Upload
katy-torres-pacheco
View
6
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y EL RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
Régimen especial del impuesto a la renta informes 2008:
INFORME Nº 229-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta sobre la fecha de entrada en vigencia de los cambios introducidos por el
Decreto Legislativo N° 1086 -y las correspondientes disposiciones reglamentarias- con
relación al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) y a las nuevas obligaciones
referidas a los libros contables.
BASE LEGAL:
o Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Código Tributario).
o Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
o Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante,
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
o Decreto Legislativo N° 1086 - Ley de Promoción de la Competitividad,
Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo
Decente, publicado el 28.6.2008.
o Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, que establece las normas
referidas a Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, publicada el
30.12.2006.
ANÁLISIS
1. El artículo 117° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que podrán
acogerse al RER las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
personas jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan rentas de tercera categoría
provenientes de las siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta
de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de
aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no
señalada expresamente en el inciso anterior.
Agrega que, las actividades antes señaladas podrán ser realizadas en forma conjunta. Ahora
bien, mediante el artículo 26° del Decreto Legislativo N° 1086 se modificaron los artículos 118°,
120° y 124° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -relativos a los sujetos no
comprendidos en el RER, la cuota aplicable y los libros y registros contables que deben
llevar los sujetos acogidos a este régimen-, y se incorporó a dicho TUO el artículo 124°-A,
referido a la presentación de una declaración jurada anual a cargo de los sujetos del RER,
correspondiente al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la
presentación.
2. De otro lado, el artículo 79° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone
que el Impuesto a cargo de los contribuyentes comprendidos en el RER será
determinado mensualmente, aplicando la tasa que corresponda de acuerdo con lo
señalado en el inciso a) del artículo 120° de la Ley.
A su vez, el artículo 80° del mencionado Reglamento establece que el pago del Impuesto se
efectuará mensualmente con carácter definitivo, debiendo presentarse la declaración mensual
correspondiente, aun cuando no exista impuesto por pagar en el mes. Añade el aludido
artículo que los referidos contribuyentes se encuentran exceptuados de la obligación de
presentar declaración anual del Impuesto a la Renta.
3. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, los contribuyentes que se
acojan al RER se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de tercera categoría, el cual
será determinado y pagado mensualmente con carácter definitivo.
En ese sentido, toda vez que los contribuyentes acogidos al RER no determinan el Impuesto a
la Renta de tercera categoría anualmente, sino de modo mensual, para efecto de la vigencia de
las normas que modifican el citado Régimen no resulta aplicable el segundo párrafo de la
Norma X del Título Preliminar del TUO del Código Tributario, el cual señala que tratándose de
elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de dicho Título, las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente año calendario, a
excepción de la supresión de tributos y de la designación de los agentes de retención o
percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución de
Superintendencia, de ser el caso.
Siendo ello así, puede afirmarse que las modificaciones a las disposiciones vinculadas al RER
efectuadas por el Decreto Legislativo N° 1086, entraron en vigencia el 1.10.2008,
conforme a la Décima Disposición Complementaria Final del mencionado Decreto, que
postergó su entrada en vigencia hasta el día siguiente de la publicación de su Reglamento, el
cual fue aprobado por el Decreto Supremo N° 008-2008-TR, publicado el 30.9.2008.
4. En cuanto a la entrada en vigencia de la modificación referida a los libros contables,
cabe mencionar que el artículo 27° del Decreto Legislativo N° 1086 sustituyó el primer
y segundo párrafos del artículo 65° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
estableciendo que los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos
brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de
Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con
las normas sobre la materia.
Agrega que, los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar
contabilidad completa.
Si bien el mencionado dispositivo sustituye dos párrafos de un artículo referido a un tributo de
periodicidad anual, como es el Impuesto a la Renta, no modifica los elementos de dicho
Impuesto contemplados en el inciso a) de la Norma IV del Título Preliminar del TUO del Código
Tributario, sino que se trata de una obligación de carácter formal a cargo de los
perceptores de rentas de tercera categoría comprendidos en el Régimen General del
aludido Impuesto, como es, llevar libros y registros contables.
Por lo expuesto, la modificación del artículo 65° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
efectuada por el Decreto Legislativo N° 1068, está vigente desde el 1.10.2008, de acuerdo a la
Décima Disposición Complementaria Final del mencionado Decreto.
En consecuencia, los perceptores de rentas de tercera categoría, entre ellos las MYPE,
que se encuentren comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta y cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT están obligados, a partir del 1.10.2008, a
cumplir con lo establecido en el nuevo texto del artículo 65° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, es decir, deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras
y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia.
Sin perjuicio de lo antes indicado, debe tenerse en cuenta lo dispuesto por la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, la cual establece las normas referidas a libros y
registros vinculados a asuntos tributarios.
Así, el artículo 13° la mencionada Resolución detalla la información mínima que deben
contener los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, agregando que, de ser el caso,
estarán integrados por formatos, de acuerdo a lo que se señala en dicho artículo. En el
numeral 5 del artículo bajo comentario, referido al Libro Diario, entre otros aspectos, se indica
la información que deberá contener el Libro Diario en formato simplificado (numeral 5.3).
No obstante, la Octava Disposición Complementaria Final de la citada Resolución de
Superintendencia señaló expresamente que si bien ésta entraba en vigencia el 1.1.2007,
los artículos 12° y 13° de la misma entrarían en vigencia a partir del 1.1.2009.
En tal sentido, y toda vez que los requisitos y características del Libro Diario en Formato
Simplificado se encuentran contenidos en el artículo 13° de la Resolución de Superintendencia
N° 234-2006/SUNAT, cuya vigencia ha sido postergada hasta el 1.1.2009, la obligación de llevar
el Libro Diario en Formato Simplificado estará supeditada a la entrada en vigencia del
mencionado artículo.
CONCLUSIÓN:
Las modificaciones efectuadas por el Decreto Legislativo N° 1086, con relación al RER y al
artículo 65° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, entraron en vigencia el 1.10.2008. Sin
embargo, la obligación de llevar el Libro Diario de Formato Simplificado está supeditada a la
entrada en vigencia del artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N°
234-2006/SUNAT.
Lima, 4 de Diciembre de 2008
Original Firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN (Intendente Nacional Jurídico)
INFORME N° 187-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Por ejemplo, si un ingreso se devenga en noviembre de 2008, pero la empresa toma
conocimiento del mismo en febrero de 2009, ¿dicho ingreso debe ser parte de la base
del pago a cuenta en el ejercicio 2009 o en el ejercicio 2008?
2. Teniendo en cuenta que el literal x.1 del inciso b) del artículo 118° del Decreto
Legislativo N° 968 establece que quedan excluidas del Régimen Especial de Renta las
actividades de médicos y odontólogos, ¿las sociedades cuyo giro social sea el de
prestar servicios médicos a clínicas o a personas a través de la contratación de
médicos, podrán acogerse al referido Sistema?
BASE LEGAL:
o Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N° 179-2004-EF, y normas modificatorias, incluido el Decreto Legislativo N°
968 (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
o Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N°
122-94-EF, y normas modificatorias.
ANÁLISIS
1. En relación con la primera consulta, cabe indicar que, de conformidad con lo dispuesto
en el inciso a) del artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de
la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Agrega la norma que las rentas de las personas jurídicas se considerarán del ejercicio gravable
en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas
unipersonales serán imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el
ejercicio comercial.
De otro lado, conforme a la doctrina “en el sistema de lo „devengado‟, también llamado,
causado‟, se atiende únicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se
haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un título o derecho a percibir la
renta, independientemente que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por
ende imputable a ese ejercicio”.
A mayor abundamiento, cabe tener en cuenta que en virtud de “lo devengado”, “los ingresos
son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o
no) (...)”.
Así pues, para efecto del Impuesto a la Renta de tercera categoría resulta irrelevante la fecha
en la cual se tomó conocimiento de un ingreso, debiéndose considerar la fecha en que el
mismo se devengó.
En ese orden de ideas, si, por ejemplo, un ingreso se devenga en noviembre de 2008 pero la
empresa toma conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser
considerado para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del período tributario en el que se
devengó.
2. En lo que concierne a la segunda consulta, entendemos que la misma se
encuentra referida a empresas que prestan el servicio de provisión de
profesionales médicos a terceros.
Al respecto, cabe indicar que conforme a lo dispuesto en el literal x.1 del inciso b) del artículo
118° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no podrán acogerse al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta los sujetos que, según la revisión de la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme – CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes; realicen
actividades de médicos y odontólogos.
De acuerdo con la CIIU – Revisión 3, la Clase 8512 Actividades de médicos y odontólogos “(...)
abarca las actividades de consulta y tratamiento por médicos de medicina general y
especializada, incluso los cirujanos y odontólogos, comprende las actividades de dichos
profesionales en instituciones de atención de la salud (entre ellas las clínicas y los servicios de
hospital para pacientes externos y las sociedades integradas por grupos de médicos cuyos
servicios deben pagarse por adelantado) y en consultorios privados. Se incluyen además las
actividades realizadas en clínicas de empresas, escuelas, hogares de ancianos,
organizaciones sindicales y asociaciones profesionales, así como en el domicilio de los
pacientes. Por lo general los pacientes son ambulatorios y pueden ser remitidos a un
especialista por el médico de medicina general”.
Agrega que “las actividades de atención odontológica pueden ser generales o especializadas y
llevarse a cabo en consultorios privados y en clínicas de pacientes externos, incluso las
clínicas de empresas, escuelas, entre otros, así como en salas de operaciones”.
En ese sentido, resulta claro que las empresas que se dedican a proveer de profesionales
médicos a terceros no se encuentran comprendidas en la Clase 8512 de la CIIU.
En consecuencia, las empresas que se dedican a proveer de profesionales médicos a
terceros, no se encontrarán incluidas en la prohibición de acogerse al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta prevista en el literal x.1 del inciso b) del artículo 118° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
CONCLUSIONES:
1. Si, por ejemplo, un ingreso se devenga en noviembre de 2008 pero la empresa
toma conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser
considerado para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del período tributario
en el que se devengó.
2. Las empresas que se dedican a proveer de profesionales médicos a terceros, no se
encontrarán incluidas en la prohibición de acogerse al Régimen Especial del Impuesto
a la Renta prevista en el literal x.1 del inciso b) del artículo 118° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Lima, 02 OCT 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurídico
INFORME N° 092-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Regímenes Tributarios aplicables a las Micro y Pequeñas Empresas (MYPE).
BASE LEGAL:
1. Ley N° 28015, Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña
Empresa, publicada el 3.7.2003.
2. Reglamento de la Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña
Empresa, aprobado por el Decreto Supremo N° 009-2003-TR, publicado el
12.9.2003.
3. Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
4. Decreto Legislativo Nº 937, publicado el 14.11.2003 y normas modificatorias, Texto
del Nuevo Régimen Único Simplificado (en adelante, Ley del Nuevo RUS).
ANTECEDENTES:
Mediante el Oficio Nº 0487/2007-2008-CT/CR, el Presidente de la Comisión de Trabajo
del Congreso de la República derivó a la Comisión de Defensa del Consumidor y
Organismos Reguladores de los Servicios Públicos la Carta de fecha
1.2.2008 de la Asociación de Artesanos y Actividades PYMES de Pequeña Minería,
Comercio y Procesamiento, Señor de Luren.
En dicha carta, la citada Asociación manifiesta que producto de su propia precariedad laboral
y su naturaleza, no llevan por evidentes razones, la prolija y ampulosa documentación que
puede requerir la SUNAT, sin embargo les ha sido solicitada y han cumplido con la mejor
disposición y con lo que tienen a la mano. Agrega que, por ese motivo, han absuelto sendos
cuestionarios alcanzados por personal de la Administración Tributaria.
Adiciona que, de acuerdo a lo que comprenden como desenlace de estos requerimientos,
existiría una alta probabilidad de que fuesen sancionados severamente por desconocer
aspectos tributarios, legales y contables, que como han mencionado, por su precariedad y
naturaleza del trabajo no conocen cabalmente.
En ese sentido, a través del Oficio Nº 0715-1473-4-5, el Presidente de la Comisión de Defensa
del Consumidor y Organismos Reguladores de los Servicios Públicos del Congreso de la
República, solicita un informe de las alternativas que se requerirían para adecuar
acertadamente las MYPE a nuestra realidad social y tributaria.
ANÁLISIS:
Política Fiscal
Respecto a las alternativas que se requerirían para adecuar acertadamente las MYPE a
nuestra realidad social y tributaria, cabe señalar que la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT) no se encuentra facultada para atender dicha solicitud,
por tratarse de decisiones de política fiscal sobre las cuales esta Administración Tributaria
carece de competencia.
En efecto, resulta necesario señalar que la SUNAT, como ente ejecutor de la política fiscal y
tributaria del Estado, se limita, en estricto cumplimiento de sus funciones, a aplicar las
normas legales de acuerdo con lo establecido en la Constitución Política del Estado. Así pues,
la SUNAT aplica las normas que conforman el marco tributario dictado por el Poder Legislativo
o el Poder Ejecutivo, según corresponda.
Cabe mencionar que entre las funciones y atribuciones que tiene la SUNAT se encuentra la de
administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional, con excepción
de los municipales, así como las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la
Oficina de Normalización Previsional (ONP).
De otro lado, conforme al artículo 24° del Reglamento de Organización y Funciones del
Ministerio de Economía y Finanzas, corresponde a la Dirección General de Política de Ingresos
Públicos, emitir opinión sobre temas y decisiones de política fiscal, en concordancia con la
política económica del gobierno.
Regímenes aplicables
El artículo 2° de la Ley de Promoción y Formalización de la MYPE señala que la MYPE es la
unidad económica constituida por una persona natural o jurídica, bajo cualquier forma de
organización o gestión empresarial contemplada en la legislación vigente, que tiene como
objeto desarrollar actividades de extracción, transformación, producción, comercialización de
bienes o prestación de servicios.
De conformidad con lo establecido en el artículo 3º de la citada Ley, las MYPE deben reunir las
siguientes características concurrentes:
a) El número total de trabajadores:
o La microempresa abarca de 1 hasta 10 trabajadores inclusive.
o La pequeña empresa abarca de 1 hasta 50 trabajadores inclusive.
b) Niveles de ventas anuales:
o La microempresa: hasta el monto máximo de 150 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT).
o La pequeña empresa: a partir del monto máximo señalado para las
microempresas y hasta 850 UIT.
Ahora bien, atendiendo a que, en general, la condición de las MYPE, responde a la poca
magnitud económica relativa de las mismas, los regímenes tributarios a los que podrían
acogerse tales empresas, de corresponder, serían:
1. Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS).
Es un régimen tributario promocional dirigido a las personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el país, que exclusivamente obtengan Rentas de Tercera Categoría por la
realización de actividades empresariales, y a las personas naturales no profesionales, que
perciban Rentas de Cuarta Categoría únicamente por actividades de oficios; siempre que en el
transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos no superen los
S/.360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) y cuando en algún mes tales
ingresos no excedan el límite permitido para la categoría más alta de este régimen, entre
otras condiciones.
Las ventajas que ofrece el Nuevo RUS a los sujetos que se acojan a dicho régimen son la de
ubicarse en una categoría de acuerdo con su realidad económica, no existe la obligación
de llevar registros ni libros contables, así como tampoco hay obligación de declarar y pagar
el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, pues al producirse el acogimiento a este régimen, dichas obligaciones son
reemplazadas por la cuota mensual que deben pagar, en su calidad de contribuyentes, los
sujetos acogidos al mismo.
Las obligaciones que tiene un contribuyente del Nuevo RUS, entre otras, son:
a) Pagar mensualmente la cuota del Nuevo RUS de acuerdo con el cronograma de
vencimientos aprobado por la SUNAT y archivar la constancia de dicho pago en orden
cronológico.
b) Emitir y entregar sólo los comprobantes de pago autorizados para este régimen
tributario.
c) Si tiene trabajadores dependientes, debe declarar y pagar la Contribución al
ESSALUD, así como declarar y retenerles el Impuesto a la Renta de Quinta
Categoría y sus aportaciones a la ONP.
2. Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
Es un régimen tributario promocional dirigido a personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurídicas domiciliadas en el país, que obtengan Rentas de
Tercera Categoría provenientes de actividades de comercio y/o industria o actividades de
servicios, siempre que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos
netos no superen los S/.360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
Las ventajas que ofrece el RER a los sujetos que se acojan a dicho régimen, entre otras, es la
de llevar únicamente como libros contables el Registro de Ventas e Ingresos y,
adicionalmente, el Registro de Compras en los casos que se encuentren afectos al
IGV.
Adicionalmente, efectúan el pago de la cuota mensual con carácter cancelatorio por
concepto del Impuesto a la Renta, no teniendo que presentar declaración jurada anual
ni realizar un pago adicional por este tributo. Dicho pago se efectúa con una tasa de 1.5%
de sus ingresos netos mensuales si realizan exclusivamente actividades de comercio y/o
industria, o, con una tasa de 2.5% de sus ingresos netos mensuales si realizan exclusivamente
actividades de servicios, o, con una tasa de 2.5% de sus ingresos netos mensuales si realizan
conjuntamente actividades de comercio y/o industria y actividades de servicio
Además de las indicadas, las obligaciones que tiene un contribuyente del RER, entre
otras, es la de declarar y pagar sus obligaciones tributarias por los demás tributos a los
que se encuentre afecto, así como efectuar y pagar las retenciones que señala la ley, de
acuerdo con el cronograma de pagos aprobado por la SUNAT.
Finalmente, respecto a la documentación que las MYPE deben presentar a la SUNAT ante un
requerimiento de ésta a fin de verificar la correcta determinación de la obligación tributaria,
dependerá del régimen tributario en el cual se encuentren ubicadas.
En tal sentido, si resulta estar acogido al Nuevo RUS no tiene la obligación de llevar
registros ni libros contables, y, si está acogido al RER debe llevar únicamente como libros
contables el Registro de Ventas e Ingresos y, adicionalmente, el Registro de Compras si se
encuentra afecto al IGV, tal como se ha señalado anteriormente.
Lima, 05 de julio de 2008
Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurídico
INFORME N° 025-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Teniendo en cuenta lo señalado en el literal a) del artículo 120° de la Ley del Impuesto a la
Renta, vigente con anterioridad a la modificación dispuesta por el Decreto Legislativo N° 968,
se formulan las siguientes consultas en relación con el acogimiento al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER):
1. ¿Debe considerarse correctamente acogido al RER al contribuyente que dentro del plazo
de vencimiento del período enero, presenta su declaración consignando un monto menor o
cero y, en fecha posterior a dicho plazo, rectifica la declaración mencionada
determinando un monto mayor o impuesto a pagar, procediendo a cancelar la
diferencia o la deuda?
2. Encontrándose acogido al RER y habiendo efectuado sus declaraciones en dicho
régimen durante algunos períodos del ejercicio fiscal, el contribuyente presenta
posteriormente declaraciones juradas por los mismos períodos pero como acogido al Régimen
General, ¿este hecho motiva que se efectúe el cambio del RER al Régimen General por
dichos períodos del ejercicio?
3. Encontrándose acogido al RER y habiendo efectuado sus declaraciones en dicho
régimen durante todo el ejercicio fiscal, el contribuyente presenta posteriormente
declaraciones juradas por el mismo ejercicio pero como acogido al Régimen General,
¿este hecho motiva que se efectúe el cambio del RER al Régimen General por dicho ejercicio?
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Código Tributario).
Textos Únicos Ordenados de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobados por el Decreto
Supremo N° 054-99-EF, publicado el 14.4.1999, y normas modificatorias, entre ellas,
el Decreto Legislativo N° 938, publicado el 14.11.2003; y, por el Decreto
Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, ambos, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N° 122-94-EF, publicado el 21.9.2004, y normas modificatorias (en adelante,
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANÁLISIS:
En principio, partimos de la premisa que las consultas formuladas están referidas al
acogimiento al RER conforme a la normatividad aplicable durante el período en que estuvo
vigente la modificación dispuesta por el Decreto Legislativo N° 938.
Atendiendo a lo anterior, cabe indicar lo siguiente:
1. En relación con la primera consulta, entendemos que la misma hace alusión a un
deudor tributario comprendido dentro de los alcances del RER y que, dentro de
la fecha de vencimiento de la cuota correspondiente al período enero del ejercicio
gravable, presentó su declaración jurada y efectuó el pago de la cuota determinada en
dicha declaración; siendo que la referida consulta está orientada a determinar si el
solo hecho que este sujeto haya presentado posteriormente una declaración
rectificatoria aumentando el importe de la cuota declarada por el referido período
conlleva a que no se le considere acogido al RER.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que según lo dispuesto en el literal a) del artículo 120°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tratándose de sujetos que hubieran iniciado
actividades antes del 1 de enero de cada año, el acogimiento al RER debía realizarse
únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota correspondiente al período
enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efectuaran hasta la fecha de su
vencimiento, de acuerdo con lo señalado en el artículo 121° de dicho TUO.
Agregaba la norma que, adicionalmente, los sujetos que provenían del Régimen
General, debían haber declarado y pagado hasta la fecha de vencimiento del período citado
en el párrafo anterior, sus obligaciones tributarias por concepto de Impuesto General a
las Ventas y pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes al período diciembre
del ejercicio gravable anterior a aquél en que se acogieran al RER.
De cumplirse lo antes señalado, el acogimiento surtía efecto a partir del 1 de enero de cada
ejercicio gravable, fecha a partir de la cual estos sujetos debían cumplir con los requisitos
establecidos para el RER.
De otro lado, el literal c) del artículo 92° del TUO del Código Tributario establece que
los deudores tributarios tienen derecho a sustituir o rectificar sus declaraciones juradas,
conforme a las disposiciones sobre la materia.
Así, el cuarto y quinto párrafos del artículo 88° del TUO del Código Tributario señalan que la
declaración referida a la determinación de la obligación tributaria podrá ser sustituida
dentro del plazo de presentación de la misma, vencido el cual, la declaración podrá ser
rectificada, dentro del plazo de prescripción, presentando para tal efecto la declaración
rectificatoria respectiva. Dicha declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación
siempre que determine igual o mayor obligación; en caso contrario surtirá efectos si dentro
de un plazo de sesenta (60) días hábiles siguientes a su presentación la Administración
Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos
en ella, sin perjuicio del derecho de la Administración Tributaria de efectuar la
verificación o fiscalización posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, durante los ejercicios materia de
consulta, un contribuyente que hubiera iniciado actividades antes del 1 de enero del
ejercicio gravable, podía acogerse al RER únicamente con ocasión de la declaración y pago de
la cuota correspondiente al período enero del ejercicio gravable, estando dicho acogimiento
condicionado a que tal declaración y pago se efectúen dentro del plazo de vencimiento del
referido período, de acuerdo con lo señalado en el artículo 121° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que si bien la norma alude al artículo 121° del citado TUO, tal remisión debe
entenderse en el sentido que para efecto del pago de la cuota respectiva debe tenerse en
cuenta las reglas especiales del RER como es, entre otros, la aplicación de un porcentaje
sobre los ingresos netos, sin que ello implique que el acogimiento al RER pueda quedar
enervado por el solo hecho que el contribuyente haya presentado una declaración
rectificatoria aumentando el importe de la cuota mensual consignada en su declaración
original, conforme lo faculta el inciso c) del artículo 92° del TUO del Código Tributario, más
aun cuando no existe norma que sancione con la exclusión del Régimen Especial a aquellos
que presenten declaración rectificatoria respecto al período de enero.
En ese sentido, en caso que en los ejercicios 2004, 2005 y 2006, el contribuyente hubiera
presentado, dentro de la fecha de vencimiento de la cuota correspondiente al período
enero del ejercicio gravable, su declaración jurada y efectuado el pago de la cuota
determinada en dicha declaración; la presentación posterior de una declaración
rectificatoria aumentando el importe de la cuota declarada por el periodo referido no
enervara su acogimiento a dicho régimen.
2. De otro lado, en lo que se refiere a la segunda y tercera consultas, entendemos que las
mismas hacen alusión a un deudor tributario comprendido dentro de los alcances del
RER, que se acogió a este Régimen con ocasión de la declaración jurada y pago de la
cuota correspondiente al período enero del ejercicio gravable, y que no incurriendo
en ninguno de los supuestos que implicara su exclusión del RER presentó, de acuerdo
a la normatividad que regula el RER, las declaraciones correspondientes a diversos
períodos de dicho ejercicio. Posteriormente, presenta otras declaraciones por los
mismos períodos indicando estar acogido al Régimen General.
Al respecto, cabe señalar que conforme a lo dispuesto en el artículo 122° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, según texto vigente durante los ejercicios materia de consulta, los
contribuyentes que optaran por el RER podían ingresar al Régimen General en cualquier
mes del ejercicio. No obstante, debían ingresar al Régimen General a partir del primer día
calendario del mes siguiente a aquél en que se produjera cualquiera de los siguientes hechos:
I. Cuando sus ingresos netos en el transcurso del ejercicio gravable superasen el monto
referencial a que se refería el artículo 119° de dicho TUO, multiplicado por 12 (doce);
II. Cuando incurrieran en cualquiera de los supuestos contemplados en los incisos a) y b)
del artículo 118° del mismo TUO.
Adicionalmente, el citado artículo establecía que, en estos casos, los pagos efectuados según
lo dispuesto por el RER tenían carácter cancelatorio, debiendo tributar según las normas del
Régimen General a partir del cambio de régimen.
Conforme fluye de la citada norma, en cualquier mes del ejercicio, el sujeto acogido al RER
podía optar por acogerse al Régimen General del Impuesto a la Renta, implicando ello que, a
partir del período en que se ejerciera la opción, el pago del Impuesto a la Renta debía
sujetarse a las normas del Régimen General, sin que este cambio afectara los períodos
respecto de los cuales se pagó el Impuesto de acuerdo con las normas del RER, dado el
carácter cancelatorio de dichos pagos.
Más aún, debe tenerse en cuenta que las normas que regulaban el RER no establecieron
disposición alguna que permitiera rectificar el acogimiento a dicho Régimen.
En ese sentido, en caso que el contribuyente, con posterioridad a su acogimiento y
presentación, conforme al RER, de las declaraciones de algunos o todos los períodos del
ejercicio, haya presentado otras declaraciones por los mismos períodos de acuerdo con el
Régimen General, este solo hecho no enervará su acogimiento al RER ni implicará el cambio
retroactivo de régimen por tales períodos.
CONCLUSIONES:
1. En caso que en los ejercicios 2004,2005 y 2006, el contribuyente hubiera optado por
acogerse al RER y presentado para tal efecto, dentro de la fecha de vencimiento de
la cuota correspondiente al período enero del ejercicio gravable, su declaración
jurada y efectuado el pago de la cuota determinada en dicha declaración; la
presentación posterior de una declaración rectificatoria aumentando el importe de
la cuota declarada por el referido período no enervará su acogimiento a dicho
Régimen.
2. En caso que el contribuyente, con posterioridad, a su acogimiento y
presentación, conforme al RER, de las declaraciones de algunos o todos los
períodos del ejercicio, haya presentado otras declaraciones por los mismos
períodos de acuerdo con el Régimen General, este solo hecho no enervará su
acogimiento al RER ni implicará el cambio retroactivo de régimen por tales
períodos.
Lima, 15 de febrero de 2008
Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurídico
INFORMES 2007
INFORME N° 222-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si los resultados que obtienen las personas jurídicas sujetas al Régimen Especial
del Impuesto a la Renta – RER, y que se distribuyen entre sus socios o accionistas están
afectos al pago del 4.1% del Impuesto a la Renta sobre los dividendos.
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias
(en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.
ANÁLISIS:
Para efectos del presente análisis, se parte de las siguientes premisas:
Se trata de la distribución de dividendos u otras formas de distribución de utilidades
que realiza una persona jurídica correctamente acogida al RER a sus socios o accionistas, los
cuales son todos personas naturales domiciliadas en el país.
Se refiere a un acuerdo de distribución de dividendos u otras formas de distribución de
utilidades adoptado a partir del 1.1.2003, independientemente del año al que se refiera.
1. Al respecto, el inciso i) del artículo 24° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
señala que, entre otras, son rentas de segunda categoría los dividendos y cualquier
otra forma de distribución de utilidades, con excepción de las sumas a que se
refiere el inciso g) del artículo 24°-A de dicha Ley.
El artículo 24°-A establece que para efectos del Impuesto a la Renta se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14° de la Ley
distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran,
según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante títulos de propia emisión
representativos del capital.
b) La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de activos, ya sea en
efectivo o en especie, salvo en títulos de propia emisión representativos del capital.
c) La reducción de capital hasta el importe equivalente a utilidades, excedente de
revaluación, ajuste por re-expresión, primas o reservas de libre disposición
capitalizadas previamente, salvo que la reducción se destine a cubrir pérdidas
conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
d) La diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos del capital más las
primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios,
asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la
reducción de capital o la liquidación de la persona jurídica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del
trabajo y otros títulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en
la administración o en la elección de los administradores o el derecho a participar,
directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora.
f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, que las
personas jurídicas que no sean Empresas de Operaciones Múltiples o Empresas de
Arrendamiento Financiero, otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o
personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, con carácter
general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación y siempre que no
exista obligación para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolución
exceda de doce meses, la devolución o pago no se produzca dentro de dicho plazo o,
no obstante los términos acordados, la renovación sucesiva o la repetición de
operaciones similares permita inferir la existencia de una operación única cuya
duración total exceda de tal plazo.
No es de aplicación la presunción contenida en el párrafo anterior a las operaciones de crédito
a favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios únicamente de acciones de
inversión.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en
tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artículo 55º de esta Ley.
h) El importe de la remuneración del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas
jurídicas así como de su cónyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.
Por su parte, el tercer párrafo del artículo 24°-B del mencionado TUO dispone que los
dividendos y otras formas de distribución de utilidades estarán sujetos a las retenciones
previstas en los artículos 73°-A y 76° en los casos y formas que en los aludidos artículos se
determina.
A su vez, el artículo 73°-A del ya citado TUO señala que las personas jurídicas comprendidas
en el artículo 14° que acuerden la distribución de dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades, retendrán el 4.1% de las mismas, excepto cuando la distribución
se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se
efectúen no estarán sujetas a retención, salvo que se realicen a favor de personas no
domiciliadas en el país o a favor de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país.
Agrega que el monto retenido o los pagos efectuados constituirán pagos definitivos del
Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando éstos sean personas naturales o sucesiones
indivisas domiciliadas en el Perú.
Añade que esta retención deberá abonarse al fisco dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Cabe agregar que el artículo 92° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que el 4.1°% que grava a los dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades es
de aplicación general, procede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta por la
que tributa la persona jurídica que efectúa la distribución. Al monto correspondiente a la tasa
del 4.1% no le son de aplicación los créditos a que tuviese derecho el contribuyente.
2. Como se aprecia de las normas citadas, los dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades, con excepción de los previstos en el inciso g) del artículo
24°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran gravados con el
Impuesto a la Renta como rentas de segunda categoría de las personas naturales que
los obtienen.
Asimismo, corresponde a las personas jurídicas que acuerden la distribución de dividendos
u otras formas de distribución de utilidades, retener a las personas naturales domiciliadas en
el país que obtienen dichas rentas el 4.1% de las mismas, constituyendo el monto retenido
pago definitivo del Impuesto a la Renta de dichas personas naturales.
Igualmente, la tasa del 4.1% que se aplica a las personas naturales es independiente del
gravamen que afecta a las personas jurídicas que distribuyan los dividendos o
efectúen otra forma de distribución de utilidades.
3. De otro lado, el artículo 117º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que
podrán acogerse al RER las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan rentas
de tercera categoría provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no
señalada expresamente en el inciso anterior.
Por su parte, el artículo 120° del citado TUO regula la cuota aplicable a los sujetos que se
acojan al RER. El inciso b) de este artículo indica que el pago de las cuotas realizadas como
consecuencia de lo dispuesto en dicho artículo tiene carácter cancelatorio.
Sin perjuicio de ello, el artículo 82° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala
que los sujetos que se acojan al RER deberán cumplir con efectuar, entre otras, las retenciones
de segunda categoría.
4. En ese sentido, se advierte que la cuota que deben pagar los sujetos acogidos al RER
remplaza la obligación de pago del Impuesto a la Renta de tercera categoría que
debiera ser determinado conforme a las reglas generales de dicho tributo, sin que
ello afecte las obligaciones tributarias que correspondan ser cumplidas por terceros
distintos a los mencionados sujetos.
En consecuencia, los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades que
efectúen las personas jurídicas acogidas al RER, con excepción de los previstos en el inciso
g) del artículo 24°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas
gravadas de las personas naturales beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1% como rentas de
segunda categoría, toda vez que este gravamen es independiente del Impuesto a la Renta que
afecta a las mencionadas personas jurídicas.
CONCLUSIÓN:
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades que efectúen las
personas jurídicas acogidas al RER, con excepción de los previstos en el inciso g) del artículo
24°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas gravadas de las personas
naturales beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1% como rentas de segunda categoría.
Lima, 19 de diciembre de 2007
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurídico.
INFORME N° 164-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro pueden optar por
acogerse al Régimen General o al Régimen Especial del Impuesto a la Renta y gozar de la
exoneración al pago de dicho impuesto siempre que cumplan con los requisitos establecidos
en el literal b) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias.
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N° 179-2004-EF (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta).
ANALISIS:
1. El artículo 14° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
contribuyentes del Impuesto, entre otros, las personas jurídicas.
Agrega que, para efectos de la mencionada Ley, se consideran personas jurídicas, entre otras,
las asociaciones, las comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las
fundaciones no consideradas en el artículo 18° del citado TUO.
Por su parte, el inciso c) del artículo 18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
no son sujetos del Impuesto las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para
los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los
dispositivos legales vigentes sobre la materia.
Conforme se puede apreciar de las normas antes citadas, son contribuyentes del Impuesto a la
Renta, entre otros, las asociaciones y las fundaciones afectas.
2. Ahora bien, el inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
señala que están exonerados del Impuesto hasta el 31.12.2008 las rentas de
fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitución comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria,
deportiva, política, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus
fines específicos en el país; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los
asociados y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso
de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
Agrega la norma que, la disposición estatutaria a que se refiere este inciso no será exigible a
las entidades e instituciones de cooperación técnica internacional (ENIEX) constituidas
en el extranjero, las que deberán estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de
Cooperación Técnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.
Así pues, tratándose de las rentas de asociaciones sin fines de lucro y fundaciones afectas
cuyo instrumento de constitución comprenda alguno o algunos de los fines antes detallados,
dichas rentas se encontrarán exoneradas del Impuesto a la Renta siempre que las mismas
sean destinadas a sus fines específicos en el país y se cumpla con los demás requisitos
establecidos.
3. Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 117° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, podrán acogerse al Régimen Especial del Impuesto a
la Renta (RER), entre otros, las personas jurídicas, domiciliadas en el país, que
obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las actividades señaladas en los
acápites i y ii siguientes, siempre que no se encuentren en alguna de las exclusiones
previstas en el artículo 118° de dicho TUO:
i. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
ii. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no
señalada expresamente en el acápite anterior.
En tal sentido, considerando que las asociaciones sin fines de lucro y las fundaciones afectas
generan rentas de tercera categoría, las mismas podrán afectarse al RER, siempre y cuando
cumplan con lo dispuesto en los artículos 117° y 118° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta para tal efecto.
Este acogimiento no es incompatible con el goce de la exoneración contemplada en el inciso
b) del artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no existe norma que
establezca tal limitación.
CONCLUSIÓN:
Las asociaciones sin fines de lucro y las fundaciones afectas podrán afectarse al RER, siempre y
cuando cumplan con lo dispuesto en los artículos 117° y 118° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta para tal efecto.
Este acogimiento no es incompatible con el goce de la exoneración contemplada en el inciso
b) del artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no existe norma que
establezca tal limitación.
Lima, 20 setiembre 2007
Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurídico
INFORME Nº 027-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si procede mantener en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) a los
contribuyentes acogidos a este Régimen que, en el transcurso del año, hubieran presentado
una o más declaraciones juradas como sujetos del Régimen General, habiendo presentado
posteriormente, por los mismos períodos, declaraciones correspondientes al RER y,
comunicado por escrito a la SUNAT que han incurrido en error al presentar las declaraciones
del Régimen General.
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias, entre
ellas, el Decreto Legislativo N° 968, publicado el 24.12.2006.
ANÁLISIS:
En principio, entendemos que la consulta formulada hace referencia a un supuesto en el que
el deudor tributario, correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos exigidos
por las normas para su permanencia en el Régimen, presenta su declaración jurada del
Impuesto a la Renta, mediante el Formulario Virtual - PDT N° 621, consignando en éste,
por error, que se encuentra comprendido en el Régimen General de dicho Impuesto aun
cuando la determinación contenida en el referido Formulario es la que resulta de aplicar las
normas del RER.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. De acuerdo con lo establecido en el artículo 117° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, podrán acogerse al RER las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que
obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no
señalada expresamente en el inciso anterior.
c. Agrega la norma que las actividades antes señaladas podrán ser realizadas en forma
conjunta.
2. Por su parte, el artículo 119° del citado TUO establece que el acogimiento al
Régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente:
a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que
corresponda al período de inicio de actividades declarado en el Registro Único de
Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a
lo señalado en el artículo 120° de esta Ley.
b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo
Régimen Único Simplificado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que
corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe
dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 120° de esta Ley.
Añade la norma que en los supuestos previstos en los incisos a) y b) del párrafo
precedente, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha
declarada como inicio de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del
período en que se efectúa el cambio de régimen, según corresponda.
Asimismo, indica que el acogimiento al RER tendrá carácter permanente, salvo que el
contribuyente opte por ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo Régimen Único
Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen General de conformidad con lo
previsto en el artículo 122° de la presente norma.
3. Como se puede apreciar de la norma citada en el numeral precedente, el
deudor tributario acogido al RER determinará el Impuesto a la Renta y cumplirá con
las demás obligaciones de este Impuesto de acuerdo a las normas que regulan dicho
régimen, durante los períodos que cumpla con los requisitos para estar comprendido
en el mismo, salvo que opte por ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo
Régimen Único Simplificado.
En cuanto al ejercicio de la opción por el Régimen General del Impuesto a la Renta, el artículo
121° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los contribuyentes acogidos
al RER podrán ingresar al Régimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante
la presentación de la declaración jurada que corresponda al Régimen General.
Así pues, la expresión de voluntad del deudor tributario orientada al cambio del RER al
Régimen General del Impuesto a la Renta se ha de manifestar con la presentación de la
declaración jurada que corresponde a este último Régimen.
4. Ahora, si bien en el supuesto materia de consulta, el deudor tributario presentó el
Formulario Virtual – PDT N° 621, marcando el Régimen General como régimen que le
corresponde en materia del Impuesto a la Renta, la determinación de este Impuesto,
contenida en dicho Formulario, fue efectuada de acuerdo a las normas del RER;
circunstancia que desvirtúa la existencia de una expresión de voluntad por parte de
aquél orientada al ejercicio de la opción que lo lleve a cumplir con el pago y demás
obligaciones del Impuesto acorde con las reglas del Régimen General.
Por el contrario, tal circunstancia evidencia la existencia de un error de digitación en la
declaración, el cual, como tal, no supone el ejercicio de la opción antes referida,
debiendo, por ende, considerarse que en el supuesto planteado en la consulta, el deudor
tributario se mantiene en el RER.
CONCLUSIÓN:
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos exigidos
por las normas para su permanencia en el Régimen presenta, en el transcurso del
ejercicio, su declaración jurada del Impuesto a la Renta, mediante el Formulario Virtual -
PDT N° 621, marcando, por error, que se encuentra comprendido en el Régimen General de
dicho Impuesto aun cuando la determinación contenida en el referido Formulario es la que
resulta de aplicar las normas del RER; deberá considerarse que dicho deudor se mantiene en
este Régimen.
Lima, 5 de febrero de 2007.
Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurídico
RE G I M E N ÚN I C O SI M P LIF IC A D O I N FORMES 2 0 07
INFORME N° 178-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si, desde la vigencia del artículo 6° de la Ley N° 28659, la tasa de interés que
corresponde aplicar a partir del día siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la
Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución de percepciones
del IGV a sujetos del Nuevo RUS, es el interés señalado en el artículo 38° del Código
Tributario o la Tasa de Interés Moratorio a que se refiere el artículo 33° del mencionado
Código.
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N° 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias.
Ley N° 28053, Ley que establece disposiciones con relación a percepciones y
retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, publicada el 8.8.2003.
Decreto Legislativo N° 937, Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado,
publicado el 14.11.2003, y normas modificatorias, entre ellas, la Ley N° 28659,
publicada el 29.12.2005 (en adelante, Texto del Nuevo RUS).
ANÁLISIS:
1. La Segunda Disposición Final del Texto del Nuevo RUS, antes de la
modificación efectuada por la Ley N° 28659, establecía en su primer párrafo que
tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, que hubieran sido objeto de percepciones
por concepto del IGV, podían solicitar la devolución de los montos percibidos
acumulados hasta el último día calendario del mes anterior a la fecha de
presentación de la solicitud de devolución, de acuerdo a lo señalado por el
numeral 3.2 del artículo 3° de la Ley N° 28053.
Al respecto, cabe indicar que conforme a lo dispuesto por el numeral 3.2 del artículo 3° de la
Ley N° 28053, tratándose de sujetos que no realizan operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del IGV, los montos percibidos serán devueltos de acuerdo a las normas
del TUO del Código Tributario. Dicha devolución deberá ser efectuada en un plazo no mayor
de cuarenta y cinco (45) días hábiles, y se efectuará agregándole el interés correspondiente en
el período comprendido entre la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración
del agente de percepción donde conste el monto percibido o en la que éste hubiera efectuado
el pago total de dicho monto, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposición
del solicitante la devolución respectiva. No obstante, se aplicará la tasa de interés moratorio
(TIM) a que se refiere el artículo 33° del TUO del Código Tributario a partir del día siguiente
en que venza el plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para pronunciarse sobre
la solicitud de devolución hasta la fecha en que la misma se ponga a disposición del solicitante.
Como se puede apreciar, por mención expresa de la norma especial, esto es, del Texto del
Nuevo RUS, a los sujetos comprendidos en dicho régimen les resultaba aplicable lo dispuesto
en el numeral 3.2 del artículo 3° de la Ley N° 28053, para fines de la devolución de los
montos percibidos por concepto del IGV.
2. Ahora bien, según el primer párrafo de la Segunda Disposición Final del Texto del
Nuevo RUS, con la modificación dispuesta por la Ley N° 28659, los sujetos del Nuevo
RUS a quienes se les hubiera efectuado percepciones por concepto del IGV podrán
compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo RUS o solicitar la devolución del
monto percibido, de acuerdo a lo siguiente:
A. La opción por la compensación se efectuará con ocasión de la presentación de la
declaración y pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo efecto:
a. Se deducirá de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el
último día del mes precedente al de la presentación de la declaración y pago mensual.
b. La compensación se realizará hasta por el monto de la cuota mensual que
corresponda pagar de acuerdo a su categoría más los intereses moratorios que
resulten aplicables, de ser el caso. Si el monto de las percepciones es mayor a la cuota
mensual y los intereses moratorios antes señalados, el contribuyente podrá arrastrar
el saldo no compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales del
Nuevo RUS de los meses siguientes, hasta agotarlo, o solicitar su devolución.
c. Los sujetos del Nuevo RUS deberán presentar la declaración mensual del Nuevo RUS
aun cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten
aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado.
B. El contribuyente podrá solicitar la devolución de las percepciones
acumuladas no compensadas en la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria, aplicando el interés a que se refiere el artículo 38° del TUO
del Código Tributario, calculado desde la fecha de presentación de la solicitud hasta la
fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva.
C. Si al final de cada ejercicio anual se verifica que el sujeto del Nuevo RUS no ha
compensado ni solicitado la devolución de los montos percibidos en dicho ejercicio, la
SUNAT podrá devolverlos de oficio siempre que hubiesen sido declarados por los
agentes de percepción.
La devolución de oficio se podrá efectuar sobre la base de la información con la que cuenta la
SUNAT, que hubiera sido declarada por el contribuyente o por el agente de percepción.
La devolución se efectuará con el interés a que se refiere el artículo 38° del TUO del
Código Tributario, calculado desde el 1 de enero del ejercicio siguiente a aquel en que
se efectuó la percepción hasta la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la
devolución respectiva.
3. De la norma anteriormente glosada resulta que el Texto del Nuevo RUS, con la
modificación dispuesta por la Ley N° 28659, varía el tratamiento de las percepciones
del IGV aplicable a los sujetos del Nuevo RUS, pasando de un esquema que permitía
sólo la devolución a otro que faculta a tales sujetos a optar entre compensar el monto
de las percepciones del IGV contra su cuota mensual y las siguientes o solicitar la
devolución respectiva, incluso se prevé la posibilidad de que la SUNAT de oficio
devuelva los montos percibidos si al final del ejercicio se verifica que no se ha
compensado ni solicitado la devolución.
En tal sentido, la norma prevé las reglas aplicables para el caso de la compensación o la
devolución, y en este último supuesto, sólo ha previsto la aplicación del interés a que se
refiere el artículo 38° del TUO del Código Tributario calculado desde la fecha de la
presentación de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la
devolución respectiva, más no la aplicación de la TIM.
CONCLUSIÓN:
La tasa de interés que corresponde aplicar a la devolución de percepciones del IGV a sujetos
del Nuevo RUS, a partir del 30.12.2005, fecha de entrada en vigencia de la Ley N° 28659, es la
tasa de interés a que se refiere el artículo 38° del TUO del Código Tributario, calculado
desde la fecha de la presentación de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposición
del solicitante la devolución respectiva, inclusive a partir del día siguiente en que venza el
plazo que tiene la Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de
devolución.
Lima, 4 octubre de 2007
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurídico
INFORME N° 165-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta cuál es el importe de la multa por la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 176° del Código Tributario, para los contribuyentes acogidos al Nuevo Régimen Único
Simplificado – Categoría 1, aplicando el Régimen de Gradualidad establecido en la Resolución
de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, considerando que el límite máximo de sus ingresos
brutos mensuales es de S/. 5,000.00.
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Código Tributario).
Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Código
Tributario, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 063-
2007/SUNAT, publicado el 31.3.2007 (en adelante, Reglamento del Régimen de
Gradualidad).
Decreto Legislativo N° 937, Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado,
publicado el 14.11.2003, y normas modificatorias (en adelante, Texto del Nuevo
RUS).
ANÁLISIS:
En principio, entendemos que la consulta formulada está orientada a determinar cuál es el
monto respecto del cual debe aplicarse la rebaja prevista en el ítem 12 del Anexo II del
Reglamento del Régimen de Gradualidad, tratándose de la sanción de multa correspondiente
a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del TUO del Código Tributario,
comprendida dentro del ámbito de aplicación de dicho Régimen, en caso que el sujeto
infractor sea uno comprendido en la Categoría 1 del Nuevo RUS.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. De acuerdo con lo establecido en el numeral 1 del artículo 176° del TUO del
Código Tributario, constituye infracción relacionada con la obligación de presentar
declaraciones y comunicaciones, no presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
Dicha infracción se encuentra sancionada conforme a lo dispuesto en la Tabla III de
Infracciones y Sanciones del mencionado TUO, aplicable a personas y entidades que se
encuentran en el Nuevo RUS, con multa de 0.6% de cierre, siendo del caso indicar que según
lo señalado en la Nota de la referida Tabla, ésta última sanción se aplicará salvo que el
contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
sanción de cierre.
Vale decir, no se aplicará la sanción de cierre sino la de multa, en caso que el contribuyente
pague esta última antes de la notificación de la sanción de cierre.
2. Ahora bien, para efecto del cálculo de la sanción de multa aplicable a la
referida infracción, cabe tener en cuenta que en la cuarta Nota sin número de la
Tabla de Infracciones y Sanciones antes citada, se indica que las multas que se
determinen no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT, esto es, S/. 172.50
para el presente ejercicio.
Así pues, siendo que de acuerdo con lo establecido en el numeral 7.1 del artículo 7° del
Texto del Nuevo RUS, en la Categoría 1 de dicho Régimen deben ubicarse los
contribuyentes cuyos ingresos brutos mensuales no excedan de S/. 5,000.000, se tiene
que en caso la infracción materia de análisis sea cometida por dichos contribuyentes, el 0.6%
de los que será de S/.120.00 importe que al ser inferior a S/. 172.50 determinará que sea
éste último el monto de la sanción de multa aplicable por la referida infracción,
de conformidad con lo dispuesto en la Nota precedentemente citada.
3. De otro lado, conforme al ítem 12 del Anexo II del Reglamento del Régimen de
Gradualidad, la sanción de multa correspondiente a la infracción contemplada en el
numeral 1 del artículo 176° del TUO del Código Tributario, en caso el contribuyente
hubiere omitido presentar oportunamente la declaración respectiva, será graduada
conforme al siguiente detalle:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las
Tablas)
SUBSANACION VOLUNTARIA
SUBSANACION INDUCIDA
FORMA DE
SUBSANAR
LA INFRACCIÓN
Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción.
Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificación en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción.
Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
Presentando la
declaración jurada
correspondiente
80% 90% 50% 60%
4. Cabe señalar que de acuerdo con lo establecido en el inciso b) de la Segunda
Disposición Complementaria Final del citado Reglamento, para efecto de la aplicación
del Régimen de Gradualidad, deberá tenerse en cuenta que en el caso de las
multas por las infracciones de la Tabla III se rebaja el tope mínimo de 5% de la UIT a
que se refiere la cuarta nota sin número de dicha Tabla cuando por efecto del
Régimen de Gradualidad resulte un monto de multa menor a dicho tope.
Como se puede apreciar de las normas antes citadas, la rebaja prevista por el Régimen de
Gradualidad se aplica respecto de la sanción de multa correspondiente, la cual conforme se ha
expresado precedentemente, tratándose de sujetos comprendidos en la Categoría 1 del
Nuevo RUS que incurren en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del TUO
del Código Tributario, es del 5% de la UIT, según lo dispuesto en la cuarta Nota sin número de
la Tabla III de Infracciones y Sanciones del referido TUO.
Así pues, es respecto de tal monto que, en el supuesto en mención, se aplicará el porcentaje
de rebaja que corresponda conforme al detalle antes efectuado, procediendo la rebaja de
dicho monto aun cuando por efecto del Régimen de Gradualidad la multa rebajada sea menor
al 5% de la UIT, tal como fluye de lo establecido en el inciso b) de la Segunda Disposición
Complementaria Final del Reglamento que regula el mencionado Régimen.
CONCLUSIÓN:
Tratándose de la sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 176° del TUO del Código Tributario, comprendida dentro del ámbito de aplicación
del Reglamento del Régimen de Gradualidad, y cometida por un sujeto comprendido en la
Categoría 1 del Nuevo RUS, el porcentaje de rebaja que corresponda en virtud de dicho
Régimen, se aplicará sobre el monto de la multa equivalente al 5% de la UIT, de
conformidad con lo dispuesto en la cuarta Nota sin número de la Tabla III de Infracciones y
Sanciones del citado TUO.
Lima, 20 setiembre de 2007
Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurídico
I N FORME N ° 0 2 5- 200 7 - SU N A T / 2 B 0 0 00
MATERIA:
Se formula la siguiente consulta:
¿Pueden acogerse al Nuevo RUS los sujetos favorecidos con concesiones mineras, donde
los titulares son pequeños productores mineros o productores mineros artesanales
teniendo en cuenta quiénes son considerados como tales, de acuerdo a lo establecido en el
artículo 91º del TUO de la Ley de Minería, así como los supuestos de exclusión del señalado
régimen, indicados en los incisos b) y c) del numeral 3.1 del artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 937?.
BASE LEGAL:
Decreto Legislativo Nº 937, publicado el 14.11.2003 y normas modificatorias, Texto
del Nuevo Régimen Único Simplificado (en adelante, Ley del Nuevo RUS).
Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería aprobado por el Decreto
Supremo Nº 014-1992-EM, publicado el 4.6.1992 y normas modificatorias, (en
adelante, TUO de la Ley General de Minería).
ANÁLISIS:
En principio, se parte de la premisa que la consulta está referida a la normatividad del RUS
aplicable con anterioridad a las modificaciones introducidas a dicho régimen por el Decreto
Legislativo Nº 967.
1. Respecto a los pequeños productores mineros y productores mineros artesanales, el
artículo 91º del TUO de la Ley General de Minería establece lo siguiente:
"Son pequeños productores mineros los que:
1.1 Posean por cualquier título hasta dos mil (2,000) hectáreas, entre denuncios,
petitorios y concesiones mineras.
1.2 Posean por cualquier título una capacidad instalada de producción y/o beneficio de
350 toneladas métricas por día, con excepción de materiales de construcción,
arenas, gravas auríferas de placer, metales pesados detríticos en que el límite será
una capacidad instalada de producción y/o beneficio de hasta tres mil (3,000)
metros cúbicos por día.
Son productores mineros artesanales los que:
1.3 En forma personal o como conjunto de personas naturales o jurídicas se dedican
habitualmente y como medio de sustento a la explotación y/o beneficio directo de
minerales, realizando sus actividades con métodos manuales y/o equipos básicos.
1.4 Posean por cualquier título hasta un mil (1,000) hectáreas, entre denuncios, petitorios
o concesiones mineras; o hayan suscrito acuerdos o contratos con los titulares
mineros según lo establezca el Reglamento de la presente Ley.
1.5 Posean por cualquier título una capacidad instalada de producción y/o beneficio de
25 toneladas métricas por día, con excepción de los productores de materiales
de construcción, arenas, gravas auríferas de placer, metales pesados detríticos en
que el límite será una capacidad instalada de producción y/o beneficio de hasta
doscientos (200) metros cúbicos por día.
La condición de pequeño productor minero o productor minero artesanal se acreditará ante la
Dirección General de Minería mediante declaración jurada bienal."
2. El numeral 2.1 del artículo 2 de la Ley del Nuevo RUS crea el Nuevo Régimen Único
Simplificado – Nuevo RUS, que comprende a los sujetos señalados en los incisos a) y b)
siguientes, cuyos ingresos brutos obtenidos por la realización de sus actividades no
excedan de S/. 80,000.00 (Ochenta Mil y 00/100 Nuevos Soles) en un cuatrimestre
calendario:
a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que obtengan
rentas de tercera categoría de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta
provenientes de las actividades de comercio y/o industria y/o actividades de servicios.
b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban
rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.
Agrega que los sujetos de dicho Régimen pueden realizar conjuntamente actividades de
comercio y/o industria, actividades de servicios y/o actividades de oficios.
Por otro lado, los incisos b) y c) del numeral 3.1 del artículo 3º de la citada ley, disponen que
no están comprendidas en dicho Régimen las personas naturales y sucesiones indivisas que:
- Realicen sus actividades en más de una unidad de explotación, sea ésta de su
propiedad o lo explote bajo cualquier forma de posesión.
A tal efecto, se considera como unidad de explotación a cualquier lugar donde el sujeto de
este Régimen desarrolla su actividad empresarial, entre otros, el local comercial o de servicios,
sede productiva, depósito o almacén, oficina administrativa.
- Desarrollen sus actividades en una unidad de explotación cuya área exceda de
100 (cien) metros cuadrados, de acuerdo a lo señalado por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
3. De conformidad con la Ley del Nuevo RUS, para efectos de dicho régimen la unidad de
explotación es cualquier lugar donde el sujeto desarrolla su actividad empresarial y cuya
área no exceda de 100 (cien) metros cuadrados. Asimismo, los sujetos que realicen sus
actividades en más de una unidad de explotación no están comprendidos en dicho
régimen.
En el caso materia de análisis, si bien las concesiones mineras superan la extensión señalada,
no puede considerarse que el área total de esos derechos sea la extensión de la unidad de
explotación, pues el lugar en que el productor minero desarrolla sus actividades está limitado
a la zona en donde es factible el aprovechamiento del recurso.
Sin embargo, si, dentro de la concesión, el área de la unidad de explotación de los pequeños
productores mineros o productores mineros artesanales supera la extensión establecida en
el numeral 3.1 del artículo 3º de la Ley del Nuevo RUS, dichos contribuyentes no podrán
acogerse a este régimen, aun cuando el área efectivamente ocupada en cada jornada de
trabajo no exceda de 100 (cien) metros cuadrados.
Más aún, de acuerdo con el numeral 3.3 del artículo 3º de la Ley del Nuevo RUS,
únicamente los pequeños productores agrarios así como las personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal para consumo humano directo cuyos ingresos brutos en un
cuatrimestre calendario no excedan de S/.80,000.00 (Ochenta mil y 00/100 Nuevos Soles)
están exceptuados del cumplimiento de lo establecido en el numeral 3.1 del mismo artículo,
incluyendo el requisito de tener una unidad de explotación que no exceda los 100 (cien)
metros cuadrados.
CONCLUSIÓN:
Si, dentro de la concesión, el área de la unidad de explotación de los pequeños productores
mineros o productores mineros artesanales supera la extensión establecida en el
numeral 3.1 del artículo 3º de la Ley del Nuevo RUS, dichos contribuyentes no podrán
acogerse a este régimen, aun cuando el área efectivamente ocupada en cada jornada de
trabajo no exceda de 100 (cien) metros cuadrados.
Lima, 05 febrero de 2007
Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurídico
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta cuyo Texto
Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas
modificatorias
DECRETO SUPREMO N° 258-2012-EF EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, la Ley del Impuesto a la Renta cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por los
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y norma modificatorias ha sido modificada por los Decretos
Legislativos Nºs. 1112, 1120 y 1124;
Que, mediante el Decreto Legislativo Nº 1112 se modificó el artículo 20º de la Ley, que
estableció la obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago;
Que, asimismo, modificó el artículo 32° de la Ley para establecer que el valor de mercado de
los valores mobiliarios será el que resulte mayor al comparar el valor de la transacción con
otro valor;
Que el Decreto Legislativo Nº 1120 incorporó, en el numeral 1 del inciso e) del artículo 32°-A
de la Ley, disposiciones especiales para aplicar el método del precio comparable no
controlado a los bienes con cotización conocida en el mercado internacional, bolsas de
comercio o similares (“commodities”), así como a los bienes agrarios y sus derivados,
hidrocarburos y sus derivados, harina de pescado y concentrados de minerales cuyo precio se
fija tomando como referencia el precio de un commoditiy en el mercado internacional, bolsas
de comercio o similares;
Que, el mencionado Decreto Legislativo modificó los artículos 36º y 44º de la Ley para limitar
la deducción de pérdidas de capital en determinados supuestos. Asimismo, establece las
reglas necesarias para incrementar el costo computable de los valores mobiliarios cuya
enajenación o posterior adquisición hubiera dado lugar la limitación de pérdidas;
Que, de otro lado el Decreto Legislativo modificó el artículo 51º-A de la Ley referido a la
deducción de gastos que inciden en distintas rentas de fuente extranjera, el artículo 61º que
regula las diferencias de cambio aplicables a existencias y activos fijos, así como el artículo 63º
en lo que respecta a los métodos de imputación de rentas en el caso de empresas de
construcción o similares;
Que, mediante los Decretos Legislativos N.os 1112 y 1120 se modificó el artículo 73º -C,
respecto al procedimiento de liquidación de la retención mensual que debe efectuar la
Institución de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares,
constituida en el país;
Que mediante el Decreto Legislativo N° 1120 se modificó el artículo 2° de la Ley a efectos de
incluir entre las operaciones que generan ganancias de capital a la enajenación, redención
o rescate de certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores;
Que, asimismo mediante la Cuarta Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
Nº 1120 se estableció que para efectos del Impuesto a la Renta, las cuotas en fondos que
administran las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, adquiridas con los aportes
voluntarios sin fines previsionales, serán consideradas como valores mobiliarios;
Que, el mencionado Decreto Legislativo modificó el inciso b) del artículo 19° de la Ley,
referido a la exoneración de las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de
lucro respecto de lo que se considera distribución indirecta de rentas entre los asociados o
partes vinculadas a estos o a aquellas;
Que, de igual modo el Decreto Legislativo Nº 1120 modificó el artículo 21° de la Ley, en lo
referido al costo computable de inmuebles y valores mobiliarios adquiridos a título gratuito
por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tal, estableciendo que el costo computable será igual a cero o el costo computable que
correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que éste se acredite de
manera fehaciente;
Que, asimismo el citado Decreto Legislativo modificó al inciso w) del artículo 37º de la Ley,
respecto de la deducción de gastos incurridos en vehículos automotores asignados a
actividades de dirección, representación y administración de la empresa; incorporando a las
categorías B1.3 y B1.4 y estableciendo que no serán deducibles los gastos de vehículos
automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento;
Que, el Decreto Legislativo Nº 1120 incorporó el Capítulo XIV relativo al Régimen de
Transparencia Fiscal Internacional;
Que, el Decreto Legislativo Nº 1124 modificó el inciso a.3) del artículo 37º de la Ley,
estableciendo que los gastos en investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica,
destinados a generar una mayor renta del contribuyente, podrán ser deducidos a efectos de
la determinación del Impuesto a la Renta;
Que, asimismo el Decreto Legislativo Nº 1112 modificó el artículo 32-A° de la Ley, en lo
referido al ámbito de aplicación de las reglas de precios de transferencia, los supuestos en
donde aplicarán los ajustes por precios de transferencia, así como el alcance de los acuerdos
anticipados de precios y obligaciones formales vinculadas a estas reglas;
Que, además el Decreto Legislativo Nº 1124 incorporó un último párrafo al inciso d) del
artículo 32º-A de la Ley, sobre el análisis de comparabilidad en precios de transferencia,
estableciendo que el reglamento podrá señalar los supuestos en los que no procederá
emplearse como comparables las transacciones que, aun cuando sean realizadas entre partes
independientes, sean realizadas con una persona, empresa o entidad que cumpla con alguno
de los supuesto señalados en dicho inciso;
Que, en consecuencia, resulta necesario adecuar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta vigente aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias, a las
modificaciones introducidas por los referidos decretos legislativos;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del artículo 118° de la Constitución
Política del Perú;
DECRETA:
Artículo 1°.- DEFINICIONES
Para efecto del presente Decreto Supremo se entenderá por:
1. Ley: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias.
2. Reglamento: Al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias.
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma a la que correspondan se entenderán
referidos al Reglamento y cuando se haga referencia a un numeral, inciso o acápite sin
mencionar la norma correspondiente, se entenderán referidos al artículo, numeral o inciso
en que se encuentren, respectivamente.
Artículo 2°.- DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
Sustitúyase el inciso j) del artículo 1º del Reglamento, con el texto siguiente:
Artículo 1°- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
(…)
j) Para efecto del inciso a) del artículo 2° de la Ley, se considera ganancia de capital en la
redención o rescate de certificados de participación u otro valor mobiliario emitido en nombre
de un fondo de inversión o un fideicomiso de titulización a aquel ingreso que proviene de la
enajenación de bienes de capital efectuada por los citados fondos o fideicomisos.
En el rescate o redención de certificados de participación en fondos mutuos de inversión en
valores y en el de cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones -en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines
previsionales- se considera ganancia de capital al ingreso proveniente de la diferencia entre el
valor de las cuotas a la fecha de rescate o redención y el costo computable de las mismas.”
Artículo 3°.- DE FONDOS Y FIDEICOMISOS
Sustitúyase el inciso a) del artículo 5°-A del Reglamento, con el texto siguiente:
“Artículo 5°-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
(…)
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los fondos de inversión, empresariales o no, recae en los
partícipes o inversionistas.
La calidad de contribuyente en un fideicomiso bancario recae en el fideicomitente; mientras
que en el fideicomiso de titulización, el contribuyente, dependiendo del respectivo acto
constitutivo, será el fideicomisario, el originador o fideicomitente o un tercero que
sea beneficiado con los resultados del fideicomiso.”
Artículo 4°.- DE LA DISTRIBUCIÓN INDIRECTA DE RENTAS DE LAS FUNDACIONES
AFECTAS Y ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO
Incorpórense los artículos 8°-D, 8°-E y 8°-F en el Reglamento, con los textos siguientes:
“Artículo 8°-D.- PARTES VINCULADAS DE FUNDACIONES AFECTAS Y ASOCIACIONES SIN FINES
DE LUCRO
Para efecto de lo señalado en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 19º de la Ley, se
entenderá que una o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas a una
fundación afecta o asociación sin fines de lucro, si se presenta cualquiera de las siguientes
situaciones:
a. Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos de dirección, gerencia,
administración u otros, que le otorguen poder de decisión en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales de la fundación afecta o asociación sin fines de
lucro.
b. Cuando las personas jurídicas o entidades cuenten con directores, gerentes,
administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los
acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
c. Cuando realicen un aporte significativo. Éste se entenderá efectuado si representa
más del treinta por ciento (30%) del patrimonio de la fundación afecta o asociación sin
fines de lucro.
d. Cuando el aporte significativo sea efectuado por cónyuges de manera separada o
conjunta o por personas naturales que guarden relación de parentesco hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
e. Cuando dos (2) o más personas jurídicas vinculadas entre sí de acuerdo a lo señalado
en el artículo 24°, aporten más del treinta por ciento (30%) a su patrimonio.
f. Cuando los socios, participacioncitas u otros sujetos de las personas jurídicas o
entidades vinculadas entre sí de acuerdo a lo señalado en el artículo 24°, sean
directores, gerentes, administradores o directivos de éstas y a su vez, asociados de
una asociación sin fines de lucro o fundadores de una fundación afecta, que
tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales
que se adopten.
g. Cuando exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad
independiente, el contrato se considerará vinculado con la fundación afecta o
asociación sin fines de lucro, siempre que las partes contratantes sean a su vez
fundadores o asociadas de aquellas, respectivamente, y participen en más del 30%
en el patrimonio del contrato o representen por lo menos el 30% del total de las
partes contratantes de aquél.
h. Cuando en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) o más de sus
ventas, prestación de servicios u otro tipo de operaciones se realicen en beneficio de
fundaciones afectas o asociaciones sin fines de lucro, siempre que tales operaciones, a
su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o
adquisiciones de aquéllas en el mismo período.
Tratándose de operaciones que se ejecuten por períodos mayores a tres (3) ejercicios
gravables, tales porcentajes se calcularán teniendo en cuenta el porcentaje promedio de
ventas o compras, según sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos
anteriores. Lo dispuesto en este párrafo no será de aplicación a las operaciones que realicen
las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la
participación del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.
La vinculación, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este artículo, también
operará cuando la transacción sea realizada utilizando personas o entidades
interpuestas, domiciliadas o no en el país con el propósito de encubrir una transacción entre
las partes que se consideran vinculadas.
La vinculación quedará configurada en los supuestos señalados en los incisos anteriores
cuando se verifique la causal. Configurada la vinculación, ésta regirá desde ese momento
hasta el cierre del ejercicio gravable.
Artículo 8°-E.- DISTRIBUCIÓN INDIRECTA DE RENTAS
Para efecto de lo dispuesto en el cuarto párrafo del inciso b) del artículo 19° de la Ley, se
entiende por distribución indirecta cuando califiquen como costos o gastos no susceptibles de
posterior control tributario, aquellos susceptibles de beneficiar a sus partes vinculadas, salvo
que la fundación afecta o asociación sin fines de lucro manifieste su naturaleza o destino y
cuenten con sustento documentario.
También califican como costos o gastos no susceptibles de posterior control tributarios los
supuestos señalados en el artículo 13°-B.
Artículo 8°-F.- APLICACIÓN DE LA TASA ADICIONAL DE 4.1%
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el último párrafo del artículo 19° de la Ley,
procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de
pérdida arrastrable.”
Artículo 5°.- DEL COSTO COMPUTABLE
Modifíquense el epígrafe, el segundo párrafo del numeral 1 y tercer párrafo del numeral 2 del
inciso a), el numeral 1, el tercer párrafo del acápite (ii) del numeral 5 del inciso b) y el quinto
párrafo del inciso e); sustitúyase el inciso g) e incorpórese el inciso h) del artículo 11º del
Reglamento, por los textos siguientes:
Artículo 6°.- DE LA RENTA BRUTA DE CAPITALES
Modifíquense los acápites (iii) y (iv) del numeral 1. y 2. del inciso b) del artículo 13º del
Reglamento, con los textos siguientes:
“Artículo 13°.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORÍAS
(…)
b) Renta Bruta de segunda categoría
1. La renta prevista en el inciso h) del Artículo 24° de la Ley, se sujeta a las siguientes reglas:
(…)
(iii) Dentro del concepto de rentas están comprendidas otras rentas ordinarias que puedan
percibir los fondos de inversión no empresariales, patrimonio fideicometido de sociedad
titulizadora o fideicomiso bancario.
(iv) Dentro del concepto ganancia de capital está comprendida aquella que proviene de la
enajenación de bienes de capital, según la definición recogida en el artículo 2° de la Ley y el
artículo 5°-A del Reglamento, que realice la sociedad administradora, titulizadora o
fiduciario bancario por cuenta de los fondos y fideicomisos, respectivamente; así como
aquella derivada de la redención o rescate de certificados de participación y otros valores
mobiliarios emitidos en nombre de los fondos de inversión y patrimonios fideicometidos,
constituidos en el país, de sociedades titulizadoras, conforme lo dispuesto en el inciso j) del
artículo 1° del Reglamento
3.