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LA DELEGA FISCALE
IL PUNTO SUI DECRETI
1 OMESSO VERSAMENTO IVA: NUOVA SOGLIA AD € 250.000
OMESSO VERSAMENTO RITENUTE: NUOVA SOGLIA AD € 150.000
CONCETTO DI OPERAZIONI SIMULATE VOLONTÀ DI REALIZZARE ALCUNA OPERAZIONE
REATI DI DICH. OMESSA O INFEDELE NON PUNITI SE ESEGUITO RAVVEDIMENTO O PRESENTATA DICHIARAZIONE
2
3
4
L. 23/2014
AMPLIAMENTO CONCETTI DI ELEMENTI ATTIVI E PASSIVI RILEVANTI AI FINI DEI REATI
5
PENALE TRIBUTARIO 2015/2016
Pag. 100
SANZIONI 2017
RAVVEDIMENTO
MODIFICA PER PIENA
APPLICAZIONE RIDUZIONE
SANZIONE A 1/9 E APPLICAZIONE A
PVC
L. 23/2014
DICHIARAZIONE OMESSA
SE NON EMERGE UN
DEBITO D’IMPOSTA
SANZIONE BASE DA € 250 A
€ 1.000
REVERSE CHARGE
SANZIONE BASE DA € 250 AD € 10.000 CON
DIRITTO A DETRAZIONE
PER COMMITTENTE O CESSIONARIO
CESSIONE AZIENDA
RESPONSABILITÀ SOLIDALE NON
OPERA SE PROCEDURA
CONCORSUALE O ACCORDO DI
RISTRUTTURAZIONE
Pag. 101
1 INTRODUZIONE CONCETTO DI LIEVE INADEMPIMENTO
ONERI DI FUNZIONAMENTO SERVIZIO DI RISCOSSIONE RIDUZIONE AL 6%
UTILIZZO MAIL PEC PER NOTIFICA CARTELLE DI PAGAMENTO
DEFINIZIONE CONCORDATA ACCERTAMENTO RATEAZIONE IN 4 ANNI E NON PIÙ IN 3
2
3
4
L. 23/2014
RISCOSSIONE
Pag. 101
DIFESA
AMPLIAMENTO SOGGETTI
ABILITATI A PATROCINIO
DINANZI A CT DIPENDENTI
CAF
L. 23/2014
NOTIFICA ATTI
NOTIFICA ATTI AGENTE
RISCOSSIONE A MEZZO DI
MESSO COMUNALE O NOMINATO DA
AF
ESTENSIONE NOTIFICA ATTI
(ANCHE RICORSI E APPELLI) MEDIANTE
UTILIZZO MAIL PEC
RECLAMO E MEDIAZIONE
ESTENSIONE A ATTI AGENTE
RISCOSSIONE E CONCESSIONARI
LOCALI → VIZI PROPRI ATTI
CONTENZIOSO 2015/2016
Pag. 102
LE NOVITÀ DEL DECRETO CRESCITA E
INTERNAZIONALIZZAZIONE
D.LGS. 147/2015
1 INCREMENTO ROL PER DIVIDENDI DA CONTROLLATE ESTERE
Deduzione interessi passivi
ROL ATTUALE = A – B (NON CONSIDERANDO AMMORTAMENTI E CANONILEASING)ROL FUTURO = A – B + C15 (LIMITATAMENTE A CONTROLLATE ESTERE)
OSSERVAZIONI: 1) CONTROLLATE ART. 2359 C.C. PUNTO 1 → SOLO CONTROLLO DI DIRITTO
PER VOTI ESERCITABILI IN ASSEMBLEA2) ESCLUSE COLLEGATE ESTERE3) DISCRASIA RISPETTO A ACQUISTO DI CONTROLLATE NAZIONALI
4 MODIFICHE (DAL 2016)
Pag. 103
ELIMINATA LIMITAZIONE DEDUZIONE DI INTERESSI SU OBBLIGAZIONI CON RENDIMENTI ECCEDENTI
2
Deduzione interessi passivi
6. «RESTA FERMA L’APPLICAZIONE PRIORITARIA DELLE REGOLE DIINDEDUCIBILITÀ ASSOLUTA PREVISTE DALL’ ARTICOLO 90, COMMA 2, E DAICOMMI 7 E 10 DELL’ARTICOLO 110 DEL PRESENTE TESTO UNICO, DALL’ARTICOLO 3, COMMA 115, DELLA LEGGE 28 DICEMBRE 1995, N. 549, INMATERIA DI INTERESSI SU TITOLI OBBLIGAZIONARI, E DALL’ARTICOLO 1,COMMA 465, DELLA LEGGE 30 DICEMBRE 2004, N. 311, IN MATERIA DIINTERESSI SUI PRESTITI DEI SOCI DELLE SOCIETÀ COOPERATIVE».
INTERESSI PASSIVI DEDUCIBILI A CONDIZIONE CHE, AL MOMENTO DI EMISSIONE, TASSO DIRENDIMENTO EFFETTIVO NON SUPERIORE:A) AL DOPPIO DEL TASSO UFFICIALE DI RIFERIMENTO, PER OBBLIGAZIONI E TITOLI SIMILARINEGOZIATI IN MERCATI REGOLAMENTATIB) AL TASSO UFFICIALE DI RIFERIMENTO AUMENTATO DI 2/3, PER OBBLIGAZIONI E TITOLISIMILARI DIVERSI DA PRECEDENTI
4 MODIFICHE (DAL 2016)
Pag. 104
ESCLUSO DA CONSOLIDATO ROL DI CONTROLLATE ESTERE3
Deduzione interessi passivi
ABROGATO C. 8 ART. 96 TUIR PERMETTEVA DI INCLUDERE NEL CONSOLIDATO DOMESTICO ANCHE
ROL DI CONTROLLATE ESTERE (PARTECIPANTI VIRTUALMENTE A CONSOLIDATO DOMESTICO)
QUANDO 30% ECCEDEVA INTERESSI PASSIVI↓
REALE CONTROMISURA RISPETTO A INSERIMENTO NEL ROL DIVIDENDI DA CONTROLLATE ESTERE
4 MODIFICHE (DAL 2016)
Pag. 104
PRECISAZIONI SU DEDUZIONE DI INTERESSI CONNESSI A FABBRICATI DA LOCARE PER IMMOBILIARI
4
Deduzione interessi passivi
INTERVENTO SU ART. 1 C. 36 L. 244/2007 → DEDUZIONE «EXTRA ROL» INTERESSI RELATIVI A FINANZIAMENTIGARANTITI DA IPOTECA SU IMMOBILI DESTINATI A LOCAZIONE
1) CIRC. 37/2009 → NORMA APPLICABILE SOLO PER IMMOBILIARI DIGESTIONE EX ART. 87 LETT. D) TUIR (COMMERCIALITÀ PEX)
2) CTP BS N. 637 DEL 13.08.14 → NORMA APPLICABILE DA TUTTISOGGETTI CHE DETENGONO IMMOBILI (ANCHE CTP MI E ALTRAGIURISPRUDENZA DI MERITO)
DIFFICOLTÀ
4 MODIFICHE (DAL 2016)
Pag. 105
4
Deduzione interessi passivi
NUOVA DISPOSIZIONE APPLICABILE SOLO A SOCIETÀ «IMMOBILIARI»: • CON ATTIVO FORMATO PREVALENTEMENTE DA IMMOBILI DESTINATI A LOCAZIONE
(VALUTATI A VALORE NORMALE)• CON RICAVI FORMATI ALMENO DA 2/3 DA CANONI DI LOCAZIONE O (RICAVI) DA
AFFITTO DI AZIENDE CON VALORE COMPLESSIVO COSTITUITOPREVALENTEMENTE DA IMMOBILI (VALUTATI A VALORE NORMALE)
1) RICHIESTA PREVALENZA DESTINAZIONE A LOCAZIONE, NON SEMPLICEMENTEDIVERSI DA IMMOBILI MERCE E IMMOBILI STRUMENTALI (DIMOSTRAZIONE?)
2) INTRODOTTO PARAMETRO RICAVI DA LOCAZIONE (NECESSARIO INSIEME ALPARAMETRO PATRIMONIALE)
3) NORMA INTERPRETATIVA O NOVATIVA?4) CIRC. 37/2009 SOLO ACQUISTI O COSTRUZIONE (ESCLUSA RISTRUTTURAZIONE?)
DUBBI
4 MODIFICHE (DAL 2016)
PRECISAZIONI SU DEDUZIONE DI INTERESSI CONNESSI A FABBRICATI DA LOCARE PER IMMOBILIARI
Pag. 105
PERIMETRO INTERVENTO
Costi da Paesi black list
DEDUZIONE IN BASE A VALORE
NORMALE
PAESI INDIVIDUATI
SOLO CON SCAMBIO
INFORMAZIONI
RIMANE DEDUZIONE LIBERA CON
ESIMENTI
DECORRENZA DAL 2015 (PERIODO IN CORSO ALLA DATA DI ENTRATA IN VIGORE)
1 2 3
ART. 110
Pag. 106
Costi da Paesi black list
DEDUZIONE IN BASE A VALORE NORMALE (C. 10 E 11)
SPESE E ALTRI COMPONENTI NEGATIVI DERIVANTI DA OPERAZIONI • CON CONCRETA ESECUZIONE• CON IMPRESE RESIDENTI OVVERO LOCALIZZATE IN STATI O TERRITORI
AVENTI REGIMI FISCALI PRIVILEGIATI (MANCANZA ADEGUATOSCAMBIO DI INFORMAZIONI, INDIVIDUATI CON APPOSITO D.M.27.04.2015)
DEDUZIONE LIMITI VALORE NORMALE DETERMINATO ART. 9
PROVA EFFETTIVO INTERESSE ECONOMICO E CONCRETA ESECUZIONE
REGOLA
DEROGA
ART. 110
Pag. 106
Costi da Paesi black list
DEDUZIONE IN BASE A VALORE NORMALE (C. 10 E 11)POSSIBILE SEQUENZA LOGICA
A VERIFICA PAESE CON D.M. 27.04.2015
B VERIFICA SE COSTO RIENTRA TRA QUELLI MONITORATI
C
VERIFICA ESISTENZA ESIMENTED
VERIFICA RISPETTO VALORE NORMALE (SE NON SCATTA ESIMENTE)
ART. 110
Pag. 107
Costi da Paesi black list
DEDUZIONE IN BASE A VALORE NORMALE (C. 10 E 11)QUALI COSTI RIENTRANO?
• MINUSVALENZE: RIENTRANO SE BENE DA CUI ORIGINANO È STATOACQUISTATO DA SOGGETTO BLACK LIST
• PERDITE SU CREDITI: RILEVANO ANCHE SE IN ORIGINE OPERAZIONEGENERATRICE È CESSIONE O PRESTAZIONE E NON UN COSTO
• ONERI FINANZIARI RIENTRANO TRA I COSTI BLACK LIST: SUPERATA CIRC.51/2010 CHE AVEVA CONFINATO MONITORAGGIO A OPERAZIONICOMMERCIALI
ART. 110
Pag. 107
Costi da Paesi black list
DEDUZIONE IN BASE A VALORE NORMALE (C. 10 E 11)ESIMENTE: VANTAGGIO ECONOMICO + REALE ESECUZIONE
CTP MILANO 2.3.2015 N. 2002 → NON NECESSARIO DIMOSTRARE VANTAGGIO ECONOMICOPER CONFRONTO CON ALTRI FORNITORI WHITE LISTCIRC. 51/E/2010 ELEMENTI RILEVANTI:• PREZZO TRANSAZIONE• PRESENZA DI COSTI ACCESSORI → STOCCAGGIO E MAGAZZINO• MODALITÀ DI ATTUAZIONE OPERAZIONE (AD ESEMPIO, TEMPI DI CONSEGNA)• POSSIBILITÀ DI ACQUISIRE MEDESIMO PRODOTTO PRESSO ALTRI FORNITORI• VINCOLI ORGANIZZATIVI/COMMERCIALI/PRODUTTIVI CHE INDUCONO A EFFETTUARE
TRANSAZIONE CON FORNITORE BLACK LIST O, COMUNQUE, CHE RENDEREBBEROECCESSIVAMENTE ONEROSA MEDESIMA TRANSAZIONE CON ALTRO FORNITORE
E IN OGNI CASO « ... SI RITIENE - ALLA LUCE DELLE CONSIDERAZIONI FORMULATE - CHE LADEDUCIBILITÀ DEI COSTI IN ESAME NON POSSA ESSERE DISCONOSCIUTA SULLA BASE DELLAMERA CIRCOSTANZA CHE IL PREZZO DEI BENI E SERVIZI ACQUISTATI È SUPERIORE A QUELLOMEDIAMENTE PRATICATO SUL MERCATO»
ART. 110
Pag. 108
SE SOGGETTO CEDE IMMOBILE O AZIENDA A UN CORRISPETTIVO
INFERIORE AL VALORE?
Valore normale e corrispettivo
CASSAZIONE 22143 27.09.2013CORRISPETTIVO INFERIORE A VALORE DEFINITO LEGITTIMA AGENZIA A ACCERTAMENTO
«INDUTTIVO», FERMA POSSIBILITÀ PER CONTRIBUENTE DI PROVARE DI AVERE VENDUTO A MINOR PREZZO
DI BILANCIO
CASSAZIONE 24054 12.11.2014CORRISPETTIVO INFERIORE A
VALORE DEFINITO NON LEGITTIMA AGENZIA A ACCERTAMENTO
«INDUTTIVO»→ DIFFERENZA TRA AMBITI
ACCERTATIVI (DIRETTE-INDIRETTE)
SITUAZIONE PREGRESSA
Pag. 108
NON SONO POSSIBILI ACCERTAMENTI DI MAGGIOR CORRISPETTIVO
FONDATI UNICAMENTE SU ESISTENZA DI UN MAGGIOR VALORE
CORRISPETTIVO
IMPOSTE DIRETTE
Valore normale e corrispettivo
VALORE
INDIRETTE MINORI
VALE PER:• CESSIONI AZIENDA• CESSIONI IMMOBILI• COSTITUZIONE O
TRASFERIMENTO DIRITTI REALI SU MEDESIMI BENI
NORMA «AUTENTICA»
Pag. 109
Valore normale e corrispettivo
POTREBBE INVECE ESSERE ACCERTABILE SE:• CORRISPETTIVO INFERIORE A VALORE• ASSENZA GIUSTIFICAZIONE ECONOMICA DEL DISALLINEAMENTO• MUTUO/FINANZIAMENTO SU ACQUIRENTE DI IMPORTO>CORRISPETTIVO• OPERAZIONI NON TRACCIATE «UFFICIALMENTE»
A QUESTO PUNTO MEGLIO INDICARE IL MOTIVO IN ATTO PER MEMORIA
NORMA «AUTENTICA»
NON SONO POSSIBILI ACCERTAMENTI DI MAGGIOR CORRISPETTIVO
FONDATI UNICAMENTE SU ESISTENZA DI UN MAGGIOR VALORE
Pag. 109
SPESE DI RAPPRESENTANZA DEDUCIBILI NEL PERIODO DI IMPOSTA DISOSTENIMENTO• SE RISPONDENTI AI REQUISITI DI INERENZA STABILITI CON DECRETO MEF• ANCHE IN FUNZIONE DI NATURA E DESTINAZIONE
Spese di rappresentanza
MISURE DI DEDUCIBILITÀ SPESE DI RAPPRESENTANZA DAL 2016
SCAGLIONI DI RICAVI E ALTRI PROVENTI VECCHIA % NUOVA %
FINO 10 MILIONI DI EURO 1,3 1,5
OLTRE 10 MILIONI E FINO A 50 MILIONI 0,5 0,6
OLTRE 50 MILIONI 0,1 0,4
NUOVE SOGLIE
Pag. 110
PERIMETRO INTERVENTOIN VIGORE DAL 2016
ART. 101 C.7VERSAMENTI E RINUNCE NON AMMESSI IN DEDUZIONE -
COSTO FISCALE SI SOMMA A VALORE PARTECIPAZIONE
ART. 88 C.4-BISRINUNCIA È
SOPRAVVENIENZA PER PARTE CHE ECCEDE COSTO
ART. 94 C.6FINANZIAMENTI E
RINUNCIA SI SOMMA A VALORE NEI LIMITI COSTO
FISCALE
SOCIO DEVE ATTESTARE COSTO ALTRIMENTI PARI A
ZERO
RELAZIONE ILLUSTRATIVA:«E CIÒ A PRESCINDERE DAL RELATIVO TRATTAMENTO CONTABILE, CON LACONSEGUENZA CHE SI PUÒ GENERARE UN FENOMENO DI TASSAZIONE DAGESTIRE CON UNA VARIAZIONE IN AUMENTO IN SEDE DI DICHIARAZIONEDEI REDDITI»
FINANZIAMENTI SOCI
Crediti: sopravvenienze e perdite Pag. 110
IN VIGORE DAL 2016 - RIDUZIONI DEBITI IMPRESA IN SEDE DI:
• CONCORDATO FALLIMENTARE O PREVENTIVO LIQUIDATORIO
• PROCEDURE ESTERE EQUIVALENTI IN STATI COLLABORATIVI
• PARTECIPAZIONE PERDITE DA PARTE DI ASSOCIATO IN PARTECIPAZIONE
• CONCORDATO DI RISANAMENTO• ACCORDO DI RISTRUTTURAZIONE DEBITI
OMOLOGATO• PIANO ATTESTATO PUBBLICATO• PROCEDURE ESTERE EQUIVALENTI A QUESTE
PER PARTE ECCEDENTE PERDITE, PREGRESSE E DIPERIODO, SENZA CONSIDERARE LIMITE 80%,INTERESSI PASSIVI E ONERI ASSIMILATI C. 4 ART. 96
RILEVANO ANCHE PERDITE TRASFERITE ACONSOLIDATO NAZIONALE ART. 117 E NON ANCORAUTILIZZATE
A B
Crediti: sopravvenienze e perdite
NO SOPRAVVENIENZE
Pag. 111
1 AMPLIAMENTO IPOTESI (PIANI ATTESTATI E PROCEDURE ESTERE)
FISSAZIONE MOMENTO IN CUI SI CONSIDERA ATTIVATA
PRECISAZIONI SU PERIODO DI COMPETENZA
DEDUCO ANCHE SE IMPUTATE IN PERIODI SUCCESSIVI MASSIMO ENTRO ESERCIZIO IN CUI DOVEVO CANCELLARE CREDITO
2
Crediti: sopravvenienze e perdite
PERDITE SU CREDITI
«AUTOMATICHE» DAL 2015
Pag. 111
PROCEDURE IN SENSO PIÙ «AMPIO»
• PROCEDURE CONCORSUALI
• ACCORDO DI RISTRUTTURAZIONE DEI DEBITI OMOLOGATO
• PIANO ATTESTATO ART. 67• PROCEDURE ESTERE
EQUIVALENTI, IN STATI COLLABORATIVI
• SENTENZA FALLIMENTO O PROVVEDIMENTO DILIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA,DECRETO DI AMMISSIONE A PROCEDURA DICONCORDATO PREVENTIVO, DECRETO DIOMOLOGAZIONE ACCORDO RISTRUTTURAZIONE ODECRETO PROCEDURA DI AMMINISTRAZIONESTRAORDINARIA GRANDI IMPRESE IN CRISI
• DATA ISCRIZIONE REGISTRO IMPRESE• DATA AMMISSIONE
Crediti: sopravvenienze e perdite
DEDUZIONI AUTOMATICHE
Pag. 112
• CREDITI DI MODESTA ENTITÀ • PROCEDURE CONCORSUALI • PROCEDURE ESTERE
EQUIVALENTI• ACCORDO DI
RISTRUTTURAZIONE DEBITI• PIANO ATTESTATO DI
RISANAMENTO
DEDUZIONE PERDITA SU CREDITI AMMESSA NEL PERIODO DI IMPUTAZIONE IN BILANCIO
→ANCHE QUANDO IMPUTAZIONE IN UN PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN
CUI SUSSISTONO ELEMENTI CERTI E PRECISI O DEBITORE ASSOGGETTATO A PROCEDURA
CONCORSUALE
SEMPRECHÉ IMPUTAZIONE NON AVVIENE IN UN PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO
A QUELLO IN CUI - SECONDO PRINCIPI CONTABILI -
SI SAREBBE DOVUTO PROCEDERE A CANCELLAZIONE CREDITO DA BILANCIO
Crediti: sopravvenienze e perdite
COMPETENZA FISCALE
Pag. 112
Crediti: sopravvenienze e perdite
RELAZIONE ILLUSTRATIVA: «… INCERTEZZE INTERPRETATIVE SORGONO IN MERITO ALLA DEDUCIBILITÀ QUALIPERDITE SU CREDITI DELLE SVALUTAZIONI DI CREDITI IMPUTATE IN BILANCIO IN PRESENZA DELLE CONDIZIONIINDIVIDUATE DAL COMMA 5, CHE NE CONSENTONO LA DEDUCIBILITÀ «IN OGNI CASO», OVVERO AL VERIFICARSIDEGLI ELEMENTI CERTI E PRECISI COSI COME SPECIFICATI DAL MEDESIMO COMMA.CIÒ SI VERIFICA, IN PARTICOLAR MODO, NEI CASI IN CUI LE SVALUTAZIONI VENGANO EFFETTUATE NON IN MODOANALITICO, MA PER MASSE, E NON SIANO PERCIÒ RIFERIBILI AL SINGOLO CREDITO»
«AL RIGUARDO, L'IPOTESI DI UN'AUTOMATICA TRASFORMAZIONE DELLE SVALUTAZIONI IN PERDITE FISCALI -CONDIVISA ATTUALMENTE DA PRASSI E DOTTRINA - RISULTA IN MOLTI CASI ASSAI GRAVOSA, TANTO AI FINIDELL'INDIVIDUAZIONE DEL CORRETTO ESERCIZIO DI COMPETENZA AI FINI DELLA DEDUZIONE DELLA PERDITA,QUANTO AGLI EFFETTI DELLA RICOSTRUZIONE DELLE SUCCESSIVE VICENDE REDDITUALI DI CREDITI CHE, PURRISULTANDO CONTABILMENTE ANCORA ISCRITTI IN BILANCIO, AI FINI FISCALI DOVREBBERO CONSIDERARSI NONPIÙ ESISTENTI (IN QUANTO LE RELATIVE SVALUTAZIONI SONO GIÀ STATE DEDOTTE COME PERDITE);ANCHE PER LE IMPRESE CHE HANNO DECISO DI DARE RILEVANZA FISCALE ALL'AUTOMATICA TRASFORMAZIONEDELLE SVALUTAZIONI IN PERDITE FISCALI, PERALTRO, NON È ESCLUSO CHE POSSANO GENERARSI DELLE AREE INCUI L'IMPORTO DELLE SVALUTAZIONI DEDOTTE COME PERDITE SIA RISULTATO (O RISULTI) INFERIORE A QUELLOASTRATTAMENTE DEDUCIBILE, E CIÒ, IN PARTICOLARE, SIA PER LA MANCANZA NEI SISTEMA AZIENDALI DIALCUNI DATI RILEVANTI SIA IN CONSEGUENZA DI OGGETTIVE E DOCUMENTABILI LIMITAZIONI DELLE PROCEDUREAZIENDALI DI INDIVIDUAZIONE DEI CREDITI E DI CALCOLO DELLE SVALUTAZIONI A QUESTI ATTRIBUIBILI»
PROBLEMA DEL PASSATO
Pag. 113
LA NORMA: «L’ARTICOLO 101, COMMA 5, … SI INTERPRETA NEL SENSO CHE LE SVALUTAZIONICONTABILI DEI CREDITI DI MODESTA ENTITÀ E DI QUELLI VANTATI NEI CONFRONTI DI DEBITORI CHESIANO ASSOGGETTATI A PROCEDURE CONCORSUALI O A PROCEDURE ESTERE EQUIVALENTI OVVEROABBIANO CONCLUSO UN ACCORDO DI RISTRUTTURAZIONE DEI DEBITI O UN PIANO ATTESTATO DIRISANAMENTO, DEDUCIBILI A DECORRERE DAI PERIODI DI IMPOSTA IN CUI SUSSISTONO ELEMENTICERTI E PRECISI OVVERO IL DEBITORE SI CONSIDERA ASSOGGETTATO A PROCEDURA CONCORSUALEED EVENTUALMENTE NON DEDOTTE IN TALI PERIODI, SONO DEDUCIBILI NELL’ESERCIZIO IN CUI SIPROVVEDE ALLA CANCELLAZIONE DEL CREDITO DAL BILANCIO IN APPLICAZIONE DEI PRINCIPICONTABILI»
Crediti: sopravvenienze e perdite
LA RELAZIONE ILLUSTRATIVA: «AL FINE DI OVVIARE A TALI INCERTEZZE APPLICATIVE, IL COMMA 3DELL'ARTICOLO 13 PREVEDE CHE LA MANCATA DEDUZIONE IN TUTTO O IN PARTE COME PERDITEFISCALI DELLE SVALUTAZIONI CONTABILI DEI CREDITI NELL'ESERCIZIO IN CUI GIÀ SUSSISTEVANO IREQUISITI PER LA DEDUZIONE NON COSTITUISCA VIOLAZIONE DEL PRINCIPIO DI COMPETENZAFISCALE, SEMPRECHÉ DETTA DEDUZIONE AVVENGA NON OLTRE IL PERIODO D'IMPOSTA IN CUI,SECONDO LA CORRETTA APPLICAZIONE DEI PRINCIPI CONTABILI, SI SAREBBE DOVUTO PROCEDEREALLA VERA E PROPRIA CANCELLAZIONE DEL CREDITO DAL BILANCIO»
NORMA DI INTERPRETAZIONE
Pag. 113
ADDIO ALLE COLLABORAZIONI E ALLE ASSOCIAZIONI IN
PARTECIPAZIONE
LE NOVITÀ DEL JOBS ACT
ART. 2 DECRETOSONO PRESTAZIONI DI LAVORO
Addio alle collaborazioni
ESCLUSIVAMENTE PERSONALI
CONTINUATIVE
CON MODALITÀ DI ESECUZIONE ORGANIZZATE DA
COMMITTENTE ANCHE PER TEMPI E LUOGO DI
LAVORO
DAL 01.01.2016 SONO CONSIDERATE LAVORO SUBORDINATO
COLLABORAZIONI ORGANIZZATE
Pag. 114
1 PARTICOLARI CATEGORIE PREVISTE DA AACCLL
ESERCIZIO PRESTAZIONI INTELLETTUALI CON ALBO
ORGANI CONTROLLO SOCIETÀ, COLLEGI E COMMISSIONI
COLLABORAZIONI ISTITUZIONALI CON ASSDD
2
3
4
Addio alle collaborazioni
ESCLUSIONI
Pag. 115
CONTRATTI GIÀ IN ESSERE AL 25.06.2015
• RIMANGONO IN VIGORE CON REGOLE LEGGE BIAGI• POSSONO ESSERE PROROGATI SE NECESSITÀ DI MAGGIOR TERMINE
PER REALIZZARE PROGETTO
Addio alle collaborazioni
POSSO STIPULARE
NUOVO CONTRATTO?
SÌ MA A CONDIZIONE DI:• RIENTRARE IN CAUSA DI ESCLUSIONE• EVITARE COLLABORAZIONE «ORGANIZZATA»
REGIME TRANSITORIO
Pag. 115
DEFINIZIONE
CON CONTRATTO DI AIP ASSOCIANTE ATTRIBUISCE A ASSOCIATO PARTECIPAZIONE A UTILI
D’IMPRESA O DI UNO O PIÙ AFFARI VERSO CORRISPETTIVO DI UN DETERMINATO APPORTO
CON ASSOCIATO PERSONA FISICA APPORTO NON PUÒ CONSISTERE - NEMMENO IN PARTE -
IN PRESTAZIONE DI LAVORO
MA
Associazione in partecipazione
MODIFICA ART. 2549 C.C.
Pag. 116
SINO AL 24.06CONTRATTI GIÀ STIPULATI RESTANO IN ESSERE
SINO A NATURALE SCADENZA
PERSONE FISICHE NON POSSONO PIÙ APPORTARE PRESTAZIONI DI LAVORO
DAL 25.06
Associazione in partecipazione
NORMA SEMBRA CONSENTIRE APPORTO DI LAVORO IN CAPO A SOCIETÀ
(MANCA FENOMENO DA REPRIMERE)
REGIME TRANSITORIO
Pag. 116
ABUSO DEL DIRITTO E RADDOPPIO DEI TERMINI PER
L’ACCERTAMENTO
D.LGS. 128/2015
Abuso del diritto
ART. 37-BIS D.P.R. 600/1973 (ABROGATO)«SONO INOPPONIBILI ALL' AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA GLI ATTI, I FATTI E I NEGOZI,
ANCHE COLLEGATI TRA LORO, PRIVI DI VALIDE RAGIONI ECONOMICHE, DIRETTI AD AGGIRARE OBBLIGHI O DIVIETI PREVISTI DALL' ORDINAMENTO TRIBUTARIO E AD OTTENERE RIDUZIONI
DI IMPOSTE O RIMBORSI, ALTRIMENTI INDEBITI»
NUOVO ART. 10-BIS L. 212/2000 COMMA 1«CONFIGURANO ABUSO DEL DIRITTO UNA O PIÙ OPERAZIONI PRIVE DI SOSTANZA
ECONOMICA CHE, PUR NEL RISPETTO FORMALE DELLE NORME FISCALI, REALIZZANO ESSENZIALMENTE VANTAGGI FISCALI INDEBITI»
CASS. 30055 E 30057 DEL 2008:
PRINCIPIO DI CAPACITÀ CONTRIBUTIVA OPERAZIONI ESTRANEE AL 37-BIS →
COMUNQUE AGGREDIBILI
OPERATO UFFICI:
SITUAZIONE DI GENERALE INCERTEZZA E FORTE ARBITRIO
NORME A CONFRONTO
Pag. 117
Abuso del diritto
ART. 10-BIS COMMA 2
PRIVE DI SOSTANZA ECONOMICA
OPERAZIONI INIDONEE A PRODURRE EFFETTI
SIGNIFICATIVI DIVERSI DA QUELLI FISCALI
VANTAGGI FISCALI INDEBITI
BENEFICI, ANCHE NON IMMEDIATI, IN
CONTRASTO CON FINALITÀ DI NORME
FISCALI
DEFINIZIONI
Pag. 118
Abuso del diritto
OGGETTIVE E NEGLI EFFETTI
NUOVA NORMA SI APPLICA A TUTTI I
TRIBUTI
(ARMONIZZATI E NON)
E PRESCINDE DA SPECIFICHE OPERAZIONI
VANTAGGI FISCALI INDEBITI
BENEFICI ANCHE NON IMMEDIATI IN
CONTRASTO CON FINALITÀ DI NORME
FISCALI
DIFFERENZE CON PASSATO
Pag. 118
Abuso del diritto
PRESUPPOSTI
ASSENZA DI SOSTANZA
ECONOMICA
VANTAGGIO È EFFETTO ESSENZIALE
OPERAZIONE
REALIZZAZIONE VANTAGGIO FISCALE
INDEBITO
COMMA 3: NO ABUSO SE SUSSISTONO VALIDE RAGIONI EXTRAFISCALI «NONMARGINALI»
RELAZIONE GOVERNATIVA: NON MARGINALITÀ SE OPERAZIONE NONSAREBBE STATA ESEGUITA SENZA CONSEGUIMENTO DI TALI RAGIONI
ANALISI
Pag. 119
Abuso del diritto
RELAZIONE: «VOLENDO ESTINGUERE UNA SOCIETÀ CONTROLLATA NON PUÒ ESSEREDICHIARATA ELUSIVA LA SCELTA DI INCORPORARLA, PIUTTOSTO CHE PROCEDERE AD UNALIQUIDAZIONE»
DIRITTO A SCEGLIERE OPERAZIONE FISCALMENTE PIÙ CONVENIENTEC.4
• INTERPELLO INVIATO ANCHE DOPO ESECUZIONE OPERAZIONE PURCHÉ ENTRO ITERMINI PER INVIO DICHIARAZIONE DEI REDDITI
• A PENA DI NULLITÀ → ATTO DI ACCERTAMENTO PRECEDUTO DA RICHIESTA DICHIARIMENTI (CHIARIMENTI VANNO FORNITI ENTRO 60 GG)
INTERPELLO PREVENTIVO E REGOLE PROCEDURALICC.5/8
• A.F. DIMOSTRA: ASSENZA DI SOSTANZA ECONOMICA E VANTAGGI FISCALI INDEBITI
• CONTRIBUENTE DIMOSTRA: SUSSISTENZA DI RAGIONI EXTRAFISCALI NON MARGINALI
ONERE DELLA PROVAC.9
ART. 10-BIS
Pag. 119
Abuso del diritto
ART. 1 COMMA 5 PRIMO GIORNO MESE SUCCESSIVO A DATA DI ENTRATA IN VIGORE DECRETO
(2 SETTEMBRE 2015) → 1° OTTOBRE 2015
SI APPLICA ANCHE A OPERAZIONI POSTE IN ESSERE PRIMAPURCHÉ NON SIANO STATI NOTIFICATI ATTI IMPOSITIVI
SI DOVREBBE CONCLUDERE CHE GLI ATTI DI ACCERTAMENTO NOTIFICATI
DAL 18 AGOSTO AL 30 SETTEMBRE 2015
MANTENGANO VECCHIE REGOLE
MA CASSAZIONE HA RITENUTO NECESSARIE ALCUNE NUOVE ATTENZIONI ES. CONTRADDITTORIO PREVENTIVO
ENTRATA IN VIGORE
Pag. 120
Abuso del diritto
1) SCISSIONE ASIMMETRICA: RAGIONE EXTRAFISCALE NON MARGINALE È DIVISIONE TRA SOCI ORIGINARI
2) SCISSIONE + CESSIONE QUOTE: RAGIONE EXTRAFISCALE NON MARGINALE È CESSIONE QUOTE
3) CONFERIMENTO + CESSIONE QUOTE:RAGIONE EXTRAFISCALE NON MARGINALE È CESSIONE QUOTE
CESSIONE CREDITO PRO SOLUTO A SOCIETÀ DEL GRUPPO CON SENSIBILE RIDUZIONE RISPETTO AL VALORE NOMINALE,
LA QUALE POI LO INCASSA AL VALORE NOMINALE (PRIMO SOGGETTO IN FORTE UTILE - IL SECONDO IN FORTE PERDITA)
NO
ESEMPI (CAUTELA)
Pag. 120
COME CAMBIANO ARTT. 43 D.P.R. 600/1973 E 57 D.P.R. 633/1972
«IL RADDOPPIO NON OPERA QUALORA LA DENUNCIA DA PARTE DELL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA, IN CUI È COMPRESA LA
GUARDIA DI FINANZA, SIA PRESENTATA O TRASMESSA OLTRE LA SCADENZA ORDINARIA DEI TERMINI DI CUI AI COMMI PRECEDENTI»
Raddoppio dei termini
IN PRECEDENZA ACCETTATA ANCHE OLTRENON ERA LETTA COME UN RADDOPPIO MA COME UN TERMINE
«AUTONOMO»
NO
N S
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DU
TO
MODIFICA NORMATIVA
Pag. 121
SALVI ATTI NOTIFICATI ENTRO IL 2 SETTEMBRE 2015- AVVISI DI ACCERTAMENTO NOTIFICATI
- INVITI A COMPARIRE E PROCESSI VERBALI DI CONSTATAZIONE GIÀNOTIFICATI O CONSEGNATI ENTRO IL 2 SETTEMBRE 2015
ANCHE SE CONTESTAZIONI SONO ANTECEDENTI AL 2010
SARÀ POSSIBILE BENEFICIARE RADDOPPIO TERMINI
CON NOTIFICA ATTO ENTRO 31.12.2015
Raddoppio dei termini
NORMA TRANSITORIA
Pag. 121
LA TRASMISSIONE TELEMATICADI FATTURE E CORRISPETTIVI
D.LGS. 127/2015
TRASMISSIONE FATTURE
Comunicazione
TUTTE FATTURE ATTIVE E PASSIVEANCHE NON ELETTRONICHEDAL 2016 A DISPOSIZIONE SERVIZIO
PER FATTURA ELETTRONICA
REGIMI OPZIONALI
MEMORIZZAZIONE E TRASMISSIONE CORRISPETTIVI
ASSORBITI OBBLIGHI DI REGISTRAZIONE
ASSORBITI OBBLIGHI DI CERTIFICAZIONE
SOPPRESSO REGIME GRANDE DISTRIBUZIONE
DURATA QUINQUENNALE (RINNOVABILE)
DECORRENZA 2017
TELEMATICA
Pag. 122
SOPPRESSIONE ADEMPIMENTI
RIDUZIONE RISCHIO ACCERTAMENTO
CONTRIBUENTI CHE INVIANO TELEMATICAMENTE FATTURE E CORRISPETTIVI BENEFICERANNO DI:
RIMBORSI IVA AGEVOLATI
SPESOMETRO INTRA ACQUISTI BENI INTRA ACQUISTI
SERVIZI COM. SAN MARINO COM. BLACK LIST COM. LEASING
NOLEGGI
RIMBORSO PRIORITARIO
RIMBORSO SENZA REQUISITI ART. 30 D.P.R. 633/1972
RIDUZIONE DI 1 ANNO PER ACCERTAMENTO FISCALE
REQUISITO: TRACCIABILITÀ PAGAMENTI
Comunicazione telematica
INCENTIVI
Pag. 123
Comunicazione telematica
SOPPRESSIONE REGISTRAZIONE FATTURE
A DISPOSIZIONE DATI PER LIQUIDAZIONI IVA E DICHIARAZIONI ANNUALI
MINORI IVA
NO VISTO DI CONFORMITÀ O GARANZIA PER RIMBORSI IVA
MAGGIORI DIMENSIONI START UP
(PER 3 ANNI DA COSTITUZIONE)
DA INDIVIDUARE CON APPOSITO DECRETO
SE ADERISCONO A COMUNICAZIONE
TELEMATICA FATTURE E CORRISPETTIVI
CONTRIBUENTI
Pag. 123
IMPLEMENTAZIONE DATI PRECOMPILATA
DAL 2015 OBBLIGATORIO COMUNICARE SPESE MEDICHE
SCADENZA: ENTRO GENNAIO ANNO SUCCESSIVO
PROVVEDIMENTO 103408/2015
DECRETO MEF
UTILIZZO SPESE MEDICHE PRECOMPILATA (AUTOMATICHE
E CONDIZIONATE) DATI RIMBORSI
GESTIONE PRIVACY (OPPOSIZIONE)
TRACCIATO PER COMUNICAZIONE DATI
SOGGETTI OBBLIGATI E TIPOLOGIE DI SPESE DA
COMUNICARE
SPESE MEDICHE 2015
Comunicazione telematica Pag. 124
PER FAVORIRE AUTOVALUTAZIONE E REGOLARIZZAZIONE SPONTANEA MESSI A DISPOSIZIONE DEI CONTRIBUENTI DATI RELATIVI A
INCOERENZE RISCONTRATE TRA:
OPERAZIONI ATTIVE DICHIARATE NEL QUADRO VE E SPESOMETRI
PRESENTATI DA CLIENTI
COMPENSI DICHIARATI (RE E RL) E DATI DEI MODELLI 770 PRESENTATI DA CLIENTI
ESITI: CONTRIBUENTE PUÒ SPIEGARE DATO ANOMALO CONTRIBUENTE PUÒ CORREGGERE QUANTO DICHIARATO CONTRIBUENTE PUÒ NON RISPONDERE (QUALI CONSEGUENZE?)
ANOMALIE 2011
Comunicazioni Pag. 124
ESEMPIO: MODELLO 770DISALLINEAMENTO TRA COMPENSI E CERTIFICAZIONI
Comunicazioni
ANOMALIE 2011
Pag. 125
ANOMALIE 2011
Comunicazioni
ESEMPIO: ELENCO CLIENTI E FORNITORI
Pag. 125
ALTRI SPUNTI DI INTERESSE DELLA PAUSA ESTIVA
NORMATIVA PRASSI E GIURISPRUDENZA
IL RAVVEDIMENTO LE SANZIONI E
I TERMINI DI IMPUGNAZIONE
LETT. A-BIS ART. 13 D.LGS. 472/1997
Ravvedimento e sanzioni
RIDUZIONE SANZIONE A 1/9 MINIMO SI OTTIENE PER:• OMESSI VERSAMENTI, SE REGOLARIZZAZIONE VERSAMENTO ENTRO 90 GG. DA
SCADENZA• VIOLAZIONI DIVERSE DA QUELLE SU VERSAMENTI E RELATIVE A DICHIARAZIONE, SE
REGOLARIZZAZIONE ENTRO 90 GG. DA COMMISSIONE VIOLAZIONE• VIOLAZIONI COMMESSE MEDIANTE DICHIARAZIONE, SE REGOLARIZZAZIONE ENTRO
90° G. SUCCESSIVO A TERMINE PER PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE
• MANCATA EVIDENZA IN UNICO VARIAZIONE IN AUMENTO/DIMINUZIONE SPESE DAPAESI B.L. → REGOLARIZZAZIONE VIOLAZIONE ENTRO 90 G. DA SCADENZA TERMINEPRESENTAZIONE DICHIARAZIONE (29.12), CONSENTE RIDUZIONE SANZIONE A 1/9MINIMO EDITTALE
• OMISSIONI VERSAMENTI RISULTANTI DA DICHIARAZIONE (SALDO E ACCONTO) NONCOMMESSE MEDIANTE DICHIARAZIONE → MANTENGONO PROPRIA AUTONOMIA
C.M. 23/E/2015
Pag. 129
TRASMISSIBILITÀ SANZIONI A EREDI
Ravvedimento e sanzioni
EREDI NO PAGAMENTO SANZIONI PER VIOLAZIONI COMMESSE DA DE CUIUSPER:• ATTI DI ACQUIESCENZA• ADESIONE• RECLAMO-MEDIAZIONE• CONCILIAZIONE GIUDIZIALE• RITARDO PAGAMENTO RATE• DECADENZA BENEFICIO PIANO DI RATEAZIONERATEAZIONE → DECESSO CONTRIBUENTE: PER RATE RESIDUE ANCORA DA
VERSARE NON È POSSIBILE CHIEDERE A EREDI PAGAMENTO SOMME DOVUTE A TITOLO DI SANZIONE PER TARDIVO PAGAMENTO RATE
C.M. 29/E/2015
Pag. 130
Impugnazioni
PAUSA ESTIVA
DA 01 A 31.08
NOTIFICA ADESIONE QUALE TERMINE PER IMPUGNARE?
31 + 90
CASSAZIONE ORDINANZA 11632 DEL 05.06.2015TERMINE FERIALE NON SI CUMULA
CON TERMINE ACCERTAMENTO CON ADESIONE
INTERROGAZIONE PARLAMENTARE 5-06008 DEL 9.7.2015CASSAZIONE SBAGLIA, TERMINE FERIALE SI CUMULA
TERMINI
Pag. 130
I CONTRIBUTI INPS DEI SOCI DI SRL
CIRCOLARE 102 DEL 12.06.2003
• CONTRIBUTI CALCOLATI SU TOTALITÀ DEI REDDITI DERIVANTI ANCHEDA PARTECIPAZIONE IN SOCIETÀ DI CAPITALI, A PRESCINDERE DAEVENTUALE ATTIVITÀ LAVORATIVA DEL PERCIPIENTE
• SOCIO DI SRL: NELL’IMPONIBILE PREVIDENZIALE REDDITOPRODOTTO DA SRL PARTECIPATA A PRESCINDERE DA ISCRIZIONE AGESTIONE PENSIONISTICA PER LAVORO PRESTATO IN SOCIETÀ (O INPIÙ SOCIETÀ) → NON NECESSARIA ULTERIORE POSIZIONEPREVIDENZIALE
Contributi dei soci di SRL
TESI INPS
NON SOSTENIBILE
Pag. 131
SENTENZE 25.06.2015
• ART. 6 TUIR PRECISA CLASSIFICAZIONE TIPOLOGIE DI REDDITO• RAPPORTO PREVIDENZIALE NON PRESCINDE DA SUSSISTENZA DI ATTIVITÀ• ESISTENDO PRESUPPOSTO PER ISCRIZIONE (CIRCOSTANZA IMPRESCINDIBILE)
NORMA INDICA IMPONIBILE DA ASSOGGETTARE A CONTRIBUZIONEPREVIDENZIALE → REDDITI DICHIARATI NEL QUADRO RH UNICO «REDDITI DIPARTECIPAZIONE IN SOCIETÀ DI PERSONE E ASSIMILATE»
• CORTE COSTITUZIONALE (SENTENZA 354/2001) → LEGITTIMADISCRIMINAZIONE TRA POSIZIONE SOCIO DI SOCIETÀ DI PERSONE (CHEPAGA CONTRIBUTI SU REDDITO DI IMPRESA IMPUTATO) E SOCIO DI SOCIETÀDI CAPITALI (L. 384/1992) - SE FOSSE VERA TESI INPS NON VI SAREBBE STATOMOTIVO DI GIUSTIFICARE DIFFERENTE IMPOSTAZIONE
Contributi dei soci di SRL
TESI CORTE APPELLO AQUILA
Pag. 132
LA CESSIONE DI IMPRESA FAMILIARE
CHI TASSA LA PLUSVALENZA?
CASSAZIONE 10017/2009 – 21535/2007 – 2895/2002
«VA OSSERVATO CHE LE PLUSVALENZE DERIVANTI DALLA CESSIONE DIUN'AZIENDA GESTITA IN REGIME DI IMPRESA FAMILIARE, COSÌ COME I REDDITIDERIVATI DALL'ESERCIZIO DELLA STESSA, VANNO IMPUTATI AI SINGOLIPARTECIPANTI A PRESCINDERE DALLA LORO EFFETTIVA PERCEZIONE.NE CONSEGUE CHE AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DELL'IMPOSTA SULREDDITO DEL SINGOLO PARTECIPANTE ALL'IMPRESA FAMILIARE, CHE RISULTIAVERE INCASSATO I PROVENTI DELLA CESSIONE D'AZIENDA, OCCORRE STABILIRENON GIÀ SE QUESTI ABBIA O MENO FORNITO LA PROVA DI AVERE LIQUIDATOAGLI ALTRI PARTECIPANTI LA QUOTA AD ESSI SPETTANTE, MA SOLTANTO QUALEFOSSE LA SUA QUOTA DI PARTECIPAZIONE AGLI UTILI DELL'IMPRESA, E CIÒ APRESCINDERE ANCHE DALLA INDICAZIONE NELLA RELATIVA DICHIARAZIONE»
Cessione impresa familiare
SPUNTI PASSATI
Pag. 133
NOTA 984/1997
«RELATIVAMENTE AL QUESITO AVANZATO, SI RITIENE DI POTER ASSUMERE, ANCHE AI FINIFISCALI, IL CRITERIO CIVILISTICO FISSATO DALLA PRIMA PARTE DEL COMMA 1 DELL'ART.230-BIS DEL CODICE CIVILE … . PERTANTO …• L'EVENTUALE PLUSVALENZA REALIZZATA DALLA CESSIONE VA RIPARTITA TRA IL
TITOLARE DELL'IMPRESA ED I COLLABORATORI FAMILIARI.• IN PARTICOLARE, SI RITIENE CHE DEBBONO IMPUTARSI AI COLLABORATORI FAMILIARI
GLI INCREMENTI PATRIMONIALI, COMPRESO L'AVVIAMENTO, FORMATISI ADECORRERE DAL PERIODO D'IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI L'IMPRESAFAMILIARE SI È COSTITUITA E DETTA IMPUTAZIONE VA EFFETTUATA IN PROPORZIONEALLA QUANTITÀ ED ALLA QUALITÀ DEL LAVORO PRESTATO NELL'IMPRESA STESSA.
• AI FINI DELL'INDIVIDUAZIONE DEI COLLABORATORI FAMILIARI AI QUALI IMPUTARE LAPLUSVALENZA REALIZZATA, SI PRECISA CHE SONO TALI QUEI FAMILIARI CHE PRESTANOLA PROPRIA OPERA NELL'IMPRESA ALLA DATA DELLA SUA CESSIONE»
Cessione impresa familiare
SPUNTI PASSATI
Pag. 134
ENTRATE A FASI ALTERNE
• CONFERIMENTO IMPRESA FAMILIARE (C.M. 320/E/1997 E R.M.233/E/2008)
INTERA PLUSVALENZA (LATENTE SINO A CESSIONE PARTECIPAZIONE) DA RICONOSCERSI INTEGRALMENTE IN CAPO AL TITOLARE
• LIQUIDAZIONE COLLABORATORE RECEDENTE (R.M. 176/E/2008) - INTERPRETAZIONE LOGICO SISTEMATICA -SOMME CORRISPOSTE DA IMPRENDITORE:
NON COLLEGABILI A ESERCIZIO SUA ATTIVITÀ IN QUANTO DIRETTE A SODDISFARE ESIGENZE ESTRANEE ALL’IMPRESA
NO RILEVANZA FISCALE NÉ PER CHI LE PAGA NÉ PER CHI LE RICEVE
Cessione impresa familiare
INDICAZIONI CONTRASTANTI
Pag. 134
CESSIONE COME CONFERIMENTO
TRATTAMENTO FISCALE PLUSVALENZA REALIZZATA DA IMPRESA FAMILIARE• IMPUTABILE INTERAMENTE IN CAPO A IMPRENDITORE• FISCALMENTE IRRILEVANTE PER COLLABORATORI
CONTRIBUENTE (CON ESERCIZIO QUINQUENNALE) PUÒ OPTARE PER• TASSAZIONE ORDINARIA ARTT. 58 E 86 TUIR IN UNICO ESERCIZIO (NO
RATEAZIONE PER PERDITA STATUS DI IMPRENDITORE), OVVERO• TASSAZIONE SEPARATA
OBIETTIVE CONDIZIONI DI INCERTEZZA → ESCLUSA APPLICAZIONE SANZIONI SEPLUSVALENZA RIPARTITA TRA TITOLARE IMPRESA E COLLABORATORI FAMILIARI
Cessione impresa familiare
CONCLUSIONI R.M. 78/E/2015
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