LEY PENAL TRIBUTARIA

D.LEG. N° 813

2014

Expositor : Oscar Luyo Alfaro

UNIDAD DE INTELIGENCIA FINANCIERA –UIF-PERÚ

SUPERINTENDENCIA DE BANCA, SEGUROS Y AFP.

BASE LEGAL

D. LEG. 813

LEY PENAL TRIBUTARIA y modificatorias,

D. LEG. 815

LEY DE EXCLUSIÓN Y REDUCCIÓN DE PENAS,

DENUNCIAS Y RECOMPENSAS EN LOS CASOS

DE DELITO E INFRACCIÓN TRIBUTARIA

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TIPOS PENALES DE DEFRAUD. TRIBUTARIA. D.LEG 813 – LEY PENAL TRIBUTARIA

Modalidades Art. 2° inc. a) y b)

Tipo Base o Básico – Art. 1°

Delito Contable – Art. 5°

Tipo Autónomo Agravado – Art. 4° inc. a) y b)

Actos preparatorios Art. 5-a, 5-b, 5-c Nuevo

Modif.

Circunstancias agravantes Art. 5-d Nuevo

TIPO LEGAL BASE

ART 1° ver

REQUISITOS DEFRAUDATORIOS

Beneficio propio o a favor de un tercero.

Engaño, astucia, ardid, artificio u otras formas

fraudulentas.

Finalidad: Dejar de pagar en todo o en parte los

tributos.

MODALIDADES

ART. 2°.- Son modalidades de defraudación

tributaria reprimidas con la pena del Artículo anterior:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos

rentas, o consignar pasivos total o parcialmente

falsos para anular o reducir el tributo a pagar.

Art. 2° - a) Ocultamiento de ingresos

FORMAS COMUNES DE OCULTAMIENTO

Ventas no facturadas.

Subvaluación de ventas.

Doble juego de comprobantes de pago.

Incremento patrimonial no justificado.

Utilización de cuentas bancarias

Otros

Ventas no facturadas Art. 2° inc. a) LPT

Transferencia de propiedad de bienes, servicios,

construcción sin el comprobante de pago

Elementos indiciarios, ejemplo:

Documentos que prueban la realización del hecho

imponible: guías, documentos extracontables

Cancelación de operaciones

Registro de ventas u otros libros contables

Declaraciones de impuestos

Fichas registrales

Manifestaciones (comparescencia).

Otros

Diversas formas :

Emisión paralela de dos o más juegos de comprobantes y/o guías con igual serie y numeración, pero consignando en uno de ellos importes o cantidades menores.

Emisión de comprobantes de pago que consignan ventas reales con diferente razón social o Ruc inexistente.

Doble juego de comprobantes Art. 2° inc. a) LPT

Doble juego de comprobantes

Art. 2° inc. a) LPT

Documentos indiciarios, ejemplo:

Comprobantes contabilizados.

Libros y registros.

Declaraciones.

Comprobantes utilizados extracontablemente.

Comprobantes de pago de compras.

Documentos que acrediten la cancelación.

Cruce con clientes.

Manifestaciones

Otros

Incremento patrimonial no justificado Art. 2° inc. a) LPT

Defraudación tributaria por ocultamiento

de ingresos por IPNJ

En los Artículos 1° y 2° de la LPT, se configurará el

delito de D.T. en la modalidad de ocultamiento de

ingresos (por IPNJ) si durante el procedimiento de

fiscalización se determina que la renta no declarada a

la que alude el Art. 52° de la LIR, ha traído como

consecuencia dejar de pagar en todo o en parte los

tributos que por ley corresponden, mediante la

utilización de medios fraudulentos. Ver Informe N°

139-2001-SUNAT-K00000 Ver

Art. 2-b Retenciones no pagadas al fisco

ART. 2°.- Son modalidades de defraudación

tributaria

reprimidas con la pena del Artículo anterior:

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las

retenciones o percepciones de tributos que se

hubieren efectuado, dentro del plazo que para

hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

Incremento patrimonial no justificado

Art. 2° inc. a) LPT

EJEMPLO DE MODALIDADES DE DEFRAUDACIÓN

TRIBUTARIA POR OCULTAMIENTO DE INGRESOS POR

IPNJ

Ocultamiento de ingresos y rentas por depósitos e

inversiones en el exterior, mediante la utilización de

empresas off shore en paraísos fiscales dificultando

intencionalmente su identificación. Ver

Ocultamiento de depósitos en el sistema financiero nacional

desconocidos por la administración tributaria pero conocidos y

ocultos por el contribuyente.Ver

CONSIGNAR PASIVOS FALSOS

Art. 2° inc. a) LPT

¿Qué es un pasivo falso?

El T.F en reiterada jurisprudencia ha señalado que

un pasivo se considera falso cuando las

acreencias que lo conforman son inexistentes,

pudiendo deberse a que la obligación ya se

encontraba cancelada.

Esta figura puede darse ya sea utilizando un

comprobante o documento falso o cuando la

cuenta contable registra operaciones

inexistentes. RTF N° 00444-3-2003 del

28/01/2003 y 751-2-2001 del 22/06/2001.

CONSIGNAR PASIVOS FALSOS APLICACIÓN : Art. 2° inc. a) LPT

¿Cuándo se considera un pasivo falso?

La SUNAT, absolvió una consulta relacionada a si

el concepto de pasivo falso siempre está

relacionado al registro en la contabilidad de

una factura falsa o documento falso que

sustente dicho pasivo. LA INJ precisó que la norma

no contiene ninguna restricción, motivo por el cual

el consignar un documento que contiene una

operación no real en la contabilidad no es el único

supuesto mediante el cual se configura un

pasivo falso. Ver

NO ENTREGAR AL ACREEDOR LAS RETENCIONES O

PERCEPCIONES DE TRIBUTOS. Art. 2° inc. b) LPT VER

¿Quiénes son los agentes de retención o

percepción?

Son los designados por Ley para retener y percibir los

tributos.

¿Cuándo se configura el delito?

Cuando el sujeto designado no incluye las retenciones

o percepciones en sus declaraciones.

Requisito para que se configure el delito

Requiere la realización de maniobras fraudulentas.

NO ENTREGAR AL ACREEDOR LAS RETENCIONES O PERCEPCIONES

DE TRIBUTOS.

APLICACIÓN : Art. 2° inc. b) LPT

RENTA DE 4ta. CAT.

Recibos por honorarios

Contratos de locación de SS

Certificados de retenciones

Declaraciones Pago IGV-Rta.

Libros contables del registro de retenciones

Estados de cuenta bancarios

Vouchers de caja que acrediten el pago

Cruces de información

Manifestaciones

Otros

RENTA DE 5ta. CAT.

Boletas de pago

Contratos de trabajo

Certificados de retenciones

Declaración de retención de 5ta. Categoría

Libro de planillas

Estados de cuenta bancarios

Vouchers de caja que acrediten el pago

Cruces de información

Manifestaciones

Otros

Elementos de Prueba

OBTENCIÓN INDEBIDA DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

Art. 4° inc. a) LPT

Estos beneficios comprenden:

Exoneraciones

Inafectaciones

Reintegros

Saldos a favor

Crédito Fiscal

Compensaciones

Devoluciones

Beneficios o incentivos tributarios

OBTENCIÓN INDEBIDA DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

Art. 4° inc.a) LPT

Requisito esencial : La simulación de hechos

¿QUÉ ES LA SIMULACIÓN?

Comportamiento ilícito e intencional que busca engañar a la ley y a la SUNAT mediante un acto simulado, es decir aparentar algo que no es real. Se divide en:

OBTENCIÓN INDEBIDA DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

Art. 4° inc. a) LPT

Exoneración

Simular venta de bienes dentro del territorio comprendido como Amazonía cuando en realidad éstos son vendidos fuera de dicho territorio.

OBTENCIÓN INDEBIDA DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

Art. 4° inc. a) LPT

Obtención indebida de saldos a favor

Simular:

• La existencia de pérdidas tributarias. Según LIR se pueden compensar en los ejercicios siguientes.

• El cumplimiento de los requisitos para obtener el S.F.E.

Obtención indebida de crédito fiscal

Utilización de maniobras fraudulentas con el fin de

obtener indebidamente el crédito fiscal del IGV.

Compensaciones tributarias y devoluciones

Simular la existencia de créditos compensables y/o

devoluciones por pagos indebidos y/o en exceso.

OBTENCIÓN INDEBIDA DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

Art. 4° inc. a) LPT

MODALIDADES DE SIMULACIÓN MAS COMUNES Entre otras, tenemos la simulación: De adquisiciones. Facturas falsas. Constitución de empresas mediante testaferros u otros. Creación de empresas off shore. De exportaciones.

SIMULACIÓN O PROVOCACIÓN DE ESTADOS DE

INSOLVENCIA PATRIMONIAL. Art. 4° inc.b) LPT

El sujeto con el fin de impedir el cobro de tributos

simula la transferencia de sus activos a favor de

terceros, aunque en la práctica aún los sigue

disfrutando.

El sujeto contrae deudas con terceros otorgando en

garantía su patrimonio, posteriormente no las paga y

procede la ejecución de las garantías.

DELITO CONTABLE. Art. 5 de la LPT

Objetivo

Necesidad de asegurar y evitar el no pago de tributos

en la liquidación.

Se sanciona actos preparatorios. Se presume un

peligro del bien jurídico protegido.

DELITO CONTABLE Art. 5 de la LPT

Sanción: 2 – 5 años

El que estando obligado por la normas tributarias a

llevar L y R:

a) Incumpla totalmente dicha obligación.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en

los L y R.

c) Realiza anotaciones de cuentas, asientos, cantidades

y datos falsos en L y R.

d) Destruya u oculte total o parcialmente los L Y R o

documentos relacionados con la tributación.

DELITO CONTABLE Art. 5 de la LPT

Tipicidad objetiva

Sujeto activo es aquel obligado a llevar libros y

registros

Es un delito especial propio

Conducta típica: Incumplimiento de ciertas

obligaciones contables relativa a la

llevanza.¿Contabilidad paralela?

DELITO CONTABLE Art. 5 de la LPT

Característica de modalidades

Simple infracc. adm. e indiferente el pago

Dolo

Inc. b) Lleva L y R de manera incompleta

Inc. c) Falsificación de documentos

Inc. d) Desvirtuar el funcionamiento de los Ly R en el

ámbito jurídico.

FIN