Evaziunea fiscala

I. Modalitati de investigare

Obligatia fiscalaImpozitTaxaContribuabil Bugetul = balanta veniturilor si a cheltuielilor

Evaziunea fiscala:1. Sustragerea de la indeplinirea obligatiilor fiscale2. Forma de manifestare a criminalitatii economico-financiare

Modalitati de savarsire a evaziunii fiscale legale.- practica unor societati comerciale de a diminua profitul prin inregistrarea in contabilitate a diverse cheltuieli (unele fictive, iar altele nedeductibile)- scaderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclama si publicitate- practica donatiilor filantropice si a sponsorizarilor care au avut sau nu loc si care micsoreaza masa de impozitare, conducand la sustragerea unei parti din veniturile realizate de agentul economic- constituirea de fonduri de amortizare/rezerva intr-un cuantum mai mare decat cel justificat din punct de vedere economic- contribuabilul are posibilitatea de a exclude din maza impozabila diverse cheltuieli, legate de forta de munca, pregatirea profesionala a personalului, a sumelor platite pentru contractele de cercetare.

Frauda fiscala:- savarsita de persoane fizice, prin sustragerea de la plata impozitului pe profit- savarsita de persoane juridice, referitoare la plata TVA

Ce sunt accizele?

Modalitati complexe de comitere a fraudelor fiscale.

In functie de categoria de venituri1. Evaziune fiscala prin sustragerea de la plata impozitului pe profit2. Modalitati de savarsire a infractiunii referitoare la stabilirea, plata si rambursarea TVA3. Metode de sustragerea a contribuabilului de la stabilirea si plata impozitului pe salarii4. Savarsirea unor fapte penale legate de stabilirea si plata accizelor5. Utilizarea instrumentelor oferite de contabilitate in frauda fiscala.

Dupa sanctiune:1. frauda fiscala administrativa2. frauda fiscala penala

Dupa criteriul material:1. fraude care presupun un comportament activ2. frauda prin abstinenta /nedeclararea unui venit

1

Dupa autori:1. comisa de persoana fizica2. comisa de persoana juridica

Cauze generatoare si conditii favorizatoare savarsirii infractiunilor de evaziune fiscala

1. Evolutia cadrului legislativ2. Permisivitatea cadrului legislativ in privinta infiintarii si functionarii unei societati

comerciale3. Luarea masurilor asiguratorii si recuperarea prejudiciilor cauzate prin evaziunea fiscala4. Alte cauze favorizatoare:a) toleranta autoritatilor cat si a populatiei fata de faptele de evaziune fiscalab) implicarea superficiala a organelor de control c) munca clandestinad) necunoasterea sau ignorarea legislatiei fiscalee) birocratismul exageratf) interpretarea sau aplicarea eronata sau abuziva a legislatiei fiscale de catre agentii

economici.

Proceduri penale speciale.Metode de savarsire a infractiunilor de evaziune fiscala.

Frauda fiscala prin sustragerea de la plata impozitului pe profit.1. Neinregistrarea in contabilitate2. Inregistrarea unor cheltuieli fictive sub pretextul prestarii unor servicii3. Majorarea cheltuielilor prin inregistrarea unor sume mai mari decat cele relae4. Constituirea de societati comerciale avand asocitati cetateni straini non-Ue5. Sustragerea de la plata impozitului pe profit6. Inregistrarea unor cheltuieli7. Deducerea unor cheltuieli personale ale asociatilor

Frauda la regimul TVA.1. Aplicarea eronata a regimului deducerilor2. Necuprinderea unor operatii ce intra in sfera TVA, in baza de calcul a TVA a tuturor facturilor3. Necalcularea de catre banci a TVA aferenta veniturilor obtinute din valorificarea bunurilor gajate4. Sustragerea de la plata TVA prin declararea unor importuri ca fiind temporare5. Erori de calcul, mai mult sau mai putin voite, ale contabililor6. Aplicarea eronata a cotei 0 pentru operatiuni de export in cazul operatiunilor derulate prin intermediari care efectueaza operatii de export in nume propriu7. Sustragerea de la plata TVA aferenta importului de bunuri prin prezentarea unor acte fictive de donatie de la parteneri externi, acte care inlocuiesc actele adevarate de vanzare-cumparare, precum si neincluderea in deconturi a TVA, amanata la plata in vama8. Emiterea de chitante de asa maniera incat agentul economic, care nu e platitor, nu inregistraza si nu vireaza TVA la bugetul de stat.

2

9. Neinregistrarea sau utilizarea defectuoasa a formularisticii tipizate sau inregistrari incomplete in jurnale ori inregistrari repetate in jurnalele de cumparaturi, facturi asa-zis pierdute, amanarea intocmirii facturilor fiscale in scopul amanarii platii TVA, necuprinderea in baza de calcul a tuturor elementelor de facturare.

Frauda fiscala in domeniul impozitului pe salarii.1. Neimpozitarea tuturor sumelor platite salariatilor cu titlu de venituri salariale( diverse ajutoare in bani sau in natura), prime, sume de bani(participarea la beneficii), stimulente etc.2. Aplicarea incorecta a tabelelor de impozitare a drepturilor salariale3. Neretinerea si nevirarea impozitului pe salariu datorat pentru persoanele angajate pe baza de conventie civila- zilieri. 4. Necumularea, in vederea impozitarii, a tuturor drepturilor salariale acumulate5. Neinregistrarea obligatiei de plata a impozitului pe salariu.6. Neinregistrarea impozitului pe salarii, suplimentar pentru depozitarea fondului de referinta7. Necalcularea si neretinerea impozitului8. Nerespectarea legislatiei privind stabilirea bazei de impozitare, cuantumul, reducerile si deducerile de impozit.

Frauda fiscala in domeniul produselor accizabile.1. Necuprinderea in baza de impozitare a tuturor sumelor impozabile2. Utilizarea unor cote inferioare de taxare fata de cele legale3. Necalcularea accizelor aferente modificarii concentratiei alcoolice4. Producerea de alcool din materii prime primite spre prelucrare, cu plata contravalorii sub forma de "uium" retinut din productia realizata5. Neincluderea accizelor in pretul de vanzare a produselor pentru care se datoreaza accize6. Neevidentierea in contabilitate a obligatiei de plata a accizelor7. Sustragerea de la plata accizelor prin schimbarea oncentratiei produselor alcoolice in facturile de import.

Frauda fiscala in domeniul tranzactiilor intracomunitare.1. Nedeclararea tuturor tranzactiilor efectuate in spatiul intracomunitar.Sunt implicate, de regula, firme fantoma care nu functioneaza la sediul declarat sau care au asociati ori administratori care au parasit teritoriul national dupa prefectarea actelor de cesiune.2. Interpunerea mai multor firme in tranzactiile efectuate, obligatiile fiscale fiind preluate de o firma fantoma( metoda carusel).3. Abandonarea sau cesionarea soecietatilor comerciale cau au realizat achizitii intracomunitare dupa o perioada de 3 luni intrucat acesta e termenul de depunere a declaratiilor intrastat / raportare ce permite identificarea societatilor care nu si-au evidentiat operatiunile comerciale.

Frauda fiscala in domeniul recrutarii si utilizarii fortei de munca.1. Munca la negru - practici des utilizate ce constau in angajarea de personal fara incheierea contractului de munca, nedeclararea acestora in termenul legal la ITM sau prelungirea in mod repetat a contractelor incheiate pe perioada determinata.

3

2. Inregistrarea in contractul de munca a salariului minim pe economie in conditiile in care sumele incasate in realitate de lucratori sunt mai mari.

Frauda fiscala in domeniul comertului cu tarile extracomunitare.

1. Crarea de circuite comerciale fictive in care sunt incluse firme fantoma in vederea sustragerii de la plata TVA si a impozitului pentru marfurile importate, in special din tarile asiatice2. Infiintarea de firme "tampon" in diverse state comunitare unde sunt idigenizate marfurile importate pentru ca mai apoi sa fie importate pe teritoriul Romaniei, beneficiarii sustragandu-se de la achitarea obligatiilor fiscale.3. Supraevaluarea marfurilor importate sau evidentierea in documentele contabile a unor operatiuni fictive de export in scopul obtinerii necuvenite de rambursari ilegale de TVA

Frauda fiscala in legatura cu alte impozite si taxe savarsite de contribuabilul persoana fizica

1. Neinregistrarea la ANAF a contractului de inchiriere pentru bunurile mobile si imobile, precum si neplata impozitelor aferente2. Inregistrarea contractului de inchiriere pentru bunuri mobile sau imobile cu valori nereale3. Munca la negru4. Declararea in fals a veniturilor obtinute din vanzarea bunurilor.

Alte forme de frauda fiscala1. in domeniul serviciilor si publicitatii2. in domeniul proprietatii intelectuale3. frauda fiscala complexa

Investigarea infractiunilor la regimul vamal al RomanieiRegim vamal - totalitatea normelor juridice incidente in materia trecerii marfurilor peste frontiera.Scopul fundamental al activitatii vamale e reprezentat de supravegherea aplicarii corecte de catre agentii economici a prevederilor vamale reprezentate de stabilirea in conformitate cu legea a taxelor vamale de catre autoritatile specializate ale statului.Din punct de vedere al provenientei marfurilor, acestea pot fi clasificate in 3 tipuri de origini:1. marfuri de origine comunitara (UE)2. marfuri de origine preferentiala - taxa vamala 0 sau taxe vamale mai mici decat in nomenclatorul combinat al marfurilor - SUA si Republica Moldova - clauza natiunii celei mai favorizate sau acorduri bilaterale3. marfuri de origine nepreferentiala - restul lumii

Tariful vamal al Romaniei - cel pe baza caruia se stabilesc taxele vamale. Cuprinde in principal nomenclatorul combinat al marfurilor, alte nomenclatoare similare nomenclatorului combinat, prevederi din legislatia comunitara, prevederi ale acordurilor de tipul "clauza natiunii celei mai favorizate" sau acorduri bilaterale, etc.

4

Orice marfa trebuie incadrata la o pozitie tarifara.La stabilirea valorii in vama se iau in considerare: valoarea declara pe factura, costul marfii la transportul pe parcursul extern si costul asigurarii.

In Romania, autoritatea vamala ANV are in subordine directiile regionale vamale si birouri vamale.Birourile vamale se impart in:- birouri vamale de exterior: nu pot fi infiintate decat in punctele de trecere a frontierei - birouri vamale de interior: pot fi infiintate oriunde pe teritorul Romaniei

Exista 3 tipuri de regimuri vamale:1. regimuri definitive (importuri si exporturi)2. regimuri suspensive (tranzitul, admiterea temporara, perfectionarea in regim suspensiv, transf. sub control vamal)3. regimuri economice: admiterea temporara, perfectionarea pasiva, perfectionarea activa, admiterea temporara)

In principiu, stabilirea taxelor vamale se face pe baza unei declaratii scrise de catre reprezentantul societatii importatoare, declarantul vamal sau comisionarul vamal.Autoritatea vamala are obligatia de a verifica concordanta intre documentele ce ii sunt prezentate si situatia de fapt.Metode de comitere.1. Contrabanda - trecerea peste frontiera, prin alte puncte decat cele legale a unor marfuri sau trecerea fara a le declara daca marfurile au o valoare minima de 20.000 Euro.2. Contrabanda calificata - are ca obiect armele, munitiile, substantele toxice, radioactive, deseurile, reziduurile, drogurile, precursorii3. Folosirea de documente nereale pentru alte marfuri sau pentru alte cantitati4. Folosirea de documente falsificate (documentele reale pot fi regasite numai la exportator)5. Procedeul "capac" - la usa de acces in container este depozitata marfa conform facturii, iar in spatele acestei marfi sunt depozitate alte marfuri, de regula pentru care trebuie platite si accize6. Introducerea in tara in circuitul comercial de bunuri din duty-free sau duty-paid

Jocurile de noroc.

Conditiile jocului de noroc. -

Mijlocul de joc - orice suport material(inclusiv informatic) care serveste sau permite organizarea, desfasurarea si participarea la jocurile de noroc.

- mijloace de joc de baza: orice suport material care genereaza in mod direct elemente aleatorii ce stau la baza jocului de noroc- mijloace de joc auxiliare - orice suport material care desi nu face parte integranta din mijlocul de joc de baza, concura impreuna cu acesta la organizarea si desfasurarea jocurilor de noroc ori la participarea la astfel de activitati.

Organizarea de jocuri de noroc: persoanele juridice autorizate sa organizeze si exploateze jocuri de noroc in conditiile prevazute de legea in vigoare.Pot dobandi acest drept numai persoanele fizice romane.

5

Participantii la jocurile de noroc - persoanele fizice majore care doresc si au dreptul legal sa participe la jocul de noroc in conditiile prevazute de lege.Participarea la joc presupune acceptarea neconditionata a regulilor respectivului joc de noroc.

Castigul sau premiul - sumele de bani, bunuri sau servicii acordate de organizator participantului la joc, ce a fost acceptat de castigator in conformitate cu prevederile cuprinse in regulamentul de joc.

Nu sunt considerate jocuri de noroc:- tombolele organizate in scoli, gradinite, alte colectivitati care au caracter distractv si non-profit pentru organizator- jocurile de tip distractiv exploatete prin intermediul unor masini, aparate, dispozitive de orice fel si care nu presupun doar castiguri bazate pe elemente aleatorii ci au ca scop testarea fortei, inteligentei si dexteritatii participantului.- actiunile organizate de diversi operatori economici in scopul stimularii vanzarilor, care nu presupun o taxa de participare si niciun fel de cheltuiala din partea participantului si nici majorarea pretului pe care producatorul l-a avut anterior actiunii publicitare.- nu e considerat joc de noroc pokerul, conform ordinului Autoritatii Nationale pentru Sport si Tineret.

Clasificarea jocurilor de noroc.1. jocuri tip loto2. pariuri: mutuale sau pariuri cu cota fixa3. jocuri de cazinou4. slot-masinile5. jocuri de bingo in sala6. jocuri online: bingo, pariuri, cazinou

Documentele necesare agentului economic.1. Licenta de organizare: trebuie indeplinite conditiile pentru organizarea activitatii de jocuri de noroc, e valabila 5 ani cu conditia platii taxei de autorizare anuale.2. Autorizatia de exploatareEste valabila 1 an si se acorda:a) pentru loto: pentru intreaga activitate care presupune extragerea de numere, litere, bilete sau simboluri, indiferent de procedurile sau caracteristicile mijloacelor utilizate pentru efectuarea extragerilor, care nu se desfasoara in prezenta jucatorilorb) pentru pariuri: se acorda pentru mijloacele de joc de baza prin care se desfasoara organizarea si exploatarea unitara la nivelul organizatorului a fiecarei activitati distinctec) autorizatia de exploatare pentru cazinou se acorda pentru locatia in care se organizeaza si desfasoara aceasta activitated) pentru bingo in sali de joc - pentru fiecare locatiee) pentru slot-masini - pentru fiecare mijloc de jocf) pentru jocuri de noroc online - pentru intreaga activitate si pentru toate echipamentele tehnice

Conditii pentru a obtine licenta.

1. Existenta in statut a obiectului principal de activitate - jocurile de noroc

6

2. Obtinerea avizului de la organele de politie abilitate3. Sa constituie capitalul social si sa il verse in conditiile legii4. Reprezentantii legali ai persoanei juridice trebuie sa depuna o declaratie din care sa rezulte ca operatorul economic nu a fost condamnat pentru vreo infractiune economica si ca nu se afla in stare de incapacitate??!?!5. Certificatul de cazier judiciar6. Cerere pentru licenta si autorizatie

Conditii pentru obtinerea autorizatiei.1. existenta licentei valabile2. spatiul care a fost propus pentru autorizatie e inregistrat legal pentru detinator si spatiul indeplineste criteriie cerute de lege3. pentru cazinou, activitatea se poate organiza doar in locatiile care fac parte din hoteluri de cel putin 3 stele4. mijloacele de joc si locatiile propuse trebuie sa indeplineasca conditiile prevazute de actele normative in vigoare5. mijloacele de joc slot-masini trebuie dotate cu sistem electronic integrat de minitorizare, inregistrare si evidentiere a tuturor operatiunilor de exploatare care sa permita controlul autoritatilor specializate.

Autoritatea nationala in domeniu: Ministerul Finantelor Publice prin Comisia de Autorizare a jocurilor de noroc.

Cererile privind acordarea licentelor si autorizatiilor vor fi solutionate in termen de 30 de zile de la data depunerii documentelor complete.Din componenta comisiei fac parte:- cel putin un reprezentat al MFP- 1 reprezentant al MAI- 1 reprezentant al Oficiului National Pentru Combaterea Spalarii Banilor

Comisia poate dipune anularea licentei sau autorizatiei de exploatare atunci cand se constata ca la data acordarii acestora, solicitantii au oferit informatii incorecte sau inexacte, care daca ar fi fost cunoscute ar fi condus la neacordarea licentei sau autorizatiei.Atunci cand e anulata o licenta sau autorizatie, o noua solicitare poate fi efectuata dupa 5 ani.Efectele anularii nu se rasfrang asupra premiilor acordate participanilor la jocul de noroc.

In ceea ce priveste revocarea licentei, ea se poate revoca atunci cand:- nu sunt indeplinite obligatiile de plata catre buget sau sunt intarziate mai mult de 30 de zile.- cand organizatorii nu mai au ca obiect de activitate jocurile de noroc.Dupa retragerea avizului de catre organele de politie organele de politie aduc la cunostinta reprezentantilor legali faptul ca acestia isi mentin pozitia respectiva pe o perioada de 30 de zile de la data comunicarii retragerii avizului.

Poate fi revocata:- daca impotriva persoanei juridice s-a pronuntat o hotarare definitiva de condamnare.

7

Se poate retrage:- daca sunt organizate jocuri de noroc frauduloase- s-au constatat nereguli in castigurile acordare, retinerea la sursa a sumelor aferente si neplata acestora- daca se constata nerespectarea oricaror conditii de licentiere si autorizare stabilite prin prevederi legale. - la solicitarea ONPCSB se revoca licenta pentru nerespectarea prevederilor legale in domeniul spalarii banilor.Controlul tehnic al masinilor, dispozitivelor, instrumentelor, meselor si a altor mijloace de joc se exercita de Biroul Roman de Metrologie Legala.

Jocurile frauduloase.Infractiunea prin care mijloacelor de joc aprobate le sunt modificate datele sau parametrii initiali astfel ca sa fie adusa atingere elementelor de sansa sau metodelor de selectie.

1. Sistemele piramidale Jocurile financiare piramidale sunt procedeele ilegale de castig constituite virtual sub forma unei piramide in care straturile piramidei sunt alcatuite din persoane care platesc o anumita suma la intrarea in schema.Regulamentul general de castig intr-un asemenea sistem - persoanele ce ajung in varful piramidei pot castiga suma de bani numai atata timp cat alte persoane intra in joc la baza piramidei.Fiecare persoana trebuie sa plateasca o taxa, dupa care au obligatia sa recruteze alti oameni care la randul lor sa achite taxa de intrare.Castigul = suma taxelor de intrare achitate de persoanele de la baza piramidei.Oamenii de la baza piramidei dau bani pentru persoanele aflate in varful piramidei.Fiecare participant plateste pentru sansa de a ajunge in varful piramidei si de a profita de platile celor care vor intra ulterior in joc.Aceste scheme poarta diverse denumiri: jocuri de intrajutorare, fonduri comerciale inchise, investitii inchise.EX:CaritasMegacaritasPhiladelphiaCosmeticonnPower Eagles

Modalitati de savarsire a infractiunilor in domeniul jocurilor de noroc.1. Instalarea si exploatarea unui numar mai mare de aparate sau mese de joc decat cele autorizate 2. Falsifiarea documentelor de evidenta primara in care sunt inscrise rezultatele jocurilor in scopul sustragerii in totalitate sau in parte a veniturilor realizate. Aceasta forma de inregistrare in contabilitate se realizeaza fie prin omisiune, fie prin calculul eronat al rezultatelor zilnice, fie prin intocmirea in fals a formularelor prevazute de legislatie.3. Acordarea de castiguri in baza selectarii pe criterii aleatorii, de numere sau alte simboluri considerate castigatoare in baza unor conventii stabilite prin regulile jocului.

8

4. Deschiderea salilor de joc sau extinderea activatii intaintea eliberarii de catre Ministerul Finantelor Publice a autorizatiei sau licentei.5. Folosirea de autorizatii eliberate de primarii sau licente si autorizatii false6. Practicarea jocurilor de noroc la anumite mese in cazinouri in valuta fara avizul BNR, inainte sau dupa eliberarea licentei si contrar dispozitiilor BNR.7. Insusirea de catre asociati sau directori a unor importante sume de bani care pot fi scoase in numerar de la casieria unitatii fara justificare sau sub pretextul unor avansuri pentru dividente sau a unor avansuri pentru cheltuieli care ulterior nu sunt justificate, ca fiind in interesul societatii8. Organizarea si derularea jocurilor de noroc fara licenta sau autorizatie9. Diminuarea frauduloasa a profitului prin cresterea artificiala a cheltuielilor( bancruta frauduloasa). Aceasta metoda a fost practicata deseori prin incheierea unor contracte de asociere fictiva cu parteneri autohtoni sau firme straine sau inexistente ori situate in paradisuri fiscale pentru prestatii de genul leasing/contract de management, care in realitate nu sunt efectuare dar sunt deduse din contabilitate.10. Folosirea de monede sau de jetoane false, de chei false la sistemele de slot-masini pentru introducerea de impulsuri, utilizarea unor manopere de pacalire a aparatului de catre jucatori sau angajati, consumarea prin joc de impulsuri proprii pe care nu le platesc.11. Producerea ilegala in tara de anumiti intreprinzatori de slot-masini ori introducerea prin contrabanda de ansambluri sau componente de masini care mai apoi sunt date ilegal in exploatare.12. Folsoirea de aparate electronice de jocuri de noroc de catre unii agenti economici in spatii apartinand altor societati comerciale, in regim de asociere in participatiune, ingreunarea in acest fel a procedurii de verificare, mai ales atunci cand la o verificare economico-financiara de organele de politie, cheile unor astfel de masini se afla asupra proprietarului care lipeste din localitate in momentul respectiv.13. Falsificarea de licente, autorizatii si acte de verificare tehnica a aparatelor.

Loteria nationala:- are lege proprie de organizare si functionare- nu are nevoie de licenta si autorizatie- unic actionar - Ministrul Finantelor

9