IZVJEŠTAJ O REVIZIJI FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA BUDŽETA ...i da li bilansi u potpunosti odražavaju rezultate izvršenja budžeta, da se izvrši procjena da li su rukovodioci institucija

IZVJEŠTAJ

O REVIZIJI FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA BUDŽETA TUZLANSKOG KANTONA

ZA 2011. GODINU

Broj: 04-07/12

Sarajevo, juni 2012. godine

BOSNA I HERCEGOVINA FEDERACIJA BOSNE I HERCEGOVINE URED ZA REVIZIJU INSTITUCIJA U FBIH SARAJEVO

Ložionička 3, 71000 Sarajevo, Tel: + 387 (0)33 723 500, Fax: 716 400, www. vrifbih.ba, e-mail: [email protected]

mailto:[email protected]

Ured za reviziju institucija u FBiH

Nezavisno revizorsko mišljenje 1

PREDSJEDAVAJUĆEM SKUPŠTINE PREMIJERU VLADE TUZLANSKOG KANTONA MINISTRU FINANSIJA TUZLANSKOG KANTONA

NEZAVISNO REVIZORSKO MIŠLJENJE

Osnova za reviziju

Izvršili smo reviziju konsolidovanih finansijskih izvještaja Budžeta Tuzlanskog kantona (u daljem

tekstu: Kanton) za 2011. godinu (bilansa stanja na dan 31. decembar 2011. godine i odgovarajućeg računa

prihoda i rashoda, izvještaja o izvršenju budžeta za godinu koja se završava na taj dan), te reviziju

usklađenosti poslovanja sa važećim zakonskim i drugim relevantnim propisima i pregleda značajnih

računovodstvenih politika i drugih napomena uz finansijske izvještaje.

Odgovornost rukovodstva

Rukovodstvo Kantona odgovorno je za izradu i fer prezentaciju finansijskih izvještaja u skladu sa

posebnim propisima u Federaciji o računovodstvu i finansijskom obavještavanju u javnom sektoru. Ova

odgovornost obuhvata: kreiranje, primjenu i održavanje internih kontrola koje su relevantne za pripremu i fer

prezentaciju finansijskih izvještaja koji ne sadrže materijalno značajne pogrešne iskaze nastale usljed

korupcije i prevare, odabir i primjenu odgovarajućih računovodstvenih politika i računovodstvene procjene

koje su razumne u datim okolnostima. Rukovodstvo je takođe odgovorno za usklađenost poslovanja Vlade

sa važećim zakonskim i drugim relevantnim propisima.

Odgovornost revizora Naša je odgovornost da izrazimo mišljenje o finansijskim izvještajima na osnovu provedene revizije.

Reviziju smo izvršili u skladu Zakonom o reviziji institucija u FBiH (''Sl. novine FBiH'', broj 22/06) i

Okvirom međunarodnih standarda vrhovnih revizorskih institucija-ISSAI Okvir u BiH („Sl.glasnik BiH“ broj

38/11 i „Sl.novine FBiH“, broj 30/11). Ovi standardi nalažu da radimo u skladu sa etičkim zahtjevima i da

reviziju planiramo i izvršimo na način koji omogućava da se, u razumnoj mjeri, uvjerimo da finansijski

izvještaji ne sadrže materijalno značajne pogrešne iskaze, te da je poslovanje usklađeno sa važećim zakonskim

i drugim relevantnim propisima.

Revizija uključuje sprovođenje postupaka u cilju prikupljanja revizorskih dokaza o usklađenosti

poslovanja i o iznosima i objelodanjivanjima datim u finansijskim izvještajima. Izbor postupka je zasnovan na

revizorskom prosuđivanju, uključujući procjenu rizika materijalno značajnih pogrešnih iskaza u finansijskim

izvještajima. Prilikom procjene rizika, revizor razmatra interne kontrole koje su relevantne za pripremu i fer

prezentaciju finansijskih izvještaja, u cilju odabira revizorskih postupaka koji su odgovarajući u datim

okolnostima, ali ne u cilju izražavanja odvojenog mišljenja o efektivnosti internih kontrola. Revizija takođe

uključuje ocjenu primijenjenih računovodstvenih politika i značajnih procjena izvršenih od strane

rukovodstva, kao i ocjenu opšte prezentacije finansijskih izvještaja.

Smatramo da su pribavljeni revizorski dokazi dovoljni i odgovarajući i da obezbjeđuju osnovu za naše

revizorsko mišljenje.

Osnova za izražavanje mišljenja:

1. Nisu poštovane odredbe članova 4., 22. i 23. Zakona o budžetima u FBiH, jer nije vršeno

usaglašavanje rashoda sa ostvarenim prihodima. Navedeno je imalo za posljedicu

ostvareni deficit za 2011. godinu od 13.976.475 KM, odnosno akumulirani deficit od

44.287.235 KM (tačka 4.3. Izvještaja);

2. Ostvareno prekoračenje izdataka u iznosu od 550.165 KM nije iskazano na poziciji

troškova već na poziciji razgraničenja, čime je umanjen ostvareni deficit 2011. godine za

navedeni iznos (tačka 4.9. Izvještaja);

3. Konsolidirani finansijski izvještaji nisu potpuni obzirom da u istim nisu iskazani prihodi

i rashodi Direkcije za ceste Tuzlanskog kantona (tačka 4.3. Izvještaja);


Nezavisno revizorsko mišljenje 2

4. Nisu dosljedno primjenjene odredbe Zakona o javnim nabavkama BiH u svim

slučajevima prilikom provođenja postupaka nabavki kako za stalna sredstva tako i za

tekuće izdatke (tačka 4.6. Izvještaja).

Mišljenje sa rezervom

Po našem mišljenju, osim za efekte koje na finansijske izvještaje mogu imati stavke navedene u

prethodnom pasusu, finansijski izvještaji Budžeta Tuzlanskog kantona, po svim bitnim pitanjima,

prikazuju istinito i objektivno, stanje imovine i obaveza na dan 31.12.2011. godine, rezultate

poslovanja i izvršenja budžeta, za godinu koja se završava na taj dan, u skladu sa prihvaćenim

okvirom finansijskog izvještavanja tj. Uredbom o računovodstvu budžeta u FBiH i Pravilnikom o

finansijskom izvještavanju i godišnjem obračunu budžeta u FBiH.

Finansijsko poslovanje Budžeta Tuzlanskog kantona u toku 2011. godine, osim za napomene

navedene u tački 1 do 4 u prethodnom pasusu, je bilo u svim materijalno značajnim aspektima

usklađeno sa važećom zakonskom regulativom.

Sarajevo, 18.05.2012. godine

Zamjenik generalnog revizora

Branko Kolobarić, dipl. oec

Generalni revizor

Dr. sc. Ibrahim Okanović, dipl. oec.


Izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja Budžeta Tuzlanskog kantona za 2011. godinu

S A D R Ž A J

1. UVOD ........................................................................................................................................................ 1

2. PREDMET, CILJ I OBIM REVIZIJE ................................................................................................... 1

3. REZIME DATIH PREPORUKA ............................................................................................................ 2

4. NALAZI I PREPORUKE ........................................................................................................................ 3

4.1 Osvrt na preporuke iz prethodnog izvještaja ............................................................................................ 3

4.2 Sistem internih kontrola ............................................................................................................................ 4

4.3 Budžet za 2011. godinu ............................................................................................................................. 5

4.4 Prihodi i primici Budžeta Kantona za 2011. godinu................................................................................ 6

4.5 Tekući rashodi .......................................................................................................................................... 8

4.5.1 Bruto plaće i naknade troškova zaposlenih .............................................................................................. 9

4.5.2 Izdaci za materijal i usluge ..................................................................................................................... 10

4.5.3 Transferi .................................................................................................................................................. 12

4.6 Nabavke, kapitalni izdaci i primjena Zakona o javnim nabavkama u BiH ......................................... 14

4.7 Stalna sredstva i godišnji popis sredstava i izvora sredstava na dan 31.12.2011. godine ................... 16

4.8 Finansijski rezultat ................................................................................................................................. 17

4.9 Kratkoročna potraživanja, plasmani i razgraničenja............................................................................. 18

4.10 Kratkoročne obaveze i razgraničenja .................................................................................................... 19

4.11 Dugoročne obaveze ................................................................................................................................ 20

5. KOMENTAR .......................................................................................................................................... 20


Izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja Budžeta Tuzlanskog kantona za 2011. godinu 1

IZVJEŠTAJ O OBAVLJENOJ REVIZIJI FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA

BUDŽETA TUZLANSKOG KANTONA ZA 2011. GODINU

1. UVOD

Tuzlanski kanton (u daljem tekstu Kanton), je jedna od dest federalnih jedinica FBiH uspostavljena

Ustavom FBiH, Zakonom o federalnim jedinicama i Ustavom Tuzlanskog Kantona. Kanton svoje

nadležnosti obavlja putem Skupštine i Vlade.

Ustavom Kantona je propisano da je nadležan u svim oblastima koje nisu Ustavom Federacije izričito

povjerene federalnoj vlasti a posebno za: donošenje i provođenje propisa u okviru utvrđene ekonomske

politike za podsticanje privrednog i društvenog razvoja; uspostavljanje i nadziranje kantonalnih policijskih

snaga koje imaju jedinstvene federalne uniforme sa oznakama Kantona; utvrđivanje i provođenje politike

obrazovanja i vaspitanja; utvrđivanje i provođenje politike iz oblasti nauke, kulture i sporta, utvrđivanje i

provođenje stambene politike, uključujući donošenje propisa koji se odnose na uređivanje i izgradnju

stambenih objekata; donošenje i provođenje propisa u korištenju zemljišta, uključujući zoniranje; donošenje

i provođenje propisa o postrojenjima za proizvodnju energije i osiguranje njihove dostupnosti; provođenje

socijalne politike i uspostavljanje službi socijalne zaštite; donošenje i provođenje propisa o unapređenju

lokalnog poslovanja i humanitarne aktivnosti; utvrđivanje i provođenje politike u vezi sa regulisanjem i

osiguranjem javnih službi; utvrđivanje i provođenje politike u vezi sa osnivanjem i radom radija, televizije i

drugih sredstava informisanja; finansiranje djelatnosti kantonalne vlasti ili djelatnosti pod nadležnosti

kantonalne vlasti oporezivanjem, zaduživanjem ili drugim sredstvima; utvrđivanje i provođenje politike

kantonalnog turizma i razvoj turističkih resursa; donošenje propisa o lokalnoj samoupravi u općinama i

lokalnoj upravi i samoupravi u gradu, uz odgovarajuću konsultaciju sa općinskim, odnosno gradskim

vlastima.

Zakonodavnu vlast u Kantonu vrši Skupština Kantona, a izvršnu Vlada Kantona koju čine Premijer i 12

ministara.

Funkciju kantonalne uprave vrše ministarstva, zavodi, organi uprave i ustanove u skladu sa Zakonom o

kantonalnim ministarstvima i drugim tijelima kantonalne uprave, kojim se određuje djelokrug rukovođenja

kao i druga pitanja od značaja za njihovo organiziranje i funkcionisanje. Kantonalnim ministarstvima

rukovodi ministar, a radom samostalnih zavoda, uprava i ustanova rukovode direktori.

Sredstva za rad kantonalnih organa uprave i ustanova kojima je povjereno izvršavanje kantonalne

politike i kantonalnih propisa, utvrđuju se Budžetom Kantona.

Na dan 31.12.2011. godine broj zaposlenih koji su se finansirali iz budžeta Kantona je 9.774

zaposlenika, a struktura je slijedeća: ustanove osnovnog obrazovanja 3.902, srednje obrazovanje 1.997,

MUP-a 1.915, Univerzitet 736, organi uprave Kantona 712 i pravosudne institucije 512.

Sjedište Vlade Kantona je u Tuzli, ulica Slatina broj 2.

2. PREDMET, CILJ I OBIM REVIZIJE

Predmet revizije su konsolidovani finansijski izvještaji Budžeta Tuzlanskog kantona za 2011. godinu i

usklađenost poslovanja ministarstava i drugih budžetskih korisnika sa važećim zakonskim i drugim

relevantnim propisima.

Cilj revizije finansijskih izvještaja Budžeta Tuzlanskog kantona za 2011. godinu je pribavljanje realne

osnove da se na bazi pregleda finansijskih izvještaja i pripadajućih računa korisnika kantonalnog budžeta, u

skladu sa usvojenim revizorskim standardima, izrazi mišljenje o tome da li su finansijski izvještaji pouzdani

i da li bilansi u potpunosti odražavaju rezultate izvršenja budžeta, da se izvrši procjena da li su rukovodioci

institucija primjenjivali zakone i druge propise, koristili sredstva za odgovarajuće namjene, kao i da se ocjeni

finansijsko upravljanje, funkcija interne revizije i sistem internih kontrola.

Revizija je obavljena u skladu sa internim planskim dokumentima, u decembru 2011. godine, aprilu i

maju 2012. godine.



Obzirom da se revizija obavlja ispitivanjem na bazi uzoraka i da postoje inherentna ograničenja u

računovodstvenom sistemu i sistemu internih kontrola, postoji mogućnost da pojedine materijalno značajne

greške mogu ostati neotkrivene.

3. REZIME DATIH PREPORUKA

Izvršenom revizijom Budžeta Kantona za 2011. godinu utvrdili smo određen broj propusta i

nepravilnosti, a u cilju otklanjanja istih dali smo sljedeće preporuke:

Potrebno je kontinuirano unapređivati kontrolno okruženje, u cilju poboljšanja uspostavljenog

sistema internih kontrola, vršiti usaglašavanje i doradu postojećih internih akata, te ista dosljedno

primjenjivati.

Kod pripreme, izrade i izvršenja Budžeta poštovati odredbe Zakona o budžetima u FBiH, kako bi se

spriječila nepokrivena potrošnja.

Potrebno je izvršiti usaglašavanje definicije vlastitih prihoda Uredbe o vrsti vlastitih prihoda i načina

i rokova raspodjele sa Uredbom o utvrđivanju vlastitih prihoda i načina i rokova raspodjele Vlade

FBiH u cilju istinitog iskazivanja podataka u finansijskim izvještajima.

Potrebno je poduzeti sve zakonom propisane mjere u cilju naplate potraživanja po osnovu

koncesionih naknada, te samim tim i zaštite javnih dobara.

Potrebno je obračun plaća i naknada plaća vršiti na osnovu stvarno izvršenih sati, a u srednjim

školama obezbijediti jedinstven način obračuna sati preko norme.

Prilikom popunjavanja radnih mjesta definiranih pravilnicima o unutrašnjoj organizaciji poštovati

odredbe zakonskih propisa, a angažovanje po ugovorima vršiti samo za poslove koji nisu predviđeni

navedenim pravilnicima, te preispitati opravdanost zaključivanja ugovora u cilju izvođenja redovne

nastave.

Dosljedno poštovati Odluke Vlade kojima je reguliran rad u komisijama.

Dosljedno se pridržavati odredbi Uredbe o naknadama troškova za službena putovanja.

U cilju efikasnijeg i racionalnijeg trošenja budžetskih sredstava, potrebno je da se budžetski

korisnici pridržavaju odredbi Uredbe o uslovima i načinu korištenja sredstava reprezentacije, te da

se utvrde ograničenja, odnosno limiti u korištenju ovih sredstava.

Potrebno je doraditi Pravilnik o ostvarenju novčane podrške u primarnoj poljoprivrednoj proizvodnji

kako bi se onemogućile eventualne zloupotrebe.

Potrebno je transfere realizirati na osnovu jasno utvrđenih i mjerljivih kriterija.

Potrebno je rad čuvarske službe organizirati u sastavu Uprave za šumarstvo, kako je to Uredbom o

šumama i definirano.

Potrebno je nabavku stalnih sredstava iskazivati na način definiran Uredbom o računovodstvu

budžeta u FBiH i Pravilnikom o knjigovodstvu budžeta u FBiH.

Potrebno je dosljedno se pridržavati odredbi Zakona o javnim nabavkama BiH.

Potrebno je osigurati odluke nadležnih kako bi brana Modrac, zemljište, objekti, uređaji, oprema i

dokumentacija koji su u funkciji akumulacije Modrac bili knjigovodstveno evidentirani kao imovina

Kantona, a u cilju istinitog iskazivanja vrijednosti imovine u finansijskim izvještajima.

Promjene na stalnim sredstvima evidentirati u skladu sa Računovodstvenim politikama za

kantonalne budžetske korisnike i trezor.

U slučaju smanjenja ostvarenja prihoda u odnosu na plan potrebno je u skladu sa važećim

zakonskim propisima blagovremeno izvršiti uravnoteženje rashoda sa istim i utvrditi izvore za

finansiranje deficita.

Konsolidirnim finansijskim izvještajima obuhvatiti sve budžetske korisnike kako je to Zakonom o

budžetima u FBiH i predviđeno.



Potrebno je međusobna potraživanja i obaveze budžetskih korisnika iskazivati kao obračunske

odnose povezanih lica kako je to Pravilnikom o knjigovodstvu budžeta u FBiH i predviđeno.

Potrebno je osigurati dosljednu provedbu potpisanog Podsporazuma sa JZU Klinički centar Tuzla u

dijelu sačinjavanja godišnjih protokola kojim se definira iznos i način vraćanja ustupljenih sredstava.

Potrebno je poštivati odredbe Zakona o budžetima u FBiH u dijelu stvaranja obaveza samo za

namjene i do visine definirane u Posebnom djelu Budžeta.

4. NALAZI I PREPORUKE

4.1 Osvrt na preporuke iz prethodnog izvještaja

Na osnovu izvršene revizije Konsolidovanih finansijskih izvještaja Budžeta Kantona za 2011. godinu, a

u sklopu iste i provjere da li je postupljeno po preporukama datim u prethodnim revizijama, ističemo da nije

postupljeno po preporukama koje se odnose na:

realno planiranje prihoda budžeta i usklađivanje javne potrošnje sa istima;

usaglašavanje definicije vlastitih prihoda kantonalne Uredbe o vrsti vlastitih prihoda i načina i rokova

raspodjele sa Uredbom o utvrđivanju vlastitih prihoda i načina i rokova raspodjele Vlade FBiH;

obračunavanje plaća i naknada na osnovu relevantne dokumentacije;

provođenje kontrole obračuna putnih naloga u skladu sa primjenjivim propisima;

popunjavanje radnih mjesta definiranih pravilnicima o unutrašnjoj organizaciji u skladu sa Zakonom o

državnoj službi u FBiH i Zakonom o namještenicima u organima državne službe u FBiH, a

angažovanje po ugovorima za poslove koji nisu predviđeni navedenim pravilnicima;

organiziranje rada čuvarske službe u sastavu Uprave za šumarstvo;

dosljedno pridržavanje odredbi Zakona o javnim nabavkama BiH i odredbi sklopljenih ugovora;

dosljedno pridržavanje odredbi Zakona o budžetima u FBiH u dijelu stvaranja obaveza za namjene i

do visine utvrđene u Posebnom dijelu budžeta;

blagovremeno uravnoteženje rashoda u slučaju smanjenja ostvarenja prihoda i utvrđivanje izvora za

finansiranje deficit.

Preporuke po kojima je djelimično postupljeno:

kontinuirano unapređenje kontrolnog okruženja i usaglašavanje postojećih akata u cilju poboljšanja

uspostavljenog sistema internih kontrola, te dosljedna primjena istih;

poduzimanje zakonom propisanih mjera u cilju naplate potraživanja po osnovu koncesionih naknada;

preispitivanje isplaćenih naknada za rad članovima komisija za poslove koji su pravilnicima o

unutrašnjoj organizaciji predviđeni kao redovni poslovi, regulisanje poslova i zadataka koji će se

obavljati putem komisija i koji će biti plaćeni, te jasno definisanje zakonskih komisija koje se

izuzimaju od primjene;

realiziranje tekućih transfera na osnovu jasno utvrđenih i mjerljivih kriterija definiranih u programima

utroška, i realiziranje sredstava nakon što se programi utroška usvoje od strane Vlade;

intenziviranje napora u cilju naplate potraživanja;

dosljednu provedbu potpisanog Podsporazuma sa JZU Klinički centar Tuzla u dijelu sačinjavanja

godišnjih protokola kojima se definira iznos i način vraćanja ustupljenih sredstava.

Preporuke po kojima su budžetski korisnici postupili:

popunjavanje finansijskih izvještaja relevantnim podacima;

priznavanje rashoda i izdataka u obračunskom periodu u kojem je obaveza za plaćanje i nastala u

skladu sa odredbama Zakona o budžetima u FBiH i Uredbe o računovodstvu budžeta u FBiH;

preračun isplaćenih troškova po osnovu korištenja mobilnih telefona za 2010. godinu, u skladu sa

važećim propisima, od strane Ministarstva unutrašnjih poslova;

blagovremeno realiziranje kapitalnih transfera.



Vlada je 25.08.2011. godine usvojila Program mjera za otklanjanje propusta i nepravilnosti u

financijskim izvještajima Budžeta Tuzlanskog kantona za 2010. godinu, dok je Skupština 28.09.2011.

godine donijela Zaključak o prihvatanju Programa mjera usvojenog od strane Vlade TK.

4.2 Sistem internih kontrola

Revizijom je izvršeno ispitivanje sistema internih kontrola, kako bi se procijenila tačnost i pouzdanost

podataka na kojima se baziraju finansijski izvještaji i usklađenost istih sa važećim zakonskim i drugim

propisima. Odgovornost na uspostavi sistema internih kontrola je na menadžmentu, a temelj funkcionalnog

sistema internih kontrola je postojanje odgovarajućeg kontrolnog okruženja. Polazni osnov za uspostavu

kontrolnog okruženja je usvajanje adekvatne organizacione strukture i donošenje kvalitetnih internih akata.

Svi ministri i direktori upravnih organizacija i ustanova odgovorni su za računovodstvo, unutrašnju kontrolu

i nadzor svojih ministarstava, uprava i ustanova uključujući i potrošačke jedinice u njihovoj nadležnosti.

Takođe su odgovorni za uspostavljanje i održavanje sistema upravne i računovodstvene kontrole nad

budžetima, odobrenim finansijskim planovima, naplatama prihoda i primitaka i budžetskim izdacima i

isplatama.

Budžetski korisnici su donijeli Pravilnike o internim kontrolama-internim kontrolnim postupcima, kako

je propisano članom 62. Zakona o budžetima u FBiH i istima su se trebali opisati svi procesi rada definisani

Pravilnicima o unutrašnjoj organizaciji budžetskih korisnika kroz razrađene upravljačke, administrativne i

računovodstvene kontrolne postupke, kao i postupke procjene rizika, informisanja, komunikacije i

nadgledanja. U postupku revizije utvrdili smo da je Interna revizija razradila Metodologiju izrade kontrolnog

okruženja, koju je Vlada usvojila 20.12.2011. godine i zadužila sve budžetske korisnike da do 31.12.2011.

godine donesu akte kontrolnog okruženja i iste ugrade u svoje Pravilnike o internim kontrolama i internim

kontrolnim postupcima. Međutim, nema dokaza da je ispoštovan zahtjev Vlade, niti dokaza da je navedena

odluka praćena od strane rukovodnih organa.

U skladu sa Smjernicama za uspostavu i jačanje interne kontrole kod budžetskih korisnika, ministarstva

su donijela interne pisane procedure na temelju zakona i ostalih propisa. Međutim revizijom je konstatovano

da sve procedure nisu u potpunosti ispoštovane, obzirom da je u postupku revizije utvrđeno slijedeće:

Proces planiranja, izrade, donošenja i izvršenja budžeta nije u cijelosti usklađen sa odredbama Zakona o

budžetima u FBiH u dijelu poduzimanja korektivnih radnji u slučaju kada ostvarenje prihoda nije u skladu sa

planom. Zakonom o izvršenju budžeta je predviđeno da se transferi realiziraju po programima utroška ili po

programima raspodjele koje na prijedlog resornih ministarstava usvaja Vlada, dok način realizacije dijela

transfera uopće ne regulira ovaj Zakon. Za dio transfera koji se realiziraju po programima raspodjele se ne

može potvrditi da je zadovoljena transparentnost. Također, određeni kriteriji za dodjelu sredstava transfera

su uopćeni i nemjerljivi što ostavlja mogućnost subjektivne procjene. Kod nabavke stalnih sredstava je

uočeno da u svim slučajevima nisu primjenjeni pozitivni zakonski propisi, niti su u svim slučajevima

izvršene nabavke pravilno knjigovodstveno evidentirane u poslovnim knjigama. Kod odabira dobavljača za

tekuće izdatke konstatirani su također određeni propusti i mišljenja smo da su se isti u znatnoj mjeri mogli

izbjeći da je uspostavljena jedinstvena procedura nabavki za sve korisnike, a bili bi povoljniji ekonomski

učinci. Uredbom Vlade o vrsti vlastitih prihoda, načinu i rokovima raspodjele, su definirane vrste vlastitih

prihoda svih budžetskih korisnika, a koje isti mogu koristiti u skladu sa vlastitim planovima za pokriće dijela

rashoda. Obzirom da su ovom Uredbom kao vlastiti prihodi definirani i određeni javni prihodi, ne može se

potvrditi da su u svim segmentima poštovane odredbe Zakona o budžetima u FBiH u dijelu nadležnosti kod

planiranja budžeta. Iako su uočeni pomaci kod naplate potraživanja za koncesije, korisnik koji je ujedno i

najveći dužnik je u revidiranoj godini u znatnoj mjeri povećao svoje obaveze ali nadležno ministarstvo nije

poduzelo sve raspoložive mjere. Kontrolne aktivnosni potrebno je poboljšati i u procesu obračuna i isplate

plaća i drugih primanja zaposlenih u obrazovanju, posebno u dijelu evidentiranja i isplate sati rada preko

utvrđene nastavne norme. Niti Uredbom o uslovima i načinu korištenja sredstava reprezentacije Vlade

Kantona iz 2005. godine, niti propisima budžetskih korisnika nije definirana visina troškova do koje se

mogu stvarati izdaci na ime reprezentacije, a za istu je utrošeno 357.897 KM. Isto tako, budžetski korisnici

nisu postupili u skladu sa Uredbom Vlade iz maja 2011. godine, o načinu i uslovima korištenja službenih

putničkih vozila i kontroli utroška goriva kantonalnih organa, jer u ostavljenom roku nisu uskladili

pravilnike o upotrebi službenih vozila i evidencije sa odredbama Uredbe, te se ne može potvrditi cjelovitost

uspostavljenih kontrola.



Obzirom da je, duži period, organizovana interna revizija, rukovodne strukture bi mogle koristiti usluge

iste po svim procesima poslovanja i kontrolama, kako bi bile sigurnije da se poslovanje odvija u skladu sa

postavljenim ciljevima, a finansijske transakcije odobravaju u skladu sa zakonskim i drugim propisima.

Istovremeno rukovodne strukture trebaju podržati rad interne revizije koja je dužna da radi neovisno i u

skladu sa Standardima revizije. Na taj način se može postići razumna sigurnost u poštivanju propisa i

finansijskom izvještavanju.

Potrebno je kontinuirano unapređivati kontrolno okruženje, u cilju poboljšanja uspostavljenog

sistema internih kontrola, vršiti usaglašavanje i doradu postojećih internih akata, te ista dosljedno

primjenjivati.

4.3 Budžet za 2011. godinu

Budžet Kantona za 2011. godinu usvojen je 30.03.2011. godine. Prema istom prihodi, primici i

finansiranje iznose 396.574.169 KM, rashodi, izdaci i finansiranje 370.362.369 KM i pokriće veće potrošnje

iz prethodnih perioda od 26.211.800 KM. Obzirom da Budžet Kantona za 2011. godinu nije usvojen do

kraja 2010. godine, finansiranje u prva tri mjeseca 2011. godine, utvrđeno u iznosu od 72.075.203 KM,

vršilo se na osnovu Odluke o privremenom finansiranju koja je donesena 23.12.2010. godine. Druge izmjene

i dopune Budžeta usvojene su 22.12.2011. godine kada je planirano raspolaganje sa sredstvima u iznosu

388.347.716 KM.

Budžetom Kantona za 2011. godinu, kao i izmjenama i dopunama istog, planirano je :

Red. broj

Opis Budžet za 2011.

godinu

Izmjene i dopune Budžeta za 2011. godinu (7/2011)

Izmjene i dopune

Budžeta za 2011. godinu

(12/2011)

Budžet za 2011. godinu sa uključenim odlukama o

preusmjerenju

Index (6/3)

1 2 3 4 5 6 7

I UKUPNI PRIHODI, PRIMICI I FINANSIRANJE

396.574.169 396.664.154 388.347.716 388.347.716 97,93

1 Porezni prihodi 272.393.602 272.393.602 263.398.746 263.398.746 96,70

2 Neporezni prihodi 69.995.979 70.085.964 63.093.046 63.093.046 90,14

3 Tekuće potpore 5.892.286 5.892.286 5.713.855 5.713.855 96,97

4 Kapitalni primici i primlj.otplate 7.640.502 7.640.502 5.872.269 5.872.269 76,86

5 Financiranje 40.651.800 40.651.800 50.269.800 50.269.800 123,66

II UKUPNI RASHODI 370.362.369 370.452.354 362.135.916 362.135.916 97,78

1 Bruto plaće, naknade i doprinosi 211.908.580 211.928.180 211.643.359 211.642.889 99,87

2 Izdaci za materijal i usluge 37.544.436 37.594.977 39.088.681 39.089.151 104,11

3 Tekući transferi 86.791.795 86.794.980 81.471.651 81.471.651 93,87

4 Izdaci za kamate i ostale naknade 1.691.634 1.691.634 1.390.984 1.390.984 82,23

5 Nabavka stalnih sredstava 11.011.852 11.028.510 10.572.498 10.572.498 96,01

6 Kapitalni grantovi 4.599.220 4.599.220 4.852.750 4.852.750 105,51

7 Ostale isplate 12.014.168 12.014.168 8.315.308 8.315.308 69,21

8 Spoljne otplate 4.800.685 4.800.685 4.800.685 4.800.685 100,00

III RAZLIKA PRIHODA I RASHODA - Višak rashoda nad prihodima iz ranijih godina

26.211.800 26.211.800 26.211.800 26.211.800 100,00

Provedenom revizijom procesa planiranja, izrade, donošenja i izvršenja budžeta utvrdili smo da

nisu poštovane odredbe Zakona o budžetima u FBiH, te da se javnim novcem nije upravljalo efikasno

što je imalo za posljedicu veću potrošnju od raspoloživih sredstava po našem nalazu za 14.526.640

KM, a objavljeno 13.976.475 KM, i povećanje nepokrivene potrošnje ranijih perioda sa 26.211.800

KM na ukupni deficit od 44.287.235 KM. Prije svega ističemo da su nerelano planirana sredstva sa kojima

će raspolagati budžet u revidiranoj godini, jer nisu zasnovana na ostvarivim prihodima i primicima i time

odobrena potrošnja mimo realnih mogućnosti. Prvo je pored precjenjenih neporeznih prihoda za gotovo 20

milina KM, planirano kreditno zaduženje iz sredstva MMF-a u iznosu od 40.651.800 KM kojim bi se

pokrila veća potrošnja tekućeg perioda u iznosu od 14.440.000 KM i 26.211.800 KM nepokrivene potrošnje

iz ranijih perioda, iako je u vrijeme izrade i usvajanja budžeta bilo sasvim jasno da nije realno očekivati

primitke iz kreditnog zaduženja MMF jer taj proces je u nadležnosti drugih nivoa vlasti i zahtijeva vrijeme i

ispunjavanje uvjeta da se isti realizuje. Još nerealnije je planirano raspolaganje sa sredsvima u periodu

usvajanja drugih izmjena budžeta iz decembra mjeseca revidarne godine kada se pored kreditnih sredstava

MMF-a, planira dodatno zaduženje u zemlji u iznosu od 9.618.000 KM, iako je gotovo konac fiskalne



godine kada su predvidivi prihodi i primici. Prema tim izmjenama kreditno zaduženje tekućeg perioda

povećano je na 50.269.800 KM što je 12,9 % od planiranog budžeta. Ništa od predviđenog zaduživanje nije

realizovano, niti je zabilježen rast prihoda po osnovu poreza i primitaka, ali je ovakvim načinom planiranja

izrade, donošenja i izvršenja budžeta odobrena veća potrošnja od realnih mogućnosti i povećana

nepokrivena potrošnja. Članom 4. Zakona o budžetima u FBiH je propisano da „budžet mora biti

uravnotežen tako da ukupni prihodi i primici pokrivaju ukupne rashode i izdatke“, a u konkretnom slučaju

ovo pravilo primjenjeno je samo cifarski bez realnog osnova ostvarivosti planiranih prihoda i primitaka.

Pored navedenog, izmirenje stvorenih kratkoročnih obaveza koje su u knjigovodstvenim evidencijama

sa 31.12.2010. godine iznosile 56.000.465 KM, značajno je uticalo na raspoloživost budžetskih sredstava

revidirane godine. Na dan izvještavanja ove obaveze iznose 62.504.314 KM.

U odnosu na predloženi budžet od strane Ministarstva finansija, usvojeni Budžet za 2011. godinu

uvećan je za 33.369.860 KM.

Nacrt Dokument okvirnog Budžeta za period 2011-2013. godine sačinjen je od strane Ministarstva

finansija ali isti nije usvojila Vlada Kantona, te su parametri za izradu Budžeta utvrđeni na osnovu Smjernica

i ciljeva fiskalne politike usvojenih od Vlade 23.09.2010. godine.

Većina budžetskih korisnika nije se pridržavala instrukcija, datih od strane Ministarstva finansija, u

dijelu poštovanja ostavljenih rokova i sačinjavanja obrazloženja finansijskog plana i predviđenih potreba što

sve skupa ukazuje da se planiranju ne posvećuje dužna pažnja i ako je izrada, donošenje i izvršenje budžeta

osnov za ispunjavanje ciljeva i funkcija kantona.

Nakon drugog rebalansa od 22.12.2011. godine, vršene su preraspodjele rashoda u ukupnom iznosu od

194.507 KM, i to 182.000 KM između budžetskih korisnika na osnovu Odluke Vlade i 12.507 KM na

osnovu odluka Ministarstva finansija.

Kada je u pitanju izvršavanje budžeta, zakonskim propisima utvrđena su ovlaštenja i odgovornosti, prije

svega Ministarstva finansija kao i svih ministara i rukovodioca koji se finansiraju budžetskim

sredstvima.Tako je članom 26. Zakona o budžetima FBiH utvrđeno da „ministarstva i drugi budžetski

korisnici su odgovorni za zakonitost, svrsihodnost, efikasnost i za ekonomično raspolaganje budžetskim

sredstvima“, a čl.28. „budžet se izvršava na osnovu mjesečnog plana alokacija raspoloživih budžetskih

sredstva budžetskim korisnicima, koja odobrava ministar finansija, na osnovu plana novčanih tokova

putem kojeg se projicitraju sve uplate i isplate sa Jedinstvenog računa trezora“. Tokom provođenja revizije

vezano za usaglašenost postupanja svih budžetskih korisnika sa odredbama zakona i drugih propisa kod

izvršenja budžeta vidljivo je da iste nisu poštovane što najbolje pokazuju planovi alokacije raspoloživih

budžetskih sredstva i tromjesečni planovi novčanih tokova, koje je sačinjavalo Ministarstvo finansija. Sa

izuzetkom Plana novčanih tokova za prvi kvartal, u ostalim planovima iskazana su nedostajuća sredstva za

realizaciju operativnog plana ali nisu poduzete propisane radnje na usaglašavanju prihoda i rashoda, mjere

privremenog obustavljanja izvršavanja pojedinih rashoda i izdataka, niti su u plan novčanih tokova

uključene preporuke o potrebnim korektivnim mjerama. Zakon o budžetima FBiH je propisao ovlaštenje

ministra finansija odnosno Ministarstva finansija vezano za izradu i izvršavanje budžeta čijim poštivanjem

se sprječava potrošnja iznad raspoloživih sredstva, te je na izvršnim i rukovodnim struktura kantona da

obezbjede uslove da se tako i postupa.

U objavljenim finansijskim izvještajima Budžeta za 2011. godinu, kao i Konsolidiranom

finansijskom izvještaju za 2011. godinu nisu uključeni prihodi i rashodi Direkcije za puteve TK iako

je ista osnovana Zakonom o ministarstvima i drugim organima uprave TK, što znači da se njeni

prihodi i rashodi planiraju u budžetu TK, a izvršenje iskazuje u sklopu Konsolidiranih finansijskih

izvještaja TK.

Kod pripreme, izrade i izvršenja Budžeta poštovati odredbe Zakona o budžetima u FBiH, kako bi se

spriječila nepokrivena potrošnja.

4.4 Prihodi i primici Budžeta Kantona za 2011. godinu

Prema konsolidiranim finansijskim izvještajima i Izvještaju o izvršenju Budžeta za 2011. godinu,

ukupno ostvareni prihodi, primici i finansiranje iznose 311.948.153 KM, što je u odnosu na II rebalansom

planiranih 388.347.716 KM manje za 76.399.563 KM ili 19,67%. Ovoliko odstupanje ostvarenja prihoda u

odnosu na plan prvenstveno proističe iz činjenice da nije ostvareno dugoročno zaduženje koje je Budžetom



za 2011. godinu i njegovim I izmjenama planirano u iznosu 40.651.800 KM, da bi II izmjenama bilo

planirano u iznosu 50.269.800 KM, kao i neostvarivanje neporeznih prihoda u planiranom iznosu. Struktura

ostvarenih prihoda sa indeksima ostvarenja data je se u slijedećem tabelarnom pregledu:

R. br Opis Budžet za

2011. godinu

Prve Izmjene i dopune


Druge Izmjene i dopune


Ostvareno u 2010. godini


Index (7/5) Index (7/6)

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Prihodi, primici i financiranje A+B

396.574.169 396.664.154 388.347.716 310.085.531 311.948.153 80,33 100,60

A. Prihodi i primici (od 1 do 5)

355.922.369 356.012.354 338.077.916 310.085.531 311.948.153 92,27 100,60

1 Porezni prihodi 272.343.702 272.343.702 263.291.880 256.350.581 261.228.891 99,22 101,90

1.1. Porez na dobit pojed i poduzeća

15.269.472 15.269.472 16.290.217 14.199.746 16.176.479 99,30 113,92

1.2. Porez na plaću i radnu snagu

2.250.000 2.250.000 2.500.000 5.193.023 2.714.239 108,57 52,27

1.3. Porez na dobra i usluge

1.021.560 1.021.560 1.171.706 2.125.738 1.156.892 98,74 54,42

1.4. Porez na dohodak 25.161.530 25.161.530 23.699.064 21.943.577 23.651.457 99,80 107,78

1.5. Indirektni porezi 227.741.140 227.741.140 218.720.914 212.842.185 217.517.184 99,45 102,20

1.6. Ostali porezi 900.000 900.000 909.979 46.312 12.640 1,39 27,29

2 Neporezni prihodi 69.995.979 70.085.964 63.093.046 47.955.350 43.378.493 68,75 90,46

2.1. Prihod od poduzetnič. aktivnosti

14.509.762 14.509.762 8.494.838 1.994.315 2.304.388 27,13 115,55

2.2. Naknade i takse i prihod i od usl.

52.615.834 52.705.819 51.579.661 43.120.259 38.054.895 73,78 88,25

2.3. Novčane kazne 2.870.383 2.870.383 3.018.547 2.840.776 3.019.210 100,02 106,28

3 Potpore 5.892.286 5.892.286 5.713.855 4.167.487 3.995.634 69,93 95,88

4 Primljene otplate datih zajmova

7.640.502 7.640.502 5.797.592 1.522.197 3.150.730 54,35 206,99

5 Primici od prodaje stalnih sredstava

0 0 74.677 0 90.521 121,22

6 Prihodi od carina 49.900 49.900 106.866 89.916 103.884 97,21 115,53

B. Finansiranje i primici od dugor.zad.

40.651.800 40.651.800 50.269.800 0 0 0

Uvidom u pregled ostvarenja prihoda u odnosu na planirane je vidljivo da je najveće odstupanje

iskazano na pozicijama ostalih poreza (ostvarenje 1,39%), prihodi od poduzetničke aktivnosti (ostvarenje

27,13%), primljene otplate datih zajmova (ostvarenje 54,35%), primljene potpore (ostvarenje 69,93%),

naknade i takse i prihodi od pruženih usluga (ostvarenje 73,78%).

Prihodi od pruženih usluga su iskazani u iznosu 17.575.55 KM, od čega se na vlastite prihode odnosi

17.340.962 KM. Vlada Kantona je u skladu sa Uredbom o utvrđivanju vlastitih prihoda i načina i rokova

raspodjele Vlade FBiH donijela Uredbu o vrsti vlastitih prihoda i načina i rokova raspodjele, kojom je za sve

budžetske korisnike definirala aktivnosti čijom provedbom se ostvaruju vlastiti prihodi. Vlastiti prihodi se

zajedno sa namjenskim sredstvima i primljenim donacijama u budžetima planiraju odvojeno i uz budžetska

sredstva predstavljaju plan budžeta fiskalne godine. Plan utroška vlastitih sredstava sačinjavaju budžetski

korisnici. Članom 2. Uredbe Vlade FBiH je definirano da vlastiti prihodi predstavljaju prihode ostvarene na

tržištu i isti ne podrazumijevaju prihode ostvarene obavljanjem osnovne djelatnosti propisane zakonom ili

drugim propisom o osnivanju organa uprave. Uvidom u Uredbu donesenu od strane Vlade TK je utvrđeno

da ista nije usaglašena sa Uredbom Vlade FBiH u dijelu definiranja pojma vlastitih prihoda, što ima za

posljedicu da se kao vlastiti prihodi iskazuju i javni prihodi. Obzirom da se prikupljeni a neutrošeni vlastiti

prihodi u skladu sa odredbama člana 50. Pravilnika o knjigovodstvu budžeta TK evidentiraju na poziciju

razgraničenih prihoda, iskazivanje javnih prihoda kao vlastitih prihoda dovodi do iskazivanja manje

ostvarenih prihoda u finansijskim izvještajima.

Prema podacima raspodjele javnih prihoda na korisnike – „B2 obrada“ prikupljeni su prihodi po

osnovu datih koncesija na području Tuzlanskog kantona u iznosu 3.355.467 KM, od čega je 2.557.177 KM

raspoređeno budžetima općina obzirom da je Odlukom o izmjeni Odluke o načinu raspodjele sredstava iz

naknada po osnovu dodijeljenih koncesija definirano da općinama na čijem području se nalazi predmet

koncesije pripada 80% ostvarenih prihoda. Prihodi od koncesija Kantona su u finansijskim izvještajima

iskazani u iznosu od 600.150 KM, što u stvarnosti predstavlja iznos utrošenih namjenskih sredstava od

koncesija u 2011. godini. Evidentiranje je izvršeno prema članu 50. Pravilnika o knjigovodstvu budžeta



Tuzlanskog kantona, prema kojem se prihodi od koncesija (kao i vlastiti prihodi i ostala namjenska sredstva)

evidentiraju na prihodima samo u dijelu prihoda koji su utrošeni, dok se neutrošena sredstva evidentiraju na

poziciju razgraničenih prihoda.

Prema raspoloživim podacima u revidiranoj godini je egzistiralo 19 potpisanih ugovora o koncesijama u

nadležnosti Ministarstva industrije, energetike i rudarstva, 6 ugovora iz nadležnosti Ministarstva

poljoprivrede, vodoprivrede i šumarstva i 1 ugovor u nadležnosti Ministarstva prostornog uređenja i zaštite

okolice. U 2011. godini je ispostavljeno faktura u vrijednosti 3.850.026 KM, a naplaćeno je 1.945.785 KM,

dok preostali ostvareni prihodi predstavljaju naplatu potraživanja po pokrenutim sudskim postupcima.

Ukupna potraživanja za naknade od koncesija na dan 31.12.2011. godine iznose 3.555.783 KM i u odnosu

na početno stanje od 1.651.541 KM veća su za 1.804.242 KM. Kada se ovim potraživanjima pridodaju i

potraživanja za koja su pokrenuti sudski sporovi (sumljiva i sporna potraživanja) ukupna potraživanja od

korisnika predmeta koncesije na dan 31.12.2011.godine iznose 7.488.401 KM.

Uvidom u prezentiranu dokumentaciju je utvrđeno da korisnici koncesija iz nadležnosti Ministarstva

poljoprivrede, vodoprivrede i šumarstva i Ministarstva prostornog uređenja i zaštite okolice u roku izmiruju

svoje obaveze, tako da isti nisu imali neizmirenih obaveza na dan 31.12.2011. godine. Iz pregleda

potraživanja od korisnika koncesija iz nadležnosti Ministarstva industrije, energetike i rudarstva je utvrđeno

da većina korisnika koncesija odgovorno postupaju po pitanju izmirenja obaveza po ugovorima o koncesiji,

s izuzetkom rudnika Kreka koji u 2011. godini nisu uopće izmirivali svoje obaveze, tako da je u tom

razdoblju početno stanje potraživanja od 1.296.058 KM povećano na kraju godine na 2.710.552 KM. Kada

se ovim potraživanja od rudnika Kreka pridodaju i potraživanja koja su u fazi utuženja kod nadležnih sudova

od 4.065.733 KM tada su ukupna potraživanja od ovog rudnika 6.291.285 KM. Rudnik Kreka je ovjerenom

konfirmacijom potraživanja potvrdio postojanje obaveza po osnovu koncesijskih naknada u navedenom

iznosu. Iako je članom 30. Zakona o koncesijama TK predviđena mogućnost raskida ugovora ukoliko jedna

od ugovornih strana ne ispunjava svoje obaveze iz ugovora Ministarstvo nije pokretalo takve aktivnosti.

Nepoduzimanje svih potrebnih radnji u cilju naplate potraživanja od koncesija ima za posljedicu da su u

značajnoj mjeri oštećeni i budžeti općina na čijem području se nalaze predmeti koncesija.

Potrebno je izvršiti usaglašavanje definicije vlastitih prihoda Uredbe o vrsti vlastitih prihoda i načina

i rokova raspodjele sa Uredbom o utvrđivanju vlastitih prihoda i načina i rokova raspodjele Vlade

FBiH u cilju istinitog iskazivanja podataka u finansijskim izvještajima.

Potrebno je poduzeti sve zakonom propisane mjere u cilju naplate potraživanja po osnovu

koncesionih naknada, te samim tim i zaštite javnih dobara.

4.5 Tekući rashodi

U Konsolidovanom izvještaju o izvršenju Budžeta Kantona za 2011. godinu ukupno ostvareni rashodi i

izdaci iskazani su u iznosu od 325.924.628 KM. U odnosu na odobreni Budžet od 357.335.231 KM manji su

za 31.410.603 KM ili za 8,79%, a u odnosu na prethodnu godinu manji su za1,63%, odnosno 5.417.774

KM.

Struktura rashoda i izdataka, prikazana je u slijedećoj tabeli:

R. br. Vrsta rashoda Budžet za

2011. godinu

Izvršenje Budžeta za

2010. godinu

Izvršenje Budžeta za

2011. godinu

Index (5/3*100)

Index (5/4*100)

1 2 3 4 5 6 7

UKUPNO (A+B) 362.135.916 333.057.625 330.689.384 91,32 99,29

A. UKUPNO RASHODI I IZDACI (I+II+III) 357.335.231 331.342.402 325.924.628 91,21 98,36

I TEKUĆI IZDACI (a+b+c+d) 333.594.675 314.449.103 316.318.100 94,82 100,59

a) Plaće, naknade i doprinosi (od 1 do 3) 211.642.889 209.055.847 208.616.606 98,57 99,79

1 Bruto plaće i naknade 165.817.294 163.687.452 164.364.130 99,12 100,41

2 Naknade troškova zaposlenih 26.730.425 26.623.892 25.378.675 94,94 95,32

3 Dopr. poslodavca i ost. dopri. 19.095.170 18.744.503 18.873.801 98,84 100,69

b) Izdaci za materijal i usluge (od 4 do 12) 39.089.151 32.708.197 32.877.263 84,11 100,52

4 Putni troškovi 1.343.352 1.140.625 1.037.172 77,21 90,93

5 Izdaci za energiju 6.217.142 5.577.428 5.905.610 94,99 105,88

6 Izdaci za komunalne usluge 3.470.493 3.032.069 3.147.021 90,68 103,79

7 Nabavka materijala 3.694.980 2.938.149 2.967.133 80,30 100,99

8 Usluge prijevoza i goriva 1.569.539 1.165.132 1.260.427 80,31 108,18

9 Unajmljivanje imov. i opreme 1.610.790 1.574.662 1.240.448 77,01 78,78



10 Izdaci za tekuće održavanje 2.280.886 1.860.225 1.762.787 77,29 94,76

11 Osiguranje, bankarske usl. 761.621 602.709 498.293 65,43 82,68

12 Ugovorne usluge 18.140.348 14.817.198 15.058.372 83,01 101,63

c) Tekući grantovi (od 13 do 19) 81.471.651 71.712.758 73.922.782 90,73 103,08

13 Grant. drugim nivoima vlade 7.916.094 5.553.445 5.649.659 71,37 101,73

14 Grantovi pojedincima 52.769.780 46.921.712 49.702.173 94,19 105,93

15 Grantovi nep. organizacijama 5.165.296 4.031.027 4.580.375 88,68 113,63

16 Subvencije javnim preduzećima 9.887.102 7.011.311 9.057.953 91,61 129,19

17 Subvencije privatnim preduzećima 2.780.050 1.573.867 2.405.748 86,54 152,86

18 Ostali grantovi – povrat i drugo 2.953.329 6.065.650 2.526.874 85,56 41,66

19 Gr. za poticaj razvoja, poduz. i obrta 555.746 #DIV/0! 0,00

d) Izdaci za kamate i ostale naknade (20) 1.390.984 972.301 901.449 64,81 92,71

20 Izdaci za inostrane kamate 1.390.984 972.301 901.449 64,81 92,71

II KAPITALNI IZDACI (e+f ) 15.425.248 11.512.713 7.198.974 46,67 62,53

e) Kapitalni grantovi (od 21 do 22) 4.852.750 7.657.195 3.354.100 69,12 43,80

21 Kapitalni grantovi dr. nivoima vlasti 4.177.050 6.744.575 2.643.652 63,29 39,20

22 Kap. gra. pojedincima 610.000 912.620 609.932 99,99 66,83

Kap. gra. neprofitnim organizacijama 65.700 0 65.516 99,72 #DIV/0!

Kap. gra. javnim preduzećima 0 0 35.000 #DIV/0! #DIV/0!

f) Izdaci za nabavku stalnih sredstava 10.572.498 3.855.518 3.844.874 36,37 99,72

23 Nab. zemljišta, šuma i viš.zasada 0 0 0 #DIV/0! #DIV/0!

24 Nabavka građevina 1.648.141 807.185 161.505 9,80 20,01

25 Nabavka opreme 4.625.538 1.767.558 1.840.613 39,79 104,13

26 Nabavka ostalih stalnih sredstava 10.000 0 0 0,00 #DIV/0!

27 Nab. stalnih sredstava u obl.prava 743.737 374.375 134.479 18,08 35,92

28 Rekon. i investic. održ. 3.545.082 906.400 1.708.277 48,19 188,47

III OSTALE ISPLATE (od 29 do 31) 8.315.308 5.380.586 2.407.554 28,95 44,75

29 Pozajmljivanje poj. i neprof.organ. 2.576.000 604.800 2.407.554 93,46 398,07

30 Pozam. javnim preduzećima 0 3.620.786 0 #DIV/0! 0,00

31 Ostala domaća pozajmljivanja 5.739.308 1.155.000 0 0,00 0,00

B. FINANSIRANJE (32) 4.800.685 1.715.223 4.764.756 99,25 277,79

32 Spoljne otplate 4.800.685 1.715.223 4.764.756 99,25 277,79

4.5.1 Bruto plaće i naknade troškova zaposlenih

Plaće i naknade troškova zaposlenih predstavljaju najznačajniji izdatak, i iste u revidiranoj godini iznose

208.616.606 KM što je 64% ukupnih rashoda i izdataka, a u odnosu na prethodnu godinu manje su za

439.241 KM. Na plate i pripadajuće poreze i doprinose utrošeno je 183.237.931 KM, a na naknade troškova

zaposlenih 25.378.675 KM (topli obrok, regres, prevoz na posao i sa posla, jubilarne nagrade, jednokratne

novčane pomoći). Obračun i isplata poreza i doprinosa u revidiranom periodu vršen je u skladu sa propisima.

Iskazani trošak odnosi se na 9.775 zaposlenih, što je prosječan broj na osnovu radnih sati, i isti je u odnosu

na prethodnu godinu veći za 78.

Na nivou Kantona najviša je plata predsjednika Kantonalnog suda od 3.400 KM, a najniža plata iznosi

410 KM. Plata predsjednika Skupštine iznosi 3.325 KM, premijera 3.213 KM, plata ministara u Vladi 2.639

KM, a plata zastupnika u Skupštini 1.385 KM. U toku 2011 godine 14 zastupnika profesionalno je obavljalo

rad u Skupštini.

Po osnovu prekovremenog rada iskazan je izdatak od 1.724.863 KM, od čega 1.606.632 KM kod

ustanova visokog obrazovanja, 64.300 KM kod ustanova srednjeg i osnovnog obrazovanja, te 53.931 KM

kod ostalih budžetskih korisnika.

Uvidom u dokumentaciju fakulteta utvrđeno je da isti na obrascu „Prijava mjesečnih podataka za

obračun plaća“ evidentiraju prekovremeni rad nenastavnog osoblja (portira), ali ne i rad preko utvrđene

nastavne norme koji se evidentira u drugim obrascima. Kod Medicinskog fakulteta u Tuzli utvrđeno je da je

izvršen obračun i isplata 40 sati prekovremenog rada, iako je na naprijed navedenom obrascu evidentiran 31,

odnosno 32 sata prekovremenog rada.

Rad preko utvrđene nastavne norme evidentira se u mjesečnom iznosu na osnovu podataka iskazanih u

obrascu „Opterećenje nastavnika/saradnika za period 2010/2011, odnosno 2011/2012 školske godine“.

Slijedom navedenog i iz predočene dokumentacije, može se zaključiti da evidentirani i isplaćeni sati rada

preko utvrđene nastavne norme ne odgovaraju i stvarno izvršenim, odnosno isti su se evidentirali i isplaćivali

i u slučajevima kada nisu ostvareni, ili kada su ostvareni u manjem ili većem broju. Kao primjer navodimo

slijedeće: Uvidom u dokumentaciju Prirodno matematičkog fakulteta utvrđeno je da je višem asistentu

određeno optimalno opterećenje od 10 sati vježbi, od čega 8 u zimskom semestru i 2 u ljetnom semestru, te



pet sati iznad utvrđene nastavne norme u ljetnom semestru, a u platnoj listi za februar 2011. godine

evidentirano je 12 sati rada preko norme i 128 KM za isplatu. Kod RGG fakulteta vanrednom profesoru

određeno optimalno opterećenje od 10 sati predavanja, od čega 7 u zimskom semestru i 3 u ljetnom

semestru, te 1,5 sat iznad utvrđene nastavne norme u zimskom i 3,5 u ljetnom semestru, a u platnoj listi za

februar 2011. godine evidentirano je 10 sati rada preko norme i 371 KM za isplatu. Također, i Tehnološki

fakultet je u platnoj listi za februar 2011. godine evidentirao 10 sati rada preko norme i iznos za isplatu od

371 KM, iako je u pregledu pokrivenosti nastave evidentiran jedan sat izvan utvrđene nastavne norme u

zimskom semestru. Mašinski fakultet je u platnoj listi za februar 2011. godine evidentirao 10 sati rada preko

norme i iznos za isplatu od 337 KM, a u pregledu pokrivenosti nastave evidentirana su tri sata izvan

utvrđene nastavne norme u zimskom semestru i dva u ljetnom semestru. RGGF fakultet je u platnoj listi za

maj 2011. godine evidentirao 10 sati rada preko norme i iznos za isplatu od 337 KM, a u pregledu

pokrivenosti nastave evidentirano je pet sati izvan utvrđene nastavne norme u ljetnom semestru.

Provedenom revizijom utvrđeno je da srednje škole različito postupaju prilikom obračuna sati

prekovremenog rada, odnosno sati iznad norme. Naime, kod JU Srednja medicinska škola obračun je vršen

na način da su se sati iznad norme različito uvećavali po osnovu pripreme, a uglavnom za 57,5%, uz

uvećanje za prekovremeni rad od 30%, dok je JU Mješovita srednja saobraćajna škola obračun vršila na

način da su sati iznad norme uvećani 50% po osnovu pripreme, uz uvećanje za prekovremeni rad od 30%.

Također, iako su se isplate sati prekovremenog rada vršile u skladu sa odredbama Zakona o radu, odnosno

maksimalno do 40 sati mjesečno, provedenom revizijom utvrđeno je postupanje suprotno obredbi člana 32.

navedenog Zakona, jer je JU Srednja medicinska škola rješenjem utvrdila prekovremeni rad od 44 sata, a

također je u iskazima o izvršenom prekovremenom radu, u određenim slučajevima, evidentirano više od 40

sati prekovremenog rada.

U postupku revizije utvrdili smo da je Ministarstvo unutrašnjih poslova prekovremeni rad evidentiralo

na osnovu rješenja o odobravanju isplate i zahtjeva za donošenje rješenja o isplati, ali bez donošenja akta o

uvođenju prekovremenog rada i vođenja evidencije o izvršenom prekovremenom radu.

Potrebno je obračun plaća i naknada plaća vršiti na osnovu stvarno izvršenih sati, a u srednjim

školama obezbijediti jedinstven način obračuna sati preko norme.

4.5.2 Izdaci za materijal i usluge

Izdaci za materijal i usluge iskazani su u iznosu od 32.877.263 KM, a u strukturi ovih troškova najveće

učešće imaju ugovorene i druge posebne usluge sa 15.058.372 KM (45,80%), izdaci za energiju sa

5.905.610 KM, izdaci za komunalne usluge 3.147.021 KM, nabavka materijala 2.967.133 KM, tekuće

održavanje 1.762.787 KM, usluge prevoza i goriva 1.260.427.KM, unajmljivanje imovine i opreme

1.240.448 KM, putni troškovi 1.037.172 KM i bankarske usluge 498.293 KM.

Proveli smo reviziju najvećeg dijela ugovorenih usluga jer se radi o izdacima koji nastaju odobravanjem

rukovodnih struktura, a pravilnost i osnovanost istih je isključiva njihova odgovornost. Unutar ugovorenih

usluga (15.058.372 KM) najznačajniji su izdaci za druge samostalne djelatnosti (7.055.051 KM), troškovi

advokata u predmetima obavezne odbrane (1.304.126 KM), ostale usluge (1.098.785 KM), naknade za rad u

komisijama (753.341 KM), naknade skupštinskim zastupnicima (399.512 KM) i troškovi reprezentacije

(357.897 KM).

Izdaci za druge samostalne djelatnosti najvećim dijelom su ostvareni kod ustanova visokog

obrazovanja (4.814.343 KM), srednjeg (1.323.646 KM) i osnovnog obrazovanja (420.723 KM). Navedene

ustanove su u cilju organizovanja redovne nastave i obavljanja vanrednih ispita ugovore uglavnom

zaključivale sa zaposlenicima i u manjem obimu sa vanjskim saradnicima. U postupku revizije utvrđeno je

da način obračuna ove naknade zaposlenicima nije usklađen sa odredbama Zakona o porezu na dohodak, jer

naknada nije imala tretman plaće. Također je utvrđeno postupanje suprotno odredbama zaključenih ugovora

o dodatnom angažovanju u izvođenju nastave, jer su obaveze i troškovi zimskog semestra akademske

2010/2011 godine evidentirani u 2011. godini, te je postupljeno suprotno članu 59. Zakona o budžetima u

FBiH, odnosno rashodi i izdaci nisu priznati po načelu modificiranog nastanka događaja, u periodu kada je

obaveza za plaćanje i nastala. Provedenom revizijom uočeno je da je JU Univerzitet u Tuzli ugovore o

dodatnom angažovanju zaključivala nakon početka obavljanja ugovorenog posla (ugovori za obavljanje

predavanja u zimskom semestru akademske 2010/11 godine zaključivani uglavnom u decembru 2010.

godine, a za obavljanje predavanja u ljetnom semestru akademske 2010/11 godine ugovor je zaključen tek



15.09.2011. godine, odnosno po okončanju predavanja u ljetnom semestru). Također, i RGGF fakultet

zaključivao je ugovore o autorskom djelu za već završene poslove. U određenom broju slučajeva uočili smo

da je realizovan i ostvareni broj predavanja veći od ugovorenog broja predavanja, i da je isplata izvršena

samo za ugovoreni broj sati. U postupku revizije i uvidom u Odluku o utvrđivanju maksimalnog opterećenja

u nastavi, utvrđeno je da u normu sati zaposlenika nije uključen angažman istih na vanrednom studiju, II

ciklusu studija i Odjeljenju u Travniku, odnosno za ovakav angažman nije ograničena norma sati, nego se

broj sati predavanja utvrđuje ugovorom. Obzirom na navedeno, postavlja se pitanje ukupnog maksimalnog

opterećenja zaposlenika koji su uz redovne poslove dodatno angažovani za navedene poslove (u uzorku od 3

do 15 sati sedmično), te se ne može potvrditi da su se u cijelosti poštovali važeći propisi u dijelu optimalnog

opterećenja nastavnika i saradnika, a koje je propisano Odlukom o standardima i normativima za oblast

visokog obrazovanja u Federaciji Bosne i Hercegovine i kantonalnim odlukama koje regulišu ovu oblast.

Uvidom u dokumentaciju utvrdili smo da je Vlada Kantona sa vanjskim saradnikom zaključila ugovor o

djelu za izradu Analize javne potrošnje u kantonalnim organima sa prijedlogom za ostvarivanje ušteda u

Budžetu Kantona i po ovom osnovu evidentirala izdatak u iznosu od 3.500 KM. Obzirom da je predmet

ugovora bila analiza voznog parka, telefonskih i internet usluga, obavljanje pomoćnih poslova u organima

uprave, te javne nabavke, ne može se potvrditi opravdanost zaključivanja ugovora za ove poslove, jer su se

traženi podaci mogli dobiti iz nadležnih ministarstava i službi, a posebno što je organizovana interna revizija

koja je mogla uraditi reviziju svih akata i troškova i predložiti eventualna poboljšanja.

Na poziciji izdataka za druge samostalne djelatnosti Skupština kantona evidentirala je troškove u iznosu

od 27.073 KM koji se odnose na putna troškove i troškove prevoza poslanika. U postupku revizije utvrđeno

je da se naknada troškova korištenja vlastitog vozila u službene svrhe obračunava po kantonalnom propisu iz

2002. godine u iznosu od 25% prodajne cijene goriva za svaki pređeni kilometar. Navedeno postupanje nije

u skladu sa odredbama Federalne Uredbe o naknadama troškova za službena putovanja po kojoj ova

naknada iznosi 20% cijene litre goriva pređenom kilometru, i za posljedicu je imalo isplatu ovih troškova u

većem iznosu.

Izdaci za rad komisija iznose 753.341 KM, a regulirani su odlukama Vlade iz 2009. i 2010. godine,

kojima je data saglasnost za odobravanje plaćanja naknade za rad licima koja su u komisijama angažovana

kao spoljni saradnici i eksperti. Članom 8. Odluke je predviđeno da za izvršavanje redovnih poslova i radnih

zadataka predsjednik i članovi komisije nemaju pravo na naknadu, s izuzetkom zakonskih komisija, ali

navedenim odlukama nisu jasno definisane zakonske komisije koje se izuzimaju od primjene. Kod

Ministarstva obrazovanja, nauke, kulture i sporta evidentiran je iznos od 315.768 KM i najvećim dijelom se

odnosi na angažovanje u komisiju za polaganje vozačkih ispita. Skupština je po osnovu angažovanja u

stalnim i povremenim radnim tijelima isplatila 306.114 KM, a uglavnom se odnosi na naknade isplaćene

zastupnicima, a kod ostalih budžetskih korisnika evidentirano je 131.459 KM.

Provedenom revizijom utvrđeno je da je Ministarstvo zdravstva, suprotno odluci Vlade, utvrdilo iznos

za isplatu naknade i zaposlenicima angažovanim u Komisiji za utvrđivanje ispunjenosti propisanih uslova u

pogledu prostora, kadra i medicinsko-tehničke opreme i Komisiji za polaganje stručnih ispita, iako je

odlukom Vlade data saglasnost samo za utvrđivanje i isplatu naknade za rad licima angažovanim kao spoljni

saradnici i eksperti, te se ne može potvrditi da se u cijelosti postupalo u skladu sa ovom odlukom.

Izdaci za naknade skupštinskim poslanicima realizovani su u iznosu od 399.512 KM, od čega se na

naknade za poslanički paušal odnosi 276.988 KM, a na naknade za prisustvo sjednicama Skupštine

122.524 KM. Visinu poslaničkog paušala utvrđuje Administrativna komisija i ista je do oktobra 2011.

godine iznosila 672 KM, a za novembar i decembar 2011. godine umanjena je za 2% i iznosi 658 KM.

Prema važećim propisima Skupštinu Kantona čini 35 poslanika.

Izdaci za putne troškove iznose 1.037.172 KM, od čega je kod ustanova visokog obrazovanja iskazano

559.799 KM, odnosno 53,97 %. Uvidom u dokumentaciju utvrdili smo da se ne obavlja potpuna kontrola

vezano za odobravanje i isplatu ovih troškova, jer je kod JU Gimnazija Gradačac i Zavoda za zaštitu

kulturno-istorijskog i prirodnog naslijeđa utvrđeno postupanje suprotno odredbama Uredbe o naknadama

troškova za službena putovanja, obzirom da se za upotrebu vlastitog vozila u službene svrhe izdavao putni

nalog za vozilo i da se na istim relacijama u obračunu troškova koristio različit broj kilometara. Rektorat

Univerziteta, Fakultet elektrotehnike i Fakultet za tjelesni odgoj i sport po putnim nalozima za službeni put u

inostranstvo nisu vršili pravilan obračun dnevnica, odnosno od trenutka prelaska granice kako je to



definisano članom 9. Uredbe. Također, suprotno odredbama Uredbe određeni nalozi za službeni put nisu

ispravno popunjeni u dijelu datuma izdavanja i nisu pravdani u propisanom roku.

Usluge reprezentacije iznose 357.897 KM. Visina sredstava za reprezentaciju utvrđena je samo

Budžetom u okviru ukupnih ugovorenih usluga. Također, ni Uredbom o uslovima i načinu korištenja

sredstava reprezentacije Vlade iz 2005. godine nije precizno definisana visina troškova, do koje se mogu

stvarati izdaci na ime reprezentacije, niti je definisano do koje vrijednosti se mogu davati pokloni. Budžetski

korisnici također svojim aktima nisu regulisali način korištenja sredstava reprezentacije, niti su utvrdili

ograničenja u korištenju iste.

Osim navedenog, potrebne kontrole ovih izdataka nisu zadovoljavajuće jer je uočeno slijedeće: Kod

Arhiva u Tuzli nismo u mogućnosti potvrditi osnovanost nastanka troška u iznosu od 11.169 KM, za

izvršene ugostiteljske usluge konzumacije jela i pića za učesnike savjetovanja „Arhivska praksa 2011“,

obzirom da su fiskalni računi izdati 12.10.2011. godine, odnosno poslije održavanja savjetovanja (6. i 7.

10.2011. godine). Kod Univerziteta u Tuzli uočeno je, da je na osnovu fakture od 05.05.2010. godine za

nabavku 20 kompleta knjiga, tek 15.02.2011. godine, po prijedlogu od 11.02.2011. godine, donesena Odluka

o odobravanju sredstava u iznosu od 1.600 KM, što je uticalo i na evidentiranje izadataka u periodu u kojem

nije nastala obaveza. Također, Univerzitet u Tuzli i RGG fakultet Odluke o odobravanju sredstava su

donosili nakon što je usluga izvršena.

Prilikom popunjavanja radnih mjesta definiranih pravilnicima o unutrašnjoj organizaciji poštovati

odredbe zakonskih propisa, a angažovanje po ugovorima vršiti samo za poslove koji nisu predviđeni

navedenim pravilnicima, te preispitati opravdanost zaključivanja ugovora u cilju izvođenja redovne

nastave.

Dosljedno poštovati Odluke Vlade kojima je reguliran rad u komisijama.

Dosljedno se pridržavati odredbi Uredbe o naknadama troškova za službena putovanja.

U cilju efikasnijeg i racionalnijeg trošenja budžetskih sredstava, potrebno je da se budžetski

korisnici pridržavaju odredbi Uredbe o uslovima i načinu korištenja sredstava reprezentacije, te da

se utvrde ograničenja, odnosno limiti u korištenju ovih sredstava.

4.5.3 Transferi

Tekući transferi iznose 73.922.782 KM i predstavljaju izvršenje od 90,73% u odnosu na planiranih

81.471.651 KM. U odnosu na prethodnu godinu veći su za 2.210.024 KM. Kapitalni transferi iskazani su u

iznosu 3.354.100 KM i predstavljaju izvršenje od 69,12% u odnosu na planiranih 4.852.750 KM. U odnosu

na prethodnu godinu manji su za 4.303.096 KM.

Podrška primarnoj poljoprivrednoj proizvodnji Ministarstva poljoprivrede, vodoprivrede i

šumarstva iskazana je u iznosu 7.992.807 KM, a isti su realizirani na osnovu Odluke o utvrđivanju kriterija

o utrošku sredstava za novčane podrške u primarnoj poljoprivrednoj proizvodnji, Programa utroška

sredstava za novčane podrške u primarnoj poljoprivrednoj proizvodnji u 2011. godini i Pravilnika o

ostvarivanju novčane podrške u primarnoj poljoprivrednoj proizvodnji za 2011. godinu. O pravu na novčanu

podršku, kako je to Pravilnikom i predviđeno, je odlučivala nadležna gradska/općinska služba. Izvršen je

uvid u dokumentaciju za odobravanje određenih vrsta poticaja i utvrđeno da se isti odobravaju na osnovu:

- Uzgoj rasplodnih konja (61.650 KM) – uvjerenja da nema neizmirenih poreznih obaveza, uvjerenja

o zdravstvenom stanju životinje, izjava korisnika da će grlo zadržati najmanje 3 godine u svom

vlasništvu, zahtjev za upis u registar;

- Proizvodnja kornišona za industrijsku preradu (144.189 KM) – uvjerenje da nema neizmirenih

poreznih obaveza, ugovor sa otkupljivačem odnosno sa prerađivačem, izjava korisnika o

zasnovanoj proizvodnji, dokaz o prodatoj količini, zahtjev za upis u registar;

- Otkup voća za daljnju prodaju (400.107 KM) – rješenje o upisu u sudski registar, uvjerenje da nema

neizmirenih poreznih obaveza, potpisanu i ovjerenu specifikaciju o količinama otkupljenog voća,

zahtjev za upis u registar;

- Proizvodnja voća (1.121.643 KM) – uvjerenje da nema neizmirenih poreznih obaveza, izjava

korisnika o zasnovanoj proizvodnji, račun ili prijemni list ili otkupni list o predatoj količini voća

registriranom prerađivaču/otkupljivaču, zahtjev za upis u registar;



- Kapitalne investicije u primarnoj poljoprivrednoj proizvodnji (422.249 KM) – uvjerenje da nema

neizmirenih poreznih obaveza, izjava korisnika o zasnovanoj proizvodnji, račun za nabavljenu

opremu, izjava da će nabavljenu opremu zadržati najmanje 3 godine, zahtjev za upis u registar.

Dokumentacija predviđena Pravilnikom o ostvarivanju novčane podrške u primarnoj poljoprivrednoj

proizvodnji za 2011. godinu ne sprječava mogućnost eventualnih zloupotreba obzirom da kod poticaja

uzgoja rasplodnih konja nisu predviđene ušne markice kao identifikacija istih, niti se sa korisnicima poticaja

potpisuju ugovori kojima bi se isti obvezali na povrat sredstava ukoliko ne zadrže konje u svom vlasništvu

najmanje 3 godine. Poticaj za proizvodnju kornišona se obračunava na osnovu pregleda otkupljenih količina

sačinjenog od strane otkupljivača ali nema i dokaza da je otkupljeni kornišon i plaćen proizvođaču. Poticaj

otkupu voća za daljnju prodaju se isplaćuje temeljem specifikacije o otkupljenim količinama koju sačinjava

sam otkupljivač bez dokaza da je otkupljeno voće i plaćeno proizvođaču. Poticaj proizvodnji voća se

isplaćuje temeljem izjave otkupljivača o otkupljenom voću ali bez dokaza da je proizvođaču i plaćeo

otkupljeno voće. Sa korisnicima poticaja kapitalnih investicija se ne potpisuju ugovori s kojima bi se isti

obavezali na povrat sredstava ukoliko ne zadrže nabavljenu opremu najmanje 3 godine u svom vlasništvu.

Zbog navedenog bi trebalo doraditi Pravilnik o ostvarivanju novčane podrške u primarnoj poljoprivrednoj

proizvodnji kako bi se otklonile mogućnost eventualnih zloupotreba, pa samim tim i zaštitila javna sredstva.

Kapitalni transferi općinama Ministarstva poljoprivrede, vodoprivrede i šumarstva iskazani su u

iznosu 1.876.339 KM i predstavljaju realizaciju dijela sredstava definiranih Programom ulaganja sredstava

vodnih naknada u oblasti vodoprivrede u 2011. godini. Programom ulaganja su definirani projekti koji će se

finansirati iz ovih sredstava, a prema prioritetima koje definiraju općinski načelnici u okviru odobrenog

iznosa. Sredstva se planiraju za općine razmjerno prikupljenim vodnim naknadama na području te općine.

Provedenom revizijom je utvrđeno da od strane Ministarstva nisu definirani kriteriji kojih bi se trebali

pridržavati općinski načelnici prilikom definiranja prioriteta, te se iz tog razloga ne može potvrditi da je

realizacija ovih sredstava izvršena na transparentan način.

Transferi Ministarstva poljoprivrede, vodoprivrede i šumarstva po Programu namjenskog trošenja

sredstava od naknada za promjenu namjene poljoprivrednog zemljišta u nepoljoprivredne svrhe su iskazani u

iznosu 169.162 KM. Programom trošenja sredstava su definirani projekti koji će se finansirati iz ovih

sredstava, a isti je sačinjen prema prioritetima općinskih načelnika u okviru odobrenog iznosa. Sredstva se

planiraju za općine razmjerno prikupljenim ovim prihodima na području te općine. Obzirom da kao

potencijalni korisnici nisu uključena i fizička lica i da od strane Ministarstva nisu definirani kriteriji kojih bi

se trebali pridržavati općinski načelnici prilikom delegiranja prioriteta, ne može se potvrditi da su ova

sredstva realizirana na transparentan način.

Na poziciji Ministarstva poljoprivrede, vodoprivrede i šumarstva – kantonalne uprave za

šumarstvo je iskazan izdatak tekućih transfera u iznosu 3.344.782 KM, od čega se 2.150.000 KM odnosi na

transfer JP Šume Tuzlanskog kantona d.d. Kladanj na ime finansiranja rada čuvarske službe. Iako je članom

50. Uredbe o šumama predviđeno da se rad čuvarske službe organizira u sastavu Uprave za šumarstvo i u

2011 godini čuvarska služba je funkcionirala u sastavu JP „Šume Tuzlanskog kantona“ d.d. Kladanj.

Obzirom da bi čuvari šuma između ostalih trebali kontrolirati i zakonitost rada JP Šume Tuzlanskog

kantona, dakle organa u sastavu kojeg su u radnom odnosu, ne može se potvrditi da je na ovaj način

uspostavljena zadovoljavajuća zaštita šuma kao javnog dobra.

Na poziciji transfera Ministarstva prostornog uređenja i zaštite okoliša je iskazana realizacija

namjenskih sredstava okolišnih naknada u iznosu 3.750.262 KM, a ista se odnose na transfere općinama

2.788.722 KM, neprofitnim organizacijama 132.873 KM, javnim preduzećima 506.577 KM, privatnim

preduzećima 125.839 KM i kapitalni transferi općinama 196.183 KM. Realizacija sredstava je izvršena na

osnovu Programa raspodjele namjenskih sredstava za 2011. godinu i Odluke o utvrđivanju uslova, kriterija i

postupaka za raspodjelu namjenskih sredstava iz ekoloških naknada.

Transferi neprofitnim organizacijama, javnim preduzećima i privatnim preduzećima su realizirani po

javnom pozivu ali bez jasnih i mjerljivih kriterija za dodjelu sredstava. Zbog navedenog se ne može potvrditi

da su ista realizirana na transparentan način. Na poziciji kapitalnih transfera općinama je iskazana nabavka

26 digitalnih fotoaparata i 13 vozila koja su nabavljena za potrebe komunalnih redara i ustupljena općinama.

Provedenom revizijom je utvrđeno da općina koja je bila uzorkom nije dobivenu imovinu uknjižila u svojim

finansijskim izvještajima za 2011. godinu.



Na poziciji kapitalnih transfera općinama Ministarstva pravosuđa i uprave iskazan je izdatak u iznosu

133.680 KM. Uvidom u prezentiranu dokumentaciju je utvrđeno da je na osnovu odluka Vlade odobreno

50.000 KM Općini Lukavac za nabavku informatičke opreme i namještaja za potrebe budućeg Općinskog

suda u Lukavcu i 50.000 KM Općini Banovići za nabavku informatičke opreme i namještaja budućeg

Općinskog suda u Banovićima. Imajući u vidu činjenicu da su spomenuti sudovi budžetski korisnici, ne

može se potvrditi da su navedene transakcije evidentirane u skladu sa odredbama Pravilnika o knjigovodstvu

budžeta u FBiH i Uredbe o računovodstvu budžeta u FBiH. Također, ovakvo iskazivanje nabavke stalnih

sredstava ima za posljedicu neusklađenost stvarnog stanja imovine i stanja imovine po knjigovodstvenim

evidencijama.

Potrebno je doraditi Pravilnik o ostvarenju novčane podrške u primarnoj poljoprivrednoj proizvodnji

kako bi se onemogućile eventualne zloupotrebe.

Potrebno je transfere realizirati na osnovu jasno utvrđenih i mjerljivih kriterija.

Potrebno je rad čuvarske službe organizirati u sastavu Uprave za šumarstvo, kako je to Uredbom o

šumama i definirano.

Potrebno je nabavku stalnih sredstava iskazivati na način definiran Uredbom o računovodstvu

budžeta u FBiH i Pravilnikom o knjigovodstvu budžeta u FBiH.

4.6 Nabavke, kapitalni izdaci i primjena Zakona o javnim nabavkama u BiH

Izdaci za nabavku stalnih sredstava iskazani su u iznosu od 3.844.874 KM, što u odnosu na plan od

10.572.498 KM predstavlja ostvarenje od 36,37%. Ovi izdaci se odnose na nabavku opreme 1.840.613 KM,

rekonstrukciju i investiciono održavanje 1.708.277 KM, nabavku građevina 161.506 KM i nabavku stalnih

sredstava u obliku prava 134.478 KM.

Gimnazija Živinice je u 2007. godini provela proceduru odabira dobavljača za izvođenje građevinskih

radova na dogradnji školskog objekta u ukupnoj vrijednosti 728.041 KM, s tim da će se zaključivati

pojedinačni ugovori za dio investicije u vrijednosti raspoloživih sredstava investitora. U 2011. godini je

realiziran dio investicije u vrijednosti 45.000 KM. Uvidom u prezentiranu dokumentaciju u vezi izbora

najpovoljnijeg ponuđača je utvrđeno da su kao kvalifikacioni kriterij vrednovane tehničke karakteristike

dobavljača (iskustvo u radu na području općine Živinice, osposobljenost ponuđača i referenc lista) što nije u

skladu sa odredbama Zakona o javnim nabavkama BiH, koji predviđa da se tehnička i profesionalna

osposobljenost ponuđača može koristiti kao eliminatorni ali ne i kvalifikacioni kriterij. Također, nisu

dosljedno primjenjene odredbe Modela standardne tenderske dokumentacije za ugovore o javnim

nabavkama roba obzirom da prilikom vrednovanja elemenata iz ponuda nije vršen izračun za bodovanje već

je bodovanje izvršeno po unaprijed definiranom metodu. Zbog navedenog se ne može potvrditi da je izabran

dobavljač koji je ponudio najbolje uvjete za ugovorni organ.

Na poziciji nabavke kompijutorske opreme Univerziteta iskazan je izdatak u iznosu 120.696 KM i isti

je realiziran primjenom 1 otvorenog i 5 konkurentskih postupaka. Uzimajući u obzir ukupnu vrijednost

izvršenih nabavki ne može se potvrditi da je primjenjen odgovarajući postupak definiran Zakonom o javnim

nabavkama BiH.

Ministarstvo razvoja i poduzetništva je izvršilo nabavku vozila po principu zamjene 2 stara vozila za

nabavku 3 nova vozila bez naknade putem otvorenog postupka. U javnom pozivu je vrijednost nabavke

definirana u iznosu 65.641 KM, na koliko je procijenjena vrijednost 2 stara vozila od strane jednog

osiguravajućeg društva, tako da su kao kvalifikacioni kriterij definirani garancija na motor 20%, garancija na

lak 20%, garancija na prohrđavanje 10%, rok isporuke 20% i osiguran servis 30%. Obzirom da je vrijednost

nabavke bila unaprijed definirana, ne može se potvrditi da je ovako izvršenom nabavkom izabran

najpovoljniji dobavljač za ugovorni organ. Jedno nabavljeno vozilo je ustupljeno Ministarstvu za rad i

socijalnu politiku obzirom da je Zakonom o izmjenama i dopunama zakona o ministarstvima i drugim

organima uprave TK dio poslova sa izvršiteljima prešao u nadležnost istog.

Ministarstvo za rad i socijalnu politiku je putem konkurentskog postupka izvršilo nabavku putničkog

vozila po principu staro za novo u vrijednosti 36.344 KM. Kao „staro“ vozilo prodano je tek nabavljeno i

ustupljeno vozilo od strane Ministarstva razvoja i poduzetništva. Zbog činjenice da je prodano tek

nabavljeno vozilo i ne može se potvrditi opravdanost prodaje ovog vozila.



Ministarstvo poljoprivrede, vodoprivrede i šumarstva je iskazalo izdatak na poziciji ostalih

rekonstrukcija i poboljšanja u iznosu 559.613 KM, a isto se odnosi na Sanaciju brane Modrac II Faza. Ovo

ulaganje je u financijskim izvještajima iskazano na poziciji ulaganja u tuđa stalna sredstva.

Odlukom Skupštine o proglašenju akumulacije Modrac dobrom u općoj upotrebi od 24.06.2003. godine

je brana Modrac, zemljište, objekti, uređaji, oprema i dokumentacija koja su u funkciji akumulacije Modrac

u vrijednosti 12.667.063 KM izuzeta iz bilansa Mješovitog vodoprivrednog poduzeća Spreča d.d. Tuzla, s

tim da će spomenuto poduzeće nastaviti upravljati ovom imovinom. Po iskazu odgovorne osobe poduzeće

Spreča je postupilo po odluci Skupštine i isknjižilo spomenutu imovinu iz svog bilansa, ali ista nije niti od

koga uknjižena kao imovina. Po saznanjima iz prethodnih revizija iz Budžeta TK se svake godine ulažu

značajna sredstva u sanaciju brane Modrac nakon što je ista isknjižena iz bilansa poduzeća Spreča i isti su

knjigovodstveno bili iskazani kao transferi javnim preduzećima. Zbog navedenog, a u cilju istinitog

iskazivanja vrijednosti imovine, potrebno je osigurati odluke nadležnih organa da se imovina koja je

isknjižena iz bilansa poduzeća Spreča uknjiži kao imovina Kantona. Također, potrebno je izvršiti uvid u

dokumentaciju o ulaganjima u branu Modrac nakon što je ista isknjižena iz bilansa poduzeća Spreča i isto

knjigovodstveno evidentirati u skladu sa odredbama Uredbe o računovodstvu budžeta u FBiH i Pravilnika o

knjigovodstvu budžeta u FBiH.

Na nivou Kantona u 2011. godini nabavka materijala i sitnog inventara iskazana je u iznosu od

2.967.133 KM, izdaci za usluge prevoza i goriva iznosili su 1.260.427 KM, a izdaci za tekuće održavanje

1.762.787 KM. Za predmetne nabavke roba i usluga proceduru izbora najpovoljnijeg ponuđača uglavnom su

provodili budžetski korisnici pojedinačno, u najvećem broju slučajeva putem konkurentskog postupka, jer je

Odluka o provođenju postupka zajedničkih nabavki za 2011. godinu donesena tek 15.04.2011. godine, kada

je većina budžetskih korisnika okončala postupak nabavki za revidiranu godinu. Navedenom odlukom

uređen je postupak zajedničkih nabavki za potrebe ministarstava sa izuzetkom MUP-a, Kantonalnog

pravobranilaštva, Komisije za koncesije i ureda pri Vladi.

Kantonalna uprava za inspekcijske poslove je provela postupak nabavke goriva i maziva putem

otvorenog postupka, a kao kriterij za ocjenu ponuda naveden je i broj maloprodajnih objekata, te se može

zaključiti da ista nije vodila računa o bitnoj razlici između eliminatornih i kvalifikacionih kriterija, što nije u

skladu sa odredbama Zakona o javnim nabavkama BiH, koji predviđa da se broj maloprodajnih objekata

može koristiti kao eliminatorni kriterij. Obzirom na navedeno, može se zaključiti da ugovorni organ nije

poduzeo sve potrebne mjere kako bi se osigurala pravedna i aktivna konkurencija među potencijalnim

dobavljačima i ostvario jednak tretman, nediskriminacija i transparentnost, a posebno jer je primjenom

navedenog kriterija izvršen odabir ponuđača koji je ponudio najveću cijenu.

Ured za zajedničke poslove kantonalnih organa uprave za potrebe Ureda pri Vladi i Komisije za

koncesije proveo je postupak zajedničke nabavke roba 6.12.2010. godine, odnosno ponovni 24.01.2011.

godine. Uočene nepravilnosti tenderske dokumentacije ogledaju se u slijedećem: podjela na lotove pogrešno

je izvršena obzirom da pojedini lotovi ne pripadaju istoj ili sličnoj grupi predmeta nabavke i ne mogu biti

predmet istog postupka javne nabavke; pogrešno su utvrđeni kriteriji za dodjelu ugovora za isporuku goriva

obzirom da je jedan od kriterija maloprodajna mreža na području općine Tuzla i odnosi se na na ličnu

situaciju ponuđača i predstavlja kriterij za odabir, odnosno kvalifikaciju i ne može se koristiti kao kriterij za

dodjelu ugovora; za servisiranje fotokopir aparata i štampača kriterij za dodjelu ugovora cijena učestvuje dva

puta sa po 40%, kao cijena norma sata i cijena rezervnih dijelova. Ured je za nabavku 17.500 litara dizela i

4.480 litara benzina proveo konkurentski postupak u julu 2011. godine. Uvidom u zahtjeve budžetskih

korisnika za koje je vršena nabavka uočeno je da pojedini nisu izvršili procjenu vrijednosti nabavke, te da je

zahtjevima traženo 22.800 litara dizela i 7.380 litara benzina, što je ukupno 8.200 litara goriva više u odnosu

na količinu nabavljenu u postupku nabavke. Obzirom na navedeno, može se zaključiti da je ugovorni organ

manipulisao zahtijevanim količinama, te izbjegao vrstu postupka u skladu sa vrijednosnim razredom.

Uvidom u dokumentaciju (cijenu ponude, fakture i analitičke kartice dobavljača) kod pojedinih

budžetskih korisnika uočeno je da su cijene određenih proizvoda iskazane na fakturama veće od cijena u

ponudi (Općinski sud Živinice, OŠ Kladanj, Ministarstvo prostornog uređenja, Kantonalna uprava za

inspekcijske poslove, Pedagoški zavod Tuzla za koji je proceduru izbora dobavljača proveo Ured za

zajedničke poslove). OŠ Kladanj na osnovu iskazanih jediničnih cijena zaključila je ugovor u direktnom

postupku nabavke materijala za opravku i održavanje zgrada, te nabavila veći broj artikala nego što je

iskazano u ponudi, a također i realizacija je veća od ugovorenog iznosa. Također, uočeno je da poduđač, sa



kojim je Ministarstvo unutrašnjih poslova zaključilo ugovor za nabavku goriva na općini Tuzla, isti nije

ispoštovao u dijelu odobravanja 1,5% finansijskog popusta na izdato gorivo.

Potrebno je dosljedno se pridržavati odredbi Zakona o javnim nabavkama BiH.

Potrebno je osigurati odluke nadležnih kako bi brana Modrac, zemljište, objekti, uređaji, oprema i

dokumentacija koji su u funkciji akumulacije Modrac bili knjigovodstveno evidentirani kao imovina

Kantona, a u cilju istinitog iskazivanja vrijednosti imovine u finansijskim izvještajima.

4.7 Stalna sredstva i godišnji popis sredstava i izvora sredstava na dan 31.12.2011. godine

U finansijskim izvještajima objavljeno je da je nabavna vrijednost stalnih sredstava na dan izvještavanja

427.540.017 KM, otpisana vrijednost 173.865.888 KM i sadašnja vrijednost 253.674.129 KM.

Struktura i promjene na stalnim sredstvima tokom revidirane godine date u slijedećoj tabeli:

Opis Zemljište Građevine Oprema Ost. st.

sredstva

Sr. obl.

Prava

Sr. u

pripremi

Sr. van

upotrebe UKUPNO

Nab. vrijednost

01.01.2011.g 23.600.143 303.424.801 78.792.864 618.118 7.660.517 10.288.877 58.500 424.443.820

Povećanje tokom

godine 8.500 3.067.502 1.839.687 848.886 1.666.522 3.827.265 11.258.362

Smanjenje tokom

godine 710 337.891 3.478.711 5.707 2.884.877 1.454.269 8.162.165

Stanje

31.12.2011. 23.607.933 306.154.412 77.153.840 618.118 8.503.696 9.070.522 2.431.496 427.540.017

Amortizacija

01.01.2011.g 99.920.754 61.756.663 4.524.722 166.202.139

Amortizacija

tokom perioda 4.880.589 3.414.219 510.424 8.805.232

Isknjižavanje

amortizacije 60.223 1.092.116 -10.857 1.141.483

Ukupna ispravka

31.12.2011.g 104.741.120 64.078.765 5.046.003 173.865.888

Neotpisana

vrijednost 2010.g 23.600.143 203.504.047 17.036.201 618.118 3.135.795 10.288.877 58.500 258.241.681

Neotpisana

vrijednost

31.12.2011.g

23.607.933 201.413.292 13.075.075 618.118 3.457.693 9.070.522 2.431.496 253.674.129

Na osnovu provedbenih propisa za vršenje redovnog godišnjeg popisa i usaglašavanja stvarnog stanja

imovine sa stanjem iskazanim u knjigovodstvu za 2011.godinu, urađen je popis sredstava, potraživanja i

obaveza. Elaborat o istom je usvojen odlukom Vlade od 28.02.2102. godine.

Provedenom revizijom provjeravana je tačnost iskazane vrijednosti stalnih sredstava u finansijskim

izvještajima. S ciljem provjere pristupa pojedinačnih buždetskih korisnika redovnom godišnjem popisu,

izvršen je uvid u pojedinačne elaborate o popisu za Muzej Istočne Bosne, Ministarstvo za boračka pitanja-

dopunska prava BIZ, Direkcija za robne rezerve, OŠ „Sapna“, Srednja muzička škola, Osnovna muzička

škola, Ministarstvo pravosuđa i uprave

Kod stanova koji su iskazani kod Ministarstva za boračka pitanja- dopunska prava BIZ u

revidiranoj godini iz knjigovodstvenih evidencija je isknjiženo 5 stanova u iznosu 307.305 KM. Pregledom

je ustanovljeno da je za 3 stana Vlada Tuzlanskog kantona 01.12.2011. godine donijela Odluke da se

otpisuju potraživanja sredstava na osnovu ugovora o korištenju sredstava za rješavanje stambenih potreba iz

1999. godine i 2000. godine koja su odobrena u svrhu rješavanja stambenih potreba izgradnjom

individualnog stambenog objekta. Vlada je takođe, 06.04.2011. godine na osnovu odredaba Zakona o

dopunskim pravima boraca i članova njihovih porodica (Sl.novine Tuzlanskog Kantona 03/07 i 8/10) i

pozitivnog pravnog mišljenja o zakonitosti raspolaganja imovinom Tuzlanskog Kantona datog od strane

Kantonalnog pravobranilaštva, donijela Odluku o dodijeljivanju u vlasništvo stana vrijednosti 85.750 KM za

koji je Ugovor o prenosu prava vlasništva dodjelom notarski obrađen 24.05.2011. godine. Takođe, Odlukom

Vlade od 24.03.2011. godine dodijeljen je u vlasništvo stan vrijednosti 55.100 KM, a za isti je Ugovor o

prenosu prava vlasništva notarski obrađen 05.05.2011.godine. Ova dva stana su iz knjigovodstvenih

evidencija isknjižena 27.12.2011. godine, a ne na dan donošenja odluke, što nije u skladu sa

Računovodstvenim politikama za kantonalne budžetske korisnike i trezor.



Kod Muzeja Istočne Bosne iskazani su muzejski eksponati nabavne vrijednosti 7.188.356 KM i

ispravkom vrijednosti ranijih godina u iznosu 3.853.787 KM i sadašnje vrijednosti 3.334.560 KM. Obračun

amortizacije u ranijim godinama za muzejske eksponate vršen je suprotno Računovodstvenim politikama za

kantonalne budžetske korisnike i trezor prema kojim obračunu amortizacije ne podliježu muzejske

vrijednosti.

Promjene na stalnim sredstvima evidentirati u skladu sa Računovodstvenim politikama za

kantonalne budžetske korisnike i trezor.

4.8 Finansijski rezultat

Prema konsolidovanom godišnjem Izvještaju o izvršenju Budžeta za 2011. godinu iskazano je ostvarenje

prihoda i primitaka u odnosu na rashode i izdatke, kako slijedi:

R. br. Opis

Budžet za 2011. godinu sa uključenim odlukama o

preusmjerenju



Index (5/3)

Index (5/4)

1 2 3 4 5 6 7

A. Prihodi i primici (1+2+3) 338.077.916 310.085.531 311.948.153 92,27 100,60

1 Prihodi 326.566.469 304.395.847 304.801.789 93,34 100,13

2 Potpore 5.713.855 4.167.487 3.995.634 69,93 95,88

3 Primljene otplate datih zajmova 5.797.592 1.522.197 3.150.730 54,35 206,99

B. Rashodi, izdaci i finansiranje (1+2+3) 357.335.231 331.342.402 325.924.628 91,21 98,36

1 Tekući rashodi 333.594.675 314.449.103 316.318.100 94,82 100,59

2 Kapitalni izdaci 15.425.248 11.512.713 7.198.974 46,67 62,53

3 Ostale isplate 8.315.308 5.380.586 2.407.554 28,95 44,75

C. Višak rashoda nad prihodima (B-A) 19.257.315 21.256.871 13.976.475 72,58 65,75

D. Finansiranje 50.269.800 0 0

E. Otplate primljenih zajmova 4.800.685 1.715.223 4.764.756 99,25 277,79

U konsolidovanom godišnjem Izvještaju o izvršenju Budžeta Kantona za 2011. godinu iskazani su

ukupni prihodi i primici u iznosu od 311.948.153 KM. Ukupni rashodi i izdaci iskazani su u iznosu od

325.924.628 KM, te višak rashoda nad prihodima iznosi 13.976.475 KM.

U finansijskom izvještaju „konsolidovani bilans stanja“ na dan 31.12.2011. godine iskazan je

akumulirani neraspoređeni višak rashoda nad prihodima u iznosu od 44.287.235 KM, koliko je iskazano i u

konsolidovanom bruto bilansu.

Provedenom revizijom se ne može prihvatiti iskazani deficit za iznos od 550.165 KM, obzirom da je

ostvareno prekoračenje revidirane godine u navedenom iznosu evidentirano na poziciji kratkoročno

razgraničenih rashoda, a ne na poziciji troškova, kako je to Pravilnikom o knjigovodstvu budžeta u FBiH i

predviđeno, što znaći da je ostvareni deficit 2011. godine veći za spomenuti iznos.

Obzirom na visinu ostvarenog deficita u 2011. godini, kao i činjenicu da je i prethodnih godina iskazan

deficit, postavlja se pitanje neblagovremenog pokretanja aktivnosti na uravnoteženju prihoda i rashoda, kako

je to regulirano zakonskim propisima, kao i osiguranje sredstava za pokriće akumuliranog deficita.

U slučaju smanjenja ostvarenja prihoda u odnosu na plan potrebno je u skladu sa važećim

zakonskim propisima blagovremeno izvršiti uravnoteženje rashoda sa istim i utvrditi izvore za

finansiranje deficita.



4.9 Kratkoročna potraživanja, plasmani i razgraničenja

U finansijskim izvještajima kratkoročna potraživanja, plasmani i razgraničenja iskazani su kako slijedi:

OPIS 31.12.2011.

godine 31.12.2010.

godine

Kratkoročna potraživanja 14.605.316 18.488.010

Potraživanja od pravnih osoba 354.286 956.589

Za isporučene usluge i robu 212.267 720.249

Za unaprijed plaćenu robu i usluge-Avansi 142.019 236.339

Ostala potraživanja 10.679.232 9.994.901

Akontacija za službeni put 1.500 0

Potraživanja od radnika za manjkove 561 561

Potraživanja za preplaćene poreze i doprinose 11.040 11.040

Potraživanja za PDV 1.483 0

Sumnjiva i sporna potraživanja 5.593.204 7.013.170

Ostala potraživanja 5.071.445 2.970.130

Potraživanja po kreditima 3.571.798 7.536.520

Potraživanja po kreditima 3.571.798 7.536.520

Kratkoročni plasmani 13.113.025 11.704.546

Krediti 11.488.464 9.914.225

Krediti dani pravnim osobama 1.672.902 2.039.767

Krediti dani fizičkim osobama 682.843 533.534

Sumnjiva i sporna potraživanja 9.132.718 7.340.924

Depoziti 1.624.561 1.790.321

Depoziti kod banaka 921.838 1.739.281

Sumnjiva i sporna potraživanja 702.084 50.400

Ostali depoziti 640 640

Kratkoročna razgraničenja 614.441 760.742

Ostali razgraničeni rashodi 614.441 760.742

Kratkoročna potraživanja u konsolidovanim finansijskim izvještajima evidentirana su u iznosu

14.605.316 KM i u odnosu na početno stanje manja su za 3.882.674 KM, a odnose se na potraživanja od

pravnih lica 354.286 KM, ostala potraživanja 10.679.232 KM i potraživanja po kreditima 3.571.798 KM.

Potraživanja od pravnih lica se sastoje od potraživanja od kupaca 212.267 KM i plaćenih avansa

142.019 KM.

Ostala potraživanja se većim djelom odnose na sumnjiva i sporna potraživanja 5.593.204 KM i ostala

potraživanja 5.071.445 KM.

Najznačajniji iznos (3.889.915 KM) na poziciji sumnjivih i spornih potraživanja se odnosi na

potraživanja od koncesija i za cjelokupan iznos ovih potraživanja su pokrenuti sporovi pred nadležnim

sudovima. Također, jedan dio potraživanja (693.568 KM) je od privrednih društava koja su u postupku

stečaja i ista su prijavljena u stečajnu masu. Iznos od 529.366 KM se odnosi na nenaplaćena potraživanja

starija od 6 mjeseci.

Ostala potraživanja se većim dijelom odnose na potraživanja po osnovu potpisanih ugovora o

koncesijama u iznosu 3.598.486 KM, potraživanje od Direkcije za puteve TK u iznosu 1.221.828 KM i

potraživanja od Zavoda zdravstvenog osiguranja na ime refundacije bolovanja u iznosu 188.428 KM.

Potraživanje od Direkcije za puteve TK proističe iz potpisanog ugovora o garanciji na kredit u iznosu

3.000.000 KM kod Investicijske banke FBiH od 26.04.2002. godine. Provedenom revizijom se ne može

potvrditi potraživanje od Direkcije za puteve TK u iznosu 1.221.828 KM obzirom da je po Zakonu o

ministarstvima i drugim organim uprave TK Direkcija formirana kao samostalna uprava, što znači da su se

njeni finansijski izvještaji trebali iskazati u konsolidiranim finansijskim izvještajima Kantona, pa samim tim

međusobne obaveze i potraživanja su se trebala iskazati kao obračunski odnos povezanih lica.

Potraživanja po kreditima u iznosu 3.571.798 KM se odnose na potraživanje od JZU Klinički centar

Tuzla, nastalo na osnovu potpisanog Podsporazuma od 08.08.2007. godine, kojim je dobiveni kredit od

Fortis Banke u iznosu 15.665.700 Eura ustupljen ovoj medicinskoj ustanovi. Navedeni iznos predstavlja

dospjele anuitete 2011. godine. Po Protokolu i Sporazumu od 18.12.2011. godine između Vlade TK i JZU

Kliničkog centra Tuzla je potraživanje za prispjele anuitete 2009. godinu u iznosu 4.018.129 KM i ½

potraživanja za anutete 2010. godine u iznosu 1.765.535 KM je otpisano, dok je preostalih ½ potraživanja za

2010. godinu u iznosu 1.765.535 KM naplaćeno. Po iskazu odgovorne osobe Protokol o povratu prispjelih

potraživanja u 2011. godini nije potpisan, iako je članovima 3 i 4 Podsporazumom utvrđen rok 30.11.2010.

godine kao krajnji rok za potpisivanje istog.



Konsolidirnim finansijskim izvještajima obuhvatiti sve budžetske korisnike kako je to Zakonom o

budžetima u FBiH i predviđeno.

Potrebno je međusobna potraživanja i obaveze budžetskih korisnika iskazivati kao obračunske

odnose povezanih lica kako je to Pravilnikom o knjigovodstvu budžeta u FBiH i predviđeno.

Potrebno je osigurati dosljednu provedbu potpisanog Podsporazuma sa JZU Klinički centar Tuzla u

dijelu sačinjavanja godišnjih protokola kojim se definira iznos i način vraćanja ustupljenih sredstava.

Kratkoročni plasmani su u konsolidiranim finansijskim izvještajima iskazani u iznosu 13.113.025 KM

i isti se odnose na kredite 11.488.464 KM i depozite 1.624.561 KM.

Struktura datih kredita je: krediti dati pravnim licima 1.672.902 KM, krediti dati fizičkim licima 682.843

KM i sumnjiva i sporna potraživanja 9.132.718 KM.

Krediti pravnim licima se većim dijelom odnose na kredit Rudnicima Kreka u iznosu 1.203.900 KM

po ugovoru od 30.08.1999. godine i anexu od 02.10.2009. godine (u 2011. godini dio kredita od Rudnika

Kreka u iznosu 1.739.828 KM preknjižen na poziciju sumljivih i spornih potraživanja).

Krediti dati fizičkim licima predstavljaju studentske kredite za koje su izdana rješenja o povratu.

Sumnjiva i sporna potraživanja se većim dijelom odnose na potraživanje od Fabrike sode Lukavac

4.788.087 KM, Rudnika Kreka 1.739.828 KM, Fering Gračanica 492.000 KM, Bosna Gradačac 200.000

KM, Frigos Čelić 200.000 KM, Bosnia Valves 141.459 KM itd. Protiv svih dužnika su pokrenuti sporovi ili

je pak potraživanje prijavljeno u stečajnu masu.

Iskazani depoziti se odnose na depozite kod banaka 921.838 KM (za regresiranje kamata) i sumnjiva i

sporna potraživanja 702.084 KM (banke pokrenule sporove protiv dužnika).

Kratkoročna razgraničenja su iskazana u iznosu 614.441 KM, od čega se na rashode budućeg perioda

odnosi 64.276 KM, a 550.165 KM predstavlja prekoračenje troškova u odnosu na budžetom odobrena

sredstva. Najznačajnije prekoračenje je iskazano na pozicijama pravosudnih tjela 496.871 KM, i odnosi se

na obaveze prema advokatima, vještacima i porotnicima.

Potrebno je poštivati odredbe Zakona o budžetima u FBiH u dijelu stvaranja obaveza samo za

namjene i do visine definirane u Posebnom djelu Budžeta.

4.10 Kratkoročne obaveze i razgraničenja

Kratkoročne obaveze i razgraničenja su u finansijskim izvještajima iskazane kako slijedi:

OPIS 31.12.2011. godine 31.12.2010. godine

Kratkoročne obveze i razgraničenja 98.043.041 88.492.016

Kratkoročne obaveze 62.504.314 56.000.465

Kratkoročne tekuće obveze 38.388.038 30.510.053

Kratkoročne obveze prema pravnim osobama 35.129.259 28.840.576

Kratkororočne obveze prema fizičkim osobama 2.876.697 1.417.537

Obveze za korištenje stalne proračunske rezerve 32.843 47.571

Ostale kratkoročne obveze 349.239 204.370

Kratkoročni krediti i zajmovi 6.116.905 3.823.066

Zajmovi primljeni kroz Državu 6.116.905 3.823.066

Obveze prema radnicima 17.999.371 21.667.347

Obveze za plaće 8.448.926 8.496.432

Obveze za naknade plaća 636.755 611.433

Doprinosi iz plaće 5.881.900 5.903.984

Ostale obveze po osnovu rada 3.031.668 6.655.375

Obveze prema drugim fizičkim osobama 122 122

Kratkoročna razgraničenja 35.538.727 32.491.550

Razgraničeni prihodi 23.280.235 17.634.594

Razgraničeni rashodi 198.003 541.380

Ostala razgraničenja 12.060.489 14.315.576

Ukupne kratkoročne obaveze na dan 31.12.2011. godine iskazane su u iznosu 62.504.314 KM i u

odnosu na prethodnu godinu veće su za 6.503.848 KM, a iste se odnose na kratkoročne tekuće obaveze

38.388.038 KM, kratkoročne kredite i zajmove 6.116.905 KM i obaveze prema radnicima 17.999.371 KM,

dok su razgraničenja iskazana u iznosu 35.538.727 KM.

Kratkoročne tekuće obaveze se većim dijelom odnose na obaveze prema dobavljačima 34.448.820

KM i obaveze prema fizičkim licima 2.876.697 KM. Radi većeg trošenja javnog novca od raspoloživih



sredstva značajno su porasle kratkoročne obaveze koje se ne izmiruju u preuzetim rokovima te je dug

budžeta po tom osnovu sa 31.12.11. godine 38.388.038 KM, čije izmirivanje će umanjiti raspoloživa

sredstva u 2012. godini.

Kratkoročni krediti i zajmovi se odnose na dospjeli anuitet kredita za JZU Klinički centar Tuzla.

Obaveze prema radnicima odnose se na obaveze za plaće i naknade plaća 9.085.681 KM, naknade

troškova uposlenih 2.552.553 KM i poreze i doprinose na plaće 6.361.137 KM, a najveće učešće u ovim

obavezama (16.520.486 KM) čini plaća za decembar 2011. godine koja je isplaćena 19.01.2012. godine.

Kratkoročna razgraničenja odnose se na razgraničene prihode 23.280.235 KM (prikupljena a

neutrošena najenska sredstva, vlastiti prihodi i primljene donacije), ostala razgraničenja 12.060.489 KM

(obračunate a nenaplaćene koncesijske naknade i potraživanje od Kliničkog centra Tuzla za kredit), dok su

razgraničeni rashodi iskazani u iznosu 198.003 KM.

4.11 Dugoročne obaveze

Dugoročne obaveze su u finansijskim izvještajima iskazane kako slijedi:

OPIS 31.12.2011. godine 31.12.2010. godine

Dugoročne obaveze i razgraničenja 41.720.995 42.690.038

Dugoročni zajmovi - Vanjski dug Federacije BiH 41.587.119 42.480.882

Primici iz zaduživanja od stranih vlada 19.879.941,22 22.938.393,70

Zajam za javnu /proračunsku potrošnju 17.600.000,00 17.600.000,00

Primici od zaduživanja od drugih stranih pozajmljivača 4.107.177,78 1.942.487,98

Ostale dugoročne obveze 133.876 209.156

Obveze prema pravnim osobama 132.822 208.102

Obveze prema fizičkim osobama 130 130

Ostale dugoročne obveze 924 924

Dugoročne obaveze iskazane su u iznosu od 41.720.995 KM i u odnosu na prethodnu godinu manje su

za 969.043 KM, a odnose se na inostrano zaduživanje u iznosu od 41.587.119 KM i na ostale dugoročne

obaveze 133.876 KM. Najveći dio inostranog zaduživanja je prema Fortis banci putem Federacije BiH (za

Univerzitetsko-klinički centar Tuzla) u iznosu od 19.879.941 KM, prema Međunarodnom monetarnom

fondu u iznosu od 17.600.000 KM, IDA kredit u iznosu 2.563.886 KM i kredit OPEC Fonda u iznosu

1.402.743 KM (rekonstrukcija i opremanje škola).

5. KOMENTAR

U ostavljenom roku Ured za internu reviziju Tuzlanskog kantona u prilogu dopisa broj: 02/1-

14-14981/12 od 23.07.2012. godine dostavio je očitovanja – pismene primjedbe pojedinih budžetskih

korisnika na Nacrt Izvještaja o izvršenoj reviziji finansijskih izvještaja Budžeta Tuzlanskog kantona

za 2011. godinu.

Primjedbe i obrazloženja budžetskih korisnika date na Nacrt Izvještaja razmotrene su i one

koje smo smatrali opravdanim i za koje je dostavljena dodatna dokumentacija inkorporirane su u

Konačan Izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja za 2011. godinu, dok se pojedine primjedbe i

obrazloženja nisu mogle uvažiti.

Dopisom Ministarstva razvoja i poduzetništva se navodi da je nabavka 2 nova vozila uz prodaju

3 stara vozila provedena u cilju racionalizacije troškova održavanja i da je procjena vozila pored 1

osiguravajućeg društva urađena za 1 vozilo i od ovlaštenog servisa. Obrazloženje nije prihvaćeno iz

razloga što se primjedba u Nacrtu izvještaja odnosila na definirane kvalifikacione kriterije za izbor

dobavljača a ne na navode iz obrazloženja.

U dopisu Ministarstva za rad, socijalnu politiku i povratak se navodi da tek nabavljeno i od

strane Ministarstva za obnovu, razvoj i povratak ustupljeno vozilo tehničkim karakteristikama ne

zadovoljava potrebe Odjeljenja za povratak. Primjedba se ne prihvata iz razloga što je upravo za

potrebe Odjeljenja za povratak, dok je isto bilo u sastavu Ministarstva za obnovu, razvoj i povratak

nabavljeno vozilo tih tehničkih karakteristika.

U dopisu Univerziteta se navodi da je nabavka računarske opreme, pored budžetskih sredstava

vršena i iz drugih izvora (donacija), te iz tog razloga se nije mogla provesti kroz jedinstveni

postupak. Primjedba se ne može prihvatiti iz razloga što je Zakonom o javnim nabavkama BiH



dozvoljeno dijeljenje predmeta nabavke, ali isključivo uz primjenu postupka nabavke koji je

definiran ukupnom vrijednošću iste.

Primjedba Ureda za zajedničke poslove kantonalnih organa koja se odnosi na obrazlaganje

smanjenja količine nabavke goriva ne može se prihvatiti iz razloga što su zahtjevi za nabavku od

strane budžetskih korisnika istima upućeni u maju 2011. godine.

Rukovodilac Sektora za finansijsku reviziju:

Ismeta Junuzović, dipl. oec.

Vođa tima:

Anisa Prasko, dipl. oec.

Član tima:

Danko Buhač, dipl.oec.

Član tima:

Mujesira Cocalić, dipl.oec.

Documents

IZVJEŠTAJ O REVIZIJI FINANSIJSKIH IZVJEŠTAJA BUDŽETA ...i da li bilansi u potpunosti odražavaju rezultate izvršenja budžeta, da se izvrši procjena da li su rukovodioci institucija