Kontrola Skarbowa – plan wykładu

1

1Ustawa o KAS, przepisy przejściowe

2Dotychczasowe tryby 3Organy podatkowe, organy KAS

4Kontrola celno-skarbowa 5Postępowanie podatkowe

Ustawa o KAS, przepisy przejściowe

Połączenie 3 odrębnie działających służb podległych ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych

3

Administrację podatkową

Służbę Celną

Kontrole Skarbową

Dotychczasowy podział na:

Organy celno-skarbowe

W założeniu powołane są do najpoważniejszych spraw, zorganizowana przestępczość, karuzele podatkowe, współpraca z innymi służbami.

Podobnie było z urzędami kontroli skarbowej. W praktyce nie miało to zastosowania.

Bezpośrednia obsługa podatników w sprawach podatkowych odbywa się w urzędach skarbowych.

Zadania KAS

5

Art. 2. 1. Do zadań KAS należy m.in:

1) realizacja dochodów z podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych, jak

również innych należności, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem podatków i

należności budżetowych, w zakresie których właściwe są inne organy;

2) realizacja dochodów z należności celnych oraz innych opłat związanych z przywozem i

wywozem towarów;

3) realizacja polityki celnej wynikającej z członkostwa w unii celnej Unii Europejskiej;

4) obejmowanie towarów procedurami celnymi i regulowanie sytuacji towarów związanych z

przywozem i wywozem towarów;

5) zapewnienie obsługi i wsparcia podatnika i płatnika w prawidłowym wykonywaniu obowiązków

podatkowych oraz obsługi i wsparcia przedsiębiorcy w prawidłowym wykonywaniu obowiązków

celnych;

6) wykonywanie egzekucji administracyjnej należności pieniężnych oraz wykonywanie

zabezpieczenia należności pieniężnych;

7) prowadzenie działalności informacyjnej i edukacyjnej w zakresie przepisów prawa podatkowego

i celnego;

8) wykonywanie audytu, czynności audytowych i urzędowego sprawdzenia;

9) kształcenie i doskonalenie zawodowe kadr KAS w zakresie zadań KAS;

10) prowadzenie działalności analitycznej, prognostycznej i badawczej dotyczącej zjawisk

występujących we właściwości KAS oraz analizy ryzyka;

11) przeciwdziałanie praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu;

12) badanie przestrzegania przez rezydentów i nierezydentów ograniczeń i obowiązków

określonych w przepisach prawa dewizowego oraz warunków udzielonych na ich podstawie

zezwoleń dewizowych, a także warunków wykonywania działalności kantorowej;

Tracą moc

6

Art. 159. Tracą moc:

1) ustawa z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. z 2016 r. poz.

720 i 1165);

2) ustawa z dnia 21 czerwca 1996 r. o urzędach i izbach skarbowych (Dz. U. z

2015 r. poz. 578 oraz z 2016 r. poz. 1810);

3) ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o Służbie Celnej (Dz. U. z 2016 r. poz.

1799);

4) ustawa z dnia 10 lipca 2015 r. o administracji podatkowej (Dz. U. poz. 1269,

1513 i 2184 oraz z 2016 r. poz. 394 i 905).

Przepisy przejściowe

7

Art. 160. 1. Znosi się:

1) Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej;

2) Szefa Służby Celnej;

3) dyrektorów izb skarbowych;

4) dyrektorów izb celnych;

5) dyrektorów urzędów kontroli skarbowej;

6) naczelników urzędów celnych.

2. Izba skarbowa kontynuuje działalność i staje się izbą administracji skarbowej.

4. Izbę administracji skarbowej łączy się z, mającymi siedzibę w tym samym województwie, izbą celną i urzędem kontroli skarbowej. 5. Izba administracji skarbowej wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki łączonych jednostek, bez względu na charakter stosunku prawnego, z którego te prawa i obowiązki wynikają. 8. Znosi się urzędy celne wraz z podległymi oddziałami celnymi. 9. Izba administracji skarbowej wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki urzędów celnych mających siedzibę w tym samym województwie, bez względu na charakter stosunku prawnego, z którego te prawa wynikają.

Przepisy przejściowe

8

Art. 208. 1. Postępowania podatkowe wszczęte i niezakończone przed dniem wejścia w

życie niniejszej ustawy prowadzone przez:

1) naczelnika urzędu celnego jako organ podatkowy pierwszej instancji – prowadzi

właściwy według miejsca zamieszkania lub siedziby podatnika naczelnik urzędu

skarbowego na podstawie dotychczasowych przepisów;

2) dyrektora izby skarbowej lub dyrektora izby celnej – jako:

a) organ odwoławczy odpowiednio od decyzji naczelnika urzędu skarbowego, dyrektora

urzędu kontroli skarbowej lub naczelnika urzędu celnego,

b) organ pierwszej instancji, na podstawie odrębnych przepisów,

c) organ odwoławczy od decyzji wydanej przez ten organ w pierwszej instancji

– prowadzi dyrektor izby administracji skarbowej na podstawie dotychczasowych

przepisów.

Przepisy przejściowe

9

Art. 211. Postępowania celne wszczęte i niezakończone przed dniem wejścia w życie

niniejszej ustawy prowadzone przez:

1) naczelnika urzędu celnego jako organ pierwszej instancji – prowadzi właściwy

zgodnie z przepisami prawa celnego naczelnik urzędu celno--skarbowego na

podstawie dotychczasowych przepisów;

2) dyrektora izby celnej – jako:

a) organ odwoławczy od decyzji naczelnika urzędu celnego,

b) organ pierwszej instancji, na podstawie odrębnych przepisów,

c) organ odwoławczy od decyzji wydanej przez ten organ w pierwszej instancji

– prowadzi dyrektor izby administracji skarbowej na podstawie dotychczasowych

przepisów.

Przepisy przejściowe

Art. 217. 1. 2. Kontrole podatkowe prowadzone przez naczelników urzędów celnych,

wszczęte i niezakończone przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, prowadzone są na

podstawie dotychczasowych przepisów przez właściwych miejscowo naczelników urzędów

celno-skarbowych.

3. Kontrole wykonywane przez organy Służby Celnej na podstawie przepisów rozdziału 3

ustawy uchylanej w art. 159 pkt 3, wszczęte i niezakończone przed dniem wejścia w życie

niniejszej ustawy, prowadzone są na podstawie dotychczasowych przepisów przez

właściwych miejscowo naczelników urzędów celno-skarbowych.

4. Kontrole wykonywane przez Służbę Celną, o których mowa w art. 48 rozporządzenia

Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r.

ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10.10.2013, str. 1, z późn. zm),

wszczęte i niezakończone przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, prowadzone są na

podstawie dotychczasowych przepisów przez właściwych miejscowo naczelników urzędów

celno-skarbowych.

Przepisy przejściowe

11

Art. 185. Dotychczasowe legitymacje służbowe wydane przed dniem wejścia w

życie ustawy, o której mowa w art. 1, pracownikom izby skarbowej, urzędu

kontroli skarbowej, wywiadu skarbowego, wyodrębnionych komórek

organizacyjnych kontroli skarbowej, o których mowa w art. 11g ust. 1 ustawy

uchylanej w art. 159 pkt 1, pracownikom jednostki organizacyjnej, przy pomocy

której Generalny Inspektor Informacji Finansowej wykonuje swoje zadania, oraz

funkcjonariuszom celnym i inspektorom kontroli skarbowej, zachowują ważność

do czasu wydania nowych, jednak nie dłużej niż przez 3 lata od dnia wejścia w

życie ustawy, o której mowa w art. 1.

Dotychczasowe tryby

Podstawy prawne kontroli przedsiębiorców

13

przepisy Ordynacji

Podatkowejprzepisy u.s.d.g. przepisy u.k.s.

przepisy

O Służbie Celnej

14

Ordynacja Podatkowa.

Czynności sprawdzające (dział V)

Kontrola podatkowa (dział VI)

Ustawa o kontroli skarbowej

Postępowanie kontrolne

Postępowanie podatkowe (dział IV)

Kontrola podatkowa (w toku postępowaniakontrolnego)

Służba Celna

Kontrola celna

Kontrola podatkowa (dział VI)

Postępowanie podatkowe (dział IV)

Prawa oraz obowiązki kontrolowanego i kontrolującego

15

Wszczęcie kontroli

Kontrolę wszczyna się nie wcześniej niż poupływie 7 dni i nie później niż po upływie 30 dniod dnia doręczenia zawiadomienia o zamiarzewszczęcia kontroli

Po przekroczeniu 30-dniowego terminuwymagane jest ponowne zawiadomienie

Zawiadomienie sporządza się wedługodpowiedniego wzoru i o określonej treścim.in.:▪ wskazuje się zakres kontroli▪ poucza się o prawie złożenia korekty

deklaracji

Kontrolowanemu okazuje się legitymacjesłużbową i doręcza się upoważnienie doprzeprowadzenia kontroli, które musi spełniaćustawowe wymogi co do swojej treści m.in.:▪ wskazywać podstawę prawną▪ określać zakres kontroli oraz▪ datę rozpoczęcia i przewidywany termin

zakończenia kontroli

Brak zawiadomienia – kontrola

16

Dotyczy zasadności zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku odtowarów i usług

Ma być wszczęta na żądanie organu prowadzącego postępowanie przygotowawcze o przestępstwolub przestępstwo skarbowe

Dotyczy opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłachlub pochodzących ze źródeł nieujawnionych

Dotyczy niezgłoszonej do opodatkowania działalności gospodarczej

Ma być podjęta w oparciu o informacje uzyskane na podstawie przepisów o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy orazfinansowaniu terroryzmu

Zostaje wszczęta w trybie, o którym mowa w art. 284a § 1

Ma charakter doraźny dotyczący ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, użytkowania kasyrejestrującej lub sporządzania spisu z natury

Dotyczy podatku od wydobycia niektórych kopalin

Ma charakter doraźny dotyczący sprawdzenia zachowania warunków zawieszenia działalności gospodarczej

17

Zasada ogólna - czynności kontrolne prowadzone są:.

w siedzibie kontrolowanego

w innym miejscu przechowywaniadokumentacji oraz

Wyjątek - kontrola lub poszczególne czynności mogą być prowadzone także w siedzibie organu podatkowego pod warunkiem, że:

kontrolowany wyrazi na to zgodę

w miejscach związanych z prowadzoną przezkontrolowanego działalnością gospodarczą

spowoduje to usprawnienie prowadzeniakontroli lub

Miejsce prowadzenia kontroli

kontrolowany sam zrezygnowałz uczestniczenia w czynnościach kontrolnych,składając stosowne oświadczenie

Czas trwania kontroli

18

Limity trwania kontroli przewidzianew przepisach ustawy o swobodzie działalności gospodarczej - maksymalny czastrwania wszystkich kontroli tego samego organu kontroli u przedsiębiorcyw jednym roku kalendarzowym nie może przekraczać:

w odniesieniu do mikroprzedsiębiorców – 12 dni roboczych

w odniesieniu do małych przedsiębiorców – 18 dni roboczych

w odniesieniu do średnich przedsiębiorców – 24 dni roboczych

w odniesieniu do pozostałych przedsiębiorców – 48 dni roboczych

UWAGAZakaz prowadzenia równocześnie więcej niżjednej kontroli działalności przedsiębiorcy.

Prawa kontrolujących

19

wstęp do lokali mieszkalnych w przypadku gdy działalność prowadzona jest w lokalu mieszkalnym

żądanie okazania majątku podlegającego kontroli oraz do dokonania jego oględzin

żądanie udostępnienia akt, ksiąg i wszelkiego rodzaju dokumentów związanych z przedmiotem kontroli oraz dosporządzenia z nich odpisów, kopii, wyciągów, notatek, wydrukówi udokumentowanego pobierania danych w formie elektronicznej

wstęp na grunt oraz do budynków, lokali lub innych pomieszczeń kontrolowanego

zbieranie innych niezbędnych materiałów w zakresie objętym kontrolą

zabezpieczenie zebranych dowodów

legitymowanie osób w celu ustalenia ich tożsamości, jeżeli jest to niezbędne dla potrzeb kontroli

żądanie przeprowadzenia spisu z natury

przesłuchiwanie świadków, kontrolowanego oraz innych osób wymienionych w art. 287 § 4 o.p.

20

Prawo do wniesienia sprzeciwuw zakresie kontroli prowadzonej wobecprzedsiębiorcy w razie:

nieprawidłowości w zawiadomieniuo kontroli, braku upoważnienia, brakupouczenia o prawach i obowiązkach

dokonywaniu czynności bez udziałukontrolowanego lub osobyprzez niego upoważnionej, jeśli wymagajątego przepisy

Sprzeciw kontrolowany wnosi:

na piśmie do organu podejmującegoi wykonującego kontrolę

naruszenia zakazu prowadzenia więcej niżjednej kontroli, jeśli przepisy nie stanowiąinaczej

o wniesieniu sprzeciwu kontrolowanyzawiadamia na piśmie kontrolującego

Sprzeciw

sprzeciw wnosi się w terminie 3 dni roboczychod dnia wszczęcia kontroliprzez organ kontroli albo od dnia przekroczeniaczasu trwania kontroli

przekroczenia limitu czasu trwania kontroli

kontrolowany musi uzasadnić wniesieniesprzeciwu

Protokół kontroli

21

Przebieg kontroli kontrolujący dokumentuje w protokole

Elementy protokołu kontroli:

1234

56

7

8

9

wskazanie kontrolowanegowskazanie osób kontrolującychokreślenie przedmiotu i zakresu kontroliokreślenie miejsca i czasu przeprowadzenia kontroliopis dokonanych ustaleń faktycznychdokumentacja dotyczącą przeprowadzonychdowodówocena prawną sprawy będącej przedmiotem kontrolipouczenie o prawie złożenia zastrzeżeńlub wyjaśnień oraz prawie złożenia korektydeklaracjipouczenie o obowiązku zawiadomienia organupodatkowego przez kontrolowanego o każdejzmianie swojego adresu dokonanej w ciągu 6miesięcy od dnia zakończenia kontroli podatkowej,jeżeli w toku kontroli podatkowej ujawniononieprawidłowości, oraz skutkach niedopełnieniatego obowiązku

22

Czas na korektę – do dnia wszczęciapostepowanie a nie 14 dni

Zastrzeżenia do protokołu

Złożenie zastrzeżeń lub wyjaśnień do protokołukontroli jest prawem,a nie obowiązkiem podatnika

Zastrzeżenia – składane w terminie 14 dni oddaty doręczenia protokołu (mogą zawieraćwnioski dowodowe

Organ ma obowiązek rozpatrzyć zastrzeżenia wterminie 14 dni od daty ich otrzymaniai zawiadomić podatnika o sposobie ichzałatwienia

Dlaczego warto złożyć zastrzeżenia doprotokołu kontroli:

odpowiednia argumentacja, przedłożonedokumenty lub wnioski dowodowe –na etapie zastrzeżeń – mogą skłonić organ dozmiany negatywnego stanowiska

co do zasady, wcześniejsze złożenie wnioskówdowodowych zwiększa szansę ichprzeprowadzenia – im późniejszy etappostępowania, tym bardziej niechętnie organyrealizują wnioski dowodowe podatnika

złożenie zastrzeżeń ogranicza możliwośćzarzucania podatnikowi przez organ bierności wtoku postępowania (istotnez punktu widzenia sporu na poziomie sąduadministracyjnego)

Dotychczasowa procedura UKS

23

• Urzędy kontroli skarbowej, GIKS

• Postępowanie kontrolne, zawiadomienie, brak stosowania usdg

• Kontrola podatkowa w ramach postępowania kontrolnego

• Nagminne naruszenia przepisów w zakresie wszczynania kontroli

• Zawiadomienie o wszczęciu postępowania, brak zawiadomienia o wszczęciu kontroli

• Art. 24 ust. 4 7 dniowy termin na wypowiedzenie się i prawo do korekty

• Wynik kontroli lub decyzja

• Odwołania do dyrektora właściwej izby skarbowej lub celnej ze względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania podatnika w dniu zakończenia postępowania kontrolnego

Organy podatkowe

Organy podatkowe

25

Organem podatkowym, stosownie do swojej właściwości, jest:

1) naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celno-skarbowego wójt,

burmistrz (prezydent miasta) (przepis wymienia jeszcze starostę oraz

marszałka województwa, jednak organami podatkowymi są oni tylko

formalnie) – jako organ pierwszej instancji;

2) naczelnik urzędu celno-skarbowego jako organ odwoławczy, w zakresie

decyzji, o których mowa w art. 83 ust. 4 i 5 KASU;

3) dyrektor izby administracji skarbowej jako:

a) organ odwoławczy od decyzji naczelnika urzędu skarbowego albo

naczelnika urzędu celno-skarbowego;

b) organ pierwszej instancji, na podstawie odrębnych przepisów;

c) organ odwoławczy od decyzji wydanej przez ten organ w pierwszej

instancji;

4) samorządowe kolegium odwoławcze – jako organ odwoławczy od decyzji

wójta, burmistrza (prezydenta miasta).

Szef KAS

26

Szef Krajowej Administracji Skarbowej jest organem podatkowym jako:

1) organ pierwszej instancji w sprawach stwierdzenia nieważności decyzji, wznowienia

postępowania, zmiany lub uchylenia decyzji lub stwierdzenia jej wygaśnięcia – z urzędu;

2) organ odwoławczy od decyzji wydanych w sprawach, o których mowa w pkt 1);

3) organ właściwy w sprawach porozumień dotyczących ustalenia cen transakcyjnych;

4) organ właściwy w sprawach dotyczących indywidualnych interpretacji przepisów prawa

podatkowego w zakresie zmiany, uchylenia, stwierdzenia wygaśnięcia interpretacji

indywidualnych oraz wydania, zmiany i uchylenia postanowienia o stwierdzeniu, że do stanu

faktycznego lub zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku ma zastosowanie interpretacja

ogólna;

5) organ właściwy w sprawach informacji przekazywanych przez banki i spółdzielcze kasy

oszczędnościowo-kredytowe o założonych i zlikwidowanych rachunkach bankowych związanych

z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych jest organem właściwym w sprawach ogólnych

interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej jest organem podatkowym, właściwym w sprawach

dotyczących wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Zmiany w zakresie organów podatkowych

27

W miejsce ministra właściwego do spraw finansów publicznych jako organu nadzoru wprowadzono Szefa KAS

Dotychczasowe organy kontroli skarbowej, jako naczelnicy urzędów celno-skarbowych weszły w skład organówpodatkowych

Zlikwidowano urzędy celne, część ich obowiązków przejęły urzędy celno-skarbowe, a część urzędy skarbowe

Izba Administracji Skarbowej wstępuje w miejsce Izby Skarbowej

Organy KAS

28

Art. 11. 1. Organami KAS są:

1) minister właściwy do spraw finansów publicznych;

2) Szef Krajowej Administracji Skarbowej

3) dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej;

4) dyrektor izby administracji skarbowej;

5) naczelnik urzędu skarbowego;

6) naczelnik urzędu celno-skarbowego.

Ustawa o KAS reguluje szczegółowe zadania wszystkich wymienionych organów

Kontrola Celno-Skarbowa

Podstawy prawne kontroli celno-skarbowej

30

przepisy Ordynacji Podatkowej

przepisy

ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej

31

Ustawa o KAS

Kontrola celno-skarbowa

Ordynacja podatkowa

Postępowanie podatkowe (dział IV)

Kontrola celno-skarbowa

32

Art. 54. 1. Kontroli celno-skarbowej podlega przestrzeganie przepisów:

1) prawa podatkowego w rozumieniu art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej;

2) prawa celnego oraz innych przepisów związanych z przywozem i wywozem towarów

w obrocie między obszarem celnym Unii Europejskiej a państwami trzecimi, w szczególności przepisów dotyczących towarów objętych ograniczeniami lub zakazami; 3) regulujących urządzanie i prowadzenie gier hazardowych, o których mowa w ustawie z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz. U. z 2016 r. poz. 471), a także zgodność tej działalności ze zgłoszeniem, udzieloną koncesją lub zezwoleniem oraz zatwierdzonym regulaminem; <3a) w zakresie posiadania automatów do gier hazardowych;> 4) prawa dewizowego w zakresie ograniczeń i obowiązków określonych dla rezydentów i nierezydentów oraz warunków udzielonych na ich podstawie zezwoleń dewizowych, a także warunków wykonywania działalności kantorowej.

Kontrola stała

33

Art. 55. 1. Kontrola celno-skarbowa w zakresie przestrzegania przepisów:

1) prawa podatkowego w zakresie produkcji, przemieszczania i zużycia wyrobów

akcyzowych, w szczególności ich wytwarzania, uszlachetniania, przerabiania,

skażania, rozlewu, przyjmowania, magazynowania, wydawania, przewozu i

niszczenia, oraz w zakresie stosowania znaków akcyzy i oznaczania znakami

akcyzy tych wyrobów,

2) regulujących urządzanie i prowadzenie gier hazardowych, o których mowa w

ustawie z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych, a także zgodności tej

działalności ze zgłoszeniem, udzieloną koncesją lub zezwoleniem oraz zatwierdzonym

regulaminem

– może być wykonywana jako kontrola stała polegająca na wykonywaniu

czynności kontrolnych w sposób ciągły.

Miejsce prowadzenia kontroli

34

Art. 59. 1. Czynności kontrolne mogą być wykonywane w urzędzie celno--

skarbowym, w siedzibie kontrolowanego, w miejscu prowadzenia lub

przechowywania ksiąg podatkowych oraz w każdym innym miejscu

związanym z prowadzoną przez kontrolowanego działalnością, w tym w lokalu

mieszkalnym lub w miejscach, w których mogą się znajdować urządzenia,

towary lub dokumenty dotyczące tych urządzeń, towarów lub czynności

podlegających kontroli. Czynności kontrolne mogą być również wykonywane

w innych urzędach obsługujących organy KAS.

Kontrola celno-skarbowa

35

Art. 61. Naczelnik urzędu celno-skarbowego może wykonywać kontrolę celno-

skarbową na całym terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Art. 62. 1. Wszczęcie kontroli celno-skarbowej następuje z urzędu, na podstawie

upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej udzielonego

kontrolującemu.

2. Datą wszczęcia kontroli celno-skarbowej jest dzień doręczenia upoważnienia

do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej.

3. W przypadku podejrzenia, że nie są przestrzegane przepisy oraz okoliczności

faktyczne uzasadniają niezwłoczne przeprowadzenie kontroli celno--skarbowej,

jest ona wszczynana na podstawie okazywanej legitymacji służbowej

4. W zakresie kontroli, o której mowa w art. 54 ust. 1 pkt 1, kontrolowanemu

przysługuje w terminie 14 dni od dnia doręczenia upoważnienia do

przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej uprawnienie do skorygowania

deklaracji w zakresie objętym tą kontrolą. Korekta deklaracji złożona po upływie

tego terminu, a przed zakończeniem kontroli celno-skarbowej nie wywołuje

skutków prawnych.

Terminy

36

Art. 63. 1. Kontrola celno-skarbowa powinna być zakończona bez zbędnej

zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia jej wszczęcia.

2. O każdym przypadku niezakończenia kontroli celno-skarbowej we

właściwym terminie zawiadamia się pisemnie kontrolowanego, podając

przyczyny przedłużenia terminu zakończenia kontroli celno-skarbowej i

wskazując nowy termin jej zakończenia.

Uprawnienia kontrolujących

37

Art. 64. 1. W ramach kontroli celno-skarbowej przysługuje uprawnienie do:

1) żądania udostępniania akt, ewidencji, ksiąg i wszelkiego rodzaju

dokumentów związanych z przedmiotem kontroli celno-skarbowej oraz do

sporządzania z nich odpisów, kopii, wyciągów, notatek, wydruków i

udokumentowanego pobierania danych w formie elektronicznej;

2) wstępu, przebywania i poruszania się na gruncie oraz w budynku, lokalu lub

innym pomieszczeniu kontrolowanego;

3) dokonywania oględzin;

4) legitymowania lub ustalania w inny sposób tożsamości osób, jeżeli jest to

niezbędne na potrzeby kontroli;

5) przesłuchiwania kontrolowanego lub świadków;

6) przeszukiwania lokali, w tym lokali mieszkalnych, innych pomieszczeń i

miejsc oraz rzeczy, w tym z użyciem urządzeń technicznych i psów

służbowych;

7) zasięgania opinii biegłych;

8) zabezpieczania zebranych dowodów; 9) żądania przeprowadzenia spisu z natury; 10) sporządzania szkiców, kopiowania, filmowania, fotografowania oraz dokonywania nagrań dźwiękowych;

Uprawnienia kontrolujących

38

11) zbierania innych niezbędnych materiałów w zakresie objętym kontrolą celno--skarbową;

12) badania towarów, surowców, półproduktów i wyrobów, w tym pobrania próbek towarów,

surowców, półproduktów i wyrobów gotowych, w celu ich zbadania;

13) żądania powtórzenia, jeżeli to możliwe, każdej czynności, w wyniku której uzyskuje się dane

o przyjmowanych, wydawanych lub wprowadzanych do procesu produkcyjnego surowcach,

materiałach, produkcji w toku i półproduktach oraz uzyskanych produktach, wyrobach gotowych

i wysokości strat produkcyjnych;

14) przeprowadzania w uzasadnionych przypadkach, w drodze eksperymentu, doświadczenia lub

odtworzenia możliwości gry na automacie lub gry na innym urządzeniu;

15) żądania zamknięcia dokumentacji dotyczącej towarów i czynności podlegających kontroli

celno-skarbowej w celu umożliwienia porównania stanu rzeczywistego ze stanem

ewidencyjnym;

16) uczestniczenia w podlegających kontroli celno-skarbowej czynnościach w zakresie

produkcji, przemieszczania i zużycia wyrobów akcyzowych, w szczególności ich wytwarzania,

uszlachetniania, przerabiania, skażania, rozlewu, przyjmowania, magazynowania, wydawania,

przewozu i niszczenia, oraz w zakresie stosowania i oznaczania tych wyrobów znakami akcyzy;

17) żądania złożenia wyjaśnień dotyczących przedmiotu kontroli celno--skarbowej;

18) nakładania zamknięć urzędowych na urządzenia, pomieszczenia, naczynia oraz środki

przewozowe

Wyjście poza zakres kontrola

39

3. Żądanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, może dotyczyć akt, ksiąg i wszelkiego

rodzaju dokumentów związanych z przedmiotem kontroli, także za okres inny niż

okres objęty kontrolą, jeżeli nie upłynął jeszcze termin ich przechowywania

przewidziany w odrębnych przepisach.

Uprawnienia

40

Co do zasady połączono więc uprawnienia organów kontroli skarbowej i organów Służby celnej

Obowiązki kontrolowanych

41

Art. 72. 1. Kontrolowany, jego pracownik, osoba współdziałająca z kontrolowanym,

podmiot prowadzący lub przechowujący księgi podatkowe lub dokumenty oraz osoba

wykonująca czynności podlegające kontroli celno--skarbowej są obowiązani:

1) umożliwić wgląd w dokumenty i ewidencje objęte zakresem kontroli celno--skarbowej

w tym dokumenty handlowe, księgowe i finansowe, nawet jeżeli mają charakter poufny,

w tym dokumenty elektroniczne;

2) udzielać niezbędnej pomocy technicznej, jeżeli dokumenty lub ewidencje będące

przedmiotem kontroli celno-skarbowej zostały sporządzone z zastosowaniem technik

elektronicznego przetwarzania danych;

3) przedstawiać na żądanie urzędowe tłumaczenie na język polski dokumentów mających

znaczenie dla kontroli celno-skarbowej, sporządzonych w języku obcym;

4) udostępniać towary, urządzenia oraz środki przewozowe oraz zapewnić dostęp do

pomieszczeń oraz innych miejsc będących przedmiotem kontroli celno-skarbowej;

5) wydawać za pokwitowaniem towary lub dokumenty na czas trwania kontroli celno-

skarbowej, jeżeli jest to niezbędne na potrzeby kontroli;

Obowiązki kontrolowanych

42

6) przeprowadzać na żądanie spis z natury w zakresie niezbędnym na potrzeby kontroli

celno-skarbowej;

7) umożliwiać zbadanie towarów, surowców, półproduktów i wyrobów gotowych, w tym

przez pobranie ich próbek;

8) udostępniać w niezbędnym zakresie środki łączności, a także inne urządzenia

techniczne, jeżeli są one niezbędne do wykonania kontroli celno-skarbowej;

9) umożliwiać, nieodpłatnie, sporządzanie kopii i szkiców, filmowanie i fotografowanie

oraz dokonywanie nagrań dźwiękowych;

10) zapewniać warunki do wykonywania czynności kontrolnych, w tym – w miarę

posiadanych możliwości – samodzielne pomieszczenie odpowiednie do rodzaju

wykonywanych czynności i miejsce do przechowywania dokumentów;

11) udzielać wyjaśnień dotyczących przedmiotu kontroli celno-skarbowej.

Szczególne obowiązki

43

Szczególne obowiązki w zakresie wyrobów akcyzowych i gier hazardowych, podatku od wydobycia niektórych kopali przepisane z ustawy o Służbie Celnej

USDG

44

Art. 93. Do kontroli celno-skarbowej nie stosuje się przepisów rozdziału 5

ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z

2016 r. poz. 1829).

Przesłuchania

45

Art. 76. 1. Przesłuchanie kontrolowanego lub świadka może nastąpić przy użyciu

urządzeń technicznych umożliwiających przeprowadzenie tej czynności na odległość z

jednoczesnym bezpośrednim przekazem obrazu i dźwięku.

2. W czynności, o której mowa w ust. 1, bierze udział osoba zatrudniona lub

funkcjonariusz pełniący służbę w jednostce organizacyjnej KAS właściwej dla

miejscowości, w której kontrolowany lub świadek przebywa.

3. Przesłuchanie utrwala się za pomocą urządzenia rejestrującego obraz i dźwięk.

4. Z przesłuchania sporządza się protokół, którego treść ograniczona jest do zapisu

najbardziej istotnych oświadczeń osób biorących w nim udział. Zapis obrazu i dźwięku

stanowią załącznik do protokołu.

5. Kontrolowany ma prawo otrzymać, na swój koszt, jedną kopię zapisu dźwięku lub

obrazu.

Przeszukanie mieszkania

46

Art. 77. 1. Kontrolujący może dokonać przeszukania lokali mieszkalnych w celu

znalezienia dowodów mających znaczenie dla prowadzonej kontroli celno--skarbowej, po

uzyskaniu zgody właściwego prokuratora rejonowego. Przed przystąpieniem do

przeszukania kontrolowanemu okazuje się postanowienie prokuratora o wyrażeniu na nie

zgody. Przepisy Kodeksu postępowania karnego o przeszukaniu odnoszące się do Policji

stosuje się odpowiednio do kontrolujących.

2. W przypadkach niecierpiących zwłoki kontrolujący może dokonać przeszukania, o

którym mowa w ust. 1, gdy istnieją uzasadnione podstawy do przypuszczenia, że dowody

znajdują się w miejscu przeszukania, bez uprzedniej zgody prokuratora. Przepis ust. 1

zdanie trzecie stosuje się.

3. Przeszukanie, o którym mowa w ust. 2, podlega zatwierdzeniu przez właściwego

prokuratora rejonowego.

4. W zakresie nieuregulowanym w ust. 1–3 przepisy Kodeksu postępowania karnego

stosuje się odpowiednio.

5. W razie odmowy zatwierdzenia przeszukania materiały i informacje zebrane w toku

czynności nie stanowią dowodu w kontroli celno-skarbowej, kontroli podatkowej,

postępowaniu podatkowym, postępowaniu celnym lub postępowaniu w sprawach o

przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe.

Kontrole krzyżowe

47

Art. 79. 1. Naczelnik urzędu celno-skarbowego możne wystąpić do kontrahentów

kontrolowanego o:

1) udostępnienie dokumentów związanych z dostawą towaru lub usługi, w zakresie objętym

kontrolą celno-skarbową u kontrolowanego, w celu sprawdzenia ich prawidłowości i

rzetelności;

2) przekazanie, za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznym

nośniku danych, wyciągu z ksiąg podatkowych i dowodów księgowych zapisanego w

postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2

Ordynacji podatkowej, jeżeli kontrahent podatnika prowadzi księgi podatkowe przy użyciu

programów komputerowych;

3) udzielenie wyjaśnień związanych z dostawą towaru lub usługi, w zakresie objętym

kontrolą celno-skarbową.

2. Za kontrahentów kontrolowanego uważa się także wszystkie podmioty prowadzące

działalność gospodarczą w okresie objętym kontrolą celno-skarbową uczestniczące w

dostawie tego samego towaru lub tej samej usługi, będące zarówno dostawcami, jak i

nabywcami biorącymi udział pośrednio lub bezpośrednio w dostawie towaru lub usługi.

Protokół z poszczególnych czynności

48

Art. 81. 1. Z czynności kontrolnych mających istotne znaczenie dla sprawy, w

szczególności z:

1) oględzin,

2) zabezpieczenia dowodów,

3) przesłuchania kontrolowanego lub świadka,

4) przeszukania osoby,

5) przeszukania lokali, innych pomieszczeń, miejsc lub rzeczy,

6) kontroli dokumentów i ewidencji,

7) rewizji,

8) pobierania próbek towarów i wyrobów oraz ich badania

– sporządza się protokół.

2. Protokół sporządza się tak, aby z jego treści wynikało, kto, kiedy, gdzie i jakich

czynności kontrolnych dokonał, kto i w jakim charakterze był przy nich obecny, co i w jaki

sposób w wyniku tych czynności ustalono i jakie uwagi zgłosiły obecne osoby.

3. Protokół odczytuje się osobom obecnym, biorącym udział w czynności kontrolnej, które

powinny następnie protokół podpisać. Odmowę złożenia lub brak podpisu którejkolwiek

osoby należy odnotować w protokole.

4. Protokół przesłuchania powinien być odczytany i przedłożony do podpisu osobie

zeznającej niezwłocznie po złożeniu zeznania.

Wynik kontroli

49

Art. 82. 1. Po zakończeniu czynności kontrolnych dokonywanych w czasie kontroli celno-

skarbowej prowadzonej w zakresie, o którym mowa w art. 54 ust. 1 pkt 1, sporządza się

wynik kontroli. Doręczenie wyniku kontroli kończy kontrolę celno-skarbową.

2. Wynik kontroli zawiera w szczególności:

1) oznaczenie organu;

2) wskazanie kontrolowanego;

3) datę wydania;

4) zakres kontroli celno-skarbowej;

5) informację o stwierdzonych nieprawidłowościach lub ich braku;

6) pouczenie o prawie złożenia korekty deklaracji;

7) podpis naczelnika urzędu celno-skarbowego lub osoby zastępującej naczelnika urzędu

celno-skarbowego.

3. W terminie 14 dni od dnia doręczenia wyniku kontroli kontrolowany może

skorygować w zakresie objętym kontrolą celno-skarbową uprzednio złożoną

deklarację podatkową. Korekta deklaracji złożona po upływie tego terminu, a przed

doręczeniem postanowienia, o którym mowa w art. 83 ust. 3, nie wywołuje skutków

prawnych.

4. Uprawnienie do skorygowania deklaracji przysługuje nadal po zakończeniu kontroli

celno-skarbowej, jeżeli w wyniku tej kontroli nie stwierdzono nieprawidłowości albo organ

uwzględnił złożoną korektę, o której mowa w ust. 3.

Przekształcenie w postępowanie

50

Art. 83. 1. W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w zakresie, o którym mowa w art.

54 ust. 1 pkt 1, zakończona kontrola celno-skarbowa przekształca się w postępowanie

podatkowe, jeżeli kontrolowany nie złożył korekty deklaracji, o której mowa w art. 82 ust.

3, albo organ nie uwzględnił złożonej korekty deklaracji. Przepisy art. 81b § 1 pkt 1 w

części dotyczącej postępowania podatkowego oraz art. 81b § 1 pkt 2 lit. b Ordynacji

podatkowej stosuje się odpowiednio.

2. W przypadku gdy organ uwzględnił złożoną przez kontrolowanego korektę deklaracji, o

której mowa w art. 82 ust. 3, kontrolowanemu doręcza się zawiadomienie o uwzględnieniu

korekty deklaracji.

3. Przekształcenie, o którym mowa w ust. 1, następuje z dniem doręczenia kontrolowanemu

postanowienia o przekształceniu, na które nie służy zażalenie.

4. Naczelnik urzędu celno-skarbowego, który sporządził wynik kontroli celno-skarbowej,

jest właściwy do przeprowadzenia postępowania podatkowego i wydania decyzji.

6. Od decyzji, o której mowa w ust. 4 i 5, stronie przysługuje odwołanie, o którym mowa w

art. 221 Ordynacji podatkowej, do naczelnika urzędu celno--skarbowego, który wydał

decyzję.

Protokół kontroli

51

Art. 84. 1. Kontrola celno-skarbowa w zakresie, o którym mowa w art. 54 ust. 1 pkt 2 i 3 oraz

ust. 2 pkt 2–5 i 9, kończy się protokołem.

2. Protokół, o którym mowa w ust. 1, zawiera w szczególności:

1) wskazanie kontrolowanego;

2) wskazanie kontrolującego;

3) określenie przedmiotu i zakresu kontroli celno-skarbowej;

4) określenie miejsca i czasu przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej;

5) opis dokonanych ustaleń faktycznych;

6) dokumentację dotyczącą przeprowadzonych dowodów.

3. Przepisów ust. 1 i 2 nie stosuje się do kontroli celno-skarbowej, o której mowa w art. 62 ust.

5 i 13, jeżeli nie stwierdzono nieprawidłowości.

4. W zakresie nieuregulowanym w ust. 1 i 2 przepisy art. 290 § 2 pkt 7 oraz art. 291 Ordynacji

podatkowej stosuje się odpowiednio.

Odpowiednie stosowanie

52

W zakresie nieuregulowanym do kontroli celno-skarbowej przepisy art. 3e,

art. 12, art. 102 § 3, art. 135, art. 138, art. 139 § 4, art. 140 § 2, art. 141–143,

art. 165b, art. 165c, art. 175–177, rozdziałów 1, 2, 3a, 5, 6, 10 i 11, z wyjątkiem

art. 182–185, art. 189 § 3, art. 190 § 1, art. 193 § 6–8, art. 198 i art. 200,

rozdziałów 14, 16, 22 i 23 działu IV, działu VI, z wyjątkiem art. 282b, art.

282c, art. 283 § 1–3, art. 284a § 1, art. 284b, art. 285a, art. 286 § 1 i 2, art. 287

§ 1 pkt 1 i 2 oraz § 3–5, art. 288, art. 290 § 1 i § 2 pkt 1–7, art. 290b, art. 291,

art. 291c i art. 292, oraz działu VII Ordynacji podatkowej stosuje się

odpowiednio.>

Postępowanie podatkowe

Wszczęcie postępowania

54

strona

• Postępowanie podatkowe wszczyna się na żądanie strony lub zurzędu

• Wszczęcie postępowania z urzędu następuje w formiepostanowienia, a datą jego wszczęcia jest dzień doręczenia stroniepostanowienia.

Wszczęcie postępowania

• Stroną w postępowaniu podatkowym jest podatnik, płatnik,inkasent lub ich następca prawny, a także osoba trzecia, która zuwagi na swój interes prawny żąda czynności organu podatkowego,do której czynność organu podatkowego się odnosi lub którejinteresu prawnego działanie organu podatkowego dotyczy.

Strona

Wszczęcie postępowania po kontroli celno-skarbowej

55

W zakresie nieuregulowanym do postępowania podatkowego, o którym mowa

w art. 83 ust. 1, przepisy Ordynacji podatkowej, z wyjątkiem art. 165, stosuje

się odpowiednio.

56

Niezwłocznie powinny być załatwiane sprawy,które mogą być rozpatrzone na podstawiedowodów przedstawianych przez stronę łącznie zżądaniem wszczęcia postępowania lub napodstawie faktów powszechnie znanych idowodów znanych z urzędu organowiprowadzącemu postępowanie

Bez zbędnej zwłoki =/= Niezwłocznie

Terminy załatwiania spraw

Załatwienie sprawy wymagającejprzeprowadzenia postępowania dowodowegopowinno nastąpić bez zbędnej zwłoki niepóźniej jednak niż w ciągu miesiąca

Sprawy szczególnie skomplikowanej niepóźniej niż w ciągu 2 miesięcy

Załatwienie sprawy w postępowaniuodwoławczym:

Powinno nastąpić nie później niż w ciągu 2miesięcy od dnia otrzymania odwołania przezorgan odwoławczy

Załatwienie sprawy, w której przeprowadzonorozprawę lub strona złożyła wniosek oprzeprowadzenie rozprawy – nie później niż wciągu 3 miesięcy.

3 miesięczny termin tylko na kontrolę celno-skarbową nie na postepowanie

Ponaglenie

57

O każdym przypadku niezałatwienia sprawy we właściwym terminie organ podatkowy obowiązanyjest zawiadomić stronę, podając przyczyny niedotrzymania terminu i wskazując nowy terminzałatwienia sprawy

Na niezałatwienie sprawy we właściwym terminie stronie służy ponaglenie do:

Organu podatkowego wyższego stopnia

dyrektora izby administracji skarbowej, jeżeli sprawa dotyczy rozpatrywania odwołań oddecyzji, o których mowa w art. 83 ust. 4 i 5 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o KrajowejAdministracji Skarbowej, wydanych przez naczelnika urzędu celno-skarbowego;3)Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, jeżeli sprawa nie została załatwiona przez dyrektoraizby administracji skarbowej.

Wezwania

58

Organ podatkowy może wezwać stronę lub inne osoby do złożenia wyjaśnień, zeznań, przedłożeniadokumentów lub dokonania określonej czynności osobiście, przez pełnomocnika lub na piśmie, w tymtakże w formie dokumentu elektronicznego, jeżeli jest to niezbędne dla wyjaśnienia stanufaktycznego lub rozstrzygnięcia sprawy

Wezwany jest obowiązany do osobistego stawienia się tylko na obszarze województwa, w którym zamieszkuje lubprzebywa

W sprawach uzasadnionych ważnym interesem adresata lub gdy stan sprawy tego wymaga, wezwania możnadokonać telegraficznie lub telefonicznie albo przy użyciu innych środków łączności, z podaniem danychwymienionych w art. 159. Wezwanie przekazane w ten sposób powoduje skutki prawne tylko wtedy, gdy nie mawątpliwości, że dotarło do adresata we właściwej treści i w odpowiednim terminie.

Wezwania

59

W wezwaniu należy wskazać:

1

2

3

4

4a

5

Nazwę i adres organu podatkowego

Imię i nazwisko osoby wzywanej

W jakiej sprawie i jakim charakterze oraz w jakim celu osoba ta zostaje wezwana

Czy osoba wezwana powinna stawić się osobiście lub przez pełnomocnika, czy też możezłożyć wyjaśnienie lub zeznanie na piśmie lub w formie dokumentu elektronicznego

Czy dokumenty mogą być przedłożone w formie dokumentu elektronicznego lub nainformatycznych nośnikach danych

Termin, do którego żądanie powinno być spełnione, albo dzień, godzinę i miejscezgłoszenia się osoby wezwanej lub jej pełnomocnika

Skutki prawne niezastosowania się do wezwania

6

Decyzje

60

Datę jej wydania

Oznaczenie strony

Powołanie podstawy prawnej

Rozstrzygnięcie

Pouczenie o trybie odwoławczym

Oznaczenie organu podatkowego,

Uzasadnienie faktyczne i prawne

Postępowanie podatkowe kończy się decyzją, która rozstrzyga sprawę co do istoty albo winny sposób kończy postępowanie w danej instancji

Elementy obligatoryjne decyzji

Podpis osoby upoważnionej, z podaniem jej imienia i nazwiska oraz stanowiska służbowego

Odwołania

61

Od decyzji organu podatkowego wydanej w pierwszej instancji służy stronie odwołanie tylko do jednej instancji

Właściwy do rozpatrzenia odwołania jest organ podatkowy wyższego stopnia (co do zasady będzie to dyrektor izbyadministracji skarbowej)

Odwołanie wnosi się w terminie 14 dni od doręczenia decyzji organu I instancji, za pośrednictwem organu którywydał decyzję

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądaniabędącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Odwołania od decyzji organów celno-skarbowych

62

Art. 221a. [Odwołanie od decyzji wydanej po zakończeniu kontroli celno-skarbowej]

§ 1. W przypadku wydania w pierwszej instancji przez naczelnika urzędu celno-

skarbowego decyzji, o której mowa w art. 83 ust. 4 i 5 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r.

o Krajowej Administracji Skarbowej, odwołanie od tej decyzji rozpatruje ten sam organ

podatkowy, stosując odpowiednio przepisy o postępowaniu odwoławczym.

§ 2. W przypadku wydania w pierwszej instancji przez naczelnika urzędu celno-

skarbowego decyzji innej niż decyzja, o której mowa w § 1, odwołanie od tej decyzji

służy do dyrektora izby administracji skarbowej właściwego dla kontrolowanego w dniu

zakończenia postępowania podatkowego.

§ 3. Jeżeli nie można ustalić właściwego dyrektora izby administracji skarbowej zgodnie

z § 2, odwołanie służy do dyrektora izby administracji skarbowej właściwego ze względu

na siedzibę naczelnika urzędu celno-skarbowego, który wydał decyzję.

Wykonanie decyzji

63

Decyzja nieostateczna, nakładająca na stronę obowiązek podlegający wykonaniu w trybie przepisów opostępowaniu egzekucyjnym w administracji, nie podlega wykonaniu, chyba że decyzji nadano rygornatychmiastowej wykonalności. Rygor można nadać gdy:

Organ podatkowy posiada informacje, z których wynika, że wobec strony toczy się postępowanieegzekucyjne w zakresie innych należności pieniężnych

Strona dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku znacznej wartości

Okres do upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego jest krótszy niż 3 miesiące

Strona nie posiada majątku o wartości odpowiadającej wysokości zaległości podatkowej, na którymmożna ustanowić hipotekę przymusową lub zastaw skarbowy