DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIAConcepto de obligacin tributariaEs de Derecho Pblico, es el vnculo entre el Acreedor y el Deudor Tributario, establecido por la Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIALa obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligacin. Por ejemplo, en el caso del Impuesto General a lasVentas, la obligacin nacer cuando realice laventade un bien gravado o se preste servicio gravado.

Los sujetos de la obligacin tributaria:

Tpicamente son el acreedor tributario, llamado tambin activo de la obligacin tributaria y el deudor tributario, conocido como contribuyente o como sujeto pasivo de la obligacin tributaria pero lo harn en nombre del deudor tributario, tal es el caso de los responsables y de los representantes.

El Acreedor Tributario

Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.Ejemplo: El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin Tributaria, as como las entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley asigne esa calidad expresamente.

El Deudor Tributario

Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, como contribuyente o responsable.

Contribuyente

Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.

Representante - Responsables Solidarios

Son los que sin ser contribuyentes estn obligados a cumplir con las obligaciones tributarias en representacin de este, con los recursos que administran o que dispongan, las siguientes personas: Los padres, tutores, curadores de los incapaces Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Por ejemplo: ElGerentede la Sociedad. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes del os entes colectivos que carecen de personera jurdica. Por ejemplo: sociedades y / o asociaciones no inscritas. Los mandatarios, administradores, gestores de losnegociosy albaceas Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades y otras entidades.Responsables Solidarios en calidad de Adquiriente:Es aquel que no siendo contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria que le corresponde al contribuyente, tambin es designado por la Ley. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que recibe. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte hasta el lmite del valor de los bienes que reciba. Los adquirientes del activo y el pasivo deempresaso entes colectivos conpersonalidadjurdica o sin ella.

Agente de Retencin o PercepcinSon aquellos sujetos que por su posicin contractual, funcin o posicin se encuentran en la posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Los agentes de retencin o percepcin pueden ser designados por Decreto Supremo.

El domicilio fiscal

Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, en este domicilio la administracin tributaria notificar todos los actos que de ella emanen. Hay que diferenciar el domicilio fiscal del domicilio real y del domicilio procesal.El domicilio realEl domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde desarrolla normalmente sus actividades habituales, que puede coincidir con el domicilio fiscal.El domicilio procesalEl domicilio procesal es el que se fija para efectos de los procedimientos yprocesostributarios, ya sea que se trate de procesos contenciosos o no contenciosos, el domicilio procesal tendr que fijarse dentro delradiourbano, que se encuentra fijado por la Corte Suprema de la Repblica y que es el mismo que se emplea para los procesos judiciales.

Presuncin de domicilio fiscal de personas naturales:En el caso de las personas naturales cuando estas no sealen domicilio fiscal, la Administracin Tributaria podr presumir que el domicilio fiscal se encuentra en: La residencia habitual del contribuyente, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor a 6 meses. Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o comerciales Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias.Si se seala ms de un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria elegir cualquiera de los lugares que hemos mencionado. Presuncin de domicilio fiscal de personas jurdicas:En el Caso de las personas jurdicas que no sealan domicilio fiscal, la Administracin presumir que el domicilio se encuentra en cualquiera de los siguientes lugares; sin admitir prueba en contrario. Donde se encuentra sudireccino la administracin efectiva. Donde se encuentra el centro principal de su actividad Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal.

Presuncin de domicilio fiscal de personas domiciliadas en el extranjero: En el caso de los extranjeros se presume que estos estn domiciliados en el establecimiento permanente que tuvieran en el pas, para cuyo efecto se entender que se encuentra ubicado en cualquiera de los lugares que hemos mencionado precedentemente, ya sea que se trate de personas naturales o jurdicas.En caso carezcan de establecimiento permanente, se entender domiciliados en el domicilio de su representante.

Presuncin de domicilio fiscal para entidades que carecen de responsabilidad jurdica:En cuanto a las entidades que carecen de personera jurdica, por ejemplo sociedades no inscritas, asociaciones, comits o fundaciones no inscritas, el domicilio fiscal ser el de su representante o de cualquiera de los integrantes de la persona jurdica.

Transmisin de la obligacin tributaria:La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y a los dems adquirientes de patrimonio a ttulo universal. Es decir se transmite a los herederos los que no slo recibirn el patrimonio del causante sino los derechos y obligaciones tributarias que afectan a este, en cuanto a los dems adquirientes a ttulo universal estos son aquellos que adquieren la totalidad de un patrimonio por causa distinta a la demuerte, asumiendo en virtud de ello tambin las obligaciones tributarias.En el caso de laherencia, la obligacin alcanza nicamente al valor de los bienes y a los derechos que se adquieren.Nota: Cualquier tipo de convenio entre las partes de una relacin jurdica, por el cual el deudor tributario transmite su obligacin a un tercero no es oponible a la administracin tributariaExtincin de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria se extingue por:a) Pagob) CompensacinLa deuda tributaria podr ser compensada ya sea de manera total o parcial por la Administracin Tributaria con los crditos por tributos que tenga el contribuyente, sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor del exportador o cualquier otro, siempre que sean administrados por el mismo rgano.Para los tributos administrados por SUNAT, ala compensacin se da nicamente en los casos en que determine la Ley, siempre que no se encuentren prescritos.c ) CondonacinLa deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente los gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, elintersmoratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.d) ConsolidacinLa deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor tributario se convierte a su vez en deudor tributario a consecuencia de la transmisin de derechos o de bienes. Por ejemplo, cuando una Municipalidad adquiere un bien inmueble, habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de Alcabala.e) Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. La prescripcin extingue laaccinde la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria.

Plazos de Prescripcin

Prescribe a los 4 aos la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda, para exigir su pago y para aplicar sanciones. Prescribe a los 6 aos cuando no se haya presentado declaracin. Prescribe a los 10 aos en el caso de los agentes de retencin o de percepcin, que no hayan pagado el tributo pagado o retenido. En el caso de compensacin o para solicitar la devolucin, este derecho prescribe a los 4 aos.

Computo de los plazos de la prescripcinA estos efectos, el Cdigo Tributario determina, en base a la oportunidad de presentacin de declaracin y exigibilidad del tributo las distintas oportunidades en que prescribir la deuda tributaria, a saber:1. Desde el 01 de Enero de ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva, tal es el caso del Impuesto a la Renta, el Impuesto al Patrimonio Predial y otros de periodicidad anual.2. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de los tributos autodeclarados que no sean de periodicidad anual, tal es el caso del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y en general cualquier tributo que no sea de periodicidad anual.3. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en caso de tributos que no sean de periodicidad anual o cuya exigibilidad no parta de una declaracin, este sera el caso del Impuesto de Alcabala.

4. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin, en el caso que ello no se pueda establecer, entonces, desde la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin, tal es el caso de las Multas.5. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se realiz el pago indebido o exceso, el trmino corre para efectos de la solicitud de devolucin.

Interrupcin de la PrescripcinHay que tener presente que la interrupcin de la prescripcin corta el plazo de esta, en cuyo caso a partir de la oportunidad en que se produce la interrupcin, se reiniciar nuevamente el cmputo del plazo, por ejemplo, si a la fecha en que se produce la causa que interrumpe el trmino (notificacin de una Resolucin de Determinacin) ya habiendo pasado dos aos, entonces a partir de este suceso se reiniciar el computo del termino de prescripcin, ya no se tendr que contar desde el 01 de Enero siguiente.

La prescripcin se interrumpe: Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa Por la notificacin de la Orden de Pago hasta por el monto de la misma. Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor tributario Por el pago parcial de la deuda Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. Por la notificacin de un requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto que se le notifique al deudor dentro del procedimiento de Cobranza Coactiva. Por la compensacin Por la presentacin de la solicitud de devolucin por pagos indebidos o en exceso.Suspensin de la PrescripcinLa suspensin del trmino de prescripcin se da cuando un hecho no corta el trmino de prescripcin, sino lo mantiene en suspenso hasta que este hecho desaparezca, volvindose a contar el trmino a partir de la oportunidad en que quedo suspendido.Por ejemplo, en el caso de una reclamacin. Si a la fecha en que se interpuso el recurso de reclamacin hubieran transcurrido dos aos desde la fecha en que la deuda era exigible, y hubieran transcurrido seis meses durante el proceso de reclamacin, el plazo de prescripcin se reiniciar a partir del da siguiente en que qued resuelta la reclamacin (si sta result desfavorable para el contribuyente), debiendo computarse los dos aos restantes.

La prescripcin se suspende:

Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones. Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema, del proceso deamparoo de cualquier otro proceso judicial Durante la tramitacin del procedimiento de la solicitud de devolucin por los pagos indebidos o en exceso. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido .

Declaracin de la PrescripcinLa prescripcin slo podr ser declarada por la Administracin Tributaria a pedido de parte, es decir mientras no sea solicitada por el deudor tributario, la deuda seguir vigente.Momento en que se suspende la PrescripcinLa prescripcin se puede solicitar en cualquier momento, inclusive durante el desarrollo de los procesos administrativos, ya sea de cobranza coactiva, de fiscalizacin o cualquier otro y durante los procesos judiciales.

RECUPERACION ONEROSALa SUNAT calific en el ao 2000 como deuda de recuperacin onerosa a aquella deuda tributaria que se hubieran generado hasta el 31.12.94, incluyendo el perodo tributario diciembre 1994 y el Impuesto a la Renta de dicho ejercicio, cuyo saldo, sin incluir actualizacin o recargo alguno no supere la suma de S/60.00. Ya en el ao 1997 subi a S/75.00.Son las siguientes:Aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos montos no justifiquen su cobranza;Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.COBRANZA DUDOSASon aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.SEMANA 5: EL HECHO IMPONIBLELa doctrina se refiere a ese momento como el de devengo de la obligacin tributaria.El art. 2 del Cdigo Tributario dispone que la obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligacin.

LA LIBERACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIAPor otro lado es interesante observar que el influjo de polticas tributarias sectoriales genera la aparicin de figuras que ms bien liberan o reducen las cargas tributarias.

Nos estamos refiriendo a la inmunidad, inafectacin, exencin2, beneficio e incentivo tributario. Se trata de un conjunto de mecanismos que apuntan a la desgravacin y vienen a constituir elementos de reflexin para la elaboracin de una teora de la liberacin tributaria.

A continuacin vamos a estudiar cada una de estas figuras, integrando las concepciones de poltica fiscal y Derecho Tributario.

La Inmunidad.- Slo dentro de este contexto la inmunidad tributaria que aparece en el art. 19 de nuestra Constitucin podra tener justificacin y se comenzaran a apreciar las ventajas de su instauracin en el plano social.La Inafectacin.- Todos los dems casos que no se encuentran dentro del mbito de aplicacin del tributo constituyen hechos inafectos; de tal modo que la ocurrencia de estos casos no genera el nacimiento de la obligacin tributaria.

3) La Exencin.- El tributo tiene dos partes fundamentales: mbito de aplicacin y obligacin tributaria.La figura de la exoneracin tributaria se ubica en la primera parte, toda vez que apunta a deslindar el universo de los hechos tributables.

Una vez producido el hecho imponible, la ley exoneratoria impide el nacimiento de la obligacin-tributaria.

4) Beneficios Tributarios.- Se encuentran en la segunda parte de la estructura del tributo (obligacin tributaria), en la medida que generalmente van a consistir en la reduccin de la base imponible o la disminucin de la alcuota. Por ejemplo el problema de liquidez del pensionista para cancelar el monto del Impuesto Predial justifica la posibilidad de un beneficio consistente en la reduccin de la base imponible.5) Incentivo Tributario.- Un mecanismo que persigue la reduccin de la carga tributaria se denomina incentivo tributario. Se trata de todos aquellos instrumentos que buscan inducir determinadas decisiones o conductas de los agentes econmicos.

Uno de los incentivos tributarios ms utilizados es el crdito tributario por reinversin en cuya virtud contra el Impuesto a la Renta ya calculado procede la deduccin de un determinado monto en funcin de ciertas metas de reinversin de utilidades.

Temporalidad del Incentivo

Los incentivos tributarios deben tener una existencia sujeta a lmites temporales, pues en la medida que se vaya logrando los objetivos propuestos a nivel de poltica econmica y poltica fiscal deben ser eliminados.

En este sentido los literales c y d de la norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario sealan que los incentivos tienen una duracin de tres aos, prorrogables por otros tres aos.APLICACIN DE LA LEY EN EL TIEMPOLa Irretroactividad.- El artculo 14 constitucional seala: A ninguna ley se le dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.cuando se aplique a un hecho realizado durante su vigencia, para cuya justificacin o no-justificacin, no se tenga que acudir al acto generador celebrado bajo el imperio de la norma abolida, sino que pueda ser analizado independientemente de su causa jurdica.

2) La Retroactividad Benigna.- la aplicacin de sus principios y disposiciones a hechos, o partes de cadenas de hechos, que han tenido lugar con anterioridad a su promulgacin. Es decir, tendraefectos retroactivosuna ley nueva que se aplicara a se aplicara a hechos o a situaciones anteriores a su entrada en vigor.En general, se consideran reprobables losefectos retroactivos de las leyes. Sin embargo, la excepcin a lo anterior podemos encontrarla en los casos en que las leyes den un trato ms benigno a sus destinatarios, en cuyo caso a veces se permiten tales efectos retroactivos.

3) La Ultractividad.- Por lo general, una norma solamente rige haca el futuro, pero puede presentarse la ultractividad de la ley, es decir cuando una ley derogada sigue produciendo efectos y sobrevive para algunos casos concretos, como en el caso de las leyes procesales, puesto que las actuaciones y diligencias deben regirse por la ley vigente al tiempo de su iniciacin.

INFRACCIONES TRIBUTARIASSe originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.4. De presentar declaraciones y comunicaciones.El Ilcito Tributario.- El Ilcito Tributario y sus sanciones tienen una naturaleza de carcter especial.El Ilcito Tributario se rige por normas propias, y admite solamente la aplicacin de las contempladas en el Derecho Penal Comn, siempre que no sean contradictorias a la naturaleza del Derecho Tributario, Y cuando la ley omite regular un aspecto del orden sancionatorio.La expresin Ilcito Tributario es un trmino genrico que comprende la violacin de la norma tributaria, tanto en el plano administrativo como en el mbito penal.

CLASES:* Ilcito Tributario Administrativo.- Proveniente del incumplimiento de las obligaciones tributarias, Se dice tambin respecto de una interpretacin econmica errada.* Ilcito Tributario Penal.- Se encuentra tipificada en el Cdigo Penal o leyes especiales. Requiere la presencia de dolo.

b) Sancin.- facultad sancionatoria1. la administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.2. en virtud de la citada facultad discrecional, la administracin tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias3. para efecto de graduar las sanciones, la administracin tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante resolucin de superintendencia o norma de rango similar los parmetros o criterios objetivos que correspondan articulo 166