Embed Size (px)
Citation preview
Jens Wittendorff
Armslængdeprincippeti dansk og international skatteret
& O - S THOMSON REUTERS
IndholdsfortegnelseForord 5
Forkortelser 27
Del lIndledning 31
Kapitel 1:
Afhandlingens emne, begreber, metode og plan 32
1.1 Afhandlingens emne 32
1.1.1 Transfer pricing 32
1.1.2 Armslængdeprincippet 35
1.1.3 Afgrænsning af afhandlingens emne 40
1.2 Afhandlingens metode og materiale 42
1.3 Begrebsfastlæggelse og terminologi 45
1.3.1 Generelt 45
1.3.2 Korrektionsformer 46
1.3.2.1 Dispositionskorrektion 46
1.3.2.2 Rette indkomstmodtager-korrektion 49
1.3.2.3 Priskorrektion 50
1.3.3 Korrektionssystematik 51
1.3.4 Armslængdetest 52
1.3.5 Internaliseringsfordele 52
1.4 Afhandlingens plan 54
Del IIRetsgrundlaget for armslængdeprincippet 55
Kapitel 2:
Amerikansk skatteret 56
2.1 Retskilderne i amerikansk skatteret 562.1.1 Generelt 56
2.1.2 Lovgivning 56
2.1.3 Administrative regler 58
2.1.3.1 Generelt 58
2.1.3.2 § 482 regulations 58
2.1.3.3 Andre administrative regler 60
2.1.4 Domstolssystemet og retspraksis 62
2.2 Historik 63
Indholdsfortegnelse
2.2.1 1917-1960 (Indenlandske transaktioner) 632.2.2 1960-1968 (§ 482 regulations) 652.2.3 1966 (Internationaliseringen af § 482 regulations) 682.2.4 1960-1986 (Udadgående transaktioner) 702.2.5 1986 (CWI-normen) 732.2.6 1988 (White Paper) 742.2.7 1992-1994 (Nye § 482 regulations) 752.2.8 1982-2005 (Indadgående transaktioner) 772.2.9 2000-2008 (Udadgående transaktioner) 82
2.3 IRC section 482 852.3.1 Generelt 852.3.2 Formålet med IRC section 482 852.3.3 Anvendelsen af IRC section 482 86
2.3.3.1 Jus 862.3.3.2 Faktum 87
2.3.3.2.1 Oplysning 872.3.3.2.2 Bevis 88
2.3.3.3 Subsumption 912.3.4 Retsfaktum i IRC section 482 93
2.3.4.1 Retssubjekterne 932.3.4.2 Interessefællesskabet 952.3.4.3 Dispositionerne 972.3.4.4 Allokeringsnorm 992.3.4.5 Kausalitet 101
2.3.5 Retsfølgen i IRC section 482 1012.3.5.1 Primær korrektion 1012.3.5.2 Korresponderende korrektion 1022.3.5.3 Sekundær korrektion J02
2.4 Dobbeltbeskatningsoverenskomster 1042.4.1 Generelt 1042.4.2 Historik 7062.4.3 Den amerikanske modeloverenskomst 110
2.4.3.1 Generelt 1102.4.3.2 Artikel 9 110
Kapitel 3:OECD i 13
3.1 Introduktion til OECD 1133.2 Historik 114
3.2.1 Folkeforbundet 114
10
Indholdsfortegnelse
3.2.1.1 Indledning 114
3.2.1.2 1921-1927 (Modeludkast fra 1927) 115
3.2.1.3 1928-1929 (Modeloverenskomsterne fra 1928) 117
3.2.1.4 1930-1933 (Carrolls rapport) 118
3.2.1.5 1933-1939 (Modeludkast fra 1933 og 1935) 122
3.2.1.6 1939-1946 (Modeloverenskomsterne fra 1943 og 1946) 123
3.2.2 OECD 125
3.2.2.1 1956-1963 (Modeloverenskomsten fra 1963) 125
3.2.2.2 1963-1976 (Guidelines for Multinational Enterprises fra1976) 127
3.2.2.3 1977 (OECD Modeloverenskomst) 128
3.2.2.4 1974-1979 (OECD 1979 Report) 129
3.2.2.5 1980-1984 (OECD 1984 Report) 130
3.2.2.6 1984-1986 (Unitary Taxation) 130
3.2.2.7 1987 (OECD 1987 Thin Capitalization) 131
3.2.2.8 1992 (OECD's modeloverenskomst) 132
3.2.2.9 1992-1993 (Task Force-rapporter) 132
3.2.2.10 1992-1997 (OECD Guidelines) 134
3.2.2.11 1997-2008 137
3.3 Artikel 9 i OECD's modeloverenskomst 139
3.3.1 Generelt 139
3.3.2 Fortolkningen af artikel 9 140
3.3.2.1 Generelt 140
3.3.2.2 Wienerkonventionen 141
3.3.2.2.1 Generelt 141
3.3.2.2.2 Primære fortolkningsmidler 143
3.3.2.2.3 Supplerende fortolkningsmidler 147
3.3.2.2.4 Flersproglige traktater 148
3.3.2.3 Kommentarerne til OECD's modeloverenskomst 150
3.3.2.3.1 Generelt 150
3.3.2.3.2 Retskildeværdi 150
3.3.2.3.3 Statisk eller dynamisk fortolkning 156
3.3.2.4 Intern lovgivning 159
3.3.2.4.1 Generelt 159
3.3.2.4.2 Autonom eller internretlig fortolkning 160
3.3.2.4.3 Anvenderstaten eller kildestatens interne lovgiv-ning 165
3.3.2.4.4 Intern skattelovgivning eller anden lovgivning 168
3.3.2.4.5 Statisk eller dynamisk fortolkning 169
11
Indholdsfortegnelse
3.3.2.5 International skattepraksis 1713.3.3 Formålet med artikel 9 173
3.3.3.1 Generelt 1733.3.3.2 Økonomisk dobbeltbeskatning 1763.3.3.3 Priskorrektion 1773.3.3.4 Rette indkomstmodtager-korrektion 1783.3.3.5 Dispositionskorrektion 179
3.3.3.5.1 Generelt 1793.3.3.5.2 Tynd kapitalisering 1843.3.3.5.3 CWI-normer 188
3.3.4 Artikel 9 i forhold til andre overenskomstbestemmelser 1903.3.4.1 Generelt 1913.3.4.2 Forholdet til artikel 10 og artikel 21 1963.3.4.3 Forholdet til artikel 11, stk. 6, og artikel 12, stk. 4 198
3.3.5 Artikel 9, stk. 1, i forhold til intern lovgivning 2043.3.5.1 Udvider artikel 9, stk. 1, beskatningen efter intern
lovgivning? 2043.3.5.2 Begrænser artikel 9, stk. 1, beskatningen efter intern
lovgivning? 2073.3.5.2.1 Generelt 2073.3.5.2.2 Allokeringsnormen 2083.3.5.2.3 Dispositioner uden for anvendelsesområdet for arti-
kel 9, stk. 1 2133.3.6 Retsfaktum i artikel 9, stk. 1 218
3.3.6.1 Retssubjekterne 2183.3.6.1.1 Generelt 2183.3.6.1.2 Foretagende 2183.3.6.1.3 Hjemmehørende person 220
3.3.6.2 Interessefællesskabet 2293.3.7.2.1 Generelt 2293.3.6.2.2 Autonom eller internretlig fortolkning 2293.3.6.2.3 Kontrolkrav 2313.3.6.2.4 Kontrolbegrebet 2323.3.6.2.5 Direkte/indirekte og vertikale/horisontale
forbindelser 2373.3.6.3 Dispositionerne 238
3.3.6.3.1 Generelt 2393.3.6.3.2 Handlinger/undladelser 2423.3.6.3.3 Direkte/indirekte 244
12
Indholdsfortegnelse
3.3.6.4 Vilkårene 246
3.3.6.4.1 Aftalt/fastsat 246
3.3.6.4.2 Formkrav 247
3.3.6.5 Allokeringsnormen 249
3.3.6.6 Indkomstreduktion 250
3.3.6.7 Kausalitet 252
3.3.7 Retsfølgen i artikel 9 253
3.3.7.1 Primær korrektion 253
3.3.7.2 Korresponderende korrektion 254
3.3.7.3 Sekundær korrektion 258
3.4 OECD Guidelines 259
Kapitel 4:
Dansk skatteret 262
4.1 Historik 262
4.1.1 1903-1960 (Statsskatteloven) 262
4.1.2 1960-1969 (SEL § 12) 266
4.1.3 1969-1998 (Oliesagerne) 268
4.1.4 1970-1998 (Fikseringssagerne) 275
4.1.5 1998-2001 (LL § 2 og SKL § 3 B) 277
4.1.6 2001-2004 (Det Økonomiske Råds forårsrapport 2001) 278
4.1.7 2004-2008 (Opstramning af LL § 2 og SKL § 3 B) 281
4.2 Ligningslovens § 2 283
4.2.1 Generelt 283
4.2.2 Formålet med LL § 2 285
4.2.3 Retsanvendelsen i forhold til LL § 2 285
4.2.3.1 Jus 285
4.2.3.1.1 Generelt 285
4.2.3.1.2 Retskilder 286
4.2.3.1.3 Fortolkning 2884.2.3.1.4 Artikel 9, stk. 1, i OECD's modeloverenskomst og
OECD Guidelines 2904.2.3.1.5 Intern skatteret i fremmede stater 296
4.2.3.2 Faktum 2984.2.3.2.1 Generelt 2984.2.3.2.2 Oplysning 2994.2.3.2.3 Bevis 3014.2.3.2.4 Værdiskøn 309
4.2.3.3 Subsumption 3124.2.3.3.1 Generelt 312
13
Indholdsfortegnelse
4.2.3.3.2 LL § 2 - dispositionskorrektion 313
4.2.3.3.3 LL § 2 - rette indkomstmodtager 316
4.2.3.3.4 LL § 2 - tilskud 318
4.2.3.3.5 LL § 2 - udbytte 322
4.2.3.3.6 LL § 2 - personalegoder 323
4.2.3.3.7 LL § 2 - SEL § 11 324
4.2.3.3.8 LL § 2 - SEL § 12 327
4.2.3.3.9 LL § 2 - anden materiel skattelovgivning 328
4.2.4 Retsfaktum i LL § 2 328
4.2.4.1 Retssubjekterne 329
4.2.4.2 Interessefællesskabet 334
4.2.4.2.1 Generelt 334
4.2.4.2.2 Skattepligtig, hvorover personer udøver enbestemmende indflydelse 334
4.2.4.2.3 Skattepligtig udøver en bestemmende indflydelseover juridiske personer 335
4.2.4.2.4 Skattepligtig er koncernforbunden med en juridiskperson 336
4.2.4.2.5 Skattepligtig har et fast driftssted i udlandet 337
4.2.4.2.6 Skattepligtig har et fast driftssted i Danmark 339
4.2.4.2.7 Skattepligtig omfattet af KBL § 21, stk. 1 eller 4 340
4.2.4.3 Juridisk person 341
4.2.4.3.1 Generelt 341
4.2.4.3.2 Personselskaber efter LL § 2, stk. 1, nr. 1, og stk.3 345
4.2.4.4 Bestemmende indflydelse 348
4.2.4.4.1 Generelt 3484.2.4.4.2 Ejerskab/rådighed 350
4.2.4.4.3 Medregning fra datterselskaber mv. 354
4.2.4.4.4 Medregning fra koncernforbundne selskaber 356
4.2.4.4.5 Medregning fra personlige aktionærer og deresnærtstående 357
4.2.4.4.6 Medregning fra fonde og trusts 358
4.2.4.4.7 Medregning fra nærtstående personer mv. 359
4.2.4.4.8 Medregning fra andre selskabsdeltagere 362
4.2.4.5 Koncernforbundne juridiske personer 365
4.2.4.5.1 Generelt 365
4.2.4.5.2 Samme kreds af selskabsdeltagere 365
4.2.4.5.3 Fælles ledelse 370
14
Indholdsfortegnelse
4.2.4.6 Dispositionerne 372
4.2.4.6.1 Generelt 372
4.2.4.6.2 Selskabsretlige dispositioner 377
4.2.4.6.3 Handlinger/undladelser 378
4.2.4.6.4 Fast driftssted 379
4.2.4.6.5 Direkte/indirekte 380
4.2.4.7 Allokeringsnormen 380
4.2.4.7.1 Generelt 380
4.2.4.7.2 Lånetransaktioner 3$i4.2.4.7.3 Arbejdsforhold 384
4.2.4.8 Væsentlighedskriterium 386
4.2.4.9 Kausalitet 389
4.2.5 Retsfølgen i LL § 2 389
4.2.5.1 Generelt 389
4.2.5.2 Primær og korresponderende korrektion 391
4.2.5.3 Sekundær korrektion 394
4.2.5.3.1 Generelt 394
4.2.5.3.2 Udbytte og tilskud 396
4.2.5.3.3 Arbejdsvederlag 400
4.3 Anden hjemmel for priskorrektion efter armslængdeprincippet 402
4.3.1 Kulbrinteskattelovens § 6 A 402
4.3.1.1 Generelt 402
4.3.1.2 Kulbrinteskattelovens § 6 A 405
4.3.2 Tonnageskattelovens § 13 4084.3.2.1 Generelt 408
4.3.2.2 Tonnageskattelovens § 13 408
4.4 Anden hjemmel for priskorrektion 410
4.4.1 Statsskattelovens §§ 4-6 410
4.4.1.1 Generelt 410
4.4.1.2 Fiksering 41J
4.4.1.2.1 Primær korrektion 411
4.4.1.2.2 Korresponderende korrektion 422
4.4.1.3 Beskæring 425
4.4.1.4 Regelkonflikt med ligningslovens § 2 426
4.4.2 Kapitalgevinstbeskatningslovene 427
4.4.2.1 Generelt 427
4.4.2.2 Gave, arveforskud og arv 428
4.4.2.3 Regelkonflikt med ligningslovens § 2 429
4.4.3 Afskrivningslovens § 45 og ejendomsavancebeskatningslovens § 4 429
15
Indholdsfortegnelse
4.4.3.1 Generelt 4294.4.3.2 Regelkonflikt med ligningslovens § 2 432
4.5 Dobbeltbeskatningsoverenskomster 4324.5.1 Generelt 4324.5.2 Historik 4334.5.3 Gældende dobbeltbeskatningsoverenskomster 435
KapitelAnden
5.1
5.2
5;international reguleringFNEU
5.2.1
438
441
Primær5.2.1.15.2.1.2
lovgivningGenerelt
438
441
441
Frihedsrettighederne5.2.1.2.1 Generelt
441
441
5.2.1.2.2 Primær korrektion 4455.2.1.2.3 Korresponderende korrektion 4575.2.1.2.4 Sekundær korrektion 459
5.2.1.3 Statsstøtte 4605.2.2 Sekundær lovgivning 4615.2.3 EU Joint Transfer Pricing Forum 466
5.3 WTO 4675.3.1 Generelt 4675.3.2 Armslængdeprincippet 468
5.4 Folkeretlig sædvaneret 4715.4.1 Generelt 4715.4.2 Armslængdeprincippet 471
Del IIIArmslængdeprincippets begrebsindhold 475
Kapitel 6:Generelt om begrebsindholdet 476
Kapitel 7:Amerikansk skatteret 477
7.1 Generelt 4777.2 Den kontrollerede transaktion 4787.3 Referencetransaktionen 4797.4 Værdiansættelsen 481
16
Indholdsfortegnelse
Kapitel 8:
Ekskurs: Tysk skatteret 483
8.1 Generelt 483
8.2 Den kontrollerede transaktion 486
8.3 Referencetransaktionen 487
8.4 Værdiansættelsen 489
Kapitel 9:
Artikel 9 i OECD's modeloverenskomst 491
9.1 Generelt 491
9.2 Den kontrollerede transaktion 491
9.3 Referencetransaktionen 491
9.4 Værdiansættelsen 494
Del IVGenerelle armslængderegler 495
Kapitel 10:
Anerkendelsen af den kontrollerede
10.1 Amerikansk skatteret 497
10.1.110.1.210.1.3
10.2 OECD10.2.110.2.210.2.3
10.3 Dansk
10.3.110.3.2
10.3.3
Generelt 497
InternaliseringsfordeleRealistiske alternativer
Guidelines 504Generelt 504
InternaliseringsfordeleRealistiske alternativerskatteret 510
Generelt 510
InternaliseringsfordeleRealistiske alternativer
transaktion
499502
506
509
512
513
496
Kapitel 11:
Samlet eller separate armslængdetest 517
11.1 Samlet armslængdetest 517
11.1.1 Amerikansk skatteret 517
11.1.2 OECD Guidelines 519
11.1.3 Ex kurs: Tysk skatteret 522
11.1.4 Dansk skatteret 524
11.2 Separate armslængdetest 525
17
Indholdsfortegnelse
11.2.1 Amerikansk skatteret 525
11.2.2 OECD Guidelines 528
11.2.3 Dansk skatteret 530
Kapitel 12:
Modregning 533
12.1 Amerikansk skatteret 534
12.2 OECD Guidelines 534
12.3 Dansk skatteret 540
Kapitel 13:
Flerperiodeanalyse 543
13.1 Amerikansk skatteret 543
13.2 OECD Guidelines 545
13.3 Dansk skatteret 552
Kapitel 14:
Sammenlignelighedskravet 554
14.1 Sammenlignelighedsnorm 554
14.1.1 Amerikansk skatteret 554
14.1.2 OECD Guidelines 556
14.2 Interne og eksterne referencetransaktioner 557
14.3 Sammenlignelighedsfaktorer 557
14.3.1 Realydelsen 558
14.3.2 Funktionsanalyse 558
14.3.2.1 Funktioner 559
14.3.2.2 Risici 560
14.3.2.3 Aktiver 566
14.3.3 Kontraktvilkår 567
14.3.3.1 Generelt 567
14.3.3.2 Transaktionsvolumen 568
14.3.3.3 Anerkendelse af kontraktvilkår 571
14.3.3.4 Langtidskontrakt 576
14.3.4 Økonomiske omstændigheder 578
14.3.4.1 Generelt 578
14.3.4.2 Geografiske markedsforskelle 578
14.3.4.3 Lokaliseringsfordele 582
14.3.4.4 Markedspositioner 585
14.3.4.5 Indbyrdes forhandlingsstyrke 587
14.3.5 Forretningsstrategier 588
18
Indholdsfortegnelse
14.4 Irregulære transaktioner 592
Kapitel 15:
Statslig regulering 594
15.1 Amerikansk skatteret 594
15.2 OECD Guidelines 599
15.3 Dansk skatteret 600
Kapitel 16:
Armslængdeintervaller 602
16.1 Amerikansk skatteret 602
16.2 Ex kurs: Tysk skatteret 605
16.3 OECD Guidelines 613
16.4 Dansk skatteret 615
DelVSpecielle armslængderegler 619
Kapitel 17:
Tjenesteydelser 620
17.1 Generelt 620
17.2 Begrebsafgrænsning 621
17.2.1 Generelt 621
17.2.1.1 Amerikansk skatteret 621
17.2.1.2 OECD Guidelines 621
17.2.1.3 Dansk skatteret 622
17.2.2 Aktivitetstest 624
17.2.2.1 Amerikansk skatteret 624
17.2.2.2 OECD Guidelines 624
17.2.2.3 Dansk skatteret 627
17.2.3 Nytteværditest 627
17.2.3.1 Generelt 628
17.2.3.1.1 Amerikansk skatteret 628
17.2.3.1.2 OECD Guidelines 630
17.2.3.1.3 Dansk skatteret 631
17.2.3.2 Aktionæraktivitet 631
17.2.3.2.1 Amerikansk skatteret 631
17.2.3.2.2 OECD Guidelines 637
17.2.3.2.3 Dansk skatteret 641
17.2.3.3 Duplikative aktiviteter 642
19
Indholdsfortegnelse
17.2.3.3.1 Amerikansk skatteret 642
17.233.2 OECD Guidelines 643
17.2.3.3.3 Dansk skatteret 643
17.2.3.4 Indirekte eller fjern nytteværdi 643
17.2.3.4.1 Amerikansk skatteret 643
17.2.3.4.2 OECD Guidelines 644
17.2.3.4.3 Dansk skatteret 645
17.2.3.5 Passivt koncerntilhørsforhold 645
17.2.3.5.1 Amerikansk skatteret 645
17.2.3.5.2 OECD Guidelines 648
17.2.3.5.3 Dansk skatteret 649
17.3 Betalingsform 650
17.3.1 Amerikansk skatteret 650
17.3.1.1 Direkte/indirekte afregning 650
17.3.1.2 Resultatafhængig betaling 652
17.3.2 OECD Guidelines 654
17.3.2.1 Direkte/indirekte afregning 654
173.2.2 Resultatafhængig betaling 658
17.3.3 Dansk skatteret 659
17.3.3.1 Direkte/indirekte afregning 659
17.3.3.2 Resultatafhængig betaling 660
17.4 Værdiansættelse 660
17.4.1 Amerikansk skatteret 660
17.4.1.1 Generelt 660
17.4.1.2 Armslængdepris eller kostpris 663
17.4.2 OECD Guidelines 666
17.4.2.1 Generelt 666
17.4.2.2 Armslængdepris eller kostpris 667
17.4.3 Dansk skatteret 672
17.4.3.1 Generelt 672
17.4.3.2 Armslængdepris eller kostpris 672
Kapitel 18:
Omkostningsfordeling 674
18.1 Generelt 674
18.2 Retskraft 677
18.2.1 Amerikansk skatteret 677
18.2.2 OECD Guidelines 679
18.2.3 Dansk skatteret 679
18.3 Begrebsafgrænsning 680
20
Indholdsfortegnelse
18.3.1 Amerikansk skatteret 680
18.3.2 OECD Guidelines 682
18.3.3 Dansk skatteret 683
18.4 Deltagerne 683
18.4.1 Amerikansk skatteret 683
18.4.2 OECD Guidelines 68418.4.3 Dansk skatteret 684
18.5 Omkostningsbidrag 685
18.5.1 Amerikansk skatteret 685
18.5.1.1 Generelt 685
18.5.1.2 Omkostningerne 685
18.5.1.3 Metode 688
18.5.2 OECD Guidelines 689
18.5.2.1 Generelt 689
18.5.2.2 Omkostningerne 689
18.5.2.3 Metode 691
18.5.3 Dansk skatteret 692
18.6 Eksterne bidrag 692
18.6.1 Amerikansk skatteret 692
18.6.1.1 Generelt 692
18.6.1.2 PCT 695
18.6.1.2.1 Generelt 695
18.6.1.2.2 Eksterne bidrag 695
18.6.1.2.3 Referencetransaktion 699
18.6.1.2.4 Efterfølgende køb af eksterne bidrag 701
18.6.1.2.5 Betalingsform 701
18.6.1.3 Generelle armslængderegler 701
18.6.1.3.1 Generelt 701
18.6.1.3.2 Diskonteringsrente 704
18.6.1.3.3 Realistiske alternativer 705
18.6.1.3.4 Investormodel 707
18.6.1.4 Armslængdemetoder 710
18.6.1.4.1 Generelt 710
18.6.1.4.2 CUT 711
18.6.1.4.3 Indkomstmetoden 711
18.6.1.4.4 Akkvisitionsprismetoden 713
18.6.1.4.5 Markedskapitaliseringsmetoden 714
18.6.1.4.6 PSM (residualmetoden) 716
18.6.1.4.7 Uspecificerede metoder 717
21
Indholdsfortegnelse
18.6.2 OECD Guidelines 71718.6.3 Dansk skatteret 717
18.7 Ændring i deltagelsen 71718.7.1 Amerikansk skatteret 71718.7.2 OECD Guidelines 71818.7.3 Dansk skatteret 718
18.8 Korrektion 71818.8.1 Amerikansk skatteret 718
18.8.1.1 Priskorrektion 71818.8.1.2 Dispositionskorrektion 71918.8.1.3 Periodisk priskorrektion 720
18.8.2 OECD Guidelines 72218.8.2.1 Priskorrektion 72218.8.2.2 Dispositionskorrektion 722
18.8.3 Dansk skatteret 723
Kapitel 19:Immaterielle aktiver 724
19.1 Generelt 72419.2 Begrebsafgrænsning 726
19.2.1 Generelt 72619.2.2 Amerikansk skatteret 726
19.2.2.1 Generelt 72619.2.2.2 Kasuistik 731
19.2.3 Ex kurs: Tysk skatterets Geschåftschancenlehre 73819.2.4 OECD Guidelines 742
19.2.4.1 Generelt 74219.2.4.2 Kasuistik 746
19.2.5 Dansk skatteret 74719.2.5.1 Generelt 74719.2.5.2 Kasuistik 749
19.3 Ejerskab til immaterielle aktiver 75219.3.1 Generelt 75219.3.2 Amerikansk skatteret 75319.3.3 OECD Guidelines 75719.3.4 Dansk skatteret 759
19.4 Fællesudvikling af immaterielle aktiver 76019.4.1 Generelt 76019.4.2 Amerikansk skatteret 76119.4.3 OECD Guidelines 768
22
Indholdsfortegnelse
19.4.4 Dansk skatteret 770
19.5 Værdiansættelse 772
19.5.1 Amerikansk skatteret 772
19.5.1.1 Særlige armslængderegler 772
19.5.1.2 Armslængdemetoder 773
19.5.2 Ex kurs: Tysk skatteret 786
19.5.3 OECD Guidelines 788
19.5.3.1 Særlige armslængderegler 788
19.5.3.2 Armslængdemetoder 789
19.5.4 Dansk skatteret 792
19.5.4.1 Særlige armslængderegler 792
19.5.4.2 Armslængdemetoder 792
19.6 Periodisk priskorrektion 795
19.6.1 Generelt 795
19.6.2 Amerikansk skatteret 796
19.6.3 Ex kurs: Tysk skatteret 804
19.6.4 OECD Guidelines 809
19.6.5 Dansk skatteret 811
Del VIArmslængdemetoder 813
Kapitel 20:
Generelt om armslængdemetoder 814
20.1 Introduktion til metoderne 814
20.2 Metoderne i gældende ret 817
20.2.1 Amerikansk skatteret 817
20.2.2 OECD Guidelines 817
20.2.3 Dansk skatteret 818
20.3 Metodevalg 818
20.3.1 Amerikansk skatteret 819
20.3.2 OECD Guidelines 822
20.3.3 Dansk skatteret 824
Kapitel 21:
De enkelte armslængdemetoder 825
21.1 CUP 825
21.1.1 Generelt 825
21.1.2 Sammenligneligheden 826
21.1.3 Justeringer 827
23
Indholdsfortegnelse
21.1.4 Oplysninger til brug for metoden 82821.2 RPM 833
21.2.1 Indledning 83321.2.2 Sammenlignelighed 83421.2.3 Justeringer 83821.2.4 Oplysninger til brug for metoden 839
21.3 CP 84021.3.1 Indledning 84021.3.2 Sammenlignelighed 84121.3.3 Justeringer 84821.3.4 Oplysninger til brug for metoden 848
21.4 CPM/TNMM 84921.4.1 Indledning 84921.4.2 Testet selskab 85221.4.3 Nettoresultat 85321.4.4 Nøgletal 853
21.4.4.1 Afkastningsgrad 85421.4.4.2 Overskudsgrad 85721.4.4.3 Berry ratio 85821.4.4.4 Net kostplus-margin 860
21.4.5 Sammenlignelighed 86021.4.6 Justeringer 862
21.4.6.1 Regnskabspraksis 86221.4.6.2 Aktivintensitet 862
21.4.7 Oplysninger til brug for metoderne 86421.5 PSM 866
21.5.1 Indledning 86621.5.2 Nettoresultatet 86921.5.3 Allokeringsmetoder 871
21.5.3.1 Generelt 87121.5.3.2 Residualmetoden 87121.5.3.3 Bidragsmetoden 87521.5.3.4 Sammenligningsmetoden 876
Del VIIAfslutning 879
Kapitel 22:Sammenfatning og diskussion 880
22.1 Retsgrundlaget for armslængdeprincippet 880
24
Indholdsfortegnelse
22.1.1 De lege lata 880
22.1.2 Problemstillinger de lege lata 883
22.1.3 De lege ferenda 886
22.2 Armslængdeprincippets indhold 890
22.2.1 De lege lata 890
22.2.1.1 Den kontrollerede transaktion 890
22.2.1.2 Referencetransaktionen 892
22.2.1.3 Værdiansættelsen 893
22.2.1.4 De specielle armslængderegler 895
22.2.1.5 Sammenfatning 897
22.2.2 Problemstillinger de lege lata 897
22.2.2.1 Retligt orienterede problemer 898
22.2.2.2 Økonomisk orienterede problemer 899
22.2.2.2.1 Internaliseringsfordele 900
22.2.2.2.2 Empirisk data 902
22.2.2.2.3 Kvaliteten i funktioner 902
22.2.2.2.4 Relativisering af armslængdeprisen 903
22.2.2.2.5 Informationsasymmetri 904
22.2.2.2.6 Skatteplanlægning 905
22.2.3 De lege ferenda 906
22.2.3.1 International skatteret 906
22.2.3.2 Dansk skatteret 915
Summary 917
Bilag 927
Litteraturfortegnelse 936
Officielle betænkninger mv. 966
Doms- og afgørelsesregister 971
Stikordsregister 982
25
