La struttura e il contenuto del bilancio di esercizio

Il bilancio di esercizio

investigazione dei criteri e delle logiche idonee per la costruzione delle periodiche sintesi dell’unitario sistema generale dei valori d’azienda

• Reddito d’esercizio• Capitale di funzionamento

è espressione della situazione patrimoniale, finanziaria e reddituale d’impresa

postulato fondamentale: ipotesi di funzionamento

Fonti giuridiche e professionali Codice Civile Direttiva n. 51 del Parlamento Europeo e del Consiglio del 18 giugno 2003 Documento n.12 dei Principi Contabili Nazionali Direttiva n. 1 dell’Organismo Italiano di Contabilità Principi Contabili Internazionali (IAS/IFRS) 2

Il bilancio di esercizio

• ART.2423 - REDAZIONE del BILANCIO• ART. 2423 BIS - PRINCIPI di REDAZIONE• ART. 2423 TER - STRUTTURA dello STATO PATRIMONIALE e del

CONTO ECONOMICO• ART.2424 - CONTENUTO dello STATO PATRIMONIALE• ART.2424 BIS - DISPOSIZIONI per ALCUNE VOCI• ART.2425 - CONTENUTO del CONTO ECONOMICO• ART.2425 BIS - ISCRIZIONE dei RICAVI e dei COSTI• ART. 2426 - CRITERI DI VALUTAZIONE• ART. 2427 - CONTENUTO della NOTA INTEGRATIVA• ART.24238 - RELAZIONE sulla GESTIONE • ART. 2435 BIS - BILANCIO in FORMA ABBREVIATA

3

La composizione del bilancio di esercizio

STATO PATRIMONIALE

CONTO ECONOMICO

• Intelligibilità• Attendibilità applicazione di corretti principi di ragioneria

NOTA INTEGRATIVA

1.

2.

3.

RELAZIONE SULLA GESTIONE

quadro di sintesi chiaro e comprensibile per i destinatari

secondo gli IAS/IFRS sono previsti, inoltre, obbligatoriamente

RENDICONTO FINANZIARIO

PROSPETTO DELLE VARIAZIONI DI PN

4.

5.4

La composizione del bilancio di esercizio

Schemi obbligatori e vincolanti

1. Macroclassi con lettere alfabetiche maiuscole1. Classi di valori con numeri romani

.১ Voci con numeri arabi e lettere alfabetiche minuscole

obbligatori

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La composizione del bilancio di esercizio

Schemi obbligatori e vincolanti

• Necessità di indicare il valore delle voci corrispondenti all’anno precedente

• Obbligo di pubblicazione e di rappresentazione attraverso lo schema civilistico:

• Società per Azioni (S.p.A.)• Società a responsabilità limitata (S.r.l.)• Società cooperative

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Stato patrimoniale

rappresentazione e valutazione della struttura patrimoniale-finanziaria d’azienda colta in un dato istante

• Schema obbligatorio: art. 2424 e 2424-bis del codice civile

• Criterio di classificazione: destinazione economica• Presenza di informazioni utili anche dal punto di vista

finanziario• Esposizione dei valori dell’attivo al netto dei fondi rettificativi• Presenza di risultati sintetici derivanti da “sistemi impropri” di

scritture contabili (conti d’ordine) 7

• Esposizione di attività e passività a sezioni contrapposte

Schema di Stato Patrimoniale ex art. 2424 c.c.

Schema di Stato Patrimoniale ex art. 2424 c.c.commento ad alcune voci

Anticipi a fornitori• nella classe di valori in cui il fattore produttivo confluirà secondo la propria

destinazione economica

1.

9

Crediti• presenza sia nell’Attivo Immobilizzato, sia nell’Attivo Circolante

2.

• necessità di indicare distintamente i crediti che scadono entro oppure oltre l’esercizio successivo

• differenziazione tra “crediti di regolamento” e “crediti di finanziamento”

Titoli e partecipazioni• presenza sia nell’Attivo Immobilizzato, sia nell’Attivo Circolante

3.

• criterio di classificazione legato alla destinazione economica degli investimenti finanziari effettuati

La struttura dello Stato Patrimoniale secondo gli IAS/IFRS

non impongono uno schema rigido e vincolanteSchema minimo

• immobilizzazioni materiali;• investimenti immobiliari;• immobilizzazioni immateriali;• attività finanziarie, esclusi i valori indicati ai punti e), h), i);• partecipazioni valutate con il metodo del patrimonio netto;• attività biologiche;• rimanenze di magazzino;• crediti commerciali e altri crediti;• disponibilità liquide e valori equivalenti;• debiti commerciali e altri debiti;• fondi rischi e oneri;• passività finanziarie, esclusi i valori indicati ai punti j) e k);• passività e attività per imposte correnti;• passività e attività per imposte differite;• quote di pertinenza di terzi, esposte nel patrimonio netto di gruppo;• patrimonio netto della capogruppo;• attività classificate come “possedute per la vendita” e attività incluse nei gruppi in dismissione

classificati come “posseduti per la vendita” in conformità all’IFRS 5;• passività attinenti a gruppi in dismissione classificati come “posseduti per la vendita” in

conformità all’IFRS 510

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Sotto il profilo strutturale, gli IAS/IFRS stabiliscono che gli elementi attivi e passivi del patrimonio possono essere classificati secondo due criteri alternativi:

La struttura dello Stato Patrimoniale secondo gli IAS/IFRS

• liquidità/ esigibilità

• corrente/ non corrente il riferimento deve essere fatto in relazione al ciclo

operativo aziendale (criterio preferito)

il riferimento è ad un criterio di natura finanziaria

1. Attività correnti:• attività che si prevede siano utilizzate o vendute entro il normale ciclo operativo aziendale;• attività detenute prevalentemente a scopo di vendita;• attività che si prevede siano realizzate entro i dodici mesi successivi alla data di chiusura dell’esercizio;• attività costituite da disponibilità liquide o valori equivalenti.

2. Passività correnti:• passività che si prevede siano estinte entro il normale ciclo operativo aziendale;• passività assunte prevalentemente per attività di trading;• passività che si prevede siano estinte entro i dodici mesi successivi alla data di chiusura dell’esercizio;• passività per le quali l’impresa non ha un diritto incondizionato a differire il regolamento oltre i dodici

mesi successivi alla data di chiusura dell’esercizio.

La struttura dello Stato Patrimoniale secondo gli IAS/IFRS

Conto economico

rappresenta la situazione reddituale dell’impresa in funzionamento con una sintesi di valori economici positivi e negativi attribuiti sulla base del

criterio di competenza economica

• Schema obbligatorio: art. 2425 del codice civile

• Esposizione dei componenti reddituali in forma scalare

• Suddivisione tra valori di natura ordinaria e straordinaria

• Esposizione dei valori di costo “per natura”

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Schema di Conto economico ex art. 2425 c.c.

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Schema di Conto economico ex art. 2425 c.c.aspetti caratteristici

Ricavi e costi devono essere indicati al netto dei resi, sconti e abbuoni

1.

15

Le variazioni delle rimanenze nel valore della produzione riguardano beni per i quali sia stato iniziato il processo di trasformazione

2.

Il valore della produzione comprende anche gli “incrementi di immobilizzazioni per lavori interni”

3.

I proventi e gli oneri straordinari si correlano a fenomeni gestionali atipici e non rientranti nell’ambito dell’attività ordinaria di impresa

4.

La struttura del Conto economico secondo gli IAS/IFRS

non impongono uno schema rigido e vincolanteSchema minimo

• ricavi;• oneri finanziari;• quota dell’utile o della perdita derivanti da società collegate o joint

ventures valutate in bilancio con il metodo del patrimonio netto;• utile (o perdita) ante imposte rilevato in occasione della cessione di attività

o all’estinzione di passività attinenti ad “attività operative cessate” (discontinued operations);

• imposte sul reddito;• utile o perdita dell’esercizio

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• Non devono essere distinti gli elementi reddituali derivanti da operazioni di gestione straordinaria rispetto a quelli attinenti la gestione ordinaria

• Possibilità di inserimento di voci addizionali

• Possibilità di redazione con costi classificati “per natura” o “per destinazione”

La struttura del Conto economico secondo gli IAS/IFRS

Schema di Conto Economico con costi classificati “per natura”

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La struttura del Conto economico secondo gli IAS/IFRS

Schema di Conto Economico con costi classificati “per destinazione”

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Nota Integrativa

funzione di fornire l’analisi e l’illustrazione dei dati sintetici contenuti negli schemi di Stato Patrimoniale e di Conto Economico

• Necessità di fornire indicazioni in merito ad informazioni di dettaglio relative alle differenti voci di bilancio

• Necessità di fornire rappresentazione di uno schema contenente la “composizione del patrimonio netto” ed un “prospetto delle variazioni intervenute nelle parti ideali di patrimonio netto” 19

• Determinante per la comprensione della dinamica economica caratterizzante l’esercizio

• Schema obbligatorio: art. 2427 del codice civile

• Necessità di indicare tutte le informazioni complementari ritenute necessario al bilancio per raggiungere il fine proprio

Nota Integrativa

• •

20

•

• CRITERI di VALUTAZIONE - Spiegazione• IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI - Movimentazione • IMMOBILIZZAZIONI IMMMATERIALI - composizione, ammortam., svalut.• VOCI dell’ATTIVO e del PASSIVO - Variazioni• PARTECIPAZIONI - Elenco, sede, capitale, utile, quota posseduta• CREDITI e DEBITI di durata SUPERIORE A 5 ANNI - Composizione• RATEI e RISCONTI - Composizione• RICAVI di VENDITA - Per categoria di attività e area geografica• IMPOSTE DIFFERITE e ANTICIPATE - Modalità di calcolo• DIPENDENTI - Numero medio• AMMINISTRATORI E SINDACI - Compensi• PATRIMONI DESTINATO - Specifica• LEASING - Valori che si sarebbero ottenuti con il Metodo Finanziario• PATRIMONIO NETTO - Composizione, variazioni, utilizzo delle Riserve

•

Nota Integrativa

• •

21

•

•

Nota Integrativa

22

Analisi della composizione del patrimonio netto (art. 2427 c.c., punto 7-bis)

22

Nota Integrativa

23

Prospetto delle variazioni intervenute nelle parti ideali di PN

Rendiconto finanziario

Consente l’apprezzamento delle condizioni di economicità procedendo all’analisi dei fenomeni caratterizzanti la dinamica finanziaria

dell’impresa in funzionamento

• Esplicita previsione di tale documento sulla base dei Principi Contabili Nazionali (principio n. 12)

Risorse finanziarie di riferimento:- disponibilità liquide- capitale circolante netto

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• Nessun obbligo legislativo a livello nazionale

• Esplicito obbligo di predisposizione sulla base di quanto previsto dai Principi Contabili Internazionali

Relazione sulla gestione

Non rappresenta un documento costitutivo del bilancio di esercizio, ma ha la funzione di correlare il medesimo con informazioni utili per una migliore comprensione della situazione patrimoniale-finanziaria e della dinamica reddituale

• Deve contenere un resoconto dell’andamento della gestione della società

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Relazione sulla gestione

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• Deve contenere informazioni circa alcuni aspetti gestionali critici

• Deve contenere informazioni concernenti i fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell’esercizio e l’evoluzione prevedibile della gestione aziendale

Bilancio in forma abbreviata

Previsione all’interno dell’art. 2435-bisChi può redigere un bilancio in forma abbreviata?

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Le aziende che non superino nel primo esercizio o, successivamente, per due esercizi consecutivi due dei seguenti parametri quantitativi

– totale dell’attivo patrimoniale: 4.400.000 euro– totale dei ricavi delle vendite e delle prestazioni: 8.800.000 euro– dipendenti occupati in media durante l’esercizio: 50 unità

Semplificazioni sia in materia di redazione del Conto Economico, che in materia di redazione dello Stato Patrimoniale, che in tema di informativa

da fornire all’interno della Nota Integrativa

Procedure di formazione del bilancio

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