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1
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
MODALIDAD A DISTANCIA
Tesis previa a la obtención del Título de Licenciada en Contabilidad y
Auditoría CPA.
TEMA:
“APLICACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA Nº 1 Y SU INCIDENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO INDIGENA SAC LTDA”
AUTOR:
Aida Verónica Barrionuevo Caiza
DIRECTOR DE TESIS:
Dr. Mauricio Arias
AMBATO, Octubre del 2012
iii
RESPONSABILIDAD
Yo, AIDA VERONICA BARRIONUEVO CAIZA, declaro libre y voluntariamente
que el presente trabajo es resultado de la investigación, utilizando diversas fuentes de
consulta y sobre todo realizado con responsabilidad y ética profesional, por lo que
los criterios que constan en el mismo son de mi absoluta responsabilidad.
Ambato, 03 de Octubre del 2012
----------------------------------------
Aida Verónica Barrionuevo Caiza
C.I. No. 1803505948
iv
DEDICATORIA
Al culminar una etapa más de mi carrera
profesional, quiero dedicar con todo mi corazón
a las personas que han sido fuentes de
inspiración y apoyo como son: mi esposo, mis
hijos y de manera especial a mi querida madre
quien en todo momento me brindo su amor y
comprensión a mas de ser un gran ejemplo de
lucha, que sin importar las adversidades supo
guiarme por el camino del bien inculcándome
valores para salir adelante. Por todos los deseos
de triunfo y por regalarme hoy una de las
mejores herencias como es la educación.
v
AGRADECIMIENTO
En primer lugar agradezco a Dios por todas las
bendiciones que ha derramado sobre mí, a la
Universidad Tecnológica Equinoccial del
Ecuador, en especial a la Facultad de
Contabilidad y Auditoría, a los docentes que en
su momento formaron parte en mi formación
profesional, y de manera especial a mi tutor,
Doctor Mauricio Arias quien me guío en el
desarrollo de este proyecto, a mis compañeros,
que de una u otra manera me brindaron su
apoyo, quienes en todo momento ennoblecieron
la palabra amigo.
A la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena
“SAC Ltda.” de la ciudad de Ambato por la
apertura brindada para la realización del
presente trabajo.
vi
ÍNDICE GENERAL
CONTENIDO Pág.
Portada……………………………….…………………………….…………….…....i
Página de Certificación…….……………………………………….…………….......ii
Página de Autoría…………….…………………………………….………………..iii
Dedicatoria.……………………….………………………………….………….…...iv
Agradecimiento………………………..……………………………….……………..v
Índice general….…………...…………………….…………………………….…….vi
Resumen Ejecutivo…………..……………….…………………………………….xiii
Introducción...……………...………………….……………………………………xiv
CAPÍTULO I…………...…………………...……………………………………..…1
1 EL PROBLEMA……………………………...…………………………………….1
1.1 Planteamiento del problema……..………………………………………………..1
1.1.1 Contextualización……………..………………………...……………………1
1.1.2 Análisis crítico del problema…...………………………………………....….4
1.2 Formulación del problema……………..………………………………………....5
1.3 Sub preguntas……………………………..………………………………………5
1.4 Objetivos…………………………………...……………………………...……...5
1.4.1 Objetivos generales……….………….……………………………………….5
1.4.2 Objetivos Específicos…………………………………………………………5
1.5 Justificación…………………...………….………………………………………6
1.6 Limitación…………………………...……………………………………………6
CAPITULO II……………………………………...…………………………………7
2 MARCO REFERENCIAL-TEORICO-CONCEPTUAL...…..…………………….7
vii
2.1 Marco Referencial o Antecedentes……………………………………………….7
2.2 Fundamentación Teórica………………………………………………………...10
2.2.1 Normas Internacionales de Contabilidad………………………………...……10
2.2.2 Adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad…………………....10
2.2.3 Conceptos Básicos NIC/NIIF………………………………………………....11
2.2.4 IASB…………………………………………………………………………..11
2.2.5 Normas Internacionales de Información Financiera…………………………..12
2.2.6 NIIF No. 1……………………………………………………………………..13
2.3 Marco Legal……………..……………………………………………………....16
2.3.1 Superintendencia de Bancos y Seguros………………....…………………….16
2.4 Marco Conceptual………..…………………………………………………...…18
2.4.1 Normas Internacionales de Contabilidad No. 1…..…………………………...18
2.4.2 Normas Ecuatorianas de Contabilidad No. 1…..……………………………...19
2.4.3 Balance General…...…………………………………………………………..21
2.4.4 Estado de Resultados…………...……………………………………………..21
2.4.5 Estado de Cambios en el Patrimonio………………...………………………..22
2.4.6 Estado de Flujos de Efectivo……...…………………………………………...23
2.5 Hipótesis…………………………………………………………………...……24
2.6 Variables…………………………………………………………………...……24
2.6.1 Variable Independiente……………………………………………………..…24
2.6.2 Variable Dependiente………………………………………………………….24
2.6.3 Unidad de Observación………………………………………………………..24
2.6.4 Términos de Relación…………………………………………………………24
2.7 Operacionalización de las Variables…………………………………………….24
2.7.1 Variable Independiente………………………………………………………..25
viii
2.7.2 Variable Dependiente………………………………………………………….26
CAPITULO 3………………………………………………………………………..27
3 METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION…………………………..……….27
3.1 Tipo de Investigación…………………………………………………………....27
3.1.1 Investigación Bibliográfica o Documental…………………………………....27
3.1.2 Investigación de Campo o de Laboratorio…………………………………….27
3.1.3 Investigación Exploratoria………………………………………………….…28
3.1.4 Investigación Descriptiva……………………………………………………...28
3.1.5 Investigación Correlación…………………………………………………..…28
3.2 Métodos de investigación……………………………………………………….29
3.3 Población y Muestra…………………………………………………………….29
3.3.1 Población………………………………………………………………………29
3.3.2 Muestra………………………………………………………………………..30
3.4 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos……………………………...31
3.4.1 Pla para la recolección de la Información……………………………………..31
3.5 Tratamiento de la Información…………………………………………………..32
3.5.1 Plan de Tratamiento de la Información………………………………………..32
CAPITULO IV………………………………………………………………………33
4 ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS…………………...33
4.1 Presentación de Resultados……………………………………………………...33
4.2 Verificación de la Hipótesis………………………………………………….….44
4.2.1 Planteamiento de la Hipótesis…………………………………………………44
4.2.2 Nivel de Significancia y Grado de Libertad…………………………………..45
4.2.3 Estadístico de Prueba………………………………………………………….45
4.2.4 Regla de Decisión………………………………………………………..……49
ix
4.2.5 Conclusión…………………………………………………………………….49
CAPITULO V……………………………………………………………………….50
5 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES…………………...…………...…50
5.1 Conclusiones………………………………………………………………….....50
5.2 Recomendaciones……………………………………………………………….51
CAPITULO VI………………………………………………………………………52
6 PROPUESTA…………………………………………………………………...…52
6.1 Datos Informativos………………………………………………………………52
6.2 Antecedentes………………………………………………………………….....53
6.3. Justificación………………………………………………………..…………...55
6.4 Objetivos…………………………………………………………………...……56
6.4.1 Objetivo General………………………………………………………………56
6.4.2 Objetivos Específicos…………………………………………………………56
6.5 Análisis de Factibilidad…………………………………………………………57
6.5.1 Factibilidad Económica – Financiera…………...……………………………..57
6.5.2 Factibilidad Tecnológica………………………………………………………57
6.5.3 Factibilidad Organizacional…………………………………………………...57
6.6 Fundamentación...…...…………………………………………………………..57
6.6.1 Normas Internacionales de Información Financiera…………….…………….58
6.6.2 Costo Histórico………………………………………………………………..58
6.6.3 Conceptos Fundamentales…………………………………………………….59
6.6.4 Aplicación paso a paso de la NIIF No. 1…………………………………...…59
6.6.5 El balance general de apertura según las NIIF………….……………………..60
6.7 Metodología para la Aplicación de la NIIF por primera vez……………………62
6.7.1 Diagnostico Preliminar……….……………………………………………….62
x
6.7.2 Capacitación………………………………………………………………...…62
6.7.3 Evaluación…………………………………………………………………......63
6.7.4 Conversión inicial de Estados Financieros Reconocidos……………………...64
6.7.5 Requerimientos mínimos o básicos…………………………………………...64
6.7.6 Implementación mediante procesos indicados…………………….…………..65
6.7.6.1 Balance General………………………………………………………..……65
6.7.7 Notas a los Ajustes………………………………………………………….…78
6.7.8 Balance General Ajustado por NIIF.....……...……...…………….…………..79
6.7.9 Estado de Resultados Ajustado por NIIF……………………………………...80
6.7.10 Efectos de la Norma Internacional de Información Financiera…………...…81
6.8 Administración………………………………………………………………..…81
6.9 Conclusiones y Recomendaciones……………………………………………....82
6.9.1 Conclusiones……………………………………………………………...…...82
6.9.2 Recomendaciones……………………………………………………...……...82
BIBLIOGRAFIA…………………………………………………………………....85
GLOSARIO…………………………………………………………………………87
ANEXOS……………………………………..………………………………..........89
xi
GRAFICOS Pág.
1 Grafico Árbol de Problemas………………………………………………….4
2 Grafico Porcentual Pregunta No. 1...………………………………………..33
3 Grafico Porcentual Pregunta No. 2...………………………………………..35
4 Grafico Porcentual Pregunta No. 3...………………………………………..36
5 Grafico Porcentual Pregunta No. 4...………………………………………..37
6 Grafico Porcentual Pregunta No. 5...………………………………………..38
7 Grafico Porcentual Pregunta No. 6...………………………………………..39
8 Grafico Porcentual Pregunta No. 7...………………………………………..40
9 Grafico Porcentual Pregunta No. 8...………………………………………..41
10 Grafico Porcentual Pregunta No. 9...………………………………………..42
11 Grafico Porcentual Pregunta No. 10………………………………………...43
TABLAS Pàg.
1 Plan para recolección de Información….....…………………………………..31
2 Tabla Porcentual Pregunta No. 1…......…...………………………………….33
3 Tabla Porcentual Pregunta No. 2…......………………………………………34
4 Tabla Porcentual Pregunta No. 3…......………………………………………35
5 Tabla Porcentual Pregunta No. 4…......……………………………………....36
6 Tabla Porcentual Pregunta No. 5…......………………………………………37
7 Tabla Porcentual Pregunta No. 6…......……………………………………....38
8 Tabla Porcentual Pregunta No. 7…......…………………………………...….39
9 Tabla Porcentual Pregunta No. 8…......………………………………………40
10 Tabla Porcentual Pregunta No. 9…......…………………………………...…41
11 Tabla Porcentual Pregunta No. 10.....………………………………………..42
xii
12 Estadístico de Prueba 1………….......……………………………………....46
13 Estadístico de Prueba 2……………...………………………………………47
14 Combinación de Frecuencias………………………...……………………...47
15 Frecuencia Esperada…………………………………………...……………48
16 Chi Cuadrado…………………………………………………...………...…48
xiii
Resumen Ejecutivo
El tema del presente trabajo trata sobre el desarrollo de un plan de aplicación de las
Normas Internacionales de Información Financiera en los Estados Financieros de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito indígena SAC Ltda.
Para lograr el objetivo principal de esta investigación, el presente trabajo está
estructurado por seis capítulos: en el primer capítulo se plantea de forma clara y
precisa el problema por el cual se decidió realizar el presente proyecto, se mencionan
los objetivos que llevaron a la realización de la investigación, así como también una
justificación con argumentos claros con los que se sustenta el porqué del presente
trabajo.
El segundo capítulo contiene los antecedentes investigativos, las fundamentaciones
legales, las categorías fundamentales que nos guiarán en la búsqueda de una posible
solución al problema planteado: así como la definición de las variables dependientes
e independientes.
En el tercer capítulo, la modalidad y el nivel de la investigación, la población y
muestra, recolección y procesamiento de la información.
En el capítulo cuatro contiene el análisis e interpretación de los resultados de las
entrevistas realizadas a los funcionarios de la Cooperativa.
El capítulo cinco se describe las conclusiones a las que se ha llegado y las
recomendaciones que se realizaran al término de la investigación.
Finalmente en el sexto capítulo describe detalladamente la propuesta planteada al
problema de investigación.
xiv
INTRODUCCION
La conversión a NIIF es más que un ejercicio técnico y presenta muchos desafíos y
oportunidades, las conversiones mayores pueden tardar hasta 18 meses o más para
ser completadas. La alta gerencia necesitará tiempo para entender el impacto
completo de las NIIF en la empresa y para desarrollar el mensaje correcto para el
mercado, es por esta razón que nuestro país postergo su aplicación a partir del año
2009, las empresas estarán obligadas a adoptar las Normas Internacionales de
Información Financiera de acuerdo a su actividad económica por lo que se clasifican
en tres grupos y el plazo se extiende hasta el año 2012 , por lo que deberán emitir
estados financieros que permitan reflejar valores razonables, que sean susceptibles de
interpretación homogénea para todos los usuarios de los estados financieros
garantizando así la presentación oportuna y confiable de la información financiera a
nivel mundial.
Las Cooperativas de ahorro y crédito no disponen hasta el momento de los
lineamientos para aplicar las NIIF, pues a la fecha se encuentran en un período de
transición con la aprobación de la Ley de Economía Popular y Solidaria, que
determina un nuevo Organismo Superior de Control, que es la Superintendencia de
Economía Popular y Solidaria, sin embargo el Reglamento de la Ley, se encuentra en
proceso de Socialización, para su aprobación en los próximos días o meses.
El presente trabajo de investigación propone una guía de aplicación de la NIIF Nº1
en los estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC
Ltda.
1
CAPITULO I
PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
Tema:
“Aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera No. 1 y su
incidencia en los Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Indígena SAC Ltda.”
1.1 Planteamiento del problema
1.1.1 Contextualización
El Financial Accounting Standards Board es el organismo autorizado, para
desarrollar los principios contables los cuales tienen efectos al momento de presentar
la información de una empresa, pues el resultado nos posibilita conocer la situación
financiera de las organizaciones, para poder aplicar estos principios los contadores
debemos comprender claramente cuáles son las definiciones de cada uno de ellos
para que no exista discusión y diferencia entre uno y otro criterio.
Uno de los problemas que se plantea al interpretar la información financiera es la
falta de un criterio internacional a aplicar, existe diversidad de normas contables,
esto genera diversos problemas, como establecer una comparación entre los estados
financieros que como consecuencia trae pérdida de credibilidad de los datos y que el
costo es diferente al de las empresas internacionales por lo que las normas tienen
variación según el país.
Para solucionar y poner fin a estos problemas y aumentar a la vez la transparencia
de la información, el Internacional Acounting Standards Comité (IASC) en 1995,
2
firmó con la Organización internacional de los organismos rectores de Bolsas
(IOSCO) un acuerdo mediante el cual se comprometían a revisar las Normas
internacionales de Contabilidad (NIC) con el fin de que fueran empleadas por las
empresas que cotizaban en bolsa.
Debido a esta restructuración en 2001 el IASC pasa a llamarse Internacional
Accounting Comité Foundation (IASB), y las NIC se rebautizan como NIIF, ya que
las normas anteriores no eran tan rigurosas y la información financiera perdía
credibilidad y transparencia, el principal objetivo del IASB es conseguir la
homogenización de normas contables a nivel mundial.
Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados por usuarios
externos de muchas empresas, a pesar de que dichos estados financieros pueden
parecer similares a los de otros países, existen diferencias que probablemente han
sido causadas de circunstancias de índole social, económica y legal, y por las
consideraciones locales respecto de las necesidades de los diferentes usuarios de
estados financieros, al establecer regulaciones nacionales.
El Instituto de Investigaciones Contables de la Federación Nacional de Contadores
Públicos del Ecuador tiene como objetivo eliminar en la medida de lo posible tales
diferencias mediante la búsqueda de la armonización de normas, principios contables
y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estados financieros
que se refiere las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Una mejor armonización se
puede lograr mediante la preparación de estados financieros con el propósito de
proporcionar información que sean útiles en la toma de decisiones de naturaleza
económica.
Debido a los constantes cambios socioeconómicos, la globalización de la economía y
la internacionalización de los mercados financieros los sistemas contables de las
empresas no son indiferentes a esta variación del entorno, es así que los organismos
han elaborado unas normas internacionales de contabilidad acorde a la nueva
situación, obligando a aplicarse a todas las empresas, con el objeto de lograr una
información homogénea y por ende comparable.
Las Normas Internacionales de Información Financiera las cuales remplazarán a las
Normas Internacionales de Contabilidad y a nivel nacional a las Normas
3
Ecuatorianas de Contabilidad, por lo que las Normas Internacionales de Información
Financiera, “NIIF”, es de aplicación obligatoria por parte de las entidades sujetas a
control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para el registro,
preparación y presentación de estados financieros, a partir del 1 de enero del 2009.
La Cooperativa de Ahorro y Crédito “SAC Ltda.” para realizar la transición de sus
estados financieros deberá tener conocimiento previo del proceso para su aplicación,
por lo que debe reconocer razonablemente los activos, pasivos y patrimonio y así
estará en capacidad técnica de realizar esta conversión de estados financieros, en la
fecha de transición.
Se pretende que tal información, además de recoger la rendición de cuentas por parte
de la gerencia, sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones
económicas, entre tales usuarios se encuentran los inversionistas presentes y
potenciales, los empleados, los prestamistas, los acreedores, los clientes y los
organismos públicos.
La Cooperativa de Ahorro y Crédito indígena “SAC Ltda.” por tener mas de 25 años
de incursión en el mercado financiero ha visto la necesidad de prepararse para la
aplicación de las nuevas normativas contables, para la transición en sus estados
financieros los cuales le servirán de orientación en la toma de decisiones de sus
directivos y mejorará el desempeño de su actividad.
Siendo las cosas así, resulta claro prepararse para los cambios necesarios, de esta
manera se asegurara que la ejecución sea en forma eficiente y que cada etapa de
cambio de las operaciones continúe normalmente, por lo que la persona que está al
frente de este proceso, asume la responsabilidad y se convierte en un comunicador
efectivo para todos los socios de la cooperativa.
Se tomara los estados financieros del 2009 los mismos que deberán ser presentados
en forma comparativa con los estados financieros al ser preparados bajo NIIF por el
ejercicio 2009, por lo que una vez realizada esta conversión se podrá evaluar las
incidencias que ocurren al revelar la información financiera a un valor razonable y de
allí poder partir en un análisis de cada uno de los sucesos según su categoría.
4
1.1.2 Análisis crítico del problema
Árbol de problemas
Gráfico N°. 1
Elaborado por: Verónica Barrionuevo.
Estados financieros
no razonables
No existe difusión de la
información financiera
APLICACIÓN DE LA NUEVA
NORMATIVA CONTABLE (NIIF)
EN EL ECUADOR
Falta de exigencia
de aplicación de
Normativas por los
OSC
Información
Financiera
tradicional
Ausencia de un
plan de aplicación
de NIIF
Falta de
capacitación
en NIIF
Implicación de
Normatividad vigente
EFECTOS
PROBLEMA
CAUSAS
5
1.2 Formulación del problema
¿La aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera No. 1, permite
la presentación razonable de los Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y
Crédito Indígena “SAC” Ltda.?
1.3 Sub Preguntas
¿Al realizar la aplicación de la Norma Internacional de Información
Financiera Nº 1, existirá diversas incidencias en los estados financieros de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena “SAC” Ltda.?
¿Al aplicar la Norma Internacional de Información Financiera No. 1 el
Departamento de Contabilidad de la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Indígena “SAC” Ltda., se determinará el valor razonable de los Estados
Financieros?
¿Con la aplicación de la nueva normatividad, se cumplirá con disposiciones
legales establecidas para el Ecuador, a partir del 2011?
1.4 Objetivos
1.4.1 Objetivo General
Desarrollar un modelo de aplicación de la Norma Internacional de Información
Financiera No.1y conocer la incidencia en los estados financieros de la Cooperativa
de Ahorro y Crédito Indígena “SAC” Ltda., en el año 2009.
1.4.2 Objetivos específicos
Determinar un plan de capacitación, para el proceso de aplicación de las
NIIF No. 1.
Identificar la forma de actualizar la información financiera.
Conocer las disposiciones legales, que obligan la aplicación de las NIIF.
6
1.4 Justificación
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitidas por el
Internacional Accounting Standards Board (IASB), utilizan conceptos y técnicas que
pueden resultar novedosos para el experto que conozca el sistema contable, si bien la
mayoría de estas normas tratan de problemas y soluciones conocidos
suficientemente, por lo que puede ser interesante centrarse en los principales
cambios, al objeto de conocerlos y poder luego profundizar en las normas
correspondientes, desde una visión general de los tipos de modificaciones que puede
encontrar en la información financiera de las Instituciones que utilicen NIIF.
La experiencia indica, que este lenguaje común facilita el acceso a los mercados
internacionales de capitales, reduce costos en el largo plazo y facilita el
posicionamiento de las empresas como verdaderas corporaciones internacionales,
información financiera que no sea fácilmente entendida por los usuarios
internacionales, probablemente no le servirá a la Institución, para conseguir nuevos
negocios, capital o socios estratégicos.
Por lo que surge la necesidad de aplicar las NIIF, ya que es de suma importancia
efectuar este trabajo de investigación, para saber cuál es la incidencia en los estados
financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena “SAC” Ltda.
1.6 Limitación
Este trabajo de investigación conjuntamente con la propuesta, se circunscribirá a
realizar un análisis de la incidencia de la aplicación de NIIF 1, en los Estados
Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena “SAC” Ltda.
7
CAPITULO II
MARCO REFERENCIAL – TEÓRICO – CONCEPTUAL
2.1 Marco Referencial o Antecedentes
En la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC Ltda., se realiza sus estados
financieros mediante los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad, sin embargo es importante proyectar la
aplicación de nuevas normas, en este caso las Normas de Internacionales de
Información Financiera. Para ello se ha revisado gran cantidad de documentos en
forma de textos, blogs, o tesis de grado de diferentes autores que han sido
desarrollados con la finalidad de solucionar problemas, los temas son diversos, pero
de ellos hemos tomado aquellos relacionados con nuestro problema, trabajos
investigativos que menciono a continuación:
En la Universidad Tecnológica Equinoccial de la Facultad de Finanzas y Auditoría,
la tesis de grado para la obtención del título de Ingeniera en Finanzas y Auditoria en
al año 2008, Sra. Yazmina Alejandra Álvarez Meza, con el tema “APLICACIÓN DE
LA NIIF 1 A LA EMPRESA DESERVICIOS FULLSERVICESCORP. CIA.
LTDA.”, llegó a la siguiente conclusión:
La adopción de las NIIF genera la presentación de Información Financiera,
razonable, confiable, coherente y sobre todo real, lo cual facilita el entendimiento
para los representantes de la empresa quienes podrán tomar decisiones sobre la
información presentada.
Esta investigación se relaciona con el presente trabajo porque hace énfasis a la
importancia que tiene la aplicación de la NIIF en la empresa a fin de mitigar los
puntos críticos que pueden presentarse y la influencia que éste tiene para mejorar el
entorno económico de la misma.
8
En la Universidad de Oriente Univo Facultada de Ciencias Económicas, la tesis de
grado para la obtención del título Licenciatura en Contaduría Pública en el año 2004,
de los señores: Carrillo Funes Francisco Arnoldo, Guevara Argueta Ana Deysi, Lara
Rodríguez Denis Erminda, con el tema “Propuesta de guía para Aplicación de
Normas Internacionales de Información Financiera (Antes Nic), Sector Servicio en la
ciudad de San Miguel”, definen lo siguiente:
Las Normas Internacionales de Información Financiera son un conjunto de
normas y principios de carácter técnico que establecen la información que debe
presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe
aparecer en los mismos.
Las Normas Internacionales de Información Financiera pueden ser aplicadas a
todo tipo de empresa, lo cual permite darle importancia al sector servicio, ya que
es uno de los sectores que ha cobrado más fuerza, así mismo; es de señalar la
importancia que tiene preparar estados financieros uniformes sobre la base de la
acumulación o devengo contable, donde los efectos de las transacciones y demás
sucesos, se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero, u otro
equivalente de efectivo y tomar siempre en consideración que la empresa está en
funcionamiento y continuará sus actividades de operación dentro del futuro
previsible.
Las Normas Internacionales de Información Financiera, es algo que viene
cobrando mayor impacto en el transcurso del tiempo, las que pretenden mejorar
la calidad de los estados financieros, estableciendo un grado de comparabilidad y
credibilidad en la utilidad de los mismos por diferentes usuarios.
En el Instituto Politécnico Nacional Facultada de Comercio y Administración, la
tesis de grado para la obtención del título de Contador Público en el año 2007, de los
señores: Cinthia Gonzales Ramírez, Jenny Guerrero Pérez, Karla Alfaro Soto y Saúl
Alejandro Godínez, con el tema “Normas Internacionales de Información Financiera
Comparadas con las NIF, USGAAP y los Principios Contables de España”, llega a la
siguiente conclusión:
9
Actualmente la economía crese a pasos agigantados y muchas empresas llegan a
convertirse en verdaderos “titanes industriales”. Esto se ha originado debido a la
necesidad de tener un mejor control en las actividades financieras de las
empresas, se ha diseñado una serie de normativas y procedimientos a seguir con
la finalidad de velar por el correcto funcionamiento de las actividades
económicas así como por las transparencias de sus cifras.
Estas normas han sido productos de grandes estudios y esfuerzos de diferentes
entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel
mundial, para estandarizar la información financiera presentada.
Las NIIF, como se les conoce popularmente, son un conjunto de normas y leyes
que establecen la información que deben presentar e los estados financieros y la
forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIIF son
normas que el hombre de acuerdo con sus experiencias comerciales, ha
considerado de importancia en la presentación de información financiera.
En la ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DEL LITORAL, de la facultad de
Auditoria y Contaduría, con el tema “Desarrollo de Un Plan de implementación de
Las NIIF Para la Compañía de Servicio de Entrega (BERASIQ CIA. LTDA.)”,
realizado por los señores: Allison Berenice Quintanilla Izurieta y Eliot Roberto
Suriaga Quimí en el año 2009, quien llego a la siguiente conclusión:
Las NIIF aplicadas en la preparación de estados financieros, a corto plazo se
convertirán en el marco contable más usado y difundido en el mundo, y la
intención de este estudio es trazar una senda para que BERASIQ CÍA.LTDA. se
alinee a este requerimiento como parte de la globalización, pero debido a que si
bien es cierto que existe un disposición por parte de la superintendencia de
compañías para someterse a al cambio de NEC a NIIF, no hay una respuesta
positiva a esta transición por parte de las entidades en sí, esto se debe a que estas
no toman este cambio como parte de su objetivo o no presupuestan este cambio
dentro de su plan anual de trabajo.
10
2.2 Fundamentación Teórica
Iniciamos este Capítulo, dando una reseña sobre las Normativas Contables que han
observado las Instituciones Financieras, tomando como referencia lo sucedido en la
Unión Europea, en donde se ha dado el mayor proceso de aplicación de NIIF, con las
consiguientes dificultades y experiencias que conlleva, los cambios que un mundo
globalizado exige.
2.2.1 Normas internacionales de contabilidad
Las normas internacionales de contabilidad nacen para satisfacer la necesidad, en una
economía globalizada, de homogeneizar la información contable generada por las
empresas. De hecho nacen para normalizar la información que las empresas
cotizadas han de aportar a los mercados en los que cotizan pues en un mundo donde
los mercados financieros son globales es preciso que la información aportada por
cada empresa sea comprensible y comparable con la aportada por otra que opere en
otro mercado con independencia de que su nacionalidad y actividad sea distinta.
http://www.plangeneralcontable.com/
2.2.2 Adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad
Los miembros del IASC consideran que la adopción de las Normas Internacionales
de Contabilidad, por los diferentes países, más la pertinente revelación respecto al
cumplimiento de las mismas, tendrá un efecto importante a través de los años.
Mejorará la calidad de los estados financieros y se obtendrá un grado cada vez mayor
de comparabilidad.
Citando a Denis Beresford, presidente de la FASB: "La internacionalización no debe
ser una búsqueda del mínimo común denominador, sino una mejora de las normas
contables en el mundo entero."
http://www.monografias.com/trabajos12/norin/norin.shtml#co
11
2.2.3 Conceptos básicos NIC/NIIF
Las normas NIC y NIIF nacen para satisfacer la necesidad en una economía
globalizada, con un imparable crecimiento e internacionalización de los mercados, de
presentar la información contable de las empresas de forma que sea comparable y
comprensible para todos. Esta necesidad se acentúa en Europa tras instaurar la
moneda única y apostar por un mercado de capitales europeo.
Por otro lado, estas normas pueden ofrecer una oportunidad para restablecer la
confianza perdida en los sistemas contables tras los recientes escándalos financieros.
http://www.datisa.es/usuarios/nuevo_pgc/conceptos_basicos/
2.2.4 Consejo de estándares internacionales de contabilidad IASB
La contabilidad internacional es la que ha dado origen al IASC y su transformación
en lo que hoy conocemos como IASB, un organismo de carácter internacional con la
fuerza de estar entre las más grandes organizaciones de la contabilidad "globalizada",
pero cuando se habla de contabilidad internacional hablamos a su vez de una
economía globalizada que impera bajo el régimen de las grandes empresas
transnacionales en donde el sentido de la contabilidad esta parametrizado por los
mercados de capitales.
Pero que sucede entonces con las demás empresas, el IASB se enfrenta entonces con
una serie de obstáculos que impiden que la aplicación de sus estándares se haga en
forma uniforme para ellas y que no se de una información de alta calidad.
Lo cierto del caso es que de aquí en adelante le espera a este organismo una serie de
procesos que marcarán el desarrollo de la contabilidad internacional, no hay que
desconocer su importancia pero también los gobiernos deben estar preparados con las
disposiciones y replanteamientos que propongan a la contabilidad y presentación de
estados financieros.
http://www.monografias.com/trabajos40/consejo-estandares/consejo
estandares2.shtml
12
2.2.5 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF
Algunas normas emitidas por el Internacional Accounting Standards Board (IASB),
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), utilizan conceptos y
técnicas que pueden resultar novedosos para el profesional que conozca el sistema
contable, si bien la mayoría de estas normas tratan de problemas y soluciones
conocidos suficientemente, por lo que puede ser interesante centrarse en los
principales cambios, al objeto de conocerlos y poder luego profundizar en las normas
correspondientes, desde una visión general de los tipos de modificaciones que puede
encontrar en la información financiera de las empresas que utilicen NIIF.
La experiencia indica que este lenguaje común facilita el acceso a los mercados
internacionales de capitales, reduce costos en el largo plazo y facilita el
posicionamiento de las compañías como verdaderas corporaciones internacionales,
información financiera que no sea fácilmente entendida por los usuarios
internacionales, probablemente no le servirá a la cooperativa para conseguir nuevos
negocios, capital o socios estratégicos.
Es natural pensar para muchos, que la implantación de las NIIFs es algo que
concierne principalmente a la comunidad de financieros y contadores. Sin embargo,
dichas implicaciones tendrán un impacto importante y afectarán muchas decisiones
de: la gerencia, los directores, los comités ejecutivos, los asesores empresariales y
finalmente los usuarios externos de los estados financieros.
Preparar a los accionistas e inversionistas para este cambio será un desafío más que
deben enfrentar los líderes empresariales ecuatorianos en los próximos dos años. No
solamente las comunicaciones externas necesitarán revisión, sino que, reportar los
estados financieros bajo NIIFs, requerirá la incorporación de nuevos sistemas y
procedimientos a través de toda la organización.
http://www.deloitte.com/view/es_EC/ec/servicios/auditoria/niif2008
Según José Antonio Gonzalo Angulo (2009) Indica que: “La aparición de un
manual en español sobre Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
es, siempre, un gesto de agradecer. No andamos sobrados de libros ni de expertos
13
sobre el delicado tema de las normas internacionales, a pesar de que no pocos países
hispanohablantes las han adoptado para la presentación de los estados contables de
empresas cotizadas en Bolsa, y que prácticamente todos ellos las toman como
referencia a la hora de elaborar las normas locales.”
http://www.fowlernewton.com.ar/libros/niif2006.html
Según Sir David Tweedie (2009) define que: "Un funcionamiento eficaz de los
mercados de capitales es esencial para nuestro bienestar económico. En mi opinión,
una sólida infraestructura de presentación de información financiera debe construirse
sobre cuatro pilares: (1) normas de contabilidad que sean uniformes, globales, y que
estén basadas en principios claros para permitir que los informes financieros reflejen
la realidad económica subyacente; (2) prácticas eficaces de gobierno corporativo,
incluyendo una obligación de establecer fuertes controles internos que implanten las
normas de contabilidad; (3) prácticas de auditoría que den al mundo exterior la
seguridad de que una entidad está reflejando fielmente sus resultados económicos y
su situación financiera; y (4) un mecanismo de aplicación o supervisión que
garantice que se están cumpliendo los principios establecidos por las normas
contables y de auditoría."
"A medida que se integran los mercados de capitales del mundo, se hace evidente la
lógica de un único conjunto de normas contables. Un único conjunto de normas
internacionales aumentará la comparabilidad de la información financiera y deberá
hacer más eficaz la distribución de capital entre países. El desarrollo y la aceptación
de las normas internacionales deberán reducir asimismo los costos de cumplimiento
para las empresas y lograr una mayor uniformidad en la calidad de la auditoría."
www.iasplus.com/en/binary/dttpubs/guiarapida2005.pdf/at.../file
2.2.6 NIIF No. 1 Adopción por primera vez del NIIF
Como parte del camino a seguir para la adopción de las IFRS por primera vez en el
año 2009, hemos considerado oportuno revisar brevemente algunos de los
requerimientos de la NIIF 1 para dar una guía a la gerencia de aquellas compañías
que ya han empezado a prepararse para la convergencia de sus estados financieros de
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NECs) a NIIFs o IFRS.
14
La NIIF 1 establece los procedimientos que la entidad debe seguir cuando adopte por
primera vez IFRS. La regla general es que a la fecha efectiva de reporte de la
transición, los principios de contabilidad deben ser aplicados retrospectivamente en
la hoja de balance de apertura. Sin embargo, existen importantes excepciones a esta
norma general que se aclaran más adelante.
La NIIF 1 tiene como propósito facilitar la transición a IFRS a nivel mundial creando
comparabilidad en el tiempo y a nivel de las diferentes entidades que estarán
adoptando las IFRS por primera vez.
Es importante aclarar que la NIIF 1 requiere a quienes adopten por primera vez las
IFRS que se consideren todas las normas e interpretaciones vigentes a la fecha de
reporte.
El enfoque sugerido en la NIIF 1 se conoce como “Enfoque del Balance de Apertura
bajo IFRS”. Este enfoque se resume en los siguientes 10 puntos clave:
1. En la preparación de los primeros estados financieros bajo IFRS, la entidad
deberá cumplir con todas las IFRS vigentes a la fecha de reporte (la fecha del
balance será 31 de diciembre del 2009) y como principio general deberá aplicar
dichas IFRS en forma retrospectiva sujeto a ciertas exenciones y excepciones
descritas en la NIIF 1.
2. El balance general de apertura deberá prepararse de conformidad con las IFRS
vigentes a la fecha de transición. La fecha de transición es el inicio del ciclo
financiero más antiguo que estuviera formando parte de la información financiera
comparativa presentada bajo IFRS con los primeros estados financieros bajo
IFRS. Para el caso del Ecuador, las empresas presentarían información
comparativa de un año (2008) y consecuentemente, la fecha de transición sería el
1 de enero del 2008 (31 de diciembre del 2007).
3. La entidad reconocerá todos los activos y pasivos de acuerdo con los
requerimientos de las IFRS, y eliminará los activos y pasivos que no cumplen los
requerimientos de las IFRS.
4. Los activos y pasivos reconocidos en el balance de apertura bajo IFRS se
medirán de acuerdo con las IFRS incluyendo la NIIF 1.
15
5. Todas las estimaciones contables, se determinarán de acuerdo con las guías
provistas por las IFRS.
6. Los efectos de los cambios en políticas contables serán reconocidos en el
patrimonio en el balance general de apertura, excepto por reclasificaciones entre
plusvalía mercantil (goodwill) y activos intangibles.
7. Todos los requerimientos relacionados con presentación y revelaciones bajo
IFRS deberán cumplirse, incluyendo todas las reclasificaciones que se requieran
para cumplir con IFRS.
8. La información comparativa del periodo anterior deberá cumplir totalmente con
IFRS con ciertas excepciones en relación con la aplicación de la NIC 39
Instrumentos Financieros: reconocimiento y Medición.
9. Las reconciliaciones entre NEC e IFRS de: a) el patrimonio a la fecha de
transición y a la fecha de reporte (31 de diciembre del 2007 y 2009), y b) la
utilidad o pérdida del año en el que se preparan los primeros estados financieros
bajo IFRS (año 2009); incluirán la información explicativa necesaria para
facilitar el entendimiento de la transición.
10. Se considerarán ciertas exenciones opcionales y excepciones obligatorias a los
principios generales de la NIIF 1 relacionados con la aplicación retrospectiva.
Las exenciones se otorgan en áreas en las que los costos de preparar la
información podrían exceder a los beneficios de los usuarios de los estados
financieros y se ha comprobado que es prácticamente difícil hacer los cambios de
manera retrospectiva. Por ejemplo en casos de combinaciones de negocios y/o el
reconocimiento de obligaciones relacionadas con fondos de pensiones.
La NIIF 1 expande los requerimientos de revelación comparados con los
requerimientos de la primera adopción incluidos previamente en las normas
internacionales de contabilidad, específicamente la interpretación SIC 8 Aplicación
por Primera Vez de las NICs como Base primaria para la Contabilidad.
http://www.deloitte.com/view/es_EC/ec/servicios/auditoria/normas-internacionales-
de-informacino-financiera-niifs/7b9487895e5fb110
16
2.3 Marco Legal
Las entidades financieras están sujetas a normas, políticas, reglamentos, estatutos,
bajo los cuales debe efectuar la actividad para la cual fue creada es así que la
Cooperativa de Ahorro y Crédito SAC Ltda., está regida por las siguientes leyes y
reglamentos:
Estatutos
Reglamentos Internos
Resoluciones de la Asamblea General de Socios
Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros
Ley de Régimen Tributario Interno
La Ley de Cooperativas
La Ley de Bancos y Seguros
Normas Ecuatorianas de Contabilidad
Normas Internacionales Contabilidad
2.3.1 Superintendencia de Bancos y Seguros
Resolución de la Junta Bancaria No. JB-2010-1785del 25 de Agosto de 2010.
CONSIDERANDO:
Que en el título XI “De la contabilidad”, del libro I “Normas generales para la
aplicación de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero” de la
Codificación de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y de la Junta
Bancaria, consta el capítulo IV “Sometimiento a principios de contabilidad
generalmente aceptados y las normas internacionales de auditoría”;
Que es necesario revisar dicha norma con el propósito de actualizar los conceptos e
incorporar las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” y las
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento “NIAA”; y,
17
En uso de la atribución legal que le otorga la letra b) del artículo 175 de la Ley
General de Instituciones del Sistema Financiero,
RESUELVE:
En el libro I “Normas generales para la aplicación de la Ley General de Instituciones
del Sistema Financiero” de la Codificación de Resoluciones de la Superintendencia
de Bancos y de la Junta Bancaria, efectuar el siguiente cambio:
ARTÍCULO 1.- En el capítulo IV “Sometimiento a principios de contabilidad
generalmente aceptados y las normas internacionales de auditoría”, del título XI “De
la contabilidad”, efectuar las siguientes reformas:
1. Sustituir el nombre del capítulo, por el siguiente:
“CAPITULO IV.- SOMETIMIENTO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA “NIIF’s” Y A LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO “NIAA’s”
2. Sustituir los artículos 1 y 2, por los siguientes:
“ARTICULO 1.- Las instituciones bajo el control de la Superintendencia de Bancos
y Seguros se someterán y aplicarán las normas contables dispuestas por el organismo
de control, contenidas en los Catálogos de Cuentas y en la Codificación de
Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria; en
lo no previsto por dichos catálogos, ni por la citada codificación, se aplicarán las
Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF’s”.
La cabeza del grupo financiero requerirá la homologación de los estados financieros
de sus subsidiarias y afiliadas domiciliadas en el exterior, a las Normas
Internacionales de Información Financiera “NIIF’s”, para fines de consolidación de
los mismos, los cuales se someterán a la revisión de los respectivos auditores
externos. Las entidades off-shore aplicarán las disposiciones del Catálogo Único de
Cuentas.
18
ARTICULO 2.- En el desarrollo de sus actividades específicas, los auditores
internos y externos, deberán observar las Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento “NIAA’s”, como normas de cumplimiento obligatorio.”
ARTÍCULO 2.- Los casos de duda en la aplicación de este capítulo serán resueltos
por el Superintendente de Bancos y Seguros.
COMUNÍQUESE Y PUBLÍQUESE EN EL REGISTRO OFICIAL.- Dada en la
Superintendencia de Bancos y Seguros, en Quito Distrito Metropolitano, el veinte y
cinco de agosto del dos mil diez.
2.4 Marco Conceptual
Este Marco Conceptual complementado con los conceptos contenidos en las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad NEC, Normas Internacionales de Contabilidad NIC y
señalan los conceptos relacionados con la preparación y presentación de los Estados
Financieros.
2.4.1 Normas Ecuatorianas de Contabilidad No. 1
Los conceptos contenidos en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No.1,
señala los conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados
financieros. Los objetivos de este son:
a) Ayudar en el desarrollo de futuras Normas Ecuatorianas de Contabilidad y en la
revisión de las existentes;
b) Ayudar en la promoción adecuada de la armonización de las regulaciones,
normas contables y procedimientos relativos a la presentación de estados
financieros, suministrando bases a fin de simplificar las alternativas en cuanto a
tratamientos contables permitidos por Normas Ecuatorianas de Contabilidad
c) Ayudar al personal encargado de preparar estados financieros en la aplicación de
Normas Ecuatorianas de Contabilidad y en sus relaciones con temas que van a
formar materia para una NEC;
d) Ayudar a los auditores en la formación de una opinión respecto a que si los
estados financieros concuerdan con las NEC; y,
19
e) Ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretación de la
información contenida en los estados financieros preparados conforme a las
NEC.
http://www.contadoresguayas.org/nec/NEC%2001.pdf
2.1.2 Normas Internacionales de Contabilidad No.1
Esta Norma se emitió por el IASB incluyendo las siguientes partes que no se han
recopilado en ese volumen:
Fundamentos de las Conclusiones
Guía de Implementación
Tabla de Concordancia
Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros (NIC 1)
está contenida en los párrafos 1 a 128 y en el Apéndice. Todos los párrafos tienen
igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando
fue adoptada por el IASB. La NIC 1 debe ser entendida en el contexto de su objetivo
y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prologo a /as Normas internacionales
de información Financiera y del Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros. La NIC 8, Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar
las políticas contables en ausencia de guías específicas.
Introducción.
1NI La Norma internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados
Financieros (NIC 1) sustituye a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
(revisada en 1997), y debe ser aplicada en los periodos anuales que
comiencen a partir del de enero de 2005. Se aconseja su aplicación
anticipada.
Razones para la revisión de la NIC 1
IN2 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad elaboro esta NIC 1
20
revisada como parte de su Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales
de Contabilidad, que emprendió con motivo de las preguntas y críticas
recibidas, relativas a estas, procedentes de supervisores de valores,
profesionales de la contabilidad y otras partes interesadas. Los objetivos del
Proyecto consistieron en reducir 0 eliminar alterativas, redundancias y
conflictos entre las Normas, así como resolver ciertos problemas de
convergencia y realizar otras mejoras adicionales.
IN3 En el caso concreto de la NIC 1, los objetivos principales del Consejo fueron:
(a) suministrar un marco para que Una entidad evalué como presentar
razonablemente los efectos de las transacciones y otros eventos, y valore si el
resultado del cumplimiento de los requerimientos de una Norma o de una
Interpretación pudieran interpretarse de tal forma que no se llegara a ofrecer
una presentación razonable;
(b) establecer los criterios para clasificar los pasivos como corrientes o no
corrientes, basándose exclusivamente en las condiciones existentes a la fecha
del balance;
(c) prohibir la presentación de ingresos o gastos como "partidas extraordinarias"
(d) especificar la información a revelar sobre los juicios que la gerencia ha
realizado al aplicar las políticas contables de la entidad, con independencia de
los referentes a estimaciones, que tengan el mayor efecto significativo sobre
los importes reconocidos en los estados financieros; y
(e) especificar la información a revelar sobre los supuestos clave, utilizados para
realizar estimaciones en las situaciones que supongan incertidumbre a la
fecha del balance, siempre que comporten un riesgo importante de producir
ajustes significativos en el valor de los activos o pasivos en el próximo
periodo.
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC01.pdf
21
2.4.3 Balance General o Estado de Situación financiera
Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación
financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y
derechos sus obligaciones su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder
exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares.
Estructura
Toda partida integra uno de estos tres capítulos: activo, pasivo o patrimonio neto.
En el caso de grupos económicos, en los que existe participación minoritaria en las
sociedades controladas, los estados consolidados deben incluir una partida o un
capítulo que la refleje, de acuerdo con normas contables profesionales.
a. Activo.-Representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas
imputables contra ingresos atribuibles a períodos futuros.
b. Pasivo.-Representa las obligaciones ciertas del ente y las contingentes que deben
registrarse.
c. Patrimonio neto.-Es igual al activo menos el pasivo y, en los estados
consolidados, menos la participación minoritaria. Incluye a los aportes de los
propietarios (o asociados) y a los resultados acumulados. Se expone en una línea y se
referencia al estado de evolución del patrimonio neto.
2.4.4 Estado de Resultados o de Ganancias y Pérdidas
Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente
como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable.
El estado de resultados está compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de
resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben
corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus
22
auxiliares, o a los valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas de la
hoja de trabajo.
Estructura
Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados
extraordinarios.
a. Resultados ordinarios.- Son todos los resultados del ente acaecidos durante el
ejercicio, excepto los resultados extraordinarios.
b. Resultados extraordinarios.- Comprende los resultados atípicos y
excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el
pasado y de comportamiento similar esperando para el futuro.
2.4.5 Estado de Cambios en el Patrimonio o Estado de Superávit
Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los socios y la
distribución de las utilidades obtenidas en un periodo, además de la aplicación de las
ganancias retenidas en periodos anteriores. Este muestra por separado el patrimonio
de una empresa.
También muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital
social (aportes de los socios), determinando la diferencia entre el activo total y el
pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los socios.
Estructura
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de
acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados
acumulados.
El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus
componentes, tales como aportes de los propietarios (o asociados) -capitalizados o
no- a su valor nominal y el ajuste por inflación de ellos.
23
Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los que su
distribución se ha restringido mediante normas legales, contractuales o por
decisiones del ente.
Cuando el ente realice un revalúo técnico, el mayor valor resultante -en su caso- se
presenta de acuerdo con lo dispuesto por las normas contables profesionales, para
cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente información:
a. El saldo del período, que debe coincidir con el saldo final re expresado del
ejercicio anterior.
b. Las variaciones del período.
c. El saldo final del período.
Para el total del patrimonio neto también se expone la información detallada en el
párrafo anterior, sólo que en forma comparativa con la del ejercicio precedente.
2.4.6 Estado de Flujos de Efectivo
El estado de flujos de efectivo es el estado financiero básico que muestra el efectivo
generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Debe
determinarse para su implementación el cambio de las diferentes partidas del Balance
General que inciden el efectivo.
Operación: Aquellas que afectan los resultados de la empresa, están relacionadas con
la producción y generación de bienes y con la prestación de servicios.
Los flujos de efectivo son generalmente consecuencia de las transacciones de
efectivo y otros eventos que entran en la determinación de la utilidad neta.
Inversión: Incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición y venta de
inversiones y todas las operaciones consideradas como no operacionales.
Financiación: determinados por la obtención de recursos de los propietarios y el
reembolso de rendimientos. Se consideran todos los cambios en los pasivos y
patrimonio diferentes a las partidas operacionales.
24
Los efectos de actividades de inversión y financiación que cambien o modifiquen la
situación financiera de la empresa, pero que no afecten los flujos de efectivo durante
el periodo deben revelarse en el momento, adicionalmente se debe presentar una
conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo.
2.5 Hipótesis
La aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera Nº 1 incide en la
estructura de los estados financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito SAC
Ltda., del cantón Ambato, provincia de Tungurahua.
2.6 Variables
2.6.1Variable independiente
- Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera Nº 1
2.6.2 Variable dependiente
- Estados Financieros
2.6.3 Unidad De Observación
- Cooperativa de Ahorro y Crédito “SAC Ltda.”
2.6.4Términos de relación
- Las NIIF influyen en la presentación de Estados Financieros.
2.7 Operacionalización de las Variables
Para recolección de información se utilizara la técnica de encuesta dirigida a Gerente,
Contador, Asesor Financiero, Consejo de Administración y Consejo de Vigilancia de
la cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC Ltda. Esta técnica es importante
por cuanto nos ha permitido conocer más a fondo la situación financiera actual de la
institución.
25
2.7.1 Variable independiente
Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera Nº 1
Conceptualización Categorías Indicadores Ítems Tec-Inst
Es el conjunto de normas e
interpretaciones de carácter técnico,
aprobadas, emitidas y publicadas por
el consejo de normas Internacionales
de Contabilidad, en las cuales se
establecen los criterios para el
reconocimiento, la valuación, la
presentación y la revelación de la
información que se consigna en los
estados financieros de propósito
general.
- Norma Ecuatoriana de
Contabilidad
- Norma Internacional
de Contabilidad
- Valor razonable en
relación del valor
Histórico.
- Políticascontables
Significativas.
¿Tiene conocimiento sobre las Normas
Internacionales de Información
Financiera No. 1?
¿Tiene conocimiento de las Normas de
Contabilidad que se aplica en los
Estados financieros de la Cooperativa?
¿Considera importante la transición de
las NEC a las NIIF?
¿Es la primera vez que la cooperativa
aplica las NIIF para la elaboración de
Estados Financieros?
C
U
E
S
T
I
O
N
A
R
I
O
26
2.7.2Operacionalización de la variable dependiente
Estados Financieros
Conceptualización Categorías Indicadores Ítems Tec-Inst
Se conceptúa como los
documentos que deben
preparar la empresa al
determinar el ejercicio
contable, con el fin de conocer
la situación financiera y los
resultados económicos
obtenidos en las actividades
de su empresa a lo largo de un
periodo.
- Balance
General
- Estado de
Resultados
- Estado de flujo del efectivo
- Estado de Evolución del
Patrimonio
¿Cree usted que los estados financieros
aplicados con las normas actuales reflejen la
realidad de la cooperativa?
¿Identifica usted las cuentas que serán
afectadas al aplicar la NIIF No.1 en los
estados financieros de la cooperativa?
¿Son aplicadas todas las políticas contables
que existen en la cooperativa?
¿La incidencia al aplicar NIIF No.1, en la
generación y presentación de la información
financiera de la cooperativa a su criterio
tendrá un alto grado?
C
U
E
S
T
I
O
N
A
R
I
O
27
CAPITULO III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
3.1 Tipo de Investigación
La investigación que se propone presenta características de los siguientes tipos de
investigación.
3.1.1 Investigación Bibliográfica o Documental
Para Santiago Valderrama (2007:89) La investigación bibliográfica permite
conocer, comparar, ampliar, profundizar y deducir diferentes enfoques, teorías,
conceptualizaciones y criterios de diversos autores sobre una cuestión determinada,
basándose en documentos.
Se aplicará este tipo de investigación por que tiene el propósito de conocer criterios
de autores sobre las Normas internacionales de información financiera Nº 1, y la
incidencia en los estados financieros, fundamentándome en documentos (fuentes
primarias) o en libros revistas anexos periódicos y otras publicaciones que servirán
de mucha importancia para todo el proceso de la investigación.
3.1.2. Investigación de campo o de laboratorio
Para Robert Duque (2006:78) La investigación de campo es el estudio sistemático de
los hechos en el lugar que se producen los acontecimientos o fenómenos. En esta
modalidad el investigador toma contacto en forma directa con la realidad, para
obtener información idónea.
En relación al paradigma que se acoge la cooperativa, las Normas internacionales de
información financiera Nº 1, y la incidencia en los estados financieros, está dirigida
a los conocimientos científicos, ya que da más importancia a una administración
28
económica financiera encaminada a un servicio rentable, eficiente y competitivo de
la institución, para plantear un cambio hacia la visión en lo conveniente a las
incidencias que tendrán los estados financieros, orientada hacia el progreso y
desarrollo, como un compromiso participativo de trabajo en equipo para el avance
acelerado de las capacidades humanas que forman parte de ésta institución que ayuda
al crecimiento de la productividad. El trabajo que se propone presenta un estudio
sistemático de los hechos en el lugar que se produce los acontecimientos. Este tipo de
estudio es considerado como uno de los que más validos ya que sus resultados son
confiables.
3.1.3 Investigación Exploratoria
Para Roberth Duque (2006:78) La investigación de campo es el estudio sistemático
de los hechos en el lugar que se producen los acontecimientos o fenómenos. En esta
modalidad el investigador toma contacto en forma directa con la realidad, para
obtener información idónea.
Con el propósito de conocer la realidad de la Cooperativa de Ahorro y Crédito
“SAC” Ltda. Se lo realizará mediante este tipo de investigación la cual, basa en el
planteamiento del problema de investigación, formulación de la hipótesis del trabajo
y orientación de la selección de la metodología a emplearse en la investigación.
3.1.4 Investigación Descriptiva
Según Marlon Bunge (2005:78) los estudios descriptivos pueden ofrecer la
posibilidad de predicciones aun en forma rudimentaria.
Se considera este tipo de investigación ya que utiliza el método de análisis para
llegar a definir el objeto de estudio y su característica fundamental es presentar una
interpretación externa de la información a investigar.
3.1.5 Investigación Correlación
Para Ruth Aguilar (2006:78).Este tipo de estudios tienen como propósito medir el
grado de relación que existe entre dos o más conceptos o variables.
29
En esta investigación propuesta tendrá características de un trabajo de correlación ya
que se tiene como propósito fundamental medir el grado de relación que existe entre
las dos variables identificadas en la hipótesis planteada.
Variable Independiente: Aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera Nº 1.
Variable Dependiente: Estados Financieros.
3.2 Métodos de investigación
Para la elaboración de este trabajo se realizará una investigación netamente de
campo, ya que se necesita efectuar un estudio constante de la norma internacional de
información financiera Nº 1, que actúan a través del Departamento de Contabilidad y
el Consejo de Vigilancia de la Cooperativa, la razón de esta modalidad es porque se
tomará contacto directo con la realidad, pues así obtendré una información veraz y
oportuna que permitan cumplir con los objetivos del proyecto; además que plantee
una base sólida para la toma de decisiones de los directivos de la institución, como
es un sistema de evaluación de las incidencias. Para la obtención de información se
empleara técnicas cuantitativas, para su análisis correspondiente se asumirá una
posición dinámica con una perspectiva de adentro asía afuera y se pondrá énfasis
tanto en el proceso de trabajo como en los resultados del mismo hasta llegar a
comprobar la hipótesis.
3.3 Población y Muestra
3.3.1 Población
Según Guillermo Romero y otros (2004:108)El universo poblacional es el conjunto
de individuos y objetos de los que se desea conocer algo en una investigación.
En la investigación la población está representada por el personal directivo,
administrativo y operativo de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC
Ltda., cuyo total asciende a 12 personas.
30
3.3.2 Muestra
La muestra se la define como un conjunto o parte de la población debidamente
elegida. Como la población es pequeña pasa a constituir la muestra.
A continuación su cálculo:
( )
En donde;
N = Tamaño de la población =12
n = tamaño de la muestra =
Z = nivel de confianza del 95% = 1.96
E = error admisible = 5%
p = probabilidad de ocurrencia = 0.5
q = 1-p = probabilidad de no ocurrencia = 1-0.5 =0.5
Entonces:
En este trabajo se obtuvo la muestra en el tipo de muestreo aleatorio simple.
n
=
(1.96)2 (0.5)(0.5)12
(0.05)2 (12-1) + (1.96)2 (0.5)(0.5)
n = (3.84) (3)
(0.03) + (0.96)
n =
11.5
0.99
n = 12
31
3.4 Técnicas e instrumentos de recolección de Datos
La metodología que se ha de utilizar para la formación de la información se realizara
mediante un Plan de recolección de la información.
3.4.1 Plan para la recolección de la información
A continuación presentamos el plan de recolección de la información que se ha
utilizado en el proceso de recolección de la información, para ello definimos a los
sujetos, personas u objetos que van a ser investigados.
TABLA No. 1
PREGUNTAS BASICAS EXPLICACION
1.- ¿Para qué?
Con el propósito de encontrar la manera más adecuada de
aplicar las normas contables e indicar las incidencias en
los estados financieros de la Cooperativa de Ahorro y
Crédito “SAC” Ltda.
2.- ¿De qué personas u
objetos?
La información se ha obtenido del Gerente, Contador,
Directivos y tesis referente a las normativas contables de
la NIIF.
3.- ¿Sobre qué aspectos? Sobre la aplicación de las normas internacionales de
información financiera Nº 1 y su incidencia en los estados
financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito “SAC.
4.- ¿Quién? La recolección de información ha sido realizada por:
VERÓNICA BARRIONUEVO
5.- ¿Cuándo? Durante Octubre del 2011 a Febrero del 2012.
6.- ¿Dónde?
En la Provincia de Tungurahua, Cantón AMBATO,
Cooperativa de Ahorro y Crédito “SAC” Ltda.
7.- ¿Cuántas veces? Entrevista tres veces al Gerente y Directivos; al Contador
y Asesor Financiero 20 veces.
8.- ¿Qué técnicas de
recolección?
La técnica de la Observación, Entrevista y Fichaje.
9.- ¿Con que? Con un cuaderno de notas, Guía de entrevistas y tarjetas o
ficha bibliográfica.
10.- ¿En qué situación? En situación de apertura por parte de los directivos a
brindar información.
Fuente de información: Cooperativa de Ahorro y Crédito “SAC”
32
3.5 Tratamiento de la Información
El procesamiento de la información recogida se hará a través de una revisión crítica;
es decir todo lo que no tenga relación con la Norma Internacional de Información
Financiera Nº1 y su incidencia en los estados financieros de la cooperativa.
3.5.1 Plan de tratamiento de la información
Revisión crítica de la información recogida, es decir limpieza de
información defectuosa, contradictoria, incompleta, no pertinente.
Repetición de la recolección, en ciertos casos individuales, para corregir
fallas de contestación y completar la muestra establecida.
Tabulación o cuadros según variables de la hipótesis: el manejo de
información y estudio estadístico de datos para presentación de resultados,
codificados de manera numérica de acuerdo al orden de las preguntas de la
encuesta y realizados en el programa de computación Microsoft Excel.
Representaciones gráficas de pastel desarrolladas con Microsoft Excel.
33
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
En esta sección se establece el proceso cuantitativo de los resultados obtenidos de
una muestra de estudio compuesta de doce personas pertenecientes al ámbito
administrativo y financiero de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC
Ltda., en cada ítem se encuentra un cuadro de frecuencias, representación grafica
elaborada mediante un esquema de tipo pastel y el respectivo análisis e
interpretación, el cual se realizo con la ayuda de una hoja Excel.
4.1 Presentación de Resultados
Pregunta N° 1. ¿Tiene conocimiento sobre las Norma Internacionales de
Información Financiera No.1 (NIIF 1)?
Fuente: Tabla N° 2
Elaborado por: Verónica Barrionuevo
TABLA N° 02
RESPUESTAS CANTIDAD PORCENTAJE
Si 3 25%
No 9 75%
TOTAL 12 100%
FUENTE: Encuestas realizadas al personal administrativo de la Cooperativa de Ahorro y Crédito
SAC.
ELABORADO POR: Verónica Barrionuevo
GRAFICO N° 2
25%
75%
CONOCIMIENTO DE NIIF
Si
No
34
Análisis
Mediante los resultados obtenidos en la encuesta se determina que un 25% tienen
conocimiento sobre las Normas Internacionales de Información Financiera y el 75%
manifiesta que no tienen conocimiento de las mismas.
Interpretación
En el ámbito general se concluye que la directiva no tiene conocimiento de las
Normas Internacionales de Información Financiera, recalcando que el personal
administrativo, financiero y directivos deben tener ciertos grados de conocimiento
sobre las leyes y normas que se aplican el la elaboración de los estados financieros.
35
Pregunta N° 2. ¿Tiene conocimiento de las Normas de Contabilidad que se aplica en
los Estados Financieros de la Cooperativa?
TABLA N° 03
RESPUESTAS CANTIDAD PORCENTAJE
Si 10 83%
No 2 17%
TOTAL 12 100%
FUENTE: Encuestas realizadas al personal administrativo de la Coop. Ahorro y Crédito SAC.
ELABORADO POR: Verónica Barrionuevo
GRAFICO N° 3
Fuente: Tabla N° 03
Elaborado por: Verónica Barrionuevo
Análisis
Mediante los resultados obtenidos, el 83% de los encuestados muestran que si tienen
conocimiento de las Normas de Contabilidad que se aplican en los Estados
Financieros de la Cooperativa y el 17% manifiestan el desconocimiento que tienen
de las mismas.
Interpretación
Con estos resultados se puede comprende que el grado de conocimientos que tienen
sobre las normas de contabilidad que se aplican al elaborar los estados financieros de
la cooperativa, en este caso se aplica las NEC.
83%
17%
CONOCIMIENTO DE LAS NORMAS DE
CONTABILIDAD APLICADAS
Si
No
36
Pregunta N° 3. ¿Considera importante la transición de las NEC a las NIIF?
TABLA N° 04
RESPUESTAS CANTIDAD PORCENTAJE
Si 2 17%
No 10 83%
TOTAL 12 100%
FUENTE: Encuestas realizadas al personal administrativo de la Coop.de Ahorro y Crédito SAC.
ELABORADO POR: Verónica Barrionuevo
GRAFICO N° 4
Fuente: Tabla N° 4
Elaborado por: Verónica Barrionuevo
Análisis
De los resultados obtenidos se observa que el 17% de las personas encuestadas
manifiestan que si es importante la transición de NEC a NIIF y el 83% no cree
importante esta transición.
Interpretación
Mediante el análisis realizado podemos observar que no hay mayor interés por parte
de las personas encuestadas para realizar esta transición, el resultado obtenido es por
la falta de conocimiento de las Normas en estudio.
17%
83%
ES NECESARIA LA APLICACION DE NIIF
Si
No
37
Pregunta N° 4. ¿Cree usted que los estados financieros aplicados con las normas
actuales reflejen la realidad de la cooperativa?
TABLA N° 05
RESPUESTAS CANTIDAD PORCENTAJE
Si 1 8%
No 11 92%
TOTAL 12 100%
FUENTE: Encuestas realizadas al personal administrativo de la Coop. Ahorro y Crédito SAC.
ELABORADO POR: Verónica Barrionuevo
GRAFICO N° 5
Fuente: Tabla N° 05
Elaborado por: Verónica Barrionuevo
Análisis
Los resultados indican que el 8% de los encuestados consideran que los estados
financieros si reflejan la realidad de la cooperativa con las normas de contabilidad
aplicadas actualmente, mientras que el 92% dice que no.
Interpretación
Al revisar los resultados podemos concluir que los estados financieros de la
cooperativa no reflejan la realidad de la cooperativa con las normas aplicadas
actualmente, para la misma que la Gerencia y Directivos desean saber la verdadera
información financiera.
8%
92%
LOS ESTADOS FINANCIEROS SON REALES
Si
No
38
Pregunta N° 5. ¿Es la primera vez que la cooperativa aplica las NIIF para la
elaboración de estados financieros?
Fuente: Tabla N° 06
Elaborado por: Verónica Barrionuevo
Análisis
Los resultados muestran que el 100% de los encuestados indicanque es la primera
vez que la cooperativa va aplicar la NIIF en si la NIIF No.1 en la elaboración de
estados financieros.
Interpretación
Analizada la información, se puede observar que la cooperativa aplicara por primera
vez la NIIF en sus estados financieros.
TABLA N° 06
RESPUESTAS CANTIDAD PORCENTAJE
Si 12 100%
No 0 0%
TOTAL 12 100%
FUENTE: Encuestas realizadas al personal administrativo de la Coop.de Ahorro y Crédito SAC.
ELABORADO POR: Verónica Barrionuevo
GRAFICO N° 6
100%
0%
SE ESTA APLICANDO POR PRIMERA VEZ LA NIIF
Si
No
39
Pregunta N° 6. ¿Identifica usted las cuentas que serán afectadas al aplicar la NIIF
No.1 en los estados financieros de la cooperativa?
TABLA N° 07
RESPUESTAS CANTIDAD PORCENTAJE
Si 3 25%
No 9 75%
TOTAL 12 100%
FUENTE: Encuestas realizadas al personal administrativo de la Coop.de Ahorro y Crédito SAC.
ELABORADO POR: Verónica Barrionuevo
GRAFICO N° 7
Fuente: Tabla N° 07
Elaborado por: Verónica Barrionuevo
Análisis
El 25% de la población encuestada manifiestan que si identifican las cuentas que
serán afectadas al aplicar las NIIF No.1 en los estados financieros de la cooperativa,
el 75% manifiestan que no, en este caso 3 personas.
Interpretación
El nivel de conocimiento que tienen sobre las cuentas que serán afectadas al aplicar
las NIIF No.1en los estados financieros es bajo, nos podemos dar cuenta la falta de
capacitación al personal del área contable y directivos.
25%
75%
IDENTIFICA LAS CUENTAS QUE SERAN AFECTADAS
Si
No
40
Pregunta N° 7. ¿Son aplicadas todas las políticas contables que existen en la
cooperativa?
TABLA N° 08
RESPUESTAS CANTIDAD PORCENTAJE
Si 9 75%
No 3 25%
TOTAL 12 100%
FUENTE: Encuestas realizadas al personal administrativo de la Coop.de Ahorro y Crédito SAC.
ELABORADO POR: Verónica Barrionuevo
GRAFICO N° 8
Fuente: Tabla N° 08
Elaborado por: Verónica Barrionuevo
Análisis
De los resultados obtenidos se observa que el 25% de las personas encuestadas
manifiestan que no se aplican todas las políticas contables y el 75% contesta que si se
aplica estas políticas.
Interpretación
Mediante el análisis realizado podemos observar que no hay mayor interés por parte
de las personas encuestadas para realizar esta esta transición, el resultado obtenido es
por la falta de conocimiento de las Normas en estudio.
25%
75%
ES IMPORTANTE LA TRANSICION DE NEC A NIIF
Si
No
41
Pregunta N° 8. ¿Cree usted que al aplicar la NIIF No.1 esta afecte la estructura de
los estados financieros de la cooperativa?
TABLA N° 09
RESPUESTAS CANTIDAD PORCENTAJE
Si 10 83%
No 2 17%
TOTAL 12 100%
FUENTE: Encuestas realizadas al personal administrativo de la Coop.de Ahorro y Crédito SAC.
ELABORADO POR: Verónica Barrionuevo
GRAFICO N° 9
Fuente: Tabla N° 09
Elaborado por: Verónica Barrionuevo
Análisis
Se aprecia que el83% de encuestados responden que al aplicar las NIIF No.1, estas si
afectar la estructura de los estados financieros de la cooperativa, mientras que el 17%
responde que no.
Interpretación
Con estos resultados se puede evidenciar, que se afectara a la estructura de los
estados financieros de la cooperativa al aplicar la NIIF No.1, la misma que reflejara
una información razonable.
83%
17%
AL APLICAR NIIF 1 ESTAS AFECTAS LA ESTRUCTURA DE LOS E.F.
Si
No
42
Pregunta N° 9. ¿Cuál es el grado de pronunciamiento del organismo de control de la
cooperativa para la presentación de los estados financieros con la aplicación de
NIIF?
TABLA N° 10
RESPUESTAS CANTIDAD PORCENTAJE
Alto 1 9%
Medio 8 73%
Bajo 2 18%
TOTAL 11 100%
FUENTE: Encuestas realizadas al personal administrativo de la Coop.de Ahorro y Crédito SAC.
ELABORADO POR: Verónica Barrionuevo
GRAFICO N° 10
Fuente: Tabla N° 10
Elaborado por: Verónica Barrionuevo
Análisis
De la población encuestada el 73% indican que el organismo de control se ha
pronunciado en un nivel medio, el 18% manifiestan que es bajo y el 9% informan
que es alto.
Interpretación
Se puede observar que el organismo de control van a exigir en un futuro no muy
lejano los estados financieros con la aplicación de NIIF, ya que los mismos ha
realizado varias charlas sobre NIIF para las Cooperativas de Ahorro y Crédito.
9%
73%
18%
GRADO DE PRONUNCIAMIENTO SOBRE LAS NIIF POR LOS ORGANISMOS DE CONTROL
Alto
Medio
Bajo
43
Pregunta N° 10 ¿La incidencia al aplicar NIIF No.1, en la generación y presentación
de la información financiera de la cooperativa a su criterio tendrá un alto grado?
TABLA N° 11
RESPUESTAS CANTIDAD PORCENTAJE
Si 9 83%
No 3 17%
TOTAL 12 100%
FUENTE: Encuestas realizadas al personal administrativo de la Coop.de Ahorro y Crédito SAC.
ELABORADO POR: Verónica Barrionuevo
GRAFICO N° 11
Fuente: Tabla N° 11
Elaborado por: Verónica Barrionuevo
Análisis
El 83% de la población investigada indica que el grado de incidencia al aplicar la
NIIF No.1 en la presentación de información financiera es alto, el 17% menciona que
no es alto el grado de incidencia.
Interpretación
El mayor porcentaje de la población manifiesta que el grado de incidencia es alto,
debido a que existen varias cuentas que no reflejan un valor razonable y esperan que
al aplicar la NIIF No.1 puedan cubrir las expectativas con respecto a la información
financiera de la cooperativa.
83%
17%
ES ALTO EL NIVEL DE INSIDENCIA AL APLICAR LA NIIF N° 1
Si
No
44
4.2 Verificación de la Hipótesis
De las encuestas aplicadas en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC
Ltda.; se toma de referencia las preguntas número 8 y 10. Para realizar la verificación
de la hipótesis y comprobar si se afecta o no a la estructura de los estados financieros
de la cooperativa al aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera
No.1, en muestras pequeñas la hipótesis se verificara con el Chi-cuadrado, con
frecuencias observadas y frecuencia esperadas.
4.2.1 Planteamiento de la hipótesis
a) Modelo Lógico
HoLa aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera No.1, no
inciden en la estructura de los estados financieros de la Cooperativa de Ahorro y
Crédito “SAC Ltda.”, en el año 2009.
H1La aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera No.1, incide
en la estructura de los estados financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito
“SAC Ltda.”, en el año 2009.
b) Modelo Matemático
Ho: O=E → O-E=0
H1: O≠E → O-E≠0
c) Modelo Estadístico
X ² = ∑(O – E)²
En donde:
X ² = Chi Cuadrado
∑ = Sumatoria
O = Frecuencia Observada
E = Frecuencia Esperada
45
4.2.2 Nivel de Significancia y grado de libertad
Se aplica un nivel de significancia del 5% (confianza 95% y error 5%)
∞ = 0.05
El grado de libertad se obtiene de la multiplicación del número de las filas menos
uno por el número de las comunas menos uno así:
Simbología:
gl = Grados de libertad
nf = Número de filas de la tabla
mc = Número de columnas de la tabla
Cálculo:
gl= (nf-1)(mc-1)
gl= (2-1)(2-1)
gl= (1)(1)
gl=1 entonces
4.2.3 Estadístico de Prueba
Para la verificación de la hipótesis el estadístico de prueba para el CHI CUADRADO
( ) es:
X ² = ∑(O – E)²
E
Simbología:
Ʃ= Sumatoria
O= datos observados
E= datos esperados
46
Para el cálculo del estadístico de prueba se considera las preguntas 8 y10 de la
encuesta realizada en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC Ltda., al
personal administrativo, financiero y directivos.
Pregunta N° 8.
¿Cree usted que al aplicar la NIIF No.1, esta afecte la estructura de los estados
financieros de la cooperativa?
Tabla N°12 Estadístico de prueba 1
¿Cree usted que al aplicar la NIIF No.1, esta afecte la estructura de los
estados financieros de la cooperativa?
OPCIONES F f %
SI 10 83%
NO 2 17%
TOTAL 12 100%
FUENTE: Encuestas realizadas en la Cooperativa de Ahorro y Crédito SAC Ltda., al
personal Administrativo, Financiero y Directivos.
ELABORADO POR:Verónica Barrionuevo
Pregunta N°10. ¿La incidencia al aplicar NIIF No.1, en la generación y presentación
de la información financiera de la cooperativa a su criterio tendrá un alto grado?
47
Tabla N° 13 Estadístico de prueba 2
¿La incidencia al aplicar NIIF No.1, en la generación y presentación de la
información financiera de la cooperativa a su criterio tendrá un alto grado?
OPCIONES F f%
SI 9 83%
NO 3 17%
TOTAL 12 100%
FUENTE: Encuestas realizadas en la COAC SAC Ltda., al personal Administrativo, Financiero y
Directivos.
ELABORADO POR: Verónica Barrionuevo
Tabla N° 14 Combinación de frecuencias
FRECUENCIAS OBSERVADAS SI NO TOTAL
PREGUNTA
8
¿Cree usted que al aplicar la NIIF No.1,
esta afecte la estructura de los estados
financieros de la cooperativa?
2 10 12
PREGUNTA
10
¿La incidencia al aplicar NIIF No.1, en
la generación y presentación de la
información financiera de la
cooperativa a su criterio tendrá un alto
grado?
9 3 12
TOTAL
24
FUENTE: Tabla N° 13 y 14
ELABORADO POR: Verónica Barrionuevo
48
Cálculo Matemático
Tabla N° 15 Frecuencia esperada
TABLA FRECUENCIAS ESPERADAS
Variable SI NO TOTAL
¿Cree usted que al aplicar la NIIF No.1, esta afecte
la estructura de los estados financieros de la
cooperativa?
10 2 12
¿La incidencia al aplicar NIIF No.1, en la generación
y presentación de la información financiera de la
cooperativa a su criterio tendrá un alto grado?
9 3 12
TOTAL 19 5 24
FUENTE: Tabla N° 13 y 14 ELABORADO POR: Verónica Barrionuevo
Tabla N° 16 Chi cuadrado
O E O-E (O - E)2
( )
2 9 -7 14 1.56
10 3 7 14 4.64
10 9 1 1 0.11
2 3 -1 1 0.33
6.67
FUENTE: Tabla N°14 y 15 ELABORADO POR: Verónica Barrionuevo
Se rechaza Ho
→ Si se cumple la condición
49
4.2.4 Regla de Decisión
Condición: Si
entonces; Se rechazo Ho y se acepta Hi.
Entonces se cumple la condición.
4.2.5 Conclusión
Al comparar el tabulado a un nivel de significancia del 0,05 frente al
calculado tenemos que cumple la condición en cuanto se rechazo la Ho
y se acepta la Hi entonces “Al aplicar la NIIF No.1, esta incide en la resultados de
los estados financieros de la cooperativaAhorro y Crédito Indígena SAC Ltda.”
50
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Conclusiones
Tanto los directivos como el personal administrativo y financiero no tienen
conocimiento de los conceptos básicos que establecen las Normas
Internacionales de Información Financiera, así lo demuestran los resultados de
la investigación realizada.
El personal del área contable no ha recibidocapacitaciones sobre Normas
Internacionales de Información Financiera, lo que refleja que no están
preparados para su aplicación, añadiendo a esto tienen poca importancia en la
correcta aplicación de las Normas Contables.
Al analizar los resultados obtenidos en la investigación se determinó que no se
elabora los estados financieros como es debido, ya que la persona encargada
no está lo suficientemente capacitada, tomando en cuenta que los estados
financieros son la base principal para la toma de decisiones, a pesar de que la
NIIF 1 establece que un juego completo de estados financieros incluye:
Balance de Situación General; Estado de Resultados; Estado de Flujo de
Efectivo; Estado de Cambios en el Patrimonio y Políticas utilizadas y demás
notas explicativas.
La falta de comprensión y conocimientos hace que exista la desconfianza por
parte de los directivos y el personal para dar inicio a la posible adopción de la
NIIF 1.
Se observa la poca importancia sobre la situación financiera real de la
cooperativa, en mi opinión sería importante analizar aquellas cuentas que
mayor impacto tiene para la aplicación de la NIIF 1.
51
5.2 Recomendaciones
Es preciso que tanto directivos como el personal administrativo y financiero
reciban capacitación sobre las Normas Internacionales de Información
Financiera para que puedan prepararse y hagan frente a los aspectos contables.
Es importante que los directivos, personal administrativo y financiero de la
cooperativa SAC Ltda., mantengan una mejor comunicación, sobre todo el área
de contabilidad teniendo la necesidad de buscar asesoría contable para que
puedan estar informados de las normativas existentes a las cuales tienen que
someterse su institución.
Es importante que la cooperativa SAC Ltda., contrate personas profesionales
como responsables de la contabilidad de la empresa, esto les ayudaría en el
sentido de que pueda brindarles una mejor asesoría y capacitarlos sobre los
cambios contables que serán de exigencia en un futuro no muy lejano.
La cooperativa debe elaborar todos los estados financieros con el propósito de
contar con herramientas básicas que le sirvan para el análisis e interpretación
de resultados los cuales permiten tomar decisiones tanto operativas, de
inversión o financiación.
Al adoptar las NIIF 1, los directivos y los empleados involucrados deben verlo
como una oportunidad no como una amenaza para la empresa ya que la
información contenida en los estados financieros será más transparente, real y
podrá ser analizada e interpretada de una manera más fácil por los usuarios de
dichos informes.
Establecer un modelo o guía de implementación de las Normas Internacionales
de Información Financiera No.1 que permita mejorar la información de los
Estados Financieros de la Cooperativa. En un inicio se podría analizar las
cuentas principales como puede ser en el caso de la Cartera de Créditos ya que
es un factor muy importante dentro de los Estados Financieros.
52
CAPITULO VI
PROPUESTA
6.1 Datos Informativos
Titulo:
Aplicación de la Norma Internacional de Información FinancieraNo.1y su incidencia
en los Estados Financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito indígena SAC
Ltda.
Institución:
o Cooperativa de Ahorro y Crédito Indigna “SAC Ltda.”
Beneficiario:
o Personal administrativo y financiero
o Socios
Ubicación:
o Castillo 7-27 y Juan Benigno Vela en la ciudad de Ambato provincia
Tungurahua.
Tiempo de Ejecución:
o Fecha de inicio: Diciembre del 2010.
o Fecha Final: Diciembre del 2011.
Equipo Técnico Responsable:
o Investigadora: Verónica Barrionuevo
o Gerente: Dr. Segundo Toalombo Chimborazo
53
o Contado: Lcdo. Segundo Tenelema
Costo:
Suministros Valor
Capacitación 600.00
Transporte del personal 100.00
Suministros varios (copias,
impresiones; internet, computador.)
100.00
TOTAL: 800.00
6.2 Antecedentes
La Cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC Ltda., carece de una propuesta o
modeló de aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera
notándose esta falencia en la falta de procedimientos y políticas contables.
Una propuesta de aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera se
define ampliamente como un proceso realizado por el personal Administrativo y
Financiero de la institución, diseñado para proporcionar información confiable y
razonable mirando el cumplimiento de los objetivos en las siguientes categorías:
Efectividad y eficiencia en el registro de asientos;
Confiabilidad de la información financiera; y,
Cumplimiento de los reglamentos, normas, y leyes aplicables.
El contar con una información más razonable en los estados financieros nos permite
tener mayor seguridad en la toma de decisiones. En este sentido, el área contable
tiene que buscar la mejor alternativa para obtener una información completa y
confiable, ya que el trabajo de los contadores también es asesorar a la gerencia.
En la cooperativa SAC, es importante aplicar esta nueva norma de contabilidad para
de esta manera obtener unos estados financieros razonables, puesto que las
54
decisiones que se toma son en base a los resultados y estos pueden cambiar al aplicar
las normas internacionales de información financiera.
Teniendo como antecedente para la elaboración de un plan de aplicación la
información recabada durante el conocimiento del negocio, se analizo las NICs
aplicables a las cooperativas de ahorro y crédito como son las siguientes:
NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
NIC 8 Políticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores.
NIC 10 Hechos posteriores a la fecha de Balance.
NIC12 Impuesto sobre las ganancias.
NIC 16 Propiedad Planta y Equipo.
NIC 18 Ingresos Ordinarios.
NIC 19 Beneficios a Empleados.
NIC 26Contabilización de Información Financiera Sobre planes de Beneficios por
Retiro.
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar
NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
NIC 37 Provisiones Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
NIC 38 Activos Intangibles.
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y valoración
Cabe indicar que algunas de las NIC’s antes mencionadas no causaron mayor
impacto en la información contable de la Cooperativa SAC, pero su revisión sirvió
de referencia para los posibles hechos futuros.
55
Se profundizara el análisis en la NIC 37 y 39 para la aplicación en la cuenta de
Cartera de Créditos ya que según el balance del año 2009 indica que más del 70% del
total de los Activos esta concentrada en ella. También se analizaran las NICs
aplicables a: Propiedad Planta y Equipo, Otros Activos y Cuentas por Pagar.
6.3 Justificación
La globalización ha llegado a la profesión contable la misma que nos permitirá
conocer nuevas alternativas, dejar atrás los principios contables convencionales y
poner nuestra mirada en el horizonte para conocer, estudiar, analizar y finalmente
implantar en la empresa, los estándares contables internacionales emitidos por los
organismos que regulan la profesión contable a nivel mundial. Si hacemos un repaso
breve de la historia veremos que las NIIF no son criterios técnicos tan recientes como
algunos pudiéramos pensar, de hecho, las primeras normas de contabilidad fueron
aprobadas y emitidas en 1975, es decir hace más de 30 años.
Un funcionamiento eficaz de los mercados de capitales es esencial para nuestro
bienestar económico. En mi opinión, una sólida infraestructura de presentación de
información financiera debe construirse sobre cuatro pilares:
1.-Normas de contabilidad que sean uniformes, globales, y que estén basadas en
principios claros para permitir que los informes financieros reflejen la realidad
económica subyacente;
2.-Prácticas eficaces de gobierno corporativo, incluyendo una obligación de
establecer fuertes controles internos que implanten las normas de contabilidad;
3.-Prácticas de auditoría que den al mundo exterior la seguridad de que una entidad
está reflejando fielmente sus resultados económicos y su situación financiera; y
4.-Un mecanismo de aplicación o supervisión que garantice que se están cumpliendo
los principios establecidos por las normas contables y de auditoría.
A medida que se integran los mercados de capitales del mundo, se hace evidente la
lógica de un único conjunto de normas contables. Un único conjunto de normas
internacionales aumentará la comparabilidad de la información financiera y deberá
hacer más eficaz la distribución de capital entre países.
56
La cooperativa de Ahorro y Crédito Indígena SAC Ltda., le ha dado importancia a la
cuenta que causa mayor impacto a los estados financieros como es la Cartera de
Créditos siendo esta el giro del negocio.
Al Implementar las Normas Internacionales de Información Financiera en los estados
financieros de la cooperativa se lograra:
o Eliminar la necesidad de preparar dos o más paquetes de estados financieros bajo
diferentes principios contables.
o Facilitar la comparabilidad con otras Empresas.
o Evitar múltiples plataformas de reportes para enviar a otras empresas.
o La reducción de costos por concepto del entrenamiento en diferentes Normas de
Contabilidad.
6.4 Objetivos.
6.4.1 Objetivo General
Diseñar un modelo de aplicación de la Norma Internacional de Información
Financiera No.1 y su incidencia en los estados financieros de la cooperativa de
ahorro y crédito indígena SAC Ltda.
6.4.2 Objetivos Específicos
Establecer los procedimientos que la entidad debe seguir cuando adopte por
primera vez la Norma Internacional de Información Financiera.
Presentar los estados financieros con arreglo a la Norma Internacional de
Información Financiera.
Identificar las normas, principios y prácticas contables utilizados por la
cooperativa para medir cada una de las cuentas de los estados financieros.
Elaborar un diagnóstico conceptual, en el cual se dará una visión general de
los principales impactos contables y de procesos resultantes de la conversión
a NIIF.
57
6.5 Análisis de Factibilidad.
6.5.1 Factibilidad Económica- Financiero
Creada la propuesta con el fin de contribuir al mejoramiento de la información
financiera, bajo el punto de vista que armonice los procesos contables a nivel de
todo el sistema financiero se deduce que esta propuesta es viable en función de la
factibilidad económica-financiera ya que se han priorizado los recursos de la
cooperativa y se logrará obtener un informe de la real valoración de cada
componente de los estados financieros.
6.5.2 Factibilidad Tecnológica
El sistema informático con el que trabaja la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Indígena SAC Ltda., es FINANCIAL 2.0 mediante el cual se puede registrar y
controlar perfectamente todo lo que conlleva la parte contable.
6.5.3 Factibilidad Organizacional
La propuesta planteada en este trabajo se aplicará en la entidad puesto que es
totalmente necesaria y será de mucha utilidad para la toma de decisiones y el buen
desempeño de la entidad. A pesar de la falta de conocimiento sobre las NIIF, se
visualiza la buena voluntad que los miembros directivos y gerente de la empresa
demostraron al conocer la propuesta.
6.6 Fundamentación
Como no podía ser menos, la globalización de las actividades económicas se refleja
también en la necesidad de elaborar unas normas y principios contables que sean
utilizados en los distintos mercados internacionales, que puedan ser comprendidos
por los diferentes usuarios de la información económica financiera de las entidades y
que faciliten la comparación de la información, incrementando la transparencia de
los mercados.
Directores, inversionistas, analistas, auditores, asesores tributarios están a punto de
cruzar a una nueva y revolucionaria era en los sistemas de reporte financiero, cuyo
58
impacto y alcance jamás se había visto en el mundo de los negocios: el cambio hacia
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Las Normas Internacionales de Contabilidad han tomado cada vez mayor aceptación
en todo el mundo, un caso particular es lo sucedido con la Unión Europea quien
adopto las NIIF, las cuales satisfacen las necesidades expuestas, cuyo objetivo
fundamental es el poseer una estrategia contable centrada.
Dicha armonización tiene como eje principal el IASC actualmente el IASB, quien ha
venido desarrollando un proceso de estandarización de las normas internacionales de
contabilidad en mejoramiento continuo, depurando inconsistencias y buscando
coherencia entre las normas y su estructura.
6.6.1 Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)
Las normas internacionales de información financiera es el conjunto de normas e
interpretaciones de carácter técnico, aprobadas, emitidas y publicadas por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad, en las cuales se establecen los criterios
para el reconocimiento, la valuación, la presentación y la revelación de la
información que se consigna en los estados financieros de propósito general.
Los estados financieros preparados de conformidad con las Normas Internacionales
de Información Financiera (en adelante referidas como “IFRS” o “NIIF”) deben
cumplir todos los requisitos de las IFRS. El término IFRS comprende todas las IFRS
aplicables, las Interpretaciones del Comité de Interpretaciones de Normas
Internacionales de Información Financiera (“IFRIC” o “CINIIF”), las Normas
Internacionales de Contabilidad (“IAS” o “NIC”) y las Interpretaciones del Comité
de Interpretaciones Permanente (“SIC”).
6.6.2 Costo histórico
El costo histórico es el principio contable más importante. Los conceptos
normalmente se contabilizan a su costo histórico. Sin embargo, las NIIF permiten
revalorizar los activos intangibles (sólo en ciertas circunstancias), los activos fijos y
las inversiones inmobiliarias a su valor razonable (también expresado como “valor
justo” o “fairvalue”). Las NIIF exigen además que determinadas categorías de
instrumentos financieros y activos biológicos se reconozcan a su valor razonable.
59
Todas las partidas, excepto las que se reconozcan a su valor razonable con cambios
en resultados, están sujetas a deterioro.
6.6.3 Conceptos fundamentales
Los estados financieros deben prepararse conforme al principio dedevengo y sobre la
base de que la empresa está en funcionamiento y continuará sus actividades
operativas dentro del futuro previsible (que como mínimo, sin carácter restrictivo,
será de 12 meses desde la fecha de los estados financieros).
Las cuatro características cualitativas principales que hacen que la información
suministrada en los estados financieros sea útil para los usuarios son
comprensibilidad, relevancia (que está afectada no sólo por la importancia relativa o
monto de la información sino también por su naturaleza), fiabilidad (incluida la
representación fiel, el fondo sobre la forma, la neutralidad, la prudencia y la
integridad) y comparabilidad.
La información es material cuando su omisión o presentación errónea puede influir
en las decisiones económicas de los usuarios tomadas a partir de los estados
financieros. La materialidad depende del importe de la partida omitida o del error,
juzgados dentro de las circunstancias particulares, y de que tan sensitiva resulta para
los usuarios delos estados financieros en función de su naturaleza.
6.6.4 Aplicación paso a paso de la NIIF No. 1.
1.- Identificar las fechas clave y los primeros estados financieros según las NIIF.
2.- Identificar las diferencias entre las políticas contables aplicadas según los PCGA
y las que requiere las NIIF, y seleccionar las políticas contables que se aplicarán
según las NIIF.
3.- Considerar si se debe aplicar alguna de las diez exenciones de la aplicación
retroactiva obligatoria.
4.- Aplicar las cuatro excepciones obligatorias de la aplicación retroactiva y
determinar si existe la información necesaria para aplicar estas excepciones en una
fecha anterior.
60
5.- Preparar un balance general de apertura en la fecha de transición a las NIIF.
6.- Identificar las divulgaciones requeridas por la NIIF 1.
6.6.5 El balance general de apertura según las NIIF
El balance general de apertura según las NIIF es el punto de inicio para la
contabilidad posterior a la aplicación de las NIIF. Las empresas deben preparar un
balance general de apertura según las NIIF en “la fecha de transición a las NIIF”.
Este se refiere al balance inicial del primer período para el cual se presenta
información comparativa completa de acuerdo con las NIIFNo 1.
POLÍTICAS CONTABLES
Los primeros estados financieros según las NIIF se preparan usando las políticas
contables que cumplan con las NIIF vigentes en la “fecha de emisión del informe”.
La fecha de emisión del informe es la fecha de cierre del balance general de los
primeros estados financieros según las NIIF. Estas políticas se aplican al balance
general de apertura según las NIIF y para todos los períodos presentados en los
primeros estados financieros de acuerdo con las NIIF.
Versiones anteriores de una misma norma no deben ser aplicadas. Una empresa
puede aplicar una norma que se haya emitido para la fecha de emisión de informe,
incluso si esa norma no es obligatoria, siempre y cuando la norma permita la
adopción anticipada.
La guía de transición para la aplicación al momento de entrar en vigencia de las
normas emitidas y la guía de la NIC 8 para los cambios en las políticas contables se
aplican a los usuarios de las NIIF, y no a las entidades que adoptan las NIIF por
primera vez. La IASB (por sus siglas en inglés) declaró que brindará una guía
específica en todas las normas nuevas para las entidades que adoptan por primera vez
las NIIF.
Existen varias normas que permiten que las empresas escojan entre políticas
alternativas. Las empresas deben escoger cuidadosamente las políticas contables que
se deben aplicar al balance general de apertura según las NIIF, con un entendimiento
61
integral de las implicaciones que tienen sobre el balance general de apertura según
las NIIF y los estados financieros de períodos futuros.
Conciliaciones en los primeros estados financieros según las NIIF
• El patrimonio de los PCGA anteriores a las NIIF en la fecha de transición, y al final
del último período en el que la empresa presentó los estados financieros según los
PCGA anteriores; y
• El resultado neto de los PCGA anteriores a las NIIF para el último período en el
que la empresa presentó los estados financieros según los PCGA anteriores.
Las conciliaciones deben contener suficiente detalle para permitir que los usuarios
entiendan los ajustes significativos en el balance general y el estado de resultados, así
como para distinguir los cambios en las políticas contables debido a la corrección de
los errores identificados durante la transición.
En el siguiente diagrama se ilustran las Fechas de transición que debe hacer una
entidad que adopta las NIIF para sus estados financieros del 31 de diciembre de
2008, y que debe realizar en su informe financiero interino semestral según las NIIF
para un período de seis meses hasta el 30 de junio de 2009.
01/01/2009 01/01/2010 31/12/2009
FECHA DE
TRANSICIÓN
Fecha de inicio del
período
comparativo más
antiguo presentado
en los primeros
Estados
Financieros NIIF.
COMPARATIVO
La NIIF 1 requiere
la presentación de
información
comparativa del
ejercicio
precedente.
FECHA DE
ADOPCIÓN
Fecha de cierre del
ejercicio en que se
aplican NIIF por
primera vez como
base de
contabilización.
62
6.7 Metodología para la Aplicación de las NIIF por primera vez.
A partir de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF se mejorara la calidad de la información financiera.
Ante la confusa situación que presenta la contabilidad tradicional, es oportuno,
necesario y muy útil que se ponga en vigencia las NIIF, pues su aplicación técnica,
lógica y bien intencionada, corregirá todos los errores y defectos que desfiguran la
realidad económica de los entes; además, la gerencia va a disponer de datos
confiables en cuya base se tomaran las decisiones mas seguras que repercutirán en
mejores resultados económicos.
6.7.1 Diagnostico Preliminar:
Se realizó un diagnóstico a la empresa, por lo que la implementación de las NIIF si
es viable, debido a que se encontraron varias cuentas mal registradas, además que se
realizo la revalorización del activo.
6.7.2 Capacitación:
El personal inmerso en la contabilidad de la empresa tuvo varios cursos de
Fortalecimiento en el área contable, y Sobre Normas Contables como las NIC y
NIIF, dictado por el área de fortalecimiento de la Red Financiera Rural y el Programa
Nacional de Finanzas Populares.
Entre los temas de capacitación fueron las siguientes:
NIIF.- dentro de este módulos se vio las NIIF aplicables a las Cooperativas de
Ahorro y Crédito.
Riesgo de la Cartera de Créditos.
Deterioro de Activos Fijos
Revalorización de Activos.
Registros Contables.
63
6.7.3 Evaluación:
La evaluación se realiza a cada una de las cuentas de los estados financieros,
presentados por la cooperativa de ahorro y crédito indígena SAC Ltda. A
continuación se da ha conocer el Balance General y Estado de Resultados.
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO INDIGENA SAC LTDA
BALANCE GENERAL
Al :2009-12-31
CODIGO DESCRIPCION TOTALES
ACTIVOS
11 FONDOS DISPONIBLES 1.056.826,50
13 INVERSIONES 601.848,68
14 CARTERA DE CREDITOS 7.523.200,13
16 CUENTAS POR COBRAR 873.522,33
18 PROPIEDADES Y EQUIPO 416.124,38
19 OTROS ACTIVOS 224.068,28
TOTAL ACTIVOS 10.695.590,30
PASIVOS
21 OBLIGACIONES CON EL PUBLICO 7.632.418,97
25 CUENTAS POR PAGAR 249.879,28
26 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1.397.271,91
29 OTROS PASIVOS 4.468,91
TOTAL PASIVOS 9.284.039,07
PATRIMONIO
31 CAPITAL SOCIAL 917.192,32
33 RESERVAS 191.582,31
34 OTROS APORTES PATRIMONIALES 248.278,86
36 RESULTADOS 54.497,74
TOTAL PATRIMONIO 1.411.551,23
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 1.069.5590,30
GERENTE CONTADOR
64
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO INDIGENA SAC LTDA.
ESTADO DE RESULTADOS
Al :2009-12-31
CODIGO DESCRIPCION TOTALES
51 INTERESES Y DESCUENTOS GANADOS 1.609.410,19
41 INTERESES CAUSADOS 828.832,65
MARGEN BRUTO FINANCIERO 780.577,54
54 INGRESOS POR SERVICIOS 277.504,14
55 OTROS INGRESOS OPERACIONALES 61.358,26
45 GASTOS DE OPERACIÓN 1.031.332,02
47 OTROS GASTOS Y PERDIDAS 2.527,93
MARGEN OPERACIONAL ANTES DE
PROVISIONES 85.579,99
44 PROVISIONES 40.711,71
MARGEN OPERACIONAL NETO 44.868,28
56 OTROS INGRESOS 9.629,46
RESULTADOS DEL EJERCICIO 54.497,74
GERENTE CONTADOR
6.7.4 Conversión inicial de estados financieros reconocidos:
En este paso se realiza la conversión de los Estados Financieros del 31 de diciembre
del 2009 o 01 de enero del 2010.
6.7.5 Requerimientos mínimos o básicos:
65
Al ser un cambio básico los directivos de la cooperativa están de acuerdo con los
cambios efectuados en los balances, puesto que se explicó que la información antes
presentada no era completa.
6.7.6 Implementación mediante los procesos indicados:
La fecha de referencia para la transición de las NIIF es en el año 2009.
6.7.6.1 Balance General
ACTIVOS
Fondos Disponibles
Dentro de los Fondos Disponibles se encontró las cuentas de Caja, Bancos, Efecto de
Cobro inmediato.
Se analizo el registro de estas cuentas, las mismas que son razonables y no se realiza
la aplicación de las NIC.
Inversiones
En esta cuenta se encontró las inversiones que mantiene la cooperativa con otras
instituciones financieras del sector.De ser necesaria la aplicación de las NICs en esta
cuenta, se analizaría la NIC 37y 39.
NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes
Esta norma trata sobre el reconocimiento y la valoración de las provisiones, la misma
que no se aplica ya que no existen provisiones para la cuenta de inversiones. Esto se
da debido a que todas las inversiones son colocadas para un máximo de 30 días, se
entiende que no hay la necesidad de realizar dichas provisiones.
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración
Esta norma busca establecer los principios para el reconocimiento y valoración de los
activos financieros, en este caso los valores que constan en la cuenta de Inversiones
del balance general son notablemente razonables ya que estos documentos no son
66
utilizados para otros tipos de negocios o garantías, dichos documentos reposan en la
institución. No fue necesaria la aplicación de esta NIC.
Cartera de Créditos
En esta cuenta encontramos los créditos otorgados a los socios de la cooperativa en
las diferentes líneas de crédito, misma que concentra el 72% del total de los activos,
por esta razón realizamos un estudio detallado entendiendo que este es el giro
principal del negocio. Para esta cuenta se analiza la NIC 37 y 39 al igual que en las
Inversiones.
Al iniciar el análisis de la cartera de créditos, se observo que uno de los principales
ingresos de la cooperativa son los ingresos financieros que provienen del interés de la
cartera recuperada, además se comprende que depende de su estado para realizar las
provisiones el mismo que infla los gastos y afecta a los resultados.
A continuación la estructura de la cartera de créditos en la cooperativa
CLASIFICACION DE LA CARTERA DE CREDITOS
COD DESCRIPCION PARCIALES TOTALES
14 CARTERA DE CREDITOS 7.523.200,13
1401 CARTERA DE CRED. COMERCIAL POR VENCER 94.199,07
1402 CARTERA DE CRED. DE CONSUMO POR VENCER 262.784,63
1403 CARTERA DE CRED. DE VIVIENDA POR VENCER 11.242,70
1404 CARTERA DE CRED MICROEM. POR VENCER 6.625.641,07
1411 CART. DE CRED. COMERCIAL QUE NO DEV.INT. 768,75
1412 CART. DE CRED. DE CONSUMO QUE NO DEV.INT 72.374,16
1413 CART. DE CRED. DE VIVIENDA QUE NO DEV.IN 13.504,69
1414 CART. DE CRED. MICROEMPESA QUE NO DEV.IN 425.826,10
1421 CARTERA DE CREDITOS COMERCIAL VENCIDA 44.107,40
1422 CARTERA DE CREDITOS DE CONSUMO VENCIDA 37.654,87
1423 CARTERA DE CREDITOS DE VIVIENDA VENCIDA 25.054,53
1424 CARTERA DE CRED MICROCROEM. VENCIDA 134.043,33
1499 (PROVISIONES PARA CREDITOS INCOBRABLES) -224.001,17
67
RESUMEN DE LA CARTERA POR ESTADO
MONTO ESTADO
6.993.867,47 CARTERA POR VENCER
512.473,70 CARTERA Q NO DEV. INTER
240.860,13 CARTERA VENCIDA
(224.001,17) PROVISION
7.523.200,13 TOTAL NETA
Con esta información se realiza la prueba de aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad en la cartera de créditos, para obtener la calidad de
cartera solicitamos un reporte de saldos de créditos que es obtenida de la base de
datos de la Cooperativa de ahorro y crédito indígena SAC Ltda., con fecha 31 de
Diciembre del 2009.
NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes
El objetivo de esta norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la valoración de las provisiones, activos y pasivos de carácter
contingente, así como que se revele la información complementaria suficiente por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
La cooperativa SAC, realiza sus de provisiones en base a las disposiciones para el
sistema financiero, es así como encontramos su clasificación y provisión.
PROVISION DE LA CARTERA DE CREDITOS
RIESGOS TOTAL
CARTERA % PROV. PROVISIÓN REQUERIDA
PROVISIÓN EXISTENTE DIFERENCIA
A Riesgo Normal 6.993.867.47 1.00% 69.938.67 - 69.938.67
B Riesgo Potencial 256.236.85 5.00% 12.811.84 - 12.811.84
C Riesgo Deficiente 253.742.11 20.00% 50.748.42 31.893.67 18.854.75
D Dudoso Recaudo 102.494.74 50.00% 51.247.37 51.247.37 -
E Pérdida 140.860.13 100.00% 140.860.13 140.860.13 -
Total Evaluado 7.747.201.30 325.606.44 224.001.17 101.605.27
68
Como podemos observar la provisión existente no es la adecuada ya que no se realiza
la provisión para la cartera con Riesgo normal y para la de Riesgo potencial, también
existe una diferencia para el Riesgo deficiente, faltando un total de $101.605,27 para
llegar a una provisión adecuada.
La cooperativa mantiene una morosidad real del 10% de la cartera total, al ser este un
porcentaje alto se debería realizar la provisión correcta, para la misma que se
completa a la provisión requerida y se realiza el siguiente ajuste.
AJUSTE N° 1
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios para el
reconocimiento y valoración de los activos financieros, los pasivos financieros y de
algunos contratos de compra o venta de elementos no financieros. Las disposiciones
para la presentación de información sobre los instrumentos financieros figuran en la
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación. Las disposiciones relativas a la
información a revelar sobre instrumentos financieros están en la NIIF 7 Instrumentos
financieros: Información a revelar.
El reporte de créditos consta de un número de 2463 créditos con un saldo total de
$7´747.201,30 en créditos otorgados, dentro de esta tenemos la cartera por vencer,
cartera vencida, cartera que no devenga interés, como se detalla en el siguiente
cuadro:
COD. DESCRIPCION DEBE HABER
4404 PROVISION PARA LA CARTERA INCOB. 101.605,27
- 1499 PROVISION PARA LA CARTERA INCOB. 101.605,27
R/ Por provisión adecuada de la cartera de créditos
N° CREDITOS CLASIFICACION DE LA CARTERA SALDO
2104 CARTERA POR VENCER 6´993.867,47
359 CARTERA VENCIDA 753.333,83
2463 TOTAL 7´747.201,30
69
El total de la a cartera de créditos vencidos están conformados por la cartera vencida
y la cartera que no devenga interés como se indica a continuación:
CARTERA SALDO
CARTERA VENCIDA 240.860,13
CARTERA QUE NO DEVENGA INTERES 512.473,70
TOTAL CARTERA VENCIDA 753.333,83
El número de créditos vencidos es de 359, al ser este un número muy alto
procedemos a tomar una muestra para el análisis de la cartera defectuosa o
contaminada.
( )
En donde;
N = Tamaño de la población = 359
n = tamaño de la muestra ¿?
Z = nivel de confianza del 95% = 1.96
E = error admisible = 5%
p = probabilidad de ocurrencia = 0.5
q = 1-p = probabilidad de no ocurrencia = 1-0.5 =0.5
Entonces:
n = (1.96)2 (0.5)(0.5)359
(0.05)2 (359-1) + (1.96)2 (0.5)(0.5)
344,78
n =
186
1,86
n =
70
Con estos datos se procede a investigar el 50% de la muestra obtenida de los créditos
otorgados, para esto se realizo llamadas telefónicas a los socios deudores,
verificación del seguimientos de cobranzas y el análisis a las carpetas conseguidas en
los archivos del departamento de créditos con ayuda de los reportes de créditos
obtenidos de la base de datos del sistema de la cooperativa, con este análisis se llega
a la siguiente conclusión:
N° CREDITOS ESTADO DE LA CARTERA SALDO
359 TOTAL CARTERA VENCIDA 753.333,83
186 MUESTRA 421.190,06
93 ANALISIS DE CARPETAS 207.226,84
CONCLUSION:
ANALISIS DE LA MUESTRA SALDO %
CARTERA RECUPERADA 124.591,24 60%
CARTERA EN JUICIO POR RECUPERAR 70.064,08 34%
CARTERA CASTIGADA AL 31-12-2011 12.571,52 6%
TOTAL CARTERA INVESTIGADA 207.226,84 100%
ANALISIS E INTERPRETACION
Con el resultado obtenido verificamos que solo el 60% de la Cartera de Créditos fue
recuperada mientras que el 40% de la misma se encuentra en cartera defectuosa o
mas bien dicho en perdida dentro de esta el 34% se encuentran en procesos de juicio
sin resultados y el 6% ya se castigaron en el Ejercicio Económico del año 2011 en el
mes de Diciembre.
Por tanto si la cartera de créditos vencidos más la cartera de créditos que no devenga
interés asciende a $753.333,83; significa que el 40% de esta cartera se encuentra en
estado de pérdida o deterioro, llegando a un promedio de $301.333,53 con el que se
realizara el respectivo ajuste por deterioro de cartera de la siguiente manera:
71
DATOS PARA EL AJUSTE
COD. DESCRIPCION DEBE HABER
1499 PROVISION PARA LA CARTERA INCOB. 301.333,53
3603 RESULTAD 301.333,53
R/ Por deterioro de cartera de créditos.
Ahora se realiza el mismo proceso con la cartera de créditos por vencer ya que a la
fecha también existen algunos créditos en vencimiento y otros en dudosa
recuperación. Para ello tomamos del total de la cartera de créditos por vencer y
procedemos al cálculo para la muestra.
( )
En donde;
N = Tamaño de la población = 2104
n = tamaño de la muestra ¿?
Z = nivel de confianza del 95% = 1.96
E = error admisible = 5%
p = probabilidad de ocurrencia = 0.5
q = 1-p = probabilidad de no ocurrencia = 1-0.5 =0.5
Entonces:
n = (1.96)2 (0.5)(0.5)2104
(0.05)2(2104-1) + (1.96)2 (0.5)(0.5)
n = 2.020,68
5.27
n = 325
72
Con estos datos se procede a investigar el 50% dela muestra obtenida de los créditos
otorgados, para esto se realizo llamadas telefónicas a los socios deudores,
verificación de los seguimientos de cobranzas y análisis a las carpetas conseguidas
en los archivos del departamento de créditos con ayuda de los reportes de créditos
obtenidos de la base de datos del sistema de la cooperativa, con este análisis se llega
a la siguiente conclusión:
CONCLUSION:
ANALISIS DE LA MUESTRA SALDO %
CARTERA RECUPERADA 231.162,48 70.90%
CARTERA ACTIVA 89.302,40 26.57%
CARTERA VENCIDA Y EN PROCESOS JUDICIALES 5.575,29 2.53%
TOTAL CARTERA INVESTIGADA 326.040,17 100%
ANALISIS E INTERPRETACION
Con el resultado obtenido verificamos que el 70.90% de la cartera de créditos fue
recuperada, el 26.57% se encuentran activos y en buen estado de recuperación,
mientras que el 2.53% de la misma se encuentra en cartera defectuosa o mas bien
dicho en perdida, dentro de esta también se encuentran los créditos en procesos
judiciales varios sin resultados.
Por tanto si la cartera de créditos por vencer se encuentra en buen estado en un
97.47% la diferencia se encuentra en dudosa recuperación en un 2.53% esto significa
que al aplicar estos porcentajes a la totalidad de la cartera por vencer hallaríamos en
estado de pérdida o deterioro un promedio de $176.944,84 dato que aplica para el
ajuste.
N° CREDITOS ESTADO DE LA CARTERA SALDO
2104 TOTAL CARTERA POR VENCER 6´993.867,47
325 MUESTRA 599.913,91
163 ANALISIS DE CARPETAS 326.040,17
73
DATOS PARA EL AJUSTE
COD. DESCRIPCION DEBE HABER
1499 PROVISION PARA LA CARTERA INCOB. 176.944,84
3603 RESULTADOS 176.944,84
R/ Por deterioro de Cartera de Créditos
AJUSTE N° 2
COD. DESCRIPCION DEBE HABER
1499 PROVISION PARA LA CARTERA INCOB. 325.606,44
4601 PERDIDAS FINANCIERAS 152.671,93
1404 PROVISION PARA LA CARTERA INCOB. 478.278,37
R/ Por deterioro de Cartera de Créditos
Cuentas por Cobrar
Dentro de las cuentas por cobrar se encontró las siguientes sub cuentas:
COD. DESCRIPCION PARCIALES TOTALES
16 CUENTAS POR COBRAR 873.522,33
1603 INTERES POR COBRAR DE CARTERA DE CR. 282.068,06
1614 PAGOS POR CUENTAS DE CLIENTES 21.470,36
1690 CUENTAS POR COBRAR VARIAS 569.983,91
El registro de interés por cobrar de cartera de créditos se realiza por el devengado del
interés por cobrar, para ello se aplicaría el mismo proceso de análisis que en la
cartera de créditos para ello tomamos una muestra de las cartera vencida.
ANALISIS SALDO %
INTERES RECUPERADO 8.599,40 68.10%
INTERES ACTIVO 3.222,65 27.37%
INTERESVENCIDO 306,87 4.53%
TOTAL CREDITOS INVESTIGADOS 12.128,92 100%
74
ANALISIS E INTERPRETACION
Por tanto si el 4.53% del interés de la cartera de créditos se encuentra en dudosa
recuperación, significa que al aplicar este porcentaje a los $282.068,06 que es la
totalidad del interés por cobrar, nos encontraríamos con un promedio de $12.777,68
con el que se realizara el respectivo ajuste.
AJUSTE N° 3
COD. DESCRIPCION DEBE HABER
3603 RESULTADOS 12.777,68
1603 INTERES POR COBRAR DE CARTERA C. 12.777,68
R/ Por deterioro de Cartera de Créditos.
En las cuentas por cobrar varias se encontró que 96% de este valor corresponden a
anticipos que se entregaron a los empleados de la cooperativa, los mismos que por
recomendación de auditoría se traspasaron a créditos en marzo del 2010.
Propiedades, Planta y Equipo.
En esta cuenta se aplicara la NIC 16 y se encontró las siguientes sub cuentas:
COD. DESCRIPCION PARCIALES TOTALES
18 PROPIEDADES Y EQUIPO 416.124,38
1801 TERRENOS 11.267,44
1802 EDIFICIOS 342.300,54
1805 MUEBLES,ENSERES Y EQUIPO DE OFICINA 85.866,56
1806 EQUIPOS DE COMPUTACION 98.623,83
1807 UNIDADES DE TRANSPORTE 92.551,77
1899 (DEPRECIACION ACUMULADA) -214.485,76
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta
y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y
equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los
75
principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades,
planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe
en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben
reconocerse con relación a los mismos.
Para la aplicación de la NIC 16 “Propiedad, Planta y Equipo”, se ha considerado el
ajuste de la vida útil de los bienes en función al estado de conservación y los
servicios que están prestando en las labores de la empresa, quedando por lo tanto este
criterio como política contable a aplicarse en los siguientes ejercicios económicos.
1.- Los terrenos han sido revalorizados por considerar que no están expresados a
valores razonables en vista de que la fecha de adquisición es antigua y por su
ubicación ha variado la plusvalía de los mismos.
DETALLE VALOR
VALOR EN LIBROS 11.267,44
VALOR REVALUADO 110.000,00
DIFERENCIA 98.732,56
2.- Los edificios no han sido revalorizados por considerar que están expresados a
valores razonables en vista de que todos los arreglos y adecuaciones de montos
considerables se registraron a la cuenta de Edificios y no al gasto, por esta razón no
ha variado la plusvalía de los mismos y se considera razonable su valor en libros.
3.- En los Muebles, Enseres y Equipos de Oficina no se ha considerado la aplicación
del deterioro en vista de que los activos fijos pese a estar depreciados en algunos
casos aún siguen en uso, por lo tanto se han revalorizado.
DETALLE VALOR
VALOR EN LIBROS 85.866,56
VALOR REVALUADO 94.453,22
DIFERENCIA 8.586,66
76
4.- Por política de la empresa, para los equipos de computación se ha establecido que
para la fijación de la vida útil se tomará en cuenta las disposiciones emanadas por las
Normas Tributarias (3 años como máximo), debido a que los avances tecnológicos
ocasionan una disminución en el valor razonable de los bienes.
5.- En las Unidades de Transporte se contabiliza los vehículos para los mismos que
se ha aumentado la vida útil, tomando en consideración el estado físico y la
generación de futuros beneficios producto de la utilización de éstos, permitiéndonos
además obtener valores razonables.
DETALLE VALOR
VALOR EN LIBROS 92.551,77
VALOR REVALUADO 111.062,12
DIFERENCIA 18.510,35
Con la aplicación de la NIC 16 se ha establecido mejores políticas para la valoración
y determinación de los activos fijos, lo que refleja una mejor posición económica de
la empresa.
AJUSTES N° 4
COD. DESCRIPCION DEBE HABER
1801 TERRENOS 98.732,56
1806 MUEBLES, ENS. Y EQUIPOS DE OF. 8.586,66
1807 UNIDAD DE TRANSPORTE 18.510,35
3601 SUPERAVIT POR REVALUACION 125.829,57
R/ Por revalorización de Propiedad, Planta y
Equipo.
Otros Activos
Dentro de las cuentas por cobrar se encontró los gastos diferidos que se
contabilizaron por gatos de investigación por un valor de $86.748,36 que al no
cumplir con las condiciones de activo, se deben eliminar.
77
AJUSTE N° 5
COD. DESCRIPCION DEBE HABER
3603 RESULTADOS 86.748,36
1905 GASTOS DIFERIDOS 86.748,36
R/ Por eliminación de gastos de investigación.
PASIVOS
Obligaciones con el Publico
Las cuentas que integran las Obligaciones con el Público son los depósitos a la vista
y los depósitos a plazo.
Se analizaron estas cuentas con la ayuda del reporte del sistema y archivos físicos se
verifico que los datos sean reales. No se aplica las NIC por que los valores son
razonables.
Cuentas por Pagar
Dentro de esta cuenta hallamos los intereses por pagar de la cartera de Inversiones
mismas que son razonables ya que su ajuste por interés devengado es correcto;
también se registra las obligaciones patronales, retenciones y Cuentas por pagar
varias. Todas ellas razonables y no se realiza ningún ajuste con NIC.
Obligaciones Financieras
En esta cuenta encontramos los créditos que mantiene la cooperativa con
instituciones financieras del exterior y las operaciones que mantienen con entidades
del sector público. No se aplica las NIC por que no son necesarias.
6.7.1.3 Patrimonio
Capital Social
Esta cuenta se conforma con los Certificados de Aportación de los Socios, ocupa el
65% del patrimonio total, sus valores son razonables.
78
Reservas
Dentro de las reservas se encuentran las reservas legales que se han registrado en
cada periodo y las reservas especiales que se registraron a consecuencia de las
provisiones de cartera de créditos anteriores y por recomendación de Auditoria.
Otros Aportes Patrimoniales
En los aportes patrimoniales encontramos registradas las donaciones y las utilidades
del ejercicio.
Dentro de las cuentas del patrimonio no se realiza ningún ajuste por la aplicación de
la nueva normativa, excepto los ajustes anteriores.
6.7.7 Notas a los ajustes al 01 de enero del 2010
1. Se realiza el ajuste para completar la provisión adecuada de acuerdo al estado de
la cartera de créditos, ya que al aplicar la Normativa este valor supera dicha
provisión. Con este ajuste se infla la provisión de la Cartera de Créditos,
afectando los resultados ya que se aumenta los gastos por provisión de cartera y
por ende al patrimonio.
2. Se analiza el valor razonable la cartera vencida y la cartera por vencer en donde
encontramos créditos irrecuperables al mismo que se define como cartera
deteriorada. Se registra el valor de los dos ajustes de la cartera de créditos en el
mismo que disminuye la cartera de créditos al realizar es castigo y se disminuye
la provisión de la cartera, la diferencia se afecta a los resultados.
3. Este ajuste se elabora por el devengado de las cuentas por cobrar por interés de
cartera de créditos. Al realizar este ajuste afectamos a la cuenta cuentas por
cobrar y los resultaos.
4. Este ajuste se realiza por revalorización de los activos fijos. Si se aplica este
ajuste se afecta a la cuenta de propiedad, planta y equipo con la cuenta de
Superávit por revaluación de activos.
79
5. Este ajuste se realiza por la eliminación de un gasto que no es reconocido como
activo como es el caso de los gastos de investigación, con su registro afecta a los
resultados ya que se disminuye el ingreso.
6.7.8 Balance General Ajustado por NIIF
Una vez que se realiza el ajuste correspondiente, se puede observar el impacto de los
ajustes a NIIF en el siguiente balance:
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO INDIGENA SAC LTDA.
BALANCE GENERAL AJUSTADO POR NIIF
C DESCRIPCION Ref. SALDOS NEC
TRANSICION
A NIIF SALDOS NIIF
ACTIVOS
11 FONDOS DISPONIBLES 1.056.826,50 1.056.826,50
13 INVERSIONES 601.848,68 601.848,68
14 CARTERA DE CREDITOS 1,2 7.523.200,13 -254.277,20 7.268.922,93
16 CUENTAS POR COBRAR 3 873.522,33 -12.777,68 860.744,65
18 PROPIEDADES Y
EQUIPO 4 416.124,38 125.829,57 541.953,95
19 OTROS ACTIVOS 5 224.068,28 -86.748,36 137.319,92
TOTAL ACTIVOS 10.695.590,30 10.467.616,63
PASIVOS
21 OBLIGACIONES CON EL
PUB 7.632.418,97 7.632.418,97
25 CUENTAS POR PAGAR 249.879,28 249.879,28
26 OBLIGACIONES
FINANCIERAS 1.401.740,82 1.401.740,82
TOTAL PASIVOS 9.284.039,07 9.284.039,07
PATRIMONIO
31 CAPITAL SOCIAL 917.192,32 917.192,32
33 RESERVAS 191.582,31 191.582,31
34 OTROS APORTES
PATRIMONIALES
248.278,86
248.278,86
36 SUPERAVIT POR REV
ALUACION DE ACTIVOS 4 0,00 -125.829,57
125.829,57
36 RESULTADOS 1,2,3,5 54.497,74 353.803,24 -299.305,50
TOTAL PATRIMONIO 1.411.551,23 1.183577,56
TOTAL PASIVO +
PATRIMONIO 10.695.590,30 10.467.616,63
80
6.7.9 Estado de Resultados Ajustado por NIIF
Una vez que se realiza el ajuste correspondiente, se puede observar el impacto de los
ajustes a NIIF en el siguiente estado de resultados:
COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO INDIGENA SAC LTDA.
ESTADO DE RESULTADOS AJUSTADO POR NIIF
C DESCRIPCION Ref. SALDOS NEC
TRANSICION
A NIIF SALDOS NIIF
51 INTERESES Y DESCUENTOS
GANADOS 3 1.609.410,19 12.777,68 1.596.632,51
41 INTERESES CAUSADOS 828.832,65 828.832,65
MARGEN BRUTO FINANCIERO 780.577,54 767.799,86
54 INGRESOS POR SERVICIOS 277.504,14 277.504,14
55 OTROS INGRESOS OPERACIONALES 61.358,26 61.358,26
45 GASTOS DE OPERACION 5 1.031.332,02 -86.748,36 1.118.080,38
47 OTROS GASTOS Y PERDIDAS 2.527,93 2.527,93
MARGEN OPERACIONAL ANTES DE
PROVISIONES 85.579,99 -13.946,05
44 PROVISIONES 1,2 40.711,71 -254.277,20 294.988,91
MARGEN OPERACIONAL NETO 44.868,28 -308.934,96
56 OTROS INGRESOS 9.629,46 9.629,46
RESULTADOS DEL EJERCICIO 54.497,74 -299.305,50
6.7.10 Efectos de las Normas Internacionales de Información Financiera.
Cambios en la estructura financiera (Activo, Pasivo y Patrimonio)
81
Activos a valor razonable
Nuevo rol del contador
Actualización de las políticas contables
Amplia utilización del método contable del devengado
Nuevos procedimientos de valuación de activos y pasivos
Mayor información a revelar
Cambios en los procesos contables
6.8 Administración
La presente propuesta está bajo la administración y ejecución de la investigadora,
con el apoyo de la Facultad de Contabilidad y Auditoria de la Universidad
Tecnológica Equinoccial, de igual manera con los profesionales del área de
contabilidad, gerencia, directivos y demás personas de la institución quienes hicieron
posible para que este trabajo se haga realidad y sea en beneficio de la empresa.
Para concretar la vialidad de la operatividad de la propuesta el departamento contable
financiero deberá cumplir con las siguientes actividades:
- Capacitar al personal sobre la aplicación de las NIIF.
- Tener en cuenta cada paso para su aplicación.
- Estar pendientes de la resolución para saber la fecha de transición.
- Observar las excepciones.
- Revisar las Políticas contables.
- Realizar los correspondientes ajustes.
- Elaborar las notas aclaratorias de los estados financieros.
- Revisión de la evaluación
82
6.9 Conclusiones y Recomendaciones
6.9.1 Conclusiones
La adopción de las NIIF genera la presentación de Información Financiera,
razonable, confiable, coherente y sobre todo real, lo cual facilita el entendimiento
para los representantes y directivos de la cooperativa quienes podrán tomar
decisiones sobre la información presentada.
Con la aplicación de las NIIF se analiza de forma adecuada el estado real de la
Cartear de créditos y de la misma forma nos permite registrar los ajustes
razonables.
Mantiene los Activos Fijos de la cooperativa a su valor real.
Presentación fiel de transacciones y demás sucesos que han dado como resultados
los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la fecha de la información.
Las NIIF aplicadas en la preparación de estados financieros, a corto plazo se
convertirán en el Marco Contable más usado y difundido en el mundo, y los
usuarios de esta información exigirán que la misma sea preparado bajo esa
normatividad.
La Cooperativa SAC Ltda., no tiene la obligación de presentar los estados
financieros bajo NIIF, por cuanto el Sector Cooperativista se encuentra en una
etapa de transición con la nueva Normativa Legal de la Superintendencia de
Economía Popular y Solidaria, OSC, que deberá determinar el proceso de
implementación, sin embargo desean estar preparados.
6.9.2 Recomendaciones
Se recomienda la aplicación de todos los asientos contables propuestos.
Es importante la implementación de las Normas Internacionales de Información
Financiera, con el fin de fortalecer el control interno, y la presentación a valor
razonable de sus Estados Financieros.
83
Es necesario capacitar a todo el personal inmerso el cambio de PCGA a NIIF,
debido a la complejidad que ocasiona en ciertos ajustes a realizar.
Es importante tener un modelo de aplicación por primera vez de la norma
internacional de información financiera para tener una idea clara de los impactos
que tendrán los estados financieros al adoptar esta norma.
84
BIBLIOGRAFIA
Información Bibliográfica de Libros
- ZAPATA S, Pedro (2011) Contabilidad General con base en las normas
internacionales de información financiera NIIF, séptima edición.
- MALLO, Carlos y PULIDO Antonio (2006) Normas Internacionales de
Información Financiara Págs. 37-77.
- PERRAMON Jordi (2000) Comprender las Normas Internacionales de
Contabilidad NIC.
- PAZMAY, Galo (2004) Guía práctica para la elaboración de tesis y trabajos de
investigación.
- MEDINA, Washington (2008) Guía para el desarrollo de trabajos de
graduación.
Información Bibliográfica Web
- Normas Internacionales de Contabilidad. Recuperado el 05 de agosto del
2011desde http://www.plangeneralcontable.com.
- Normas Internacionales de Contabilidad. Recuperado el 08 de noviembre del
2011desde http://www.monografias.com/trabajos12/norin/norin.shtml#c.
- Conceptos Básicos NIC/ NIIF. Recuperado el 16 de noviembre del 2011 desde
http://www.datisa.es/usuarios/nuevo_pgc/conceptos_basicos/.
- Normas internacionales de información financiera. Recuperado el 16 de
noviembre del 2011 desde http://www.elcontador.com.ec
- Niif y Nec: ¿En Ecuador cuán difícil será implantar? Recuperado el 16 de
noviembre del 2011 desde http://www.aseger.com.ec.
85
- Estándares Contables Internacionales. Recuperado el 20 de noviembre del 2011
desde http://es.wikipedia.org/wiki/Est%C3%.
- Adopción de las NIIF. Recuperado el 20 de noviembre del 2011 desde
http://www.pwc.com/ve/spa/pdf/nif.pdf.
- Manual para Preparación de Información Financiera. Recuperado el 30 de
noviembre del 2011 desde http://www.conasev.gob.pe
- Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera.
Recuperado el 30 de Noviembre del 2011 desde
htt://nicsonmer.blogspot.com/2008/09/modificacin-dela-norma-internacional.
- Normas Internacionales de Contabilidad Nº 1. Recuperado el 04 de diciembre
del 2011 desde http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/.
- Normas Ecuatorianas de Contabilidad Nº 1. Recuperado el 04 de diciembre del
2011 desde http://www.contadoresguayas.org/nec/NEC%2001.pdf.
86
GLOSARIO
Activo.- Comprende los bienes y servicios y los derechos de la entidad, que sean
susceptibles a ser cuantificados objetivamente. Incluye los gastos en que se hayan
incurrido para constitución de la entidad, cuya afectación a períodos o ejercicios
futuros esté expresamente autorizada. Las cuentas que integran este elemento del
activo tendrán siempre saldos deudores con excepción de las provisiones,
depreciaciones y amortizaciones correspondientes. En términos contables, es todo lo
que una entidad financiera posee, sea en dinero, valores, documentos por cobrar,
muebles e inmuebles y otros a una fecha determinada.
Activo Financiero.- Es todo activo constituido por:
(a) efectivo;
(b) un derecho contractual de recibir efectivo u otro activo financiero, de otra
entidad;
(c) un derecho contractual de intercambiar títulos financieros con otra entidad, en
condiciones que son potencialmente favorables; o
(d) un título patrimonial de otra entidad.
Balance General.- Es un estado que muestra la situación financiera de la empresa a
la fecha determinada. Representa una enumeración de los recursos de la entidad
(activo) junto con sus deudas (pasivo) y la participación de los propietarios en el
capital contable.
Capital.- Partida del balance formado con las aportaciones comprometidas por los
socios, que se concretan documentalmente en las acciones de capital escriturado, por
el cual responde ante terceros.
Efectivo.- Rubro que comprende el efectivo disponible y los depósitos a la vista.
87
Equivalentes de Efectivo.- Inversiones de corto plazo, de alta liquidez, que son
fácilmente convertibles a montos conocidos de efectivo y que están sujetas a un
riesgo insignificante de cambios en su valor.
Estado de Pérdidas y Ganancias.- Detalle ordenadas de ingresos y egresos, con el
fin de establecer la utilidad o pérdida resultante en un período determinado.
Inflación.- Tendencia permanente de un mercado hacia un incremento del nivel
general de precios de los grupos que ofrecen mercancías en ventas (ofertas) y una
disminución permanente del poder adquisitivo de la moneda del país que sufre el
proceso, o sea, del grupo de personas que compran las mercancías (demandas).
Información contable.- Lenguaje numérico, abierto al análisis cuantitativo, de cuyo
análisis se detecta causa y efectos, problemas administrativos y financieros, y se
tome decisiones.
Ingresos.- Cantidad que es pagada o debida a una entidad, o cambio de la venta de
sus productos o prestación de un servicio. Es un mero apunte contable a distinguir de
los cobros o dineros que la entidad recibe.
OSC.- Organismo Superior de Control
Pasivo.- Obligaciones contraídas por la institución como resultados de la captación
de recursos ajenos, además de sus obligaciones pendientes de pago.
Patrimonio.- Son los recursos de propiedad de los accionistas. El patrimonio está
constituido por capital, reservas, aportes para capitalización, utilidades por
revalorizaciones y utilidades o pérdidas acumuladas del ejercicio anterior a la fecha
del balance.
Políticas Contables.- Principios, métodos, convencionalismos, reglas y prácticas, de
carácter especifico, adoptados por una entidad para preparar y presentar sus estados
financieros.
Valor Realizable Neto.- Precio de venta estimado en el curso ordinario de las
operaciones menos los costos estimados de terminación y los costos estimados
necesarios para hacer la venta, intercambio o distribución.
88
ANEXOS
89
90
UNIVERSIDAD TÉCNOLOGICA EQUINOCCIAL
CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Cuestionario para la aplicación de la norma internacional de información
financiera Nº1, en los estados financieros.
Funcionario: ………………………………………………………………………..
Área: …..…………………………………………………………………………....
Objetivo: ……………………………………………………………………………
Aplicar la norma internacional de información financiera Nº 1, en los estados
financieros de la Cooperativa de Ahorro y Crédito SAC Ltda., en el año 2010.
Instrucciones: Marcar con una X o un √ en el casillero que corresponda
1. ¿Tiene conocimiento sobre las Norma Internacionales de Información Financiera
N°1 (NIIF 1)?
a) SI
b) NO
¿Por qué?........................................................................................................................
…………………………………………………………………………………………
2. ¿Tiene conocimiento de las Normas de Contabilidad que se aplica en los Estados
Financieros de la Cooperativa?
a) SI
b) NO
¿Por qué?........................................................................................................................
…………………………………………………………………………………………
91
3. ¿Considera importante la transición de las NEC a las NIIF?
a) SI
b) NO
¿Por qué?........................................................................................................................
…………………………………………………………………………………………
4. ¿Cree usted que los estados financieros aplicados con las normas actuales
reflejen la realidad de la cooperativa?
a) SI
b) NO
¿Por qué?........................................................................................................................
………………………………………………………………………………………...
5. ¿Es la primera vez que la cooperativa aplica las NIIF para la elaboración de
estados financieros?
a) SI
b) NO
¿Por qué?........................................................................................................................
………………………………………………………………………………………....
6. ¿Identifica usted las cuentas que serán afectadas al aplicar la NIIF No.1 en los
estados financieros de la cooperativa?
a) SI
b) NO
¿Por qué?.........................................................................................................................
92
7. ¿Son aplicadas todas las políticas contables que existen en la cooperativa?
a) SI
b) NO
¿Por qué?.........................................................................................................................
……………………………………………………………………………………….....
8. ¿Cree usted que al aplicar la NIIF No.1 esta afecte la estructura de los estados
financieros de la cooperativa?
a) SI
b) NO
¿Por qué?........................................................................................................................
…………………………………………………………………………………………
9. ¿Cuál es el grado de pronunciamiento del organismo de control de la cooperativa
para la presentación de los estados financieros con la aplicación de NIIF?
a) 25%
b) 50%
c) 75%
¿Por qué?........................................................................................................................
………………………………………………………………………………………..
10. ¿La incidencia al aplicar NIIF No.1, en la generación y presentación de la
información financiera de la cooperativa a su criterio tendrá un alto grado?
a) SI
b) NO
¿Por qué?.........................................................................................................................
93
PASO 1
APLICACIÓN
DE LA NORMA
INTERNACION
AL DE
INFORMACIÓ
N
FINANCIERA
Nº1
PASO 3
PASO 3
Considerar si se
debe aplicar
alguna de las
diez exenciones
de la aplicación
retroactiva
obligatoria.
PASO 2
Identificar las
diferencias entre
las políticas
contables según
los PCGA y las
que requiere las
NIIF, y
seleccionar las
políticas contables
que se aplicarán
según las
NIIF.Nº1
Identificar las
fechas clave y
los primeros
estados
financieros
según las NIIF
PASO 4
Aplicar las cuatro
excepciones
obligatorias de la
aplicación
retroactiva y
determinar si
existe la
información
necesaria para
aplicar estas
excepciones en
una fecha
anterior.
PASO 5
PASO5
Preparar un
balance
general de
apertura en la
fecha de
transición a las
NIIF
PASO 6
Identificar las
divulgaciones
requeridas por
la NIIF 1
ESQUEMA DE LA APLICACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA Nº1
![Contabilidad nociones básicas [Contabilidad]](https://img.pdfslide.tips/doc/110x75/54979342ac795982318b48a0/contabilidad-nociones-basicas-contabilidad.jpg)
