Lattività istruttoria Università Carlo Cattaneo - Liuc anno accademico 2011/2012 anno accademico 2011/2012 corso di diritto tributario prof. Giuseppe Zizzo

L’attività istruttoriaL’attività istruttoria

Università Carlo Cattaneo - LiucUniversità Carlo Cattaneo - Liuc

anno accademico 2011/2012anno accademico 2011/2012

corso di diritto tributariocorso di diritto tributario

prof. Giuseppe Zizzoprof. Giuseppe Zizzo

lezione 12lezione 12

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oggetto della lezioneoggetto della lezione

l’attività istruttorial’attività istruttoria la liquidazione delle dichiarazionila liquidazione delle dichiarazioni il controllo formaleil controllo formale il controllo sostanzialeil controllo sostanziale inviti a comparire, richieste, questionariinviti a comparire, richieste, questionari accessi, ispezioni, verificheaccessi, ispezioni, verifiche indagini bancarieindagini bancarie istruttoria tributaria ed indagini penaliistruttoria tributaria ed indagini penali

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l’attività istruttorial’attività istruttoria

comprende tutti quegli atti comprende tutti quegli atti dell’Amministrazione finanziaria che sono dell’Amministrazione finanziaria che sono volti alla verifica della correttezza degli volti alla verifica della correttezza degli adempimenti posti in essere dai contribuenti adempimenti posti in essere dai contribuenti nella fase dell’accertamento e della nella fase dell’accertamento e della riscossioneriscossione

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la liquidazione delle la liquidazione delle dichiarazionidichiarazioni

entro l’inizio del periodo di presentazione entro l’inizio del periodo di presentazione delle dichiarazioni relative all’anno delle dichiarazioni relative all’anno successivo l’Amministrazione procede alla successivo l’Amministrazione procede alla liquidazione delle imposte dovute e dei liquidazione delle imposte dovute e dei rimborsi spettanti sulla base delle rimborsi spettanti sulla base delle dichiarazioni presentate (art.36-bis dpr dichiarazioni presentate (art.36-bis dpr 600/1973)600/1973)

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in tale ambito provvede ain tale ambito provvede a• correggere errori materiali o di calcolo;correggere errori materiali o di calcolo;• escludere deduzioni, detrazioni e crediti d’imposta escludere deduzioni, detrazioni e crediti d’imposta

esposti in misura superiore a quella consentita o esposti in misura superiore a quella consentita o non spettanti;non spettanti;

• verificare la rispondenza alle dichiarazioni e la verificare la rispondenza alle dichiarazioni e la tempestività dei versamenti eseguiti a titolo di tempestività dei versamenti eseguiti a titolo di acconto o di saldo o delle ritenute operateacconto o di saldo o delle ritenute operate

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eventuali discordanze tra risultato della eventuali discordanze tra risultato della liquidazione e dichiarazione vanno liquidazione e dichiarazione vanno comunicate al contribuentecomunicate al contribuente

eventuali maggiori imposte sono richieste eventuali maggiori imposte sono richieste mediante notifica della cartella di mediante notifica della cartella di pagamento entro il 31-12 del terzo anno pagamento entro il 31-12 del terzo anno successivo a quello di presentazione della successivo a quello di presentazione della dichiarazione (art.25 dpr 602/1973)dichiarazione (art.25 dpr 602/1973)

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il controllo formaleil controllo formale

entro il 31-12 del secondo anno successivo entro il 31-12 del secondo anno successivo a quello di presentazione, e in base a criteri a quello di presentazione, e in base a criteri selettivi, gli uffici procedono al controllo selettivi, gli uffici procedono al controllo formale delle dichiarazioni (art.36-ter, dpr formale delle dichiarazioni (art.36-ter, dpr 600) 600)

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in tale ambito possono:in tale ambito possono:• escludere lo scomputo delle ritenute d’acconto non escludere lo scomputo delle ritenute d’acconto non

risultanti dalle dichiarazioni dei sostituti o dalle risultanti dalle dichiarazioni dei sostituti o dalle certificazioni richieste ai contribuenti;certificazioni richieste ai contribuenti;

• escludere le deduzioni, detrazioni, crediti d’imposta escludere le deduzioni, detrazioni, crediti d’imposta non spettanti in base ai documenti richiesti ai non spettanti in base ai documenti richiesti ai contribuenti o a determinate categorie di soggetti;contribuenti o a determinate categorie di soggetti;

• liquidare le maggiori imposte dovute sul reddito liquidare le maggiori imposte dovute sul reddito complessivo quando il contribuente ha presentato complessivo quando il contribuente ha presentato più dichiarazionipiù dichiarazioni

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eventuali discordanze tra risultato del eventuali discordanze tra risultato del controllo formale e dichiarazione vanno controllo formale e dichiarazione vanno comunicate al contribuente;comunicate al contribuente;

eventuali maggiori imposte sono richieste eventuali maggiori imposte sono richieste mediante notifica della cartella di mediante notifica della cartella di pagamento entro il 31-12 del quarto anno pagamento entro il 31-12 del quarto anno successivo a quello di presentazione della successivo a quello di presentazione della dichiarazione (art.25 dpr 602)dichiarazione (art.25 dpr 602)

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il controllo sostanzialeil controllo sostanziale

vengono effettuati sulla base di criteri vengono effettuati sulla base di criteri selettivi dagli uffici o dalla guardia di selettivi dagli uffici o dalla guardia di finanza mediante l’esercizio di una pluralità finanza mediante l’esercizio di una pluralità di poteri di polizia tributariadi poteri di polizia tributaria

gli uffici e la guardia di finanza possono gli uffici e la guardia di finanza possono scegliere quali poteri esercitare, in quale scegliere quali poteri esercitare, in quale ordine esercitarli e con quale livello di ordine esercitarli e con quale livello di approfondimento approfondimento

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il controllo sostanzialeil controllo sostanziale

i poteri di polizia tributaria possono essere distinti:i poteri di polizia tributaria possono essere distinti:• con riferimento alle modalità di esercizio, in poteri con riferimento alle modalità di esercizio, in poteri

da esercitare presso la sede dell’ufficio o del da esercitare presso la sede dell’ufficio o del nucleo della guardia di finanza e poteri da nucleo della guardia di finanza e poteri da esercitare sul campo;esercitare sul campo;

• con riferimento ai soggetti, in poteri da esercitare con riferimento ai soggetti, in poteri da esercitare presso l’indagato e poteri da esercitare presso terzipresso l’indagato e poteri da esercitare presso terzi

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inviti a comparire, richieste, inviti a comparire, richieste, questionariquestionari

gli uffici possono (art.32 dpr 600):gli uffici possono (art.32 dpr 600):• invitare, indicandone i motivi, i contribuenti a comparire invitare, indicandone i motivi, i contribuenti a comparire

per fornire dati e notizie rilevanti ai fini per fornire dati e notizie rilevanti ai fini dell’accertamento nei loro confronti;dell’accertamento nei loro confronti;

• invitare, indicandone i motivi, i contribuenti ad esibire o invitare, indicandone i motivi, i contribuenti ad esibire o trasmettere atti e documenti rilevanti ai fini trasmettere atti e documenti rilevanti ai fini dell’accertamento nei loro confronti;dell’accertamento nei loro confronti;

• inviare ai contribuenti questionari relativi a dati e notizie inviare ai contribuenti questionari relativi a dati e notizie di carattere specifico rilevanti ai fini dell’accertamento di carattere specifico rilevanti ai fini dell’accertamento nei loro confronti nonché nei confronti di altri nei loro confronti nonché nei confronti di altri contribuenti con i quali abbiano intrattenuto rapporti;contribuenti con i quali abbiano intrattenuto rapporti;

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• richiedere ad amministrazioni ed enti pubblici, ad richiedere ad amministrazioni ed enti pubblici, ad assicurazioni, a finanziarie, la comunicazione di dati assicurazioni, a finanziarie, la comunicazione di dati e notizie relativi a soggetti indicati singolarmente o e notizie relativi a soggetti indicati singolarmente o per categorie;per categorie;

• richiedere copie di atti depositati presso notai, richiedere copie di atti depositati presso notai, procuratori del registro, conservatori di registri procuratori del registro, conservatori di registri immobiliari, altri pubblici ufficiali;immobiliari, altri pubblici ufficiali;

• richiedere alle imprese tenute alla contabilità dati e richiedere alle imprese tenute alla contabilità dati e notizie relativi ai rapporti intercorsi in un determinato notizie relativi ai rapporti intercorsi in un determinato periodo con clienti, fornitori, lavoratori autonomi;periodo con clienti, fornitori, lavoratori autonomi;

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• invitare ogni altro soggetto ad esibire o trasmettere invitare ogni altro soggetto ad esibire o trasmettere atti o documenti fiscalmente rilevanti relativi a atti o documenti fiscalmente rilevanti relativi a specifici rapporti con l’indagato e a fornire i specifici rapporti con l’indagato e a fornire i relativi chiarimentirelativi chiarimenti

la documentazione non esibita o trasmessa a la documentazione non esibita o trasmessa a seguito di specifica richiesta dell’ufficio non può seguito di specifica richiesta dell’ufficio non può successivamente essere utilizzata dal contribuente successivamente essere utilizzata dal contribuente a proprio favore, salvo che la mancata esibizione o a proprio favore, salvo che la mancata esibizione o trasmissione non sia a lui imputabile (art.32, c.3-trasmissione non sia a lui imputabile (art.32, c.3-4)4)

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accessi, ispezioni, verificheaccessi, ispezioni, verifiche

gli accessi (artt.33 dpr 600 e 52 dpr 633/1972) presso gli accessi (artt.33 dpr 600 e 52 dpr 633/1972) presso i locali del contribuente sono effettuati al fine di i locali del contribuente sono effettuati al fine di eseguire:eseguire:

• ispezioni della contabilità;ispezioni della contabilità;• verifiche relative alla rispondenza della situazione di verifiche relative alla rispondenza della situazione di

fatto (impianti, personale, merci) con i dati contabili;fatto (impianti, personale, merci) con i dati contabili;• ricerche di documenti e di altri elementi di provaricerche di documenti e di altri elementi di prova sono effettuati sulla base di esigenze effettive di sono effettuati sulla base di esigenze effettive di

indagine e controllo sul luogo (art.12, l. 212/2000) indagine e controllo sul luogo (art.12, l. 212/2000)

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gli accessi devono essere autorizzati:gli accessi devono essere autorizzati:• dal capo dell’ufficio, se avvengono in locali destinati dal capo dell’ufficio, se avvengono in locali destinati

unicamente all’esercizio di imprese o arti e professioni;unicamente all’esercizio di imprese o arti e professioni;• dal procuratore della Repubblica, se avvengono in dal procuratore della Repubblica, se avvengono in

locali adibiti, oltre che agli usi già indicati, anche ad locali adibiti, oltre che agli usi già indicati, anche ad abitazione;abitazione;

• dal procuratore della Repubblica, se avvengono in dal procuratore della Repubblica, se avvengono in locali diversi da quelli già indicati (ma occorre che ci locali diversi da quelli già indicati (ma occorre che ci siano gravi indizi di una determinata violazione e siano gravi indizi di una determinata violazione e l’accesso sia diretto ad acquisire prove della violazione l’accesso sia diretto ad acquisire prove della violazione medesima)medesima)

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le ricerche devono essere autorizzate:le ricerche devono essere autorizzate:• dal procuratore della Repubblica, o dal procuratore della Repubblica, o

dall’autorità giudiziaria più vicina, se dall’autorità giudiziaria più vicina, se occorre procedere a perquisizioni personali, occorre procedere a perquisizioni personali, o ad aprire coattivamente plichi sigillati, o ad aprire coattivamente plichi sigillati, borse, casseforti, mobili, ripostigli e similiborse, casseforti, mobili, ripostigli e simili

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l’accesso, di regola, non può durare più di l’accesso, di regola, non può durare più di 30 gg. lavorativi (art.12, c.5, l. 212/2000)30 gg. lavorativi (art.12, c.5, l. 212/2000)

se sono riscontrate violazioni, l’accesso si se sono riscontrate violazioni, l’accesso si conclude con la redazione di un processo conclude con la redazione di un processo verbale di constatazione, nel quale sono verbale di constatazione, nel quale sono sintetizzate le attività compiute ed indicate sintetizzate le attività compiute ed indicate le violazioni rilevate con le prove acquisite le violazioni rilevate con le prove acquisite

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il processo verbale di constatazione è atto il processo verbale di constatazione è atto pubblico, quindi fa piena prova, sino a querela di pubblico, quindi fa piena prova, sino a querela di falso:falso:

• della provenienza dai pubblici ufficiali che lo della provenienza dai pubblici ufficiali che lo hanno formato;hanno formato;

• degli atti o fatti avvenuti in loro presenza o dagli degli atti o fatti avvenuti in loro presenza o dagli stessi compiutistessi compiuti

entro 60 giorni dalla notifica del p.v.c. il entro 60 giorni dalla notifica del p.v.c. il contribuente può comunicare all’ufficio contribuente può comunicare all’ufficio osservazioni e richieste (art.12, c.7, l. 212/2000)osservazioni e richieste (art.12, c.7, l. 212/2000)

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indagini bancarieindagini bancarie

gli uffici, previa autorizzazione della Direzione gli uffici, previa autorizzazione della Direzione regionale delle entrate, possono chiedere a banche, regionale delle entrate, possono chiedere a banche, poste, poste, intermediari finanziari, imprese di intermediari finanziari, imprese di investimento, organismi di investimento collettivo investimento, organismi di investimento collettivo del risparmio, società di gestione del risparmio e del risparmio, società di gestione del risparmio e società fiduciarie società fiduciarie (art.32):(art.32):

• dati, documenti e notizie dati, documenti e notizie relativi ai rapporti relativi ai rapporti intrattenuti e alle operazione effettuate dai loro intrattenuti e alle operazione effettuate dai loro clienti, comprese le garanzie prestate da terziclienti, comprese le garanzie prestate da terzi

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indagini bancarieindagini bancarie

qualora i dati richiesti non vengano forniti o qualora i dati richiesti non vengano forniti o si ha il sospetto che siano inesatti, l’ufficio si ha il sospetto che siano inesatti, l’ufficio può disporre l’accesso presso la banca, la può disporre l’accesso presso la banca, la posta, ecc., per rilevare direttamente i dati posta, ecc., per rilevare direttamente i dati in questione (art.33, c.2)in questione (art.33, c.2)

delle richieste e degli accessi la banca, la delle richieste e degli accessi la banca, la posta, ecc., deve dare tempestiva notizia al posta, ecc., deve dare tempestiva notizia al contribuente contribuente

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istruttoria tributaria ed indagini istruttoria tributaria ed indagini penalipenali

la guardia di finanza, previa autorizzazione la guardia di finanza, previa autorizzazione dell’autorità giudiziaria, utilizza e trasmette dell’autorità giudiziaria, utilizza e trasmette agli uffici documenti, dati e notizie agli uffici documenti, dati e notizie acquisiti, direttamente o tramite altre forze acquisiti, direttamente o tramite altre forze di polizia, nell’esercizio dei poteri di polizia di polizia, nell’esercizio dei poteri di polizia giudiziaria (art.33, c.3)giudiziaria (art.33, c.3)

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