Upload
others
View
15
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Laskentatoimi johtamisen tukena, opettajan aineisto Petri Suomala, Olli Manninen, Jouni Lyly-Yrjänäinen
ISBN 978-951-37-5968-1 Päivitetty 22.11.2016
Osa I 1 Mitä on johdon laskentatoimi? 2 Laskenta päätöksenteon tukena 3 Johdon laskennan organisointi Osa I Luentodiat Osa II 4 Kustannuslaskennan peruskäsitteet 5 Kustannuslaskentamenetelmät 6 Investointilaskelmat 7 Toiminnan ohjaaminen ja suorituksen mittaus Osa II Luentodiat Osa III 8 Johdon laskentatoimi myynti- ja markkinointiorganisaatiossa 9 Johdon laskentatoimi tutkimus- ja tuotekehitystoiminnassa 10 Johdon laskentatoimi tuotantoympäristössa 11 Johdon laskentatoimi projektien taloudellisessa ohjauksessa 12 Johdon laskentatoimi strategisessa suunnittelussa Osa III Luentodiat
Aineisto sisältää luentodiat sekä mallivastaukset kirjan Laskentatoimi johtamisen tukena tehtäviin. Aineisto on tarkoitettu tueksi opettajille sekä monimuoto- ja itseopiskelijoille. Luentodiat (150 kpl) ovat pptx-tiedostoja ja tehtävien ratkaisut pdf-tiedostoja. Joihinkin tehtäviin voi olla myös muita yhtä oikeita ratkaisuja. Tämä on ilmainen esittelyaineisto, joka sisältää vain luvun 1 ratkaisut ja luentodiat.
Kopiointiehdot
Laskentatoimi johtamisen tukena Ratkaisut 1 Mitä on johdon laskentatoimi?
© Suomala, Manninen, Lyly-Yrjänäinen ja Edita Publishing Oy, 2011 1
Tehtävät s. 33-34
1. Pohdi, mikä yhdistää johdon laskentatointa ja ulkoista laskentatointa.
Luvun alussa (s. 9-10) määriteltiin laskentatoimen kokonaisuus sen kahden osa-alueen avulla, jotka ovat ulkoinen laskentatoimi ja johdon laskentatoimi. Jälkimmäisestä käytetään usein myös nimitystä sisäinen laskentatoimi.
Sekä ulkoisen että sisäisen laskentatoimen tarkoitus on ilmentää liiketoiminnan tapahtumia rahamääräisin termein ja mittarein. Laskentatoimi ilmaisee reaaliset liiketapahtumat rahamääräisessä muodossa (reaalisesti: yritys myi tuotteen asiakkaalle rahamääräisesti: syntyi 20 euroa liikevaihtoa, ja valmistuotevaraston arvo laski 16 euroa). Siten se auttaa päätöksentekijää hahmottamaan, miten yrityksen taloudellinen suorituskyky (kannattavuus, maksuvalmius ja vakavaraisuus) kehittyy erilaisten päätösten ja olosuhteiden seurauksena.
Laskennan toteuttamista ohjaa sekä ulkoisen että sisäisen laskennan puolella joukko periaatteita ja sääntöjä, joiden tavoitteena on varmistaa lukujen ja laskelmien riittävä oikeellisuus, ymmärrettävyys, käyttökelpoisuus ja tyypillisesti jonkinlainen vertailukelpoisuus.
Ulkoisen laskentatoimen piiriin kuuluva liikekirjanpito on kaiken laskentatoimen perusta. Se rekisteröi liiketapahtumien taloudelliset vaikutukset tositteiden perusteella. Tätä laskennan perusdataa voidaan jalostaa monenlaisiin tarkoituksiin erilaisten laskelmien ja mittareiden avulla (ks. myös esimerkkitaulukko s. 22).
2. Pohdi, mikä erottaa johdon laskentatointa ja ulkoista laskentatointa.
Taulukossa 1.1 kirjan sivulla 10 on vertailtu ulkoista laskentatointa ja johdon laskentatointa joidenkin piirteiden osalta. Keskeistä on ymmärtää, että ulkoista laskentatointa ohjaa lainsäädäntö, kun taas johdon laskentatoimen toteutustapaa, käytettäviä menetelmiä sekä laskelmia määräävät yrityksen itsensä tunnistamat tarpeet organisaation ohjaukseen ja päätöksenteon tukemiseen liittyen.
3. Miksi johdon laskentatoimen tehtävät voisivat poiketa samalla toimialalla toimivan pienen ja suuren yrityksen välillä?
Johdon laskentatoimen tehtäviä ei määrää kirjanpitolaki tai –asetus eikä muukaan lainsäädäntö kuin välillisesti (vrt. edellinen kysymys). Yritys voi siis hyvin vapaasti määrittää sen tavan, jolla se johdon laskentatointa harjoittaa vai harjoittaako sitä käytännössä ollenkaan.
Johdon laskentatoimella ei ole itseisarvoa vaan välinearvo. Toisin sanoen ei ole olemassa sellaista yleistä johdon laskentatoimen työkalupakkia, jonka pitäisi olla samanlainen kaikilla yrityksillä. Työkalupakin ihanteellisen sisällön määrittävät organisaation ja sen päätöksentekijöiden tunnistamat tarpeet. Siten toimiala tai yrityksen tuottamat lopputuotteet eivät yksin kerro niistä johdon laskentatoimeen liittyvistä tarpeista, joita organisaatiossa voidaan
Laskentatoimi johtamisen tukena Ratkaisut 1 Mitä on johdon laskentatoimi?
© Suomala, Manninen, Lyly-Yrjänäinen ja Edita Publishing Oy, 2011 2
tunnistaa. Yrityksen koko, toimintakulttuuri, päätöksentekijöiden persoonallisuus ja monet muut asiat voivat vaikuttaa siihen, mihin johdon laskentatoimessa päätetään panostaa.
Ajatellaan esimerkiksi budjetointia prosessina. Sen yksi keskeinen tarkoitus on kuvata organisaation tavoitteita rahamääräisessä muodossa ja asettaa tiettyjä rajoja organisaation rahankäytölle. (Periaatteessa aivan samalla tavalla kuin perhe voi määrittää lomabudjetin, jonka puitteissa lomalla on mahdollista käyttää rahaa, tai suunnitella etukäteen paljonko rahaa on käytettävissä ruokaostoksiin kuukaudessa.)
Budjetoinnin avulla on mahdollista konkretisoida tavoitteita ja toteuttaa suunnitelmallista toimintaa suuressa organisaatiossa, jossa on monia toimintoja ja osastoja. Näin budjetointi voi varmistaa organisaation taloudellisen suorituskyvyn ja antaa johdolle mahdollisuuden hallita rahankäyttöä silloinkin kun päätöksiä tekeviä yksilöitä ei ole mahdollista fyysisesti seurata tai valvoa.
Toisaalta pienessä organisaatiossa samat asiat, tavoitteiden asettaminen ja rahankäytön valvonta, voi olla mahdollista muutenkin kuin muodollisen budjetointiprosessin kautta. Voi olla esimerkiksi niin, että rahankäyttöön liittyviä päätöksiä tehdään niin harvalukuisessa piirissä, että muodollinen budjetointi olisi tarpeettoman raskas prosessi sen avulla saavutettaviin hyötyihin verrattuna.
4. Millaisia rajoitteita tunnistat liittyen johdon laskentatoimen toteutukseen organisaatiossa?
Hyvä lähtökohta on miettiä keskeisten rajoitteiden ryhmittelyä jollakin tavalla. Rajoitteet voidaan perustellusti jakaa kolmeen pääryhmään: 1) osaamisrajoitteet, 2) resurssirajoitteet ja 3) asennerajoitteet.
Osaamisrajoitteet viittaavat siihen, että yrityksessä ei ole lainkaan tai riittävästi sellaisia henkilöitä, jotka tuntevat riittävästi laskentatoimen peruskäsitteitä ja/tai laskentamenetelmiä (joita kuvataan erityisesti kirjan osassa II). On esimerkiksi saatettu kuulla toimintoperusteisesta kustannuslaskennasta, mutta vailla asiaan liittyvää todellista osaamista kyseistä laskennan periaatetta ei päästä kokeilemaan (ainakaan omin voimin), ja selvittämään kuinka hyvin se sopisi yrityksen tuotekohtaiseen kustannuslaskentaan. Osaamisrajoitteet ovat tyypillisesti helposti korjattavissa (esimerkiksi kouluttautumalla tai hankkimalla ulkopuolista osaamista), kunhan on tunnistettu, mitä osaamista organisaatioon kaivataan.
Resurssirajoitteet tarkoittavat sitä, että yrityksellä ei ole mahdollista kiinnittää henkilöitä, työaikaa tai rahallisia panoksia laskentaan liittyviin tehtäviin, ainakaan siinä määrin kuin toivotaan. Tarkkaan ottaen yritykset toimivat jatkuvasti resurssirajoitteiden alla, sillä on mahdoton ajatus että kaikkea toivottua pystyttäisiin tekemään. Kysymys on siitä, miten tarve priorisoidaan, ja voidaanko siihen näin ollen vastata. Laskentatoimen resursseista (erityisesti controller-organisaation ihmisistä) kilpailevat ensiksi ulkoisen laskentatoimen lakisääteiset tarpeet, sitten rutiininomainen vakioraportointi ja viimeiseksi erilaisten vastaantulevien liiketoiminnan tilanteiden tietotarpeisiin vastaaminen. Kirjassa kuvattu johdon laskennan ’keskustelukumppani’ -tyyppinen rooli ei suinkaan aina käytännön resurssirajoitteiden paineissa toteudu täysipainoisesti.
Asennerajoitteet merkitsevät, että yrityksen näkemysten joukko johdon laskentatoimen tarpeista ja tarvittavista työkaluista ei välttämättä ole kaunis yhtenäinen paketti. Vaikka hankintajohtaja haluaisi panostaa kokonaiskustannusajatteluun huomattavasti nykyistä enemmän,
Laskentatoimi johtamisen tukena Ratkaisut 1 Mitä on johdon laskentatoimi?
© Suomala, Manninen, Lyly-Yrjänäinen ja Edita Publishing Oy, 2011 3
voi talousjohtaja olla toista mieltä. Tai vaikka talousjohtaja näkisi tarvetta kehittää yrityksen suorituksen mittaamista nykyistä enemmän myös ei-rahamääräisiä mittareita hyödyntäväksi, ei tämä välttämättä sovi toimitusjohtajan ajatusmaailmaan. Erilaisten ajatusten ja asenteiden epäyhtenäisyys voi siis jarruttaa johdon laskentatoimen kehittymistä ja soveltamista (on toki huomattava, että ns. kehityksen jarruttaminen voi osoittautua lopulta myös hyväksi ratkaisuksi).
5. Miten jostakin todellisesta organisaatiosta voidaan sanoa, kumpaa roolia (lukugeneraattori vai keskustelukumppani) laskenta siellä enemmän muistuttaa?
On hyvin mahdollista, että yhdessä organisaatiossa laskenta voi tilanteesta riippuen kallistua erityyppisiin rooleihin. Esimerkiksi johtoryhmätyöskentelyssä laskenta on hyvin aktiivisesti läsnä vaikkapa niin, että controller osallistuu sparraajan roolissa johtoryhmän kokouksiin. Samassa yrityksessä tuotekehityshankkeissa laskenta voi jäädä hyvin kevyeksi ulkojäseneksi, joka ei juurikaan osallistu tuotekehityshankkeiden arjessa tapahtuvaan keskusteluun ja päätöksentekoon.
a) Millaiset seikat voisivat tukea sitä näkemystä, että laskenta on lähinnä lukugeneraattori, joka jää ulkopuolelle todellisista päätöksentekotilanteista ja niissä käytävästä keskustelusta?
• Laskenta ymmärretään pakon- ja rutiininomaisena raportointina • Talousjohto ei osallistu ajankohtaisiin liiketoimintapäätöksiin • Talousorganisaatio ei reagoi sille osoitettuihin tietopyyntöihin
b) Entä millaiset seikat tukevat vastakkaista näkemystä, jonka mukaan laskenta on mukana päätöksenteon sisäpiirissä ja aktiivinen keskustelukumppani?
• Keskustelu kustannuslaskelmista on vilkasta tuotekehityksessä • Laskelmia ja raportteja ei odotella vaan niitä pyydetään aktiivisesti • Talousjohto on kysytty organisaation sisäinen konsultti
6. Kuvaile organisaation päätöstilanne, jossa laskennalla ei ole lainkaan roolia tai se on hyvin
vähäinen?
Kokeneella päätöksentekijällä saattaa olla selkeä kokemukseen perustuva näkemys, joka ohjaa vahvasti tehtäviä valintoja. Voidaan ajatella, että tämänkaltaisessa tilanteessa laskenta tuo hyvin vähän arvoa päätöksenteolle, koska se ei kuitenkaan juuri vaikuta valittavaan etenemistapaan. Huomaa, että kysymys ei ole siitä, onko kokemukseen perustuva näkemys tosiasiallisesti oikea vai väärä, vaan siitä, että se on joka tapauksessa päätöksentekoa hallitseva tekijä.
Toisaalta hyvin äkillinen ongelmatilanne, kuten tuotantokatkos, pitää ilman muuta ratkaista niin pian kuin mahdollista. Ei ole tarkoituksenmukaista laatia laskelmia ja kuluttaa niihin aikaa, kun ne eivät kuitenkaan käytännössä tarjoa toiminta- tai ratkaisuvaihtoehtoja. Akuutti ongelma pitää vain pystyä ratkaisemaan mahdollisimman ripeästi. Tämä pätee myös tilanteisiin, joissa on kysymys inhimillisistä tai eettisistä asioista, kuten esimerkiksi jos joku henkilöstöstä pitää pelastaa vaaratilanteesta tai uhkaava ympäristökatastrofi pyritään estämään nopeilla toimilla.
Laskentatoimi johtamisen tukena Ratkaisut 1 Mitä on johdon laskentatoimi?
© Suomala, Manninen, Lyly-Yrjänäinen ja Edita Publishing Oy, 2011 4
7. Mieti liiketoimintaan liittyviä tilanteita, joissa muut kuin taloudelliset arvot vallitsevat.
Vrt. edellinen kysymys. Liiketoiminnassa vallitsevat aina taloudelliset arvot. Tämä kuuluu liiketoiminnan määritelmään. Kuitenkin välillä kohdataan yksittäisiä tilanteita, joissa on mahdotonta tai absurdia pyrkiä ensisijaisesti mittaamaan kustannuksia tai kannattavuutta. Yksittäiset onnettomuudet, tapaturmat tai sairaustapaukset ovat hyvä esimerkki tästä. Mutta vaikka yksittäistä onnettomuutta ja sen jälkihoitoa ei päätettäisikään taloudellisin kriteerein, voi hyvin olla tarpeen ymmärtää miten tämänkaltaisten tapahtumien välttäminen yleisesti ja pitkällä aikavälillä heijastuu organisaation taloudelliseen suorituskykyyn.
8. Missä päätöstilanteessa laskennan rooli voisi olla hyvin ratkaiseva?
Esimerkkejä voisi luetella loputtomasti: hankintapäätökset, tuotekehityspäätökset, tuotannon prosesseihin liittyvät päätökset ja rekrytoinnit. Yleisesti sellaiset tilanteet, jotka monimutkaisuutensa tai –ulotteisuutensa takia ovat vaikeita hahmottaa pelkästään näppituntumalla, mutta jotka kuitenkin ovat yrityksen toimintaan selkeästi vaikuttavia ja tärkeitä.
9. Mieti johdon laskentatoimen määritelmien perusteella, mitä vaaditaan henkilöltä, joka
toteuttaa tehokkaasti laskentaa yrityksessä.
Vaatimusten perusteella tarvetta on todellisille moniosaajille. Sivulla 13 olevasta taulukosta 1.2 voi poimia monia vaatimuksia: • laskennan perustekniikoiden osaaminen • informatiivisten raporttien määrittely yhdessä tiedon käyttäjien kanssa ja raporttien
toteuttaminen tietojärjestelmien avulla ja niiden rajoitteet ymmärtäen • johtajien kuuntelutaito ja johtamisen tarpeiden ymmärtäminen • tietojärjestelmäosaaminen (ainakin määrittelyn ja tehokkaan hyödyntämisen osalta) • laajojen asiakokonaisuuksien ymmärtäminen • kommunikointi monentyyppisten ja monissa erilaisissa rooleissa toimivien ihmisten kanssa.
Yksi kaikkein tärkeimpiä vaatimuksia on päätöksentekotilanteen syvällinen ymmärtäminen, joka tarkoittaa lopulta sitä, että osaa arvioida millainen informaatio on hyödyllistä ja mikä pikemminkin vie huomiota vääriin asioihin: ”Kontrollerilla on oltava rohkeutta olla kaatamatta kaikkea hallussaan olevaa informaatiota päätöksentekijälle.” (Group Controller, 2009.)
Laskentatoimi johtamisen tukena Ratkaisut 1 Mitä on johdon laskentatoimi?
© Suomala, Manninen, Lyly-Yrjänäinen ja Edita Publishing Oy, 2011 5
10. Valitse jokin ammattiryhmä (kuten lääkärit), ja pohdi, mitä kustannustietoisuus voisi tuon ryhmän kannalta konkreettisesti tarkoittaa.
Kustannustietoisuus voi tarkoittaa hyvin monentasoisia asioita. Kuvio 1.2 sivulla 23 ohjaa tarkastelemaan kustannustietoisuutta asiakokonaisuutena, joka rakentuu usean toisiaan tukevan näkökulman kautta.
Lääkärin tapauksessa kustannustietoisuus voisi tarkoittaa ymmärrystä ja tietoisuutta toimenpiteiden kustannuksista eli siitä paljonko tietty operaatio kuten leikkaus sitoo resursseja kokonaisuudessa, mitkä ovat sen uponneet ja toisaalta vaikutettavissa olevat kustannukset sekä mikä on lopputuloksen arvo tietylle potilasryhmälle. Pohdittavia kysymyksiä ovat kenelle operaatio tehdään, kuinka paljon hoitoa annetaan tietyn lopputuloksen saavuttamiseksi, miten päivystävän lääkärin, siis yksilön, toiminta vaikuttaa koko hoitoketjun kustannuksiin ja saavutettaviin tuloksiin.
Kustannustietoisuus ja sen lisääminen on ponnistelua kohti ymmärrystä toiminnan kustannus- ja hyötyvaikutuksista, jotta osattaisiin tehdä viisaita päätöksiä.
11. Listaa keskeiset syyt sille, miksi ei ole toivottavaa, että laskenta toimii vain
lukugeneraattorin roolissa.
Jos keskusteluyhteys lukujen tuottajan ja niiden käyttäjän välillä ei toimi kunnolla, kuka varmistaa, että kysytään oikeita asioita.
On riski, että resursseja käytetään turhaan, esim. laaditaan raportteja, joita ei varsinaisesti tarvitse kukaan tai vain hyvin harvat.
Lukugeneraattori -rooli ei todennäköisesti vastaa johdon laskennan moderneja määritelmiä, jotka korostavat sitä kuinka laskenta osallistuu organisaation päätöksentekoon monella tasolla.
12. Miksi ei-taloudellinen mittaaminen on tärkeä osa johdon laskentatointa?
Monet liiketoiminnan suorituskykyyn (myös rahamääräisiin asioihin) vaikuttavista asioista eivät ole ilmaistavissa rahamääräisessä muodossa. Esimerkiksi toimitusvarmuus on tuotannollisessa toiminnassa tärkeää, ja vaikuttaa varmasti organisaation kannattavuuteen. Jos toimitusvarmuutta halutaan hallita, sitä pitää seurata ja mitata, mutta olisi vaikeaa toteuttaa mittaamista rahamääräisessä muodossa. Sen sijaan on helpompi ja tarkoituksenmukaisempi seurata, kuinka suuri osa toimituksista on toimitettu ajallaan tai kuinka monta päivää toimitus keskimäärin myöhästyy. Tämän seurannan perusteella voidaan kehittää ymmärrystä toimitusvarmuuden ja yrityksen kannattavuuden välisestä suhteesta.
Laskentatoimi johtamisen tukena Ratkaisut 1 Mitä on johdon laskentatoimi?
© Suomala, Manninen, Lyly-Yrjänäinen ja Edita Publishing Oy, 2011 6
13. Ihmisten johtamiseen kuuluu muuan muassa motivointia, kannustamista ja
palautteenantoa
a) Miten johdon laskentatoimi voi tukea ihmisten johtamista?
Henkilö- tai tiimikohtaisen suorituksen mittaaminen voi olla tärkeä osa motivointia, kannustamista ja palautteen antoa, jos tavoitteet ja onnistumisen kriteerit kytketään myös mittauksen kohteena olevien mielestä mielekkäällä tavalla työhön ja sen mahdollisiin saavutuksiin. Liian kovat ja liian matalat tavoitteet eivät motivoi eivätkä kannusta tekemistä. Toisaalta mittarit eivät myöskään saisi korvata vaan pikemminkin täydentää sitä kommunikointia, jota esimies ja alainen käyvät keskenään.
b) Millaisia voisivat olla motivointi- tai kannustelaskelmat?
Mittaamisen hyödyntäminen tulos- tai palkkiopalkkauksessa on yksi esimerkki. Motivointilaskelma voi liittyä yksilön tai tiimin työn konkreettisiin piirteisiin tai vaatimuksiin osoittaen miten tietty toiminta johtaa tiettyihin tuloksiin ja sitä kautta mahdollisesti rahalliseen tai muuhun palkitsemiseen. Esimerkiksi malli ihanteellisesta prosessista, jonka mukaan toimittaessa saavutetaan hyviä tuloksia.
14. Tukkukauppa, jonka tuotevalikoima vaihtuu hyvin usein, pyrkii kustannuslaskennassaan
kohdistamaan välilliset kustannukset oikeudenmukaisesti eri tuotenimikkeille tuotekannattavuuden laskemiseksi. Yritys ei kuitenkaan kykene ylläpitämään järjestelmää samassa tahdissa kuin tuotevalikoima vaihtuu. Onko kysymyksessä tyypin 1 vai 2 haaste (ks. sivu 30), vai molemmat? Perustele.
Kysymyksessä on tyypin 1 haaste. Tukkukaupassa voi olla parempi tarkastella asiakaskohtaista kustannusta ja kannattavuutta tuotekohtaisen sijaan. Tukkukaupan prosessit riippuvat hyvin paljon asiakkaiden vaatimuksista ja vain jonkin verran tuotteiden piirteistä. Silloinkin kun tuote vaikuttaa prosessiin ja kustannuksiin, kysymys on ennemmin tuotetyypin (esim. elintarvikkeissa jäätelö) kuin yksittäisen tuotenimikkeen (eskimopuikko) piirteistä.
Laskentatoimi johtamisen tukena Ratkaisut 1 Mitä on johdon laskentatoimi?
© Suomala, Manninen, Lyly-Yrjänäinen ja Edita Publishing Oy, 2011 7
15. David Halberstamin kirja ”The Reckoning” (1986) käsittelee autoteollisuutta Yhdysvalloissa ja Japanissa. Kirja antaa yhden esimerkin siitä, millaista roolia taloudellinen informaatio voi näytellä. Kirjassa siteerataan Fordin johtajana viime vuosisadan puolivälissä toiminutta R. S. McNamaraa, jonka mukaan: “Whatever the product men and the manufacturing men want, deny it. Make them sweat and then make them present it again, and once again delay it as long as possible. If in the end it has to be granted, cut it in half. Always make them fight the balance sheet, and always put the burden of truth on them. That way they will always be on the defensive and will think twice about asking for anything.”
Pohdi tämän perusteella McNamaran käsitystä laskennasta johtamisen välineenä.
McNamaran, jonka näkökulma sitaatissa on ylimmän johdon näkökulma, mielestä tuotannon ja tuotekehityksen (investointi)toiveisiin tulee lähtökohtaisesti suhtautua epäillen, ja toimia niin, että toivomuksen esittäjä joutuu luvuilla esittämään ajatuksensa mielekkyyden tilinpäätöksen logiikkaa noudattaen. Sitaattia voidaan pitää hyvin autoritääristä johtamistapaa heijastavana kärjistyksenä (jopa tahallisena ironiana). Se kuitenkin muistuttaa siitä, että yritys on olemassa taloudellisen menestymisen tavoittelua varten, ja kaikkien yrityksen tekemien ratkaisujen tulee kiinnittyä taloudellisen menestymisen logiikkaan.
Tämän ajattelutavan mukaan talouden tehtävä on toimia portinvartijana, jonka avulla kontrolloidaan tekemisiä ja tekemättä jättämisiä. Laskelmien avulla tuotannon henkilöt, ’product men’, pyrkivät osoittamaan, että päätös on yrityksen taloudellisen menestymisen näkökulmasta hyvä. Toisaalta johto perustaa omat argumenttinsa päätöksen puolesta tai vastaan omiin laskelmiinsa, mikäli se ei hyväksy esitettyjä laskelmia sellaisenaan. Laskelmien kautta tai niiden avulla käydään organisaation sisäistä päätöksentekoa edeltävää keskustelua.
OSA I
JOHDON LASKENTATOIMI PALVELUFUNKTIONA
Laskentatoimi johtamisen tukena
Luku 1 Mitä on johdon laskentatoimi?
SISÄINEN JA ULKOINEN LASKENTATOIMI
Ulkoinen laskentatoimi (Financial accounting)
Kirjanpitoon perustuva
Lakisääteinen velvoite
Tuloslaskelma ja tase
Tarkoitettu eri sidosryhmille (omistajat, asiakkaat, yhteiskunta jne.)
Sisäinen eli johdon laskentatoimi (Management accounting)
Päätöksenteon tukena
Yrityksen sisäinen palvelutoiminto
Joukko tekniikoita
Tarkoitettu yrityksen omalle johdolle
Laskentatoimi johtamisen tukena
Luku 1 Mitä on johdon laskentatoimi?
JOHDON LASKENTATOIMI VOIDAAN NÄHDÄ
1. Päätöksenteon prosessien tukena
Olemassa organisaation muita osastoja varten
Jalostaa tietoa päätöksenteon avuksi
2. Organisatorisena toimintona
Tietty asema muihin verrattuna
Kiinnitettyjä resursseja
3. Joukkona laskentatekniikoita
Kustannukset ja kannattavuus
Budjetointi ja investoinnit
Raakatiedon jalostaminen
Laskentatoimi johtamisen tukena
AAA 1958 IMA 1981 CIMA 2000 IMA 2008
Toiminnan ydin
• Käsitteiden ja tekniikoiden soveltaminen
• Taloudellisen tiedon käsittely
• Informaation tuotanto-prosessista huolehtiminen
• Raporttientuottaminen erilaisille sidosryhmille
• Kiinteä osa johtamista
• Tiedon keruu ja jalostaminen
• Osallistuminenpäätöksentekoon
• Mittaamisen järjestelmien kehittäminen
• Asiantuntemuksen tarjoaminen taloudellisen ohjauksen tarpeisiin
Tarkoitus • Johdon tukeminen
• Organisaation johtamisen auttaminentoiminnan suunnittelu- ja toteutusvaiheessa
• Erityisesti resurssien käytön valvonta
• Strategian muodostaminen
• Toimintojensuunnittelu ja valvonta
• Suorituskyvyn ja tuotetun arvon parantaminen
• Johdon auttaminen strategian rakentamisessa ja toimeenpanossa
Luku 1 Mitä on johdon laskentatoimi?
MÄÄRITELMIÄ
Laskentatoimi johtamisen tukena
Luku 1 Mitä on johdon laskentatoimi?
JOHDON LASKENTATOIMEN TEHTÄVIÄ
Johdon laskentatoimen tehtäviin voi kuulua muun muassa
taloudellinen tarkastelu ja mittaaminen
tavoitteiden asettaminen ja niiden toteutumisen valvonta
Laskentatoimi nähdään usein kahdessa eri roolissa
Lukugeneraattori
Numeroidenmurskaaja
Passiivinen asiantuntija, jonka palveluita joko käytetään tai ei
Irrallinen organisaation muista toiminnoista
Keskustelukumppani
Toimitusjohtajan oikea käsi
Aktiivinen asiantuntija
Läsnä ja käytettävissä muille toiminnoille
Laskentatoimi johtamisen tukena
Luku 1 Mitä on johdon laskentatoimi?
LASKENNASTA PÄÄTÖKSENTEKOON
Hyvät päätökset
Laskenta
Kustannus-tietoisuus
Laskentatoimi johtamisen tukena
Luku 1 Mitä on johdon laskentatoimi?
KUSTANNUSTIETOISUUDEN ULOTTUVUUDET
Erilaiset laskentakohteet
Ajallinen kattavuus
Kustannuksiin vaikuttavat muuttujat
Tietoisuus organisaation
hierarkiatasoilla
Tietoisuus organisaation eri
toiminnoissa
Kustannuslajit
Kustannus-tietoisuus
Laskentatoimi johtamisen tukena
Laskentaprosessiin kuuluu tyypillisesti karkealla tasolla seuraavat vaiheet:
1. Ennakkolaskenta
2. Päätös
3. Seuraukset
4. Jälkilaskenta
5. (Ennakkolaskenta)
6. Uusi päätös
7. Seuraukset
8. …
Luku 1 Mitä on johdon laskentatoimi?
LASKENTAPROSESSI
Laskentatoimi johtamisen tukena
Luku 1 Mitä on johdon laskentatoimi?
PERINTEISET LASKELMATYYPIT
Suunnittelutarkoitus
Vaihtoehtolaskelmat
Tavoitelaskelmat
Seurantatarkoitus
Tarkkailulaskelmat
Tiedottamistarkoitus
Informointilaskelmat
Lisäksi neljänneksi luokaksi voidaan kuvitella toimeenpanolaskelmat, jotka sijoittuvat suunnittelun ja seurannan väliin
Laskentatoimi johtamisen tukena
Luku 1 Mitä on johdon laskentatoimi?
KONTINGENSSITEORIA
Ei ole olemassa ideaalista johdon laskentatoimen toteutustapaa
Tärkeä kontingenssimuuttuja on epävarmuus
Epävarmuus ei ole absoluuttista, vaan riippuu arvioijasta
Monimuotoisia asioita joudutaan usein typistämään yksinkertaisiksi mitattaviksi muuttujiksi laskennan ja organisatoristen valintojen suhdetta tutkittaessa
Ei ole olemassa teoriaa siitä, millainen toteutus on tarkoituksenmukaisin
=> Yritykset kamppailevat kahdenlaisten laskennan haasteiden parissa:
Toteutuksen ja ideaalimallin välillä on ristiriita, jota ei ole täysin tunnistettu
Tavoiteltu ja tarkoituksenmukainen toteutus on vaikea saada toimimaan käytännössä
Laskentatoimi johtamisen tukena
Luku 1 Mitä on johdon laskentatoimi?
ESIMERKKEJÄ LASKENNAN HAASTEISTA
Luokka Haaste Laskennan tarkoitus
Teolliset yritykset
Oikeat tuoterakenteet Tuotekohtainen laskenta, välittömät kustannukset
Asiakaskäyttäytymisen ymmärtäminen Asiakaskannattavuus, ennakointi
Tuotteiden räätälöinti tilauskohtaisesti Tuotekohtainen laskenta, ennakko- ja jälkilaskenta
Tuotteen käsite/tuoteperhe/elinkaari Tuotteen tai muun laskentakohteen pitkän aikavälin kannattavuus
Ainutkertaiset projektitoimitukset Projektin kokonaiskustannukset, ennakointi ja laatukustannuslaskenta
Palvelu-yritykset
Subjektiivinen tuote (Mikä on tuote?) Tuotekohtainen kannattavuus ja kustannus
Tuotteen luovutuksen pitkäaikaisuus (esim. kunnossapitopalvelu)
Budjetointi ja tuloutus yrityksen yksiköille
Tuottavuus henkilötasolla vaihtelee Toimintokohtainen tai tuotekohtainen kustannus(standardi)
Globaali liiketoiminta
Koordinointi laajasti Laskennan tehokas käyttö ja parhaista käytännöistä oppiminen
Yhdenmukaisuus laskennassa Tulosyksikkö-, tuote- ja asiakaslaskenta
Monikerroksiset tuote- ja asiakasrakenteet
Laskenta silloin, kun asiakasta voidaan tarkastella hyvin monella tasolla (esim. konserni, yksi konserniyhtiö, tuotetehdas tai tulosyksikkö), tai kun tuotekokonaisuus koostuu elementeistä, joiden valmistus hajaantuu maantieteellisesti.
Edita Publishing Oy
Asiakaspalvelu:
PL 780, 00043 EDITA
puhelin 02 450 05, faksi 020 450 2380
www.edita.fi/verkkokauppa
SÄHKÖISEN AINEISTON KÄYTTÖOIKEUKSIEN EHDOT
Nämä ehdot koskevat Edita Publishing Oy:n verkossa (esim. Oppinet.fi) jaettavia sähköisiä aineistoja.
Sähköisten aineistojen käyttöoikeus on tilaaja- ja tuotekohtainen. Aineisto on tarkoitettu vain tilaajan
hyödynnettäväksi. Käyttöoikeuden lainaaminen, siirtäminen ja jakaminen eteenpäin on
tekijänoikeuslain nojalla kielletty. Sähköisillä tuotteilla ei ole peruutus- eikä palautusoikeutta.
Tilaajalla on oikeus käyttää hankkimaansa sähköistä aineistoa omalta työasemaltaan tai tulostaa omaan
käyttöön aineistoa paperille. Oppilaitoslisenssillä hankitun aineiston voi jakaa oppilaitoksen sisällä
lisenssin voimassaolon ajan, esimerkiksi laitoksen suojatussa ja rajatussa intranetissä.
Sähköisen materiaalin muuttaminen on kiellettyä paitsi opettajan oppaiden osalta, joiden materiaalia
voi tarvittaessa muokata oppimis- ja opetustarkoituksessa. Aineistoa saa käyttää muun julkaisuaineiston
yhteydessä vain normaalin sitaattioikeuden puitteissa. Aineiston tulostaminen muuhun kuin tilaajan
omaan käyttöön on kiellettyä tekijänoikeuslain nojalla.
Edita Publishing Oy pidättää kaikki oikeudet sähköisen aineiston sisältöihin ja varaa oikeuden niitä
koskeviin muutoksiin. Aineiston ja sen osien jakelu sähköisiä tiedostoja kopioimalla tai levittämällä,
jäljentäminen ilman tekijän kirjallista lupaa painamalla, monistamalla, äänittämällä tai muulla tavoin on
tekijänoikeuslain mukaisesti kielletty.
Kopiosto ry:n tarkastajilla on oikeus tarkistaa, miten tämän tuotteen käyttö on järjestetty asiakkaiden
hallinnassa olevissa tietokoneissa ja tietoverkoissa.