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Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 1 de 37 Julho de 2012 v.1
INTRODUÇÃO
À ESCRITA FISCAL
Elaborado para o VI Programa de Capacitação
Inicial de Auditores Fiscais da Receita Estadual
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 2 de 37 Julho de 2012 v.1
Objetivo
Esta breve apostila foi elaborada com o objetivo de apresentar aos novos Auditores Fiscais
da Receita Estadual, recém-aprovados em concurso público, os principais livros fiscais, sua forma
de escrituração, seus principais campos para conferência durante uma fiscalização e algumas
irregularidades praticadas pelos contribuintes.
Introdução
Inicialmente, orientamos os Auditores Fiscais a lerem com atenção os arts. 1º ao 97-A do
Livro VI do RICMS, que tratam dos documentos fiscais e livros fiscais.
Antes de adentrar na análise dos livros, imprescindível se dedicar ao estudo do Código
Fiscal de Operações e Prestações (CFOP), que serve de base para uma escrituração.
Os CFOP e a explicação sobre seus empregos estão presentes no Anexo III do Livro VI do
RICMS/00. Lembre-se que o importante não é decorá-los, mas sim ter em mente o local para sua
imediata consulta.
Em curta síntese, os CFOPs podem ser divididos nos seguintes blocos:
EN
TR
AD
AS
1XXX – Entradas ou aquisições de serviços do Estado
2XXX – Entradas ou aquisições de serviços de outros Estados
3XXX –Entradas ou aquisições de serviços do Exterior
SA
ÍDA
S 5XXX – Saídas de mercadorias, bens ou prestações de serviços para o Estado
6XXX– Saídas ou prestações de serviços para outros Estados
7XXX - Saídas ou prestações de serviços para o Exterior
OU
SA
ÍDA
S
5XXX – Saídas de mercadorias, bens ou prestações de serviços para o Estado �
1XXX – Entradas ou aquisições de serviços do Estado
EN
TR
AD
AS
6XXX–Saídas ou prestações de serviços para outros Estados
� 2XXX – Entradas ou aquisições de serviços de outros Estados
7XXX - Saídas ou prestações de serviços para o Exterior �
3XXX –Entradas ou aquisições de serviços do Exterior
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 3 de 37 Julho de 2012 v.1
Em cada um dos blocos, as operações distintas são identificadas por um CFOP diferente.
Exemplificando: a compra interna de mercadoria a ser utilizada em processo de industrialização é
identificada pelo CFOP 1101; já a compra interna de mercadoria a ser comercializada é identificada
pelo CFOP 1102.
É importante ter em mente que a análise do CFOP a ser escriturado é feita distintamente
para cada um dos polos da relação, significando a natureza de uma determinada operação para cada
um dos envolvidos.
Ilustrando com um caso hipotético, onde A, B e C se encontram localizados no Estado do
Rio de Janeiro:
Suponhamos que A vende para B e para C mercadoria não sujeita à substituição tributária
por ele industrializada. Desta forma, estas notas fiscais serão escrituradas por A, em seu livro
Registro de Saídas, com o CFOP 5101.
Consideremos que o comprador B irá revender a mercadoria sem efetuar nenhum processo
de industrialização. Apesar de na nota fiscal constar o CFOP 5101 (que é a natureza da operação na
visão do emitente da nota fiscal), ela será escriturada no livro Registro de Entradas de B com o
CFOP 1102, já que a natureza da operação, agora para o destinatário B, é de compra de mercadoria
para comercialização.
De outro modo, imaginemos que C irá utilizar a mercadoria adquirida de A em seu processo
produtivo. Desta feita, irá escriturar a nota fiscal no CFOP 1101, já que a natureza da operação para
C é aquela descrita por este CFOP.
CFOP 5101
Venda de produção do
estabelecimento
Industrial A
CFOP 1102
Compra para comercialização
Comerciante B
CFOP 5101
Venda de produção do
estabelecimento
Industrial A
CFOP 1101
Compra para industrialização ou
produção rural
Industrial C
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 4 de 37 Julho de 2012 v.1
Diante do exposto, percebe-se que não há uma relação fechada entre os CFOPs de entrada e
saída, devendo sempre a natureza das operações - de saída e de entrada - ser analisada levando-se
em consideração cada uma das partes envolvidas. A única regra que nunca é violada é a do tipo de
origem/destino, ou seja, se a saída é interna (5XXX), ela certamente será escriturada como uma
entrada interna (1XXX) no outro contribuinte, etc. É errado ter uma saída interestadual (6XXX)
escriturada como uma entrada interna (1XXX), por exemplo.
Agrupamento dos lançamentos
Um documento fiscal geralmente dá suporte para a circulação de diversos produtos. Por sua
vez, estes produtos podem se referir a distintas naturezas de operação (CFOP) e também podem ter
tributações diferentes (alíquotas).
Assim, a legislação determina que o documento fiscal deva ser escriturado agrupando-se
todas as linhas (produtos) que tenham o mesmo CFOP e alíquota em uma única linha no livro fiscal.
Quando há uma alíquota única para os produtos e a natureza da operação é a mesma para
todos os produtos, a NF será representada por uma única linha no livro fiscal; quando em uma
mesma NF houver produtos com alíquotas diferentes, ou mesmo CFOP diferentes (por ex. 5102 –
venda, e 5403 – venda de produto sujeito a ST), a escrituração ocorrerá em uma linha para cada um
dos agrupamentos.
Este procedimento está previsto no art. 82, § 4º (Registro de Entradas) e art. 83, § 3º
(Registro de Saídas), ambos do Livro VI, do RICMS/00, abaixo transcrito:
“Art. 82. O livro Registro de Entradas, modelos 1 ou 1-A, Anexo I, destina-se
à escrituração:
§ 4.º Os lançamentos serão feitos documento por documento, desdobrados
em tantas linhas quantas forem as alíquotas do imposto e as naturezas das
operações ou prestações, segundo o CFOP, Anexo III, nas colunas próprias,
da seguinte forma:”
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 5 de 37 Julho de 2012 v.1
“Art. 83 - O livro Registro de Saídas, modelos 2 e 2-A, Anexo I, destina-se à
escrituração:
§ 3º - Os lançamentos são feitos em ordem cronológica, segundo as datas de
emissão dos documentos fiscais, pelos totais diários, com desdobramento em
tantas linhas quantas forem as alíquotas aplicadas às operações ou
prestações da mesma natureza, de acordo com o CFOP, Anexo III, sendo
permitido o registro conjunto dos documentos de numeração seguida da
mesma série e subsérie.”
Procedimento usual para escrituração
De forma geral, os contribuintes separam todas as notas fiscais recebidas e emitidas em
determinado período de apuração, encaminhando no primeiro dia do mês subsequente ao contador,
em conjunto com demais documentações (ex: reduções Z, Leituras Memória Fiscal, MFD...), para
que este providencie a escrituração dos livros fiscais, a apuração do imposto a pagar e o
cumprimento de todas as demais obrigações acessórias previstas na legislação.
Em uma primeira análise, o contador – alguém mais experiente e com conhecimento sobre a
atividade desempenhada pelo contribuinte de forma a conhecer a destinação dada para as
mercadorias – irá analisar as notas fiscais, com vistas a determinar os devidos CFOP e alíquotas a
serem escriturados. Esta é a principal e crucial tarefa para que a escrituração dos livros fiscais fique
coerente com as reais operações praticadas pelo contribuinte. Se esse trabalho não for bem
executado, o contribuinte correrá o risco de sua escrituração fiscal estar completamente sem
sentido. Exemplificando: se o contribuinte escriturar as notas fiscais de entrada de mercadorias
sujeitas à substituição tributária, com a retenção já feita pelo substituto, no CFOP 1102, ao invés do
correto 1403, e possuir vendas no CFOP 5405 (mercadorias cujo imposto já fora retido
anteriormente pelo substituto), provavelmente será selecionado para fiscalização para explicar por
que está realizando vendas de mercadorias sujeitas à substituição tributária se suas entradas são de
mercadorias sem substituição tributária.
Em um segundo momento, outro funcionário, sem necessidade de tanta qualificação, digita
(se for usuário de SEPD) todos os dados das notas fiscais já considerando os CFOPs e alíquotas
definidos anteriormente, concluindo a escrituração dos documentos.
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 6 de 37 Julho de 2012 v.1
Principais Livros Fiscais
Lembremos que esta breve apostila tem finalidade didática, não se atendo, pois, a
especificidades de setores de nossa economia, que possuem regramentos próprios. Estamos sempre
tratando de um contribuinte normal do ICMS, tal qual um pequeno comerciante ou pequeno
industrial.
Os principais livros fiscais são: Registro de Entradas (RE), Registro de Saídas (RS),
Registro de Apuração do ICMS (RAICMS), Controle de Crédito de ICMS do Ativo Permanente
(CIAP) e o Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrências (RUDFTO).
Importante destacar que, conforme disposto no art. 72 do Livro VI do RICMS/00, in verbis,
“o livro fiscal deve ser impresso e ter suas folhas numeradas tipograficamente, em ordem crescente,
costuradas e encadernadas, de forma a impedir sua substituição...” (regra não válida para
obrigados ao Sistema Público de Escrituração Digital – SPED)
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 7 de 37 Julho de 2012 v.1
Caso prático
Nesta parte iremos demonstrar a escrituração dos diversos livros fiscais (RE, RS e
RAICMS) utilizando um caso prático hipotético relativo ao contribuinte fictício denominado XYZ
Comércio Ltda.
Consideraremos que todas as notas fiscais tenham sido emitidas/recebidas em nov/08
(apesar de as notas se referirem a diferentes períodos).
As notas fiscais originais empregadas para o caso prático seguem constantes no ANEXO I,
frisando que alguns dados (emitente, destinatário, data de emissão, cfop...) foram alterados.
Alertamos também que os campos “Visão do Destinatário” e “Visão do Emitente” não
compõem a nota fiscal, tendo sido incluídos apenas com o objetivo de facilitar a compreensão.
Vale ressaltar, conforme será percebido no caso analisado, que não é incomum a descrição
dos produtos ser genérica e de difícil compreensão, de modo que é importante a visita ao
estabelecimento para auxiliar no entendimento sobre o modo de operação do contribuinte e ajudar
na identificação dos produtos citados nos documentos fiscais de maneira pouco amigável.
Base legal: art. 82 do Livro VI do RICMS/00
Para expor a escrituração do Livro Registro de Entradas, analisaremos cada uma das notas
fiscais emitidas em nov/08 tendo por destinatário o contribuinte XYZ Comércio Ltda.
A identificação do emitente e remetente/destinatário, por uma questão de economia de
espaço, somente constará na primeira nota e os modelos de livro não correspondem exatamente
àqueles previstos na legislação.
LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 8 de 37 Julho de 2012 v.1
1. NF 031712
NOTA FISCAL MOD. 1 Série 1
NÚMERO
031712
X Saída Entrada
EMITENTE
ABC Indústria e Comércio Ltda. CNPJ: 11.111.111.0001-1
Rua XXXXXXXX IE: 123456789
Ubá - Minas Gerais UF: MG
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda de produção do estabel 6101 -
DESTINATÁRIO / REMETENTE
XYZ Comércio Ltda. CNPJ: 22.222.222.0001-1
Rua Presidente Vargas IE: 77.777.777
Centro -Rio de Janeiro - RJ UF: RJ
DADOS DO PRODUTO Visão do Destinatário (como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant VLR UNIT VLR TOTAL Alíq. ICMS Alíq. IPI VALOR IPI
CFOP Alíq
16140 ROUP FORI 5P BRANCO 5 000 PC 10 788,608 7.886,08 12 5 394,29
2102 12
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 7.886,08 946,33 7.886,08
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 394,29 8.280,37
Escrituração NF 031712 (RE)
Espécie Número Data
Entrada
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito
do imposto
Operações sem
crédito do imposto Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Cred
I / Não
Trib Outras
NF 031712 30/11/08 8.280,37 2102 7.886,08 12 946,33 394,29
Observações:
i. Como a mercadoria será utilizada para revenda, o IPI não integra a BC do ICMS, conforme art.
155, § 2º, inc. XI, da CF/88;
ii. IPI é lançado na coluna “Isentas e Não Tributadas”
iii. A CF (classificação fiscal) indicada no quadro “Dados do Produto” geralmente se encontra
decodificada no quadro “Dados Adicionais” da nota fiscal (embaixo à esquerda)
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 9 de 37 Julho de 2012 v.1
2. NF 006579
NOTA FISCAL MOD. 1 Série 1
NÚMERO
006579
X Saída Entrada
EMITENTE
UF: MG
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda de prod do estabelec 6101 -
DADOS DO PRODUTO
Visão do Destinatário
(como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant
VLR UNITÁRIO VLR TOTAL
Alíq. ICMS
Alíq. IPI
VALOR IPI
CFOP Alíq
TAPETE DEC. PEIXE AZUL P/ BANHO D 000 UND 225 10,45 2.351,25 12 5 117,56
2102 12
TAPETE DEC. PEIXE CRIST P/ BANHO D 000 UND 300 10,45 3.135,00 12 5 156,75 2102 12
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 5.486,25 658,35 5.486,25
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 274,31 5.760,56
Escrituração NF 006579
Espécie Número Data
Entrada
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito
do imposto
Operações sem
crédito do imposto Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Cred
I / Não
Trib Outras
NF 006579 30/11/08 5.760,56 2102 5.486,25 12 658,35 274,31
Observações:
i. Suponhamos que parte dos tapetes fosse destinada para uso e consumo do contribuinte (ex:
tapete para o banheiro dos funcionários). Neste caso, parte da nota fiscal seria escriturada no
CFOP 2556, sem crédito algum, e ainda seria devido o diferencial de alíquotas (ICMS e FECP);
.
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 10 de 37 Julho de 2012 v.1
3. NF 002031
NOTA FISCAL MOD. 1 Série 1
NÚMERO
002031
X Saída Entrada
EMITENTE
UF: MG
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda de prod do estabelec 6401 -
DADOS DO PRODUTO
Visão do Destinatário
(como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant
VLR UNITÁRIO VLR TOTAL
Alíq. ICMS
Alíq. IPI
VALOR IPI
CFOP Alíq
PAPEL TOALHA BRANCO 21X23 A 010 PCT 2500 3,072 7.680,56
2556 0
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 7.680,56 7.680,56
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 7.680.56
Escrituração NF 002031
Espécie Número Data
Entrada
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com
crédito do imposto
Operações sem
crédito do imposto
Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Cred
I /
Não
Trib
Outras
NF 002031 30/11/08 7.680,56 2556 7.680,56 DIF 460,83;
FECP 76,81
Observações:
i. Mercadoria destinada ao uso e consumo, sendo devido o diferencial de alíquotas para o ERJ.
Cálculo do Diferencial: ICMS = 7.680,56 * 0,06 = 460,83; FECP = 7.680,56 * 0,01 = 76,81
ii. Contribuinte remetente optante pelo Simples Nacional (informação no quadro “Informações
Complementares”, que deve ser ratificada em consulta ao Portal do Simples Nacional);
iii. Como a data original da NF é do ano de 2010, há informação no quadro “Informações
Complementares” sobre a permissão de creditamento de ICMS no valor de 180,60,
correspondente à alíquota de 2,58%. Este valor de crédito somente seria permitido se a
mercadoria fosse destinada à comercialização ou industrialização;
iv. Não foi considerado o DIFAL sobre o frete (v. informações complementares), pois não há
conhecimento de transporte.
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 11 de 37 Julho de 2012 v.1
4. NF 054.343
NOTA FISCAL MOD. 1 Série 1
NÚMERO
054343
X Saída Entrada
EMITENTE
UF: SP
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda de prod do estabelec 6101 -
DADOS DO PRODUTO
Visão do Destinatário
(como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant
VLR UNITÁRIO VLR TOTAL
Alíq. ICMS
Alíq. IPI
VALOR IPI
CFOP Alíq
1277 1627 1628 1630 1631 1633 1634 1635 8032 8949 8956 3963
RECH. GULOSOS CH, MARS WAFER CHOCOLATE WAFER MORANGO WAFER CHOC C/ AVEIA WAFER TRILPO CHOC. WAFER NOZES WAFER BRIGADEIRO WAFER CROCANTE RECH. GULOSOS CHOC RECH. GULOSOS FLOCOS RECH. GULOSOS MORANGO RECH.GULOSOS BRIG.
000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000 000
UNID UNID UNID UNID UNID UNID UNID UNID UNID UNID UNID UNID
240 630 420 420 210 210 420 420
1440 480 960 240
0,7335 1,1379 1,1379 1,1379 1,1379 1,1379 1,1379 1,1379 0,7335 0,7335 0,7335 0,7335
176,04 716,88 477,92 477,92 238,96 238,96 477,92 477,92 1.056,24 352,08 704,16 176,04
12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
2403 2403 2403 2403 2403 2403 2403 2403 2403 2403 2403 2403
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 5.571,05 668,52 5.571,05
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 5.571,05
Escrituração NF 054.343
Espécie Número Data
Entrada
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito
do imposto
Operações sem
crédito do imposto Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Cred
I / Não
Trib Outras
NF 054343 30/11/08 5.571,05 2403 5.571,05
ICMS-ST:
635,11;
FECP-
ST:72,42
Observações:
i. As mercadorias estão sujeitas à substituição tributária nas operações internas;
ii. O emitente, conforme informação constante no quadro “Dados Adicionais” da nota fiscal,
informa que o recolhimento do ICMS-ST não fora retido em virtude de liminar em mandado de
segurança;
iii. Como o emitente não possui IE de substituto tributário no RJ, não reteve o ICMS-ST e não
efetuou o recolhimento mediante GNRE (já que possui liminar), o destinatário tem de efetuar o
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 12 de 37 Julho de 2012 v.1
cálculo e pagamento, da seguinte forma, considerando a MVA prevista na legislação de 30%
(operação interestadual):
Dados: ICMS NF = 668,52 IPI/FRETE/OUTRAS DESPESAS = 0,00
BC- ST = 5.571,05 * 1,3 = 7.242,37
ICMS-ST = [7.242,37 (BC-ST) * 0,18 (ALÍQ INTERNA)] – 668,52 (ICMS DA NF) = 635,11
FECP-ST = 7.242,37 (BC-ST) * 0,01 (ALÍQ FECP) = 72,42
iv. FECP-ST calculado nos termos do art. 4º, inc. II, da Resolução SEF nº 6.556/03 (Operações
interestaduais); Se a operação fosse interna deveria ser calculado na forma do inc. I, do mesmo
artigo.
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 13 de 37 Julho de 2012 v.1
5. NF 000883
NOTA FISCAL MOD. 1 Série 1
NÚMERO
000883
X Saída Entrada
EMITENTE
UF: MG
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda 6101 -
DADOS DO PRODUTO
Visão do Destinatário
(como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant
VLR UNITÁRIO VLR TOTAL
Alíq. ICMS
Alíq. IPI
VALOR IPI
CFOP Alíq
BOMBA L. 850 127 V PC 168 101,74 17.092,32 12
2551 0
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 9.971,66 1.196,60 17.092,32
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 17.092,32
Escrituração NF 000883
Espécie Número Data
Entrada
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito
do imposto
Operações sem
crédito do imposto Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Deb
I / Não
Trib Outras
NF 000883 30/11/08 17.092,32 2551 7.120,66 9.971,66 DIF 598,30;
FECP 99,72
Observações:
i. Produtos destinados ao ativo imobilizado do contribuinte, devendo, portanto, a nota fiscal ser
escriturada no CFOP 2551;
ii. Conforme informação no quadro “Dados Adicionais” a base de cálculo do ICMS foi reduzida,
de acordo com legislação do estado de origem;
iii. Cuidado no cálculo do DIFAL, pois o mesmo incide sobre a base de cálculo e não sobre o valor
contábil, conforme art. 4º, inc. VI, do Livro I do RICMS:
Art. 4.º A base de cálculo é:
[...]
VI - no caso do inciso VI, do artigo 3.º, o valor da operação de que
decorrer a entrada da mercadoria, sendo o imposto a pagar resultante
da aplicação, sobre a base de cálculo, do percentual equivalente à
diferença entre a alíquota interna e a interestadual;
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 14 de 37 Julho de 2012 v.1
iv. Assim, o DIFAL devido será calculado da seguinte forma:
ICMS- DIFAL = 9.971,66 (BC) * 0,06 (DIF ALIQ) = 598,30
FECP- DIFAL = 9.971,66 (BC) * 0,01 (FECP) = 99,72
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 15 de 37 Julho de 2012 v.1
6. NF 003131
NOTA FISCAL MOD. 1 Série 1
NÚMERO
003131
X Saída Entrada
EMITENTE
UF: MG
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda merc fora estado ST 6403 -
DADOS DO PRODUTO
Visão do Destinatário
(como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant
VLR UNITÁRIO VLR TOTAL
Alíq. ICMS
Alíq. IPI
VALOR IPI
CFOP Alíq
238 239 180 181 240 242 304 241 584
CD DIANTE DO TRONO - AO VIVO CD DT - EXALTADO CD DT - AGUAS PURIFICADORAS CD DT - PRECISO DE TI CD DT - NOS BRAÇOS DO PAI CD DT - ESPERANÇA CD DT - AINDA EXISTE UMA CRUZ CD DT - QUERO ME APAIXONAR CD INTIMIDADE 1
010 010 010 010 010 010 010 010 010
UND UND UND UND UND UND UND UND UND
500 500 500 500 500 500 500 500 300
6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9 6,9
3.450,00 3.450,00 3.450,00 3.450,00 3.450,00 3.450,00 3.450,00 3.450,00 2.070,00
12 12 12 12 12 12 12 12 12
2403 2403 2403 2403 2403 2403 2403 2403 2403
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 29.670,00 3.560,40 40.291,86 4.095,86 29.670,00
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 33.765,06
Escrituração NF 003131
Espécie Número Data
Entrada
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito
do imposto
Operações sem
crédito do imposto
Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Cred
I /
Não
Trib
Outras
NF 003131 30/11/08 33.765,06 2403 33.765,06
Observações:
i. Como não há indicação no documento fiscal de que o emitente, localizado em outra UF,
possui inscrição estadual de substituto tributário no ERJ, deverá ser confirmado o pagamento do
ICMS-ST e FECP-ST mediante GNRE e DARJ, respectivamente.
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 16 de 37 Julho de 2012 v.1
7. NF 000846
NOTA FISCAL MOD. 1 Série 1
NÚMERO
000846
X Saída Entrada
EMITENTE
UF: MG
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda 6101 -
DADOS DO PRODUTO
Visão do Destinatário
(como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant
VLR UNITÁRIO VLR TOTAL
Alíq. ICMS
Alíq. IPI
VALOR IPI
CFOP Alíq
06 ASSADEIRA P/ BOLO REDONDO 50 GR ML 30 68,00 2.040,00
2102 12
05 ASSADEIRA P/ BOLO REDONDO 40 GR ML 25 68,00 1.700,00 2102 12
26K KIT PARA BOLO INGLÊS ML 8 141,00 1.128,00 2102 12
23K KIT PARA MINI BOLO INGLÊS ML 4 87,00 348,00 2102 12
09 ASSADEIRA P/ BOLO REDONDO ML 4 148,00 592,00 2102 12
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 5.808,00
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 5.808,00
Escrituração NF 000846
Espécie Número Data
Entrada
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito
do imposto
Operações sem
crédito do imposto Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Cred
I / Não
Trib Outras
NF 000846 30/11/08 5.808,00 2102 5.808,00 2,6 151,01
Observações:
i. Consoante informação do documento fiscal – que pode ser confirmada em consulta ao Portal do
Simples Nacional -, o contribuinte emitente é optante pelo Simples Nacional, portanto, à época
da entrada da mercadoria (30/11/2008) não havia a possibilidade de creditamento de qualquer
valor.
ii. Isto inobstante, conforme escrituração acima, o contribuinte se creditou sobre um percentual de
2,6%.
iii. Observem a escrituração do Livro Registro de Apuração do ICMS, pois este valor ora creditado
será devidamente estornado.
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 17 de 37 Julho de 2012 v.1
8. NF 000910
NOTA FISCAL MOD. 1 Série 1
NÚMERO
000910
X Saída Entrada
EMITENTE
UF: MG
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda de produto 6101 -
DADOS DO PRODUTO
Visão do Destinatário
(como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant
VLR UNITÁRIO VLR TOTAL
Alíq. ICMS
Alíq. IPI
VALOR IPI
CFOP Alíq
SISTEMA DE MONIT. E MEDIÇÃO DE ENERG ELET TC 15 -5 A A 000 PC 20 7.200,00 144.000,00 12 10 14.440
2551
TC 20 – 5 A A 000 PC 02 7.200,00 14.400,00 12 10 1.440 2551
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 174.240,00 20.908,80 158.400,00
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 15.840,00 174.240,00
Escrituração NF 000910
Espécie Número Data
Entrada
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com
crédito do imposto
Operações sem
crédito do imposto
Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Cred
I /
Não
Trib
Outras
NF 000910 30/11/08 174.240,00 2551 174,240,00 DIF 10.454,40;
FECP 1.742,40
Observações:
i. Considerando que a mercadoria é destinada ao ativo imobilizado do destinatário, verifica-se que
o valor do IPI integrou a base de cálculo do ICMS, conforme art. 155, § 2º, inc. XI, da CF/88,
razão pela qual foi lançado aqui na coluna “outras”;
ii. No cálculo do diferencial de alíquotas, o valor do IPI também integra a base de cálculo. Assim, o
diferencial devido é calculado da seguinte forma:
ICMS-DIFAL = 174.240,00 (BC) * 0,06 (Diferença de Alíq) = 10.454,40
FECP-DIFAL = 174.240,00 (BC) * 0,01 (FECP) = 1.742,40
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 18 de 37 Julho de 2012 v.1
9. NF 792197
NOTA FISCAL MOD. 1 Série 1
NÚMERO
792197
X Saída Entrada
EMITENTE
UF: SP
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda de prod estabelec 6101 -
DADOS DO PRODUTO
Visão do Destinatário
(como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant
VLR UNITÁRIO VLR TOTAL
Alíq. ICMS
Alíq. IPI
VALOR IPI
CFOP Alíq
MOD. IMPR. QUICKWAY PRINTER 1E T3 000 PC 2 1.970,87 3.941,74 12 3 118,25
2551
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 4.059,99 487,20 3.941,74
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 118,25 4.059,99
Escrituração NF 792197
Espécie Número Data
Entrada
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito
do imposto
Operações sem
crédito do imposto Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Cred
I / Não
Trib Outras
NF 792197 30/11/08 4.059,99 2551 4.059,99 DIF 0,00; FECP
40,60
Observações:
i. Produto destinado ao ativo imobilizado do contribuinte;
ii. No presente caso, não será devido o ICMS-DIFAL, uma vez que não há diferença de alíquotas,
já que a alíquota interna para produto de informática (atendidas algumas condições) também é de
12%;
iii. No entanto, continua devido o FECP-DIFAL no valor de 40,60 (4.059,99 * 0,01)
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 19 de 37 Julho de 2012 v.1
10. NF 658425
NOTA FISCAL MOD. 1 Série 1
NÚMERO
658425
X Saída Entrada
EMITENTE
UF: RJ
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda merc ad. Terc. c/ ST 5403 -
DADOS DO PRODUTO Visão do Destinatário (como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant VLR UNITÁRIO VLR TOTAL Alíq. ICMS Alíq. IPI VALOR IPI
CFOP Alíq
2884 AGUA SANIT BRILH 1L 070 UND 12 2,538 30,45 19
1403 2834 AGUA SANIT BRILUX 1L 070 UND 48 1,502 72,11 19 1403 2835 AGUA SANIT BRILUX 2L 070 UND 60 2,854 171,26 19 1403 2837 ALV. BRILUX 1L PERF FLORAL 070 UND 12 1,669 20,03 19 1403 2838 ALV. BRILUX 1L PERF 070 UND 12 1,669 20,03 19 1403 6768 ANTIMOFO SECAR 80GR BABY 070 UND 12 2,644 31,73 19 1403 6767 ANTIMOFO SECAR 80GR SILVESTRE 070 UND 12 2,644 31,73 19 1403 5246 DESENT DIABO VDE 300GR 070 UND 12 5,073 60,87 19 1403 6089 DESINF P SOL L1000ML 070 UND 12 3,152 37,82 19 1403 1374 DET PO MINERVA 1KG FLORAL 070 UND 20 5,141 102,81 19 1403 9490 DET PO MINERVA 500 GR 070 UND 24 2,748 65,95 19 1403 1685 BAYGON 300ML M FORMIGAS 070 UND 12 5,819 69,83 19 1403 7600 BAYGON 300ML M TUDO 070 UND 12 4,100 49,20 19 1403 8023 BAYGON 300ML MAX M B 070 UND 12 4,364 52,37 19 1403 8024 BAYGON ISCAS 6UN 070 UND 12 6,691 80,29 19 1403 8801 INS MAFU 300ML ERA 070 UND 12 3,499 41,99 19 1403 0915 INS NEOCIO 50GR 070 UND 24 1,883 45,18 19 1403 3886 LIMP AJAX 500ML BOUQUET FLOR 070 UND 12 2,294 27,53 19 1403 0205 LIMP AJAX 500ML FLORES LAV 070 UND 12 2,182 26,18 19 1403 3852 LIMP AJAX 500ML FRESH BLUE 070 UND 12 2,182 26,18 19 1403 5046 LIMP AJAX 500ML FRESH LEMON 070 UND 12 2,182 26,18 19 1403 7342 LIMP CIF 500ML BANHEIRO SQUEE 070 UND 12 3,233 38,80 19 1403 2557 LIMP DESTAC 500ML MADEIRA 070 UND 12 2,353 28,24 19 1403 2687 LIMP DESTAC 500ML SINTONIA FLR 070 UND 12 2,353 28,24 19 1403 9328 LIMP DESTAC 750ML CARINHO 070 UND 12 2,341 28,09 19 1403 2718 LIMP DETAC 750ML LAV U DIR 070 UND 12 2,341 28,09 19 1403 5247 LIMP FORNO DIABO 070 UND 12 2,826 33,91 19 1403 0979 LIMP FORNO EASY-OFF 070 UND 36 2,610 93,97 19 1403 2356 LIMP PATO 500ML L-LIMO 070 UND 12 7,649 91,79 19 1403 2357 LIMP PATO 500 ML L-LIMO REF 070 UND 12 5,049 60,59 19 1403 3916 LIMP VEJA 500ML DESENG LARANJ 070 UND 24 2,150 51,61 19 1403 1153 LIMP VEJA 500ML LIMP PES 070 UND 24 1,964 47,14 19 1403 2775 LIMPA ALUMINIO 500ML TRAD 070 UND 48 0,945 45,37 19 1403 6000 NAFTALINA Q-ODOR BOLAS 40GR 070 UND 72 0,574 41,32 19 1403 0762 SAB BRILH 200GR TRAD EMB 070 UND 120 0,860 103,21 19 1403
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 1.143,27 217,21 1.736,75 1,69 1.810,09
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 1.811,78
Escrituração NF 658425
Espécie Número Data
Entrada
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito
do imposto
Operações sem
crédito do imposto Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Cred
I / Não
Trib Outras
NF 658425 30/11/08 1.811,78 1403 1.811,78
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 20 de 37 Julho de 2012 v.1
Observações:
i. Mercadoria sujeita à substituição tributária, cujo ICMS-ST está retido na nota fiscal;
ii. Analisando a forma de cálculo do ICMS-ST percebe-se que não fora aplicada a MVA
determinada pelo Livro II do RICMS/00;
iii. Há informação no quadro “Informações Complementares” com os seguintes dizeres: “ICMS
OPERAÇÃO PRÓPRIA E ICMS-ST CALCULADOS CONF. REGIME TRIBUTAÇÃO
DIFERENC. N. E-34/XXX.XXX/06”;
iv. Deveria constar nesta informação também o embasamento legal do regime tributário
diferenciado, que no presente caso sabemos que é o disposto no Decreto nº 40016/06;
v. A redução da base de cálculo na operação própria está prevista no referido Decreto;
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 21 de 37 Julho de 2012 v.1
11. NF 005030
NOTA FISCAL MOD. 1 Série 1
NÚMERO
005030
X Saída Entrada
EMITENTE
UF: RJ
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda de prod estabelec 5101 -
DADOS DO PRODUTO
Visão do Destinatário
(como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant
VLR UNITÁRIO VLR TOTAL
Alíq. ICMS
Alíq. IPI
VALOR IPI
CFOP Alíq
KYMERA KYM4 TON 13,50 524,00 7.074,00 12
1102 12
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 7.074,00 848,88 7.074,00
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 7.074,00
Escrituração NF 005030
Espécie Número Data
Entrada
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito
do imposto
Operações sem
crédito do imposto Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Cred
I / Não
Trib Outras
NF 005030 30/11/08 7.074,00 1102 7.074,00 12 848,88
Observações:
i. Mercadoria adquirida para revenda;
ii. Se alíquota interna correta fosse de 19%, como o destaque foi realizado considerando alíquota de
12%, deveria exigir NF complementar para crédito da diferença.
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 22 de 37 Julho de 2012 v.1
12. DANFE 000031130
DANFE Série 1
NÚMERO
000.031.130
X Saída Entrada
EMITENTE
UF: MT
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda de prod estabelec -
DADOS DO PRODUTO
Visão do Destinatário
(como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant
VLR UNITÁRIO VLR TOTAL
Alíq. ICMS
Alíq. IPI
VALOR IPI
CFOP Alíq
101621 OLEO SOJA RF. PET SOYA 20/900 000 CX 250 43,80 10.950,00 12
2102 0
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 10.950,00 1.314,00 10.950,00
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 10.950,00
Escrituração DANFE 000031130
Espécie Número Data
Entrada
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito
do imposto
Operações sem
crédito do imposto Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Cred
I / Não
Trib Outras
NF-e
31130 30/11/08 10.950,00 2102 10.950,00
Observações:
i. Mercadoria (óleo de soja) integra a cesta básica, estando, nos termos do Decreto nº 32.161/02,
isenta do ICMS nas operações internas de saída promovidas por estabelecimento varejista
diretamente ao consumidor;
ii. Considerando que o contribuinte analisado é varejista, não poderá se creditar desta aquisição;
iii. Valor lançado na coluna “Outras” do quadro “Operações sem crédito do imposto” e não na
coluna “Isentas e Não tributadas”, pois a operação que decorreu a entrada foi tributada. A
operação não tributada é a saída subsequente.
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 23 de 37 Julho de 2012 v.1
Após a análise da escrituração de cada nota fiscal em separado, vejamos como ficará a consolidação da
escrituração do Livro Registro de Entradas.
REGISTRO DE ENTRADAS DE MERCADORIAS MODELO 1-A
Observações
Contábil Fiscal BC % ICMS Creditado I/Não trib Outras
NF 3 031712 30/11/2008 8.280,37 2102 7.886,08 12 946,33 394,29NF 1 006579 30/11/2008 5.760,56 2102 5.486,25 12 658,35 274,31NF 002031 30/11/2008 7.680,56 2556 7.680,56 DIF 460,83 FECP 76,81NF 4 054343 30/11/2008 5.571,05 2403 5.571,05 ST 635,11 FECP 72,42NF 000883 30/11/2008 17.092,32 2551 7.120,66 9.971,66 DIF 598,30 FECP 99,72NF 1 003131 30/11/2008 33.765,06 2403 33.765,06NF 846 30/11/2008 5.808,00 2102 5.808,00 2,60 151,01 5.808,00NF 1 910 30/11/2008 174.240,00 2551 174.240,00 DIF 10454,40 FECP 1742,46NF 1 792197 30/11/2008 4.059,99 2551 4.059,99 DIF 0,00 FECP 40,60NF 658425 30/11/2008 1.811,76 1403 1.811,78NF 1 5030 30/11/2008 7.074,00 1102 7.074,00 12 848,88Nfe 1 34130 30/11/2008 10.950,00 2102 10.950,00
Total NOV 282.093,67 26.254,33 2.604,57 7.789,26 253.858,10
RESUMO
CFOP VLR CONT VLR BC ICMS ISENT/NT OUTRAS
1102 7.074,00 7.074,00 848,88 0,00 0,00
1403 1.811,76 0,00 0,00 0,00 1.811,78
2102 30.798,93 19.180,33 1.755,69 668,60 16.758,002403 39.336,11 0,00 0,00 0,00 39.336,112551 195.392,31 0,00 0,00 7.120,66 188.271,652556 7.680,56 0,00 0,00 0,00 7.680,56
TOTAL 282.093,67 26.254,33 2.604,57 7.789,26 253.858,10
VLR CONT BC_DIFAL % VLR DEVIDO203.072,87 184.211,66 6 11.052,70 ICMS DIFAL
188.271,65 1 1.882,72 FECP DIFAL
DEMONSTRATIVO ICMS_ DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA E FECP DO ATIVO FIXO
(considerando apenas CFOP 2551)
CODIFICAÇÃO Operações com crédito do Imposto Operações sem crédito do impostoEspécie SS Número Data da Entrada Valor Contábil
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 24 de 37 Julho de 2012 v.1
Base Legal: art. 83 do Livro VI do RICMS/00
Para expor a escrituração do Livro Registro de Saídas, analisaremos cada uma das notas
fiscais emitidas em nov/08 pelo contribuinte XYZ Comércio Ltda.
A identificação do emitente e remetente/destinatário, por uma questão de economia de
espaço, somente constará na primeira nota e os modelos de livro não correspondem exatamente
àqueles previstos na legislação.
1. NF 059658
NOTA FISCAL MOD. 1 Série 1
NÚMERO
059658
X Saída Entrada
EMITENTE
XYZ Comércio Ltda. CNPJ: 22.222.222/0001-11
Rua Presidente Vargas IE: 77.777.777
Centro -Rio de Janeiro - RJ UF: RJ
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda a prazo 5102 -
DESTINATÁRIO / REMETENTE
ABC Comércio Ltda. CNPJ: 11.111.111/0001-11
Rua Presidente Vargas IE: 78.888.888
Centro -Rio de Janeiro - RJ UF: RJ
DADOS DO PRODUTO Visão do Emitente
(como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant VLR UNIT VLR TOTAL Alíq. ICMS Alíq. IPI VALOR IPI
CFOP Alíq
4052218 TODDYNHO
000 UND 1350 0,90 1.215,00 19
5102 19
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 1.032,75 196,22 1.032,75
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 1.032,75
Escrituração NF 059658
Espécie Número Data
Saída
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito
do imposto
Operações sem
crédito do imposto Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Deb
I / Não
Trib Outras
NF 059628 30/11/08 1.032,75 5102 1.032,75 19 196,22
LIVRO REGISTRO DE SAÍDAS
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 25 de 37 Julho de 2012 v.1
Observações:
i. Documento fiscal com série 28 e numeração alta. Seria interessante analisar no RUDFTO a
destinação desta série e as notas fiscais já utilizadas para justificar a alta numeração;
ii. Valor total informado na descrição dos produtos diverge do valor total dos produtos informado
no quadro “Cálculo do Imposto”. A diferença é justificada tendo em vista o desconto concedido,
conforme informação no quadro “Dados Adicionais”
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 26 de 37 Julho de 2012 v.1
2. NF 407971
NOTA FISCAL MOD. 1 Série 1
NÚMERO
407971
X Saída Entrada
EMITENTE
XYZ Comércio Ltda. CNPJ: 22.222.222/0001-11
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Transferência de mercadoria 5152 -
DESTINATÁRIO / REMETENTE
UF: RJ
DADOS DO PRODUTO Visão do Emitente
(como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant VLR UNIT VLR TOTAL Alíq. ICMS Alíq. IPI VALOR IPI
CFOP Alíq
032248 BARRIGA SALGADA KG
000 KG 30 4 120,00 19
5152 19
19047 LOMBO SALGADO GRANEL KG 000 KG 150 4,90 735,00 19 5152 19
04271 BLANQUET PÉRU SADIA LIGHT 000 KG 26 10,24 266,24 19 5152 19
01379 TUBELE SEARA PEITO FGO 000 KG 37,5 6 225,00 19 5152 19
04263 LOMBO CANADENSE SEARA DEF 000 KG 12,6 7,90 99,54 19 5152 19
06930 SALAME PERDIGÃO ITALIANO 000 KG 15 15,00 225,00 19 5152 19
01199 SALAME PERDIGÃO MILANO 000 KG 15 15 225,00 19 5152 19
08063 PRESUNTO TENDER IMPERIO 000 KG 21,30 11,5 244,95 19 5152 19
31780 CREME VEG.BECEL 500G 000 KG 10 32,40 324,00 19 5152 19
19680 CREME VEG. SOYA C/ SAL 000 KG 2 11,88 23,76 19 5152 19
04570 PERA SECA GRANEL KG 000 KG 5 13,50 67,50 19 5152 19
01564 FRUTA CRISTALIZADA ABACAXI 000 KG 5 9,20 46,00 19 5152 19
01676 FRUTA CRISTALIZADA FIGO 000 KG 5 7,80 39,00 19 5152 19
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 2.640,99 501,79 2.640,99
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 2.640,99
Escrituração NF 407971
Espécie Número Data
Saída
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito
do imposto
Operações sem
crédito do imposto Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Deb
I / Não
Trib Outras
NF 407971 30/11/08 2.640,99 5152 2.640,99 19 501,79
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 27 de 37 Julho de 2012 v.1
3. NF 004271
DANFE Série 1
NÚMERO
004271
X Saída Entrada
EMITENTE
XYZ Comércio Ltda. CNPJ: 22.222.222/0001-11
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda de mercadoria 6102 -
DESTINATÁRIO / REMETENTE
UF: RS
DADOS DO PRODUTO Visão do Emitente
(como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant VLR UNIT VLR TOTAL Alíq. ICMS Alíq. IPI VALOR IPI
CFOP Alíq
101621 OLEO SOJA RF PET SOYA 20/900
000 CX 250 43,80 10.950,00 12
6102 12
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 10.950,00 1.314,00 10.950,00
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 10.950,00
Escrituração NF 004271
Espécie Número Data
Saída
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito do
imposto
Operações sem
crédito do imposto
Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Deb
I /
Não
Trib
Outras
NF 004271 30/11/08 10.950,00 6102 10.950,00 12 1.314,00
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 28 de 37 Julho de 2012 v.1
4. NF 22878
NOTA FISCAL MOD. 1 Série 1
NÚMERO
22878
X Saída Entrada
EMITENTE
XYZ Comércio Ltda. CNPJ: 22.222.222/0001-11
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda de mercadoria 6102 -
DESTINATÁRIO / REMETENTE
UF: MG
DADOS DO PRODUTO Visão do Emitente
(como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant VLR UNIT VLR TOTAL Alíq. ICMS Alíq. IPI VALOR IPI
CFOP Alíq
1005 TELHA TRAPEZOIDAL BGL
000 MT 600 13,60 8.160,00 12
6102 12
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 8.160,00 979,20 8.160,00
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 8.160,00
Escrituração NF 22878
Espécie Número Data
Saída
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito
do imposto
Operações sem
crédito do imposto Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Deb
I / Não
Trib Outras
NF 22878 30/11/08 8.160,00 6102 8.160,00 12 979,20
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 29 de 37 Julho de 2012 v.1
5. NF 367490
NOTA FISCAL MOD. 1 Série 1
NÚMERO
367490
X Saída Entrada
EMITENTE
XYZ Comércio Ltda. CNPJ: 22.222.222/0001-11
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda de mercadoria 6102 -
DESTINATÁRIO / REMETENTE
UF: MG
DADOS DO PRODUTO Visão do Emitente
(como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant VLR UNIT VLR TOTAL Alíq. ICMS Alíq. IPI VALOR IPI
CFOP Alíq
ARM AÇO COZ MAX II CRIATIVA BR 01 000 UND 8 371,89 2.975,12 12
6102 12
ARM AÇO COZ MAX II CRIATIVA VRD 01 000 UND 2 371,89 743,78 12 6102 12
ARM AÇO IG3GI-C CRIATIVA BR 01 000 UND 8 194,69 1.557,52 12 6102 12
ARM AÇO IPG2-C CRIATIVA BR 01 000 UND 6 61,78 370,68 12 6102 12
ARM AÇO KIT I3-C MAX CRIATIVA BR 01 000 UND 6 294,27 1.766,62 12 6102 12
ARM AÇO IG3D ITANOVA SMART BR 01 000 UND 8 238,60 1.908,80 12 6102 12
ARM AÇO IPG2-70-D ITANOVA SMART BR 01 000 UND 6 62,61 375,66 12 6102 12
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 9.697,18 1.163,66 9.697,18
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 9.697,18
Escrituração NF 0367490
Espécie Número Data
Saída
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito do
imposto
Operações sem
crédito do imposto
Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Deb
I /
Não
Trib
Outras
NF 367490 30/11/08 9.697,18 6102 9.697,18 12 1.163,66
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 30 de 37 Julho de 2012 v.1
6. NF 15704
NOTA FISCAL MOD. 1 Série 1
NÚMERO
15704
X Saída Entrada
EMITENTE
XYZ Comércio Ltda. CNPJ: 22.222.222/0001-11
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda de mercadoria 5102 -
DESTINATÁRIO / REMETENTE
UF: RJ
DADOS DO PRODUTO Visão do Emitente
(como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant VLR UNIT VLR TOTAL Alíq. ICMS Alíq. IPI VALOR IPI
CFOP Alíq
MICROFIBRA ESTAMPADA IMP
MT 4032,20 2,70 10.886,94 12
5102 12
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 10.886,94 1.306,43 10.886,94
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 10.886,94
Escrituração NF 15704
Espécie Número Data
Saída
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito do
imposto
Operações sem
crédito do imposto
Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Deb
I /
Não
Trib
Outras
NF 15704 30/11/08 10.886,94 5102 10.886,94 12 1.306,43 DIF_ICMS:
762,09
Observações:
i. Alíquota errada
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 31 de 37 Julho de 2012 v.1
7. NF 15706
NOTA FISCAL MOD. 1 Série 1
NÚMERO
15706
X Saída Entrada
EMITENTE
XYZ Comércio Ltda. CNPJ: 22.222.222/0001-11
Natureza da Operação CFOP IE do Substituto
Tributário
Venda de mercadoria 5102 -
DESTINATÁRIO / REMETENTE
UF: RJ
DADOS DO PRODUTO Visão do Emitente
(como irá escriturar)
Cod. Prod Descrição dos Produtos CF CST Un. Quant VLR UNIT VLR TOTAL Alíq. ICMS Alíq. IPI VALOR IPI
CFOP Alíq
MICROFIBRA ESTAMPADA IMP 100% POL
MT 1917,30 2,86 5.483,48 12
5102 12
CÁLCULO DO IMPOSTO
BC ICMS VLR ICMS BC ICMS-ST VLR ICMS--ST VLR TOTAL PRODUTOS 5.483,48 658,02 5.483,48
VLR FRETE VLR SEGURO OUT_DESP_ACES VLR TOTAL IPI VLR TOTAL DA NOTA 5.483,48
Escrituração NF 15706
Espécie Número Data
Saída
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito
do imposto
Operações sem
crédito do imposto Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Deb
I / Não
Trib Outras
NF 0015706 30/11/08 5.483,48 5102 5.483,48 12 658,02 DIF_ICMS:
383,84
Observações:
i. Alíquota errada
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 32 de 37 Julho de 2012 v.1
8. CUPOM FISCAL 000664
XYZ COMÉRCIO LTDA Rua Presidente Vargas
Centro –Rio de Janeiro – RJ
IRF 64.10
CNPJ: 22.222.222/0001-11 IE 77.777.777 30/11/2008 09:24:44 COO: 000664
CUPOM FISCAL
Item Produto Unid Qtd. Vlr. Unit
Vlr Sit. Trib
OO1 QJO MINAS FAZ KG 0,636 11,55 7,34 F
BR
Escrituração CF 000664
Espécie Número Data
Saída
Vlr
Contábil
Codificação
Operações com crédito
do imposto
Operações sem
crédito do imposto Observações
Contáb Fiscal BC % ICMS
Deb
I / Não
Trib Outras
CF 000664 30/11/08 7,34 5403 7,34 DIF_ICMS:
1,39
Observações:
i. Contribuinte emitiu cupom fiscal indicando a tributação como se fosse de mercadoria sujeita à
substituição tributária com ICMS já retido. No entanto, a mercadoria não está sujeita à ST e a
alíquota correta é 19%. Portanto, foi indicado na coluna “observações” o ICMS devido na
operação.
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 33 de 37 Julho de 2012 v.1
Após a análise da escrituração de cada nota fiscal em separado, vejamos como ficará a consolidação
da escrituração do Livro Registro de Saídas.
REGISTRO DE SAÍDAS DE MERCADORIAS MODELO 2-A
Observações
Espécie SS Número Data Valor Contábil Contábi l Fiscal BC % ICMS Debitado I/Não trib Outras
NF 28 59628 30/11/2008 1.032,75 5102 1.032,75 19 196,22
NF 2 407971 30/11/2008 2.640,99 5152 2.640,99 19 501,79
Nfe 4271 30/11/2008 10.950,00 6102 10.950,00 12 1.314,00
NF 1 22878 30/11/2008 8.160,00 6102 8.160,00 12 979,20
NF 1 367490 30/11/2008 9.697,18 6102 9.697,18 12 1.163,66
NF 3 15704 30/11/2008 10.886,94 5102 10.886,94 12 1.306,43
NF 3 15706 30/11/2008 5.483,48 5102 5.483,48 12 658,02
CF 664 30/11/2008 7,34 5403 0,00 7,34
TOTAL 48.858,68 48.851,34 6.119,32 0,00 7,34
CFOP VLR CONT VLR BC ICMS DEBIT I/NT OUTRAS
5102 17.403,17 17.403,17 2.160,67 0,00 0,00
5152 2.640,99 2.640,99 501,79 0,00 0,00
5403 7,34 0,00 0,00 0,00 7,346102 28.807,18 28.807,18 3.456,86 0,00 0,00
TOTAL 48.858,68 48.851,34 6.119,32 0,00 7,34
CODIFICAÇÃO Operações com débito do ImpostoOperações sem
débito do imposto
RESUMO
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 34 de 37 Julho de 2012 v.1
Base Legal: art. 89 do Livro VI do RICMS/00
Reproduzimos abaixo a parte do art. 89 que julgamos extremamente importante:
“Art. 89 - O livro Registro de Apuração do ICMS (RAICMS), modelo 9,
Anexo I, destina-se ao lançamento por período de apuração dos totais dos
valores contábeis e os dos valores fiscais relativos ao ICMS, das operações
de entradas e saídas de mercadorias, bem como das prestações de serviços
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação utilizados ou
prestados, extraídos dos livros próprios e agrupados segundo o CFOP.
§ 2º - A escrituração do livro Registro de Apuração do ICMS é feita com
base no livro Registro de Entradas e no livro Registro de Saídas.
§ 3º - Serão lançados no Livro Registro de Apuração do ICMS, no quadro
"Débito do Imposto", item 002 "Outros Débitos", com as anotações
cabíveis no campo "Observações", as diferenças de imposto devido
apuradas pelo contribuinte.
§ 7º - Os estornos de créditos e os estornos de débitos fiscais serão
lançados, respectivamente, no item 003 do quadro "Débito do Imposto" e
no item 008 do quadro "Crédito do Imposto".” (original não grifado)
Depois de procedermos à escrituração dos livros Registro de Entradas e Registro de Saídas, estamos
prontos para escriturar o RAICMS.
LIVRO REGISTRO DE APURAÇÃO DO ICMS
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 35 de 37 Julho de 2012 v.1
Observações: Veja que este quadro equivale àquele apresentado no Livro Registro de Entradas, com o resumo das operações
Observações: Veja que este quadro equivale àquele apresentado no Livro Registro de Saídas, com o resumo das operações
ENTRADAS CODIFICAÇÃO
NATUREZA VLR
CONTÁBIL
OPER. COM CRÉDITO DO IMPOSTO
OPER. SEM CRÉDITO DO IMPOSTO
CONT FISCAL BC ICMS
CREDITADO ISENT/NÃO
TRIB OUTRAS
. 1102 Compra para comercialização no Estado 7.074,00 7.074,00 848,88 - - 1403 Compra para comercialização operação ST no Estado 1.811,76 - - - 1.811,76
2102 Compra para comercialização fora do Estado 30.798,93 13.372,33 1.604,68 668,60 16.758,00 2403 Compra para comercialização operação ST fora Estado 39.336,11 - - - 39.336,11
2551 Compra de bem para o ativo imobilizado fora do Estado
195.392,31 - - 7.120,66 188.271,65
2556 Compra de bem para uso e consumo 7.680,56 - - - 7.680,56 TOTAIS 282.093,67 20.446,33 2.453,56 7.789,26 253.858,10
SAÍDAS CODIFICAÇÃO
NATUREZA VLR
CONTÁBIL
OPER. COM DÉBITO DO IMPOSTO
OPER. SEM DÉBITO DO IMPOSTO
CONT FISCAL BC ICMS DEBITADO
ISENT/NÃO TRIB
OUTRAS
. 5102 Venda merc adquirida ou recebida de terceiros 17.403,17 17.403,17 2.610,67 - - 5152 Transfer merc adquiria ou recebida de terceiros 2.640,99 2.640,99 501,79 - -
5403 Venda merc suj ST adquirida ou recebida de terceiros 7,34 - - - 7,34 6102 Venda merc adquirida de terceiros fora Estado 28.807,18 28.807,18 3.456,86 - -
TOTAIS 48.858,68 48.851,34 6.119,32 - 7,34
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 36 de 37 Julho de 2012 v.1
Operações Próprias
DÉBITOS DO IMPOSTO Saídas c/ Débito do Imposto: (I) 6.119,32
Outros Débitos: (II)
ICMS destacado a menor nas NF 15704/15706
Cupom Fiscal 664 com trib “F” qdo correto é 19%
1.147,32
1.145,93
1,39
Estornos de Créditos: (III)
Crédito do Simples Nacional
151,01
Total: (IV = I + II + III) 7.417,65
CRÉDITOS DO IMPOSTO Por Entradas c/ Crédito do Imposto: (I’) 2.453,56
Outros Créditos: (II’) Crédito de Ativo Imobilizado CIAP OBS 1 Princípio da Não Cumulatividade (DANFE 4271)
2.205,15
740,14
1.314,00
Estornos de Débitos: (III’) -
Sub-Total: (IV’ = I’ + II’ + III’) 4.658,71
Saldo Credor do Período Anterior: (V’) -
Total: (VI’ = IV’ + V’) 4.658,711
APURAÇÃO DOS SALDOS Saldo Devedor: (VI’ – IV’) 2.758,94
Deduções: (Fecp Op. Próprias) OBS2 129,70
Imposto a Recolher: 2.629,24
Saldo Credor a transportar para o período seguinte: -
OUTROS ICMS DEVIDOS Diferencial de alíquota s/ ativo fixo FECP s/ Diferencial de alíquotas s/ ativo fixo
Diferencial de alíquota s/ uso e consumo
FECP s/ Diferencial de alíquota s/ uso e consumo ICMS-ST
FECP-ST
FECP-Operações Próprias
11.052,70
1.862,72
460,83
76,81
635,11
72,42
129,70
Introdução à Escrita Fiscal
Bruno Velloso Durão, Hélio Honório de Oliveira e Carlos Ferrari Página 37 de 37 Julho de 2012 v.1
OBS 1- Crédito de Ativo Imobilizado CIAP
Base Legal: art. 92 do Livro VI do RICMS/00; art. 33, § 7º da Lei 2657/96
APURAÇÃO DO CRÉDITO DO ATIVO IMOBILIZADO
Crédito Ativo (I)
=1196,60 (ICMS NF 883) + 20908,80 (ICMS NF 910) +487,20 (ICMS NF
792197) + 698,02 (DIFAL NF 883) + 12196,86 (DIFAL NF 910) + 40,60 (DIFAL
NF 792197) = 35.528,08
Saídas Tributadas + Exportações (II) 48.851,34
Total de Saídas (III) 48.851,34
FATOR (IV = II / III) 1
ICMS 1/48 (V = I/48) 740,14
ICMS PERMITIDO (VI = V * IV) 740,14
OBS 2- Deduções: (FECP OP. Próprias)
Base Legal: Art. 2º da Resolução 6556/03
APURAÇÃO DO FECP OPERAÇÕES PRÓPRIAS
BC CFOP 5XXX 20.044,16
BC CFOP 1XXX 7.074,00
BC FECP 12.970,16
FECP 1% 129,70
Em caso de dúvidas/sugestões/reclamações/constatação de erros, favor entrar em contato
pelo email [email protected], [email protected] ou [email protected].