Kamu Alacaklarının Yeniden Yapılandırılması(6552 Sayılı Kanun)

Recep BıyıkYMM

24 Eylül 2014

İçerik

Af Uygulamalarıyla İlgili Genel Açıklamalar

Kanun’un Kapsamı ve Dönemi

Kamu Alacaklarının Yeniden Yapılandırılması

Kasa ve Ortaklardan Alacaklar Hesaplarının Düzeltilmesi

Ödeme Koşulları

Diğer Konular

2

Kamu Alacakları Neden Sürekli Yeniden Yapılandırılır?

Vergi aflarının zamanlaması

2003 ve 2011 Vergi Barışı Kanunu sonuçları

Politik nedenler

Fiskal nedenler

3

1930’lu yıllar uygulaması 1998 düzenlemeleri

6111 sayılı Kanun

Haksız incelemeler İhtilaflı dosyalarının ulaştığı boyut

1973 affı 2023 beklentisi

Yapısal değişiklikler

Ekonomik krizler

Af gerekçeleriningiderilememesi

Diğer gerekçeler

25.09.2014

Önemli Bazı Mali Af Uygulamaları

İlk vergi affı 1920 tarihli

1930’lu yıllarda yapılan afların genel karakteristiği

Varlık Vergisi afları

50’li yıllar / 60’lı yıllar ve sonrası

Kurumlara özel aflar Kurumlara özel aflar

Cumhuriyetin 50. yılı nedeniyle yapılan genel af

6552 sayılı Kanun

- 49. af

425.09.2014

Yeni Yapılandırma DüzenlemesininKarakteristik Özellikleri

Dar ve seçici

Geçmiş deneyimlerden yararlanılması

Kapsam

Vergi düzenlemeleri

5

Yok

İade yok

Yapısal düzenleme

Ödeyen / ödemeyenayırımı

25.09.2014

6111/6552 Karşılaştırması

İşlem6111 Sayılı

Kanun6552 sayılı

Kanun

Kesinleşmiş borçlar VAR VAR

İhtilaflı borçlar VAR YOK

6

İnceleme aşamasındaki işler VAR YOK

Matrah artırımı VAR YOK

Kasa hesabı düzeltmesi VAR VAR

Ortaklardan alacaklar hesabı düzeltmesi VAR VAR

Stok ve sabit kıymet hesaplarının düzeltilmesi VAR YOK

25.09.2014

Yapılandırmanın KapsamıKoşullar

Alacağın kapsama girmesi için üç koşulun varlığıgerekir

1) Maddede belirtilen tür ve dönemden kaynaklı bir alacak olması

7

2) Kesinleşmiş alacak olması

3) Kanun’un yayımlandığı tarih itibarıyla vadesi geldiği halde ödenmemiş ya da ödeme süresi henüz geçmemiş olması

25.09.2014

Yapılandırmanın Kapsamı Alacak Türü İtibariyle

Vergiler, vergi cezaları, faiz ve zamlar

TÜRMOB oda aidatları

Sosyal güvenlik primleri TOBB aidatları

Belediye ve il özel idarelerininTESK aidatları

8

Belediye ve il özel idarelerininvergi alacakları

TESK aidatları

Belediyelerin su alacakları TEDAŞ elektrik alacakları

Bazı idari para cezaları KKDF

Trafik cezaları DFİF

Araç muayene ücretleri Ecrimisiller

25.09.2014

Yapılandırmanın Kapsamı Dönem İtibariyle

Alacak Türü Dönem İtibariyle Kapsam

Vergiler

30.04.2014 tarihinden önceki dönemlere Beyana dayanan vergilerde 30.04.2014 tarihine kadar

verilmesi gereken beyannamelere ilişkin vergi, ceza, faiz ve zamlar

925.09.2014

Vergi aslına bağlı cezalar

Verginin ait olduğu döneme göre belirlenir

Vergi aslına bağlı olmayan cezalar

30.04.2014 tarihinden önce yapılan tespitlere ilişkin olarak kesilen cezalar

Yapılandırmanın Kapsamı Dönem İtibariyle

Alacak Türü Dönem İtibariyle Kapsam

• Yıllık beyannameli mükellefiyetlerde

• 2013 ve önceki yıllara ilişkin vergilendirme dönemleri

• Vergilendirme dönemi aylık olan mükellefiyetlerde

• Mart/2014 ve önceki dönemler

1025.09.2014

olan mükellefiyetlerde• Mart/2014 ve önceki dönemler

• Vergilendirme dönemi 3 aylık olan mükellefiyetlerde

• Bitim tarihi ve beyanname verme süresi songünü Nisan/2014 ve öncesi dönemler

• Vergilendirme dönemi 15 günolan mükellefiyetlerde

• Bitim tarihi ve beyanname verme süresi sonuNisan/2014 ve öncesi dönemler

• Harç mükellefiyetlerinde(Yıllık harçlar)

• 30.04.2014 öncesinde tahakkuk eden ve10.09.2014 itibariyle kesinleşenler

Yapılandırmanın Kapsamı Kesinleşme - 1

Alacak Türü Kesinleşme Süreci

Beyan edilenvergiler

Beyan tarihinde kesinleşir.

(İhtirazi kayıtla verilen beyanname üzerine tahakkuk eden

Kesinleşme, alacağın varlığının hukuk düzeninde ihtilaflı olmaması veya ihtilaflı hale gelme olasılığının kalmamasıdır.

1125.09.2014

vergiler (İhtirazi kayıtla verilen beyanname üzerine tahakkuk eden vergilerin dava konusu yapılması durumunda alacak kesinleşmemiş olmakla birlikte, özel düzenleme nedeniyle bu alacakların yapılandırılması mümkündür.)

İkmalen, re’sen veya idarece tarhedilen vergi vecezalar

Süresinde dava açılmaması veya dava açılmışsa yargılama aşamalarının son bulması,

Uzlaşmanın gerçekleşmesi,

ile kesinleşir.

Yapılandırmanın Kapsamı Kesinleşme - 2

Alacak Türü Kesinleşme Süreci

İdari para cezaları İdari yaptırım kararına karşı süresinde dava

açılmaması veya dava açılmışsa yargılama aşamalarının son bulması ile kesinleşir.

1225.09.2014

Ecrimisiller Ecrimisil ihbarnamesinin tebliği üzerine süresinde dava

açılmaması veya dava açılmışsa yargılama aşamalarının son bulması ile kesinleşir.

Diğer alacaklar Alacakların varlığının hukuk düzeninde ihtilaflı

olmaması veya ihtilaflı hale gelme olasılığının kalmaması ile kesinleşir.

Ödenecek / Silinecek Tutarlar

Ödenecek Tutarlar Silinecek Tutar

• Vergi asıllarının tamamı

• Vergi aslına bağlı cezaların tamamı

• Vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 50’si

• Vergi aslına bağlı olmayan para cezalarının % 50’si

• Gecikme zammı ve gecikme faizi

13

cezaların % 50’si

• Yİ-ÜFE aylık değişim oranlarına göre hesaplanan tutar

26.01.2011 vadeli 100.000 TL tutarındaki bir kamu alacağınınGecikme zammı 60.900 TLYİ-ÜFE’ye göre faizi 27.850 TLAfla gelen avantaj FAİZ /ZAMMIN YARISI SİLİNİYOR.

25.09.2014

Yapılandırmanın AvantajıFaiz / ÜFE Karşılaştırması

YılGecikme Faizi / Zammı

Oranı (%)Yİ-ÜFE Değişim Oranı

(%)

2010 22,07 8,59

2011 16,80 12,60

14

2012 16,80 2,46

2013 16,80 6,78

2014 (9 ay) 12,60 6,64

85,07 37,07

25.09.2014

Alacak Tutarının TespitiYöntem

Yapılandırılan alacaklara ilişkin faiz, cezai faiz, gecikme faizi ve gecikme zammı gibi fer’i amme alacakları yerine, Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınır.

Yİ-ÜFE tutarı, fer’i alacaklar için esas alınan hesaplama yöntemleri kullanılarak tespit edilir. Bu tutarın hesaplanmasında, VUK’a göre hesaplanan gecikme faizi ve 6183 sayılı Kanun’a göre hesaplanan

1525.09.2014

hesaplanan gecikme faizi ve 6183 sayılı Kanun’a göre hesaplanan gecikme zammının hesaplama yöntemi ve hesaplama süreleri değiştirilmez, sadece aylık gecikme zammı/gecikme faizi oranı yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları kullanılır.

Eylül 2014 ayı için Ağustos/2014 ayına ait Yİ-ÜFE aylık değişim oranı kullanılır.

Alacak Tutarının TespitiHesaplama

Vergi asıllarına;

- Vade tarihinden, Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar geçen süre için gecikme zammı yerine,

- Daha önce hesaplanmış gecikme faizi olması halinde, bu faizin hesaplandığı süre dikkate alınarak, gecikme faizi

1625.09.2014

faizin hesaplandığı süre dikkate alınarak, gecikme faizi yerine,

Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak Yİ-ÜFE tutarı hesaplanır, bu tutar, vergi aslı ile toplanarak madde hükmüne göre yapılandırılan alacak tutarı bulunur.

Tecilli Alacakların Yapılandırılması

Tecil edilmiş ve tecil şartlarına uygun olarak ödenmekte olan borçlardan, Kanun’un yayımlandığı tarih itibarıyla ödeme süresi geçmemiş olan taksit tutarları için madde hükümlerinden yararlanabilir.

Bu takdirde;

- Tecil şartlarına uygun olarak ödenen taksit tutarları için

1725.09.2014

- Tecil şartlarına uygun olarak ödenen taksit tutarları için her hangi bir işlem yapılmaz.

- Kalan taksit tutarları vadesinde ödenmemiş alacak kabul edilerek Kanun kapsamında yeniden yapılandırılabilir.

Pişmanlıkla Verilen Beyannameyle Tahakkuk Eden Vergiler

10.09.2014 itibariyle pişmanlık hükümlerine göre tahakkuk eden ve bu tarih itibariyle 15 günlük ödeme süresi geçmemiş olan alacaklar için yapılandırmadan yararlanılabilir. Bu durumda pişmanlık zammı yerine ÜFE değişim oranı kullanılır

Pişmanlık hükümlerine göre tahakkuk eden ancak 10.09.2014 tarihi itibariyle 15 gün geçtiği halde ödenmemiş olan vergiler için yapılandırma mümkündür.

1825.09.2014

Kısmen ödemeden sonra pişmanlık hükümleri ihlal edilirse, ödenen tutar kadar yapılandırmadan yararlanılamaz. Bütün borç yeniden yapılandırılır, yapılan ödeme tutarı da borçtan mahsup edilir.

10.09.2014 tarihinden önce pişmanlıkla verilip ödeme yönüyle şartların ihlal edildiği beyannamelerle kendiliğinden verilen beyannameler için kesilen ve Kanunun yayımı tarihi itibariyle tebliğ edilmemiş veya tebliğ edildiği halde kesinleşmemiş olan vergi aslına bağlı vergi cezaları düzenleme kapsamında yapılandırılamaz.

Kesinleşmiş Kamu Alacaklarının Yapılandırılması – Diğer Koşullar

Ödenmesi gereken tutarların Kanun’da belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi

Dava açılmaması ya da kanun yollarına başvurulmaması

1925.09.2014

başvurulmaması

Başvuru Zamanı ve Ödeme

Ekim 2014 sonuna kadar başvuru

Peşin ödeme Kasım 2014 sonuna kadar

Taksitli ödemede taksit süreleri aşağıdaki Tabloda olduğu gibi

Taksit Sayısı Ödeme Süresi (ay) Katsayı

20

6 12 1,05

9 18 1,07

12 24 1,10

18 36 1,15

25.09.2014

Taksitlerin Zamanında Ödenmemesi

Bir takvim yılında iki veya daha az taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesihalinde, Kanun hükümlerinden yararlanılmaya devam edilebilmektedir. Ancak bu durumda,ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarları için aylık % 1,40 oranında faiz uygulanır.

İkiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya İkiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde, Kanun hükümlerindenyararlanma hakkı tamamen kaybedilmektedir.

Bu durumda yapılandırma hiç yapılmamış gibi kamu alacağı takip edilebilir. Ödenen kısım için düzeltme yapılmaz.

21 25.09.2014

Cari Dönem Vergilerinin Zamanında Ödenmemesi

Kesinleşmiş veya ihtilaflı borçları yeniden yapılandırarak taksitle ödemek isteyenlerin, taksit ödeme süresi içinde, cari dönemvergilerini zamanında ödemeleri gerekmektedir.

Bu vergilerin çok zor durum olmaksızın her bir vergi türü itibariyle bir takvim yılında ikiden fazla vadesinde ödememesi ya da eksikikiden fazla vadesinde ödememesi ya da eksiködenmesi halinde, yapılandırılan borçlara ilişkin kalan taksitlerin ödeme hakları kaybedilir.

22 25.09.2014

Çok Zor Durum Halinin Tespiti

Çok zor durum hali, 6183 sayılı Kanun uygulaması çerçevesinde belirlenir.

Buna göre;

- 6183 sayılı Kanun’a göre borçları tecil edilen mükelleflerin çok zor durumda bulundukları kabul edilir.

- Tecil talebi çok zor durum hali dışındaki nedenlerle - Tecil talebi çok zor durum hali dışındaki nedenlerle (Örneğin, katma değer vergisi gibi taksitlendirilmesi uygun görülmeyen vergiler veya diğer nedenler) uygun görülmeyenler için tecil yapılmamakla birlikte, çok zor durum halinin varlığı tespit edilmişse madde hükmü ihlal edilmiş sayılmaz.

-

23 25.09.2014

İade Edilmeyecek Alacaklar

Kanun kapsamına giren alacaklara karşılık;

- Kanun’un yayımlandığı tarihten önce tahsil edilmiş olan tutarlar

- Düzenleme kapsamında tahsil edilen tutarlartutarlar

red ve iade edilmez.

24 25.09.2014

Kasa ve Ortaklardan Alacaklar Hesaplarının Düzeltmeleri

İşlem Hesaplanacak Vergi

Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede mevcut olmayan kasa mevcudunun veortaklardan alacakların düzeltilmesi

Düzeltilen tutarın % 3’ü oranında vergi ödenir.

25

Düzenlemeden yararlanılarak;• Mali tablolar gerçeğe uygun hale getirilir• Daha az vergi yüküyle risk yok edilebilir.

25.09.2014

Kasa Hesabı Düzeltmesi - Kapsam

MükelleflerAçısından

Bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri

Düzeltme KonusuKıymetler Açısından

Kasa mevcudu

26 25.09.2014

Dönem açısından31.12.2013 tarihi itibariyle düzenlenenbilançoda görülen ve gerçektebulunmayan tutar

Kasa Hesabı Düzeltmesi - Uygulama

Beyan süresi 31.12.2014 tarihine kadar

Ödenecek vergiBeyan edilen tutarın % 3’ü beyan süresinde ödenir

27 25.09.2014

Diğer konularÖdenen vergi gelir ve kurumlarvergisinden mahsup edilemez, gideryazılamaz.

Kasa Hesabı Düzeltmesi - Muhasebe

------------------------------------- / -----------------------------689 DİĞER OLAĞANÜSTÜ GİD. VE ZARARLAR XXX(Kanunen kabul Edilmeyen Gider)

100 KASA XXX360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR XXX

------------------------------------- / -----------------------------

28 25.09.2014

------------------------------------- / -----------------------------

Ortaklardan Alacaklar Hesabı Düzeltmesi -Kapsam

MükelleflerAçısından

Bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri

Düzeltme Konusu

Ortaklardan alacaklar

Ortaklardan alacaklar ve ortaklaraborçlar arasındaki net alacak tutarı

29 25.09.2014

Düzeltme KonusuKıymetler Açısından

borçlar arasındaki net alacak tutarı

İşletmenin esas faaliyetiyle ilgili işlemler dolayısıyla ortaya çıkan alacaklar düzeltme konusu olamaz

Dönem açısından31.12.2013 tarihi itibariyle düzenlenenbilançoda görülen ve gerçektebulunmayan tutar

Ortaklardan Alacaklar Hesabı Düzeltmesi –Uygulama

Beyan süresi 31.12.2014 tarihine kadar

Ödenecek vergi veödeme süresi

Beyan edilen tutarın % 3’ü beyan süresinde ödenir

30 25.09.2014

ödeme süresi süresinde ödenir

Diğer konularÖdenen vergi gelir ve kurumlarvergisinden mahsup edilemez, gideryazılamaz.

Ortaklardan Alacaklar Hesabı Düzeltmesi -Muhasebe

------------------------------------- / -----------------------------689 DİĞER OLAĞANÜSTÜ GİD. VE ZARARLAR XXX(Kanunen kabul Edilmeyen Gider)

131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR XXX231 ORTAKLARDAN ALACAKLAR XXX360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR XXX

31 25.09.2014

360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR XXX------------------------------------- / -----------------------------

Düzeltmelerle İlgili Diğer Konular

Ortaklardan alacaklarla ilgili kısmi düzeltme olabilir mi?

- Ortak bazında alacak/borç net tutar düzeltmesi

- Alacak/borcun gerçek olmayan kısmıyla ilgili düzeltme

Tebliğde yazılı olmayan alacaklarda/borçlarda düzeltme mümkün mü?

İncelemede olan kurumlar düzeltme yapabilirler mi? İncelemede olan kurumlar düzeltme yapabilirler mi?

Düzenlemeden yararlananlar için;

- Geçmiş dönemlerle ilgili tarhiyat (temettü stopajı, KDV) yapılabilir mi?

- Vergi iadesi mümkün mü?

Düzeltme sonucu gider yazılan tutarlar nedeniyle ortaya çıkan zararın, geçmiş yıl kârlarından veya yedek akçelerden mahsubu halinde, bu işlem kâr dağıtımı olarak kabul edilir mi?

32 25.09.2014

Düzeltmelerle İlgili Diğer Konular

“Madde 74 - …

c) Bu fıkra uyarınca beyan edilen tutarlar nedeniyle ilave bir tarhiyat yapılmaz …”

Tebliğ taslağı

“Kurumlar vergisi mükelleflerince 6552 sayılı Kanunun 74 üncü maddesi hükmü uyarınca, yapılan beyanla ilgili olarak, söz konusu maddesi hükmü uyarınca, yapılan beyanla ilgili olarak, söz konusu tutarların ortaklara dağıtılıp dağıtılmadığına bakılmaksızın kârdağıtımına bağlı vergi kesintisine yönelik ilave bir tarhiyat yapılmayacaktır.”

33 25.09.2014

Düzeltmelerle İlgili Diğer Konular6111 sayılı Kanun Deneyimi

“Madde 11- …

2-c) … Bu fıkra uyarınca beyan edilen tutarlar nedeniyle ilave bir tarhiyat yapılmaz …”

Alt Komisyon Gerekçesi

“… bu tutarlar dikkate alınarak kâr payı stopajı gibi ilave bir tarhiyat yapılmamasını teminen yeniden düzenlenmesi …”

Tebliğ taslağı

“… yapılan beyanla ilgili olarak söz konusu tutarların ortaklara dağıtılıp dağıtılmadığına bakılmaksızın kâr dağıtımına bağlı vergi kesintisi dahil olmak üzere geçmişe yönelik ilave herhangi bir tarhiyat yapılmayacaktır. Ayrıca, söz konusu fıkra uyarınca, beyana konu edilen tutarlar üzerinden, finansman hizmeti veya başka isimler altında KDV yönünden tarhiyat yapılmayacaktır.

Tebliğ

“Kurumlar vergisi mükelleflerince 6552 sayılı Kanunun 74 üncü maddesi hükmü uyarınca, yapılan yapılan beyanla ilgili olarak söz konusu tutarların ortaklara dağıtılıp dağıtılmadığına bakılmaksızın kâr dağıtımına bağlı vergi kesintisine yönelik ilave bir tarhiyat yapılmayacaktır.”

34 25.09.2014

6552 Diğer Düzenlemeler

Sayılan kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, inci ve kübik virconia) tesliminde uygulanan KDV istisnası, bu kıymetli taşların SPKn’na göre kurulan borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında el değiştirmesi ile sınırlandırılmıştır.

Kıymetli taşlar ÖTV kapsamından çıkartılmıştır.

Ar-Ge faaliyetlerinde istihdam edilen personel için uygulanan sigortaprimi desteğinde 5 yıllık sınırlama kaldırılmıştır.primi desteğinde 5 yıllık sınırlama kaldırılmıştır.

Başbakanlıkça başlatılan yardım kampanyalarına makbuz karşılığı yapılan ayni ve nakdi bağışların tamamının gelir ve kurumlar vergisi matrahından indirimi sağlanmıştır.

YMM’lerin tasdikten doğan mali sorumlulukları ile disiplin sorumluluklarının ayrı ayrı müstakil bir raporla tespiti ve sorumluluk raporu yazılabilmesi için yazılı savunma istenmesi öngörülmüştür.

35 25.09.2014

Teşekkürler...