se define como la combinación de factores
que afectan las políticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando los
controles.
Los elementos que conforman al mismo son los siguientes:
Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos.
Funcionamiento del consejo de administración y sus comités.
Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de
las políticas y procedimientos, incluyendo la función de auditoría interna.
Estructura organizacional de la entidad.
Método para asignar autoridad y responsabilidad.
AUDITORIA DEL IMSS
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Políticas y prácticas del personal.
Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad.49
Todos los puntos anteriores nos indican que el Ambiente de control propicia la estructura en la
que se deben cumplir los objetivos y la preparación del hombre que hará que se cumplan ya que
este se enfoca sus atributos individuales, incluyendo la integridad, los valores éticos y la
profesionalidad y el entorno en que trabaja, los empleados son el motor que impulsa la entidad y
los cimientos sobre los que descansa todo.
A continuación, mencionamos a detalle la descripción de los puntos anteriores:
Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos.- Un
ambiente de control satisfactorio depende fundamentalmente de la actitud y las medidas
de acción que tome la administración. La efectividad del control interno depende en gran
medida de la integridad y de los valores éticos del personal que diseña, administra y vigila
el control interno de la entidad.
Funcionamiento del consejo de administración y sus comités.- Las actividades del
consejo de administración y otros comités son importantes para fortalecer los controles,
siempre y cuando éstos sean participativos y sean independiente de la Dirección.
Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al
cumplimiento de las políticas y procedimientos, incluyendo la función de auditoría
interna.- La importancia de la asignación de autoridad y responsabilidad debe ir acorde
con los objetivos y metas organizacionales, y que éstos se hagan a un nivel adecuado,
sobre todo las autorizaciones para cambios en políticas o prácticas.
Estructura organizacional de la entidad.- Si el tamaño de la estructura de la
organización no es apropiado para las actividades de la entidad, o el conocimiento y la
experiencia de los gerentes y personal clave no es la adecuada, puede existir un mayor
riesgo en el debilitamiento de los controles.
49
Santillán Gonzalez Juan Ramón, Auditoria, Thompson 2001 Pág. 117
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 77
Método para asignar autoridad y responsabilidad.- Este método debe ir acorde con
los objetivos y metas organizacionales, y que éstos se hagan a un nivel adecuado, sobre
todo las autorizaciones para cambios en políticas o prácticas.
Políticas y prácticas del personal.- Se debe de contar con los lineamientos necesarios
para contratar, entrenar, promover y compensar a los empleados, así como la existencia
de códigos de conducta, esto con la finalidad de fortalecer el ambiente de control.
Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad.- De
acuerdo a la opinión de Juan Ramón Gonzalez Santillán, es importante contar con la
existencia de canales de comunicación con clientes, proveedores y otros entes externos
que permitan informar o recibir información sobre las normas éticas de la entidad o sobre
cualquier cambio en las necesidades de la misma, así como el seguimiento a dichas
comunicaciones, fortalecen los controles de una entidad. 50
2.3.1.2 LA EVALUACIÓN DE RIESGOS.
Todas las organizaciones manejan un nivel de errores ya que se enfrentan a un diferente tipo de
peligros tanto internos como externos que tienen que ser evaluados.
La evaluación de los errores que llegue a tener una entidad consiste en la identificación y el
análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos, y sirve de base para
determinar cómo han de ser gestionados los riesgos. Debido a que las condiciones económicas,
industriales, legislativas y operativas continuarán cambiando continuamente, es necesario
disponer de mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio.
Aunque para crecer es necesario asumir errores prudentes, los cuales la dirección debe
identificar, analizarlos, cuantificarlos, y prever la probabilidad de que ocurran así como las
posibles consecuencias.
50
Santillán Gonzalez Juan Ramón, Auditoria, Thompson 2001 Pág. 117
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 78
Algunos de los riesgos que pueden presentarse en una entidad y que puedan tener algún efecto
en la información financiera son los siguientes:
Cambios en el ambiente operativo
Nuevo personal y crecimientos acelerados
Sistemas de información nuevos y nuevas tecnologías.
Restructuración Corporativa.
Personal con mucha antigüedad.
La evaluación del riesgo no es una tarea a cumplir de una vez para siempre. Debe ser un
proceso continuo, una actividad básica de la organización, como la evaluación continua de la
utilización de los sistemas de información o la mejora continua de los procesos.
Cambios en el ambiente operativo.- La compañía debe considerar cualquier
modificación en la forma operacional con la finalidad de poder disminuir el error que
pueda derivar de dicho cambio.
Nuevo personal y crecimientos acelerados.- Es importante, que se considere como un
riesgo, el crecimiento acelerado de personal; para que a partir de ello la compañía pueda
establecer un plan de acción que le permita mitigar el riesgo que conlleva este cambio y
que no se vea reflejado un error significativo en la información financiera.
Sistemas de información nuevos y nuevas tecnologías.- Ante la dinámica tan
creciente y rápida que se ha venido observando en la actualidad, la compañía debe de
anticiparse a estar a la vanguardia con sus sistemas de forma que le permita disminuir
cualquier error derivado de dicho cambio.
Reestructuración corporativa.- Como parte del crecimiento de las compañías, la
administración de la misma decide implementar nuevas formas de operación,
administración y control interno, esto con la finalidad de obtener un crecimiento y una
mejor; ante dicho cambio, se debe anticipar el error que pudiera presentarse a
consecuencia del mismo en los estados financieros y contar con un plan de acción para
enfrentarlo.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 79
Personal con mucha antigüedad.- Es importante que la compañía prevea un plan de
acción ante la renuncia del personal con mayor antigüedad, de forma que si esto
sucediera, se tengan los recursos suficientes para hacer frente a esa obligación.
Los procesos de evaluación del riesgo deben estar orientados al futuro, permitiendo a la
dirección anticipar los nuevos riesgos y adoptar las medidas oportunas para minimizar y/o
eliminar el impacto de los mismos en el logro de los resultados esperados. La evaluación del
riesgo tiene un carácter preventivo y se debe convertir en parte natural del proceso de
planificación de la empresa. El auditor podrá identificar los riegos a evaluar de la siguiente
manera:
Repaso de auditorías anteriores.
Revisión de manuales.
1. Procesos y Procedimientos.
2. Funciones
3. Comunicaciones.
Revisión Actualizada.
1. Misión y Visión.
2. Plan operativo.
Repaso de auditorías de años anteriores.- Con la finalidad de identificar riesgos podemos
tomar como base el partir de las revisión realizadas por los auditores en periodos previos debido
a que, al ser estás un examen de los procesos, la actividad económica y los registros contables
de la organización, nos proporcionan un punto de partida donde previamente han sido
detectados errores.
Revisión de manuales.- Estos documentos funcionan como instrumentos administrativos
elaborados con la finalidad de establecer de forma metódica los procedimientos que han de
seguirse en la operación diaria de la compañía y delegando dentro de los mismos las actividades
asignadas a cada puesto así como las responsabilidades, obligaciones y niveles de autorización
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 80
de los mismos. Bajo esta descripción, podemos decir que es importante considerar estos
documentos como herramienta para detección de errores pues nos permiten identificar aquellas
áreas, puestos o procedimientos en donde no se tenga un adecuado control y/o una estructura
operacional adecuada que pueda traer en consecuencia errores materiales.
Revisión actualizada.- Llevar una revisión periódica de las operaciones de la compañía, los
planes establecidos, el objetivo planteado para la misma y el seguimiento que se le da para que
sea alcanzado; nos permite mitigar la existencia de riesgos y el establecimiento de un plan
correctivo. 51
2.3.1.3 LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
Se debe identificar, recopilar y comunicar información pertinente en forma y plazo que permitan
cumplir a cada empleado con sus responsabilidades. Los sistemas informáticos producen
informes que contienen información operativa, financiera y datos sobre el cumplimiento de las
normas que permite dirigir y controlar el negocio de forma adecuada.
El sistema de comunicación se refiere a los medios y formas de qué sirve la administración para
comunicar a las distintas aéreas que integran la entidad, sus funciones y responsabilidades
relativas al control interno.52
Está constituido por los métodos y registros establecidos para registrar, procesar, resumir e
informar sobre las operaciones de una entidad. La calidad de la información que brinda el
sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones adecuadas que permitan
controlar las actividades de la entidad y elaborar informes financieros confiables.
Dichos sistemas no sólo manejan datos generados internamente, sino también información
sobre acontecimientos internos, actividades y condiciones relevantes para la toma de decisiones
51
Tesina Auditoria: Dictamen IMSS e INFONAVIT pág. 154 52
Santillán Gonzalez Juan Ramón, Auditoria, Thompson 2001 Pág. 124
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 81
de gestión así como para la presentación de información a terceros. También debe haber una
comunicación eficaz en un sentido más amplio, que fluya en todas las direcciones a través de
todos los ámbitos de la organización, de arriba hacia abajo y a la inversa.
2.3.1.4 LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
El proceso que evalúa la calidad del funcionamiento del control interno en el tiempo y permite al
sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando cuando las circunstancias así lo requieran y
debe orientarse a la identificación de controles débiles, insuficientes o necesarios, para
promover su reforzamiento es lo que conocemos como Procedimientos de Control.
El monitoreo se lleva a cabo de tres formas: durante la realización de las actividades diarias en
los distintos niveles de la entidad; de manera separada, por personal que no es el responsable
directo de la ejecución de las actividades (incluidas las de control), o mediante la combinación de
ambas modalidades.
Los elementos que conforman las actividades de monitoreo son:
Monitoreo del rendimiento.
Revisión de los supuestos que soportan los objetivos del control interno.
Aplicación de procedimientos de seguimiento.
Evaluación de la calidad del control interno.
De forma más explícita, podemos describir los elementos mencionados con anterioridad de la
siguiente manera:
Monitoreo del rendimiento.- Constante evaluación y comparación del desempeñó y los
resultados obtenidos en consecuencia del mismo, con la finalidad de identificar deficiencias
en el desempeño.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 82
Revisión de los supuestos que soportan los objetivos del control interno.- En este
punto, nos referimos al análisis que nos permite identificar si el desempeño del sistema de
control, se está llevando a cabo de acuerdo a los objetivos establecidos para el mismo, de lo
contrario, la organización tendría que establecer un plan de acción para corregir este tipo de
situaciones.
Aplicación de procedimientos de seguimiento.- Una vez evaluado el rendimiento, y
después de haber analizado si, los controles establecidos y el desempeñó con el que se
desarrollan es el adecuado.
Evaluación de la calidad del control interno.- Una vez que la compañía evalué la
aplicación de los controles, es necesario establecer medidas correctivas aplicables a las
desviaciones que este pudiera tener. Asimismo, es importante darle seguimiento a los puntos
de mejora que la organización establezca y considere convenientes con la finalidad de
cumplir con los objetivos de control interno.
Es importante decir que estos existen a través de toda la organización y se dan en toda la
organización, a todos los niveles y en todas las funciones, e incluyen cosas tales como;
aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, análisis de la eficacia operativa,
seguridad de los activos, y segregación de funciones.
En algunos entornos, los procedimientos de control se clasifican en: controles preventivos,
controles de detección, controles correctivos, controles manuales o de usuario, controles
informáticos o de tecnología de información, y controles de la dirección. Independientemente de
la clasificación que se adopte deben ser adecuadas para los riesgos.
Las empresas pueden llegar a padecer un exceso de controles hasta el punto que las
actividades de control les impidan operar de manera eficiente, lo que disminuye la calidad del
sistema de control. Por ejemplo, un proceso de aprobación que requiera firmas diferentes puede
no ser tan eficaz como un proceso que requiera una o dos firmas autorizadas de funcionarios
componentes que realmente verifiquen lo que están aprobando antes de estampar su firma. Un
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 83
gran número de actividades de control o de personas que participan en ellas no asegura
necesariamente la calidad del sistema de control.
2.3.1.5 LA VIGILANCIA.
Las empresas pueden llegar a padecer un exceso de controles hasta el punto que las
actividades de control les impidan operar de manera eficiente, lo que disminuye la calidad del
sistema de control. Por ejemplo, un proceso de aprobación que requiera firmas diferentes puede
no ser tan eficaz como un proceso que requiera una o dos firmas autorizadas de funcionarios
componentes que realmente verifiquen lo que están aprobando antes de estampar su firma. Un
gran número de actividades de control o de personas que participan en ellas no asegura
necesariamente la calidad del sistema de control.
Toda entidad valora los procedimientos del control interno de tres maneras:
1. Al momento de efectuar las operaciones.- Al inicio de la operación de la compañía, se
debe verificar que los controles establecidos para llevar a cabo esa operación, se estén
implementando y llevando a cabo adecuadamente:
2. Con supervisiones independientes.- Con la participación de otros funcionarios
independientes en la vigilancia de las operaciones, podemos obtener una evaluación
imparcial sobre si se cumplen los requisitos de control establecidos.
3. Con el establecimiento de sistemas tecnológicos.- Un programa computacional sirve
como herramienta para el establecimiento de controles dentro de los procesos de las
organizaciones, ya que pueden ser parame trizados con accesos restringidos y niveles de
autorización secuenciales, lo que nos permite contar con un sistema de control mas
efectivo, eficiente y sólido.
Es preciso supervisar continuamente los controles internos para asegurarse de que el proceso
funciona según lo previsto. Esto es muy importante porque a medida que cambian los factores
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 84
internos y externos, controles que una vez resultaron idóneos y efectivos pueden dejar de ser
adecuados y de dar a la dirección la razonable seguridad que ofrecían antes.53
Podemos concluir que el alcance y frecuencia de las actividades de supervisión dependen de los
riesgos a controlar y del grado de confianza que inspira a la dirección el proceso de control. La
supervisión de los controles internos puede realizarse mediante actividades continuas
incorporadas a los procesos empresariales y mediante evaluaciones separadas por parte de la
dirección, de la función de auditoría interna o de personas independientes. Las actividades de
supervisión continua destinadas a comprobar la eficacia de los controles internos incluyen las
actividades periódicas de dirección y supervisión, comparaciones, conciliaciones, y otras
acciones de rutina.
2.4 CONTROL INTERNO DEL CICLO DE NOMINAS
Toda persona que presta sus servicios en forma dependiente en cualquier organización, lo
realiza a cambio de una remuneración y para llegar a ese pago, se presenta todo un proceso
que culmina con la elaboración de una nómina.
Toda persona que presta sus servicios en forma dependiente en cualquier organización, lo
realiza a cambio de una remuneración y para llegar a ese pago, se presenta todo un proceso
que culmina con la elaboración de una nómina. Las erogaciones por concepto de sueldos y
salarios representan una gran parte del costo de operación de una organización. El ciclo que
comprende el proceso de nóminas es de interés relevante, debido a que está íntimamente
relacionado con todos los aspectos operativos de la organización y su esfuerzo por lograr una
eficiente utilización de la mano de obra. Un aspecto por demás preponderante surge de las
consideraciones de tipo legal que se debe tomar en cuenta, como por ejemplo la Ley Federal del
Trabajo, IMSS, INFONAVIT, SAR, ISR, etc.
53
http://www.degerencia.com/articulo/los_cinco_componentes_del_control_interno
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 85
Los costos de nómina se convierten en uno de los elementos más importantes de las
operaciones totales de una organización, derivado de esto, en este capítulo, abordaremos más a
detalle el control interno el control interno de dicho proceso.
2.4.1 IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE NOMINA
Juega un papel importante dentro de una empresa, ya que las erogaciones por concepto de
sueldos y salario representan una gran parte del costo de operación, además de que relacionado
con los aspectos operativos de la organización es por lo que concluimos que uno de los ciclos
más importantes a nivel de control interno es el de Nomina.
Se trata de salvaguardar el efectivo o los fondos que se pagarán o depositarán en la cuenta del
empleado y aplicar procedimientos que ayuden a determinar correctamente las percepciones y
deducciones de los empleados en el caso de ciclo de nómina y, comprobar la confiabilidad de
los datos contables en el sistema de Nóminas
El ciclo de nóminas de una empresa se ejecutan y ejercen un gran número de funciones
administrativas relativas al personal, también mantiene los registros que son la fuente principal
de información y autoridad de las operaciones de nóminas:
1. Contratos de Servicios.
2. Movimientos de altas, bajas y modificaciones del IMSS
3. Rescisión de contratos por despidos y renuncias voluntarias.
4. Recibos de Nomina que es la evidencia por el pago de los servicios prestados.
2.4.2 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE NÓMINAS
Para toda empresa su personal es de suma importancia ya que es uno de los pilares que se
encarga de que la misma pueda cumplir con la misión y visión que se fija al momento de crearla
en todos los aspectos administrativos, operativos y financieros.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 86
Como parte del Control Interno de Nómina sus objetivos principales es establecer políticas para
la contratación del personal de acuerdo al perfil necesario para el puesto y para vigilar la
determinación de las percepciones y deducciones aplicables a la nómina verificando que estas
se elaboren de conformidad al marco legal correspondiente. (Cuotas al IMSS, retenciones a
cuenta del ISR e ISN y poder comprobar la veracidad del personal que se cuenta evitando los
empleados fantasmas.
También delimita responsabilidades y autorizaciones, tanto de pago, cálculo y registro de
nómina con la finalidad de mitigar posibles riesgos de fraude para a su vez proporcionar
información oportuna y suficiente para continuar con el proceso administrativo, financiero y
operacional de la compañía.
Para poder cumplir con el objetivo hay que llevar a cabo los controles internos que a
continuación se detallan:
Segregación de funciones y autorización de pagos.
Contratación y registro de personal.
Establecimiento de la estructura organizacional.
Revisiones periódicas.
Listados de nóminas.
Asignación de gasto nominal.
Conciliación de pagos.
Conciliación de tiempos laborados.
Supervisión laboral.
Segregación de funciones y autorización de pagos.
Existencia de criterios claros y escritos en relación a la contratación del personal, la fijación de
los salarios, y la confección de los recibos salariales y su pago; teniendo que estar todo ello
debidamente autorizado.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 87
Contratación y registro de personal.
Se deben mantener los expedientes de personal, los cuales deben tener un carácter de estricta
confidencialidad, debiendo contener para cada trabajador de la empresa tanto datos de carácter
general (nombre, dirección, lugar de residencia y nacimiento, nº de afiliación a la Seguridad
Social) como todos aquellos datos de su perfil profesional (referencias, experiencia laborales),
personal (tipo de contratación con la compañía, fecha de comienzo en la empresa,
departamento, categoría profesional, sueldo inicial, autorización de domiciliación de la nómina,
cambios y movilidad dentro de la entidad) y académico (expediente académico, certificados de
cursos de idiomas) relevantes. Esta tarea de adecuado registro del personal de la empresa debe
estar asignada a algún empleado que, con una jerarquía superior, se ocupe de estos temas, o
bien si la empresa dispone de ello, del Departamento de Recursos Humanos.
Establecimiento de la estructura organizacional.
Existencia de organigramas actualizados y medios de seguridad para la custodia de dichos
expedientes de personal y toda aquella información confidencial sobre los recursos humanos de
la empresa, como el libro de matrícula y el libro de visitas.
Revisiones periódicas.
Establecimiento de procedimientos para la fijación de revisiones, con la periodicidad que la
gerencia estime oportuno, sobre aspectos de orden interno como los sueldos y salarios, las
vacaciones, ascensos y promociones, fechas y formas de pago, horas extras, gastos de viaje,
cursos y formación del personal, primas e incentivos al mismo, etc.
Listados de nóminas.
Resumen de nóminas por mes y trabajador, lo que facilita el control y la comparación de saldos
entre períodos, y entre los datos reales y las cifras que se hayan podido presupuestar por los
órganos directivos, permitiendo un más rápido análisis de desviaciones.
Asignación de gasto nominal.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 88
Relación Fijación de métodos razonables para la adecuada distribución de todos los gastos
relacionados con los recursos humanos entre costos directos, indirectos y generales.
Conciliación de pagos.
De forma periódica entre realizar la comparación entre las cuentas bancarias y los pagos de
nóminas.
Conciliación de tiempos laborados.
En el caso de que la empresa utilice tarjetas de control de tiempos, se debe conciliar las horas
pagadas con las que aparecen en ellas.
Supervisión laboral.
Existencia de la supervisión de todas las cuestiones laborales por un experto (bien interno o
externo) en estos temas
2.5 MÉTODOS DE ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Con el objeto de cumplir con la norma de ejecución del trabajo que requiere que: "El auditor
debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que te sirva de
base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría”.
La revisión de los procesos internos requiere conocimiento y comprensión de los pasos,
métodos y un grado razonable de seguridad de que se estén llevando a cabo en la forma como
se planearon, el grado de confianza que deposita el auditor en el control interno, le sirve para
determinar el alcance con que se aplicarán los procedimientos de auditoría.
La revelación de la situación de una empresa, se da en el momento de practicarse una
auditoría, la cual debe efectuarse mediante la utilización de medios o procedimientos técnicos
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 89
que traten de facilitar el trabajo en cuanto a orden o cronología y control, pero que a sus vez
sirva como medio de prueba de que el trabajo fue realizado como soporte de las conclusiones
obtenidas una vez finalizado el mismo.
Los métodos de los cuales se puede auxiliar un auditor para efectuar un estudio y evaluación de
control interno, son:
Método de Cuestionarios.
Método Descriptivo.
Método Gráfico
2.5.1 MÉTODO DE CUESTIONARIOS.
Para que el estudio y evaluación del control interno se efectúe debemos cumplir con la norma de
ejecución del trabajo que requiere que el auditor debe efectuar un estudio y evaluación
adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar la naturaleza,
extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.
En el Manual de Control Interno del autor Oscar Rusenas nos indica que el Método de
Cuestionario se basa en un conjunto de preguntas presentadas por escrito en un formulario pre
impreso o dentro de un programa incorporado a un procesador personal, sobre los aspectos
fundamentales del control interno que son comunes a la mayoría de las empresas y que
interrogan sobre los sistemas y operaciones que realizan en el ente”54.
Es el método más usado entre los auditores, por la facilidad que representa, en base a
preguntas referentes a cada una de las fases del trabajo y así obtener información a través de
las respuestas obtenidas que permitan evaluar el funcionamiento del control interno
existente y determinar si existe o no alguna deficiencia en el proceso para corregirla o
considerarla al llevar a cabo los procedimientos de auditoría o al emitir el dictamen. El auditor es
54
Oscar Rusenas, Rubén, Manual de Control Interno, MACCHI, Pág. 99
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 90
el responsable de obtener personalmente la información necesaria, para la evaluación del
control interno de acuerdo con las preguntas del cuestionario previamente elaborado.
Para el uso de cuestionarios se debe tener en cuenta los siguientes pasos:
1. Entrevista de los auditores con los empleados responsables de la entidad o del área
por auditar.
2. Elaboración del formulario en presencia de quien está respondiendo las
preguntas.
3. Agregar preguntas si es necesario en el transcurso del trabajo de campo.
4. Determinar en el curso de las entrevistas si las preguntas son las adecuadas, en caso de
no ser así, hacer las correcciones de forma inmediata.
Dentro del método de cuestionario, existen tres categorías o procedimientos que pueden
ser ocupados para la elaboración de los formularios:
a) Pregunta – respuesta: libre- Se hace la pregunta de una forma ordenada según
como el formulario lo indique y la respuesta se coloca en la misma hoja o en una aparte.
b) Pregunta – respuesta: alternativa o codificada- Dentro de este procedimiento las
interrogantes están elaboradas de forma que se reciban tres alternativas de respuesta, es
decir, las posibilidades pueden ser:
1. Si.- indica que es un punto fuerte o eficiente de su control.
2. No.- implica falla, debilidad o defecto en su control.
3. No Aplicable.- indica que la pregunta no tiene sentido o existencia dentro de la
evaluación que se realiza.
c) Pregunta – respuesta: debe utilizarse como una alternativa aclaratoria en las preguntas
que necesiten un complemento para una mejor comprensión o entendimiento.
Algunas sugerencias para elaborar los cuestionarios para mayor efectividad de los mismos son:
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 91
Agrupar las preguntas en rubros relativos a las funciones que interesen su
investigación.
Las preguntas deben ser claras, directas y sencillas para que puedan ser
entendidas y no se mal interpreten.
Anotar el nombre del responsable y departamento al que pertenece.
Incluir preguntas que proporcionen cifras que indiquen el volumen de operaciones.
No agregar preguntas cuyo contenido sea contradictorio al de otras preguntas elaboradas
dentro del mismo cuestionario.
A continuación se presentan ejemplo:
PREGUNTA SI NO N/A COMENTARIO
¿QUIEN FUE EL REPRESENTANTE DE LA
ORGANIZACIÓN DEL CLIENTE QUE ESTUVO
ENCARGADO DEL CONTEO DEL INVENTARIO?
DANIEL PLIEGO Y ANTONIO ORTEGA
¿ESTUVO ESTE INDIVIDUO PRESENTE TODO EL
TIEMPO? X
CITE LA FECHA Y HORA EN QUE SE COMENZO Y SE
COMPLETO EL INVNTARIO:
14-DIC-2012/ 8:00 AM A 3:00 PM
¿PROPORCIONO LA COMPAÑÍA INSTRUCCIONES
IMPRESAS PARA EL INVENTARIO? X
SI FUESE ASI ¿OBTUVIMOS UNA COPIA PARA LOS
ARCHIVOS? X
¿ESTABA EL ALMACENORDENADO Y LA MERCANCIA
DEBIDAMENTE PROTEGIDACONTRA LAS
INCLEMENCIAS DEL TIEMPO U OTRO TIPO DE
PERDIDA?
X
NO ESTABA ORDENADO YA QUE
LOS ALMACENISTAS TARDABAN EN
IDENTIFICAR LA MERCANCIA.
¿PERTENECIA A LA COMPAÑÍA TODA LA MERCANCIA
QUE SE ENCONTRABA EN ESE MOMENTO? X
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 92
2.5.2 MÉTODO DESCRIPTIVO.
Una de las formas más comunes de reportar la información es de manera escrita, además de
que es la forma más viable toda vez que queda plasmada en papel y en un futuro puede ser
utilizada por un tercero para la toma de decisiones.
El método descriptivo consiste, como su nombre lo indica, en describir las diferentes actividades
de los departamentos, funcionarios y empleados, y los registros que intervienen en el sistema.
Sin embargo, no debe incurrirse en el error de describir las actividades de los departamentos o
de los empleados aislada u objetivamente.
La descripción debe hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en todas las
unidades administrativas que intervienen, nunca se practicará en forma aislada o con
subjetividad, también se debe detallar ampliamente por escrito los métodos contables y
administrativos en vigor, mencionando los registros y formas contables utilizadas por la empresa,
los empleados que los manejan, quienes son las personas que custodian bienes, cuanto
perciben por sueldos, etc.
La información se obtiene y se prepara según lo juzgue conveniente el Contador Público, por
funciones, por departamentos, por algún proceso que sea adecuado a las circunstancias.
No es muy recomendable valerse de este método, salvo en casos especiales y aplicado a un
área específica, para analizar la secuencia de alguna operación; por lo general, en aquellos
casos es necesario que se establezca una nueva política o ésta cambie.55
55
CP Cesar Calvo Langarica, ABC del Auditor, Pág. 73
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 93
Ejemplo:
Empresa: Tapita, S.A.
Procedimientos: Recepción de cobranza
Evaluación efectuada el: 10 de Abril de 2013.
Auditor: C.P. José Luis Gómez
Supervisado por: C.P. Christian Miranda
En la recepción de la oficina central se procede a la apertura de toda la correspondencia. Por los valores
recibidos se confecciona la planilla “Valores ingresados” por duplicado, se archiva la copia y se remite el
original, junto con los valores, a tesorería.
En cuanto a las cobranzas realizadas por los cobradores, éstos emiten un recibo provisorio, no pre-
numerado, por duplicado, el original es entregado al cliente, los cobradores afectan semanalmente la
rendición de los valores recaudados mediante la preparación de la planilla de cobranzas (se prepara
un original y una copia que queda en poder de éste) juntamente con los valores y los duplicados de los
recibos provisorios, que son entregados a tesorería.
Tesorería, luego de controlar la información procede a emitir por duplicado los recibos oficiales (el original
lo envía al cliente y el duplicado queda adherido al talonario) y prepara diariamente una planilla de
resumen de cobranzas, que abarca las realizadas por los cobradores, las cobranzas recibidas por
correo y las concretadas en ventanilla. Esta planilla se prepara por duplicado y se archiva el original en
tesorería, la copia pasa a cuentas corrientes para que ésta proceda a efectuar las descargas en las fichas
de cada cliente y posteriormente se envía a contaduría.
Diariamente, tesorería efectúa el depósito de las cobranzas de los clientes y de los otros ingresos
producidos, al realizarse éste, se coloca el sello de depósito restrictivo a los valores en cartera.
Sobre la base del duplicado de la boleta conformada por el banco, contaduría realiza el registro del
ingreso y luego archiva la boleta.
Mensualmente se reciben en tesorería los extractos bancarios, luego se efectúan las conciliaciones
bancarias y se archivan los extractos respectivos.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 94
2.5.3 MÉTODO GRÁFICO
Hay varias maneras de aprendizaje o de plasmar cierto conocimiento por medio de algo, en el
caso de la presentación de diversos dibujos que facilitan la comprensión y síntesis de cierta
información que llegará a todo aquel que la requiera por diferentes circunstancias.
El Método Grafico también el llamado flujo grama, consiste en revelar o describir la estructura
orgánica de las áreas en examen y de los procedimientos utilizando símbolos convencionales y
explicaciones que dan una idea completa del estado en que se encuentra la entidad.El
cual permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde se encuentran
debilidades de control, aun cuando hay que reconocer que se requiere de mayor inversión de
tiempo por parte del auditor en la elaboración de los flujo gramas y habilidad para hacerlos.
Este método permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde se encuentran
debilidades de control, aun cuando hay que reconocer que se requiere de mayor inversión de
tiempo por parte del auditor en la elaboración de los flujo gramas y habilidad para hacerlos.
Se recomienda el uso de la carta o gráfica de organización que según el autor George R. Terry,
dichas cartas son cuadros sintéticos que indican los aspectos más importantes de una estructura
de organización, incluyendo las principales funciones y sus relaciones, los canales de
supervisión y la autoridad relativa de cada empleado encargado de su función respectiva.
Existen dos tipos de gráficas de organización:
Cartas Maestras.- presentan las relaciones existentes entre los principales departamentos
Cartas suplementarias.- muestran cada una, la estructura de departamento en forma más
detallada.
Se recomienda además el uso combinado de estas cartas con los manuales de operación ya
que se complementan. Uno de los problemas que tiene este método, es que no existe una
simbología de carácter universal, es decir que falta uniformidad en cuanto a su
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 95
interpretación simbólica, entonces nos vemos en la necesidad de crear una regla o patrón a
usar, de tipo convencional.
Algunos de los símbolos que se utilizan son los siguientes:56
56
http://www.monografias.com/trabajos82/planificacion-auditoria/planificacion-auditoria2.shtml
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 96
A continuación un ejemplo:
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 97
CAPITULO III SEGURIDAD
SOCIAL
Actualmente en nuestro país se han elaborado constantes reformas a las leyes, en especial la
Ley Federal del trabajo y del Seguro Social, las cuales han traído cambios en las relaciones
laborales por la afectación a los trabajadores, principalmente de aquellos que están iniciando su
vida profesional o se encuentran en etapa de jubilación. Debido a la mala planeación y
administración en el sistema de pensiones y retiros nuestro país se encuentra en un gran dilema,
la falta de recursos para seguir operando, teniendo la obligación de brindar retribuciones y
atención médica a los trabajadores y sus familias.
3.1. SEGURIDAD SOCIAL
En México podemos decir que todas las personas se hacen acreedoras a el derecho de salud,
por esto podemos decir que este apoyo emana en la Constitución Política, ya que establece que
el trabajador y su familia tienen el derecho de recibir plena protección frente a los riesgos de
vida, de enfermedad, salud, accidentes de trabajo (atención médica y derecho al disfrute de
pensiones). En este contexto se concibe al Estado como, el único proveedor de esta rama
socioeconómica puesto que los programas de seguridad social están incorporados a la
planificación del presupuesto federal.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 98
3.1.1. CONCEPTO
En México todo aquel trabajador que este afiliado a una de las dos instituciones más importantes
en el país las cuales conocemos como IMSS e ISSSTE se hacen acreedores a los beneficios
que estas otorgan para el beneficio de los beneficiarios.
“También llamada seguro social o previsión social, se refiere principalmente a un campo de
bienestar comunitario relacionado con la protección general o cobertura de las necesidades
socialmente reconocidas, como salud, vejez o discapacidades, esta definición de acuerdo a
Wikipedia.”57
Un concepto mas que podemos revisar es el que nos indica el gobierno el cual señala que “La
seguridad social es un conjunto de medidas que la sociedad proporciona a sus integrantes con
la finalidad de evitar desequilibrios económicos y sociales que, de no resolverse, significarían la
reducción o la pérdida de los ingresos a causa de contingencias como la enfermedad, los
accidentes, la maternidad o el desempleo, entre otras.”58
Por ultimo analizaremos el concepto que nos proporciona el libro de Seguridad Social del Acervo
de la biblioteca jurídica de la UNAM donde nos indica que es “Es un sistema general homogéneo
de prestaciones, de derecho público y supervisión estatal, que tiene como finalidad garantizar el
derecho humano a la salud, la asistencia médica, la protección de los medios de subsistencia y
los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo.”59
De acuerdo a los tres conceptos anteriores, podemos definir que la seguridad social es el
derecho a la protección de la salud y el bienestar social de los ciudadanos la cual es regulada,
provista y promovida, por el gobierno en todos sus niveles.
57
https://es.wikipedia.org/wiki/Seguridad_social 58
http://www.seguridadsocialparatodos.org/node/1 59
La seguridad social en México, Acervo de la biblioteca Jurídica Virtual, UNAM
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 99
3.1.2. ANTECEDENTES DE LA SEGURIDAD SOCIAL
El origen del derecho de salud y bienestar se debe vislumbrar desde el mismo origen del
hombre, el surgimiento de la agricultura; las primeras formas de organización comunitaria; la
guarda de cereales en Babilonia o los mismos aztecas. Se recuerdan las anécdotas del tiempo
de las vacas gordas y de las vacas flacas y la necesidad de tener una reserva de los granos
recolectados para los tiempos de escasez, surgiendo las artesanías y con ello, los gremios
(asociaciones de artesanos) hasta llegar a cofradías religiosas que operaron a lo largo de la
historia como verdaderos mecanismos de seguridad social para las poblaciones desprotegidas.
Esta es una institución nacida de la solidaridad humana, que se manifiesta en la reacción de
ayudar a individuos o grupos en estado de necesidad o desgracia. Este fenómeno social ha
tenido diferentes manifestaciones a lo largo de la historia, que han ido evolucionando al ritmo de
los cambios sociales y de las necesidades generadas por ello. 60
En el siglo VIII, Carlomagno dictaminó que cada parroquia debía sostener a sus pobres, a sus
viejos, enfermos sin trabajo y a los huérfanos, cuando no contaban con ayuda familiar. En
Inglaterra (1601), se estableció un impuesto obligatorio nacional para cubrir esta clase de
asistencia parroquial y más tarde Suecia y Dinamarca adoptaron medidas similares.61
Dos de los ejemplos más antiguos que se pueden mencionar, es la caridad y la beneficencia;
mucho podría decirse de los inconvenientes de este tipo de ayuda, sin embargo, durante mucho
tiempo, en muchos lugares y para infinidad de individuos, ha sido y lamentablemente, es la única
con la que han podido contar y por lo regular es precaria. Pues depende de la buena voluntad de
las personas. Es muy importante mencionar que el 15 de febrero de 1819, Simón Bolívar en
su discurso pronunciado ante el Congreso de la Angostura mencionó por primera vez el término
60
García Flores Margarita, La Seguridad Social y la Población Marginada en México, México, 1989 Ed. Universidad Autónoma de México, P. 20. 61
De Buen Lozano Néstor, Instituciones de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social, México, 1997, Ed. UNAM. P. 600
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 100
de seguridad social: “El sistema de gobierno más perfecto, es aquel que produce mayor suma de
felicidad posible, mayor suma de seguridad social y mayor suma de estabilidad política “ 62
El hombre ha llegado a la conclusión de que la seguridad social es una necesidad colectiva,
cuya satisfacción incumbe al Estado, el cual debe obligarse al establecimiento de la
normatividad jurídica adecuada, la creación de organizaciones o instituciones que cumplan con
las mismas y otorguen los servicios públicos necesarios y los mecanismos económicos para
lograrlo, surgiendo así los seguros sociales.
En Alemania, surgen en 1883, los primeros regímenes contra la enfermedad; es el Canciller de
Hierro Otto Von Bismarck quien presenta ante la Consagración Legislativa la propuesta de
proteger a los trabajadores de forma obligatoria contra el riesgo de enfermedad y contingencias
de la maternidad, pago de cotizaciones de dos terceras partes por el trabajador y una tercera
parte por el patrón y es hasta 1892, cuando se promulga el Primer Código de Seguridad Social.
Este sistema se hizo extensivo a los trabajadores de la agricultura y de los transportes por las
leyes del 5 de mayo de 1886, y de 10 de abril de 1892, respectivamente; en 1889, apareció la
ley del seguro de vejez e invalidez y en 1901, se promulga el Código de Seguros Sociales.63
En nuestro país la expresión “ derecho Social se pronunció por Ignacio Ramírez “
Nigromante” en las sesiones memorables del 7 y 10 de julio de 1856- 1857, en razón de que
intentaba introducir en el máximo ordenamiento nacional, la protección de niños, hijos
abandonados, mujeres y trabajadores como sujetos de tutela. Por lo antes expuesto, podemos
resumir que “El Nigromante” y los hermanos Flores Magón lucharon por mejorar las condiciones
laborales del trabajador, entre otras, para que los trabajadores participaran en las utilidades de
las empresas, demanda que se consolida en el proyecto de la “Declaración de Derechos
Sociales”, el 13 de enero de 1917, en la ciudad de Querétaro. Esta concepción, sin embargo,
estuvo latente e irrumpió en la revolución de 1910, y en su oportunidad fue plasmada en la
Constitución de la República el 5 de febrero de 1917.
62
www.bibliotecasvirtuales.com/biblioteca/.../simon bolívar/. Consultado el día 19 de Enero del 2011 63
De Buen Lozano, Néstor Óp. Cit. p. 611
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 101
3.1.3. ORGANISMOS REGULADORES
En nuestro territorio han existido múltiples instituciones que han intentado preservar la calidad de
vida de los pobladores, los cuales buscan normalizar y promover la seguridad social como son
las siguientes:
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
Sistema de Desarrollo Integral Familiar (DIF).
Secretaría del Trabajo Y Previsión Social (STPS).
Instituto de Seguridad Social al Servicio de los Trabajadores del Estado (ISSSTE).
Instituto Nacional de Fomento a la Vivienda (INFONAVIT).
Instituto Mexicano del Seguro Social.-Se encarga de contar con establecimientos de salud,
cuyos servicios permanezcan accesibles y funcionando a su máxima capacidad instalada y en
su misma infraestructura, inmediatamente después de un fenómeno destructivo de origen
natural.
Sistema de Desarrollo Integral Familiar.- Se encarga de conducir políticas públicas en
materia de asistencia social que promueven la integración de la familia. Además promueven
acciones encaminadas para mejorar la situación vulnerable de los niños, adolescentes,
adultos mayores y personas con discapacidad.
Secretaría del Trabajo Y Previsión Social.-Se encarga de impulsar líneas estratégicas y de
acción pendientes a la mejoría de la productividad la ocupación y el empleo, la capacitación y
adiestramiento, la salud e higiene, y todas aquellas medidas institucionales que fomenten el
fortalecimiento de la plata productiva y la mejora de quienes laboran en ella.
Instituto de Seguridad Social al Servicio de los Trabajadores del Estado.-Se encarga de
planear, coordinar, organizar, operar, otorgar y supervisar los seguros, prestaciones y
servicios, así como desarrollar los programas a cargo del Instituto.
Instituto Nacional de Fomento a la Vivienda.- Se encarga de ser generadores de bienestar
social, en comunidades competitivas y armónicas para proveer financiamiento para satisfacer
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 102
las necesidades de vivienda de los trabajadores, derechohabientes y acreditados. Beneficiar a
los derechohabientes con rendimientos competitivos a sus ahorros.
3.3 INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL
Para poder conocer perfectamente todo lo referente a los derechos de salud y bienestar a los
que son acreedores los trabajadores en México hay que conocer la historia, funciones, manejo y
concepto de una de las instituciones gubernamentales que se encargan de proporcionar dichos
beneficios a los ciudadanos mexicanos que laboren y paguen sus cuotas.
Como concepto general podemos revisar el que nos señala Wikipedia, el cual nos define que “El
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) es una organización gubernamental, autónoma y
tripartita (Designada así por el origen de sus recursos: Gobierno Federal, Patrones y
Trabajadores), dedicada a brindar servicios de salud y seguridad social a la población que
cuente con afiliación al instituto, llamada entonces asegurado o derechohabiente”. 64
Ya revisando el concepto que podremos clasificar como general ahora analizaremos como se
define así mismo “El IMSS donde indica que es la institución de seguridad social más grande de
América Latina, pilar fundamental del bienestar individual y colectivo de la sociedad mexicana y
principal elemento redistribuidor de la riqueza en México; es sin duda, una de las instituciones
más queridas por los mexicanos”.65
Por lo que podemos concluir que el Instituto Mexicano del Seguro Social es el que se encarga de
garantizar el bienestar de los trabajadores y sociedad mexicana.
64
http://es.wikipedia.org/wiki/Instituto_Mexicano_del_Seguro_Social 65
http://www.imss.gob.mx/instituto
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pág. 103
3.3.1 ANTECEDENTES DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL
Hablar de las organizaciones que existen en México encargadas de preservar y mejorar la
calidad de vida de la ciudadanía implica remontarnos a momentos clave de nuestro país,
mencionando las fechas más importantes comenzamos con lo sucedido el 19 de enero de 1943
nació la institución encargada de proporcionar salud y bienestar a los empleados, con una
composición tripartita para su gobierno, integrado, de manera igualitaria, por representantes de
los trabajadores, de los patrones y del Gobierno Federal por lo tanto sus integrantes han sabido
anteponer a los legítimos intereses que representan el bien superior del Seguro Social,
constituyéndose así en garantía de permanencia y desarrollo institucional.
El 6 de abril de 1943 se funda el Sindicato Nacional de Trabajadores del Seguro Social
(SNTSS), que hoy en día constituye la organización sindical más grande del apartado A del
Artículo 123 Constitucional. El decreto de creación del IMSS preveía la puesta en marcha de los
servicios para el 1° de enero de 1944.En un principio el Seguro Social protegía solo al
trabajador, como un avance en relación con otras instituciones extranjeras, a partir de 1949, los
beneficios se extendieron a los familiares, excepto en la atención necesaria por contingencias
laborales.
Una de las obras de mayor trascendencia para el instituto fue la construcción, en 1952, del
primer centro hospitalario, conocido como "La Raza". En 1963 se inaugura el Centro Médico
Nacional, por lo que esté continuaba diversificando sus servicios. Conforme el IMSS extendió su
sistema, también logró su consolidación financiera y la diversificación de servicios en busca de
un sólido concepto integral de seguridad social.
Con la ley de 1973, la mayor institución de salud en México da un gran paso al incluir en sus
prestaciones el ramo de guarderías para hijos de trabajadoras, facilitando así su participación en
la vida productiva del país.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 104
En 1979 el Gobierno de la República le encomendó al Instituto una misión de gran
trascendencia: ofrecer atención médica a los grupos más desprotegidos de la población. Se creó
entonces el Programa IMSS-Coplamar, posteriormente denominado IMSS-Solidaridad, que hoy
en día opera en diecisiete estados del país. El Programa recibió un renovado impulso a partir del
año 2002 al denominársele como "IMSS-Oportunidades". El Programa IMSS-Oportunidades,
financiado con recursos del Gobierno Federal y administrado por el IMSS, atiende a casi once
millones de personas en condición de marginación en zonas rurales del país.
En la década de los setenta y acorde con el desarrollo de diversas regiones del país, se fueron
creando modernos centros médicos que se sumaron a los ya existentes en la capital; notable
avance en la descentralización de la atención de alta especialidad para los derechohabientes.
Para 1995 con el fin de recuperar la viabilidad financiera y eliminar iniquidades que a través del
tiempo se presentaron surge la nueva Ley del Seguro Social. Entre las innovaciones
fundamentales de este ordenamiento jurídico está la creación de las cuentas individuales para el
retiro de los trabajadores. Su manejo se encomienda a las Administradoras de Fondos para el
Retiro (Afores).También se crea el Seguro de Salud para la Familia, que permite a los
trabajadores no asalariados, que laboran por su cuenta, disfrutar junto con su familia, de la
atención médica integral del IMSS.
La nueva Ley extiende el régimen obligatorio a los jornaleros agrícolas y posibilita así la creación
de guarderías para los hijos de las madres trabajadoras del campo. Con ello se dio un paso
trascendental en la extensión de la seguridad social al medio rural.
Por lo que podemos decir que El IMSS es la institución de seguridad social más grande de
América Latina, pilar fundamental del bienestar individual y colectivo de la sociedad mexicana y
principal elemento redistribuidor de la riqueza en México.66
66
http://www.imss.gob.mx/instituto/historia/Pages/index.aspx
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 105
3.3.2 FUNCIONES
Como todo organismo público que es creado para ejercer actividades encaminadas al logro de
su objetivo, es importante indicar específicamente a que se dedica y cuáles son las funciones
que realiza el Instituto mas importante en México, mejor conocido como Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS) para poder comprender mejor al mismo, por lo que las detallaremos a
continuación :
Recibir, analizar y dictaminar las propuestas de inclusión, exclusión, modificación,
reubicación o re inclusión de insumos en los Cuadros Básicos Institucionales de Insumos
para la Salud mejor conocidos como: Medicamentos, Material de Curación, Alimentos,
Auxiliares de Diagnostico e Instrumental y Equipo Médico.
Analizar y dictaminar las propuestas de inclusión, exclusión, modificación de insumos en
los Cuadros Básicos y Catálogos Sectoriales, turnadas por la Comisión Interinstitucional
Seleccionar los mejores insumos para la Salud que satisfagan las necesidades de
operación de los tres niveles de atención médica, considerando los cambios científicos y
tecnológicos más avanzados para el diagnóstico y tratamiento de los problemas de salud
en el Instituto
Coordinarse con las áreas dependientes de la Dirección de Prestaciones Médicas,
Dirección de Administración, Organización y Calidad y la Dirección de Innovación y
Desarrollo Tecnológico sobre la fecha y modalidades de la vigencia de los dictámenes de
la División
Elaborar, editar y difundir los Cuadros Básicos Institucionales de Insumos para la Salud
Revisar y autorizar el contenido de los Cuadros Básicos Institucionales de Insumos para
la salud y mantenerlos permanentemente actualizados
Supervisar el cumplimiento adecuado de la aplicación de los Cuadros Básicos
Institucionales de Insumos para la Salud y coadyuvar a mejorar los sistemas de abasto de
medicamentos y de insumos para la salud a las unidades operativas
Establecer y mantener relaciones y convenios con instituciones de educación superior y
de investigación científica, para coadyuvar al desarrollo de las tareas de la División
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 106
Operar el Programa Institucional de Fármaco-vigilancia, recibir y analizar los informes de
las unidades médicas sobre detección de efectos o reacciones adversas de
medicamentos y establecer mecanismos semejantes de vigilancia de los demás insumos
para la salud, para determinar la acciones pertinentes y formular observaciones y
recomendaciones
Operar el programa de automatización denominado IMSS-Cuadros Básicos y sus enlaces
correspondientes en Internet, Intranet, con la Dirección de Prestaciones Médicas, la
Dirección de Administración, Organización y Calidad y la Dirección de Innovación y
Desarrollo Tecnológico.67
3.3.3 FACULTADES
Como todo organismo de gobierno y/o dependencia El Instituto Mexicano del Seguro Social tiene
facultades y atribuciones que debe seguir, mismas que se establecen en la Ley del Seguro
Social y las cuales describiremos algunas a continuación:
1. Administrar los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez y
vida, guarderías y prestaciones sociales, salud para la familia, adicionales y otros, así
como prestar los servicios de beneficio colectivo que señala esta Ley.
2. Satisfacer las prestaciones en especie y dinero a los trabajadores como lo son:
a) Asistencia médica, quirúrgica y farmacéutica.
b) Servicio de hospitalización.
c) Aparatos de prótesis y ortopedia.
d) Rehabilitación.
e) Recibir el 100 % de salario mientras este inhabilitado por riesgo de trabajo.
f) Recibirá pensión mensual en caso de incapacidad permanente.
3. Invertir los fondos de los trabajadores acuerdo con las disposiciones de esta Ley.
4. Adquirir bienes muebles e inmuebles, para los fines de satisfacer las necesidades de
salud de la comunidad Mexicana.
67
http://www.imss.gob.mx/transparencia/CuadrosBasicos/generalidades/Pages/funciones_2.aspx
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 107
5. Establecer unidades médicas, guarderías infantiles, farmacias, velatorios, así como
centros de capacitación, deportivos, culturales, vacacionales, de seguridad social para el
bienestar familiar y demás establecimientos para el cumplimiento de los fines que le son
propios, sin sujetarse a las condiciones salvo las sanitarias, que fijen las leyes y
reglamentos respectivos para empresas privadas, con actividades similares.
6. Expedir lineamientos de observancia general para la aplicación para efectos
administrativos de esta Ley para poder difundir conocimientos y prácticas de previsión y
seguridad social.
7. Registrar a los patrones y demás sujetos obligados, inscribir a los trabajadores
asalariados y precisar su base de cotización aun sin previa gestión de los interesados y a
los trabajadores independientes a su solicitud, sin que ello libere a los obligados de las
responsabilidades y sanciones por infracciones en que hubiesen incurrido.
8. Dar de baja del régimen obligatorio a los patrones, sujetos obligados y asegurados,
verificada por el Instituto la desaparición o inexistencia del supuesto de hecho que dio
origen a su aseguramiento, aun cuando el patrón o sujetos obligados hubiesen omitido
presentar el aviso de baja respectivo, sin perjuicio de las sanciones previstas en esta Ley.
9. Recaudar y cobrar las cuotas de los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y
maternidad, invalidez y vida, guarderías y prestaciones sociales, salud para la familia y
adicionales, los capitales constitutivos, así como sus accesorios legales, percibir los
demás recursos del Instituto, y llevar a cabo programas de regularización de pago de
cuotas.
10. Establecer los procedimientos para la inscripción, cobro de cuotas y otorgamiento de
prestaciones.
11. Las liquidaciones de las cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez
podrán ser emitidas y notificadas conjuntamente con las liquidaciones de las aportaciones
y descuentos correspondientes al Fondo Nacional de la Vivienda por el personal del
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, previo convenio de
coordinación con el citado Instituto.
12. Determinar la existencia, contenido y alcance de las obligaciones incumplidas por los
patrones y demás sujetos obligados en los términos de esta Ley, aplicando en su caso,
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 108
los datos con los que cuente o con apoyo en los hechos que conozca con motivo del
ejercicio de las facultades de comprobación de que goza como autoridad fiscal o bien, a
través de los expedientes o documentos proporcionados por otras autoridades fiscales.
13. Revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre el cumplimiento de las
disposiciones contenidas en esta Ley y sus reglamentos, así como imponer a dichos
contadores públicos, en su caso, las sanciones administrativas establecidas en el
reglamento respectivo.
14. Emitir y notificar por el personal del Instituto, las cédulas de determinación de las cuotas
del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, conjuntamente con las
liquidaciones de las aportaciones y descuentos correspondientes al fondo nacional de la
vivienda, previo convenio de coordinación con el Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores, en dispositivos magnéticos, digitales, electrónicos o de
cualquier otra naturaleza, o bien en documento impreso.
15. Autorizar el registro a los contadores públicos, para dictaminar el cumplimiento de las
disposiciones contenidas en esta Ley y comprobar que cumplan con los requisitos
exigidos al efecto en el reglamento respectivo. 68
3.4 DEFINICIÓN DE CONCEPTOS CONFORME A LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO
En México casi el 90% de los empleados que contrata una empresa lo hace en base a una de
las leyes más importantes a nivel nacional como lo es la LFT69, de igual forma es importante que
toda entidad respete los estatutos que marca este título.
3.4.1 RELACIÓN DE TRABAJO
Para poder entender lo que nos marca la Ley Federal de Trabajo es de suma importancia
conocer el concepto general que nos describe que es aquellas que se establecen entre el trabajo
y el capital en el proceso productivo. En esa relación, la persona que aporta el trabajo se
68
Artículo 251, Ley del Seguro Social, Ultima Reforma publicada DOF 28-05-2012 69
Ley Federal de Trabajo.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 109
denomina trabajador, en tanto que la que aporta el capital se denomina empleador, patronal o
empresario.
El trabajador siempre es una persona física, en tanto que el empleador puede ser tanto una
persona física como una persona jurídica. En las sociedades modernas la relación laboral se
regula por un contrato de trabajo en el cual ambas partes son formalmente libres.70
De acuerdo al Artículo 20 de LFT: Se entiende por relación de trabajo, cualquiera que sea el acto
que le dé origen, la prestación de un trabajo personal subordinado a una persona, mediante el
pago de un salario.
3.4.2 CONTRATO COLECTIVO DE TRABAJO
Los empleados de una entidad requieren tener seguridad o estabilidad en la empresa a la que le
están prestando sus servicios por lo que de acuerdo a la Ley Federal de trabajo debe de existir
un convenio firmado por ambas partes donde se establezcan las obligaciones, beneficios y
derechos a los que son acreedores tanto patrón como trabajador.
El Contrato que firman ambas personas involucradas en el mismo es también llamado convenio
colectivo de trabajo (CCT) o convención colectiva de trabajo, es un tipo peculiar de contrato
celebrado entre un sindicato o grupo de sindicatos y uno o varios empleadores, o un sindicato o
grupo de sindicatos y una organización o varias representativas de los empleadores (comités de
empresa), en caso de que no exista un sindicato, puede ser celebrado por representantes de los
trabajadores interesados, debidamente elegidos y autorizados por estos últimos, de acuerdo con
la legislación nacional. Este puede ser contractual (los que consideran al convenio como un
contrato), puede ser normativa (consideran al convenio como una norma), o puede ser ecléctica
(tener rasgos de contrato y de norma).
70
http://es.wikipedia.org/wiki/Relaciones_laborales
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 110
El contrato colectivo de trabajo puede regular todos los aspectos de la relación laboral (salarios,
jornada, descansos, vacaciones, licencias, condiciones de trabajo, capacitación profesional,
régimen de despidos, definición de las categorías profesionales), así como determinar reglas
para la relación entre los sindicatos y los empleadores (representantes en los lugares de trabajo,
información y consulta, cartelera sindical, licencias y permisos para los dirigentes sindicales,
etc.).
De acuerdo a la Ley en su artículo 386 nos marca que el “Contrato colectivo de trabajo es el
convenio celebrado entre uno o varios sindicatos de trabajadores y uno o varios patrones, o uno
o varios sindicatos de patrones, con objeto de establecer las condiciones según las cuales debe
prestarse el trabajo en una o más empresas o establecimientos.”
El patrón que emplee trabajadores miembros de un sindicato tendrá obligación de celebrar con
éste, cuando lo solicite, un contrato colectivo y si este se niega a firmar el contrato, podrán los
trabajadores ejercitar el derecho de huelga. Este deberá celebrarse por escrito, bajo pena de
nulidad. Se hará por triplicado, entregándose un ejemplar a cada una de las partes y se
depositará el otro tanto en la Junta de Conciliación y Arbitraje o en la Junta Federal o Local de
Conciliación, la que después de anotar la fecha y hora de presentación del documento lo remitirá
a la Junta Federal o Local de Conciliación y Arbitraje, por lo que este surtirá efectos desde la
fecha y hora de presentación del documento, salvo que las partes hubiesen convenido en una
fecha distinta.
El contrato se deberá elaborar con la siguiente información:
1. Los nombres y domicilios de los contratantes.
2. Las empresas y establecimientos que abarque.
3. Su duración o la expresión de ser por tiempo indeterminado o para obra determinada.
4. Las jornadas de trabajo.
5. Los días de descanso y vacaciones.
6. El monto de los salarios.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 111
7. Las cláusulas relativas a la capacitación o adiestramiento de los trabajadores en la
empresa o establecimientos que comprenda.
8. Disposiciones sobre la capacitación o adiestramiento inicial que se deba impartir a
quienes vayan a ingresar a laborar a la empresa o establecimiento.
9. Las bases sobre la integración y funcionamiento de las Comisiones que deban integrarse
de acuerdo con esta Ley.
10. Las demás estipulaciones que convengan las partes.
En el caso de que en el contrato no se estipulen los salarios a pagar y/o recibir este dejara de
producir efectos, en el caso de que falten las estipulaciones sobre jornada de trabajo, días de
descanso y vacaciones, se aplicarán las disposiciones legales.
Para dar por termina un contrato laboral se puede dar de tres formas:
1. Por mutuo consentimiento.
2. Por terminación de la obra.
3. Por cierre de la empresa o establecimiento, siempre que en este último caso, el contrato
colectivo se aplique exclusivamente en el establecimiento. 71
3.4.3 SINDICATOS
El origen etimológico de la palabra viene del griego Συνδηκου (síndico) es un término que
empleaban los griegos para denominar al que defiende a alguien en un juicio; protector. En
Atenas en particular se llamó síndicos a una comisión de cinco oradores públicos encargados de
defender las leyes antiguas contra las innovaciones. Más adelante, se utilizó la palabra síndico
con valor adjetivo para denominar aquello que afectaba a la comunidad o que era comunitario.
La palabra está formada por el prefijo Συν (syn), que significa "con", más δηκou (díke) = justicia,
de la misma familia que δηκαιος (díkaios) = justo y otros.
71
Artículos 386 al 402 de la Ley Federal de Trabajo Publicada en el DOF el 1-Abril-1970.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 112
Por lo que de acuerdo a Wikipedia un sindicato (en inglés, unión) “es una asociación integrada
por trabajadores en defensa y promoción de sus intereses sociales, económicos y profesionales
relacionados con su actividad laboral respecto al centro de producción (fábrica, taller, empresa)
o al empleador con el que están relacionados contractualmente.”72
De acuerdo al Artículo 356 de la Ley Federal de Trabajo “Sindicato es la asociación de
trabajadores o patrones, constituida para el estudio, mejoramiento y defensa de sus respectivos
intereses.”
Los sujetos involucrados en crear y/o dirigir un Sindicato tienen el derecho de constituirlos sin
necesidad de autorización previa con un mínimo de veinte miembros en servicio activo o con
tres patrones, por lo que a nadie se puede obligar a formar parte o a no de él, cualquiera que
quiera pertenecer del mismo tiene que ser mayor de catorce años, todo empleado de confianza
no podrá pertenecer al mismo.
Los sindicatos tienen derecho a redactar sus estatutos y reglamentos y elegir libremente a sus
representantes al igual que organizar su administración y sus actividades, para ellos es
importante señalar que existente 5 tipos los cuales pueden ser:
Gremiales.
De empresa.
Industriales.
Nacionales de Industria.
Oficios Varios.
1. Gremiales.- Son los formados por empleados de una misma profesión, oficio o especialidad.
2. De empresa.- Que los forman todos los ciudadanos que presten sus servicios en una misma
compañía.
72
http://es.wikipedia.org/wiki/Sindicato
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 113
3. Industriales.- Creado por trabajadores que presten sus servicios en dos o más empresas de
la misma rama industrial.
4. Nacionales de industria.- Se constituyen por personas que presten sus servicios en una o
varias empresas de la misma rama industrial, instaladas en dos o más Entidades Federativas.
5. De oficios varios.- Este se integra por trabajadores de diversas profesiones. Estos sindicatos
sólo podrán constituirse cuando en el municipio de que se trate, el número de trabajadores de
una misma profesión sea menor de veinte.
Para poder constituir el mismo se requieren contar con información básica la cual se constituye
de los siguientes datos:
1. Domicilio.
2. Número de registro.
3. Nombre del sindicato.
4. Nombre de los integrantes del Comité Ejecutivo.
5. Fecha de vigencia del Comité Ejecutivo.
6. Número de socios.
7. Central obrera a la que pertenecen, en su caso. 73
3.4.4 TRABAJADOR
El concepto moderno de la persona que presta servicios así como el de empresario, surge con la
revolución industrial del siglo XIX y se consolida durante la denominada segunda revolución
industrial. “Un trabajador o trabajadora es la persona física que con la edad legal suficiente
presta sus servicios retribuidos subordinados a otra persona, a una empresa o institución.
Cuando no tiene la edad suficiente, se considera trabajo infantil. Si no presta los servicios de
forma voluntaria, se considera esclavitud o servidumbre”74
73
Artículos 356 al 385 de la Ley Federal de Trabajo Publicada en el DOF el 1-Abril-1970. 74
http://es.wikipedia.org/wiki/Trabajador
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 114
La Ley Federal de Trabajo nos dice que la es la persona física que presta a otra, física o moral,
un trabajo personal subordinado lo conocemos como Trabajador.
Para entender mejor el concepto antes descrito podemos definir qué trabajo es toda actividad
humana, intelectual o material, independientemente del grado de preparación técnica requerido
por cada profesión u oficio.
Un empleado de confianza puede definirse por las funciones desempeñadas tales como
confianza las de dirección, inspección, vigilancia y fiscalización, cuando tengan carácter general,
y las que se relacionen con trabajos personales del patrón dentro de la empresa o
establecimiento y no de la designación que se dé al puesto. 75
3.4.5 PATRÓN
Los trabajadores reciben una remuneración por los servicios que prestan a las empresas que los
están contratando y estas compañías lo hacen con el fin de poder llegar a los objetivos que
tienen establecidos.
El Diccionario nos dice que la “Persona que emplea obreros o trabajadores en su propiedad o
negocio, generalmente para realizar algún trabajo manual” la conocemos como Patrón.76
De acuerdo a la Ley en su artículo 10, nos define que es la persona física o moral que utiliza los
servicios de uno o varios trabajadores y si el trabajador, conforme a lo pactado o a la costumbre,
utiliza la asistencia de otros, el patrón de aquél, lo será también de éstos.
Podemos decir que los directores, administradores, gerentes y demás personas que ejerzan
funciones de dirección o administración en la empresa o establecimiento, serán considerados
representantes del patrón y en tal concepto lo obligan en sus relaciones con los trabajadores. 77
75
Artículos 8 y 9 de la Ley Federal de Trabajo Publicada en el DOF el 1-Abril-1970. 76
http://es.thefreedictionary.com/patr%C3%B3n
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 115
3.5 DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL
En los últimos años el tema de seguridad social y sobre todo de sus reformas como hemos visto
han implicado diversas controversias dentro de nuestro país, estos cambios no solamente les
concierne a los derechohabientes sino también a nosotros como contadores, ya que son
importantes al momento de realizar nuestro trabajo en materia de seguridad social.
3.5.1 OBSERVANCIA DE LA LEY
La Ley del Seguro Social es aplicable en toda la República, en la forma y términos que la misma
establece, sus disposiciones son de orden público y de interés social por lo que indica:
Artículo 1° La presente ley es de observancia general en toda la República, en la forma y
términos que la misma establece, sus disposiciones son de orden público y de interés social.78
Por lo tanto las personas que perciban un ingreso mejor conocido como salario por la prestación
de un servicio personal subordinado y quien lo proporcione se encuentran obligadas a cumplir
con las normas que esta ley establece.
3.5.2 OBJETO DE LA SEGURIDAD SOCIAL
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexica nos indica que toda persona tiene
derecho al trabajo digno y socialmente útil; al efecto, se promoverán la creación de empleos y la
organización social de trabajo, conforme a la ley79, por lo tanto el congreso de la unión en una de
las leyes que expidió para cumplir con lo arriba mencionado se encuentra la de Seguridad Social
la cual nos señala cuál es su meta.
77
Artículos 10 y 11 de la Ley Federal de Trabajo Publicada en el DOF el 1-Abril-1970 78
Artículo 1, Ley del Seguro Social, Ultima Reforma publicada DOF 28-05-2012 79
Artículo 123 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Última Reforma DOF 26-02-2013
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 116
Artículo 2° La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho a la salud, la asistencia
médica, la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el
bienestar individual y colectivo, así como el otorgamiento de una pensión que, en su caso y
previo cumplimiento de los requisitos legales, será garantizada por el estado.80
Lo anterior puede considerarse en dos renglones:
1. Atención médica que es lo que conocemos como el conjunto de exámenes,
investigaciones, tratamientos, prescripciones intervenciones médico quirúrgicas a los que
se hace
2. Derecho al disfrute de una pensión la cual es la que se le proporciona al derecho habiente
por jubilación o incapacidad.
3.5.3 OBJETIVO DEL SEGURO SOCIAL
El 19 de enero de 1943 fecha en la que nace una de las instituciones mas importantes de
México a la cual conocemos con las siglas de IMSS y con la elaboración a cargo del Congreso
de la Unión se establece en la Ley de Seguridad Social que de acuerdo a su Artículo 4nos marca
que es el instrumento básico de la seguridad social, establecido como un servicio público de
carácter nacional en los términos de esta Ley, sin perjuicio de los sistemas instituidos por otros
ordenamientos.81
Hay que tener en cuenta que su proceso ha sido gradual, ya que en ese entonces, era
obligatorio solo en los lugares urbanizados donde se podía proporcionar el servicio, por ejemplo
la ciudad de México y Puebla, hoy en día el seguro social se ha extendido a más zonas
urbanizadas y así proporcionar el conjunto de normas de carácter público para cubrir las
contingencias y prever los acontecimientos en la vida del ser humano.
80
Artículo 2, Ley del Seguro Social, Ultima Reforma publicada DOF 28-05-2012 81
Artículo 4, Ley del Seguro Social, Ultima Reforma publicada DOF 28-05-2012
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 117
3.5.4 CONCEPTOS Y CRITERIOS ESPECÍFICOS CONFORME A LA LEY DEL SEGURO
SOCIAL.
Hoy en día cualquier ley establecida en México maneja sus vocablos relacionados al tema de la
misma o bien jurídicos por lo que la mayoría de las veces al ciudadano se le complica el
entendimiento y razonamiento de la misma dando como resultado la mala aplicación o bien el
darse por vencido para exigir sus derechos.
Para poder comprender mejor dicha Ley es importante conocer las definiciones de los términos,
conceptos y palabras que se manejan en la misma:
Ley.
Código.
Instituto.
Patrones o Patrón.
Trabajadores o Trabajador.
Sujetos o Sujeto Obligado.
Responsables o Responsable Solidario.
Asegurado o Asegurados.
Beneficiarios.
Derechohabientes o Derechohabiente.
Pensionados o Pensionado.
Cuotas obrero Patronales.
Cedulas o Cedula de Determinación.
Cedula o Cedulas de Liquidación.
Trabajador Eventual del Campo.
Salarios o Salario.
1. Ley: El diccionario básico de la lengua española la define como un “conjunto de reglas
dictadas por el legislador” o “ cualquier regla general y obligatoria a la que ha de someterse
una sociedad” , en este caso en particular nos referimos a la Ley del Seguro Social;
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 118
2. Código: conjunto de disposiciones jurídicas que en materia impositiva (contribuciones)
establece las bases generales y aplicables a todos los impuestos federales, esta definición la
establece el Código Fiscal de la Federación.82
3. Instituto: es un organismo o asociación de carácter permanente creado para una finalidad
específica, que puede ser de índole investigativa, cultural, educativa, religiosa o de
servicios.83
4. Patrones o patrón: Persona física o moral que utiliza los servicios de uno o varios
trabajadores84.
5. Trabajadores o trabajador: Ser Humano que presta a otra persona física o moral, un trabajo
personal subordinado.85
6. Trabajador permanente: aquél que tenga una relación de trabajo por tiempo
indeterminado.86
7. Trabajador eventual: Todo ciudadano que tenga una vinculación laboral para una obra
determinada o por tiempo determinado en los términos de la Ley Federal del Trabajo87
8. Sujetos o sujeto obligado: Es toda aquella persona del régimen obligatorio tales como:
Trabajador permanente y eventual
Los socios de sociedades cooperativas
Las personas que determine el Ejecutivo Federal a través de decreto.
Los trabajadores de industrias familiares, los independientes, empleados domésticos y los
que están al servicio de la administración pública.
Los ejidatarios, comuneros, colonos y pequeños propietarios
El asegurado y pensionado, así como su esposa e hijos menores de 16 años
El padre y madre del asegurado88
9. Responsables o responsable solidario: Es aquella persona que asume una obligación de
un tercero en forma voluntaria o por imposición de ley, por ejemplo:
82
Diccionario de contabilidad, editorial hara,2002, p.67 83
http://es.wikipedia.org/wiki/Instituto 84
Artículo 10 de la Ley Federal de Trabajo Publicada en el DOF el 1-Abril-1970 85
Artículo 8 de la Ley Federal de Trabajo Publicada en el DOF el 1-Abril-1970 86
Artículo 5A, Ley del Seguro Social, Ultima Reforma publicada DOF 28-05-2012 87
Ibíd. 88
Artículo 12,13 y 84, Ley del Seguro Social, Ultima Reforma publicada DOF 28-05-2012
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 119
Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudar
contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones.
Todas aquellas que estén obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del
contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.
Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la
sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquellas que se causaron durante su
gestión.89
10. Asegurados o asegurado: el trabajador o sujeto de aseguramiento inscrito ante el Instituto.
11. Beneficiarios: Es el cónyuge del asegurado o pensionado y a falta de éste la concubina o el
concubinario en su caso, así como los ascendientes y descendientes del asegurado o
pensionado señalados en la Ley.
12. Derechohabientes o derechohabiente: Se refiere al asegurado, pensionado y beneficiarios
de ambos, que tengan vigente su derecho a recibir las prestaciones del Instituto.
13. Pensionados o pensionado: el asegurado que por resolución del Instituto tiene otorgada
pensión por:
incapacidad permanente total.
incapacidad permanente parcial superior al cincuenta por ciento o en su caso incapacidad
permanente parcial entre el veinticinco y el cincuenta por ciento.
Invalidez
cesantía en edad avanzada y vejez, así como los beneficiarios de aquél cuando por
resolución del Instituto tengan otorgada pensión de viudez, orfandad, o de ascendencia.
14. Cuotas obrero patronales o cuotas: Son las aportaciones de seguridad social establecidas
en la Ley a cargo del patrón, trabajador y sujetos obligados.
15. Cédulas o cédula de determinación: el medio magnético, digital, electrónico, óptico,
magneto óptico o de cualquier otra naturaleza, o bien el documento impreso, en el que el
patrón o sujeto obligado determina el importe de las cuotas a enterar al Instituto, el cual puede
ser emitido y entregado por el propio Instituto.
16. Cédulas o cédula de liquidación: el medio magnético, digital, electrónico o de cualquier otra
naturaleza, o bien el documento impreso, mediante el cual el Instituto, en ejercicio de sus
89
Artículo26delCódigoFiscaldelaFederación
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 120
facultades como organismo fiscal autónomo, determina en cantidad líquida los créditos
fiscales a su favor previstos en la Ley.
17. Trabajador eventual del campo: persona física que es contratada para labores de siembra,
deshije, cosecha, recolección, preparación de productos para su primera enajenación y otras
de análoga naturaleza agrícola, ganadera, forestal o mixta, a cielo abierto o en invernadero. 90
18. Salarios o salario: Es la retribución que deba pagar el patrón al trabajador por su trabajo.91
3.6 REGÍMENES DEL SEGURO SOCIAL
Una sociedad que brinda seguridad a sus ciudadanos, no sólo los protege de la enfermedad,
sino también de los riesgos a los que ellos están expuestos con el hecho de ganarse la vida a
través del trabajo. Los sistemas de atención médica y pensiones prevén unos ingresos básicos
en caso de desempleo, enfermedad y accidente laboral, vejez y jubilación, invalidez,
responsabilidades familiares tales como el embarazo y el cuidado de los hijos y la pérdida del
sostén de la familia. Estas prestaciones no sólo son importantes para los trabajadores y sus
familias, sino también para sus comunidades en general.
El Seguro Social está dividido en dos partes importantes, lo que es el Régimen Obligatorio y el
Voluntario; los cuales son el punto de partida para el tratamiento de toda relación que este
regida por la ley correspondiente.
Régimen Obligatorio.
Régimen Voluntario.
3.6.1 RÉGIMEN OBLIGATORIO
Las personas que presten, en forma permanente o eventual, a otras de carácter físico o moral o
unidades económicas sin personalidad jurídica, un servicio remunerado, personal y subordinado,
90
Artículo 5A, Ley del Seguro Social, Ultima Reforma publicada DOF 28-05-2012 91
Artículo 82 de la Ley Federal de Trabajo Publicada en el DOF el 1-Abril-1970
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 121
los socios de sociedades cooperativas y ciudadanos que determine el Ejecutivo Federal a través
del Decreto respectivo, bajo los términos y condiciones que señala esta Ley y los reglamentos
correspondientes, son sujetos del Régimen Obligatorio que comprenden los siguientes Seguros:
Riesgos de trabajo.
Enfermedades y maternidad.
Invalidez y vida.
Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez.
Guarderías y prestaciones sociales.92
Riesgos de trabajo.
Son los accidentes y enfermedades a que están expuestos los trabajadores en ejercicio o con
motivo del trabajo, los cuales se consideran toda lesión orgánica o perturbación funcional,
inmediata o posterior; o la muerte, producida repentinamente en ejercicio, o con motivo del
trabajo, cualquiera que sea el lugar y el tiempo en que dicho trabajo se preste. También se
considerará todo aquel que se produzca al trasladarse el trabajador, directamente de su
domicilio al lugar del trabajo, o de éste a aquél.
Los riesgos de trabajo pueden producir:
a) Incapacidad temporal.
b) Incapacidad permanente parcial.
c) Incapacidad permanente total.
d) Muerte. 93
92
Artículo 11 y 12 Ley del Seguro Social, Ultima Reforma publicada DOF 28-05-2012 93
Artículo 41 a 55 Ley del Seguro Social, Ultima Reforma publicada DOF 28-05-2012
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 122
Enfermedades y maternidad.
Como sabemos todos estamos expuestos a cualquier afección por alguna alteración perjudicial
en el estado de salud ya que son parte integral de la vida, proceso biológico y de las
interacciones del medio ambiente y social, es por ello que los trabajadores y familiares tienen
derecho a los servicios de hospitalización, atención médica, medicinas y procesos quirúrgicos si
así lo requieran.
Para este Seguro quedan amparados los siguientes Beneficiarios:
1. El asegurado, que el trabajador que paga sus cuotas.
2. El pensionado por:
a) Incapacidad permanente total o parcial.
b) Invalidez.
c) Cesantía en edad avanzada y vejez.
d) Viudez, orfandad o ascendencia.
3. La esposa del asegurado o la mujer con quien ha hecho vida marital durante los cinco
años anteriores a la enfermedad, o bien la concubina que haya procreado sus hijos,
siempre que ambos permanezcan libres de matrimonio. Si el asegurado tiene varias
concubinas ninguna de ellas tendrá derecho a la protección.
4. La esposa del pensionado en los términos de los incisos Incapacidad permanente total o
parcial, Invalidez, Cesantía en edad avanzada y vejez a falta de esposa y/o la concubina.
5. Los hijos menores de dieciséis años del asegurado y de los pensionados, en los términos
consignados en las fracciones anteriores.
6. Los hijos del asegurado cuando no puedan mantenerse por su propio trabajo debido a
una enfermedad crónica o discapacidad por deficiencias físicas, mentales, intelectuales o
sensoriales, hasta en tanto no desaparezca la incapacidad que padecen o hasta la edad
de veinticinco años cuando realicen estudios en planteles del sistema educativo nacional;
7. Los hijos mayores de dieciséis años de los pensionados por invalidez, cesantía en edad
avanzada y vejez, que se encuentren disfrutando de asignaciones familiares, así como los
de los pensionados por incapacidad permanente.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 123
8. El padre y la madre del asegurado y pensionado que vivan en el hogar de éste, tendrán
derecho a las prestaciones respectivas si reúnen además los requisitos siguientes:
a) Que dependan económicamente del asegurado o pensionado.
b) Que el asegurado tenga derecho a las prestaciones. 94
Invalidez y vida.
Lamentablemente los trabajadores están expuestos a cualquier accidente o riesgo por
enfermedad y/o trabajo dando como resultado la incapacidad para realizar determinadas
actividades debido a la deficiencia física o psíquica.
La declaración de invalidez del trabajador deberá de ser realizada por el Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS), para que el asegurado y su familia se hagan acreedor a los beneficios
que otorga el mismo, como lo son:
Pensión temporal.
Pensión definitiva.
Asistencia médica.
Asignaciones familiares.
Ayuda asistencial.
En cuanto al ramo de vida, cuando fallece el asegurado o pensionado por invalidez, el IMSS
otorgara a sus hijos y espesa o concubina las prestaciones que a continuación se mencionan:
Pensión de viudez.
Pensión de orfandad.
Pensión de ascendientes.
Ayuda asistencial a la pensionada por viudez.
Asistencia médica.95
94
Artículo 84 al 98 Ley del Seguro Social, Ultima Reforma publicada DOF 28-05-2012 95
Artículo 141 al 149 Ley del Seguro Social, Ultima Reforma publicada DOF 28-05-2012
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 124
Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez.
En la vida todos tenemos un ciclo es por ellos que con respecto al concepto de Trabajo llega el
momento en que ya no es posible continuar realizando las labores de las que somos
responsables, es por ello que el gobierno en conjunto con el Instituto Mexicano del seguro social
crearon indemnizaciones y/o pensiones que percibe toda aquella persona o trabajador que
realiza retirada definitiva de su empleo por haber cumplido la edad determinada por la ley o por
enfermedad.
De acuerdo a la Ley del Seguro Social la edad para determinar la cesantía es a partir de los
sesenta años de edad avanzada o cuando el empleado quede privado de trabajos remunerados.
Para poder gozar de las prestaciones y beneficios el asegurado necesita cubrir un mínimo de mil
doscientas cincuenta cotizaciones semanales y estas deben ser reconocidas y aceptadas por el
IMSS, para toda aquella persona que no cubra lo antes mencionado podrá retirar el saldo de su
cuenta individual en una sola exhibición o seguir cotizando hasta cubrir las semanas requeridas
para que se haga acreedor a la prestación.
Para el cálculo del importe a recibir de la pensión el beneficiario se requieren del cumplimiento
de períodos de espera medidos en semanas de cotización reconocidas por el Seguro Social y
conforme lo señala en las disposiciones relativas a cada una de los ramos de aseguramiento
amparados.
Aparte de recibir la pensión, el Instituto Mexicano del Seguro Social de acuerdo a su ley nos
marca como más beneficios los que abajo detallamos:
Pensión.
Asistencia médica.
Asignaciones familiares.
Ayuda asistencial.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 125
Con respecto al concepto de prestaciones por vejez el asegurado deberá de haber cumplido 65
años de edad y tener un mínimo de mil doscientas cincuenta cotizaciones semanales ante el
IMSS.96
Guarderías y prestaciones sociales.
Afortunadamente para fechas presentes el Seguro Social ya tiene considerado entre los
beneficios para los trabajadores el cuidado de la mujer y niño, con el uso de guarderías y la
prevención de enfermedades fomentando la salud.
Este beneficio cubre el riesgo de la mujer asegurada y del asegurado viudo o divorciado que
conserve la custodia de los hijos al no poder proporcionar cuidados durante la jornada tienen
derecho a recibir la prestación de guarderías hasta la edad de cuatro años de los hijos con la
obligación de proporcionar cuidado y fortaleciendo la salud del niño y su buen desarrollo futuro,
así como a la formación de sentimientos de adhesión familiar y social, a la adquisición de
conocimientos que promuevan la comprensión, el empleo de la razón y de la imaginación.
Las prestaciones sociales tienen como finalidad fomentar la salud, prevenir enfermedades y
accidentes y contribuir a la elevación general de los niveles de vida de la población por lo que el
Instituto proporcionará atención a sus derechohabientes mediante servicios y programas de
prestaciones sociales que fortalezcan la medicina preventiva y el autocuidado de la salud y
mejoren su economía e integridad familiar. Para ello, fortalecerá la coordinación y concertación
con instituciones de la Administración Pública Federal, Estatal y Municipal o con entidades
privadas y sociales, que hagan posible su acceso a preferencias, prerrogativas y servicios que
contribuyan a su bienestar.97
96
Artículo 152 al 164 Ley del Seguro Social, Ultima Reforma publicada DOF 28-05-2012 97
Artículo 201 al 210Ley del Seguro Social, Ultima Reforma publicada DOF 28-05-2012
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 126
3.6.2 RÉGIMEN VOLUNTARIO
Para este se encuentran todos aquellos sujetos que por voluntad propia desean ingresar al
régimen Obligatorio y cumplir con todas aquellas disposiciones que el Instituto establece,
mediante convenio con el Instituto se establecerán las modalidades y fechas de incorporación al
mismo.
1. Los trabajadores en industrias familiares y los independientes, como profesionales,
comerciantes en pequeño, artesanos y demás trabajadores no asalariados.
2. Los trabajadores domésticos.
3. Los ejidatarios, comuneros, colonos y pequeños propietarios.
4. Los patrones personas físicas con trabajadores asegurados a su servicio.
5. Los trabajadores al servicio de las administraciones públicas de la Federación, entidades
federativas y municipios que estén excluidas o no comprendidas en otras leyes o decretos
como sujetos de seguridad social.98
98
Artículo 13 Ley del Seguro Social, Ultima Reforma publicada DOF 28-05-2012
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 127
CAPITULO IV DICTAMEN
DEL IMSS
Hoy en día ya es mayor el número de patrones o empresas que por iniciativa solicitan los
servicios de un Contador para la realización de Auditorías a los registros con respecto a nómina
y cuotas obrero patronales, con el fin de llevar un buen manejo de la información y a su vez
evitar las auditoria que puede solicitar el Instituto Mexicano Del Seguro Social le realicen.
Es impresionante ver la magnitud con la que el IMSS da la oportunidad cada vez más a la
profesión de contabilidad para poder elaborar y emitir revisiones.
4.1. CONCEPTO DE DICTAMEN
Al concluir el trabajo de revisión de cifras de los estados financieros, el Auditor expresa sus
conclusiones a que llega respecto al análisis contable de las mismas en un documento llamado
Dictamen.
Víctor Manuel Medivil nos indica que la opinión del Auditor sobre la corrección contable de las
cifras de los estados financieros como resultado del examen y revisión de los mismos es lo que
conocemos como Dictamen.99
De acuerdo a las Normas y Procedimientos de Auditoria en su Boletín 4010 define al Dictamen
como el documento que suscribe el Contador Público conforme a las reglas de su profesión,
99
Víctor Manuel Mendivil Escalante, Elementos de Auditoria, Edición 1982, Pág. 147
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 128
relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros
de la entidad de que se trate.100
La comisión de Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Públicos dice
que el resultado del trabajo del encargado de realizar el examen y la opinión que como
consecuencia de él se ha formado y se presenta generalmente en un documento cuya parte
principal es la expresión del juicio profesional concreto y sintético es el Dictamen.101
De acuerdo a las definiciones anteriores podemos concluir que el dictamen de Auditoría, es
entonces, el documento de tipo formal que suscribe el Contador Público una vez finalizado su
examen el cual se elabora conforme a las normas de la profesión donde se expresa la opinión
sobre la razonabilidad del producto del sistema de información examinado una vez culminado la
revisión.
4.2 CLASIFICACION DE DICTAMENES
La opinión que emite el Auditor con respecto a los exámenes realizados puede ser positiva o a
su vez negativa, es por ello que los reportes que se emiten con respecto a la conclusión de la
revisión no puede ser el mismo para todo.
Conforme a las normas y procedimientos de auditoría se pueden expresar cuatro tipos de
opinión sobre el análisis de estados financieros:
Opinión sin salvedad.
Opinión con salvedad por desviaciones a NIF o por limitación en el alcance.
Opinión negativa.
Abstención de opinión.
100
Boletín 4010 Normas y Procedimientos de Auditoria. 101
http://imcp.org.mx/
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 129
4.2.1 OPINIÓN SIN SALVEDAD.
Al realizar una auditoría, ésta puede concluir sin problemas ni errores encontrados en el manejo
de los números y registros por lo que el contador que emitirá dicho informa para corroborar y
declarar que los estados financieros están correctos.
El informe con opinión limpia o sin salvedad se da cuando el auditor tiene todos los elementos
para respaldar esta opinión y se identifica por la frase“...”presentan razonablemente…”, el mismo
se formula cuando el encargado de la revisión con apego a las normas de auditoría, logra
obtener los elementos de juicio suficientes para respaldarla razonabilidad de los Estados
Financieros, asegurando que estos son confiables por estar preparados de conformidad con las
NIF’S.
Para poder comprender mejor este tipo de Dictamen mostraremos como se debe de presentar
dicho informe del que estamos hablando:
“He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al31 de
diciembre de 20__ y 20__, y los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los años que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una
opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados
de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las
Normas de Información Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 130
efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros
tomados en su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi
opinión.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
Compañía, X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por los
años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de
Información Financiera.”102
4.2.2 OPINIÓN CON SALVEDAD.
Como sabemos no todo es manejado o elaborado con la corrección precisa del 100% ya que
todos estamos expuestos a un porcentaje de error o riesgo, por lo que, existe la posibilidad de
que el manejo de los estados financiero no se realice de manera perfecta.
El informe con salvedades se presenta cuando existe alguna o algunas partidas que no estén de
acuerdo con las Normas de Información financiera, por haber observado alguna inconsistencia
en su aplicación, que haya existido limitaciones al alcance del examen y/o que existan
contingencias que no estén adecuadamente reveladas o cuantificadas.
Cuando el auditor expresa una opinión con justificaciones debe revelar en uno o más párrafos,
dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar
inmediatamente después de la expresión “En mi opinión”, la frase “excepto por” o su equivalente,
haciendo referencia a dichos párrafos, estos pueden ser por dos tipos de salvedades que son:
Desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad.
Limitaciones en el alcance del examen practicado
102
Boletín 4010 Normas y Procedimientos de Auditoria.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 131
Salvedades por desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad.
El boletín A-1 de la Comisión de Principios de Contabilidad establece que los principios de
contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente
económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información
financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Cuando existan desviaciones en la
aplicación de dichos principios contables el auditor deberá describir en forma precisa en qué
consisten, cuantificar su efecto en los estados financieros. Si en una nota a los estados
financieros se revelan los asuntos que dan origen a desviaciones en los principios de
contabilidad, el párrafo del dictamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo
referencia a dicha nota.
Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la aplicaciò0n de
los principios de contabilidad, el auditor deberá emitir, según sea el caso, un dictamen con
salvedades o un dictamen negativo. A continuación se muestra como se debe de presentar la
opinión del auditor cuando se tiene salvedad por aplicación en las NIF’s:
“He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de
diciembre de 20__ y 20__ y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los años que terminaron
en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una
opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados
de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 132
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las
Normas de Información Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la evaluación de la presentación de los
estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes
proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
Según se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimación para cuentas
incobrables al 31 de diciembre de20__ y 20__ no incluye saldos que se consideran
de dudosa recuperación por $XXXXX y $XXXXX, respectivamente.
En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es
insuficiente, como se escribe en el párrafo anterior, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de Compañía X, S.A., al31 de diciembre de 20__ y 20__ y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de
efectivo, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las
Normas de Información Financiera.”103
Salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado.
Para que el auditor pueda emitir una opinión sin demostraciones a la magnitud de la auditoria, se
requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditoria que hubiese considerado
necesarios en las circunstancias.
En ocasiones, por imposibilidad práctica, o bien, por limitaciones impuestas por la administración
de la compañía, el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditoria que considera
necesarios. Por lo que el auditor deberá utilizar su criterio profesional para evaluar si estas
restricciones son de tal importancia que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar.
103
Boletín 4010 Normas y Procedimientos de Auditoria.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 133
Cuando se presentan limitaciones en el alcance del examen, se deberá describir, en un párrafo
específico dentro del dictamen, la naturaleza de dichas limitaciones. El ejemplo de dicho informe
se describe a continuación:
“He examinado el estado de situación financiera de Compañía X, S.A. al 31 de
diciembre de 20X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable
y de flujos de efectivo, que les son relativos, por el año que terminó en esa fecha.
Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la
compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos
con base en mi auditoría. Los estados financieros del ejercicio 20X1 fueron
dictaminados por otro auditor quien emitió su dictamen sin salvedades y se
presentan únicamente para fines comparativos.
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente mi examen fue
realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las
Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los
estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las Normas de Información
Financiera, de las Estimaciones significativas efectuadas por la administración y de
la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que
mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al cierre
del ejercicio, no presencié los inventarios físicos y, debido a la naturaleza de los
registros contables, no pude satisfacerme, a través de otros procedimientos de
auditoría, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio.
En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado
si hubiera presenciado los inventarios físicos, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 134
situación financiera de Compañía X,S.A., al 31 de diciembre de 20X2 y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de
efectivo, por el año que terminó en esa fecha, de conformidad con las Normas de
Información Financiera.104
4.2.3. OPINIÓN NEGATIVA.
Así como podemos tener una revisión sin errores, otra con uno que otro tropiezo, también
contamos el que en su mayoría se encuentra erróneo tanto en el manejo, registro y control en
los estados financieros. El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como
consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no están de acuerdo con los
principios de contabilidad y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresión de una
opinión con salvedades no sería adecuada.
El hecho de expresar una opinión o grata no eximirá al responsable de la revisión de la
obligación de revelar todas las desviaciones importantes a los principios de contabilidad y las
limitaciones importantes que haya tenido en el alcance de su trabajo.
Cuando se emite un dictamen negativo el auditor no debe dar alguna opinión ya sea de manera
parcial o refiriéndose a partidas individuales del estados financieros para no generar un informe
confuso y contradictorio. La frase que distingue a este tipo de informe o dictamen es “no
presentan”; a continuación se presenta el modelo de dictamen para una opinión negativa.
“He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de
diciembre de 20__ y 20__, y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los años que terminaron en
esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de
la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos
con base en mi auditoría.
104
Idem
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 135
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las
Normas de Información Financiera, de las estimaciones significativas efectuadas por
la administración y de la presentación de los estados financieros tomadas en su
conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinión.
Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compañía no se
reconocen los efectos de la inflación conforme lo requieren las Normas de
Información Financiera, considerándose que dichos efectos son importantes en
atención al monto y antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los
accionistas y de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos
ejercicios.
En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los
efectos de la inflación en la información financiera, según se explica en el párrafo
anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situación financiera de
Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 20__ y 20__, ni el resultado de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por los
años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información
Financiera.”105
105
Idem
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 136
4.2.4 ABSTENCIÓN DE OPINIÓN.
En las revisiones que se realizan a las empresas, en su mayoría las solicitadas por el gobierno o
IMSS por mal manejo de información son rechazadas por las mismas, por lo que, al momento de
la realización los empleados de las entidades no proporcionan la información necesaria para el
análisis por lo que esta no puede ser realizada como debe der.
El auditor debe abstener de expresar una opinión cuando el alcance de su examen haya sido
limitado en forma tal que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades esto es por no
pudo obtener evidencia suficiente y competente que respalda adecuadamente su opinión, en
cuanto a la razonabilidad de los estados financieros, debido a que existieron importantes
limitaciones al examen.
Este tipo de informe no libera al auditor de la obligación de dar a conocer las desviaciones que
detectó en su revisión en la aplicación de las Normas de Información Financiera de igual forma
este no debe usarse en sustitución de una opinión negativa.Aunque el Dictamen del que
hablamos involucra el impedimento que tiene la persona que realiza el análisis para expresar
una opinión sobre los estados financieros, si se puede tomar en cuenta como reporte para
efectos de las normas de auditoría.
En el caso de que se exprese una abstención de opinión, el auditor no deberá incluir en su
dictamen una juicio parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados
financieros, en vista de que haría contradictorio y confuso al mismo, también se deberá modificar
el último párrafo y omitir la afirmación sobre la responsabilidad del auditor la cual se incluye en el
primer apartado y además de eliminar el segundo
.
La frase que distingue a este tipo documento es “me abstengo de expresar una opinión”; a
continuación se muestra el modelo de un dictamen con abstención de opinión:
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 137
“Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de Compañía X,
S.A., al 31 de diciembre de 20X2, y los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por el año que terminó
en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración
de la compañía.
Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue
realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes y de que están preparados de acuerdo con las
Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los
estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las Normas de Información
Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su
conjunto.
Mi examen reveló que los saldos de las cuentas por cobrar al 31de diciembre de
20X2, que ascienden a $XXXXX y que representan un _______% de los activos
totales, requieren de una depuración integral, por lo que no pude cerciorarme de su
razonabilidad.
Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo
anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuración
integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinión
sobre los estados financieros de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20X2, y
por el año terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.”106
106
idem
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 138
4.3 DEFINICION DE DICTAMEN DE IMSS
Desde 1993, fecha en la que se inició de manera formal la emisión de un dictamen en materia de
beneficios a trabajadores y familia, el Instituto Mexicano del Seguro Social ha trabajado
intensamente en beneficio de las empresas, manteniéndose siempre a la vanguardia. El informe
que emite el Auditor para efectos de la institución es obligatorio para todas aquellas empresas
con 300 empleados o más, pero puede ser opcional para aquellas empresas que tengan menos
de 300 trabajadores, pero si estas no se dictaminan perderán el beneficio de no recibir auditorías
por parte del instituto.
“El documento elaborado por Contador Público Autorizado por el Instituto Mexicano del Seguro
Social, en el cuál se consigna la opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones del patrón
con el mismo”, es la definición que le da el mismo organismo al Dictamen del IMSS.107
Otra definición que nos proporciona una empresa enfocada en la contabilidad nos indica que es
el documento emitido por un contador público autorizado, que ha demostrado amplia capacidad
en el ejercicio profesional independiente en materia del pago de cuotas al IMSS.108
Resumiendo los dos conceptos anteriores podemos concluir que es el documento que emite un
Auditor por los exámenes realizados a una entidad referente a las obligaciones obrero-
patronales.
4.4 OBJETIVO E IMPORTANCIA DEL DICTAMEN DEL IMSS
A pesar de que el informe referente al Seguro de beneficio que se le otorga a los empleados de las
empresas surgió de una manera opcional para los patrones con la finalidad de revisar y, en su
caso, regularizar su situación ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, su aceptación ha ido
incrementando y no sólo por las empresas que obligatoriamente tienen que dictaminarse.
107
http://www.imss.gob.mx 108
http://www.infored.com.mx/a/el-dictamen-imss-que-es-y-quienes-estan-obligados-.html
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 139
Este Dictamen proporciona a las empresas seguridad de que está cumpliendo de forma correcta
con el pago de sus cuotas obrero-patronales y es reconocido por las autoridades hacendarias y
del Instituto como un documento fidedigno y confiable que da cuenta de la situación fiscal del
contribuyente y tiene validez legal. Al Igual que garantiza a las empresas, que en caso de dudas
de la autoridad respecto de la situación fiscal del mismo, primero serán revisados los papeles de
trabajo del contador público que dictaminó sin que la empresa dictaminada sea molestada por este
acto de autoridad.
Todo lo anterior con la finalidad de que la entidad y patrones realice la autocorrección de errores y
a su vez eviten el pago de Multas por retrasos o mal cálculos de las cuotas, disminuye la revisión
del siguiente ejercicio inmediato anterior, recibir auditorías por parte del instituto, por el ejercicio
dictaminado y por ultimo no les serán emitidas cédulas de diferencias (SIVEPAS), siempre y
cuando el dictamen ya haya sido presentado.
Concluyendo que este documento le proporciona a las empresas la seguridad y tranquilidad de
que están cumpliendo adecuadamente con el pago de cuotas al IMSS
4.5 NORMATIVIDAD DEL DICTAMEN DEL IMSS
Es de suma importancia realizar procesos y exámenes con ética y profesionalismo, es por ello
que se debe de cumplir con las disposiciones que marque el Instituto Mexicano del Seguro
Social para la emisión del dictamen al igual que las que marca el gobierno por concepto de
Seguridad Social.
Para cumplir con las mismas el contador público puede basarse en la Ley de Seguro Social y
en el Reglamento De La Ley Del Seguro Social En Materia De Afiliación y Clasificación De
Empresas, Recaudación Y Fiscalización (RACERF) ya que son las que se encargan de
estipular los requisitos y procesos que se debe de seguir para la elaboración de auditoria y
dictamen, por lo que, todos los patrones deben tener el conocimiento de las mismas.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 140
4.5.1 REQUISITOS
Debemos tener muy claras las obligaciones que se necesitan cumplir para poder emitir un
dictamen del IMSS para que el mismo sea válido y evitar recibir auditorias, sanciones o en su
caso el informe que se emita sea invalidado por parte de la institución por no cumplir con las
reglas que marca el organismo.
Para iniciar hay que establecer que la persona autorizada para dictaminar de acuerdo al
cumplimiento de las disipaciones de la Ley del Seguro Social y Reglamento De La Ley Del
Seguro Social En Materia De Afiliación, Clasificación De Empresas, Recaudación Y
Fiscalizaciones es todo aquel contador público autorizado que habiendo obtenido el título
académico equivalente en el área, expedido por autoridad competente, se inscriba y mantenga
vigente dicha inscripción, en el registro de contadores públicos. En dicho registro podrán
inscribirse todo aquel profesionista de nacionalidad mexicana que acrediten ser miembros de un
colegio de profesionales de la contaduría pública.
De acuerdo al IMSS y su RACERFla persona que se autoriza a dictaminar deberá realizar los
siguientes puntos que nos indica el Reglamente:
1. Informar al Instituto cualquier cambio en los datos que proporcionó en su solicitud de
registro, en un plazo de diez días hábiles, contados a partir de la fecha en que ocurra.
2. Comprobar, dentro de los tres primeros meses de cada año, que es socio activo de un
colegio de profesionales de la contaduría pública, reconocido por la autoridad
competente.
3. Acreditar una evaluación ante el colegio o asociación de la profesión contable al que
pertenecen en materia de la Ley y sus reglamentos, cuyo contenido y periodicidad será
fijado por el propio Instituto, tomando en consideración los criterios que al efecto emita
una comisión integrada por el Instituto y colegios profesionales de contadores públicos
que demuestren que incluyen en su membrecía al menos el diez por ciento del total de los
profesionales colegiados en México.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 141
4. Dar aviso por escrito, a los patrones en proceso de dictamen bajo su responsabilidad, en
un plazo que no exceda de cinco días hábiles contados a partir de la notificación, de la
suspensión o cancelación de su registro ante el Instituto.
No obstante de contar con la inscripción en el Registro, no podrá emitir un dictamen quien se
encuentre en cualquiera de los siguientes puntos:
1. Ser el patrón a dictaminar, o en su caso, socio, asociado, director, administrador o
empleado que tenga intervención en su administración o bien ser cónyuge, pariente por
consanguinidad en línea recta o colateral dentro del cuarto grado o por afinidad.
2. Prestar o haber prestado sus servicios, en el ejercicio dictaminado o durante el año
anterior a éste, en forma subordinada al patrón o alguna empresa filial, subsidiaria o que
esté vinculada económica o administrativamente con el propio patrón.
3. Tener, o haber tenido durante el ejercicio que comprenda el dictamen alguna injerencia o
vinculación económica en los negocios del patrón.
4. Ser agente o corredor de bolsa de valores que se encuentre activo en su ejercicio
profesional.
5. Estar vinculado con el patrón de tal manera que le impida independencia o imparcialidad
de criterios o bien, que los resultados de su dictamen determinen sus emolumentos.
6. Estar prestando sus servicios al Instituto o a otra autoridad fiscal competente para
determinar contribuciones federales o locales.
En todos los casos, el contador público autorizado que suscriba el aviso para dictaminar y emita
el dictamen correspondiente, deberá declarar en el mismo y bajo protesta de decir verdad que
no se encuentra en alguno de los puntos arriba señalados.109
109Artículos 153 al 155 REGLAMENTO DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL EN MATERIA DE AFILIACIÓN,CLASIFICACIÓN DE
EMPRESAS, RECAUDACIÓN Y FISCALIZACIÓN, Última Reforma DOF 15-07-2005
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 142
4.5.2 AVISOS
Para poder realizar la revisión de la información referente a las cuotas obrero – patronales y
poder emitir informe del resultado del mismo, se le debe hacer de su conocimiento al IMSS del
mismo.
Para la formulación del dictamen el patrón presentará al Instituto, dentro de los cuatro meses
siguientes a la terminación del ejercicio fiscal inmediato anterior, el aviso correspondiente en los
formatos autorizados por el Instituto, en el caso de que tengan dos o más registros se presentara
un único aviso que comprenderá todos. Este se realizara suscrito por el patrón o por su
representante legal y el contador público autorizado que vaya a formular el dictamen, sólo será
válido para el ejercicio fiscal, periodo y registro o registros patronales que en el mismo se
indiquen y deberá presentarse en la unidad administrativa que corresponda al domicilio fiscal del
patrón.
Se entenderá por aceptado el aviso y podrá emitirse la opinión del auditor, si en un plazo de
quince días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de su presentación, no recae
notificación del Instituto al respecto, sin perjuicio de lo establecido en el artículo siguiente, en
caso de que dicho documento incurra en alguno de los siguientes puntos quedara sin validez
oficial:
1. Se incumpla con los requisitos establecidos para dictaminar.
2. El registro del contador público esté suspendido o cancelado.
3. Haya sido notificada una orden de visita domiciliaria con anterioridad a la presentación del
aviso, que incluya el ejercicio o anteriores del periodo a dictaminar.
4. Exista impedimento del contador público que lo suscriba.
Cuando esté notificada una orden de visita domiciliaria, pero no iniciada la revisión documental a
juicio del Instituto, se le podrá autorizar dictaminarse por los últimos tres ejercicios.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 143
Una vez autorizado el aviso para dictaminar, el patrón no podrá optar por ningún procedimiento
de corrección.
El patrón podrá sustituir al contador público autorizado, que hubiera contratado para dictaminar
sus obligaciones, dando aviso a la unidad administrativa respectiva dentro de los tres meses
siguientes a la presentación del mismo, cuando el auditor no pueda formular el dictamen por
incapacidad física o impedimento legal comprobados, el aviso para sustituirlo se podrá dar en
cualquier tiempo antes de que concluya el plazo para presentar el dictamen.110
4.5.3 CARACTERÍSTICAS
Para que el auditor pueda elaborar el documento que contendrá su opinión con respecto a la
revisión, se debe elaborar con los puntos, indicaciones, palabras específicas, párrafos
específicos, etc., que se necesita para que el mismo sea el correcto.
El dictamen que se emita deberá ser específico e independiente de cualquier otro respecto del
mismo patrón y emitido por el contador público autorizado y presentarse, a más tardar el 30 de
septiembre siguiente al del ejercicio fiscal inmediato anterior.
El Instituto concederá prórroga hasta por cuarenta días hábiles para la presentación ya sea por
caso fortuito o fuerza mayor, o bien, limitaciones de carácter físico o legal debidamente
comprobadas que impidan su entrega dentro del plazo mencionado, para solicitar la misma se
deberá de enviar una solicitud que deberá ser firmada por el patrón o su representante legal, y
por el contador público autorizado, y presentarse antes del vencimiento del plazo señalado, para
que se considere que está fue autorizada es porque el instituto no envió ninguna notificación
dentro de los quince días hábiles siguientes a la fecha de presentación de la solicitud.
110Artículos 156 al 160 REGLAMENTO DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL EN MATERIA DE AFILIACIÓN,CLASIFICACIÓN DE
EMPRESAS, RECAUDACIÓN Y FISCALIZACIÓN, Última Reforma DOF 15-07-2005
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 144
El dictamen que se presente fuera de los plazos no surtirá efecto alguno, salvo que el Instituto
considere que existen razones para admitirlo.
El informe con su opinión que elabore el contador público autorizado, con motivo de su revisión,
y que se presente al Instituto, deberá contener carta de presentación firmada por el patrón o
sujeto obligado, o su representante legal y por el auditor autorizado, opinión, y anexos,
apegándose al texto aprobado por el Instituto el cual de contar con lo siguiente:
1. La manifestación, bajo protesta de decir verdad, que la opinión se elaboró en
cumplimiento de la Ley y sus reglamentos, y que se realizó con apego a las normas de
auditoría generalmente aceptadas, así como a los procedimientos de auditoría. Dicha
manifestación podrá ser:
a) Limpia.
b) Sin salvedades.
c) Con salvedades.
d) Con abstención de opinión.
e) Con opinión negativa.
2. La indicación de que si al enterar el patrón las cuotas obrero patronales del seguro social
por el ejercicio dictaminado, incurrió en omisiones que no hubieran sido corregidas antes
de la entrega del dictamen, debiendo señalar los conceptos omitidos.
3. El registro o registros patronales y el ejercicio o periodo dictaminado.
4. Las razones por las cuales el contador público autorizado determina que no es factible
formular con todos sus anexos un dictamen, debiendo explicar ante el Instituto en qué
consisten esas razones.
5. El nombre, firma y número de registro ante el Instituto, del contador público autorizado.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 145
Las cuotas omitidas que resulten de la revisión del auditor autorizado serán determinadas y
pagadas, debiendo integrar al dictamen copia del comprobante de pago o de la autorización del
pago en parcialidades y comprobante de la primera parcialidad efectuada.111
4.5.4 SANCIONES Y MULTAS POR PARTE DEL IMSS
En cualquier gobierno, dependencia o institución se tiene estipulado penalizaciones que les
serán aplicadas a todas aquellas personas físicas o morales que no cumplan con lo establecido
por sus políticas, reglamentos o leyes según sea el caso, en este caso el mismo Instituto
Mexicano del Seguro Social castiga a los patrones que incurran en faltas o bien en el mal
manejo de los pago y cálculos de las cuotas obrero patronales por lo que de alguna manera
tiene que sancionarlos por lo que en su reglamente nos marca las Sanciones y Multas que le
serán aplicables a los mismos.
4.5.4.1 SANCIONES
El Patrón que de no cumplir con lo dispuesto en la Ley o Reglamento del IMSS se hará acreedor
a la consecuencia de la misma.
Cuando el Instituto detecte irregularidades en la elaboración e integración del dictamen,
imputables al contador público autorizado, podrá imponer las sanciones en los términos
siguientes:
1. Le amonestará en el caso de:
a) Si presenta incompleta la información establecida en el Reglamento.
b) En caso de que no cumpla con los requerimientos que le formule el Instituto o no
presente la totalidad de la documentación o información solicitada en los términos de
este Reglamento.
111Artículos 161 al 165 REGLAMENTO DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL EN MATERIA DE AFILIACIÓN,CLASIFICACIÓN DE
EMPRESAS, RECAUDACIÓN Y FISCALIZACIÓN, Última Reforma DOF 15-07-2005
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 146
c) No cumpla con lo establecido para que el Contador Público quede inscrito ante el
instituto para Auditar y emitir Dictamen.
2. Le suspenderá el registro ante el Instituto:
a) Por un año, cuando acumule tres amonestaciones, dentro de un periodo de cuatro
años consecutivos;
b) Por dos años, cuando no formule el dictamen y anexos debiendo hacerlo y cuando
habiendo presentado incompletos bien sea el dictamen o los anexos, el contador
público autorizado no hiciera las aclaraciones que le solicite el Instituto.
3. Cuando la documentación aclaratoria solicitada por el Instituto no se presente dentro del
plazo que se otorgue para tal efecto, independientemente de las prórrogas o nuevos
requerimientos autorizados o formulados por el Instituto que sean diversos al
requerimiento de documentación.
a) Por tres años, cuando del dictamen presentado o de su revisión, se resuelva que lo
hizo en contravención a lo dispuesto en la Ley, sus reglamentos o a las normas de
auditoría generalmente aceptadas;
b) Cuando esté sujeto a proceso por presunta comisión de un delito de carácter fiscal o
por delitos intencionales que ameriten pena corporal. En este caso, la suspensión
durará hasta la resolución definitiva de dicho proceso.
4. Le cancelará el registro ante el Instituto:
a) Cuando hubiere reincidencia a la violación a las disposiciones que rigen la formulación
del dictamen y demás información para efectos fiscales, es decir acumule tres
suspensiones.
b) Cuando la sentencia sea condenatoria.
c) Al dejar de ser socio activo del colegio de la contaduría pública al que pertenezca,
reconocido por la autoridad competente.
d) Al establecer relación laboral con el Instituto.
e) Si omitiera informar al Instituto que el auditor tiene alguna relación laboral, familiar o
consanguínea con el patrón.
f) Por no dar el aviso correspondiente al patrón de la suspensión o cancelación de su
registro ante el Instituto.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 147
El Instituto podrá ejercerá las facultades para emitir Sanciones, de acuerdo con el procedimiento
siguiente:
1. Determinada la irregularidad, ésta se hará del conocimiento del contador público por
escrito, para que en un plazo máximo de quince días hábiles, manifieste lo que a su
derecho convenga y presente las pruebas documentales que desvirtúen los hechos.
2. Agotada la fase anterior, con vista en los elementos que obren en el expediente, el
Instituto emitirá la resolución que proceda; y en los supuestos a que se refieren las
fracciones II y III del artículo anterior, dará aviso por escrito a la organización profesional a
la que pertenezca el contador público autorizado.112
4.5.4.2. MULTAS
Para considerar la gravedad de la falta al momento de imponerse la sanción, se tomarán en
consideración las circunstancias particulares en la comisión del acto u omisión de éste, el
número de trabajadores afectados por el acto u omisión, en proporción al número de los mismos
al servicio del patrón al momento de imponerse la amonestación, se tomarán en cuenta, los
antecedentes del sujeto obligado, respecto del cumplimiento de sus obligaciones para con el
Instituto.
En caso de que el patrón con un mismo acto u omisión cometa varias infracciones a las normas
previstas en la Ley o sus reglamentos, y por tal motivo, se haga acreedor a la imposición de
varias multas, sólo se aplicará la que corresponda a la infracción cuya multa sea mayor, la
aplicación de las penalizaciones es independiente del cobro del crédito fiscal omitido, así como
de sus accesorios legales.
Los correctivos impuestos deberán ser pagados dentro de los quince días hábiles siguientes a
su notificación. En el caso de que la multa se pague dentro del plazo señalado en el párrafo
112Artículos 176 al 177 REGLAMENTO DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL EN MATERIA DE AFILIACIÓN,CLASIFICACIÓN DE
EMPRESAS, RECAUDACIÓN Y FISCALIZACIÓN, Última Reforma DOF 15-07-2005
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 148
anterior, ésta se reducirá en un veinte por ciento de su monto, sin necesidad de que la autoridad
que la impuso dicte una nueva resolución.
En caso de ser impugnadas y de haberse confirmado las mismas, el pago deberá realizarse
dentro delos quince días hábiles siguientes al en que cause estado la resolución que
corresponda. El aviso de se presentará, por escrito ante la unidad administrativa que impuso la
multa, la cual deberá contener por lo menos los siguientes puntos:
a) Nombre, denominación o razón social, número de registro patronal y domicilio.
b) El número de crédito, periodo y fecha de la multa impuesta.
c) Justificación de que no cometió la infracción por la que se le impuso la multa,
acompañando los documentos que la acredite.
El patrón, podrá presentar dicha solicitud a en un plazo no mayor a cinco días hábiles contados
a partir de la fecha de notificación de la multa impuesta, siempre y cuando no haya interpuesto
recurso de inconformidad. Si dentro del procedimiento administrativo de ejecución y antes del
remate, la solicitud se presenta, deberá garantizar el interés fiscal para obtener la suspensión.
La unidad administrativa que conozca la petición resolverá en un plazo no mayor a diez días
hábiles, contados a partir de la presentación de dicha solicitud, considerando la justificación y los
documentos presentados. La resolución que recaiga a la solicitud será notificada al patrón.
La condonación de las multas que hayan quedado firmes, y siempre que un acto administrativo
conexo no sea materia de impugnación, se realizará en la forma y términos que señale el
Consejo Técnico del Instituto.113
113Artículos 183 al 195 REGLAMENTO DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL EN MATERIA DE AFILIACIÓN,CLASIFICACIÓN DE
EMPRESAS, RECAUDACIÓN Y FISCALIZACIÓN, Última Reforma DOF 15-07-2005
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 149
4.5.5 ANEXOS
El Dictamen que emita el auditor debe de ir complementado por una serie de documentos que
amparan la opinión que está emitiendo para que esta tenga valides ante el mismo Instituto así
como lo marca el Reglamento ya que sin estos se considerara incompleto y dicho informe será
invalidado para el instituto.
Los anexos preparados por el contador público autorizado y que se deberán de anexar a la
opinión que este genere consistirán en:
1. Informe respecto de la situación del patrón dictaminado que deberá proporcionarse a
través del documento que contenga descripción de las características generales del
patrón y específicas sobre las modalidades de aseguramiento que le sean aplicables y las
clases y características de los contratos de trabajo colectivos e individuales tipo, en su
caso. Si existieran contratos de naturaleza diversa o de prestación de servicios se
indicarán las características generales de los mismos.
2. Cuadro analítico de las cuotas obrero patronales, omitidas y determinadas en el dictamen,
adjuntando el formato impreso o el medio magnético correspondiente al programa
informático autorizado por el Instituto para el pago; copia del comprobante de pago
respectivo o de la solicitud del pago en parcialidades y copia de la primera parcialidad
efectuada; constancia de la presentación de los avisos afilia torios y movimientos
salariales resultantes del dictamen, indicando número de trabajadores promedio con que
cuenta el patrón en el ejercicio dictaminado.
3. Análisis de los conceptos de percepción por grupos o categorías de trabajadores,
indicando si éstos se acumularon o no al salario base de cotización y revisión a los pagos
efectuados apersonas físicas señalando en todos los casos si éstos se afiliaron o no al
régimen obligatorio del seguro social, así como los elementos que sirvieron de base para
ello.
4. Conciliación del total de percepciones de trabajadores en registros contables contra la
base de salarios manifestados para el Instituto; así como contra lo declarado para efectos
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 150
del Impuesto Sobre la Renta. Al anexo deberá adjuntarse, invariablemente, copia de la
declaración anual del impuesto sobre la renta, declaración anual de pagos y retenciones,
balanza de comprobación analítica de subcuentas de costos y gastos, cuentas de balance
que tengan relación con sueldos y salarios, así como el análisis del importe total de
excedentes de salarios tope de acuerdo a los máximos señalados en la Ley,
correspondientes al ejercicio dictaminado, importe total de percepciones variables del
sexto bimestre inmediato anterior al ejercicio dictaminado y del que se esté realizando en
ese momento.
5. Reporte de la actividad o actividades, clasificación y grado de riesgo de la empresa
dictaminada. Los anexos señalados en las fracciones II y V deberán suscribirse por el
patrón o su representante legal y el contador público autorizado firmará la totalidad de los
anexos y consignará su nombre, así como su número de registro ante el Instituto,
debiendo presentarse enumerados en forma progresiva, en el orden en que se han
mencionado.114
4.5.5.1 FORMATOSA LLENAR REQUERIDOS POR EL IMSS.
Para poder finalizar con todos los requerimientos y solicitudes por parte del instituto mexicano
del seguro social es importante revisemos los que solicita se tengan que entregar para evitar el
retraso en la auditoria y la invalides de la opinión que genero el auditor.
Se revisarán los formatos en el orden en el que se manejaran cada uno de ellos, es decir, desde
el alta y autorización para que el Contador Público pueda realizar la auditoria y emitir su opinión,
hasta los que se tienen que llenar y anexar al dictamen que se genere.
Los formatos que nos marca la Ley del Seguro Social y el Reglamente son los que a
continuación se describen:
DICP-01Formato de Solicitud de Registro de Contador Público 114Artículos 166 al 169 REGLAMENTO DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL EN MATERIA DE AFILIACIÓN,CLASIFICACIÓN DE
EMPRESAS, RECAUDACIÓN Y FISCALIZACIÓN, Última Reforma DOF 15-07-2005
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 151
DICP-02Formato de Aviso para Dictaminar. (Incluye sus dos anexos).
DICP-03 y DICP-04Formatos de Carta de Presentación del Dictamen.
Formatos de Modelos de Opinión (Trabajo).
Opinión Limpia
Opinión sin Salvedad
Opinión con Salvedad
Opinión Negativa
Abstención de Opinión
Formatos de Anexos del Dictamen.
o ANEXO l (Formato para patrones con un registro patronal) "informe de la situación
del patrón dictaminado"
ANEXO l-A (Con varios registros patronales)
o ANEXO II (Formato para patrones con un registro patronal) CUADRO ANALÍTICO
DE LAS CUOTAS OBRERO PATRONALES OMITIDAS Y DETERMINADAS EN EL
DICTAMEN”
ANEXO II-A (Con varios registros patronales)
o ANEXO III (Formato para patrones con un registro patronal) "ANÁLISIS DE LOS
CONCEPTOS DE PERCEPCIÓN POR GRUPOS O CATEGORÍAS DE
TRABAJADORES, INDICANDO SI ESTOS SE ACUMULARON O NO AL SALARIO
BASE DE COTIZACIÓN Y REVISIÓN A LOS PAGOS EFECTUADOS A
PERSONAS FÍSICAS"
ANEXO III-A (Con varios registro patronales)
o ANEXO IV (Formato para patrones con un registro patronal) “CONCILIACIÓN DEL
TOTAL DE PERCEPCIONES DE TRABAJADORES EN REGISTROS
CONTABLES CONTRA LA BASE DE SALARIOS MANIFESTADOS PARA EL
INSTITUTO; ASÍ COMO CONTRA LO DECLARADO PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA”
ANEXO IV-A (Con varios registros patronales)
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pág. 152
o ANEXO V (Formato para patrones con un uno o varios registros patronales)
"REPORTE DE LAS ACTIVIDADES Y CLASIFICACIÓN DE LA EMPRESA
DICTAMINADA”
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 153
DICP-01FORMATO DE SOLICITUD DE REGISTRO DE CONTADOR PÚBLICO.- Este formato
es el que se entrega al Instituto Mexicano del Seguro Social para el trámite de registro del
Contador que va a Auditar y emitir Dictamen.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 154
DICP-02FORMATO DE AVISO PARA DICTAMINAR.- Es el que se entrega al Departamento de
Auditoría a Patrones de la Unidad Administrativa (Subdelegación) en cuya inscripción territorial
se encuentre el domicilio fiscal del patrón, y es con el que se informa al Instituto Mexicano del
Seguro Social que se realizara Auditoria a la información de sus cuotas obrero patronales.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 155
El Formato DICP-02 que es el aviso de Auditoria cuenta con dos Anexos DICP-02 A1 y DICP-02
A2, estos se entregar junto con la primera hoja siempre y cuando la empresa o patrón a auditar
cuente con más de un Registro Patronal.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 156
DICP-03 Y DICP-04FORMATOS DE CARTA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN.- Serán
presentadas como parte integrante del dictamen y deberán entregarse en el Departamento de
Auditoria a Patrones de la Unidad administrativa (Subdelegación) correspondiente al domicilio
fiscal del patrón.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 157
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 158
FORMATOS DE MODELOS DE OPINIÓN (TRABAJO).- Son los que se entregan al final de la
auditoria junto con los DICP-03 y/o DICP-04 y los cuales genera el auditor emitiendo su opinión
con respecto a la información revisada.
MODELO DE OPINION LIMPIA (Cuando derivado de la revisión el Contador Público autorizado no determina omisiones) LUGAR Y FECHA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A. PATRON EN CASO DE SER PERSONA FISICA He examinado la información que se presenta en los anexos l al V adjuntos*, que reflejan la aseveración de la administración del patrón ____________________, con registro patronal ______(del domicilio fiscal)___________, [y los consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)] **, respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por el ejercicio o período del _____________ al ______________. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la misma información con base en mi examen. Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas que contienen las normas para atestiguar, y por lo tanto incluyó la aplicación de los procedimientos que consideré necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveración de la administración. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión. Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos*, apliqué, entre otros, los siguientes procedimientos. 1. Revisé la información que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo. 2. Revisé y evalué el sistema de control interno del patrón, específico al examen que me ocupa. 3. Revisé el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afilia torios de alta, baja, modificaciones de salario y liquidaciones de cuotas obrero patronal presentado ante el Instituto Mexicano del Seguro Social. 4. Comprobé que el patrón cuenta con los registros necesarios para controlar el número de días trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores. 5. Revisé que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinación del salario diario integrado base de cotización de conformidad con lo establecido, en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social. 6. Revisé la retención y entero de las cuotas obrero patronales, considerando la prima de riesgo de trabajo. 7. Revisé la conciliación del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables. 8. En mi opinión la aseveración de la administración del patrón _____________________, es razonablemente correcta respecto del cumplimiento, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones fiscales en materia de Seguro Social, por el ejercicio o periodo del _____________ al ___________ y la información contenida en los anexos del l al V*, se encuentra presentada de conformidad con lo establecido en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.
_______________________ Contador Público Autorizado Nombre y firma Registro IMSS___________
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MODELO DE OPINION SIN SALVEDADES (Cuando derivado de la revisión el contador público autorizado determina omisiones y son pagadas en una sola exhibición o en parcialidades antes de la presentación del dictamen) LUGAR Y FECHA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A. PATRON EN CASO DE SER PERSONA FISICA He examinado la información que se presenta en los anexos l al V adjuntos*, que reflejan la aseveración de la administración del patrón ____________________, con registro patronal ______(del domicilio fiscal)___________, [y los consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02A2)] **, respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por el ejercicio o período del _____________ al ______________. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la misma información con base en mi examen. Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas que contienen las normas para atestiguar, y por lo tanto incluyó la aplicación de los procedimientos que consideré necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveración de la administración del patrón. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión. Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos*, apliqué, entre otros, los siguientes procedimientos. 1. Revisé la información que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo. 2. Revisé y evalué el sistema de control interno del patrón, específico al examen que me ocupa. 3. Revisé el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja, modificaciones de salario y liquidaciones de cuotas obrero patronales presentados ante el Instituto Mexicano del Seguro Social. 4. Comprobé que el patrón cuenta con los registros necesarios para controlar el número de días trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores. 5. Revisé que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinación del salario diario integrado base de cotización de conformidad con lo establecido, en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social. 6. Revisé la retención y entero de las cuotas obrero patronales, considerando la prima de riesgo de trabajo. 7. Revisé la conciliación del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables. 8. ..... A. En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones señaladas en el Anexo II, mismas que fueron cubiertas con fecha ____ de _______________ de _______, la información mencionada en el primer párrafo, presenta razonablemente en todos los aspectos importantes, las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo del _____________ al ___________, de tal manera que la información contenida en los anexos I al V*, no contienen errores y están preparados de acuerdo al Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización. B. En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones señaladas en el anexo ll, mismas que serán cubiertas en _________ mensualidades, la información mencionada en el primer párrafo presenta, razonablemente, en todos los aspectos importantes, las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo del _____________ al ___________, de tal manera que la información contenida en los anexos I al V*, no contienen errores y están preparados de acuerdo al Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización. ________________________ Contador Público Autorizado Nombre y firma Registro IMSS___________
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MODELO DE OPINION CON SALVEDADES (Cuando derivado de la revisión el Contador Público autorizado determina conceptos o sujetos de aseguramiento que el patrón no acepta integrar al salario diario de cotización o afiliar al régimen obligatorio). LUGAR Y FECHA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A. PATRON EN CASO DE SER PERSONA FISICA He examinado la información que se presenta en los anexos l al V adjuntos*, que reflejan la aseveración de la administración del patrón ____________________, con registro patronal ______(del domicilio fiscal)___________, [y los consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02A2)] **, respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por el ejercicio o período del _____________ al ______________. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la misma información con base en mi examen. Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas que contienen las normas para atestiguar, y por lo tanto incluyó la aplicación de los procedimientos que consideré necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveración de la administración del patrón. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión. Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos*, apliqué, entre otros, los siguientes procedimientos. 1. Revisé la información que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo. 2. Revisé y evalué el sistema de control interno del patrón, específico al examen que me ocupa. 3. Revisé el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja, modificaciones de salario y liquidaciones de cuotas obrero patronales presentados ante el Instituto Mexicano del Seguro Social. 4. Comprobé que el patrón cuenta con los registros necesarios para controlar el número de días trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores. 5. Revisé que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinación del salario diario integrado base de cotización de conformidad con lo establecido, en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social. 6. Revisé la retención y entero de las cuotas obrero patronales, considerando la prima de riesgo de trabajo. 7. Revisé la conciliación del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables. 8. ..... Verifiqué que los conceptos _______ (detallar) _______ no se integraron al salario base de cotización y (o) las personas físicas que aparecen en la contabilidad del patrón en el rubro de _______ (detallar) ________, no se afiliaron al régimen obligatorio del seguro social, por (detallar los motivos de ambas situaciones), en los registros patronales (relacionar). A. En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones señaladas en el párrafo que antecede, así como por las omisiones señaladas en el Anexo II, mismas que fueron cubiertas con fecha ____de _______________ de _______, la información mencionada en el primer párrafo presenta, razonablemente ,en todos los aspectos importantes, las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo del _____________ al ___________, de tal manera que la información contenida en los anexos I al V*, no contienen errores y están preparados de acuerdo al Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.
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pág. 161
B. En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones señaladas en el párrafo que antecede, así como por omisiones señaladas en el Anexo II, mismas que serán cubiertas en _________ mensualidades, la información mencionada en el primer párrafo presenta, razonablemente, en todos los aspectos importantes, las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo del _____________ al ___________, de tal manera que la información contenida en los anexos I al V*, no contienen errores y están preparados de acuerdo al Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización. C. En mi opinión y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones señaladas en el párrafo que antecede, la información mencionada en el primer párrafo presenta, razonablemente, en todos los aspectos importantes, las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo del _____________ al ___________, de tal manera que la información contenida en los anexos I al V*, no contienen errores y están preparados de acuerdo al Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización. ________________________ Contador Público Autorizado Nombre y firma Registro IMSS____________
MODELO DE OPINIONCON ABSTENCION DE OPINION (Cuando el Contador Público autorizado, no cuenta con información, documentación o elementos suficientes para llevar a cabo la revisión que le impida inclusive, emitir una opinión con Salvedades)LUGAR Y FECHA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA X, S.A. PATRON EN CASO DE SER PERSONA FISICA Fui contratado para examinar la información que se presenta en los anexos l al V adjuntos*, que reflejan la aseveración de la administración del patrón ________________________, con registro patronal ____(del domicilio fiscal)____, [y los consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02A2)]** respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por el ejercicio o período del _____________ al ______________. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la misma información con base en mi examen. (Describir las limitaciones al alcance) Debido a la importancia en la limitación en el alcance de mi examen que se menciona en el (los) párrafo(s) anterior(es) y en vista de la importancia de los efectos que pudieran tener en la correcta afiliación del patrón, de los trabajadores e integración del salario base de cotización, me abstengo de expresar una opinión en materia del Seguro Social sobre la aseveración de la administración del patrón ____________________, por el ejercicio o periodo del _______________ al _________________. _________________________ Contador Público Autorizado Nombre y firma Registro IMSS___________
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MODELO DE OPINION CON OPINION NEGATIVA (Cuando el Contador Público autorizado, como consecuencia de su revisión, encuentra que los registros contables no reflejan la integración real del salario base de cotización, según los requerimientos de la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos) LUGAR Y FECHA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A. PATRON EN CASO DE SER PERSONA FISICA He examinado la información que se presenta en los anexos l al V adjuntos*, que reflejan la aseveración de la administración del patrón ____________________, con registro patronal ______(del domicilio fiscal)___________, [y los consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02A2)] **, respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por el ejercicio o período del _____________ al ______________. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la misma información con base en mi examen. Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas que contienen las normas para atestiguar, y por lo tanto incluyó la aplicación de los procedimientos que consideré necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveración de la administración. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión. Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos*, apliqué, entre otros, los siguientes procedimientos. 1. Revisé la información que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo. 2. Revisé y evalué el sistema de control interno del patrón, específico al examen que me ocupa. 3. Revisé el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja, modificaciones de salario y liquidaciones de cuotas obrero patronales presentados ante el Instituto Mexicano del Seguro Social. 4. Comprobé que el patrón cuenta con los registros necesarios para controlar el número de días trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores. 5. Revisé que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinación del salario diario integrado base de cotización de conformidad con lo establecido, en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social. 6. Revisé la retención y entero de las cuotas obrero patronales, considerando la prima de riesgo de trabajo. 7. Revisé la conciliación del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables. 8. ..... Las percepciones que están asentadas en los registros contables no reflejan la integración real del salario base de cotización, según los requerimientos de la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos. Debido a lo mencionado en el párrafo anterior, en mi opinión y bajo protesta de decir verdad, los registros y las declaraciones presentados por el patrón ____________________________, no reflejan la situación real en materia de Seguro Social. ________________________ Contador Público Autorizado Nombre y firma Registro IMSS___________
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FORMATOS DE ANEXOS DEL DICTAMEN
Antes de empezar a analizar la información que se tiene que anexar al dictamen es importante
indicar que cada uno de las hojas que se incluyan al informe deban de ser firmadas por el
Contador Público autorizado, anotando su nombre completo y número de Registro para
dictaminar que le fue asignado por el Instituto Mexicano del Seguro Social.
ANEXO l (Formato para patrones con un registro patronal) "INFORME DE LA SITUACIÓN
DEL PATRÓN DICTAMINADO".- En este se realiza la descripción de las características
generales del patrón con base en la escritura constitutiva, sus reformas y demás documentos
oficiales, especificando a que se dedica y sus cuotas pagadas en el periodo a revisar.
AUDITORIA DEL IMSS
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ANEXO l-A (Formato para patrones con varios registros patronales).- En el caso de que el
patrón cuente con mas de un registro patronal de llenaran los formatos descritos abajo.
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ANEXO II (Formato para patrones con un registro patronal) CUADRO ANALÍTICO DE LAS
CUOTAS OBRERO PATRONALES OMITIDAS Y DETERMINADAS EN EL DICTAMEN.- En
este se ingresa la información referente a las cuotas que se calcularon mal u omitieron pagar de
acuerdo a la información revisada de las cedulas al igual de que se escriben comentarios
referente a los datos ingresados.
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AUDITORIA DEL IMSS
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ANEXO II-A (Formato para patrones con varios registros patronales).- Al igual que el
primero en caso de contar con más de un registro patronal se tienen que llenar los formatos
abajo descritos.
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ANEXO III (Formato para patrones con un registro patronal) "ANÁLISIS DE LOS
CONCEPTOS DE PERCEPCIÓN POR GRUPOS O CATEGORÍAS DE TRABAJADORES,
INDICANDO SI ESTOS SE ACUMULARON O NO AL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN Y
REVISIÓN A LOS PAGOS EFECTUADOS A PERSONAS FÍSICAS".- En Este formato se
anotara toda la información referente que se le paga al trabajador y si estos forman parte del
salario o no, también se especifica si son sindicalizados o de confianza.
AUDITORIA DEL IMSS
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En la Hoja dos se anotan los factores de integración con base en las percepciones y
prestaciones fijas que otorga la empresa, indicándolos por grupo o categoría de trabajadores los
factores de integración que les aplica (señalar años de servicio, porcentaje de la prima
vacacional, días de vacaciones, días de aguinaldo y otros).
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 177
En la Hoja 3 y 4 se anota la determinación del Salario Diario Base de Cotización correspondiente
a las percepciones fijas de la prueba muestra que se tomó de todos los empleados.
AUDITORIA DEL IMSS
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Hoja 5 se ingresa la información referente a la comparación entre el Salario Diario Base de
Cotización determinado por Dictamen y lo cotizado por el patrón solo de la prueba muestra que
se tomó.
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Hoja 6 es el Análisis de la Revisión a Pagos Efectuados a Personas Físicas como honorarios en
caso de que los haya por conceptos relacionados a la nómina.
AUDITORIA DEL IMSS
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ANEXO III-A (Formato para patrones con varios registro patronales).- Como los anexos
anteriores también esta para empresas con mas de un registro patronal.
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ANEXO IV (Formato para patrones con un registro patronal) “CONCILIACIÓN DEL TOTAL
DE PERCEPCIONES DE TRABAJADORES EN REGISTROS CONTABLES CONTRA LA
BASE DE SALARIOS MANIFESTADOS PARA EL INSTITUTO; ASÍ COMO CONTRA LO
DECLARADO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA”.- Con base en auxiliares
de contabilidad, registros contables y balanza de comprobación al cierre del ejercicio
dictaminado, anotar de cada cuenta de gastos y de balance, el número de cuenta, subcuenta,
sub-subcuenta, nombre del concepto de percepción e importe correspondiente, así como el
subtotal, por cada cuenta de gastos y por cada centro de costos (se deberán elaborar tantas
hojas como cuentas de gastos existan).
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Hoja 3.- Se anotaran el Importe y concepto de Percepciones Variables del sexto del ejercicio
anterior al dictaminado.
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Hoja 4.- Se anotara el Importe de excedentes de salarios tope de acuerdo a los máximos legales
por rama de seguro al igual que las notas y/o puntos Relevantes.
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ANEXO IV-A (Formato para patrones con varios registros patronales).- La misma
información pero para empresas con más de un registros.
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ANEXO V (Formato para patrones con un uno o varios registros patronales) "REPORTE
DE LAS ACTIVIDADES Y CLASIFICACIÓN DE LA EMPRESA DICTAMINADA”.- Este Anexo
corresponderá al análisis realizado por el ejercicio fiscal a dictaminar y se debe presentar por
cada registro patronal con que cuente el patrón dictaminado.
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CAPITULO V CASO
PRÁCTICO
En capítulos anteriores revisamos desde el concepto de Auditoria hasta los lineamientos que nos
marca el Instituto Mexicano del Seguro Social, esto con el fin de conocer el proceso, reglas,
leyes y puntos importantes para poder realizar la Auditoria a las cuotas obrero patronales que
solicita el IMSS ya sea de opción voluntaria o por instrucción de la misma institución.
Para este último tema se creó una empresa de cero, es decir, la información que se anexa es
inventada tanto referente a empleados, sueldos, cuotas etc.
EJEMPLO:
La empresa se dedica a la compra, venta y distribución de resortes, cuenta con un solo registro
patronal ubicado en el Distrito Federal cuenta con 50 trabajadores en un solo escalafón, los
cuales estuvieron activos durante todo el ejercicio las prestaciones respecto a vacaciones, prima
vacacional y aguinaldo son las mínimas de ley adicionalmente de forma fija se otorga lo
siguiente:
Un premio de asistencia diario equivalente al 10% de su salario diario nominal
Ayuda para pasajes por importe diario de $10.00
Adicionalmente a partir del ejercicio 2012, de forma variable se otorga lo siguiente:
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 197
Un bono equivalente al 1% sobre el importe bimestral facturado distribuido en partes
iguales a todos los trabajadores
El importe facturado durante el año fue el siguiente:
PERIODO IMPORTE 1%
IMPORTE
POR
TRABAJADOR
DIAS
BIM
PROMEDIO
DR VAR
1 BIM 1.100.000,00 11.000,00 220,00 60 3,66
2 BIM 1.250.000,00 12.500,00 250,00 61 4,09
3 BIM 1.500.000,00 15.000,00 300,00 61 4,91
4 BIM 1.300.000,00 13.000,00 260,00 62 4,19
5 BIM 1.000.000,00 10.000,00 200,00 61 3,27
6 BIM 1.500.000,00 15.000,00 300,00 61 4,91
INFORMACION DE ACUERDO AL ACTA CONSTITUTIVA.
RAZON SOCIAL: EXCELENCIA EN RESORTES, S.A. DE C.V.
DOMICILIO FISCAL: CALZ. VALLEJO No. 1030, COL. INSDUTRIAL VALLEJO.
DEL. AZCAPOTZALCO. C.P. 02300
TEL. 5333 0000
RFC: EER 070601 G50
REGISTRO PATRONAL: Y5614759206
FECHA DE INCIO DE
OPERACIONES: 01 DE JUNIO DE 2007.
ACTIVIDAD: COMPRA, VENTA Y DISTRIBUCION DE RESORTES
SOCIOS: ALEJANDRO ANTONIO FLORES NAVA
LUIS ALBERTO SILVA RUIZ
1
4
3
2
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CAPITAL: 1, 200,000
NUMERO DE ESCRITURA: 95,456
FECHA PODER: 12 DE MAYO DE 2007.
NOTARIA: 10
CONTRATO COLECTIVO DE TRABAJO
Contrato colectivo de trabajo que celebran por una parte la empresa Excelencia en Resortes,
S.A. de C.V. representada por Alejandro Antonio Flores Nava con el poder notarial No. 95,456
con domicilio ubicado en Calzada Vallejo No. 1030, colonia Industrial Vallejo, delegación
Azcapotzalco, Distrito Federal y por la otra parte el Sindicato de Trabajadores del Comercio de
herramientas especiales, representado por el secretario general José Antonio Ferrer Aguirre con
domicilio ubicado en Calzada Vallejo No. 1098, colonia Industrial Vallejo, delegación
Azcapotzalco, Distrito Federal.
Ajustándose a las siguientes:
CLAUSULAS
CAPITULO I GENERALIDADES
PRIMERA. Este contrato tiene por objeto fijar los derechos, obligaciones, bases y condiciones
generales bajo las cuales deberán regirse las relaciones entre las partes contratantes.
SEGUNDA. Las partes se reconocen mutuamente la personalidad y capacidad para celebrar el
presente contrato, en términos del título XIV capítulo II de la Ley Federal del Trabajo.
TERCERA. Para los efectos de este contrato, se entiende por trabajadores y patrón a las
personas y entidades que menciona la Ley Federal del Trabajo en sus artículos 8o., 10 y 16,
respectivamente.
CUARTA. La empresa reconoce que el sindicato aludido representa el interés de los
trabajadores al servicio de la misma, por lo cual tratará con él todos los asuntos relacionados
con las relaciones laborales presentes y futuras.
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QUINTA. Para efectos de representación el sindicato nombrará un delegado y un subdelegado
que serán trabajadores de la empresa.
SEXTA. En el presente contrato se estipulan los derechos y obligaciones de las partes y se
establecen las condiciones generales de trabajo que prevalecerán en las relaciones entre la
empresa y los trabajadores.
SEPTIMA. La empresa reconoce al sindicato como el titular y administrador del presente
contrato colectivo de trabajo, por lo cual en caso de sustitución del representante legal de
cualquiera de las partes deberá comunicarlo por escrito en un plazo máximo 10 días hábiles
posteriores al de su nombramiento.
OCTAVA. La empresa dará su consentimiento a los delegados sindicales y a los trabajadores
que se les designe cualquier labor sindical para que desempeñen sus funciones dentro de sus
instalaciones.
Cuando un trabajador perteneciente al sindicato tenga que abandonar sus labores deberá avisar
inmediatamente a su jefe inmediato.
NOVENA. El presente contrato aplicará a todos los trabajadores que presten sus servicios
dentro de la empresa, incluyendo las sucursales. Esta disposición no aplicará a los empleados
de confianza que se mencionan en la cláusula siguiente.
DECIMA. Para efectos de este contrato se consideran trabajadores de confianza, los que indica
el artículo 9o. de la Ley Federal del Trabajo, actualmente la empresa no cuenta con trabajadores
de confianza.
DECIMA PRIMERA. Las partes aceptan que este contrato se celebra por tiempo indeterminado y
será revisable cada dos años en lo general de conformidad con el artículo 399, fracción III, de la
Ley Federal del Trabajo, y cada año en lo que se refiere a los salarios, según expresa el artículo
399-Bis del mismo ordenamiento, consecuentemente no podrá modificarse, rescindirse,
suspenderse o terminarse si no es voluntad de las partes.
DECIMA SEGUNDA. Las partes acuerdan que la empresa no podrá intervenir por sí o por
conducto de sus representantes o trabajadores de confianza en el régimen interno del sindicato.
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De igual forma el sindicato ni sus delegados podrán intervenir en cuestiones administrativas o de
dirección que conciernen a la empresa.
CAPITULO II DEL INGRESO Y CONTRATACIONDE LOS TRABAJADORES
DECIMA TERCERA. La empresa acepta que todo el personal de nuevo ingreso que se requiera
para cubrir plazas existentes, de nueva creación, temporales o definitivas deberá solicitarse al
sindicato para que los proporcione dentro de un plazo de 72 horas.
DECIMA CUARTA. En caso que el sindicato no proporcione el personal dentro del plazo
mencionado en la cláusula anterior, la empresa podrá contratar libremente al personal que
necesite con la condicionante de que el trabajador ingresado se afilie al sindicato dentro de los
cinco días hábiles siguientes a la fecha de ingreso.
DECIMA QUINTA. Los trabajadores de nuevo ingreso deberán sujetarse a un examen previo
realizado por el médico de la empresa, a fin de comprobar su buen estado de salud, para cuyo
efecto el médico extenderá el certificado respectivo, entregándole una copia, fechada y firmada
al trabajador y otra al sindicato.
Si el sindicato no estuviera conforme con el resultado de dicho examen, podrá objetarlo, a fin de
que el caso sea resuelto en definitiva por médico oficial o por la autoridad competente.
Cuando sea rechazado un trabajador, desaparecida la causa por la cual no fue admitido, éste
tendrá derecho a ser nuevamente propuesto.
DECIMA SEXTA. Los trabajadores de nuevo ingreso postulados por el sindicato, gozarán de un
plazo de 30 días para demostrar su competencia en el trabajo para el cual fueron contratados.
Una vez demostrada su competencia a la empresa y al sindicato, los trabajadores quedarán
automáticamente de planta, con excepción de aquellos que hayan sido contratados para obra o
tiempo determinados.
DECIMA SEPTIMA. Las partes acuerdan que la empresa podrá contratar trabajadores por obra
o tiempo determinados en los casos justificables de acuerdo con los artículos 36 y 37 de la Ley
Federal del Trabajo, de los cuales se dará por terminada la relación de trabajo al concluir su
objeto.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 201
En este caso el sindicato postulará a los trabajadores en la forma señalada en la cláusula
décima tercera.
CAPITULO III VACANTES Y ASCENSOS
DECIMA OCTAVA. Para cubrir los puestos de nueva creación se considerarán los trabajadores
miembros del sindicato en el orden siguiente:
1. Serán promovidos de acuerdo al escalafón por especialidad, o por los puestos que estén
incluidos en la misma categoría.
2. En los casos de ascenso se tomará en cuenta la antigüedad y competencia del trabajador.
3. Cuando el trabajador que le corresponda ascender no sea competente o no quiera hacerlo, si
no hay otro trabajador con mayores derechos en la especialidad, corresponderá el ascenso al
trabajador que ocupe el puesto inmediato inferior al del trabajador rechazado o renuente.
4. Los trabajadores de cualquier especialidad conservarán sus derechos de antigüedad en la
empresa, para hacerlos valer en puestos de antigüedad general o para ingresar en los puestos
de nueva creación, con el salario que corresponda a la categoría que vayan a ocupar.
DECIMA NOVENA. El trabajador que ocupe el siguiente puesto, deberá obtener por el ascenso
un mejor salario o mejores condiciones en el trabajo, aun cuando su salario que perciba sea el
mismo.
VIGESIMA. Los trabajadores que por derechos de escalafón estén avocados a ascender al
puesto inmediato superior, podrán solicitar a la empresa que se les permita adiestrarse en dicho
puesto. Si el solicitante es competente para desempeñar ese puesto, sindicato y empresa se
pondrán de acuerdo para conceder dicha práctica, fijándose las condiciones especiales que el
caso amerite, de horario, salario y duración del entrenamiento.
VIGESIMA PRIMERA. En los casos de ascenso los trabajadores gozarán de un plazo máximo
de 30 días como término de prueba, que serán de práctica efectiva y precisamente en el puesto
que van a ocupar. Dicho periodo comenzará a partir de la fecha en que el trabajador ocupe el
puesto al cual va a ascender.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 202
Las empresas se obligan a solicitar al sindicato, a la mayor brevedad posible, el personal que se
requiera para cubrir las vacantes que se susciten y por su parte, el sindicato proporcionará a la
empresa el personal solicitado en el plazo establecido en la cláusula décima tercera.
Si en el transcurso o término de prueba el trabajador demuestra su competencia a juicio de la
empresa y el sindicato, quedará de planta automáticamente y con el salario o tarifas
correspondientes. En caso que no demuestre su competencia, regresará a su puesto de origen
en las mismas condiciones que tenía, tanto en clasificación como en salario.
CAPITULO IV JORNADA DE TRABAJO
VIGESIMA SEGUNDA. La duración de la jornada será de 48 horas semanales en la jornada.
No obstante, la empresa podrá distribuir dentro de las horas de la jornada cualquier modalidad
similar para proporcionar un mayor descanso a los trabajadores. En este caso deberá existir un
acuerdo celebrado con el sindicato.
VIGESIMA TERCERA. Cuando por necesidades especiales se requiera laborar un periodo
después de la jornada, los servicios prestados durante el tiempo excedente se considerará como
extraordinario y se retribuirá en un cien por ciento más del salario asignado para las horas de
trabajo normal, cuando el periodo no exceda de tres horas diarias ni de tres veces en una
semana.
En caso de que se exceda de nueve horas a la semana, se retribuirá al trabajador con un
doscientos por ciento más del salario que corresponda a las horas de la jornada normal.
Si alguno de los trabajadores no pudiera desempeñar el trabajo extraordinario que se le asigne
podrá negarse a ello cuando comunique a sus representantes sindicales los hechos que le
impidan realizar el trabajo, para que ellos lo hagan del conocimiento de la empresa.
VIGESIMA CUARTA. Los trabajadores solo podrán laborar tiempo extraordinario cuando la
empresa se los indique por escrito mencionando los días y horario en el cual desempeñarán las
labores.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 203
VIGESIMA QUINTA. Las partes acuerdan que la hora de entrada para la jornada laboral es a las
8:00 has. Se otorgará una tolerancia de 10 minutos.
CAPITULO V SALARIOS Y DIAS DE DESCANSO
VIGESIMA SEXTA. Las partes convienen y aceptan que los salarios que devenguen los
trabajadores que prestan sus servicios en la empresa, serán los que establece el tabulador de
salarios que se anexa a este contrato y que es parte integrante del mismo.
VIGESIMA SEPTIMA. Los salarios de los trabajadores serán cubiertos en moneda de curso legal
los días 15 y 30 o 31 de cada mes, los cuales por política de seguridad se depositarán en una
cuenta abierta a cada trabajador a fin de que puedan disponer del efectivo a cualquier hora del
día del pago en los cajeros automáticos de la institución bancaria donde se haya celebrado el
contrato de depósito de la nómina.
VIGESIMA OCTAVA. El pago del salario se hará personalmente al trabajador o a la persona que
éste autorice por escrito para recibirlo, previa identificación o avalada por la representación
sindical.
La empresa proporcionará un recibo o comprobante en donde se especifique el tiempo laborado
por el trabajador, el importe de lo devengado, el monto y naturaleza de los descuentos si los
hubiere y, la cantidad neta que se reciba.
Cuando surja una reclamación en relación con el pago realizado a los trabajadores, la empresa
se obliga a dar a éstos o al sindicato las facilidades necesarias y a mostrar los comprobantes
correspondientes hasta aclarar el caso de que se trate.
VIGESIMA NOVENA. Para determinar el importe del salario en cada clase de trabajo, se
considerará la cantidad y calidad del mismo, entendiéndose que para trabajo igual,
desempeñado en puesto, jornada y condiciones de eficiencia también iguales, debe
corresponder salario igual, comprendiendo en éste, tanto los pagos hechos por cuota diaria,
como las gratificaciones, percepciones, habitación y cualquiera otra cantidad que sea entregada
a un trabajador a cambio de su labor ordinaria; sin que se puedan establecer diferencias por
consideración a edad, sexo o nacionalidad.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 204
TRIGESIMA. Las partes están de acuerdo en que queda prohibido a la empresa retener los
salarios de los trabajadores cuando por causas de errores cometidos imputables a la empresa
se originen faltantes en el pago del salario de los trabajadores, en este caso se deberá hacer el
pago de tales faltantes a más tardar en los siguientes dos días hábiles en que ocurra dicho
faltante, para lo cual la empresa mantendrá permanentemente una caja chica o fondo con
suficiente dinero en efectivo que les permita pagar dichos faltantes.
TRIGESIMA PRIMERA. No se considerará como retención de los salarios los conceptos
mencionados a continuación:
1. Los abonos que hagan los trabajadores a los préstamos que la empresa les haya otorgado.
2. El pago de los artículos que los trabajadores hayan comprado a la empresa.
3. Los descuentos por cuotas sindicales ordinarias y extraordinarias.
4. Las contribuciones para cooperativas y cajas de ahorros y descuentos de estas mismas cajas,
siempre y cuando estén autorizadas por el sindicato.
5. Los descuentos por materiales o artículos defectuosos imputables al trabajador.
6. Los descuentos por alimentos y pensión alimenticia por resolución judicial. En estos casos, la
empresa entregará al sindicato copia simple del mandato jurídico, antes de efectuar el primer
descuento, para que sea evaluado.
TRIGESIMA SEGUNDA. La empresa se obliga a descontar del salario de sus trabajadores, sin
cobrar por ello compensación alguna, las cuotas sindicales ordinarias que establezcan los
estatutos, las contribuciones para cooperativas y cajas de ahorro y las cantidades que se hayan
prestado a los obreros, en los términos del artículo 110 de la Ley Federal del Trabajo.
TRIGESIMA TERCERA. La empresa deberá otorgar permisos a sus trabajadores para faltar a
sus labores por asuntos personales a través del delegado sindical, justificándose el motivo que
lo requiera con cuando menos 24 horas de anticipación a fin de que la empresa pueda realizar
los ajustes pertinentes en el trabajo.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 205
TRIGESIMA CUARTA. En caso que no se haya obtenido permiso por caso fortuito o fuerza
mayor causada por enfermedad o cualquier otra causa justificada se deberá comunicar el motivo
de la falta y entregar a la empresa el día en que se presenten a laborar el comprobante
respectivo a fin de que no sea considerada como falta injustificada.
En caso de enfermedad del trabajador el único comprobante justificable será el expedido por el
Instituto Mexicano del Seguro Social.
TRIGESIMA QUINTA. Los trabajadores gozarán por cada seis días de labores de un día de
descanso semanal con pago de salario íntegro, el cual será el domingo.
TRIGESIMA SEXTA. Serán días de descanso obligatorio con goce de salario, los siguientes: 1o.
de enero, el primer lunes de febrero en conmemoración del 5 de febrero, el 21 de marzo en
conmemoración del 21 de marzo, 1o. de mayo, 16 de septiembre, el tercer lunes de noviembre
en conmemoración del 20 de noviembre, 25 de diciembre, y 1o. de diciembre de cada seis años,
cuando corresponda a la transmisión del Poder Ejecutivo Federal.
TRIGESIMA SEPTIMA. Los trabajadores disfrutarán de un periodo anual de vacaciones de
acuerdo a la relación siguiente:
ANTIGUEDAD DIAS
De 0 a 1 6
De 1 a 2 8
De 2 a 3 10
De 3 a 4 12
De 4 a 9 14
De 9 a 14 16
De 14 a 19 18
De 19 a 24 20
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 206
Para antigüedades mayores los incrementos serán conforme indica la Ley Federal del Trabajo
Vigente.
Asimismo, tendrán derecho a recibir una prima vacacional conforme a lo siguiente:
ANTIGÜEDAD DIAS
De 0 a 1 1.5
De 1 a 2 2
De 2 a 3 2.5
De 3 a 4 3
De 4 a 9 3.5
De 9 a 14 4
De 14 a 19 4.5
De 19 a 24 5
La empresa entregará anualmente a los trabajadores, una constancia que contenga su
antigüedad y de acuerdo con ella el periodo de vacaciones que les corresponda y la fecha en
que deberán disfrutarlas, conforme a la programación realizada por la empresa y avalada por el
sindicato.
TRIGESIMA OCTAVA. Las vacaciones en ningún caso podrán compensarse con remuneración
alguna. Si la relación de trabajo termina antes de que se cumpla el año de servicios, los
trabajadores tendrán derecho al pago proporcional por concepto de vacaciones al tiempo de
servicios prestado.
TRIGESIMA NOVENA. Los trabajadores percibirán un aguinaldo anual equivalente a 15 días de
salario sin descuento alguno, que deberá pagarse antes del 20 de diciembre de cada año.
Los que no hayan cumplido un año de servicios tendrán derecho al pago proporcional del
aguinaldo, conforme al tiempo laborado.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 207
La empresa otorga un premio de asistencia diario equivalente al 10% de su salario diario
nominal, ayuda para pasajes por un importe diario de $10.00 y adicionalmente, con el fin de
incentivar el desempeño de los empleados, se entregara un bono equivalente al 1% sobre el
importe bimestral facturado distribuido en partes iguales a todos los trabajadores.
CAPITULO VI CAPACITACION Y ADIESTRAMIENTO
CUADRAGESIMA. Las partes formarán una comisión mixta de capacitación y adiestramiento en
un periodo no mayor de 15 días a partir del depósito del contrato, conforme a lo establecido por
el artículo 153-N de la Ley Federal del Trabajo.
CUADRAGESIMA PRIMERA. Los cursos de capacitación se impartirán durante la jornada de
trabajo.
Sin embargo, por las actividades que se realicen en cada puesto en ocasiones será necesario
programarlos utilizando parte del tiempo fuera de la jornada o incluso totalmente fuera de la
jornada. En este caso sólo se retribuirán las horas que son parte de la jornada de trabajo.
CUADRAGESIMA SEGUNDA. El trabajador que no asista a los cursos de capacitación
programados fuera de la jornada de trabajo o que no se quede a que concluyan cuando
abarquen parte de la jornada laboral, serán sancionados con una suspensión de dos a cinco
días de labores sin goce de salario.
Para la aplicación de la sanción se considerará la opinión de los representantes sindicales, en
cuanto al número de días de suspensión dependiendo del importe que se haya pagado y del
número de días de curso en los que se haya insistido.
CUADRAGESIMA TERCERA. El trabajador se obliga a recabar la constancia del curso de
capacitación y entregarla a más tardar en los tres días hábiles siguientes al delegado sindical
miembro de la comisión mixta de capacitación y adiestramiento.
En caso de no entregar la constancia en el plazo antedicho, se hará la investigación
correspondiente y en caso de que no se le haya entregado la constancia por inasistencia se
aplicará la sanción establecida en la cláusula anterior.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 208
Cuando no haya asistido a todo el curso de capacitación la sanción será de suspensión de cinco
días, además de no poder tomar un curso de capacitación durante los seis meses siguientes
contados a partir del día en que regrese de la suspensión.
CAPITULO VII SEGURIDAD Y RIESGOS PROFESIONALES
CUADRAGESIMA CUARTA. Las partes integrarán una comisión mixta de seguridad e higiene
compuesta por igual número de representantes, a fin de investigar las causas de los accidentes
y enfermedades profesionales y proponer las medidas necesarias para prevenirlos.
CUADRAGESIMA QUINTA. La empresa se obliga a adoptar las medidas adecuadas para
prevenir riesgos de trabajo en el uso de la maquinaria y material de trabajo. Para tal efecto, se
instalará un botiquín con los medicamentos y material indispensable para prestar primeros
auxilios.
Además de ello se adiestrarán a los trabajadores necesarios para que en cada turno se cuente
con el personal capacitado para resolver cualquier emergencia.
CUADRAGESIMA SEXTA. Son obligaciones de la comisión mixta de seguridad e higiene:
1. Informar a la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS) de las personas nombradas
para integrarla, enviando copia del acta constitutiva.
2. Celebrar sesiones por lo menos una vez al mes, en las que se señalen las áreas de
oportunidad encontradas en materia de seguridad e higiene.
3. Hacer recorridos en la empresa para precisar las medidas necesarias, levantando acta con las
observaciones de los comisionados y los acuerdos que se tomen, conservando cada una de las
partes integrantes de la comisión la información recabada.
4. Imponer y vigilar medidas para prevenir riesgos en materia de seguridad e higiene.
5. Mantener la información actualizada y al alcance de la empresa y de los inspectores de
trabajo.
6. Difundir la información a los trabajadores sobre las medidas preventivas en cada área de
trabajo.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 209
7. Poner en práctica todas las iniciativas de previsión y en general todo lo que establece la Ley
Federal del Trabajo y el Reglamento Federal de Seguridad, Higiene y Medio Ambiente de
Trabajo sobre esta materia.
8. Colaborar en las campañas relacionadas con cualquier aspecto de seguridad e higiene de los
trabajadores, que realicen las Secretarías del Trabajo y Previsión Social, de Salud y el Instituto
Mexicano del Seguro Social. La falta de cumplimiento de estas obligaciones será motivo para
que él o los responsables sean inmediatamente separados de la comisión.
CAPITULO VIII OBLIGACIONES DE LOS TRABAJADORES
CUADRAGESIMA SEPTIMA. El personal que sea admitido a trabajar en la empresa, se obliga a
prestar sus servicios con eficiencia y a cumplir las instrucciones que reciba para el desempeño
de su trabajo, así como también a cumplir con las obligaciones que le impone el artículo 134 de
la Ley Federal del Trabajo y que son:
1. Desempeñar el servicio contratado bajo la dirección del patrón o su representante, a cuya
autoridad estarán sometidos en todo lo concerniente al trabajo.
2. Ejecutar éste con la intensidad, cuidado y esmero apropiados, en la forma, tiempo y lugar
convenidos.
3. Restituir al patrón los materiales no usados y conservar en buen estado los instrumentos y
útiles que les hayan dado para el trabajo, no siendo responsables por el deterioro que origine el
uso natural de estos objetos, ni del ocasionado por caso fortuito, fuerza mayor o por mala
calidad o defectuosa construcción.
4. Observar buenas costumbres durante el servicio.
5. Prestar auxilio en cualquier tiempo que se necesite, cuando por siniestro o riesgo inminente
peligren las personas o los intereses del patrón o de sus compañeros de trabajo.
6. Observar las disposiciones del Reglamento Interior de Trabajo registrado en la Junta de
Conciliación y Arbitraje correspondiente.
7. Integrar los organismos que establece la LFT.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 210
8. Someter las diferencias que tengan con el patrón en materia de trabajo a dichos organismos.
9. Someterse de acuerdo con lo establecido en el presente contrato, a un reconocimiento médico
para comprobar que no padece ninguna incapacidad o enfermedad profesional, contagiosa o
incurable.
10. Comunicar al patrón o a sus representantes las observaciones que hagan para evitar daños
y perjuicios a los intereses y bienestar de los compañeros de trabajo o del patrón.
11. Guardar escrupulosamente los secretos técnicos, comerciales y de fabricación de los
productos a cuya elaboración concurran directa o indirectamente, o de los cuales tengan
conocimiento por razón del trabajo que desempeñen, así como de los asuntos administrativos
reservados, con cuya divulgación puedan causar perjuicios a la empresa.
12. Observar las medidas preventivas e higiénicas que acuerden las autoridades laborales, el
patrón y la comisión mixta de seguridad e higiene para la seguridad y protección del personal.
13. Cumplir con todas las demás obligaciones que les impongan la LFT y el presente contrato.
CAPITULO IX OBLIGACIONES DE LA EMPRESA
CUADRAGESIMA OCTAVA. La empresa se obliga a cumplir con las disposiciones establecidas
en el artículo 132 de la LFT, las cuales son:
1. Pagar a los trabajadores los salarios e indemnizaciones conforme a las normas fijadas en el
presente contrato.
2. Proporcionar al personal los útiles, instrumentos y materiales necesarios para la ejecución del
trabajo, debiendo darlos en buen estado y reponerlos cuando dejen de ser funcionales. El patrón
no podrá exigir indemnización alguna por el desgaste natural que sufran tales instrumentos de
trabajo.
3. Expedir las constancias de los días laborados y del salario percibido.
4. Conceder a los trabajadores el tiempo necesario para el ejercicio del voto en las elecciones
populares y para el cumplimiento de los servicios de jurados, electorales y censales, a que se
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 211
refiere el artículo 5o. de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, cuando esas
actividades deban cumplirse dentro de sus horas de trabajo.
5. Permitir a los trabajadores faltar a su trabajo para desempeñar una comisión accidental o
permanente del sindicato, siempre que avisen con oportunidad. En este caso se le pagará el
salario íntegro. Cuando la comisión sea permanente el trabajador podrá volver al puesto que
ocupaba, conservando todos los derechos, siempre y cuando regresen a su trabajo dentro del
término de seis años.
6. Poner en conocimiento del sindicato y de los trabajadores de la categoría inmediata inferior,
los puestos de nueva creación, las vacantes definitivas y las temporales que deban cubrirse.
7. Descontar a los trabajadores las cuotas sindicales establecidas.
8. Hacer las deducciones a los trabajadores de las cajas de ahorro.
9. Contribuir al fomento de las actividades culturales y del deporte entre los trabajadores y
proporcionarles los equipos y útiles necesarios para la práctica de éstas.
CAPITULO X CLAUSULA DE EXCLUSION
CUADRAGESIMA NOVENA. La empresa se obliga a separar del trabajo a los trabajadores que
renuncien a pertenecer al sindicato o que sean expulsados del mismo. Las separaciones que se
lleven a cabo a petición del sindicato serán sin ninguna responsabilidad para la empresa y ésta
efectuará la separación inmediatamente que reciba la comunicación respectiva.
CLAUSULAS TRANSITORIAS
PRIMERA. Lo que no se encuentre pactado en el presente contrato se regirá por lo establecido
en la LFT, el reglamento interior de trabajo, los contratos individuales de trabajo y la costumbre.
SEGUNDA. Acordado todo el clausulado del presente contrato colectivo de trabajo se firma por
triplicado, a efecto de que quede en poder de cada una de las partes una copia y el tercer tanto
sea entregado a la Junta de Conciliación y Arbitraje según lo dispuesto en el artículo 390 de la
LFT y surtirá efectos a partir de la fecha de presentación la cual computará para la revisión
respectiva.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 212
Conforme a los artículos 399 y 399-Bis de la LFT este contrato se revisará cada año en lo
referente a salarios en efectivo por cuota diaria y que constan en el tabulador anexo, y cada dos
años por el resto del clausulado.
Para dejar constancia de los hechos las partes lo celebran en el Distrito Federal a los 01 días de
Junio de 2007.
Firmando de conformidad al calce.
POR LA EMPRESA POR EL SINDICATO
Representante Legal Secretario General
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 213
1 2
3
4
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 214
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 215
ANEXO l
Del Al
VII. Nombre y Firma del C.P.A.
Registro:
En caso afirmativo especificar:
VI. Notas relevantes al anexo I del Dictamen.
V.Se tienen bases de cotización especiales:No Si
Si Fecha:
Mes 1 al 12
IV. En el periodo dictaminado se adquirió calidad de
Patrón sustitito:
Fija
Excedente 3
SMGDF
Prestaciones en
Dinero
No
Gastos Médicos
$34,727.56
BIMESTRE
1 AL 6
14. Total
$108,957.73
Cesantía y Vejez
$74,230.17
Retiro
13. RCV
$8,681.89 $41,238.98 $17,363.78 $343,160.01
III. Cuotas Pagadas en el Ejercicio
$1,945.81 $16,495.59 $24,743.39
8. Enfermedades y Maternidad
$232,690.56
9. Riesgo de
Trabajo
10. Invalidez y
Vida
11. Guarderías y
Prest. Soc. 12. Total
01/01/2012 31/12/2012
0.5000%Mzo - Dic III 897
7. Prima
Ene - Feb III 897 0.5000%
II. Clasificación de la Empresa
4. Periodo 5. Clase 6. Fracción
I. Descripción de las características generales del patrón
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6 3. Ejercicio o periodo dictaminado:
INFORME RESPECTO DE LA SITUACIÓN DEL PATRÓN DICTAMINADO
X
X
De declaraciones
de Prim
a de
Riesgos de trabajo
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 216
Para el llenado de la cedula se realiza de acuerdo a las diferencias determinadas en los re cálculos de las cuotas
ANEXO lI
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
Del 01/01/2012 Al
4. Forma de pago:
Parcialidades
Una Exhibición
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Hoja 1
0 0 0 0 0
CUADRO ANALÍTICO DE LAS CUOTAS
OBRERO PATRONALES OMITIDAS Y DETERMINADAS EN EL DICTAMEN
0 0 0 0 0
0 0 0 0 0
0 0 0 0 0
0 0 0 0 0
0 0 0 0 0
0 0 0 0 0
Diciembre
Retiro Cesantia y vejezSubtotal Act. Rec.
0 0 0 0
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
0 0 0 0 0
0 0 0
14. Total
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
0
0 0 0
Bimestre
13.R.C.V.
0 0
0 0 0 0 0
0 0
10. Act. 11. Rec. 12. Total
I. Descripción de las características generales del patrón
3. Ejercicio o periodo dictaminado:
31/12/2012
II. Cuotas Seguro Social
Julio
Agosto
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
FijaExcedente 3
SMGDF
Prestacione
s en Dinero
Gastos
Médicos
Pensionado
sMes
5. Enfermedades y Maternidad
6. Riesgo
de Trabajo
7. Invalidez y
Vida
8.
Guarderías
y
Prestacione
s Sociales
9. Subtotal
C.O.P.
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 217
Para el llenado de la cedula se realiza de acuerdo a las diferencias determinadas en los re cálculos de las cuotas
ANEXO II
Del 01/01/2012 Al 31/12/2012
Hoja 2
I. Descripción de las características generales del patrón
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6 3. Ejercicio o periodo dictaminado:
III. Conceptos u omisiones determinados en el dictamen
IV. Notas relevantes al Anexo II del dictamen
V. Nombre y Firma del Patrón o
Representante Legal
V. Nombre y Firma del C.P.A. Registro:
NO SE DETERMINARON OMISIONES
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 218
La siguiente cedula se llena de acuerdo a los trabajadores que se determinó se presentaran avisos afiliatorios
(Altas, Bajas, Modificaciones de Salarios)
ANEXO lI
Del 01/01/2012 Al
15/04/2012
SI NO
Hoja 3. (..n)
V. Nombre y Firma del C.P.A.
Registro:
V. Nombre y Firma del Patrón o
Representante Legal
Sello de recibido por el Área de Auditoría Sello de recibido por el Área de Afiliación
21. TOTAL
0
VIII. Trabajadores
22. Promedio de trabajadores del
ejercicio dictaminado
23. Trabajadores revisados 24. Trabajadores regularizados
50 50 0
Nota: Los movimientos ascendentes y descendentes deberán elaborarse de conformidad con lo establecido en el
Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.
Para uso exclusivo del IMSS
18. ALTAS O REINGRESOS DE TRABAJADORES
0
19. BAJAS DE TRABAJADORES
0
20. MODIFICACIONES DE SALARIO
0
Concepto No. de Avisos
I. Descripción de las características generales del patrón
5. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
6. Registro Patronal: Y56-14759-20-6 7. Ejercicio o periodo dictaminado
31/12/2012
VI. Aviso de dictamen y prórroga
15. Fecha de presentación del aviso para
dictaminar:
16. Prórroga: 17. Fecha de vencimiento:
VII. Constancia de presentación de movimientos afiliatorios elaborados con motivo del dictamen
X
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 219
ANEXO II-A
3. Ejercicio o periodo dictaminado:
Del Al 31/12/2012
4. Mes Enero 5. Forma de pago Parcialidades Una Exhibición
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
4. Mes Febrero 5. Forma de pago Parcialidades Una Exhibición
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
4. Mes Marzo 5. Forma de pago Parcialidades Una Exhibición
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
4. Mes Abril 5. Forma de pago Parcialidades Una Exhibición
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
Hoja 1.(1)
Y56-14759-20-6
Suma
II. Cuotas Seguro Social
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos
7. Enfermedades y Maternidad
8. Riesgo
de Trabajo
9. Invalidez
y Vida
10.
Guarderías y
Prestaciones
Sociales
11.
Subtotal
C.O.P.
12. Act. 13. Rec. 14. TotalFija
Excedente
3 SMGDF
Prestacion
es en
Dinero
Gastos
Médicos
Pensionad
os
Y56-14759-20-6
Suma
II. Cuotas Seguro Social
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos
7. Enfermedades y Maternidad
8. Riesgo
de Trabajo
9. Invalidez
y Vida
10.
Guarderías y
Prestaciones
Sociales
11.
Subtotal
C.O.P.
12. Act. 13. Rec. 14. TotalFija
Excedente
3 SMGDF
Prestacion
es en
Dinero
Gastos
Médicos
Pensionad
os
Y56-14759-20-6
Suma
II. Cuotas Seguro Social
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos
7. Enfermedades y Maternidad
8. Riesgo
de Trabajo
9. Invalidez
y Vida
10.
Guarderías y
Prestaciones
Sociales
11.
Subtotal
C.O.P.
12. Act. 13. Rec. 14. TotalFija
Excedente
3 SMGDF
Prestacion
es en
Dinero
Gastos
Médicos
Pensionad
os
13. Rec. 14. Total
Gastos
Médicos
Pensionad
os
Y56-14759-20-6
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos
7. Enfermedades y Maternidad
Excedente
3 SMGDF
Prestacion
es en
Dinero
Suma
CUADRO ANALÍTICO DE LAS CUOTAS
OBRERO PATRONALES OMITIDAS Y DETERMINADAS EN EL DICTAMEN
I. Descripción de las características generales del patrón
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6
Fija
01/01/2012
II. Cuotas Seguro Social
8. Riesgo
de Trabajo
9. Invalidez
y Vida
10.
Guarderías y
Prestaciones
Sociales
11.
Subtotal
C.O.P.
12. Act.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 220
Para el llenado del siguiente Anexo se realizó de acuerdo a las diferencias determinadas en los re cálculos de las
cuotas de forma mensual por cada registro patronal.
ANEXO II-A
3. Ejercicio o periodo dictaminado:
Del Al 31/12/2012
4. Mes Mayo 5. Forma de pago Parcialidades Una Exhibición
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
4. Mes Junio 5. Forma de pago Parcialidades Una Exhibición
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
4. Mes Julio 5. Forma de pago Parcialidades Una Exhibición
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
4. Mes Agosto 5. Forma de pago Parcialidades Una Exhibición
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
Hoja 1.(2)
Y56-14759-20-6
Suma
10.
Guarderías y
Prestaciones
Sociales
12. Act. 13. Rec. 14. TotalFija
Excedente
3 SMGDF
Prestacion
es en
Dinero
Gastos
Médicos
Pensionad
os
11.
Subtotal
C.O.P.
Suma
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos
7. Enfermedades y Maternidad
8. Riesgo
de Trabajo
9. Invalidez
y Vida
11.
Subtotal
C.O.P.
Y56-14759-20-6
Suma
II. Cuotas Seguro Social
12. Act. 13. Rec. 14. TotalFija
Excedente
3 SMGDF
Prestacion
es en
Dinero
Gastos
Médicos
Pensionad
os
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos
7. Enfermedades y Maternidad
8. Riesgo
de Trabajo
9. Invalidez
y Vida
10.
Guarderías y
Prestaciones
Sociales
II. Cuotas Seguro Social
12. Act. 13. Rec. 14. TotalFija
Excedente
3 SMGDF
Prestacion
es en
Dinero
Gastos
Médicos
Pensionad
os
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos
7. Enfermedades y Maternidad
8. Riesgo
de Trabajo
9. Invalidez
y Vida
10.
Guarderías y
Prestaciones
Sociales
11.
Subtotal
C.O.P.
Y56-14759-20-6
II. Cuotas Seguro Social
13. Rec. 14. TotalFija
Excedente
3 SMGDF
Prestacion
es en
Dinero
Gastos
Médicos
Pensionad
os
Y56-14759-20-6
Suma
01/01/2012
II. Cuotas Seguro Social
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos
7. Enfermedades y Maternidad
8. Riesgo
de Trabajo
9. Invalidez
y Vida
10.
Guarderías y
Prestaciones
Sociales
11.
Subtotal
C.O.P.
12. Act.
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6
CUADRO ANALÍTICO DE LAS CUOTAS
OBRERO PATRONALES OMITIDAS Y DETERMINADAS EN EL DICTAMEN
I. Descripción de las características generales del patrón
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 221
ANEXO II-A
3. Ejercicio o periodo dictaminado:
Del Al 31/12/2012
4. Mes Septiembre 5. Forma de pago Parcialidades Una Exhibición
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
4. Mes Octubre 5. Forma de pago Parcialidades Una Exhibición
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
4. Mes Noviembre 5. Forma de pago Parcialidades Una Exhibición
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
4. Mes Diciembre 5. Forma de pago Parcialidades Una Exhibición
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
Hoja 1.(3)
Y56-14759-20-6
Suma
10.
Guarderías y
Prestaciones
Sociales
12. Act. 13. Rec. 14. TotalFija
Excedente
3 SMGDF
Prestacion
es en
Dinero
Gastos
Médicos
Pensionad
os
11.
Subtotal
C.O.P.
Suma
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos
7. Enfermedades y Maternidad
8. Riesgo
de Trabajo
9. Invalidez
y Vida
11.
Subtotal
C.O.P.
Y56-14759-20-6
Suma
II. Cuotas Seguro Social
12. Act. 13. Rec. 14. TotalFija
Excedente
3 SMGDF
Prestacion
es en
Dinero
Gastos
Médicos
Pensionad
os
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos
7. Enfermedades y Maternidad
8. Riesgo
de Trabajo
9. Invalidez
y Vida
10.
Guarderías y
Prestaciones
Sociales
II. Cuotas Seguro Social
12. Act. 13. Rec. 14. TotalFija
Excedente
3 SMGDF
Prestacion
es en
Dinero
Gastos
Médicos
Pensionad
os
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos
7. Enfermedades y Maternidad
8. Riesgo
de Trabajo
9. Invalidez
y Vida
10.
Guarderías y
Prestaciones
Sociales
11.
Subtotal
C.O.P.
Y56-14759-20-6
II. Cuotas Seguro Social
13. Rec. 14. TotalFija
Excedente
3 SMGDF
Prestacion
es en
Dinero
Gastos
Médicos
Pensionad
os
Y56-14759-20-6
Suma
01/01/2012
II. Cuotas Seguro Social
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos
7. Enfermedades y Maternidad
8. Riesgo
de Trabajo
9. Invalidez
y Vida
10.
Guarderías y
Prestaciones
Sociales
11.
Subtotal
C.O.P.
12. Act.
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6
CUADRO ANALÍTICO DE LAS CUOTAS
OBRERO PATRONALES OMITIDAS Y DETERMINADAS EN EL DICTAMEN
I. Descripción de las características generales del patrón
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 222
ANEXO II-A
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
3. Ejercicio o periodo dictaminado:
Del Al 31/12/2012
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
Hoja 2
XII. Nombre y Firma del C.P.A.
Registro:
XI. Nombre y Firma del Patrón o Representante Legal
Suma
13. Rec. 14. TotalFija
Excedente
3 SMGDF
Prestacion
es en
Dinero
Gastos
Médicos
PensionadY56-14759-20-6
III. Total Enero-Diciembre Cuotas Seguro Social
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos (Asociados)
RPU
7. Enfermedades y Maternidad8. Riesgo
de Trabajo
9. Invalidez
y Vida
10.
Guarderías y
Prestacione
s Sociales
11.
Subtotal
C.O.P.
12. Act.
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6
CUADRO ANALÍTICO DE LAS CUOTAS
OBRERO PATRONALES OMITIDAS Y DETERMINADAS EN EL DICTAMEN
I. Descripción de las características generales del patrón
01/01/2012
ANEXO II-A
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
3. Ejercicio o periodo dictaminado:
Del Al 31/12/2012
15. Bimestre: Primero
$0.00
$0.00
15. Bimestre: Segundo
$0.00
$0.00
15. Bimestre: Tercero
$0.00
$0.00
Hoja 3. (1)
$0.00 $0.00 $0.00
IV. Cuotas Retiro, Cesantía y Vejez
13.R.C.V. 17. Cesantia y vejez
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
Suma
Suma
Y56-14759-20-6
Y56-14759-20-6 $0.00
$0.00
$0.00
21. Total
01/01/2012
CUADRO ANALÍTICO DE LAS CUOTAS
OBRERO PATRONALES OMITIDAS Y DETERMINADAS EN EL DICTAMEN
I. Descripción de las características generales del patrón
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6
IV. Cuotas Retiro, Cesantía y Vejez
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos (Asociados)
RPU
13.R.C.V. 17. Cesantia y vejez 18. Subtotal 19. Act. 20. Rec. 21. Total
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos (Asociados)
RPU
18. Subtotal 19. Act. 20. Rec.
$0.00
IV. Cuotas Retiro, Cesantía y Vejez
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos (Asociados)
RPU
13.R.C.V. 17. Cesantia y vejez 18. Subtotal 19. Act. 20. Rec. 21. Total
Y56-14759-20-6 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
Suma $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 223
ANEXO II-A
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
3. Ejercicio o periodo dictaminado:
Del Al 31/12/2012
15. Bimestre: Cuarto
$0.00
$0.00
15. Bimestre: Quinto
$0.00
$0.00
15. Bimestre: Sexto
$0.00
$0.00
Hoja 3. (2)
IV. Cuotas Retiro, Cesantía y Vejez
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos (Asociados)
RPU
13.R.C.V. 17. Cesantia y vejez 18. Subtotal 19. Act. 20. Rec. 21. Total
CUADRO ANALÍTICO DE LAS CUOTAS
OBRERO PATRONALES OMITIDAS Y DETERMINADAS EN EL DICTAMEN
I. Descripción de las características generales del patrón
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6
01/01/2012
Y56-14759-20-6 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
Suma $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
Y56-14759-20-6 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
IV. Cuotas Retiro, Cesantía y Vejez
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos (Asociados)
RPU
13.R.C.V. 17. Cesantia y vejez 18. Subtotal 19. Act. 20. Rec. 21. Total
IV. Cuotas Retiro, Cesantía y Vejez
6. Registros Patronales o
Registros Sustitutos (Asociados)
RPU
13.R.C.V. 17. Cesantia y vejez 18. Subtotal 19. Act. 20. Rec. 21. Total
Suma $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
Y56-14759-20-6 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
Suma $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
ANEXO II-A
3. Ejercicio o periodo dictaminado:
Del Al 31/12/2012
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
$0.00
Hoja 4
$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
XI. Nombre y Firma del Patrón o Representante
Legal
XII. Nombre y Firma del C.P.A.
Registro:
18. Subtotal 19. Act. 20. Rec.
0.00 0.00
Suma
Primero
Segundo
Tercero
Cuarto
Quinto
Sexto
21. Total16. Retiro17. Cesantia y
vejez
01/01/2012
V. Total Enero-Diciembre Cuotas Seguro Social
Bimestre
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6
CUADRO ANALÍTICO DE LAS CUOTAS
OBRERO PATRONALES OMITIDAS Y DETERMINADAS EN EL DICTAMEN
I. Descripción de las características generales del patrón
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 224
ANEXO II-A
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6 3. Ejercicio o periodo dictaminado:
Del Al 31/12/2012
23. Registro Patronal al que corrsponden los movimientos afiliatorios: Y56-14759-20-6
24. Fecha de presentación del aviso para dictaminar: 10/04/2013
25. Prórroga: Sí
No X
30.
TOTAL
Hoja 6. (..n)
XI. Nombre y Firma del Patrón o
Representante Legal
XII. Nombre y Firma del C.P.A.
Registro:
33. Trabajadores
Regularizados32. Trabajadores Revisados
31. Promedio de
trabajadores del ejercicio
dictaminado
X. Trabajadores
0
0
Para uso exclusivo del IMSS
Sello de recibido por el Área de AfiliaciónSello de recibido por el Área de Auditoría
Nota: Los movimientos ascendentes y descendentes deberán elaborarse de conformidad con lo establecido en el Reglamento de la
Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.
29. MODIFICACIONES DE SALARIO
50 50 0
28. BAJAS DE TRABAJADORES
27. ALTAS O REINGRESOS DE TRABAJADORES
No. de Avisos
0
Concepto
0
01/01/2012
I. Descripción de las características generales del patrón
IX. Constancia movimientos afiliatorios elaborados con motivo del dictamen
VIII. Aviso de dictamen y prórroga
26. Fecha de vencimiento:
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 225
La información para la siguiente cedula se toma del acumulado de nóminas del ejercicio.
ANEXO III
3. Ejercicio o periodo dictaminado:
Del Al 31/12/2012
Hoja 1.(..n)
TOTAL $1,872,502.67
$183,000.00
BONO POR PRODUCTIVIDAD $61,500.00
X X (*)PREMIO DE ASISTENCIA $140,043.24
X
X
X
X
AYUDA PARA PASAJES
01/01/2012
II. Grupo o categoría de trabajadores
X
X
V. Se integra al Salario Base de Cotización
(*)
NOSÍ
IV. Tipo de Percepción (*)
VariableFijaIII. Conceptos de Percepción
SUELDOS
VI. Importe Pagado
$1,400,432.40
VACACIONES $23,340.54
ANÁLISIS DE LOS CONCEPTOS DE PERCEPCIÓN POR GRUPO O CATEGORÍAS DE TRABAJADORES
INDICANDO SI ÉSTOS SE ACUMULARON O NO AL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN Y REVISIÓN A
I. Descripción de las características generales del patrón
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6
LOS PAGOS EFECTUADOS A PERSONAS FÍSICAS
X
X
X
(*) La información contenida en las columnas está en términos de la Ley del Seguro Social.
PRIMA VACACIONAL $5,835.14
AGUINALDO $58,351.35
X
X X
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 226
ANEXO III
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6 3. Ejercicio o periodo dictaminado:
Del Al 31/12/2012
Sindicalizados
Años de
Servicio
Días Vac.
0 6
1 8
2 10
3 12
4 14
5 14
6 14
7 14
8 14
9 16
10 16
11 16
12 16
13 16
14 18
15 18
16 18
17 18
18 18
19 20
20 20
21 20
22 20
23 20
24 22
25 22
26 22
27 22
28 22
29 24
30 24
31 24
32 24
33 24
34 26
35 26
36 26
37 26
38 26
39 28
40 28
25% 15 0 1.0534
25% 15 0 1.0534
25% 15 0 1.0534
Hoja 2. (..n)
1.0520
25% 0 1.0534
25% 15 0 1.0534
15
1525% 0
1.0520
25% 0 1.0520
25% 0 1.0520
1.0506
25% 0 1.0506
25% 0 1.0520
15
15
1525% 0
15
15
1525% 0
1.0506
25% 0 1.0506
25% 0 1.0506
1.0465
25% 0 1.0479
25% 0 1.0493
15
15
1525% 0
15
15
1525% 0
25% 0 1.0452
VII. Factores de integración
15
AguinaldoPrima Vac. Otra
25% 15 0 1.0547
25% 15 0 1.0547
ANÁLISIS DE LOS CONCEPTOS DE PERCEPCIÓN POR GRUPO O CATEGORÍAS DE TRABAJADORES
INDICANDO SI ÉSTOS SE ACUMULARON O NO AL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN Y REVISIÓN A
LOS PAGOS EFECTUADOS A PERSONAS FÍSICAS
01/01/2012
I. Descripción de las características generales del patrón
II. Grupo o categoría de trabajadores
Factor
25% 15 0 1.0547
25% 15 0 1.0547
25% 15 0 1.0547
25% 15 0 1.0561
25% 15 0 1.0561
25% 15 0 1.0561
25% 15 0 1.0561
25% 15 0 1.0561
25% 15 0 1.0575
25% 15 0 1.0575
25% 15 0 1.0575
25% 15 0 1.0575
25% 15 0 1.0575
25% 15 0 1.0589
25% 15 0 1.0589
25% 15 0 1.0602
25% 15 0 1.0602
25% 15 0 1.0589
25% 15 0 1.0589
25% 15 0 1.0589
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 227
De la lista de la nómina de trabajadores que se está revisando se pone una muestra de los que fueron revisados.
ANEXO III
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6
Del
XVI. S.B.C. Diario
Fijo
$0.00
75.42
538.02
82.07
81.97
75.34
82.07
81.88
82.26
82.07
182.03
75.52
81.88
75.42
538.02
82.07
82.07
75.34
82.07
81.88
82.26
82.07
182.25
75.52
81.97
Hoja 3.(..n)
MARZO 17068631109 FLORESRIVASC 12/04/2011 SINDICALIZADO 68.78 1.0465 10.00
MARZO 46973486112 FERNANDEZPE 10/03/2011 SINDICALIZADO 164.6 1.0465 10.00
MARZO 20078744500 FLORESHERRE 16/05/2011 SINDICALIZADO 62.69 1.0452 10.00
MARZO 12958457909 CORNEJORANG 29/12/2003 SINDICALIZADO 68.78 1.0506 10.00
MARZO 36994651084 DELUNAFLORES 04/09/2009 SINDICALIZADO 68.78 1.0479 10.00
MARZO 24004567550 CARDENASNIEV 01/12/2009 SINDICALIZADO 68.78 1.0479 10.00
MARZO 45973410098 COLINGONZALE 07/06/2011 SINDICALIZADO 68.78 1.0452 10.00
MARZO 32047629744 CAMACHOBAUTI 10/03/2010 SINDICALIZADO 68.78 1.0479 10.00
MARZO 87096432664 CARBAJALVAJEJ 20/07/2011 SINDICALIZADO 62.52 1.0452 10.00
MARZO 15044567880 BLANCOCARMO 07/08/2006 SINDICALIZADO 502.59 1.0506 10.00
MARZO 91072876600 BRUNOHERNAN 08/06/2009 SINDICALIZADO 68.78 1.0479 10.00
ENERO 17068631109 FLORESRIVASC 12/04/2011 SINDICALIZADO 68.78 1.0452 10.00
MARZO 20070876870 AGUILARHERNA 06/12/2010 SINDICALIZADO 62.52 1.0465 10.00
1.0452 10.00
ENERO 20078744500 FLORESHERRE 16/05/2011 SINDICALIZADO 62.69 1.0452 10.00
ENERO 46973486112 FERNANDEZPE 10/03/2011 SINDICALIZADO 164.6
1.0506 10.00
ENERO 36994651084 DELUNAFLORES 04/09/2009 SINDICALIZADO 68.78 1.0479 10.00
ENERO 12958457909 CORNEJORANG 29/12/2003 SINDICALIZADO 68.78
1.0479 10.00
ENERO 45973410098 COLINGONZALE 07/06/2011 SINDICALIZADO 68.78 1.0452 10.00
ENERO 24004567550 CARDENASNIEV 01/12/2009 SINDICALIZADO 68.78
1.0465 10.00
ENERO 87096432664 CARBAJALVAJEJ 20/07/2011 SINDICALIZADO 62.52 1.0452 10.00
ENERO 32047629744 CAMACHOBAUTI 10/03/2010 SINDICALIZADO 68.78
ENERO 91072876600 BRUNOHERNAN 08/06/2009 SINDICALIZADO 68.78 1.0479 10.00
ENERO 15044567880 BLANCOCARMO 07/08/2006 SINDICALIZADO 502.59
ENERO 20070876870 AGUILARHERNA 06/12/2010 SINDICALIZADO 62.52 1.0465 10.00
1.0506 10.00
$0.00
VIII. Mes
IX. Número de
Seguridad Social
X. Nombre del
Asegurado XI. Antigüedad
XII. Grupo o
Categoría XIII. Cuota Diaria
XIV. Factor de
Integración
XV. Otro
Concepto Fijo
$ 0.
Concepto
DETERMINACIÓN DEL SALARIO DIARIO BASE DE COTIZACIÓN CORRESPONDIENTE A LAS PERCEPCIONES FIJAS (PRUEBA MUESTRA)
I. Descripción de las características generales del patrón
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
3. Ejercicio o periodo dictaminado:
Al01/01/2012 31/12/2012
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 228
ANEXO III
Del Al
ENERO 20070876870 0.00
ENERO 15044567880 0.00
ENERO 91072876600 0.00
ENERO 32047629744 0.00
ENERO 87096432664 0.00
ENERO 24004567550 0.00
ENERO 45973410098 0.00
ENERO 12958457909 0.00
ENERO 36994651084 0.00
ENERO 46973486112 0.00
ENERO 20078744500 0.00
ENERO 17068631109 0.00
MARZO 20070876870 3.67
MARZO 15044567880 3.67
MARZO 91072876600 3.67
MARZO 32047629744 3.67
MARZO 87096432664 3.67
MARZO 24004567550 3.67
MARZO 45973410098 3.67
MARZO 12958457909 3.67
MARZO 36994651084 3.67
MARZO 46973486112 3.67
MARZO 20078744500 3.67
MARZO 17068631109 3.67
Hoja 4.(..n)
220.00 220.00 60.00
220.00 220.00 60.00
220.00 220.00 60.00
220.00 220.00 60.00
220.00 220.00 60.00
220.00 220.00 60.00
220.00 220.00 60.00
220.00 220.00 60.00
220.00 220.00 60.00
220.00 220.00 60.00
220.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 220.00 60.00
220.00 220.00 60.00
60.00
0.00 0.00 60.00
0.00 0.00
60.00
0.00 0.00 60.00
0.00 0.00
60.00
0.00 0.00 60.00
0.00 0.00
60.00
0.00 0.00 60.00
0.00 0.00
60.00
0.00 0.00 60.00
0.00 0.00
60.00
0.00 0.00 60.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.000.00
DETERMINACIÓN DEL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN CORRESPONDIENTE
A LAS PERCEPCIONES VARIABLES
(PRUEBA MUESTRA)
XX. Promedio
Diario de
VariablesBONO SOBRE
VENTAS
Concepto Concepto Concepto Concepto
VIII. Mes IX. Número de
Seguridad
Social
XVII. Percepciones variables del mes o bimestre anterior (Concepto e Importes de las Percepciones) XVIII. Importe total de
Percepciones
Variables
XIX. Días de Salario
DevengadoConcepto
I. Descripción de las características generales del patrón
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6 3. Ejercicio o periodo dictaminado:
01/01/2012 31/12/2012
ANEXO III
Del Al
Mixto
0.00 75.42
0.00 538.02
0.00 82.07
0.00 81.97
0.00 75.34
0.00 82.07
0.00 81.88
0.00 82.26
0.00 82.07
0.00 182.03
0.00 75.52
0.00 81.88
0.00 79.09
0.00 541.69
0.00 85.74
0.00 85.74
0.00 79.01
0.00 85.74
0.00 85.55
0.00 85.93
0.00 85.74
0.00 185.92
0.00 79.19
0.00 85.64
Hoja 5.(..n)
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
ENERO 17068631109 81.88 0.00 81.88
MARZO 20070876870 75.42 3.67 79.09
ENERO 46973486112 182.03 0.00 182.03
ENERO 20078744500 75.52 0.00 75.52
ENERO 12958457909 82.26 0.00 82.26
ENERO 36994651084 82.07 0.00 82.07
ENERO 24004567550 82.07 0.00 82.07
ENERO 45973410098 81.88 0.00 81.88
ENERO 32047629744 81.97 0.00 81.97
ENERO 87096432664 75.34 0.00 75.34
538.02 0.00 538.02
ENERO 91072876600 82.07 0.00 82.07
MARZO 17068631109 81.97 3.67 85.64
MARZO 20078744500 75.52 3.67 79.19
MARZO 46973486112 182.25 3.67 185.92
MARZO 36994651084 82.07 3.67 85.74
MARZO 12958457909 82.26 3.67 85.93
MARZO 45973410098 81.88 3.67 85.55
MARZO 24004567550 82.07 3.67 85.74
MARZO 87096432664 75.34 3.67 79.01
MARZO 32047629744 82.07 3.67 85.74
MARZO 91072876600 82.07 3.67 85.74
VIII. Mes
IX. Número de
Seguridad Social
XXI. Tipo de Salario Diario Base de Cotización
XXII. E y M, R.T., Guarderías y Prestaciones Sociales,
Invalidez y Vida y Cesantía y Vejez
Importe
MARZO 15044567880 538.02 3.67 541.69
Debió Cotizar Cotizó DiferenciaFijo Variable
ENERO 20070876870 75.42 0.00 75.42
ENERO 15044567880
COMPARACIÓN ENTRE EL SALARIO DIARIO BASE DE COTIZACIÓN DETERMINADO POR DICTAMEN Y LO COTIZADO POR EL PATRÓN (PRUEBA MUESTRA)
I. Descripción de las características generales del patrón
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
2. Registro Patronal: Y56-14759- 3. Ejercicio o periodo dictaminado:
01/01/2012 31/12/2012
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 229
La cedula abajo descrita la llenamos del análisis realizado a las personas físicas que prestaron servicios
preponderantes a la empresa determinando una relación de trabajo y su aseguramiento al régimen obligatorio.
ANEXO III
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6
Del 01/01/2012 Al 31/12/2012
Concepto
Honorarios asimilados a salarios
Honorarios
Comisionistas
Otros
Importe personas no sujetas de aseguramiento
Importe personas sujetas de aseguramiento
TOTAL
TOTAL
XXXIII. Nombre y Firma del C.P.A.
Hoja 6Registro:
$0.00
XXXII. Notas relevantes del Anexo III del Dictamen
$0.00
Resultado de la Revisión
Personas consideradas como sujetos de aseguramiento
XXIX. Nombre de la Actividad
XXX. Importe
Regularizado XXXI. Número de Personas Físicas Regularizadas
$5,000.00
NOTARIO PUBLICO POR LA PROTOCOLIZACION DEL ACTA DE ASAMBLEA ORDINARIS POR EL EJERCICIO 2011 $5,000.00
0
TOTAL 0
XXVII. Porcentaje de la prueba realizada por el C.P.A. : 100.00%
XXVIII. Anotar el nombre de la actividad de la(s) persona(s) que no fue(ron) considerada(s) sujeta(s) de aseguramiento: Importe
0
$5,000.00
$0.00
$0.00
TOTAL $5,000.00
XXV. Porcentaje de pagos a personas físicas sobre sueldos: 0.27%
XXVI. Importe de la prueba efectuada por el C.P.A. a personas físicas
XXIII. Total de remuneraciones directas pagadas en el ejercicio $1,874,836.72
XXIV. Total de pagos efectuados en el ejercicio a personas físicas
$0.00
Importes
I. Descripción de las características generales del patrón
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
3. Ejercicio o periodo dictaminado:
ANÁLISIS DE LA REVISIÓN A PAGOS EFECTUADOS A PERSONAS FÍSICAS
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 230
De la balanza de comprobación al cierre del ejercicio tomamos la información a llenar de la siguiente cedula.
Del AL 31/12/2012
7. Sub.
Sub.
Cta.
001 $ 1,423,772.94
002 $ 5,835.14
003 $ 58,351.35
004 $ 142,377.29
005 $ 183,000.00
006 $ 61,500.00
$1,874,836.72
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
7. Sub.
Sub.
Cta.
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
Hoja1.(..n)
$0
9. Importe 10. Sub total
$
4. Gastos de: $0.00
5. Cuenta. 6. Sub. Ctas. 8. Concepto
$0
6000- 100- BONO SOBRE VENTAS
6000- 100- AYUDA PARA PASAJES
6000- 100- PREMIO DE ASISTENCIA
6000- 100- AGUINALDO
6000- 100- PRIMA VACACIONAL
6000- 100- SALARIOS
10. Sub total
4. Gastos de: OPERACIÓN
5. Cuenta. 6. Sub. Ctas. 8. Concepto 9. Importe
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6 3. Ejercicio o periodo dictaminado:
II. De los Registros Contables
ANEXO IV
CONCILIACION DEL TOTAL DE PERCEPCIONES DE TRABAJADORES EN REGISTROS CONTABLES
CONTRA LA BASE DE SALARIOS MANIFESTADOS PARA EL INSTITUTO; ASI COMO
CONTRA LO DECLARADO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
I. Descripción de las características generales del patrón
01/01/2012
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 231
De la determinación de las variables bimestrales por el 6° bimestre del ejercicio anterior al dictaminado y del
dictaminado.
2. Registro Patronal Dictaminado:
Y56-14759-20-6
$ 0
$ 0
$ 0
$ 0
$ 0
$ 0
$ 15,000.00
$ 0
$ 0
$ 0
$ 0
$ 0
Hoja 3
VI. Percepciones variables del sexto bimestre del ejercicio dictaminado VII. Importe
BONO SOBRE VENTAS
ANEXO IV
I. Descripción de las características generales del patrón
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
3. Ejercicio o periodo dictaminado:
Del 01/01/2012 Al 31/12/2012
IV. Percepciones variables del sexto bimestre anterior al ejercicio
dictaminado
V. Importe
NO EXISTEN PERCEPCIONES VARIABLE POR EL BIMESTRE ANTERIOR
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 232
Derivado de la determinación de los SBC por los trabajadores que rebasan el máximo establecido en la Ley de
Seguridad Social, en este caso no hubo diferencias.
Hoja 4
X. Nombre y Firma del C.P.A.
Registro:
IX. Notas relevantes al Anexo IV del dictamen
$0.00 $0.00
10. Total de excedentes de salarios tope
$0.00
8. Total de percepciones del personal topado 9. Total de Salarios Tope
VIII. Excedentes de Salarios Tope de acuerdo a los máximos legales por rama de seguro
Del 01/01/2012 Al 31/12/2012
ANEXO IV
I. Descripción de las características generales del patrón
1. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
2. Registro Patronal: Y56-14759-20-6 3. Ejercicio o periodo dictaminado:
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 233
Para llenar el siguiente anexo, tomamos la información de la Cedula de depreciaciones de la compañía.
E E R 0 7 0 6 0 1 ▬ G 5 0
10.Código postal: 02030
No X si NO SI
Uso
FLEJES
Uso
REPARTO
5. Calle: Calz. Vallejo 6. Número y/o letra exterior: 1030 7. Número y/o letra interior:
I. Datos generales del patrón o sujeto obligado
3.-Registro Patronal dictaminado : Y56-14759-20-6 4. RFC ▬
13. Especificar giro de la empresa: Compra, Venta y Distribucion de Resortes
8. Colonia: Insdutrial Vallejo
11. Municipio o delegación: Azcapotzalco 12. Entidad federativa: Distrito Federal
iI. Datos de la actividad de la empresa
II.1.Productos elaborados o servicios prestados
II.2. Materias primas y materiales utilizados
5 FLEJADO OTROS 500 WATS
II.3.Maquinaria y equipo utilizado [excepto equipo de transporte]
Número de Unidades Nombre No motorizados/Motorizados no automatizados/Automatizados/Otros Capacidad o Potencia
II.4.Equipo de transporte utilizado
Número de Unidades Nombre Combustible o energía
2 CAMION GASOLINA 3/4 DE TONELADA
ANEXO V
Hoja 1 de 2
Deberá identificar a los beneficiarios del
servicio. (Utilizar el apartado V de este
anexo “Relación de Beneficiarios y
Servicios que Otorgan”).
15. Indique el número de beneficiarios a los
que les presta servicios: _________
14. Presta servicios
Si la respuesta es afirmativa, deberá llenar los puntos
15 y 16, en caso contrario, pase al Apartado II.
REPORTE DE LAS ACTIVIDADES Y CLASIFICACIÓN DE LA EMPRESA DICTAMINADA
1. Ejercicio o periodo dictaminado: 2012
2. Nombre, denominación o razón social: Excelencia en Resortes, S.A. de C.V.
Capacidad o Potencia
I.1. Domicilio del registro patronal
9. Localidad: Mexico
16. Cuenta con Registro Patronal por Clase:
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 234
De la inscripción al seguro de riesgos de trabajo de la empresa y en caso de modificaciones de los Afil-02
ANEXO V
Oficio u ocupación
17. Distribución o entrega de mercancías
X Con transporte propio
Con transporte ajeno
No distribuye, ni entrega
II.5. Procesos de trabajo de la actividad del patrón o sujeto obligado.
Procesos Iniciales (Descripción)
COMPRA DE RESORTES Y DE MATERIALES DE AMPAQUE
II.6. Personal.
Procesos Intermedios (Descripción)
ENCAJILLADO, EMBLISTADO Y/O EMBOLSADO DEL PRODUCTO
ETIQUETADO DE PRODUCTO PARA SU VENTA
Procesos Finales (Descripción)
FLEJADO DE EMBARQUES Y ENVIO TERRESTRE A LOS CLIENTES
No. de trabajadores Oficio u ocupación No. de trabajadores
5 ALMACENISTAS
10 EMPACADORES
20 VENDEDORES MENUDEO
10 VENDEDORES MAYOREO
5 PERSONAL ADMINISTRATIVO
II.7.Actividades complementarias a la principal
18. Servicios de instalación,
reparación o mantenimiento
19. Servicios de almacenaje
Clasificación
20. División 21. Grupo
22. Fracción: 897 23. Clase de riesgo: III
* El patrón está obligado en términos de la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, a dar aviso de cualquier
modificación en sus actividades, instalaciones, equipos, procesos, etc.
III. Clasificación del Registro Patronal en el Seguro de Riesgos de Trabajo
Clasificación conforme al Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de
Empresas, Recaudación y Fiscalización
De conformidad con la información declarada y con fundamento en los artículos 71, 73 y 75 de la Ley del Seguro Social y
los artículos 1, fracción IV, 3, 16, 18, 19, 20, 24, 26, 28,166, fracción V y 196 del Reglamento de la Ley del Seguro Social
en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización, la clasificación del registro patronal
revisado es la siguiente:
24.II Marzo-Diciembre
0.50000%
0.50000%
Hoja 2 de 2
Fracción:
Clase de riesgo:
Prima media:
Fecha del cambio de actividad:
25. Nueva clasificación
División:
Grupo:
24. Prima del SRT24.I Enero-Febrero
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 235
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 236
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 237
Derivado de los trabajos realizados se concluye que la empresa cumplió en forma con la
retención y entero de las cuotas obrero patronales al imss. Donde el análisis aplicado, arrojo que
respecto de las percepciones que otorga la empresa a su empleados se verifico se encuentren
incluidas dentro del contrato colectivo de trabajo el cual se encuentra inscrito ante la junta de
conciliación y arbitraje del distrito federal con fecha del 1 de marzo de 2010.
Se verificaron las bases de cotización en cuotas diarias fijas y variables, así como su inclusión
de acuerdo a lo establecido en los artículos 27, 28, 28ª, 29 y 30 de la ley del IMSS, al igual que
se revisó el organigrama, los diagramas de operación, los tabuladores de salario y el equipo
utilizado para el desarrollo de las actividades de le empresa observando que no representan un
riesgo constante.
De acuerdo a nuestras pruebas no fue necesaria la presentación de movimientos afilia torios, por
lo que, de acuerdo a lo mencionado arriba se emite un dictamen con opinión limpia, no
determinando omisiones ni criterios contrarios al instituto o en desconocimiento de los derechos
de los trabajadores.
AUDITORIA DEL IMSS
pág. 238
CONCLUSIÓN
Con toda la información presentada arriba podemos concluir que el Dictamen del IMSS es la
opinión que emite el Contador Público autorizado por el mismo instituto respecto al cumplimiento
de las obligaciones que marca la Ley del Seguro Social.
La responsabilidad de quien realice dicho trabajo es la de llevar acabo los procedimientos
convenidos por la empresa o patrón, el desarrollo se realizara en base a la información y
documentación que le entregue el patrón para el análisis de la misma y esta se elaborara en el
periodo establecido para no incurrir en multas o bien en la solicitud de prórrogas.
La revisión de la determinación de las cuotas nos lleva a verificar si la empresa y empleados
están realizando el correcto manejo mediante el uso de sus controles internos, sistemas de
información para poder ser capaces de dar cumplimiento a los requerimientos por parte del
IMSS y para este, la oportuna elaboración del dictamen puede ser definitiva y repercutir
directamente evitando contingencias para la empresa.
La auditoría también nos sirve para verificar el manejo correcto del Control Interno en la
empresa, en este caso específicamente en el área de Nominas, en el caso de que en la revisión
surja algún error referente a la seguridad social estas puedes ser perjudiciales o benéficas para
la empresa.
AUDITORIA DEL IMSS
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