Issai 1250 на русском

ISSAI 1250

АНАЛИЗ АУДИТА И НОРМ В РАМКАХ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

ISSAI 1250

Международные стандарты высших органов финансового контроля, ISSAI, принимаются

Международной организацией высших органов финансового контроля, ИНТОСАИ.

Дополнительная информация содержится по адресу: www.issai.org

ИНТОСАИ

Рекомендации по проведению финансового аудита

Анализ законов

и норм в рамках

аудита финансовой отчетности

ISSAI 1250


КОМИТЕТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ ИНТОСАИ

ПОДКОМИТЕТ ФИНАНСОВОГО АУДИТА - СЕКРЕТАРИАТ

Национальное аудиторское управление * 114 90 Стокгольм * Швеция

(Riksrevisionen * 114 90 Stockholm * Sweden)

Тел.: +46 5171 4000 * Факс +46 5171 4111 * Email: [email protected]

ИНТОСАИ

Генеральный секретариат ИНТОСАИ - RECHNUNGSHOF

(Счетный суд, Австрия)

ДАМПФШИФФШТРАССЕ, 2 (DAMPFSCHIFFSTRASSE 2)

А-1033 ВЕНА (VIENNA)

АВСТРИЯ (AUSTRIA)

Тел.: ++43 (1) 711 71

Факс: ++43 (1) 718 09 69

Эл. почта: [email protected]

Адрес сайта: http://www.intosai.org

В данных Рекомендациях по финансовому аудиту используется Стандарт проведения

аудиторских проверок (Международный стандарт аудиторской деятельности МСА) 250

«Анализ законов и норм при проведении аудита финансовой отчетности», разработанный

Комитетом международных стандартов аудита и подтверждения достоверности

информации (IAASB), и опубликованный Международной Федерацией Бухгалтеров

(МФБ). МСА включен в настоящие рекомендации с разрешения МФБ.

http://www.intosai.org/

ISSAI 1250


Практические примечания1 к Международным стандартам аудиторской деятельности

(МСА) 250

Анализ законов и норм при проведении аудита

финансовой отчетности

Дополнительная информация

Настоящие практические примечания являются дополнительными рекомендациями к

МСА 250 – «Анализ законов и норм при проведении аудита финансовой отчетности».

Указанные примечания следует использовать совместно с МСА. МСА 250 действует в

отношении аудита финансовой отчетности, проводимого за периоды с 15 декабря 2009 г.

включительно.

Срок действия практических примечаний аналогичен МСА.

Введение в МСА

МСА 250 рассматривает ответственность аудитора по анализу законов и норм в ходе

аудита финансовой отчетности. МСА не применяется к иным задачам, связанным с

подтверждением достоверности информации, в рамках которых перед аудитором ставится

отдельная задача именно по проверке и даче заключения по вопросу соответствия

определенным законам или нормам.

Содержание практических примечаний

П1. Практические примечания содержат дополнительные рекомендации для

аудиторов государственного сектора по следующим вопросам:

(a) Общие вопросы.

(b) Аудиторская проверка соблюдения законов и норм.

(c) Отчетность по установленным фактам несоответствия, или их признакам.

Применимость МСА к аудиту в государственном секторе

П2. Действие МСА 250 распространяется на аудиторов, проводящих проверки

финансовой отчетности организаций государственного сектора.

Дополнительные рекомендации по вопросам государственного сектора

1 Все практические примечания применяются совместно с ISSAI 1000 «Общее введение в рекомендации по

финансовому аудиту ИНТОСАИ»

ISSAI 1250


П3. В пп. А6 и А20 МСА 250 содержится прикладной и иной поясняющий материал,

относящийся к специфике проверок организаций государственного сектора.

Общие вопросы

П4. Задачи финансового аудита в государственном секторе являются, зачастую, более

широкими, чем дача заключения о том, была ли финансовая отчетность по всем основным

вопросам подготовлена в соответствии с действующей системой финансовой отчетности

(т.е. пределы действия МСА), согласно п. А6 МСА. Мандат полномочий аудитора, или

обязательства организаций государственного сектора, возникающие из законодательства,

норм, приказов министерств, решений правительства, либо актов законодательных

органов, могут устанавливать дополнительные задачи для аудиторской проверки.

Указанные дополнительные задачи могут включать в себя обязательства по аудиту и

составлению отчетности в случае, если аудиторы государственного сектора выявляют

несоответствие требованиям властей по распоряжению бюджетными средствами, и по

подотчетности. При этом, даже при отсутствии дополнительных задач, может

существовать общественный интерес в отношении отчетности аудиторов

государственного сектора по вопросам несоответствия требованиям властей. Таким

образом, аудиторы государственного сектора учитывают указанные интересы, и

фиксируют факты несоответствия требованиям.

П5. В государственном секторе вопрос соответствия законам и нормам часто ставится

более широко, чем это предусмотрено в МСА. Такой более широкий подход может,

например, включать в себя дополнительные обязанности по выражению отельного мнения

о соответствии организации законам и нормам. Указанные дополнительные обязанности,

и связанные с ними задачи аудита и отчетности, рассматриваются в Рекомендациях

ИНТОСАИ по аудиту соответствия (ISSAI 40002 и 4200

3). Аудиторы государственного

сектора с вышеуказанными дополнительными обязанностями применяют ISSAI 4000 и

4200.

П6. Как было отмечено в п. 2 МСА, влияние законов и норм на финансовую

отчетность может существенно отличаться. Например, в государственном секторе могут

действовать специальные законы и нормы о порядке распределения агентством грантов и

субсидий, что будет непосредственно влиять на финансовую отчетность. Система

финансовой отчетности зачастую может включать в себя такую информацию, как отчет о

распоряжении бюджетными средствами, отчет о распределении финансирования, либо –

отчет об исполнении бюджета. В случае, если в систему финансовой отчетности

включается вышеуказанная информация, аудиторам государственного сектора может

потребоваться изучить специальные законы и нормы, которые могут прямо или косвенно

влиять на вышеназванную информацию.

2 ISSAI 4000, «Общее введение в рекомендации по аудиту соответствия».

3 ISSAI 4200, «Рекомендации по аудиту соответствия, связанному с аудитом финансовой отчетности»

ISSAI 1250


П7. Если аудиторы государственного сектора обладают более широким мандатом

полномочий, чем указано в п. А6 МСА, а также – выше в п. П4, аудиторы

государственного сектора, в случае, если до них доходит информация, связанная с

вышеуказанными дополнительными обязательствами, то такая информация

рассматривается в рамках МСА в целях оценки их возможного влияния на финансовую

отчетность и аудиторское заключение.

Аудиторская проверка соответствия законам и нормам

П8. Применяя п. 15 МСА, аудиторы государственного сектора могут также принимать

во внимание результаты проведения аудиторами государственного сектора иных видов

аудиторских проверок, например, аудита соответствия, в рамках которых были выявлены

факты, связанные с несоответствием законодательству или установленным нормам.

Отчетность по установленным фактам несоответствия, или их признакам

П9. В дополнение к обязанности отчитываться перед высшим руководством (прим.

перев.: согласно Этическим стандартам Совета по аудиторской практике Совета по

финансовой отчётности Соединённого Королевства, «высшее руководство» - это совет

директоров, ревизионная комиссия, единственный собственник организации), согласно п.

22 МСА, ряд аудиторов государственного сектора передают информацию по всем

выявленным фактам несоответствия законодательству и нормам, даже если они явно не

повлекли за собой последствий. Ряд аудиторских организаций государственного сектора

согласно своему мандату полномочий вправе потребовать от организации устранения

любых фактов несоответствия законам и нормам. В таких случаях, особенно, если в

интерпретации законов и норм существует элемент субъективизма, аудиторы

государственного сектора проверяют, существует ли вероятность того, что реализация их

вышеуказанного права способна нанести ущерб их независимость, и если да, то

принимают необходимые меры для того, чтобы избежать указанного ущерба.

П10. При применении п. 28 МСА, аудиторы государственного сектора вправе

дополнительно определить, включают ли предусмотренные вышеуказанным пунктом

обязанности представление отдельных отчетов в законодательный орган и/или в иные

соответствующие органы, включая прокуратуру, полицию и (при условии соответствия

законодательству) – заинтересованным третьим лицам.

ISSAI 1250


Комитет международных стандартов аудита

и подтверждения достоверности информации

МСА 250

Апрель 2009

Международные стандарты аудита

Анализ законов

и норм в рамках

аудита финансовой отчетности

МФБ - Международная федерация бухгалтеров

ISSAI 1250


Комитет международных стандартов аудита и подтверждения достоверности информации

Международная Федерация Бухгалтеров

США, 10017, штат Нью-Йорк, гор. Нью-Йорк, 545 Пятая Авеню, 14-й этаж

Настоящий Международный стандарт аудиторской деятельности (МСА) 250 «Анализ

законов и норм в рамках аудита финансовой отчетности», был подготовлен Комитетом

международных стандартов аудита и подтверждения достоверности информации

(IAASB), независимым органом по стандартизации, действующим в составе

Международной Федерации Бухгалтеров (МФБ). Задачей IAASB является удовлетворение

потребностей общества путем установления высоких стандартов качества аудиторской

деятельности, и деятельности по подтверждению достоверности информации, а также –

путем обеспечения согласованности международных и внутригосударственных

стандартов, тем самым повышается качество и единообразие методов аудита в мире,

укрепляется уровень доверия мировой общественности к аудиторской деятельности, и к

деятельности по подтверждению достоверности информации в целом.

Данный документ доступен для загрузки бесплатно на веб-сайте МФБ:

http://www.МФБ.org. Официальный текст опубликован на английском языке.

Задачей МФБ является удовлетворение потребностей общества, содействие развитию

бухгалтерского дела в мире, а также – участие в развитии сильной мировой экономики

путем формирования и распространения приверженности к соблюдению высоких

профессиональных стандартов качества, увеличения согласованности указанных

стандартов в международном масштабе, а также – выражение мнения по вопросам

общественной значимости, связанным с бухгалтерией и аудитом.

Авторское право (c) апрель 2009 г., принадлежит Международной Федерации Бухгалтеров

(МФБ). Все права на распространение принадлежат автору. Разрешается копирование

данного текста при условии использования копий в учебных аудиториях, для личного

использования, не для продажи, не для распространения, с указанием на каждой копии

следующей информации об авторе: «Авторское право (c) апрель 2009 г., принадлежит

Международной Федерации Бухгалтеров (МФБ). Все права на распространение

принадлежат автору. Используется с разрешения МФБ. Контактный адрес для

получения разрешения на воспроизведение, хранение или распространение данного

документа: [email protected]». За вышеуказанным исключением, для

воспроизведения, хранения или распространения, либо иного аналогичного использования

данного документа, требуется письменное разрешение со стороны МФБ, если иное не

установлено действующим законодательством. Контактный адрес: [email protected].

ISBN: 978-1-60815-003-8

http://www.ifac.org/

mailto:[email protected]

mailto:[email protected]

ISSAI 1250


МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 250

АНАЛИЗ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И НОРМ В РАМКАХ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ

(Действует в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся после

15 декабря 2009 г. включительно)

СОДЕРЖАНИЕ

ISSAI 1250


Международные стандарты аудиторской деятельности (МСА) 250 «Анализ

законодательства и норм в рамках аудита финансовой отчетности» следует применять

совместно с МСА 200 «Общие задачи независимого аудитора, а также – проведение

аудита в соответствии с Международными стандартами аудиторской деятельности».

ISSAI 1250


Введение

Пределы настоящего МСА

1. Настоящий Международный стандарт аудиторской деятельности (МСА)

предусматривает ответственность аудитора по анализу законодательства и норм при

проведении аудита финансовой отчетности. Данный МСА к иной деятельности по

подтверждению достоверности информации, в рамках которой перед аудитором ставится

специальная задача по проверке и даче заключения отдельно по вопросу соответствия

конкретным нормам права, или иным нормам, не применяется.

Действие законодательства и норм

2. Действие законодательства и норм на финансовую отчетность может быть различным.

То законодательство и нормы, которые являются для организации обязательными,

являются ее юридической и нормативной системой. Требования ряда законов или норм

напрямую влияют на финансовую отчетность, поскольку они определяют содержание и

объем финансовой отчетности организации. Иное законодательство и нормы либо

подлежат исполнению руководством, либо предусматривают иные требования, согласно

которым организация осуществляет свою деятельность, однако, напрямую они на

финансовую отчетность организации не влияют. Некоторые организации осуществляют

деятельность в отраслях, отличающихся высокой степенью нормативной регламентации

(например, банковская или химическая отрасли). Деятельность иных организаций

регламентируется лишь тем законодательством и нормами, которые относятся к общим

вопросам коммерческой деятельности (например, охране труда и технике безопасности,

равенство при приеме на работу). Несоответствие законодательству и нормам может

повлечь за собой штрафы, судебные процессы или иные последствия, которые могут

существенно повлиять на финансовую отчетность организации.

Ответственность за соответствие законодательству и нормам (см. п. А1-А6).

3. Руководство организации под контролем вышестоящих органов власти обязано

обеспечить ведение организацией своей деятельности в соответствии с требованиями

законодательства и норм, включая соответствие требованиям законодательства и норм,

определяющим объем и содержание финансовой отчетности.

Ответственность аудитора

4. Содержащиеся в МСА требования предназначены для того, чтобы содействовать

аудитору в выявлении существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных

несоответствием законодательству и нормам. При этом аудитор не несет ответственности

за предотвращение несоответствия, и не обязан выявлять несоответствие в отношении

всего объема законодательства и норм.

ISSAI 1250


5. Аудитор несет ответственность за предоставление надлежащей гарантии того, что

финансовая отчетность в целом свободна от существенных искажений, вызванных

мошенничеством либо ошибками4. При проведении аудита финансовой отчетности

аудитор принимает во внимание систему действующего законодательства и норм. Ввиду

присущих аудиту ограничений, существует неизбежный риск того, что какие-либо

существенные искажения финансовой отчетности выявлены не будут, даже в том случае,

если аудиторская проверка была надлежащим образом спланирована, и проведена

согласно МСА5. В контексте законов и норм, потенциальное влияние присущих аудиту

ограничений на способность аудитора к выявлению существенных искажений повышается

ввиду нижеследующего:

Существует значительное число законов и норм, в основном – связанных с

повседневной деятельностью организации, которые обычно не влияют на

финансовую отчетность, и не фиксируются информационными системами

организации, связанными с финансовой отчетностью.

Несоответствие может включать в себя поведение, направленное специально на

сокрытие факта собственного существования, в том числе такое, как сговор,

подделка документов, умышленное не проведение транзакций в документах,

умышленная отмена средств контроля со стороны руководства, либо –

преднамеренное искажение переданной аудитору информации.

Окончательную правовую оценку тому, является действие несоответствием, или

нет, дает суд.

По общему правилу, чем далее несоответствие отстоит от фактических событий и

транзакций, отраженных в финансовой отчетности, тем менее вероятно, что аудитору

станет об этом известно, и меньше шансов на выявление несоответствия.

6. В данном МСА различаются обязанности аудитора в отношении проверки соответствия

двум различным категориям законодательных и иных норм:

(a) Требования законодательства и норм, которые обычно считаются напрямую

существенно влияющими на объем и состав финансовой отчетности, например,

налогового и пенсионного законодательства (см. п. 13); а также

(b) Иное законодательство и нормы, которые напрямую на определение объема и состава

финансовой отчетности не влияют, при этом их соблюдение может являться

основополагающим для ведения деятельности организации, а также – для ее способности

продолжать свою деятельность, избегать существенных санкций (например, соблюдение

условий лицензии, требований к платежеспособности, законодательства об охране

окружающей среды); таким образом, несоответствие вышеуказанным законам и нормам

может повлечь существенные последствия для финансовой отчетности (см. п. 14).

7. В данном МСА для каждой из вышеуказанных категорий законодательства и норм

приводятся различные требования. Для категории, названной выше в п. 6(а),

4 МСА 200, «Общие задачи независимого аудитора, а также – проведения аудита в соответствии с

Международными стандартами аудиторской деятельности», п.5

5 МСА 200, п. А51

ISSAI 1250


ответственность аудитора заключается в получении различных соответствующих

аудиторских доказательств в отношении соответствия положениям указанных законов и

норм. Для категории, названной в п. 6(b), ответственность аудитора ограничена

проведением предусмотренных аудиторских процедур, направленных на содействие

выявлению несоответствия тем законам и нормам, которые могут оказать существенное

влияние на финансовую отчетность.

8. МСА требует от аудитора сохранять бдительность в отношении вероятности того, что в

рамках иных процедур аудита, примененных в целях формирования заключения по

финансовой отчетности, могут быть выявлены факты или признаки несоответствия.

Сохранение на протяжении аудиторской проверки профессионального недоверия, как того

требует МСА 2006, является в вышеуказанном контексте важным обстоятельством,

учитывая, насколько законы и нормы влияют на деятельность организации.

Дата вступления в силу

9. Настоящий МСА вступает для аудиторских проверок финансовой отчетности в силу в

отношении периодов проверок, начинающихся с 15 декабря 2009 г. включительно.

Задачи

10. Задачами аудитора являются:

(a) Получение достаточного объема надлежащих аудиторских доказательств в

отношении соответствия требованиям законодательства и норм, которые, как обычно

считается, непосредственно влияют на существенные суммы и информацию в финансовой

отчетности;

(b) Проведение предусмотренных аудиторских процедур, направленных на

содействие выявлению фактов несоответствия иным законам и нормам, которые могут

оказать существенное воздействие на финансовую отчетность; а также

(c) Надлежащее реагирование на несоответствие или признаки несоответствия

законодательству и нормам, выявленные в ходе проведения аудиторской проверки.

Определение

11. В рамках настоящего МСА, нижеследующий термин используется в нижеуказанном

значении:

«Несоответствие» - возникает в случае умышленного или неумышленного действия или

бездействия лица (организации), противоречащего действующему законодательству или

нормам. Несоответствующими, в частности, являются сделки, заключенные организацией,

от ее имени либо в ее интересах высшим руководством, руководством организации, или ее

сотрудниками. Несоответствующим не является личное (не связанное с работой

организации) ненадлежащее поведение уполномоченных лиц, руководства или

сотрудников организации.

Требования

6 МСА 200, п. 15

ISSAI 1250


Анализ аудитором соответствия законодательству и нормам

12. В контексте изучения организации и условий ее работы согласно МСА 3157, аудитору

необходимо получить общее представление о следующем:

(a) О системе законодательства и норм, действующих в отношении организации, а также -

отрасли или сектора, в которых действует организация;

(b) О том, каким образом организация соответствует вышеуказанной системе (см. п. А7).

13. Аудитору необходимо получить достаточный объем надлежащих аудиторских

доказательств в отношении соответствия требованиям указанного законодательства и

норм, которые, согласно общепризнанному мнению, непосредственно влияют на

существенные суммы и информацию в финансовой отчетности (см. п. А8).

14. Аудитор в целях выявления фактов несоответствия иному законодательству и нормам,

которые могут существенным образом повлиять на финансовую отчетность, проводит

нижеследующие процедуры (см. пп. А9-А10):

(a) Опрос руководящих сотрудников, и, по возможности, высшего руководства, по

вопросам соблюдения организацией вышеуказанного законодательства и норм; а также

(b) Проверку переписки с соответствующими лицензирующими или

контролирующими органами, если таковая имеется.

15. В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо постоянно отслеживать

возможность того, что при осуществлении во время аудита различных процедур проверки

возможно выявление фактов несоответствия либо признаков несоответствия

законодательству и нормам (см. п. А11).

16. Аудитору следует запрашивать от руководства и, по возможности, от высшего

руководства, письменные заявления о том, что все известные факты несоответствия или

признаков несоответствия законодательству и нормам, чьи последствия следует

учитывать при подготовке финансовой отчетности, были до аудитора доведены (см. п.

А12).

17. В отсутствие выявленных фактов или признаков несоответствия аудитор не обязан

проводить аудиторские процедуры в отношении соответствия организации

законодательству и нормам, не указанным в пп. 12-16.

Аудиторские процедуры, проводимые в случае выявления фактов или признаков

несоответствия законодательству или нормам

18. Если аудитору становится известной информация о факте или признаках

несоответствия законодательству и нормам, аудитору необходимо (см. п. А13):

7 МСА 315, «Выявление и оценка рисков существенного искажения информации путем изучения

организации и условий ее работы», п. 11.

ISSAI 1250


(a) Изучить характер действия или бездействия, а также обстоятельства, при которых оно

было совершено или допущено; а также

(b) Получить информацию для оценки возможных последствий для финансовой

отчетности (см. п. А14).

19. Если аудитор имеет основания полагать наличие факта несоответствия, то аудитору

необходимо обсудить данное обстоятельство с руководством, и, по возможности – с

лицами, наделенными властными полномочиями. Если руководство или уполномоченные

лица не представляют достаточный объем информации, подтверждающей, что

организация соблюдает законодательство и нормы, а также, по мнению аудитора,

последствия предполагаемого несоответствия могут являться для финансовой отчетности

существенными, аудитору следует рассмотреть необходимость обращения за

юридической консультацией (см. п. А15-А16).

20. Если достаточный объем информации в отношении предполагаемого несоответствия

получить невозможно, аудитору следует оценить последствия отсутствия достаточного

объема надлежащих аудиторских доказательств для аудиторского заключения.

21. Аудитору необходимо оценить значение несоответствия в контексте иных аспектов

аудиторской проверки, включая оценку аудитором рисков, а также – достоверность

письменных заявлений, и предпринять соответствующие действия (см. пп. А17-А18).

Отчетность по выявленным фактам или признакам несоответствия

Сообщение о несоответствии высшему руководству организации

22. За исключением ситуации, при которой все высшее руководство организации,

одновременно участвует в управлении организацией, и, соответственно, располагают

информацией о выявленных фактах или признаках несоответствия, переданной аудитором

в адрес организации8, аудитору следует передать для сведения высшего руководства

информацию о несоответствии законодательству и нормам, которая стала известна

аудитору в ходе проведения аудиторской проверки, исключая вопросы, которые являются

явно несущественными.

23. Если, по мнению аудитора, имеются основания полагать, что несоответствие,

указанное выше в п. 22, является умышленным и существенным, аудитор передает

информацию об этом высшему руководству в незамедлительном порядке.

24. Если аудитор полагает, что руководство организации или ее высшее руководство

вовлечены в несоответствие законодательству и нормам, то аудитор передает

информацию вышестоящим по иерархии лицам организации, если таковые существуют,

например, аудиторскому комитету, или наблюдательному совету. В случае отсутствия

вышестоящих лиц, либо если аудитор полагает, что вышеуказанная передача информации

8 МСА 260, «Взаимодействие с лицами, наделенными властными полномочиями», п. 13

ISSAI 1250


окажется безрезультатной, либо если аудитор не уверен, кому именно следует передать

информацию, то аудитору следует рассмотреть возможность обращения за юридической

консультацией.

Сообщение о несоответствии в аудиторском заключении по финансовой отчетности

25. Если аудитор приходит к выводу о том, что несоответствие влечет за собой

существенные последствия для финансовой отчетности, и оно не было надлежащим

образом в финансовой отчетности отражено, аудитор, согласно МСА 705, дает по

финансовой отчетности условное (квалифицированное), либо отрицательное заключение9.

26. Если руководство или высшее руководство организации препятствуют аудитору в

получении достаточного объема надлежащих аудиторских доказательств, необходимого

для установления факта наличия или отсутствия несоответствия, которое могло бы

повлечь существенные последствия для финансовой отчетности, аудитор дает

квалифицированное заключение, или отказывается от дачи заключения по финансовой

отчетности на основании ограниченности пределов проведения аудиторской проверки,

согласно МСА 705.

27. Если аудитор не имеет возможности установить факт несоответствия ввиду

обстоятельств, не вызванных действиями руководства или высшего руководства, аудитор

оценивает влияние данных обстоятельств на аудиторское заключение в соответствии с

МСА 705.

Сообщение о факте несоответствия контролирующим и правоохранительным органам

28. Если аудитор выявил факт или признаки несоответствия законодательству и нормам,

аудитор принимает решение о том, обязан ли он сообщать о выявленных фактах или

признаках несоответствия иным лицам, кроме организации (см. пп. А19-А20).

Документация

29. Аудитор включает в документацию по аудиторской проверке выявленные факты или

признаки несоответствия законодательству и нормам, а также – результаты обсуждения

указанных вопросов с руководством и, по возможности – с высшим руководством, а также

– с иными лицами вне организации10

(см. п. А21).

Прикладной и иной поясняющий материал

Ответственность за соответствие законодательству и нормам (см. пп. 3-8).

9 МСА 705, «Изменение заключения в отчете независимого аудитора», пп. 7-8.

10 МСА 230, «Документация по аудиту», пп. 8-11, а также п. А6

ISSAI 1250


А1. В обязанности руководства, под контролем высшего руководства, входит обеспечение

соответствия деятельности организации законодательству и нормам. Законодательство и

иные нормы могут влиять на финансовую отчетность организации различным образом:

например, они могут напрямую влиять на состав информации, которую организация

обязана раскрывать в финансовой отчетности, либо они могут устанавливать подлежащую

применению систему финансовой отчетности. Они также могут устанавливать такие права

и обязанности организации, которые необходимо отражать в финансовой отчетности.

Кроме того, законодательство и иные нормы могут возлагать на организацию санкции по

фактам допущенных нарушений.

А2. Далее приводятся примеры принципов и алгоритмов, которые организация может

внедрить в целях предотвращения и выявления несоответствия законодательству и

нормам:

Мониторинг правовых требований, контроль соответствия алгоритмов

деятельности организации вышеуказанным требованиям.

Внедрение и обеспечение работы соответствующих систем внутреннего контроля.

Разработка, опубликование и соблюдение кодекса поведения.

Обеспечение надлежащего обучения сотрудников и понимания ими кодекса

поведения.

Мониторинг соблюдения кодекса поведения, и принятие соответствующих мер к

наказанию не исполняющих кодекс сотрудников.

Обращение к юридическим консультантам в целях содействия в мониторинге

требований законодательства.

Ведение реестра существенных законов и норм, которые организация обязана

исполнять в рамках своей отрасли, а также – ведение реестра жалоб.

В более крупных организациях указанные принципы и алгоритмы могут дополняться

распределением соответствующих обязанностей:

Функция внутреннего аудита.

Аудиторский комитет.

Функция соответствия требованиям.

Ответственность аудитора

А3. Несоответствие организации требованиям законодательства и норм может повлечь

существенное искажение финансовой отчетности. Выявление несоответствия, независимо

от степени его существенности, может повлиять на другие аспекты аудита, включая,

например, мнение аудитора о добросовестности руководства или сотрудников.

А4. Является ли действие или бездействие несоответствующим законодательству и

нормам – это вопрос юридической оценки, который, по общему правилу, находится за

пределами профессиональной компетенции аудитора. Тем не менее, уровень образования,

опыта, и информации об организации, а также – об отрасли либо секторе могут являться

основанием для признания того, что ряд действий или бездействие, о которых стало

известно аудитору, могут являться несоответствующими законам и нормам.

ISSAI 1250


А5. В соответствии с отдельными требованиями действующего законодательства, на

аудитора может быть возложена отдельная обязанность в качестве составной части аудита

финансовой отчетности представить заключение о том, соответствует ли организация

определенным требованиям законодательства и норм, либо нет. При таких

обстоятельствах, МСА 70011

или МСА 80012

регламентируют порядок исполнения

указанных обязанностей аудитора в аудиторском заключении. Кроме того, при наличии

отдельных законодательных требований к отчетности, может возникнуть необходимость

включить в план аудиторской проверки соответствующие тесты на соответствие

установленным требованиям законодательства и норм.

Специфические вопросы организаций государственного сектора

А6. В государственном секторе могут существовать дополнительные обязанности

аудиторов в отношении изучения законодательства и норм, которые могут быть связаны с

аудитом финансовой отчетности, или могут распространяться на иные аспекты

деятельности организации.

Заключение аудитора о соответствии законодательству и нормам

Изучение системы законодательства и иных правовых норм (см. п. 12).

А7. Для того, чтобы получить общее представление о системе законодательства и иных

норм, а также о том, насколько организация соответствует требованиям указанной

системы, аудитор вправе, например:

Воспользоваться существующей информацией аудитора об отрасли, в которой

действует организация, а также – о действующем в ней регулировании, и иных

внешних факторах.

Обновить информацию о том законодательстве и тех нормах, которые напрямую

определяют размеры сумм и объем раскрываемой в финансовой отчетности

информации;

Запросить руководство организации о том, какое законодательство или иные

нормы могут оказать решающее значение для ее деятельности;

Запросить руководство о принципах и алгоритмах деятельности, применяемых

организацией для обеспечения соответствия законодательству и нормам; а также

Запросить руководство о принципах и алгоритмах, установленных для

выявления, оценки и учета судебных исков.

Законодательство и иные нормы, которые, по общему правилу, напрямую влияют на

определение существенных сумм и раскрытие существенной информации в финансовой

отчетности (см. п. 13).

11

МСА 700, «Формулирование заключения и аудиторского отчета по финансовой отчетности», п. 38

12 МСА 800, «Особые факторы – аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с особыми

требованиями», п.11

ISSAI 1250


А8. Ряд законов и норм действуют достаточно давно и применяются повсеместно,

известны как в организации, так и в пределах отрасли или сектора ее деятельности, и

влияют на финансовую отчетности организации (согласно изложенному в п. 6(а)). К ним

относятся законы и нормы, связанные, например:

С формой и содержанием финансовой отчетности;

С особенностями финансовой отчетности конкретной отрасли;

С учетом транзакций по государственным контрактам; либо

С исчислением или признанием расходов для налога на прибыль либо

пенсионных взносов.

Некоторые требования указанных законов и норм могут непосредственно влиять на

отдельные утверждения документов финансовой отчетности (например, о полноте

информации по налогу на прибыль), иные способны напрямую влиять на финансовую

отчетность в целом (например, требование о предоставлении полного комплекта

документов финансовой отчетности). Целью требований п. 13 является получение

аудитором достаточного объема надлежащих аудиторских доказательств в отношении

соответствия определения сумм и объемов раскрываемой в финансовой отчетности

информации применимым требованиям указанного законодательства и норм.

Несоответствие прочим требованиям указанного законодательства и норм, а также

прочему законодательству и норам может повлечь для организации штрафы, судебные

дела, а также иные последствия, затраты на которые может потребоваться отразить в

финансовой отчетности, однако при этом они не считаются напрямую влияющими на

финансовую отчетность таким образом, как это предусмотрено п. 6(а).

Алгоритмы выявления фактов несоответствия иному законодательству и нормам (см. п.

14).

А9. Ряд иных законодательных актов и норм могут потребовать со стороны аудитора

дополнительного внимания, поскольку они решающим образом влияют на деятельность

организации (согласно изложенному в п. 6(b)). Несоответствие законодательству и

нормам, решающим образом влияющим на деятельность организации, может повлечь за

собой прекращение ее деятельности, либо поставить существование организации под

вопрос. Например, такие последствия может повлечь несоответствие требованиям к

лицензированию либо к получению иной санкции на осуществление деятельности (к

примеру, для банка – нарушение требований к собственным средствам или объемам

кредитования). Кроме того, существует значительное число законов и норм, относящихся

к общим вопросам деятельности организации, которые обычно не затрагивают

финансовую отчетность, и не охватываются информационными системами организации,

связанными с финансовой отчетностью.

А10. Поскольку влияние на финансовую отчетность иного законодательства и норм может

быть различным в зависимости от характера деятельности организации, предусмотренные

в п. 14 алгоритмы проведения аудиторской проверки направлены на то, чтобы привлечь

внимание аудитора к фактам несоответствия законодательству и нормам, которые

способны существенно повлиять на финансовую отчетность.

ISSAI 1250


Несоответствие, информация о котором была доведена до сведения аудитора

посредством иных аудиторских процедур (см. п. 15).

А11. Процедуры аудита, которые были применены для формирования заключения по

финансовой отчетности, способны выявить факты или признаки несоответствия

законодательству или нормам, и довести их до сведения аудитора. Например, к числу

вышеуказанных процедур относятся:

Прочтение протоколов собраний;

Запрос руководства организации, а также – штатного или внештатного

юрисконсульта по вопросам судебных дел, исков и санкций; а также

Проведение независимых проверок подробной информации по классам

транзакций, балансам счетов, и раскрываемой в отчетности информации.

Письменные утверждения (см. п. 16)

А12. Поскольку влияние законодательства и норм на финансовую отчетность может

существенно изменяться, письменные утверждения являются необходимым аудиторским

доказательством информированности руководства о выявленных фактах или признаках

несоответствия законодательству и нормам, чьи последствия могут иметь существенное

значение для финансовой отчетности. При этом, письменные утверждения сами по себе

достаточным и надлежащим аудиторским доказательством не являются, и,

соответственно, не влияют на характер или объем иных аудиторских доказательств,

которые необходимо получить аудитору13

.

Аудиторские процедуры, проводимые в случае выявления фактов или признаков

несоответствия.

Признаки несоответствия законодательству или нормам (см. п. 18)

А13. Если аудитору становится известно о существовании нижеследующих фактов, или до

него доводится соответствующая информация, то это может являться признаком

несоответствия законодательству или нормам:

Расследования контролирующих органов или структурных подразделений

органов исполнительной власти, либо уплата штрафов или пеней.

Платежи за нерасшифрованные услуги, либо ссуды консультантам,

аффилированным лицам, сотрудникам или государственным служащим.

Комиссионное или агентское вознаграждение, которое представляется

чрезмерным по сравнению с тем, которое обычно уплачивается организацией,

либо – по сравнению с обычно уплачиваемым в той отрасли, в которой работает

организация, либо – по сравнению с фактически полученными услугами.

Закупки по ценам, которые существенно выше или ниже рыночных.

Необычные выплаты наличными денежными средствами, покупки за банковские

чеки или векселя на предъявителя, либо – переводами на банковские счета на

предъявителя.

Необычные транзакции с компаниями, зарегистрированными в офшорных зонах.

13

МСА 580, «Письменные утверждения», п. 4

ISSAI 1250


Оплата за товары или услуги в страну, отличающуюся от страны происхождения

товара или услуги.

Оплата без надлежащего обмена первичной документацией.

Существование информационной системы, которая случайно или намеренно не

осуществляет необходимой для аудита фиксации событий, либо – надлежащих

доказательств.

Несанкционированные транзакции, либо транзакции, проведенные без

надлежащего документального оформления.

Негативные отзывы в СМИ.

Вопросы, имеющие значение для аудиторского заключения (см. п. 18(b))

А14. Далее приводятся некоторые вопросы, имеющие значение для оценки аудитором

возможного влияния факторов на финансовую отчетность:

Потенциальные финансовые последствия несоответствия законодательству и

нормам в отношении финансовой отчетности, включая, например, наложение

штрафов, санкций, компенсацию убытков, риск изъятия активов, принудительное

прекращение деятельности, а также – судебные процессы.

Необходимость раскрытия информации в связи с потенциальными финансовыми

последствиями.

Настолько ли серьезными являются потенциальные финансовые последствия,

чтобы ставить вопрос о достоверности представления финансовой отчетности,

либо об ином введении финансовой отчетностью в заблуждение.

Аудиторские процедуры (см. п. 19).

А15. Аудитор вправе обсудить выявленные обстоятельства с высшим руководством

организации, в целях получения от указанных лиц дополнительных аудиторских

доказательств. Например, аудитор имеет возможность подтвердить, что высшее

руководство располагает определенной информацией о фактах и обстоятельствах,

имеющих значение для транзакций или событий, которые привели к возможному

несоответствию законодательству и нормам.

А16. Если руководство, либо, в зависимости от ситуации, высшее руководство, не

предоставляет аудитору достаточный объем информации о том, что организация

фактически соблюдает законодательство и иные нормы, то аудитор вправе счесть

возможным обратиться к юрисконсульту организации либо к независимому эксперту за

консультацией о применении законодательства и норм к выявленным обстоятельствам,

включая признаки мошенничества, а также – об их возможных последствиях для

финансовой отчетности. Если получение консультации от юрисконсульта организации

является неприемлемым, или аудитор не удовлетворен мнением юрисконсульта, то

аудитор вправе посчитать возможным обратиться к своему юрисконсульту за

консультацией о том, существует ли факт нарушения законодательства или норм, о

вероятных правовых последствиях, включая возможное мошенничество, а также – о том,

какие дальнейшие действия следует (или не следует) предпринять аудитору.

Оценка последствий несоответствия требованиям законодательства и норм (см. п. 21)

ISSAI 1250


А17. В соответствии с п. 21, аудитор проводит оценку последствий несоответствия в связи

с иными аспектами аудиторской проверки, включая оценку аудитором рисков, а также –

достоверности письменных заявлений. Последствия выявленных аудитором отдельных

фактов несоответствия зависят от связи между нарушением и его сокрытием, если

последнее имело место, а также – от конкретных видов контрольной деятельности, от

уровня участвующих рядовых и руководящих сотрудников; в особенности

вышеизложенное касается последствий участия в нарушениях высшего руководства

организации.

А18. В исключительных случаях аудитор вправе рассмотреть, действительно ли отказ от

проверки, если таковой является возможным согласно действующему законодательству

или нормам, является необходимым в том случае, если руководство или обладающие

властными полномочиями лица не предпринимают действий по исправлению, которые

аудитор считает приемлемыми в сложившейся ситуации, даже если выявленное

несоответствие не является для финансовой отчетности существенным. При принятии

решения о необходимости отказа от проверки аудитор вправе рассмотреть возможность

обращения за юридической консультацией. Если отказ от проверки невозможен, аудитор

имеет право рассмотреть альтернативные варианты, включая указание на нарушения в

пункте «Иные вопросы» аудиторского заключения14

.

Отчетность по выявленным фактам или признакам несоответствия

законодательству и нормам

Отчетность о выявленном несоответствии в контролирующие и правоохранительные

органы (см. п. 28).

А19. Профессиональная обязанность аудитора о сохранении конфиденциальности

информации клиента способна воспрепятствовать сообщению о выявленных фактах или

признаках несоответствия законодательству или нормам иным лицам, кроме организации.

При этом, установленные в законодательстве обязанности аудитора в различных

юрисдикциях различаются, и, в ряде случаев, обязанность сохранения

конфиденциальности может быть преодолена предписанием, законом или судебным

решением. В ряде юрисдикций аудитор финансового учреждения несет установленную

законом обязанность сообщать о фактах или признаках несоответствия законодательству

или нормам в контролирующие органы. Кроме того, в ряде юрисдикций аудитор несет

обязанность сообщать органам власти об искажении информации, если руководство и, в

зависимости от ситуации – высшее руководство, не предпринимает действий по

устранению нарушений. Аудитор вправе счесть необходимым обратиться за получением

юридической консультации для принятия решения о надлежащих действиях со своей

стороны.

Особенности организаций государственного сектора

14

МСА 706, «Пункты «Пояснение обстоятельств» и «Дополнительные обстоятельства» в заключении

независимого аудитора», п. 8

ISSAI 1250


А20. На аудитора государственного сектора может быть возложена обязанность сообщать

о фактах несоответствия в законодательный или иной орган государственного управления,

или указывать такие факты в аудиторском заключении.

Документация (см. п. 29)

А21. К аудиторской документации о выявленных фактах или признаках несоответствия

законодательству и нормам относятся, в частности:

Копии журналов учета или документов.

Протоколы обсуждений, проведенных с руководством, высшим руководством,

или третьими лицами вне состава организации.

Documents

Issai 1250 на русском