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Impuestos autonómicos y locales

Ismael Jiménez Compaired

Sumario 1.  Introducción 2.  El canon de saneamiento 3.  El impuesto sobre emisión de gases 4.  El impuesto sobre tendidos aéreos 5.  El impuesto sobre grandes áreas comerciales 6.  El impuesto sobre bienes inmuebles 7.  El impuesto sobre actividades económicas 8.  El impuesto sobre vehículos de tracción mecánica 9.  El impuesto sobre construcciones 10.  El impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos

1. Introducción

Impuestos autonómicos !  Los cuatro establecidos por Aragón !  Legislación

!  Texto Refundido de los impuestos ambientales y Ley 6/2001, de 17 de mayo

!  Un texto actualizado para los impuestos ambientales, anexo a cada Ley de presupuestos

Impuestos locales

!  Impuestos locales !  Cinco de los seis impuestos municipales !  Son los contenidos en el TRLRHL

!  Son obligatorios y no precisarían de Ordenanza !  IBI, IAE e IVTM !  No obstante, suelen existir estas OOFF, pues el Ayto

tiene potestad normativa y la utiliza !  Son potestativos y por lo tanto siempre precisan de

acuerdo de imposición y ordenación !  Los demás

Distribución de ingresos en municipios, Fuente MEH, datos de 2005

Concepto Derechos reconocidos netos (miles de euros)

Porcentaje sobre total ingresos

Portentaje sobre total ingresos no financieros

IBI 6.780.011 15,51 16,34 IVTM 2.061.172 4,59 4,97 IIVTNU 1.345.046 3,00 3,24 IAE 1.336.327 2,98 3,22 Resto impuestos directos 339.787 0,76 0,82 ICIO 2.104.364 4,69 5,07 Resto impuestos indirectos 384.064 0,86 0,93 Tasas 3.868.687 8,62 9,32 Precios públicos 480.897 1,07 1,16 Resto capítulo 3 3.530.964 7,87 8,51 Ingresos patrimoniales (cap. 5 y 6)

3.950.698 8,80 9,52

De la AGE 7.492.465 16,69 18,05 De las CCAA

2.544.797 5,67 6,13

De Diputaciones

1.442.478 3,21 3,48

Transferencias corrientes

De otros sectores

392.210 0,87 0,94

Transferencias de capital 3.451.734 7,69 8,32 Total ingresos no financieros 41.505.701 92,48 100,00 Ingresos financiero (cap. 8 y 9) 3.375.358 7,52 Total ingresos 44.881.059 100,00

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2. El canon de saneamiento

Una política de depuración de aguas residuales para un territorio…

!  Extenso !  Poco poblado !  Pero la mitad de la población vive en

Zaragoza !  El resto de la población se dispersa,

existiendo más de 700 municipios

Claves de la política … !  Depuración de las aguas residuales de los

núcleos de población de más de 1.000 habitantes-equivalentes

!  172 núcleos de población !  Un enorme volumen de construcción de

estaciones depuradoras !  Recuperación de costes de manera

territorialmente equilibrada !  Depurar todas las aguas residuales urbanas en

2015

El canon de saneamiento es un impuesto de finalidad ecológica que tiene la naturaleza de recurso tributario de la Comunidad Autónoma, cuyo producto se afectará a la financiación de las actividades de prevención de la contaminación, saneamiento y depuración

Se aplicará en TODOS los municipios

A partir del 1 de julio de 2005 PERO….

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Quedan exentos los usos de agua que se realicen

!  en las entidades que tengan una población inferior a 600 h de derecho

!  y no sirvan sus aguas residuales a una depuradora en funcionamiento,

!  cuando las aguas residuales generadas se viertan a una red de alcantarillado de titularidad pública

También quedan exentos los usos de agua

!  Que viertan las residuales a una red de alcantarillado de titularidad pública

!  Y se realicen en entidades singulares de población cuyas aguas residuales no sean tratadas en una depuradora

!  Ni se haya licitado el contrato para la construcción de la instalación

Cuantificación del canon 2009 Usos domésticos !  Fijo: 3,90 euros mes !  0,47 euros m3

Usos industriales !  Fijo:15,60 euros mes !  Tipo variable en

función de carga contaminante

Aunque en los usos domésticos se aplicarían coeficientes reductores…

!  Si las aguas residuales se conducen a instalaciones de tratamiento de titularidad privada

!  Los coeficientes pueden ser de 0,25 o 0,75

T i p o v a r i a b l e p o r c a r g a c o n t a m i n a n t e p a r a u s o s industriales

!  De materias en suspensión (MES): 0,38 euros por kilogramo.

!  De demanda química de oxígeno (DQO): 0,53 euros por kilogramo.

!  De sales solubles (SOL): 4,28 euros por Siemens metro cúbico por centímetro.

!  De materias inhibidoras (MI): 12,36 euros por kiloequitox. !  De metales pesados (MP): 5,20 euros por kilogramo de

equimetal. !  De nitrógeno orgánico y amoniacal (NTK): 1,04 euro por

kilogramo.

Estimación global de la carga contaminante

!  En la práctica, resulta de aplicar al tipo proporcional de los usos domésticos el coeficiente 1,1

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En el caso de los abastecimientos sometidos al pago de tarifa por suministro de agua, el abono del canon será exigible al mismo tiempo que las cuotas correspondientes a dicho suministro

Las entidades suministradoras son obligadas tributarias en sustitución del contribuyente. Como tales, deberán cumplir con las prestaciones formales y materiales que la presente Ley les impone

El canon de saneamiento será facturado y percibido directamente de los usuarios por las personas naturales o jurídicas, públicas o privadas, que efectúen un suministro de agua en el área en la que sea de aplicación el canon

Las personas o entidades suministradoras deberán declarar e ingresar el importe del canon

Quedan exentas de responsabilidad en relación a los importes repercutidos en sus abonados y no satisfechos por éstos

En las facturas-recibo u otros documentos figura, de forma diferenciada y comprensible: !  El número de metros cúbicos facturados

en el período de que se trate. !  El componente fijo de la tarifa del canon

que rija para el contribuyente. !  El tipo aplicable en euros por metro

cúbico. !  El importe facturado en concepto de

canon

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Las entidades suministradoras deberán aplicar de oficio a sus abonados por consumo de agua para uso doméstico las tarifas del canon de saneamiento correspondientes al componente fijo y al tipo aplicable que en cada momento establezca la correspondiente Ley de Presupuestos de la Comunidad Autónoma

…y a sus abonados por consumo para uso industrial !  la tarifa correspondiente al componente

fijo de estos usos; y !  provisionalmente, la proporcional que

resultare del régimen de estimación global de la carga contaminante, hasta tanto el IAA no notifique a la entidad el tipo aplicable de forma individualizada a cada abonado industrial para su inclusión a partir de la siguiente factura-recibo que expida

En enero, abril, julio y octubre se presentan autoliquidaciones trimestrales

En mayo se presenta un resumen anual

El Instituto Aragonés del Agua prestará asesoramiento a los ayuntamientos que lo deseen

Y Zaragoza… !  Zaragoza construye y

financia a sus expensas la depuradora de la Cartuja a comienzos de los noventa

!  Exige a sus vecinos tasas de depuración

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Zaragoza y el canon de saneamiento !  El canon de saneamiento inicialmente se

exigiría allí donde hubiera actuaciones o vertidos directos

!  La filosofía cambia y se pretende en 2005 extenderlo a toda la geografía, sin perjuicio de la situación particular

!  Respecto de Zaragoza, todo queda a la concreción de un convenio que no se suscribió hasta finales de 2007, por lo que Zaragoza ha quedado fuera del sistema canon durante todos estos años

La reforma para 2008 (que sigue en 2009)

!  La Ley de Presupuestos prevé una tarifa especial para el municipio de Zaragoza !  Usos domésticos: 1,63/mes + 0,20 x m3 !  Usos industriales: 6,54/mes + N x carga

contaminante !  Además, una bonificación del 100% (en la Ley

de Ptos 08 ponía para 2008, pero estaba prevista hasta 2012 inclusive, de manera que se reproduce en la LPG 09)

!  Se declara la compatibilidad del canon y la tasa municipal (Zaragoza seguirá cobrando la tasa)

!  Quedan aspectos a determinar

3. El impuesto sobre emisión de gases

Gases afectados !  Sulfurados !  Nitrogenados !  Carbonatados

Cuantificación !  SOx y NOx !  50 euros/tm

CO2 !  200 euros/ktm

4. El impuesto sobre tendidos aéreos

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Objeto del impuesto !  Transporte de personas en las

instalaciones de teleféricos y remonta-pendientes

!  Transporte de mercancías o materiales en las instalaciones de remonte utilizadas en el medio forestal

Cuantificación

"  Base imponible: número y longitud de las instalaciones

"  Tipo de gravamen específico: X euros unidad/metro

"  La cuota aumenta en pistas de esquí alpino en función de ciertos coeficientes

"  En caso de desuso se triplica

5. El impuesto sobre grandes áreas comerciales

Justificación de su carácter ambiental

Por el efecto de su actividad se provoca un desplazamiento masivo de vehículos

y en consecuencia una incidencia negativa en el entorno natural y

territorial

¿Cuándo un establecimiento comercial dispone de una gran área de venta?

Cuando la superficie de venta al público sea superior a 500 m2

Supuestos de no sujeción-exenciones !  Actividad comercial mayorista !  Sector alimentación vinculado a mercados

municipales !  Cooperativas-economatos !  Comercio bienes industriales !  “bricolaje” para profesionales !  Viveros !  Mobiliario !  Automóvil !  Gasolineras

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Cuantificación

Superficie por tarifa progresiva afectada por coeficiente en

función del suelo sobre el que se asienta

6. El impuesto sobre bienes inmuebles

Hecho imponible !  La titularidad de ciertos derechos sobre

bienes inmuebles (urbanos, rústicos y de características especiales o BICES)

!  ¿Qué son BICES? !  Instalaciones de producción eléctrica y

gasística; refinerías; nucleares; presas, saltos de agua y embalses; autopistas, carreteras y túneles de peaje; aeropuertos y túneles comerciales

!  Sitos en el término municipal

Supuestos de no sujeción y exenciones !  Supuestos de no sujeción

!  Carreteras, etc., y bienes del dominio público marítimo-terrestre e hidráulico de aprovechamiento público y gratuito; bienes demaniales afectos a uso público; otros bienes públicos

!  Exenciones !  Obligatorias

!  De oficio: Bienes públicos; de la Iglesia; Cruz Roja; comunales; ciertos montes, etc.

!  Rogadas: centros docentes; patrimonio histórico; ciertos montes

!  Potestativas !  Centros sanitarios; cuotas reducidas

Sujetos pasivos !  Contribuyentes !  Repercusión sobre arrendatarios !  Sustitutos y responsables

Cuantificación (I) !  Base imponible, valor catastral !  Base liquidable, base imponible reducida en los casos de

revisión catastral, para que entre en vigor de manera paulatina

!  Tipos de gravamen !  Mínimos (y supletorios) y máximos !  Según bienes, por ejemplo

!  Urbanos, de 0,4% a 1,1% !  BICES, de 0,4% a 1,3%

!  Pueden aumentarse en ciertas situaciones !  Tipos diferenciados por usos !  Pueden fijarse por debajo del mínimo en ocasiones de

revisión catastral

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Cuantificación (y II) !  Bonificaciones obligatorias

!  Empresas urbanizadoras, constructoras !  VPO !  Cooperativas

!  Bonificaciones potestativas !  Actividades primarias !  BICES !  Familias numerosas !  Nuevos valores catastrales !  Medioambientales

Gestión !  Gestión catastral

!  En principio compete al Catastro !  Gestión tributaria

!  En principio compete al Ayto !  Notificaciones colectivas y emisión de

recibos

7. El Impuesto sobre Actividades Económicas

Particularidades de su normativa

Además del TRLHL existen Rdleg que contienen las TARIFAS e

INSTRUCCIÓN

Hecho imponible Mero ejercicio, en territorio nacional,

de actividades: -  Empresariales -  Profesionales -  Artísticas

Se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto

Ejercidas o no en local determinado

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¿Cuándo se ejerce una actividad con carácter empresarial…?

Cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de

recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o

distribución de bienes o servicios

¿Qué son las tarifas del impuesto? !  El lugar donde se describe y define la

naturaleza y el contenido de las actividades sometidas al IAE

!  Se agrupan en tres grandes Secciones, subdividiéndose a su vez en divisiones, agrupaciones, grupos y epígrafes

!  Si una actividad no se encuentra se clasifica provisionalmente teniendo cuenta a la que más se asemeje

La trascendencia del local en el hecho imponible !  Lo relevante es la actividad por encima del local !  Sin embargo, de existir más de un local, se

pagará una cuota por cada local !  Local es cualquier edificación, construcción o

instalación, así como superficies abiertas o sin cubrir, abiertas o no al público, que se utilicen para las actividades

!  Conviene distinguir los locales directamente afectos (donde de localiza formalmente el ejercicio de la actividad) de los indirectamente afectos (donde se desarrollan aspectos secundarios)

Aspecto espacial del hecho imponible !  Principio de territorialidad: ha de

averiguarse el lugar concreto del territorio nacional donde se entiende realizada la actividad

!  El local es determinante, aunque ha de buscarse solución al caso de que la actividad se realice sin local

!  Cuotas municipales, provinciales y nacionales: a veces es posible la opción

PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO: ARTICULO 89

PERIODO IMPOSITIVO Anual DEVENGO 1 de enero SITUACIONES ESPECIALES Comienzo y cese de actividad

Supuestos de no sujeción y exenciones en la LHL !  Supuestos de no sujeción

!  La configuración del hecho imponible se completa con la enumeración legal de los supuestos de no sujeción

!  En la LHL se recogen algunos muy relevantes como las actividades agrícolas

!  La Instrucción añade algún supuesto !  Exenciones

!  Las personas físicas !  Otros sujetos con importe neto de la cifra de negocios

inferior a 1 millón de euros !  Otros sujetos, durante los dos primeros años de actividad !  Sujetos públicos, sector no lucrativo

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Para la cuantificación del impuesto debemos distinguir entre

!  Cuotas municipales !  Cuotas nacionales y provinciales

La cuantificación de las cuotas municipales

CUANTIFICACION DE LA DEUDA APLICACIÓN DE LAS TARIFAS (CUOTA DE

TARIFA) Cuota fija o variable (cuota de licencia) Componente de superficie (cuota de radicación)

COEFICIENTES Ponderación Situación

CUOTA TRIBUTARIA Bonificaciones Recargo Provincial

La cuota de licencia !  Se calcula en función de ciertos

elementos (potencia eléctrica; población de derecho; etc.)

La cuota de radicación !  Se imputan euros en función de los

metros de superficie, teniendo en cuenta la población de derecho del municipio, aplicándose luego factores de corrección

Regla especial para los locales indirectamente afectos !  La cuota de tarifa se integra sólo por la

cuota de radicación, sin aplicar índices de corrección

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Coeficientes sobre la cuota de tarifa !  COEFICIENTE PONDERACION

!  Se aplica sobre la cuota de tarifa atendiendo a la cifra de negocios (del 1,29 al 1,31)

!  COEFICIENTE SITUACION !  Entre 0,4 y 3,8, en función de categorías

de calle

Bonificaciones ex art. 88 TRLHL !  Obligatorias (cooperativas, etc.) !  Potestativas (por decisión municipal)

El recargo provincial !  Hasta un 40 %

Cuantificación de cuotas provinciales y nacionales !  La cuota de radicación se obtiene

aplicando un cuadro más especial !  Sobre la cuota de tarifa (ponderada) no

se aplican !  coeficiente de situación !  bonificaciones potestativas !  Recargo provincial

Cuestiones sobre la aplicación del impuesto !  Gestión censal y tributaria !  La matrícula del impuesto

!  En principio le corresponde a la AEAT !  La liquidación del impuesto

!  Notificación colectiva y emisión de recibos

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8. El Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica

Hecho imponible !  El IVTM grava la titularidad de los

vehículos de tracción mecánica, aptos para circular por las vías públicas, cualesquiera que sean su clase y categoría.

!  Elementos a tener en cuenta: !  La titularidad del vehículo: discrepancia en la

configuración del sujeto pasivo. !  La aptitud para circular por vías públicas. !  La clase y categoría de los vehículos

Supuestos de no sujeción !  Los vehículos que habiendo sido dados de

baja en los Registros por antigüedad de su modelo, puedan ser autorizados para circular excepcionalmente con ocasión de exhibiciones, certámenes o carreras limitadas a los de esta naturaleza.

!  Los remolques y semirremolques arrastrados por vehículos de tracción mecánica cuya carga útil no sea superior a 750 kilogramos.

Exenciones. •  Los vehículos oficiales. •  Los vehículos de representaciones

diplomáticas, etc. •  Por aplicación de tratados o convenios

internacionales. •  Las ambulancias y asimiladas. •  Los vehículos para personas de movilidad

reducida. •  Los vehículos matriculados a nombre de

minusválidos. •  Autobuses. •  Tractores.

Período impositivo y devengo !  El impuesto se devenga el primer día del período

impositivo.1 de enero del año natural !  Períodos impositivos inferiores al año natural

!  Primera adquisición. Comenzará el día en que se produzca la adquisición.

!  Baja definitiva del vehículo. !  Baja temporal por sustracción o robo de vehículo, y

ello desde el momento en que se produzca la baja temporal en el Registro público correspondiente.

!  No por ulteriores adquisiciones !  Prorrateo trimestral: El importe de la cuota del

impuesto se prorrateará por trimestres naturales.

Sujetos pasivos

Las personas físicas o jurídicas y las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, a cuyo nombre conste el vehículo en el permiso de circulación.

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Cuotas mínimas (I) Potencia y clase de vehículo Cuota

- Euros

A) Turismos: De menos de ocho cabal los fiscales 12,62 De 8 hasta 11,99 caballos fiscales 34,08 De 12 hasta 15,99 caballos fiscales 71,94 De 16 hasta 19,99 caballos fiscales 89,61 De 20 caballos fiscales en adelante 112,00 B) Autobuses: De menos de 21 plazas 83,30 De 21 a 50 plazas 118,64 De más de 50 plazas 148,30

(sigue) C) Camiones: De menos de 1.000 kilogramos de carga útil 42,28 De 1.000 a 2.999 kilogramos de carga útil 83,30 De más de 2.999 a 9.999 kilogramos de carga útil 118,64 De más de 9.999 kilogramos de carga útil 148,30 D) Tractores: De menos de 16 caballos fiscales 17,67 De 16 a 25 caballos fiscales 27,77 De más de 25 caballos fiscales 83,30 E) Remolques y semirremolques arrastrados por vehículos de tracción mecánica: De menos de 1.000 y más de 750 kilogramos de carga útil 17,67

(sigue) E) Remolques y semirremolques arrastrados por vehículos de tracción mecánica: De menos de 1.000 y más de 750 kilogramos de carga útil 17,67 De 1.000 a 2.999 kg. de carga útil 27,77 De más de 2.000 kg. de carga útil 83,30 F) Vehículos: Ciclomotores 4,42 Motocicletas hasta 125 cc. 4,42 Motocicletas de más 125 hasta 250 cc 7,57 Motocicletas de más de 250 hasta 500 cc 15,15 Motocicletas de más de 500 hasta 1000 cc 30,29 Motocicletas de más de 1000 cc 60,58

Incrementos fijados por el Ayto

!  Mediante el señalamiento de un coeficiente multiplicador que no sea superior a 2. !  El municipio se ve impedido de aplicar coeficientes

reductores !  El coeficiente no está en función de la población de derecho

del Municipio !  El coeficiente podrá ser:

!  para cada una de las clases de vehículos previstos en las tarifas

!  A su vez, podrá ser diferente para cada uno de los tramos fijados en cada clase de vehículo, sin exceder en ningún caso el límite máximo fijado.

Bonificaciones potestativas !  Por razón del carburante. !  En función de las características de los

motores. !  Para vehículos históricos o antiguos.

Gestión !  Corresponde al Ayto, con algún apoyo

en Tráfico !  Notificación colectiva y emisión de

recibos

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9. El Impuesto sobre construcciones

ICIO: hecho imponible

!  Concepto de construcción, instalación u obra

!  Que para la actuación se exija licencia y corresponda al Ayuntamiento de la imposición

El devengo en el ICIO ICIO: exenciones y exclusiones de tributación !  Determinadas obras públicas !  Otras posibles exenciones !  Iglesia Católica y Telefónica

Los sujetos pasivos en el ICIO

ICIO: cuantificación !  Base imponible !  Tipo de gravamen !  Deducciones y bonificaciones

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Dualidad en la cuantificación !  En la liquidación

provisional o ingreso a cuenta

!  Costes de ejecución teóricos vinculados al presupuesto visado; o

!  Módulos

!  En la liquidación definitiva

!  Costes de ejecución reales

El proceso hasta la redacción actual (I) !  La comprobación municipal no ha existido !  Los parámetros de cuantificación del

ingreso a cuenta han absorbido a la base imponible

!  Los conflictos son intensos y versan sobre los items del presupuesto teórico que forman parte de esa “base”

!  Se desarrolla una jurisprudencia muy restrictiva

El proceso hasta la redacción actual (y II) !  Se modifica la Ley atendiendo a la

doctrina del TS !  El legislador introduce en la base

imponible determinaciones del presupuesto teórico que casi la hacen irreconocible

!  Se legalizan los módulos para la determinación del ingreso a cuenta

El tipo de gravamen !  Del 0% al 4% !  ¿Son admisibles tipos progresivos o

diferenciados?

Deducciones y bonificaciones !  Obras de interés o utilidad municipal !  Energía solar !  Fomento iniciativa privada en

infraestructuras !  VPO !  Accesibilidad !  Tasa por licencia de obras

Cuestiones de gestión en el ICIO y en la tasa vinculadas a los aspectos materiales

!  Declaración o autoliquidación !  Plazo para dictar la liquidación definitiva

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11. El impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos

Hecho imponible !  La obtención por el sujeto pasivo de

una plusvalía que se manifiesta en el momento de la transmisión de un terreno urbano u otros negocios asimilables

!  Terreno sito en el territorio municipal !  Se devenga al perfeccionarse el

negocio jurídico

Supuestos de no sujeción y exenciones !  Supuestos de no sujeción

!  Aportaciones a la sociedad conyugal y viceversa

!  Otras transmisiones familiares en situaciones de crisis matrimonial

!  Exenciones !  Entes públicos !  Entidades no lucrativas protegidas, etc.

Sujetos pasivos !  En adquisiciones gratuitas

!  El adquirente !  En adquisiciones onerosas

!  El transmitente !  Sustituto el adquirente si el transmitente es

no residente

Cuantificación !  Base imponible, tipo de gravamen y

bonificaciones !  Base imponible: valor catastral del suelo x

coeficiente de incremento anual x número de años

!  Tipo de gravamen: hasta el 30% !  Bonificaciones: potestativas de los Aytos,

hasta el 95% para ciertas transmisiones gratuitas

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Gestión !  Municipal !  Declaración o autoliquidación