Le imposte sui redditi: presupposto e soggetti passivi Università Carlo Cattaneo - Liuc anno accademico 2008/2009 anno accademico 2008/2009 corso di diritto

Le imposte sui redditi: Le imposte sui redditi: presupposto e soggetti passivipresupposto e soggetti passivi

Università Carlo Cattaneo - LiucUniversità Carlo Cattaneo - Liuc

anno accademico 2008/2009anno accademico 2008/2009

corso di diritto tributariocorso di diritto tributario

prof. Giuseppe Zizzoprof. Giuseppe Zizzo

lezione 3lezione 31

oggetto della lezioneoggetto della lezione

irpef, ires e imposte sostitutiveirpef, ires e imposte sostitutive presuppostopresupposto soggetti passivisoggetti passivi società di personesocietà di persone doppia imposizione sui redditi prodotti da doppia imposizione sui redditi prodotti da

società ed entisocietà ed enti

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le imposte sui redditile imposte sui redditi

imposte sui redditi

imposta sul redditopersone fisiche(imposta personale)

imposta sul reddito delle società(imposta personale)

imposte sostitutive(imposte reali)

ritenutea titolod’imposta

auto -liquidate

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presuppostopresupposto

art.1 tuir: “presupposto dell’imposta sul art.1 tuir: “presupposto dell’imposta sul reddito delle persone fisiche è il possesso di reddito delle persone fisiche è il possesso di redditi in denaro o in natura rientranti nelle redditi in denaro o in natura rientranti nelle categorie indicate nell’art.6”categorie indicate nell’art.6”

art.72 tuir: “presupposto dell’imposta sul art.72 tuir: “presupposto dell’imposta sul reddito delle società è il possesso di redditi reddito delle società è il possesso di redditi in denaro o in natura rientranti nelle in denaro o in natura rientranti nelle categorie indicate nell’art.6”categorie indicate nell’art.6”

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presuppostopresupposto

categorie di reddito di cui all’art.6 tuir:categorie di reddito di cui all’art.6 tuir:• redditi fondiari (tit.I, capo II)redditi fondiari (tit.I, capo II)• redditi di capitale (tit.I, capo III)redditi di capitale (tit.I, capo III)• redditi di lavoro dipendente (tit.I, capo IV)redditi di lavoro dipendente (tit.I, capo IV)• redditi di lavoro autonomo (tit.I, capo V)redditi di lavoro autonomo (tit.I, capo V)• redditi d’impresa (tit.I, capo VI)redditi d’impresa (tit.I, capo VI)• redditi diversi (tit.I, capo VII)redditi diversi (tit.I, capo VII)

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presupposto: il concetto di presupposto: il concetto di redditoreddito

reddito come incremento patrimoniale reddito come incremento patrimoniale ricollegabile ad una delle fonti individuate ricollegabile ad una delle fonti individuate dalla legge, e consistenti in attività (lavoro dalla legge, e consistenti in attività (lavoro dipendente o autonomo), in beni (immobili dipendente o autonomo), in beni (immobili o capitali), o in combinazioni dei due o capitali), o in combinazioni dei due (impresa)(impresa)

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l’incremento patrimoniale può essere:l’incremento patrimoniale può essere:• in denaro (euro o valuta diversa)in denaro (euro o valuta diversa)• in natura (conversione in denaro sulla base in natura (conversione in denaro sulla base

del “valore normale” ai sensi dell’art.9)del “valore normale” ai sensi dell’art.9)

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risarcimento del danno:risarcimento del danno:• danno emergente (caso della perdita danno emergente (caso della perdita

fiscalmente rilevante, caso della perdita fiscalmente rilevante, caso della perdita fiscalmente irrilevante)fiscalmente irrilevante)

• lucro cessante o indennità sostitutiva di lucro cessante o indennità sostitutiva di redditi (art.6, c.2)redditi (art.6, c.2)

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presupposto: il possesso del presupposto: il possesso del redditoreddito

il “possesso” dei redditi come disponibilità il “possesso” dei redditi come disponibilità giuridica dei proventi individuati in base alle giuridica dei proventi individuati in base alle regole sulla determinazione della base regole sulla determinazione della base imponibileimponibile

imputazione al contribuente dei redditi di cui imputazione al contribuente dei redditi di cui appaiono titolari altri soggetti quando egli ne appaiono titolari altri soggetti quando egli ne è l’effettivo possessore per interposta è l’effettivo possessore per interposta persona (art.37, c.3, dpr 600/1973)persona (art.37, c.3, dpr 600/1973)

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presupposto: periodo d’impostapresupposto: periodo d’imposta

irpef: anno solare (art.7, c.1)irpef: anno solare (art.7, c.1) ires: esercizio o periodo di gestione della ires: esercizio o periodo di gestione della

società o dell’ente determinato dalla legge o società o dell’ente determinato dalla legge o dall’atto costitutivo. Se la durata dall’atto costitutivo. Se la durata dell’esercizio o del periodo di gestione non dell’esercizio o del periodo di gestione non è determinata o è determinata in due o più è determinata o è determinata in due o più anni il periodo d’imposta è costituito anni il periodo d’imposta è costituito dall’anno solare (art.76, c.2)dall’anno solare (art.76, c.2)

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soggetti passivisoggetti passivi

irpef

ires

persone fisiche residenti

persone fisiche non residenti

società di capitali residenti

enti commerciali residenti

enti non commerciali residenti

società ed enti non residenti

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soggetti passivisoggetti passivi

tra gli enti non societari soggetti ad ires tra gli enti non societari soggetti ad ires sono compresi, oltre agli enti dotati di sono compresi, oltre agli enti dotati di personalità giuridica, le associazioni non personalità giuridica, le associazioni non riconosciute, i consorzi e le altre riconosciute, i consorzi e le altre organizzazioni non appartenenti ad altri organizzazioni non appartenenti ad altri soggetti passivi nei confronti delle quali il soggetti passivi nei confronti delle quali il presupposto d’imposta si verifichi in modo presupposto d’imposta si verifichi in modo unitario ed autonomo (art.73, c.2) unitario ed autonomo (art.73, c.2)

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soggetti passivi: la residenzasoggetti passivi: la residenza

soggetti residenti: tutti i redditi ovunque soggetti residenti: tutti i redditi ovunque prodotti (prodotti (worldwide taxationworldwide taxation) (art.3, c.1)) (art.3, c.1)

soggetti non residenti: solo i redditi prodotti soggetti non residenti: solo i redditi prodotti nel territorio dello Stato (nel territorio dello Stato (source taxationsource taxation) ) (art.3, c.1)(art.3, c.1)

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soggetti passivi: soggetti passivi: la residenza delle persone fisiche

si considerano residenti le persone che, per la si considerano residenti le persone che, per la maggiore parte del periodo d’imposta:maggiore parte del periodo d’imposta:

• sono iscritte nelle anagrafi della popolazione sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente;residente;

• oppure hanno nel territorio dello Stato il oppure hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del cod.civ. domicilio o la residenza ai sensi del cod.civ. (centro dei propri affari ed interessi) (art.2, c.2)(centro dei propri affari ed interessi) (art.2, c.2)

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soggetti passivi: soggetti passivi: la residenza delle società e degli enti

si considerano residenti le società e gli si considerano residenti le società e gli enti che, per la maggiore parte del periodo enti che, per la maggiore parte del periodo d’imposta, hanno nel territorio dello Stato d’imposta, hanno nel territorio dello Stato (artt.5, c.3, lett.d, e 73, c.3):(artt.5, c.3, lett.d, e 73, c.3):

• la sede legalela sede legale• oppure la sede dell’amministrazioneoppure la sede dell’amministrazione• oppure l’oggetto principale

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soggetti passivi: la commercialitàsoggetti passivi: la commercialità

soggetti “commerciali” (società di capitali, soggetti “commerciali” (società di capitali, società cooperative, società di mutuo soccorso, società cooperative, società di mutuo soccorso, enti commerciali): reddito complessivo enti commerciali): reddito complessivo calcolato unitariamente come reddito d’impresacalcolato unitariamente come reddito d’impresa

soggetti “non commerciali” (persone fisiche ed soggetti “non commerciali” (persone fisiche ed enti non commerciali): reddito complessivo enti non commerciali): reddito complessivo calcolato sommando i redditi delle diverse calcolato sommando i redditi delle diverse categoriecategorie

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soggetti “commerciali”soggetti “commerciali”• in base alla forma: società di capitali, in base alla forma: società di capitali,

società cooperative, società di mutuo società cooperative, società di mutuo soccorso;soccorso;

• in base all’oggetto: enti commerciali in base all’oggetto: enti commerciali

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individuazione dell’oggetto esclusivo o individuazione dell’oggetto esclusivo o principale degli enti non societari avviene:principale degli enti non societari avviene:

• in base alla legge, all’atto costitutivo o allo in base alla legge, all’atto costitutivo o allo statuto, se esistenti in forma di atto pubblico o statuto, se esistenti in forma di atto pubblico o scrittura privata autenticata o registratascrittura privata autenticata o registrata

• in mancanza, in base all’attività effettivamente in mancanza, in base all’attività effettivamente esercitata nel territorio dello Stato (art.73, c.4 e esercitata nel territorio dello Stato (art.73, c.4 e 5) 5)

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• per “oggetto” si intende l’attività che l’ente per “oggetto” si intende l’attività che l’ente è preordinato a svolgereè preordinato a svolgere

• per “oggetto principale” si intende l’attività per “oggetto principale” si intende l’attività essenziale per realizzare direttamente gli essenziale per realizzare direttamente gli scopi primari dell’ente, così come indicati scopi primari dell’ente, così come indicati dalla legge, dall’atto costitutivo o dallo dalla legge, dall’atto costitutivo o dallo statuto (art.73, c.4)statuto (art.73, c.4)

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società di persone (residenti)società di persone (residenti)

irpef

ires

persone fisiche residenti

persone fisiche non residenti

società di capitali residenti

enti commerciali residenti

enti non commerciali residenti

società ed enti non residenti

società dipersoneresidenti

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società di personesocietà di persone

principio di trasparenza (art.5, c.1): principio di trasparenza (art.5, c.1): imputazione dei redditi ai soci, imputazione dei redditi ai soci, indipendentemente dalla percezione, in indipendentemente dalla percezione, in proporzione alle quote di partecipazione proporzione alle quote di partecipazione agli utiliagli utili

art.2262 c.c.: diritto dei soci alla integrale art.2262 c.c.: diritto dei soci alla integrale ripartizione degli utili risultanti dal bilancio ripartizione degli utili risultanti dal bilancio

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società di personesocietà di persone

commerciali,commerciali,• in base alla forma: società in nome in base alla forma: società in nome

collettivo, società in accomandita semplice,collettivo, società in accomandita semplice,• in base all’oggetto: società di fatto in base all’oggetto: società di fatto

commercialicommerciali non commerciali: società semplici, società non commerciali: società semplici, società

di fatto non commercialidi fatto non commerciali

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doppia imposizione sui redditi doppia imposizione sui redditi prodotti dalle società ed entiprodotti dalle società ed enti

organizzazioni con scopo (soggettivo) di organizzazioni con scopo (soggettivo) di lucrolucro

organizzazioni senza scopo (soggettivo) di organizzazioni senza scopo (soggettivo) di lucrolucro

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metodi per contrastarla prima della Riforma metodi per contrastarla prima della Riforma Tremonti:Tremonti:

• esenzione dei soci (società ed enti non residenti esenzione dei soci (società ed enti non residenti dal 1977, dal 1993 disciplina direttiva madri-dal 1977, dal 1993 disciplina direttiva madri-figlie)figlie)

• credito d’imposta (società di capitali ed enti credito d’imposta (società di capitali ed enti commerciali dal 1977, dal 1983 con commerciali dal 1977, dal 1983 con maggiorazione di conguaglio, dal 1998 con maggiorazione di conguaglio, dal 1998 con memorizzazione imposte)memorizzazione imposte)

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metodi per contrastarla dopo la Riforma Tremonti metodi per contrastarla dopo la Riforma Tremonti (dall’1/1/2004): (dall’1/1/2004):

• esclusione 95% dividendi e esenzione 95% plusvalenze esclusione 95% dividendi e esenzione 95% plusvalenze se soci società o enti commerciali;se soci società o enti commerciali;

• esclusione 60(50,28)% dividendi e esenzione 60 esclusione 60(50,28)% dividendi e esenzione 60 (50,28)% plusvalenze se soci persone fisiche, ma solo (50,28)% plusvalenze se soci persone fisiche, ma solo se si tratta di partecipazioni qualificate o relative se si tratta di partecipazioni qualificate o relative all’impresa;all’impresa;

• tassazione unitaria dei gruppi di società (opzionale)tassazione unitaria dei gruppi di società (opzionale)• tassazione per trasparenza delle società di capitali tassazione per trasparenza delle società di capitali

(opzionale) (opzionale)

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