GESTIÓN&COMPETITIVIDAD/MARzO 201072

Como criterio general se entiende por renta toda utilidad que rinda un bien o actividad, así como todos los beneficios que se perci-ban o devenguen de los incrementos en el patrimonio de los contribuyentes. Esto últi-mo se encuentra gravado cuando no hayan sido debidamente justificados. También están alcanzadas las provenientes de ganancias financieras en el exterior. Respecto al Impuesto Sobre la Renta, muchas personas alegan ignorancia o tienen el cri-terio de que una retención o el pago de un impuesto de transferencia satisfacen todos los impuestos a pagar.

PoR RICHARD TRonCoso socio de Deloitte, RDrtroncoso@deloitte.com

La obligación no precisa de

Tributación al impuesto sobre la renta.

ECONOMíA

El régimen del impuesto sobre la renta en república Dominicana, tiene la particularidad de ser territorial, por

lo tanto, todas las actividades realizadas en el país que generen rentas (beneficios o ingresos) estarán gravadas

por el impuesto.

opiniones

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Estas actividades no tienen tasas especiales, y por lo tanto deben ser satisfechas en la forma y plazo que dispone el Código Tributario (Ley 11-92).La determinación de la ganancia para efectos fisca-les en ventas de acciones o terrenos incluye ajustes por inflación, y otros aspectos, y por lo general resultan en que sea menor que la ganancia para efectos contables, y por ende el impuesto a pagar será menor. Por lo anterior, se sugiere contactar a un profesional experto en temas tributarios, que le provea información para cumplir óptima y cabal-mente con las obligaciones. Las retenciones, por ejemplo del dos por ciento (2%) sobre las ventas de acciones que realicen personas físicas, son un mero pago a cuenta del impuesto, el cual se debe liquidar conforme a las disposiciones del Código Tributario.El Impuesto Sobre la Renta es totalmente independiente del Impuesto por Transferencias de Inmuebles, y este último de ninguna mane-ra tiene incidencia en las obligaciones que debe cumplir el vendedor. En los casos de ventas de acciones o terrenos, sean propiedad de un residente en el país o de un extranjero, se produce un impuesto a pagar cuya obligación recae en el vendedor, y que se debe liquidar utilizando una meto-dología especial según dispone el Código Tributario, la metodología que dependerá si la misma es propiedad de una persona física, de una entidad no domiciliada o de una entidad domiciliada en el país. En caso de que el vendedor no satisfaga el impuesto, entonces el comprador será solidariamente responsable por las obligaciones incumplidas, según dispo-ne el artículo 11 del citado Código Tributario. Los criterios de ganancias de capital, y respon-sabilidad solidaria resultan poco conocidos, y por eso es que aprovechamos este espacio para reiterarlos.

Conociendo el Incremento de Patrimonio no justificado. En nuestra opinión, una de las disposicio-nes menos conocidas de toda la legislación

tributaria dominicana, es lo concerniente al Incremento de patrimonio no justificado, actividad o evento que está sujeto al Impuesto Sobre la Renta. Por lo tanto, en el caso de que los bienes (casas, vehículos, terrenos) no guar-den relación con el patrimonio reportado en sus declaraciones del Impuesto Sobre la Renta, o que de alguna manera la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) determinare que su patrimonio o el de la empresa es inferior al reportado puede invocar esta disposición e iniciar un proceso de reclamo del pago de los impuestos, más penalidades sanciones pecu-niarias significativas. En el caso de ventas al Estado, a proyectos (ej. presas, carreteras, etc.), y a entidades exentas por cualquier tipo de exoneración, en general, las personas o entidades que venden o presten servicios deben incluir dichos ingresos en sus rentas tributables. En los casos en que por disposición expresa, y extraordinaria se deban aplicar exoneraciones de impuestos, -por lo regular al ITBIS-, se sugiere reclamar al com-prador la debida documentación soporte para validar que dichas ventas puedan realizarse sin aplicar dicho impuesto. Una autorización expresa particular, que emite la DGII, permi-tirá al vendedor tener la justificación ante una eventual inspección.Otro aspecto que genera gran confusión, espe-cialmente entre profesionales liberales, es lo concerniente al Impuesto Sobre la Renta, y las retenciones en la fuente, estas últimas son pagos a cuenta del Impuesto del año, acreditables contra el impuesto, pero que de ninguna mane-ra remplazan los obligaciones de presentación, liquidación y pago del Impuesto. En todos los ejemplos antes descritos se podrían identificar oportunidades de optimiza-ción de los impuestos a pagar, partiendo de un estudio detallado de las operaciones. En República Dominicana, como en muchos paí-ses, el Impuesto Sobre la Renta es determinado, y pagado por el contribuyente mediante una decla-ración jurada, la DGII tiene un período de hasta tres años, desde la fecha debida de presentación

de la misma, para proceder a revisar o fiscalizar los declaraciones, y hacer las determinaciones de impuestos o diferencias a pagar. En caso de tener evidencias de errores en las declaraciones, y dentro del plazo antes men-cionado la DGII puede realizar un reclamo por los montos dejados de pagar, que por lo general incluye el impuesto, más penalidades, regular-mente sanciones pecuniarias significativas.Las declaraciones presentadas prescriben a los tres años. En caso de no presentación entonces las acciones del fisco prescribirán a los cinco años.Este documento se realiza con carácter informa-tivo y con la intención de crear conciencia de que las obligaciones tributarias deben ser satisfechas por todas las personas que realizan actividades comerciales en el país, sean o no residentes, en la forma dispuesta en el Código Tributario, y reiterando que el incumplimiento está sujeto a severas sanciones pecuniarias.

un sumario de dichas actividades sería:

1. Ganancias en ventas de terrenos2. Ganancias en ventas de acciones3. Incremento patrimonial no justificado4. Ganancias en ventas al Estado, proyectos o entidades exentas5. Honorarios profesionales, que han estado sujetos a retenciones

El impuesto sobre la renta es totalmente

independiente del impuesto por Transferencias de

inmuebles, y este último de ninguna manera

tiene incidencia en las obligaciones que debe

cumplir el vendedor.

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