KATMA DEĞER VERGİSİNDE TEVKİFAT UYGULAMALARI (117 Nolu Tebliğ)

Köker Ymm ve Bağımsız Denetim A.Ş.

1

FAHRİ HİKMET KÖKERYEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR

HASAN ALİ ARSLANALPYEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR

SAKARYA SMMM ODASI15 HAZİRAN 2012 - SAKARYA

K AT M A D E Ğ E R V E R G İ S İ N D E

T E V K İ FAT U Y G U L A M A L A R I ( 1 1 7 N o l u Te b l i ğ )


2

TEVKİFATTA YASAL DAYANAK (KDVK Md. 9)

Mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni ve iş merkezinin bulunmaması ve Maliye Bakanlığı’nca gerekli görülen diğer hallerde; vergiye tabi işlemlere taraf olanlar verginin ödenmesinden sorumlu tutulabilir.


3

KDV tevkifat uygulaması, teslim veya hizmet bedeli üzerinden hesaplanan verginin, teslim ve hizmeti yapanlar tarafından değil bu işlemlere muhatap olanlar (alıcılar) tarafından kısmen veya tamamen vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilip ödenmesidir.

KDV tevkifatı ihtiyari olmayıp, kapsama giren işlemlerle ilgili olarak tevkifat yapılması zorunludur.

KDV Tevkifatının Niteliği


4

Mal veya hizmeti sunan tarafın KDV mükellefi olmaması

Vergi güvenliği Hizmet ithali Bakanlıkça gerekli görülen diğer haller

Tevkifatın Gerekçeleri


5

Tevkifat, tevkifata tabi işlemin yapıldığı dönemde vergi sorumlusu sıfatıyla 2 nolu KDV beyannamesi ile beyan edilir.

1 ve 2 nolu KDV beyannameleri aynı dönem içinde beyan edilecektir.

2 Nolu KDV beyannamesi sadece tevkifat yapıldığı dönemlerde verilecektir.

Genel bütçeye dahil olan idareler, 2 nolu beyanname vermeyecekler, tevkif ettikleri kdv yi gelir kaydedeceklerdir.

1 nolu KDV mükellefi olunmaması, 2 nolu KDV beyannamesi verilmesine engel değildir.

Beyan


6

2 Nolu kdv beyannamesinde her hangi bir indirim yapılmadan verginin tamamı ödenir.

Kdv mükellefi olan alıcı 2 nolu kdv ile beyan ettiği kdv yi 1 nolu kdv beyannamesinde indirim konusu yapar.

İndirim

7

Genel Tebliğler: 1,18,30,31,38,49,51,53,68,70,73,81,83,85,86,87,89,91,93,95,96,97,99,104,105,107,108,110,117

Sirküler: 60 Katma Değer Vergisi Genel Tebliği : Seri No: 117


İlgili Tebliğler ve Düzenlemeler


8

TEVKİFAT UYGULAMASI

TAM TEVKİFAT UYGULAMASI

KISMİ TEVKİFAT

UYGULAMASI

Hizmet Teslimleri Mal

Teslimleri


9

TAM TEVKİFAT UYGULAMASI Verginin tamamı vergi sorumlusu tarafından beyan edilip ödenir.Verginin sorumlusu; aşağıda sayılan teslim ve hizmetleri alanlardır. Tam tevkifat aşağıdaki işlemlerde uygulanır: %100

İkametgahı,iş yeri, kanuni merkezi ve iş merkezi

Türkiye’de bulunmayanlar tarafından yapılan işlemler,KDV doğması için hizmetten yararlananın kdv mükellefi olması şart değildir.Bu bölüm kapsamında olan hizmetlerin aynı zamanda kısmi tevkifat kapsamında

olması halinde bu bölüm geçerlidir.


10

TAM TEVKİFAT UYGULAMASI KDV 1.Md. Göre bir hizmetin kdv’nin konusuna girebilmesi için; Türkiye’de İFA

edilmesi gerekir. Ayrıca 6/b md. İse Türkiye’de YAPILAN veya

FAYDALANILAN hizmetlerin Türkiye’de ifa edilmiş sayılacağına hükmetmiştir.

Yabancı şirketler/şahıslar Türkiye’de mükellef olmadıkları için, bunlardan alınan

hizmetlerde kdv nin konusuna girdiği için hizmetin kdv si sorumlu sıfatıyla beyan

edilip ödenecektir.

Örnekler;

Bir şirketin yurt dışından danışmanlık hizmeti alması

Yurt dışından alınan bilgisayar yazılım hizmeti

Yurt dışından bilgi alınması hizmeti

Yurt dışında çizilen mimari projenin Türkiye’ye gönderilmesi


11

Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan teslim ve hizmetler, Serbest Meslekleri mutad ve sürekli yapanlar KDV mükellefi olacaklar,

ARIZİ olarak yapanlar ise mükellef olmayacaklardır.

Sadece GVK 18 Md. Kapsamına giren işleri yapan kişilere yapılacak

ödemelerden GVK 94 Md. Kapsamında sayılan kesinti yapmakla ödevli

kişi, kurum ve kuruluşlar, aynı zamanda ödemelerin brüt tutarları dikkate

alınarak KDV hesaplayıp tevkifat yapacaklar ve 2 nolu beyanname ile

beyan edip ödeyeceklerdir.

GVK 94 Md. Kapsamındaki kişi ve kuruluşlar satıcıdan, Faaliyetinin arızi

olması nedeniyle KDV’ye tabi olmadığını veya faal. KDV’ye tabi olduğunu

ancak sorumlu sıfatıyla beyan tercih ettikleri yönünde yazı alacaklardır.



12

TAM TEVKİFAT UYGULAMASI KDV mükellefi olmayanlar tarafından yapılan mal ve

hakların KİRALAMA hizmetlerinde, Kdv K. 1/3-f maddesine göre GVK 70 Md. Göre mal ve hakların

kiraya verilmesi işlemleri kdv’nin konusuna girmektedir. Mal ve hakların kiraya verilmesi işlemi ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde verilen bir hizmet olmasa dahi KDV’ye tabi olacaktır.(İktisadi işletmeye dahil olmayan G.Menkuller 17/4-d göre kdv den istisnadır)

(kiraya verenin KDV mükellefi olmaması ve kiracının kdv mükellefi olması halinde kiracı sorumlu olacaktır. Her ikiside kdv mükellefi ise tevkifat olmayacaktır.)

Ayrıca, Kiracının Basit usülde vergilenmesi, BSMV mük. Olması, 5018 SK. Kapsamındaki kurum olması halinde de Kiracı beyan edecektir.


13

Reklam Verme İşlemleri, KDV mükellefi olan gerçek ve tüzel kişiler, KDV

mükellefiyeti olmayan; Amatör spor kulüplerinin formaları, şahıs ve kuruluşlara ait

bina, arsa gibi yerlere reklam, pano dergilerde yayınlanan reklamlar kdv ye tabidir.

Bu şekilde reklam hizmeti verenin KDV mükellefi olmaması halinde, hizmeti alanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.

Ayrıca, Reklam hizmeti alanların Basit usülde vergilenmesi, BSMV mük. Olması, 5018 SK. Kapsamındaki kurum olması halinde de KDV hizmeti alanlar tarafından beyan edecektir.



14

KISMİ KDV TEVKİFATIsorumluları

KDV mükellefleri

Belirlenmiş alıcılar


15

Kdv mükellefleri; Tüm kdv mükellefleri (1 nolu kdv bey. verenler) 3.1.2/a

Belirlenmiş alıcılar; (KDV mükellefi olsun/olmasın ) 3.1.2/b - 5018 sayılı (Kamu mali yönetimi ve kontrol kanunu)

Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,

- Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla veya kanunların verdiği yetkiye dayanılarak kurulan kurum ve kuruluşlar,

- Döner sermayeli kuruluşlar, - Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, - Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve

yardım sandıkları,

Sorumluları


16

- Bankalar, - Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi

Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri), - Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar, - Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler,

vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar, - Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan

idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,

- Hisse senetleri İstanbul Menkul Kıymetler Borsasına kote edilmiş şirketler,

Kalkınma ve yatırım ajansları

Sorumluları

Vergi nasıl ödenir?

Verginin bir kısmı

sorumluları tarafından


17

KISMİ KDV TEVKİFATI

HİZMET TESLİMİNDE MAL

TESLİMİNDE


18

KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI Kısmi tevkifat başlıca aşağıdaki işlemlerde uygulanır:

- Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri (2/10) - Etüt, Plan-proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler (9/10) (Ymm+Smmm)

- Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara ait tadil,bakım ve onarım hizmetleri (5/10)

- Yemek servis ve organizasyon hizmetleri (5/10)


19

KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI

- İş gücü temin hizmetleri (9/10)- Yapı Denetim Hizmetleri (9/10)- Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işleri, çanta

ve ayakkabı dikim işleri ve bu işlere aracılık hizmetleri (5/10)

- Turistik Mağazalara Verilen Müşteri bulma-götürme Hizmetleri (9/10)

- Spor Kulüplerinin yayın,reklam ve isim hakkı gelirlerine konu işlemleri (9/10)


20

KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI

- Temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri (7/10)- Servis Taşımacılığı hizmetleri (5/10)- Her türlü baskı ve basım hizmetleri (5/10)- Yukarıda kapsamı belirlenenler dışındaki hizmet ifaları

(5/10)- Bu bölümleri içeren hizmetleri ifa edenlerin, kullandıkları

mallara isabet eden tutarlar bedelden düşülmeyecek; mallara ait bu tutarlarda matraha dahil edilerek toplam hizmet bedeli üzerinden kdv tevkifatı yapılacaktır.


21

o YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERE İLİŞKİN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE ETÜT-PROJE HİZMETLERİ

o ETÜT,PLAN-PROJE,DANIŞMANLIK,DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER

o MAKİNE,TEÇHİZAT,DEMİRBAŞ VE TAŞITLARA AİT TADİL,BAKIM VE ONARIM HİZMETLERİ

o YEMEK SERVİS VE ORGANİZASYON HİZMETLERİo İŞ GÜCÜ TEMİN HİZMETLERİo YAPI DENETİM HİZMETLERİ

KISMİ TEVKİFATTA BELİRLİ KURULUŞLARA YAPILAN HİZMETLER


22

o FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİ,ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM İLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ

o TURİSTİK MAĞAZALARA VERİLEN MÜŞTERİ BULMA/GÖTÜRME HİZMETLERİ

o TEMİZLİK,ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİo SERVİS TAŞIMACILIĞI HİZMETİo HER TÜRLÜ BASKI VE BASIM HİZMETLERİo YUKARIDA KAPSAMI BELİRLENENLER DIŞINDAKİ

HİZMETLER

KISMİ TEVKİFATTA BELİRLİ KURULUŞLARA YAPILAN HİZMETLER

23

Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT117 (3.1.2/b)+ taşeronlar. Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karşı ifa ettikleri

işler.(3.1.2/b sayılan kurum ve kuruluşlar) İade: 2000 TL’ yi aşmayan kendi vergi ve sgk borcuna

mahsupta genel esaslar, nakden iadede miktara bakılmaksızın teminat iade(fazlası VİR/YMM raporu)

Fatura Düzenleme Sınırı: KDV dahil 1.000 TL Her türlü inşaat işleri,bakım-onarım, montaj, mimarlık,

mühendislik,plan,harita, benzeri hizmetler. (Hazır beton örnek 2)


YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE ETÜT-PROJE HİZMETLERİ

Tevkifat oranı?


24

İlk yüklenicinin 3.1.2/b kapsamında olması halinde tevkifat yoktur. Ancak alt yüklenici 3.1.2/b kapsamında değilse tevkifat yapılır.

İnşaat işlerinin yap-işlet-devret kapsamında yapılması halinde alt yüklenicilere devredilen işler de tevkifata tabidir.

30/04/2006 tarihinden önce ihalesi yapılan işlerde tevkifat olmayacaktır.

30/04/2006 tarihinden önce alt yüklenicilere devredilen işlerde tevkifat yoktur.

YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE ETÜT-PROJE

HİZMETLERİ


25

Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT 117 (3.1.2/b) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karşı ifa ettikleri işler.

(3.1.2/b sayılan kurum ve kuruluşlar) İade: 2000 TL’ yi aşmayan kendi vergi ve sgk borcuna mahsupta

genel esaslar, nakden iadede miktara bakılmaksızın teminat (VİR)

Fatura Düzenleme Sınırı: KDV dahil 1.000 TL Kapsam: Piyasa etüt-araştırma,ekspertiz,plan-proje, teknik-

ekonomik-mali-hukuki danışmanlık, müşavirlik, denetim ve benzeri hizmetler. Yapım işlerinden ayrı yapılır. Avukatların dava hizmetleri bu kapsamda değildir.

ETÜT, PLAN-PROJE,DANIŞMANLIK,DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER


26

Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT117 (3.1.2/b) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karşı ifa ettikleri

işler.(3.1.2/b sayılan kurum ve kuruluşlar) İade: 2000 TL’ yi aşmayan kendi vergi ve sgk borcuna

mahsupta genel esaslar, nakden iadede miktara bakılmaksızın teminat (VİR)

Fatura Düzenleme Sınırı: KDV dahil 1.000 TL Kapsam: Tebliğin 3.1.2/b ayırımında sayılanlara ait bunların

faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılan makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri

MAKİNE, TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ VE TAŞITLARA AİT TADİL, BAKIM VE ONARIM HİZMETLERİ

ORAN


27

Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT (3.1.2/b) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karşı ifa

ettikleri işler.(3.1.2/b sayılan kurum ve kuruluşlar) İade: 1000 TL’ yi aşmayan kendi vergi borcuna


Fatura Düzenleme Sınırı: KDV dahil 1.000 TL Kapsam; Tebliğin 3.1.2/b ayırımında sayılanlara karşı ifa

edilen her türlü yemek servis ve organizasyon hizmetleri

YEMEK SERVİS ve ORGANİZASYON HİZMETLERİ

ORAN

5/10

28

Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT (3.1.2) İade: iadede miktara bakılmaksızın teminat (VİR) Kapsam; Gerçek veya tüzel kişiler faaliyetlerinin yürütülmesine

ilişkin olarak ihtiyaç duydukları işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hiz -met erbabı çalıştırarak temin etmek yerine, alt işverenler den veya bu alanda ya da başka alanlarda faaliyette bulunan diğer kişi, kurum, kuruluş veya organizasyon lardan temin etmektedirler.

Bu tür hizmetler, esas itibariyle, temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin mümkün bulunduğu durumlar da tevkifat kapsamına girmektedir. Elemanların, hizmeti alana hizmet akdi ile bağlı olamaması gerekmektedir.

Eleman temin hizmeti dışındaki hizmet ifaları, bu tevkifat uygulaması kapsamında değerlendirilmeyecektir.


İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ

ORAN

9/10


29

Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT (3.1.2) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karşı ifa ettikleri işler.(3.1.2/b

sayılan kurum ve kuruluşlar) İade: 2000 TL’ yi aşmayan kendi vergi ve sgk borcuna mahsupta genel

esaslar, nakden iadede miktara bakılmaksızın teminat (VİR) Fatura Düzenleme Sınırı: KDV dahil 1.000 TL Kapsam; yapı denetim firmalarınca verilen yapı denetim hizmetleri

oluşturmaktadır. Arsa karşılığı inşaat işlerinde, hizmet bedeli müteahhit tarafından ödenmekle birlikte yapı denetim hizmetine ait fatura ilgili mevzuatı gereğince inşaat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adına düzenlendiğinden, inşaat ruhsat sahibinin mükellefiyet durumuna göre hareket edilecektir. Ruhsat sahibinin Tebliğin (3.1.2.) bölümü kapsamında olması halinde, tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesis edilecektir.

YAPI DENETİM HİZMETLERİ

ORAN


30

Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT (3.1.2) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karşı ifa ettikleri

işler.(3.1.2/b sayılan kurum ve kuruluşlar) İade:miktara bakılmaksızın teminat (VİR) BTM Fatura Düzenleme Sınırı: KDV dahil 1.000 TL Kapsam; deriden mamul giyim eşyalarına ilişkin

fason işler de dahil olmak üzere fason tekstil ve konfeksiyon işleri ile fason çanta, kemer, cüzdan ve benzerleri ile ayakkabı dikim işleri bu işlerle ilgili aracılık hizmetleri

girmektedir.

FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİ, ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM İŞLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ

Oran?

5/10


31

Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT (3.1.2/a) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karşı ifa ettikleri işler.

(3.1.2/b sayılan kurum ve kuruluşlar) İade: iadede miktara bakılmaksızın teminat (VİR) Fatura Düzenleme Sınırı: KDV dahil 1.000 TL Kapsam Turizm acentesi, rehber ve benzerlerinin turist

kafilelerini alışveriş etmeleri için belirli dükkânlara /mağazalara götürmeleri karşılığında bu işletmelerden aldıkları komisyonlar genel oranda KDV’ye tabidir.

Bu kapsamdaki komisyon ve benzeri ödemeleri yapan işletmeler tarafından komisyon tutarına ait KDV üzerinden tevkifat uygulanacaktır

TURİSTİK MAĞAZALARA VERİLEN MÜŞTERİ BULMA/GÖTÜRME HİZMETLERİ

ORAN

9/10


32

Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT (3.1.2) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karşı ifa ettikleri işler.

(3.1.2/b sayılan kurum ve kuruluşlar) İade: 2000 TL’ yi aşmayan kendi vergi ve sgk borcuna mahsupta

genel esaslar, nakden iadede miktara bakılmaksızın teminat (VİR) YMM raporu

Fatura Düzenleme Sınırı: KDV dahil 1.000 TL Kapsam Profesyonel spor kulüpleri (şirketleşenler dahil); sponsorluk yoluyla veya reklâm almak suretiyle reklâm

gelirleri, yayın geliri, isim hakkı geliri elde etmektedirler. Spor kulüplerinin genel oranda KDV’ye tabi olan bu

gelirlerine konu işlemleri nedeniyle tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.Bu kapsamdaki ödemeleri yapacak olanların KDV mükellefi olmamaları tevkifat yapmalarına engel değildir.

SPOR KULÜPLERİNİN YAYIN, REKLAM VE İSİM HAKKI GELİRLERİNE KONU İŞLEMLERİ

ORAN


33

Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT (3.1.2) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karşı ifa ettikleri işler.(3.1.2/b

sayılan kurum ve kuruluşlar) İade: 2000 TL’ yi aşmayan kendi vergi ve sgk borcuna mahsupta genel

esaslar, nakden iadede miktara bakılmaksızın teminat (VİR) Fatura Düzenleme Sınırı: KDV dahil 1.000 TL Kapsam bina temizliği, Sokak temizliği, Sağlık kuruluşlarının

hijyenik temizliği ve hastane atıklarının toplanması ve imhası, Çöp toplama ve toplanan çöplerin imhası, Park ve bahçeler ile

mezarlık alanlarının temizliği, Haşere mücadelesi, Demiryolu ve kara nakil vasıtalarının temizliği ve benzeri işlerden oluşmakta olup, bu işler tevkifat uygulaması kapsamındadır.

Ayrıca havlu, çarşaf, elbise, çamaşır gibi eşyaların temizlettirilmesi veya yıkattırılması da temizlik hizmetleri kapsamında tevkifata tabi olacaktır.

TEMİZLİK ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ

ORAN

7/10


34

Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT 117 (3.1.2) İade: 2000 TL’ yi aşmayan kendi vergi ve sgk borcuna


Fatura Düzenleme Sınırı: KDV dahil 1.000 TL Kapsam personel, öğrenci, müşteri ve

benzerlerinin belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları girmektedir.

SERVİS TAŞIMACILIĞI HİZMETLERİ


35

Tevkifat Yapacak Olanlar: KDV GT (3.1.2/b) Tevkifat Yapmayacak Olanlar: Birbirlerine karşı ifa ettikleri işler.(3.1.2/b

sayılan kurum ve kuruluşlar) İade: 2000 TL’ yi aşmayan kendi vergi ve sgk borcuna mahsupta

genel esaslar, nakden iadede miktara bakılmaksızın teminat (VİR) Fatura Düzenleme Sınırı: KDV dahil 1.000 TL Kapsam Sorumlu tayin edilenlere verilen; kitap, ansiklopedi,

risale, dergi, broşür, gazete, bülten, basılı kağıt, katalog, afiş, poster, dosya, klasör, matbu evrak, makbuz, kartvizit, antetli kağıt, zarf, bloknot, defter, ajanda, takvim, her çeşit belge ve sertifika, davetiye, mesaj ve tebrik kartı, etiket, ambalaj, test gibi süreli veya süresiz yayınlar ile diğer ürünlerin her türlü (cd, vcd, dvd gibi sayısal ortamda yapılan baskılar dâhil) baskı ve basımı hizmeti ile bunların veya sorumlu tayin edilenler tarafından kullanılan her çeşit evrakın ciltlenmesine ilişkin hizmetler bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.

HER TÜRLÜ BASKI VE BASIM HİZMETLERİ

5/10


36

Tevkifat Yapacak Olanlar: 5018 Sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare ve kurumlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen bütün hizmet ifalarında söz konusu idare ve kurumlar tarafından 5/10 oranında tevkifat uygulanacaktır. Belediyeler hariç.

İade: 2000 TL’ yi aşmayan kendi vergi ve sgk borcuna mahsupta genel esaslar, nakden iadede miktara bakılmaksızın teminat (VİR), YMM

Fatura Düzenleme Sınırı: KDV dahil 1.000 TL

YUKARIDA KAPSAMI BELİRLENENLER DIŞINDAKİ HİZMET İFALARI


37

KÜLÇE METAL TESLİMLERİ

BAKIR, ÇİNKO VE ALÜMÜNYUM ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ

HURDA VE ATIK TESLİMİ

HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDİLEN KAUÇUK VE

PLASTİK HAMMADDE TESLİMİ

PAMUK, TİFTİK, YÜN VE YAPAĞI İLE HAM POST VE DERİ

TESLİMLERİ

AĞAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERİ

KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK TESLİMLER


38

Tevkifatı uygulayacak alıcılar : KDV GT (3.1.2) İade: 2000 TL’ yi aşmayan mahsuben iadede rapor yok, aşan kısım için

teminat (VİR)YMM raporu Kapsam her türlü hurda metallerden elde edilen külçeler ile hurda

metallerden elde edilenler dışındaki bakır, çinko ve alüminyum külçelerinin teslimi girmektedir. Slab, billet (biyet), kütük ve ingot teslimleri de bu kapsamda değerlendirilecektir. Yukarıda belirtilen metallerin, alışlarında tevkifat uygulanıp uygulanmadığına ve silisyum, magnezyum, mangan, nikel, titan gibi maddeler ihtiva edip etmediklerine bakılmaksızın, külçe, slab, biyet, kütük ve ingot haline getirilmiş şekilde satışında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

İthalatçılar ve ilk üreticiler (cevherden üretim yapanlar) tarafından yapılan teslimlerde tevkifat uygulanmayacak, bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanacaktır. Hurda metalden elde edilen külçelerin ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde de tevkifat uygulanacaktır.

KÜLÇE METAL TESLİMLERİ

ORAN


39

Tevkifatı uygulayacak alıcılar: KDV GT (3.1.2) İade: 2000 TL’ yi aşmayan mahsuben iadede rapor yok, aşan kısım

için teminat (VİR)YMM raporu Kapsam:Bakır ve alaşımlarından, çinko ve alaşımla rından,

alüminyum ve alaşımlarından mamul; anot, katot, her çeşit granül, filmaşin, profil, levha, tabaka, rulo, şerit, panel, sac, boru, pirinç çubuk, lama, her türlü tel ve benzerleri girmektedir.

Profilin boyanmış veya kaplanmış olması, bunların tesliminde tevkifat uygulanmasına engel değildir.

Bunların ilk üreticileri (cevherden üretim yapanlar) ile ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmayacak, sonraki safhaların teslimi ise tevkifata tabi tutulacaktır.

BAKIR,ÇİNKO VE ALÜMİNYUM ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ

7/10


40

Tevkifatı uygulayacak alıcılar: KDV GT (3.1.2) İade: 2000 TL’ yi aşmayan mahsuben iadede rapor yok, aşan

kısım için teminat (VİR)YMM raporu Kapsam: Kauçuk ve plastik hurda ve atıklarının çeşitli

işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle hurda ve atık niteliklerini kaybederek kauçuk ve plastik esaslı malzeme imalatında hammadde olarak kullanılan mamul niteliğindeki pet kırıkları, plastik çapak, plastik toz, kauçuk toz, plastik granül, kauçuk granül ve benzeri ürünlerin teslimi tevkifat uygulaması kapsamındadır.

KDV 18/1 Md.göre istisnadan vazgeçenlerin tesliminde (3.1.2) alıcıları 9/10 kdv tevkifatı yapacaklardır.

HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDİLEN KAUÇUK VE PLASTİK HAMMADDE TESLİMİ

ORAN

9/10


41

Tevkifatı uygulayacak alıcılar: KDV GT (3.1.2) İade: 2000 TL’ yi aşmayan mahsuben iadede rapor yok, aşan kısım için teminat (VİR)YMM

raporu Kapsam: Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi KDV

Kanununun (17/4-g) maddesi gereğince KDV’den müstesnadır. Ancak, bu malların teslimi ile ilgili olarak aynı Kanunun (18/1) maddesine göre istisnadan vazgeçilmesi mümkündür.

İstisnadan vazgeçenlerin metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının tesliminde, Tebliğin (3.1.2.) bölümü kapsamındaki alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır. Hurda kavramı; her türlü metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurdasını, bunların hurda halindeki karışımlarını, aynen veya onarılmak suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılamayacak haldeki metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam karakterli her türlü ham, yarı mamul ve mamul maddeyi ifade etmektedir.

. Tamir ve bakımdan sonra aynı amaçla kullanılması mümkün olan kullanılmış metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı eşya teslimlerinde tevkifat uygulanmayacaktır

Söz konusu malların ithalatı tarafından tesliminde kdv tevkifatı uygulanmayacaktır. Sonraki safhaların teslimleri tevkifata tabi olacaktır.

METAL, PLASTİK, LASTİK, KAUÇUK, KAĞIT VE CAM HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDİLEN HAMMADDE TESLİMİ

9/10

42

Tevkifatı uygulayacak alıcılar: KDV GT (3.1.2) İade: 2000 TL’ yi aşmayan mahsuben iadede rapor yok, aşan kısım için

teminat (VİR)YMM raporu Kapsam: Kütlü ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi döküntüleri,

natürel veya tops haldeki tiftik, yün ve yapağı ile Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 41.01 pozisyonundaki sığır ve atların, 41.02 pozisyonundaki koyun ve kuzuların (astragan veya karakul, persaniye, breitschwanz ve benzerleri, Hint, Çin, Moğolistan ve Tibet kuzuları hariç), 41.03 pozisyonundaki keçi ve oğlakların (Yemen, Moğolistan ve Tibet keçi ve oğlakları hariç) ham post ve derilerinin tesliminde tevkifat uygulanacaktır.

Tevkifat uygulaması kapsamındaki pamuk, tiftik, yün ve yapağı karışımlı ürünlerin üretimi sırasında ortaya çıkan döküntü, kırpıntı ve benzerleri ile bunların belirli bir işlemden geçirilmesi sonucunda elde edilen ve hammadde olarak kullanılan ürünlerin tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır.

Köker Ymm ve Bağımsız

Denetim A.Ş.

PAMUK, TİFTİK, YÜN VE YAPAĞI İLE HAM POST VE DERİ TESLİMLERİ

ORAN

9/10


43

Tevkifatı uygulayacak alıcılar: KDV GT (3.1.2) İade: 2000 TL’ yi aşmayan mahsuben iadede rapor yok, aşan

kısım için teminat (VİR)YMM raporu Kapsam: Ağaç işleme endüstrisinde kullanılan ve ilk madde-

malzeme niteliğinde olan her türlü ağaç, tomruk, odun ile bunların önceden belirlenmiş ölçülerde biçilmesiyle elde edilen inşaatlık, doğramalık, marangozluk, mobilyalık ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu ortaya çıkan kırpıntı, çıta ve benzeri imalat artıkları ile odun artığı talaş teslimleri tevkifat uygulaması kapsamındadır.

Söz konusu malların ithalatcıları tarafından tesliminde kdv tevkifatı uygulanmayacaktır.

AĞAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERİ TESLİMİ


44

1.TEVKİFAT UYGULAMASINDA SINIR Tebliğin 3.1.2/b kısmında sayılanlardan alınan mal

ve hizmet tevkifata tabi olmayacaktır. Ayrıca KDV 11/1-c ve 17 md. Göre yapılan teslimlerde kdv den istisna olan mal ve hizmet teslimlerinde tevkifat yapılmayacaktır.

Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL’yi aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır. Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılacaktır.

KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINDA ORTAK HUSULAR


45

Tespit edilen tutarı aşan işlemlerde KDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak amacıyla bedel parçalara ayrılamayacak, aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak bu sınırın aşılması halinde tevkifat yapılacaktır.

Tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlenmek suretiyle bedelin parçalara bölündüğünün tespiti halinde vergi dairelerince, bütünlük arzettiği anlaşılan alımların toplamının yukarıda belirtilen sınırı aşıp aşmadığına bakılarak gerekli işlemler yapılacaktır.

KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASINDA ORTAK HUSUSLAR


46

2. BELGE DÜZENİ: Tevkifata tabi işlemler dolayısıyla satıcılar tarafından düzenlenecek belgelerde; “İşlem Bedeli, Hesaplanan KDV, Tevkifat Oranı, Tevkif Edilecek KDV Tutarı, Tahsil Edilecek KDV Tutarı, Tevkifat Dahil Toplam Bedel ve Tevkifattan Sonra Tahsil Edilmesi Gereken Toplam Bedel” ayrıca gösterilecektir.

Bu fatura satıcı açısından, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’ye tevkifat uygulandığını tevsik eden belge mahiyetini de taşımaktadır.



47

Örnek: KDV hariç 100.000 TL tutarındaki %18 oranında KDV’ye

tabi bir işlem 2/10 oranında KDV tevkifatına tabidir. Bu işleme ait fatura aşağıdaki şekilde düzenlenecektir.

İşlem Bedeli 100.000 TL Hesaplanan KDV 18.000 TL Tevkifat oranı 2/10 Tevkif edilecek KDV 3.600 TL Tahsil Edilecek KDV 14.400 TL Tevkifat Dahil Toplam Tutar 118.000 TL Tevkifat Hariç Toplam Tutar 114.400 TL Yalnız Yüzondörtbindörtyüz TL’ dir



48

3. BEYANNAMENİN DÜZENLENMESİ Alıcıların Beyanı Tevkifata tabi tutulan KDV, alıcılar tarafından (genel bütçeli idareler hariç), tevkifata tabi işlemin vuku bulduğu tarihi içine alan vergilendirme dönemine ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilecek ve ödenecektir. 2 No.lu KDV Beyannamesinin "Genel Bilgiler" kulakçığında vergi sorumlusu mükellefe ait sicil bilgilerinin

doldurulmasına ilişkin satırlar yer almaktadır. Tevkifat yapan mükellefler, "Vergi Sorumlusuna Ait Sicil Bilgilerini" kapsayan satırlara kendi sicil bilgilerini dolduracaklardır.

“Kesinti Yapılan Mükellefler” kulakçığında ise her bir kesinti yapılan mükellef itibariyle, tevkifat uygulaması kapsamındaki işlemleri yapan (satıcı) mükellefle ilgili kimlik bilgileri, tevkifata tabi işleme ait matrah ve tevkifat tutarına ilişkin kayıt yapılacaktır.

“Vergi Bildirimi” kulakçığının, “Tam Tevkifat Uygulanan İşlemlere Ait Bildirim” tablosunda, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamının alıcı tarafından tevkif edildiği işlemler beyan edilecektir. “Matrah” alanına, işlemin KDV hariç bedeli, “Oran” alanına işlemin tabi olduğu KDV oranı girilecektir. Alıcı tarafından tevkif edilen KDV tutarını gösteren “Vergi” alanı, e-beyanname programı tarafından hesaplanmaktadır. Söz konusu kulakçığın “Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemlere Ait Bildirim” tablosunda ise Maliye Bakanlığınca kısmi tevkifat uygulaması kapsamına alınması uygun görülen ve işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV tutarının tamamının değil, alıcı tarafından tevkif edilen kısmının beyanı yapılacaktır. “Matrah” alanına işlemin KDV hariç bedeli, “Oran” alanına işlemin tabi olduğu KDV oranı, “Tevkifat Oranı” alanına beyanı yapılan işlem için öngörülmüş alıcıların yapacağı tevkifat oranı yazılacaktır. İşlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’ye tevkifat oranının uygulanması suretiyle bulunan ve alıcı tarafından tevkif edilen tutarı gösteren “Vergi” alanı, e-beyanname programı tarafından hesaplanmaktadır.



49

Satıcıların Beyanı Kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki işlemleri yapan mükelleflerin beyanına ilişkin

olarak, ilgili dönem 1 No.lu KDV Beyannamesinin iki ayrı bölümüne kayıt yapılacaktır. Birinci kayıt, “Matrah” kulakçığında “Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemler” tablosuna; ikinci kayıt “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığında “Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” tablosuna yapılır.

(1) Öncelikle, “Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemler” tablosunun “Matrah” alanına kısmi tevkifat uygulanan işleme ait bedel (KDV hariç) tam olarak yazılır. “Oran” alanına işlemin tabi olduğu KDV oranı, “Tevkifat Oranı” alanına ise tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemlerde alıcı için öngörülen tevkifat oranı (alıcının uygulayacağı tevkifat oranı) yazılır.Örneğin; özel güvenlik hizmeti verenler tevkifat oranı için (9/10), bakır külçe teslimi yapanlar ise tevkifat oranı için (7/10) oranını seçmelidir. “Vergi” alanı, tevkifat oranının tersi alınarak beyanname programı tarafından hesaplanmaktadır. Buna göre, “Vergi” alanında, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tevkifata tabi tutulmayan kısmı yer alacaktır.

(2) Daha sonra, “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığında “Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” tablosunda “İşlem Türü” listesinden, yapılan işleme ait “Kod” seçilecektir.

“Teslim ve Hizmet Tutarı” alanına, işleme ait bedelin (KDV hariç) tamamı yazılacaktır. Bu alana yazılacak tutar, beyanı yapılacak işlem ile ilgili olarak “Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemler” tablosunun “Matrah” alanına yazılan tutarla aynı olacaktır.

“İadeye Konu Olan KDV” alanına, en fazla alıcı tarafından tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutar yazılabilecektir.



50

KDV Kanununun 35 inci maddesinde, "Malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef bunlar için borçlandığı vergiyi, bu işlemlere muhatap olan mükellef ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde düzeltir. Şu kadar ki, iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede gösterilmiş olması şarttır." hükmü yer almaktadır.

Buna göre; tevkifat kapsamına alınan işlemlerde ortaya çıkan mal iadeleri ve matrah değişiklikleri ile ilgili olarak aşağıdaki şekilde işlem yapılması gerekmektedir.

DÜZELTME İŞLEMLERİ


51

MAL İADELERİ Mal iadelerinde düzeltme, işlem bedeli üzerinden hesaplanan

verginin tevkifata tabi tutulmayan kısmı üzerinden gerçekleştirilecektir.

Tevkifat uygulaması kapsamında bulunan hizmetlerde düzeltme, ifa edilen hizmetin iadesi söz konusu olmayacağından, faturanın hizmetin ifasından önce düzenlendiği durumlarda hizmetten tamamen vazgeçilmesi ya da hizmetin sözleşme şartlarına uygun olarak gerçekleştirilmemesi nedeniyle işlemin matrahında bir değişiklik meydana gelmesi halinde yapılabilecektir.

MATRAHTA DEĞİŞİKLİK Fiyat farkı, kur farkı ve benzeri nedenlerle tevkifata tabi işlemin

bedelinde sonradan bir artış ortaya çıkması halinde, bu artış ile ilgili olarak fatura düzenlenerek KDV hesaplanması ve hesaplanan KDV üzerinden (tevkifat alt sınırı dikkate alınmaksızın) tevkifat uygulanacaktır. Bu şekilde işlem yapılabilmesi için fiyat farkı, kur farkı ve benzerinin ait olduğu asıl işleme ait KDV dahil bedelin tevkifat alt sınırını geçmiş ve tevkifata tabi tutulmuş olması gerekmektedir.

DÜZELTME İŞLEMLERİ


52

Kısmi tevkifat uygulamasından doğan KDV alacaklarının mükellefe iade edilebilmesi için, satıcının tevkifat uygulanmayan KDV tutarını 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmiş olması, alıcının da yaptığı tevkifatla ilgili 2 No.lu KDV Beyannamesini vergi dairesine vermiş olması zorunludur.

İade taleplerinin yerine getirilmesinde, alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması şartı aranmayacaktır.

Genel bütçe kapsamındaki idarelere yapılan işlemlerde ise hakedişin ita amirince onaylanmış olması gereklidir. Bunlara yapılan işlemlerde, ayrıca beyan ve ödeme aranmayacaktır.

İade olarak talep edilecek tutar, işlemin bünyesine giren KDV değil, tevkif edilen KDV esas alınarak belirlenecektir. İadesi istenilecek KDV, hiçbir surette tevkifata tabi tutulan KDV’den fazla olmayacaktır.

TEVKİFATA TABİ İŞLEMLERDE KDV İADESİ


53

Kısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade taleplerinde vergi dairelerince;

- iade talep dilekçesi, - tevkifatlı işlemlerin gerçekleştiği döneme ilişkin

indirilecek KDV listesi, - tevkifatlı işlemin bünyesine giren vergileri gösteren

yüklenim listesi, - tevkifat uygulanan işleme ilişkin satış faturalarının

dökümünü gösteren liste aranacaktır. İade talebinde bulunulabilmesi için iade tutarının yer

aldığı, ilgili dönem KDV beyannamesi ve eki “Kısmi Tevkifat Uygulaması Kapsamındaki İşlemlere Ait Bildirim”in verilmiş olması zorunludur.



54

Mükelleflerin tevkifat uygulaması kapsamındaki işler dolayısıyla alıcı tarafından tevkifata tabi tutulan KDV’yi, ilgili dönemde iade konusu yapmama tercihinde bulunduktan sonra, izleyen dönemlerde bu tercihlerinden vazgeçerek iade talep etmeleri mümkündür. Ancak, tevkifatlı işlemin gerçekleştiği dönemden itibaren aradaki dönemler için düzeltme beyannamesi verilmesi gerekmektedir.

Aynı şekilde, mükelleflerin tevkifat uygulanan tutarı beyannamede iade olarak gösterdikten sonra, bu tercihlerinden vazgeçmeleri mümkündür. Bu durumda da iade beyanının yapıldığı dönem ve sonraki dönemler için düzeltme beyannamesi verileceği tabiidir.

Her iki durumun da bir dilekçe ile bağlı olunan vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir.



55

1. BİLDİRİM ZORUNLULUĞU Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemlerde satıcılar, tevkifat

uygulanan satışları ile satış yaptıkları alıcılara ait bir listeyi, satışın yapıldığı döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesi ekinde elektronik ortamda vermek zorundadırlar.

Buna göre tevkifat uygulanan her satış faturası/serbest meslek makbuzu ve benzeri itibariyle;

- Belgenin tarih ve numarası, - Tevkifat uygulanan işlemin cinsi, tutarı, - İşlemin tabi olduğu KDV oranı, toplam hesaplanan KDV tutarı, alıcı

tarafından tevkif edilen ve satıcı tarafından beyan edilecek KDV tutarları, - Alıcının kimlik bilgileri ile bağlı olduğu vergi dairesi ve vergi kimlik

numarası, bilgilerini içeren liste (Ek 1), satıcı mükellefler tarafından ilgili döneme ait beyanname ekinde verilecektir.

Bu bildirim zorunluluğuna uymayan veya eksik ya da yanıltıcı bildirimde bulunanlar hakkında 213 sayılı Vergi Usul Kanunu çerçevesinde işlem yapılacağı tabiidir.

BİLDİRİM ZORUNLULUĞU VE MÜTESELSİL SORUMLULUK


56

2. MÜTESELSİL SORUMLULUK Tevkifata tabi alımları dolayısıyla KDV

tevkifatı uygulayanlar, tevkifat tutarını beyan edip ödemiş olmaları şartıyla, bu işlemlerle ilgili olarak önceki safhalarda ortaya çıkan verginin Hazineye intikal etmemiş olması nedeniyle müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulmayacaklardır.

BİLDİRİM ZORUNLULUĞU VE MÜTESELSİL SORUMLULUK


57

Hizmeti satan taraf açısından

◦120- Alıcılar Hesabı 10.600 600- Yurt İçi Satışlar 10.000 391- Hesaplanan KDV 600

Muhasebe kayıt örneği


58

Hizmeti satın alan taraf açısından

◦730- Genel Üretim Gid. 10.000◦191- İndirilecek kdv 1.800

360- Ödenecek Vergiler(KDV) 1.200

320- Satıcılar 10.600

Muhasebe kayıt örneği


59

KDV GT deki sorumlulara verilen yapım işlerinde “alt yüklenicilerden” kdv tevkifatı yapılacaktır.

Bakım onarım işerinde yedek parçadan kdv tevkifatı yapılmaz.

Yurt dışında yerleşik şirketten alınan ve Türkiye’de yararlanılan hizmetler %100 kdv tevkifatına tabidir.

Bazı Muktezalardan alıntılar


60

Yapım işlerinden bağımsız proje çizimi 9/10 oranından kdv tevkifatına tabidir.

Belediye için harita çizim işi 9/10 kdv tabidir.

Orman idaresine verilen ağaçlandırma, orman ıslahı, yangın yolu yapımı, tohum toplama, dikenli tel çekilmesi işleri yapım işleri olarak 7/10 tevkifata tabidir.



61

Bilgisayar işletim sistemlerine yönelik bakım onarımlar tevkifata tabidir. Ancak diğer uygulamalara ilişkin bakım ve onarımlar tevkifata tabi tutulmaz.



62

Ek- 1 KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI KAPSAMINDAKİ İŞLEMLERE AİT BİLDİRİM

KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI KAPSAMINDAKİ İŞLEMLERE AİT BİLDİRİM

Sıra No.

Alıcının Satış Faturası ve Benzeri Belgenin Tevkifat Uygulanan İşlem

Vergi Kimlik Numarası/T.C.

Kimlik Numarası Soyadı-Adı / Unvanı Tarihi Seris

i Sıra

No.su Cinsi Tutarı (KDV Hariç)

KDV oranı

Toplam Hesaplanan

KDV

Tevkifat Oranı

Tevkifat Tutarı (Alıcı Tarafından

Beyan Edilecek KDV Tutarı)

TOPLAM - -


63

HER TÜRLÜ SORU VE ÖNERİLER İÇİN LÜTFEN BİZİMLE TEMAS KURUNUZ.

www.kokerymm.com www.kokerdenetim.com [email protected] Ankara 312/430 53 73 İstanbul 216/6851327 Gaziantep 342/231 06 36 Cep : 0 532 615 37 73

KÖKER YMM VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş.

http://www.kokerymm.com/



http://www.kokerdenetim.com/



mailto:[email protected]





64

FAHRİ HİKMET KÖKERYEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR SORUMLU ORTAK BAŞ DENETÇİ

Köker YMM Ve Bağımsız Denetim A.Ş.

Merkez: Ankara 312/4305373Şube : İstanbul 216/ 6851327

TEŞEKKÜRLER

Documents

KATMA DEĞER VERGİSİNDE TEVKİFAT UYGULAMALARI (117 Nolu Tebliğ)