ISR DIFERIDO.pdf

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

MATERIAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS ISR DIFERIDO

IMPUESTO RESULTANTE DE APLICAR A LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS LOS PORCENTAJES

DE IMPUESTO

BASE FINANCIERA NIIFS

BASE FISCAL ISR

DIFERENCIA ENTRE AMBAS DIFERENCIA TEMPORARIA DEBE REVERSARSE EN EL FUTURO

DIFERENCIA PERMANENTE NO SE PUEDE REVERSAR NO GENERA ISR DIFERIDO EJM GASTOS NO DEDUCIBLES

ISR DIFERIDO ACTIVO

ISR DIFERIDO PASIVO

PRESENTACION EN NO CORRIENTE Y SI SE PUEDEN COMPENSAR

ISR INGRESO O GASTO

REVISION ANUAL DE CUENTAS

ESTIMACION CONTABLE

DICTAMEN DE AUDITORIA

ISR POR PAGAR MISMO AMBAS BASES

DIFERENCIAS ENTRE BASES FISCAL Y FINANCIERA (IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO)

APLICABLE PARA NIIF COMPLETAS MATERIAL PREPARADO POR Lic. Carlos Mauricio García.

BASE CONTABLE O FINANCIERA (NIIFs NICs) BASE LEGAL (Ley del ISR)

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS BAJO EL METODO DE LO PERCIBIDO

NIC 1 (27) NIC 18(14) Art. 47 y 21 del reglamento

La Empresa debe preparar sus estados financieros Sistema de lo devengado excepto casos especiales

sobre la base de acumulación o devengo autorizados por la Dirección

EFECTO: Las ventas quedan registradas en períodos diferentes en cada una de las bases

SUSCRIPCIONES DESDE EL PUNTO DE VISTA DE QUIEN LAS VENDE

NIC 1 (27) NIC 18(14) Art. 47 y 22 del reglamento

La Empresa debe preparar sus estados financieros Sistema de lo devengado excepto casos especiales

sobre la base de acumulación o devengo autorizados por la Dirección

EFECTO: Las ventas quedan registradas en períodos diferentes en cada una de las basese

LIMITE DE GASTOS EN EL ESTADO DE RESULTADOS

NIIFS marco conceptual 78 al 80 Art. 39 (j) y 20 reglamento

Deben incluirse la totalidad de los gastos en el año Solamente pueden reportarse como gastos el

correspondiente 97% de las ventas.

EFECTO: Al tener pérdida debe dejarse la utilidad del 3%, y el remanente de costos y gastos debe

trasladarse al siguiente período.

PROVISIONES PARA GARANTIAS

NIIFS marco conceptual 98 Nic 18 (18) Art 39 (b)

Se reconoce un gasto en el estado de resultados Son no deducibles los gastos cuya documentación

cuando surge una obligacion derivada de la garantia no corresponda al perído anual que se liquida.

de un producto

EFECTO: Los gastos por garantías quedan registrados en períodos diferentes

PROVISION PARA INVENTARIOS OBSOLETOS

NIC 2 (28-33) Art. 38 (ñ) 49 y 15 del reglamento

Los inventarios deben rebajarse hasta alcanzar el Son gastos deducibles las perdidas por rotura,

valor neto realizable, registrándolo como gasto del daño, descomposición, etc. debidamente

periodo comprobadas

EFECTO: En la base financiera la obsolescencia se registra al conocerla y en la base f iscal al tener la

autorización de la SAT.

VALOR NETO DE REALIZACION

NIC 2 (28-33) Art. 38 (ñ) 49 y 15 del reglamento

Los inventarios deben rebajarse hasta alcanzar el No se aceptan provisiones en el inventario

valor neto realizable, registrándolo como gasto del

periodo

EFECTO: La pérdida por VNR se registra al conocerla en la base financiera y al efectuar la venta en la

base fiscal.


MATERIAL PREPARADO POR Lic. Carlos Mauricio García.


PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES

NIC 8 (32-34) NIC 39 Art. 38 (q)

Las incertidumbres deben ser medidas a traves de Esta provision no podrá exceder el 3% del total

estimaciones, ejemplo los clientes fallidos de saldos deudores.

EFECTO: El monto de la provisión de incobrables es diferente en cada una de las bases

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS

NIC 10(8) 37 (14) Art 39 (b)

Los pasivos que afecten el balance deben registrarse Son no deducibles los gastos cuya documentación

en la fecha de cierre no corresponda al perído anual que se liquida.

EFECTO: Los gastos quedan registrados en períodos diferentes en cada una de las bases

CONTRATOS DE CONSTRUCCION

nic 11 (25 Y 26) Art. 51

Reconoce los ingresos en base al estado de Reconoce varios métodos para el tratamiento de la

realización, terminación o avance renta imponible.

EFECTO: Los ingresos quedan registrados en diferentes períodos en cada una de las bases, al utilizar

el método de lo percibido en la base fiscal.

BASE PARA EL CALCULO DE DEPRECIACIONES

NIC 16 (43-62) Art. 16 al 19

El monto depreciable de un activo debe ser Se definen los porcentajes anuales máximos de

distribuido de acuerdo a su vida útil. depreciación

EFECTO: El monto de la depreciación es diferente en cada una de las bases

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

NIC 17 (8, 20 Y 36) Art. 38 (k)

En el balance del arrendatario debe registrarse un Son gastos deducibles los alquileres de bienes

activo y un pasivo y depreciar y en el del muebles e inmuebles.

arrendador como una cuenta por cobrar

EFECTO: La distribución del activo en el estado de resultados es diferente en cada una de las bases.

PROVISION PARA PRESTACIONES LABORALES

NIC 19 (3-6) Art. 38 (f) y 14 reglamento

Debe registrarse el pasivo por concepto de Son gastos deducibles las indemnizacines pagadas

prestaciones laborales tanto por exigencias legales o reservas hasta un 8.33% del total de remuneraciones

como por prácticas no formalizadas anuales

EFECTO: El monto llevado a resultados en diferente en cada una de las bases


MATERIAL PREPARADO POR Lic. Carlos Mauricio García.


VALUACION DE CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA

NIC 21 (23) Art 38 (z) 39 (g)

Cuentas monetarias expresadas en moneda extranjera Son gastos deducibles las pérdidas por diferencias

deben ser valuadas al tipo de cambio de los estados cambiarias en las compras de divisas.

financieros, registrando en los resultados del periodo

EFECTO: El gasto por diferencial cambiario queda registrado en diferentes períodos en cada una de las bases

DETERIORO DE ACTIVOS FIJOS

NIC 16 (63-66) 36 (58-64) Art. 16 al 19

Cualquier activo que se haya retirado de forma Se definen los porcentajes anuales máximos de

permanente de uso debe ser retirado del balance depreciación

general, reconociéndolos como pérdidas en el

estado de resultados

EFECTO: El gasto por deterioro se registra en la base financiera y en la base fiscal se sigue depreciando

de acuerdo a la ley del ISR

COSTOS DE DESARROLLO no aplica para niif pymes

NIC 38 (57-64) Art 39 (b)

La fase de desarrollo de un producto nuevo puede Son no deducibles los gastos cuya documentación

considerarse activo intangible y amortizarse en no corresponda al perído anual que se liquida.

el futuro.

EFECTO: Los gastos de desarrollo se incluyen en el estado de resultados de cada una de las bases en

períodos diferentes, vía gasto o via la amortización.

AMORTIZACION DE ACTIVOS INTANGIBLES

NIC 38 (97) Art. 23

La vida útil es la base de amortización de un activo Los diferidos pueden amortizarse en un período no

intangible menor de cinco años.

EFECTO: El gasto se lleva a resultados en montos diferentes de acuerdo a los años de amortización

definidos en cada una de las bases

CAPACITACION NIIFS NICS

CASO PRACTICO ISR DIFERIDO

La empresa tiene el sistema de ventas a plazos, las ventas las recupera en dos años en partes iguales,

por Q1,000,000 Q2,000,000 y Q3,000,000, el costo representa un 40% del total de la venta

Los gastos de operación para los tres años ascienden a Q300,000 Q200,000 y Q500,000.

INFORMACION ADICIONAL NO INCLUIDA EN NINGUNA DE LAS DOS BASES:

En el año 1 se adquirió un vehículo bajo el sistema leasing, por Q150,000 a un plazo de un año, la

vida util de este vehiculo es de tres años.

En el año 1 se adquirió un préstamo por US$150,000 al Q7.50 por $1.00, los tipos de cambio de los años 150,000.00 7.50 1,125,000.00

1 al 3 fueron de Q7.55, Q7.62 y Q7.68, el mismo fue cancelado finalizando el año 3 150,000.00 7.55 1,132,500.00 7,500.00 1

150,000.00 7.62 1,143,000.00 10,500.00 2

La maquinaria por Q200,000 tiene una vida útil de 3 años. 150,000.00 7.68 1,152,000.00 9,000.00 3

27,000.00 27,000.00

OPERACIONES DEL AÑO 1

Financiera Fiscal Variacion ISR Clasificacion 15,000- ORIGINAL DEL PRESTAMO 150,000 7.5 1,125,000 1,125,000

Ventas 1,000,000- 500,000- 500,000- 155,000- pasivo 1 1 150,000 7.55 1,132,500 7,500

Costo 400,000 400,000 - - mas mas pasivo 2 2 150,000 7.62 1,143,000 10,500

Gastos de operación 300,000 300,000 - - menos menos activo 3 3 150,000 7.68 1,152,000 9,000 1,152,000

Leasing 50,000 150,000 100,000- 31,000- pasivo 27,000-

Diferencial cambiario 7,500 - 7,500 2,325 activo 5580

Depreciacion maquinaria 66,667 40,000 26,667 8,267 activo PERDIDA 390,000

Traslado gastos REGLA 97/3 - 405,000- 405,000 125,550 activo UTILIDAD ESPERADA 15,000.00

utilidad 175,833- 15,000- 405,000 % 31% 31%

ISR 54,508 4,650 49,858 49,858- TRASLADO PERDIDA 390,000.00

UTILIDAD ESPERADA 15,000.00

FISCAL 405,000.00

ISR GASTO 4,650

ISR POR PAGAR 4,650

14) ISR

FINANCIERA

ISR GASTO 54,508 EL CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SE PRESENTA A CONTINUACION

ISR POR PAGAR 4,650

ISR DIF PAS X VENTAS 155,000 UTILIDAD NETA 15,000-

ISR DIF PAS X LEASING 31,000 ISR COMO SE PRESENTO EN LA DECLARACION 4,650-

ISR DIF ACT DIFERENCIAL 2,325 MAS - MENOS DIFERENCIAS TEMPORARIAS

ISR DIF ACT DEPRECIACION 8,267 VENTAS A PLAZOS 155,000-

ISR DIF ACT TRASLADO GASTOS 125,550 LEASING 31,000-

190,650 190,650 DIFERENCIAL 2,325

DEPRECIACION 8,267

TRASLADO GASTOS 125,550

OPERACIONES DEL AÑO 2 ISR COMO SE PRESENTO EN EN ESTADO RESULT 54,508-

Financiera Fiscal Variacion ISR Clasificacion venta

Ventas 2,000,000- 1,500,000- 500,000- 155,000- RECUP 1 500,000 155,000 REVERSION 1 500,000 155,000 REVERSION

Costo 800,000 800,000 - - 2,000,000- 1,000,000- 310,000- NUEVO ISR DIF PASIVO PARA EL AÑO 3 2 2,000,000 1,000,000 1,000,000- 310,000- PASIVO

Gastos de operación 200,000 200,000 - - 500,000- 155,000- 500,000- 155,000-

Leasing 50,000 - 50,000 15,500 Reversion

Diferencial cambiario 10,500 - 10,500 3,255 activo 45,000-

Depreciacion maquinaria 66,667 40,000 26,667 8,267 activo

Traslado gastos 405,000 405,000- 125,550- Reversion

utilidad 872,833- 55,000-

% 31% 31%

ISR 270,578 17,050

FISCAL

ISR GASTO 17,050

ISR POR PAGAR 17,050

FINANCIERA

ISR GASTO 270,578


ISR DIF PAS X VENTAS 1 155,000


ISR DIF PAS X LEASING 15,500

ISR DIF ACT DIFERENCIAL 3,255

ISR DIF ACT DEPRECIACION 8,267

ISR DIF ACT TRASLADO GASTOS 125,550

452,600 452,600

OPERACIONES DEL AÑO 3

Financiera Fiscal Variacion ISR Clasificacion RECUP 2 1,000,000 310,000 rev

Ventas 3,000,000- 2,500,000- 500,000- 155,000- AÑO 3 3,000,000 1,500,000- 465,000- pasivo 2 1,000,000 310,000 REVERSION

Costo 1,200,000 1,200,000 - - 500,000- 155,000- 3 3,000,000 1,500,000 1,500,000- 465,000- PASIVO

Gastos de operación 500,000 500,000 - - 500,000- 155,000-

Leasing 50,000 - 50,000 15,500 Reversion 75,000-

Diferencial cambiario 9,000 27,000 18,000- 5,580- Reversion

Depreciacion maquinaria 66,667 40,000 26,667 8,267 activo

utilidad 1,174,333- 733,000-

% 31% 31%

ISR 364,043 227,230

FISCAL

ISR GASTO 227,230


FINANCIERA

ISR GASTO 364,043




ISR DIF PAS X LEASING 15,500

ISR DIF ACT DIFERENCIAL 5,580

ISR DIF ACT DEPRECIACION 8,267

-

697,810 697,810

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