DERECHO TRIBUTARIO I
AUDITORIA TRIBUTARIA
Como sabemos la micro y pequea empresa (en adelante Mype) juega
un papel preeminente en el desarrollo social y econmico de nuestro
pas, al ser la mayor fuente generadora de empleo, contribuyente de
tributos municipales y nacionales y agente dinamizador del
mercado.
Nuestra Constitucin asume el modelo de Estado Social y
Democrtico de Derecho y consagra una Economa Social de Mercado. En
este contexto, le corresponde al Estado ejercer su poder tributario
respetando el Principio de Igualdad conforme al cual se debe tratar
igual a los iguales y desigual a los desiguales, as como el
Principio de Capacidad Contributiva -ntimamente vinculado con el de
Igualdad- segn el cual se debe tributar en proporcin directa con la
aptitud econmica del contribuyente, de modo tal que quienes
ostentan mayores ingresos deben tributar ms que quienes tienen
menores ingresos. En consecuencia, el Estado debe establecer un
marco normativo promotor de la Mype, y asimismo velar por el
cumplimiento de la normatividad por parte del propio Estado, a fin
de que los costos de transaccin, la carga tributaria y los
sobrecostos laborales no frenen su formalizacin y crecimiento.
La intencin de este trabajo no es presentar un anlisis completo
y detallado de la relacin entre microempresa y tributos, sino slo
revisar dos regmenes tributarios que resultan particularmente
interesantes para la Mype y que han sido aludidos en la propuesta
de monotributo as como en la propuesta del Presidente Garca para
otorgar facultades de recaudacin a las municipalidades distritales.
Nos referimos al Nuevo Rgimen Unico Simplificado (en adelante Nuevo
RUS), que entendemos han sido diseados pensando en la Mype, y que
por lo mismo deberan presentar ventajas sustanciales en comparacin
con el Rgimen General (en adelante RG).1. FUNDAMENTOS DE
AUDITORA
La presente investigacin recoge una serie de elementos tericos y
fundamentos que caracterizan el ejercicio de la Auditora, as como
su vinculacin a los temas de Calidad, tratndose de lograr una
asociacin de ambos trminos, en busca de lograr los establecimientos
de indicadores y parmetros que permitan medir la Calidad con que se
presta el mencionado servicio.
Entonces entenderemos como Auditora:
Una recopilacin, acumulacin y evaluacin de evidencia sobre
informacin de una entidad, para determinar e informar el grado de
cumplimiento entre la informacin y los criterios establecidos.
Un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva,
las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
econmicas y otras situaciones que tienen una relacin directa con
las actividades que se desarrollan en una entidad pblica o privada.
El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisin del
contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as
como determinar si dichos informes se han elaborado observando
principios establecidos para el caso.
De esta segunda definicin obtendremos algunos puntos que son
importantes analizarlos para saber que la auditora es un proceso
que rene varias caractersticas, que son indispensables para una
ejecucin completa y correcta.
Es un proceso sistemtico, esto quiere decir que en toda Auditora
debe existir un conjunto de procedimientos lgicos y organizados que
el auditor debe cumplir para la recopilacin de la informacin que
necesita para emitir su opinin final.
Sin embargo cabe destacar que estos procedimientos varan de
acuerdo a las caractersticas que rena cada empresa, pero esto no
significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a los estndares
generales establecidos por la profesin.
Tambin en esta definicin se indica que la evidencia se obtiene y
evala de manera objetiva, esto quiere decir que el auditor debe
realizar su trabajo con una actitud de independencia neutral frente
a su trabajo.
La evidencia que debe obtener el auditor consiste en una amplia
gama de informacin y datos que lo puedan ayudar a elaborar su
informe final. Esta definicin no es estricta en cuanto a la
naturaleza de la evidencia que se ha revisado, ms bien nos indica
que el auditor debe usar su criterio profesional para saber cual de
toda la evidencia que posee es la apropiada para el trabajo que
esta ejecutando, l debe considerar cualquier elemento o dato que le
permita realizar una evaluacin objetiva y expresar un dictamen
profesional.
Auditora Externa:
Es el examen o verificacin de las transacciones, cuentas,
informaciones, o estados financieros, correspondientes a un perodo,
evaluando la conformidad o cumplimiento de las disposiciones
legales o internas vigentes en el sistema de control interno
contable. Se practica por profesionales facultados, que no son
empleados de la organizacin cuyas afirmaciones o declaraciones
auditan.
Adems, examina y evala la planificacin, organizacin, direccin y
control interno administrativo, la economa y eficiencia con que se
han empleado los recursos humanos, materiales y financieros, as
como el resultado de las operaciones previstas a fin de determinar
si se han alcanzado las metas propuestas.
Auditora independiente.
Auditora externa que realiza una sociedad civil de servicios u
otras organizaciones a entidades privadas, mixtas, otras formas de
asociaciones econmicas, sector estatal y cooperativo,
organizaciones y asociaciones, personas naturales y jurdicas, que
contraten el servicio de la auditora.
Auditora Interna.
Control que se desarrolla como instrumento de la propia
administracin y consiste en una valoracin independiente de sus
actividades; que comprende el examen de los sistemas de control
interno, de las operaciones contables y financieras y de la
aplicacin de las disposiciones administrativas y legales que
corresponda; con la finalidad de mejorar el control y grado de
economa, eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos;
prevenir el uso indebido de stos y coadyuvar al fortalecimiento de
la disciplina en general.
De acuerdo con los objetivos fundamentales que se persigan, las
auditoras pueden ser:
De Gestin u Operacional.
Consiste en el examen y evaluacin que se realiza a una entidad
para establecer el grado de economa, eficiencia y eficacia en la
planificacin, control y uso de los recursos y comprobar la
observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de
verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las
actividades y materias examinadas
Financiera o de Estados Financieros.
Consiste en el examen y evaluacin de los documentos,
operaciones, registros y estados financieros de la entidad, para
determinar si stos reflejan, razonablemente, su situacin financiera
y los resultados de sus operaciones, as como el cumplimiento de las
disposiciones econmico financieras, con el objetivo de mejorar los
procedimientos relativos a la gestin econmico financiera y el
control interno.
Especial.Consiste en la verificacin de asuntos y temas
especficos, de una parte de las operaciones financieras o
administrativas, de determinados hechos o situaciones especiales y
responden a una necesidad especfica.
As mismo, comprenden trabajos de investigacin, y la auditora que
se realiza con el objetivo de conocer en que medida se ha
erradicado las deficiencias detectadas con anterioridad. Estos
casos comnmente se identifican como Auditoras Recurrentes o de
Seguimiento.
Fiscal.
Auditora externa que se efecta por el Ministerio de Finanzas y
Precios, sus dependencias u otras entidades expresamente facultadas
por ste, con el objetivo de determinar si los tributos al fisco, se
efectan en la cuanta debida y dentro de los plazos y formas,
establecidos. (Corresponde a la Oficina Nacional de Administracin
Tributaria ONAT ejercer estas funciones).
Estas definiciones se corresponden con las establecidas en el
Decreto Ley 159 De la Auditora del 8 de junio de 1995.
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS)
Concepto
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditora. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
Origen Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on
Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del
Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamrica en el ao 1948
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para
los Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por
cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin
profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de
conducta por donde tendrn que caminar cuando sean
profesionales.
Clasificacin de las NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las
mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y
son:
Normas Generales o Personales
a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
Normas de Ejecucin del Trabajo
c. Cuidado o esmero profesional.
d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
Normas de Preparacin del Informe
f. Evidencia Suficiente y Competente
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
h. Consistencia
i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor
Los informes a los cuales hace mencin la definicin, no solo se
refiere a las actividades econmicas, es decir, informes financieros
de la empresa, sino que tambin al ser una definicin general se
puede aplicar criterio profesional para poder relacionarlo con
otras actividades de inters personal.
El auditor tiene un papel que desarrollar en este proceso, el
cual es, determinar el grado de precisin que existe entre los
hechos que ocurren en realidad y los informes que se han elaborado
despus de haber sucedido tales hechos.
El auditor debe realizar una evaluacin y un informe de los
acontecimientos revisados, para ello debe acogerse a principios
establecidos. El auditor debe conocer claramente los principios
aplicados en cada informe que emita, tambin debe tener la capacidad
suficiente para determinar que dichos principios han sido aplicados
de manera correcta en cada situacin.
Lo ms comn es que el auditor realice su trabajo de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), sin
embargo en algunas ocasiones los principios apropiados son algunas
leyes, reglamentos, convenios contractuales, manuales de
procedimientos y otras disposiciones establecidas por la autoridad
competente en el tema.
Como ya hemos visto anteriormente la auditora es un proceso a
travs del cual un sujeto (auditor) lleva a cabo la revisin de un
objeto (situacin auditada), con el fin de emitir una opinin acerca
de su razonabilidad (o fidelidad), sobre la base de un patrn o
estndar establecido.
EL RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS)
2. BASE LEGAL El Decreto Legislativo No. 937 (en adelante el
Decreto) publicado el da 14 de noviembre de 2003 y vigente a partir
del 1 de enero de 2004 cre el Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)
el cual fue modificado por el Decreto Legislativo No. 967 publicado
el 24 de diciembre de 2006 y vigente a partir del 1 de enero de
2007.
3. DEFINICIONEl Nuevo Rgimen nico Simplificado es un rgimen
promocional de la pequea y micro empresa, creado por el Decreto
Legislativo N 937 y modificado por el Decreto Legislativo N 967,
que consiste en el pago de una cuota nica en forma mensual, la cual
se determinar sobre la base de la categora en la cual se ubique el
contribuyente. 4. QUE ES EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO?
Es un rgimen tributario promocional dirigido a: Las personas
naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades
empresariales. Las personas naturales no profesionales,
domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora
nicamente por actividades de oficios.
5. SUJETOS DEL NUEVO RUSEstn incluidas en este rgimen las
personas naturales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el
pas que:a) Exclusivamente obtengan rentas por las actividades
empresariales.
b) Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el
pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por sus
actividades de oficio.Los sujetos de este rgimen pueden realizar
conjuntamente actividades empresariales y actividades de oficio.
Los ingresos de sociedades conyugales sern considerados
independientes por cada uno de ellos.
6. SUJETOS NO COMPRENDIDOS
a)Desarrollen sus actividades en ms de una unidad de
explotacin.b)El valor de sus activos fijos, sin incluir el predio y
vehculos, supere los S/. 70,000 nuevos soles.
c)El monto de sus ingresos brutos (no incluyen los provenientes
de la enajenacin de activos fijos) supere los S/. 360,000 nuevos
soles en un ejercicio gravable o cuando en algn mes tales ingresos
excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen,
esto no ser de aplicacin para la categora Especial.
d) El monto de sus adquisiciones (no incluyen activos fijos)
exceda de S/. 360,000 nuevos soles en un ejercicio gravable, o
cuando en algn mes dichas adquisiciones afectadas a la actividad
superen el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen,
esto no ser de aplicacin para la categora Especial.
7. ACTIVIDADES NO COMPRENDIDASAquellos que presten el servicio
de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas).
Los que presten el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.
Los que efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino
aduanero, excepto los contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, quienes
podrn realizar importaciones definitivas que no excedan de US$ 500
(quinientos y 00/100 dlares americanos) por mes, de acuerdo con lo
sealado en el reglamento.
Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos
aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c)
del artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a la
normatividad especfica que las regule; y/o,
Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del
despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en
la normatividad aduanera.
Los que organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores
especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
Los titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u
otros de naturaleza similar.
Los titulares de agencias de viaje, propaganda y/o
publicidad.
Los que realicen venta de inmuebles.
Los que desarrollen actividades de comercializacin de
combustibles lquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin
de Combustibles Lquidos y otros Productos Derivados de los
Hidrocarburos.
Los que entreguen bienes en consignacin.
Los que presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
Los que realicen alguna de las operaciones gravadas con el
Impuesto Selectivo al Consumo.
Los que realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del
Arroz Pilado.
8. ACOGIMIENTOEl acogimiento al presente rgimen se efectuar:
a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio: El contribuyente podr acogerse nicamente
al momento de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes.b)
Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del
Rgimen Especial: Debern Declarar y pagar la cuota correspondiente
al perodo en que se efecta el cambio de rgimen dentro de la fecha
de vencimiento.
Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo
precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a los comprobantes
de pago que den derecho al crdito fiscal o sustenten gasto o costo
para efecto tributario. Haber dado de baja los establecimientos
anexos que tengan autorizados, hasta el ltimo da del mes anterior
al que se efectu el cambio de rgimen.7.1 QUE ES EL ACOGIMIENTO
PERMANENTE AL NUEVO RUS?Es importante tener en cuenta que
acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter permanente, salvo que el
contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o al Rgimen
Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General
por no cumplir con los parmetros establecidos para el rgimen.
8 CATEGORIZACINSe debe tomar en cuenta que el cambio de categora
se genera cuando en el transcurso del ejercicio gravable ocurriera
alguna variacin en los ingresos brutos mensuales o adquisiciones
mensuales, en cuyo caso se encontrar obligado a pagar la cuota
correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se
produjo la variacin.
El artculo 8 del Decreto explica que existe una Categora
Especial cuya cuota mensual es de S/. 0.00, en sta categora se
encuentran comprendidos los sujetos dedicados nicamente a la venta
de frutas, hortalizas, races, semillas y dems bienes especficos en
el Apndice I de la Ley del IGV y del ISC, realizadas en el mercado
de abastos cuando el total de ingresos brutos y de sus
adquisiciones anuales no exceda de S/. 60 000.
Por otro lado, los contribuyentes del Nuevo RUS estn obligados a
realizar el pago mensual de la cuota correspondiente segn el
cronograma de vencimientos (Resolucin de Superintendencia No.
240-2006/SUNAT). ste pago se realiza sin que intermedie formulario,
en las agencias de los bancos autorizados, a travs del sistema de
pago y se requiere de la siguiente informacin:
Nmero de RUC
Perodo Tributario correspondiente al pago
Se indica si es la primera vez que se est declarando el perodo
que se est pagando
Total de los ingresos el mes
Categora del Nuevo RUS
Monto a compensar por Percepciones del IGV
La informacin precedente puede ser comunicada e forma verbal o
por medio de la Gua de Pago Fcil.
Las categoras son 5 (cinco), y estn detalladas en la siguiente
tabla, de acuerdo con el monto total lmite de ingresos brutos y
adquisiciones mensuales:TABLAS DE CATEGORAS MENSUALES
CATEGORAPARMETROS
CUOTA MENSUAL
Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.)Total Adquisiciones
Mensuales (Hasta S/.)
15 0005 00020
28 0008 00050
313 00013 000200
420 00020 000400
530 00030 000600
9 CATEGORA ESPECIAL EN EL NUEVO RUS
La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos
contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no
exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos
Soles), y siempre que se trate de:
a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas,
hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes
especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en
mercados de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos
agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural.
LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA
"CATEGORA ESPECIAL" ASCIENDE A S/. 0.00 NUEVOS SOLES.
Es importante precisar que los contribuyentes ubicados en la
"Categora Especial del NUEVO RUS" debern presentar anualmente una
declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco)
principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que
establezca la SUNAT.
Para incorporarse a la Categora Especial del NUEVO RUS se deber
presentar el Formulario 2010 (Comunicacin de ubicacin en la
Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado). Cabe
precisar que el referido formulario ser recepcionado a travs de la
Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.
Para ubicarse en esta categora los contribuyentes debern:Si se
trata de contribuyentes que inician actividades en el
ejercicioPresentar el Form. 2010 correspondiente al perodo
tributario de inicio de actividades.
Si se trata de contribuyentes que provienen de otras categoras
del NUEVO RUS.Presentar el Form. 2010 correspondiente al perodo
tributario en que se produce el cambio.
Si se trata de contribuyentes que provienen del Rgimen General o
Especial del Impuesto a la Renta.Presentar el Form. 2010
correspondiente al perodo tributario en que se produce el cambio,
hasta la fecha de vencimiento respectivo.
10 RECATEGORIZACINSi en un mes ocurre alguna variacin en los
ingresos o adquisiciones, el contribuyente se encontrar obligado a
pagar su cuota mensual en su nueva categora a partir del mes en que
se produjo la variacin.
11 CAMBIO DEL NUEVO RUS AL REGIMEN ESPECIAL DE RENTA / AL
REGIMEN GENERALPodrn optar por acogerse voluntariamente en
cualquier mes del ao, mediante la presentacin de las declaraciones
juradas que correspondan a dichos regmenes.En dichos casos, las
cuotas pagadas por el NRUS tendrn carcter cancelatorio, debiendo
tributar segn las normas del Rgimen Especial o del Rgimen General,
a partir del cambio de rgimen.
12 CAMBIO DEL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA O DEL REGIMEN GENERAL AL
NUEVO RUSLo podrn efectuar en cualquier mes del ao y slo una vez en
el ejercicio gravable. De existir saldo a favor del IGV pendiente
de aplicacin o prdidas de ejercicios anteriores, stos se perdern
una vez producido el acogimiento al NRUS.Ello, sin perjuicio del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras
estuvieron incluidos en el Rgimen General o del Rgimen
Especial.
13 OBLIGACIONES:
Entre las dems obligaciones de los sujetos que se encuentran
dentro del mbito del Nuevo RUS, adems del pago de la cuota mensual
podemos mencionar las siguientes: Archivar la constancia de pago en
orden cronolgico,
Emitir y entregar slo los comprobantes de pago autorizados.
Comunicar a la Administracin Tributaria cualquier cambio que se
produzca en los datos declarados en el Registro nico del
Contribuyente (RUC).
En el caso que se cuente con trabajadores dependientes de 5ta
categora, se deber llevar el Libro de Planillas de Pago, declarar y
pagar la Contribucin al ESSALUD, aportaciones a la ONP, as como
declarar y retener el Impuesto por las rentas de 5ta categora.
13.1 OBLIGACIONES FORMALES EN CUANTO A SUS COMPRAS
De igual manera, segn el artculo 16 del Decreto los sujetos
comprendidos en el mbito de aplicacin del Nuevo RUS nicamente
pueden emitir o entregar Boletas de Venta, Tickets o cintas
emitidas por mquinas registradoras que no permitan ejercer el
derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o
costo para efectos tributarios. De lo contrario, se les incluiras
en el Rgimen General.
Slo debern exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras u otros documentos autorizados por el
Reglamento de Comprobantes de Pago que permitan ejercer el derecho
al crdito fiscal o para sustentar costo o gasto para el Impuesto a
la Renta.
14. NO SE ENCUENTRAN OBLIGADOS A: No, me encuentro obligado a
llevar libros contables, pero debo tener ordenados los comprobantes
de pago que permitan acreditar mis compras y ventas en el
periodo.
Debo considerar que si tengo trabajadores dependientes, s debo
llevar Libro de Planillas de Sueldos y Salarios.
15. PERCEPCIONES DEL IGV EN EL NRUSEl monto de la percepcin
resulta de aplicar el porcentaje del 2% sobre el precio de venta
del IGV.La relacin de bienes sujetos a la percepcin del IGV se
encuentra comprendida en el Anexo 1 de la R.S. N 58-2006/SUNAT
publicada el 01.04.06. Dentro de los bienes sujetos al sistema
tenemos: Gaseosas y agua mineral, cervezas e insumos (envases de
vidrio, envases descartables, tapas, entre otros. Gas licuado de
petrleo. Trigo y harina de trigoSi a un contribuyente del NRUS le
efectan Percepciones del IGV, podr realizar la compensacin con su
cuota mensual a travs del PAGO FACIL DEL NUEVO RUS (FORM.1611).El
monto mximo a compensar en el form. 1611, es el monto de la cuota
que le corresponde de acuerdo a su categora. De resultar un
remanente, dicho saldo podr aplicarse contra las cuotas mensuales
hasta agotarlo o solicitar su devolucin.16. CMO PAGO LA CUOTA
MENSUAL DEL NUEVO RUS?Para cumplir con mis obligaciones como
contribuyente, debo revisar el cronograma de obligaciones
tributarias, que la SUNAT pone a mi disposicin, en la gua
tributaria SUNAT - NUEVO RUS.
Puedo efectuar el pago de mis obligaciones tributarias desde el
primer da del mes correspondiente. No debo esperar la fecha de
vencimiento para realizar mi pago.
El pago lo realizo (sin formularios) en las agencias de los
bancos de la Nacin, de Crdito, Scotiabank e Interbank de todo el
pas a travs del sistema Pago Fcil. (Ver medios de declaracin y
pago, en la pg. 18). Para ello indicar al personal de dichos
bancos, en forma verbal o a travs de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO
RUS (formato de ayuda al usuario que facilita la informacin a
brindar al personal del banco), los datos que a continuacin se
detallan: RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est
pagando (1)
Total de ingresos brutos del mes
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas(2)
Importe a pagar 17. QU VENTAJAS ME OFRECE EL NUEVO RUS?
Considerando las modificaciones introducidas por el Decreto
Legislativo N 967, publicadas el 24 de diciembre de 2006, se ha
buscado la flexibilizacin del Rgimen a fin que un mayor nmero de
contribuyentes considerados como MYPES (Micro y Pequea Empresa)
puedan contar con un rgimen acorde a su realidad econmica. Entre
las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes: El
contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su
realidad econmica. Se han eliminado algunos parmetros para el
acogimiento al rgimen, lo cual dinamiza y convierte al NUEVO RUS en
el rgimen adecuado, en especial para las PYMES. El acogimiento al
NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al contribuyente mayor
flexibilidad (al igual que el cambio de categora de pago).
No hay obligacin de llevar libros contables.
No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni
el Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal;
slo debe cumplir con pagar su cuota mensual del NUEVO RUS.
Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema
PAGO FCIL en toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel
nacional.
18. PERCEPCIONES DEL IGV EN EL NRUS
El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna
de Bienes es un mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos
contribuyentes como Agentes de Percepcin, para que realicen el
cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas
que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta
gravadas con este impuesto. El Agente de Percepcin entregar a la
SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est
obligado a aceptar la percepcin correspondiente.Si a un
contribuyente del NRUS le efectan Percepciones del IGV, podr
realizar la compensacin con su cuota mensual a travs del PAGO FACIL
DEL NUEVO RUS (FORM.1611).El monto mximo a compensar en el form.
1611, es el monto de la cuota que le corresponde de acuerdo a su
categora. De resultar un remanente, dicho saldo podr aplicarse
contra las cuotas mensuales hasta agotarlo o solicitar su
devolucin.
19. CMO REALIZAN LOS CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS LA COMPENSACIN
DE LAS PERCEPCIONES DE IGV QUE LE HUBIESEN EFECTUADO?Si es un
contribuyente del NUEVO RUS y le han efectuado Percepciones de IGV,
podr efectuar la compensacin (de lo que le han percibido) a travs
del Pago Fcil del NUEVO RUS (Formulario 1611). Para dicho efecto el
contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Bancos
autorizados a recepcionar este formulario. Asimismo debern indicar
al personal de dichos bancos, en forma verbal o a travs de la Gua
PAGO FCIL para el NUEVO RUS, los datos que a continuacin se
detallan:
RUC Perodo tributario. Indicar si es la primera vez que declara
el perodo que est pagando Total ingresos brutos del mes. Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas Importe a
pagar.Por ejemplo, si su categora es la 11 (monto de cuota: S/. 20
nuevos soles) y tuviese un monto total de percepciones del IGV que
le hubiesen efectuado de S/. 50 soles, lo mximo que podra compensar
en la cuota es S/. 20 soles, monto que deber consignar en dicha
casilla (en este caso, no pagara nada, pero si presentara el
formulario con monto cero).La diferencia de S/. 30 lo puede
utilizar para compensar sus cuotas en los siguientes perodos o
solicitar su devolucin cuando lo estime conveniente.Ejemplo de
aplicacin:Juan Prez con nmero de RUC 10103540502 (contribuyente del
NUEVO RUS que est sujeto a la percepcin), es dueo de una bodega y
compra el 15 de febrero, 5 cajas de cerveza (producto sujeto a la
percepcin) a la Distribuidora "La mejor Botella", que ha sido
designada por la SUNAT, como Agente de Percepcin de acuerdo con el
siguiente detalle:Valor de venta150
IGV (18%)29
Precio Venta179
Percepcin (2%)4
Total a pagarS/. 183
El monto de los S/. 4 cobrado por adelantado por la
Distribuidora "La mejor Botella", por encargo de la SUNAT, puede
ser compensado (utilizado) por el contribuyente Sr. Juan Prez en su
cuota del NUEVO RUS a partir del perodo tributario Febrero 2006, a
travs del Formulario 1611 (PAGO FACIL del NUEVO RUS). Dicho monto
deber ser consignado en la casilla MONTO A COMPENSAR POR
PERCEPCIONES DE IGV EFECTUADAS.
20. CMO REALIZAN LOS CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS LA COMPENSACIN
DE LAS PERCEPCIONES DE IGV QUE LE HUBIESEN
EFECTUADO?Consideraciones: El monto mximo que el contribuyente
puede compensar en el Formulario 1611, es el monto de la cuota que
le corresponde de acuerdo a su categora. De resultar un remanente,
dicho saldo podr aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes,
hasta agotarlo. Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las
percepciones practicadas hasta el ltimo da del mes precedente al de
la presentacin de la declaracin y pago mensual. Los contribuyentes
del Nuevo RUS debern presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS
an cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses
moratorios que resulten aplicables hayan sido cubiertos por las
percepciones que se les hubiere practicado. En el caso de
presentaciones extemporneas, lo mximo que puede compensar el
contribuyente es el monto de la cuota ms los intereses
correspondientes. De resultar un remanente, dicho saldo podr
aplicarse contra las cuotas mensuales siguientes, hasta
agotarlo.CONCLUSIONES
El RUS, es un rgimen tributario promocional dirigido a: Las
personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas,
que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades
empresariales. Las personas naturales no profesionales,
domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora
nicamente por actividades de oficios. El pago mensual del Nuervo
RUS, se realiza (sin formularios) en las agencias de los bancos de
la NACIN, SCOTIABANK, INTERBANK, CRDITO o CONTINENTAL, de todo el
pas, a travs del Sistema PAGO FCIL. Para tal efecto se debe indicar
al personal de dichos Bancos, en forma verbal o a travs de la Gua
para el Nuevo RUS, los datos que a continuacin se detallan: RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est
pagando
Total ingresos brutos del mes
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
Importe a pagar Las ventajas que ofrece el Nuevo RUS, son las
siguientes:
El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su
realidad econmica. Se han eliminado algunos parmetros para el
acogimiento al rgimen, lo cual dinamiza y convierte al NUEVO RUS en
el rgimen adecuado, en especial para las PYMES. El acogimiento al
NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al contribuyente mayor
flexibilidad (al igual que el cambio de categora de pago). No hay
obligacin de llevar libros contables. No hay obligacin de declarar
o pagar el Impuesto a la Renta, ni el Impuesto General a la Ventas
e Impuesto de Promocin Municipal; slo debe cumplir con pagar su
cuota mensual del NUEVO RUS. Permite realizar el pago sin
formularios, a travs del sistema PAGO FCIL en toda una amplia gama
de agencias bancarias a nivel nacional.GLOSARIO
1. CATEGORAS
Definicin CategorasUbicacin de los contribuyentes en alguna de
las 5 categoras que tiene el Nuevo RUS, para que la puedan
establecer, en concordancia con el rango mensual de los ingresos
y/o compras mensuales, producto de sus actividades empresariales.
Categora Especial
Es la categora excepcional del Rgimen que es accesible slo para
quienes el total de sus ingresos y/o compras anuales no supere,
cada uno, los S/ 60,000, y siempre que se trate de:
Aquellos comerciantes que venden frutas hortalizas, legumbres,
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el
apndice I de la ley del IGV e ISC , realizada en mercado de
abastos, o Aquellos dedicados exclusivamente al cultivo de
productos agrcolas y que vendan sus productos en estado
natural.
Tabla de categorasReferencia numrica que contiene el importe de
la cuota que le corresponde a los contribuyentes de acuerdo a su
categora Recategorizacin
Variacin de categora, que lo ubica al contribuyente en categora
distinta, por efecto del aumento o disminucin de sus ingresos y /o
compras en cualquier mes del ao. Cambio de Rgimen
Opcin que tienen los contribuyentes de este Rgimen de acogerse
voluntariamente al Rgimen Especial o al Rgimen General del Impuesto
a la Renta, en cualquier mes del ao o viceversa. Renta
Utilidad o beneficio que rinde anualmente algo, o lo que de ello
se cobra.
Esta es una de las palabras que en el lenguaje econmico reciben
acepciones ms variadas. Para algunos equivale retribucin, y
significa el beneficio obtenido en la industria, ya por el trabajo,
ya por el capital en cualquiera de sus formas; otros la emplean
para designar la retribucin de todos los capitales fijos: se aplica
especialmente los beneficios del capital inmueble, se usa tambin
como sinnima de precio en el arrendamiento y sirve para expresar la
suma de las retribuciones beneficios, que alcanza en la industria
por cualquier concepto una persona determinada.2. COMPROBANTES DE
PAGO
Boletas de venta y tickets de mquina registradora.
Son los nicos comprobantes de pago que pueden emitir las
personas comprendidas en el Nuevo RUS y que adems no permiten
ejercer el derecho al crdito fiscal, ni pueden ser utilizados para
sustentar gasto o costo para efectos tributarios. Facturas y
tickets con derecho a crdito fiscal
Son los comprobantes de pago que debe exigir los contribuyentes
del Nuevo RUS, cuando realicen compras de bienes o adquieran
servicios a sus proveedores.
Tambin son vlidos los recibos por honorarios u otros documentos
autorizados por el reglamento de comprobantes de pago.
PERCEPCIONES del IGV-Venta internaSistema a travs del cual la
SUNAT designa a determinados contribuyentes como agentes de
percepcin para que realicen a sus clientes el cobro adelantado del
IGV sobre determinadas operaciones.( cervezas, gaseosas,aguas
minerales, citricos, harinas, etc.)
La percepcin es usualmente equivalente a un 2% adicional al
total de cada operacin y afecta en algunos casos a los
contribuyentes del Nuevo RUS.
En el caso del Nuevo RUS, las personasafectadas por este rgimen
pueden compensar el importe de estas percepciones contra sus cuotas
mensuales o solicitar la devolucin del monto que le han cobrado por
este concepto
4. MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS- MYPES
Actividades Empresariales
Actividad empresarial es el conjunto de acciones que realizan
los empresarios organizando el trabajo personal y/o el capital, por
cuenta propia, con la finalidad de crear o distribuir bienes o
servicios destinados a sus consumidores y usuarios, ya sean estos
finales o no.
Toda actividad empresarial tiene como objetivo la obtencin de
beneficios. En la direccin de empresas cabe distinguir dos fines
fundamentales: la que orienta a la empresa hacia la bsqueda del
beneficio como un fin en s mismo (si solamente se busca el
beneficio, como tal, se llega a la deshumanizacin) y la que lo
busca aadiendo un fin social, es decir, que a la vez que obtiene
beneficio trata, adems, de satisfacer una demanda existente con
aquello que fabrica.En base a dicho razonamiento existe un lmite en
la obtencin de beneficios que viene marcado cuando una demanda est
totalmente satisfecha, aunque de hecho, en la prctica, todas las
empresas intentan incrementar sus beneficios hasta cantidades
ilimitadas olvidando si han cumplido ya ese fin social que se
propusieron como meta.
Empresa
Unidad econmica generadora de rentas de tercera categora
conforme a la ley del impuesto a la renta, con una finalidad
lucrativa. Micro y Pequea EmpresaEs una unidad econmica constituida
por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de
organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin
vigente, que tiene por objeto desarrollar actividades de extraccin,
transformacin, produccin. Comercializacin de bienes o prestacin de
servicios. Micro Empresa
Unidad econmica que comprende de uno (1) hasta (10) trabajadores
inclusive, y ventas anuales hasta el monto mximo de 150 unidades
impositivas tributarias ( UIT)
Pequea Empresa
Unidad econmica que comprende de uno (1) hasta (100)
trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de
1700 unidades impositivas tributarias ( UIT )
BIBLIOGRAFA CONSULTADA
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/rus/index.html
http://www.deperu.com/abc/articulo/324/nuevo-regimen-unico-simplificado-rus/2
http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-documentacion/regimen-unico-simplificado-nuevo-rus-reg-rg
http://www.aulaempresa.com/impuestos/14-impuestos.html?start=3
http://www.deperu.com/abc/articulo/324/nuevo-regimen-unico-simplificado-rus
http://blog.pucp.edu.pe/item/22966/regimenes-tributarios-para-mypes-nuevo-rus-y-rer-a-proposito-de-la-nueva-ley-mype-vigente-a-partir-del-01-10-2008
http://www.perucontable.com/modules/news/article.php?storyid=260
http://fcdigital.blogspot.com/2008/03/las-boletas-de-venta-y-su-deducibilidad.html
http://www.monografias.com/trabajos14/documenmercant/documenmercant.shtml
http://my.opera.com/karencilla/blog/show.dml/2466835
http://tributacionenelperu.blogspot.com/2009/05/casos-practicos-de-impuesto-la-renta.html
http://www.miempresapropia.com/2007/empresas-que-pertenecen-al-nuevo-rus-podran-exportar-con-boletas-de-venta/
http://www.slideshare.net/globalinformativo/nuevo-rus
EXPORTACIONES DE LOS SUJETOS DEL NUEVO RUS
Los sujetos del NRUS podrn realizar:
Exportacin de mercancas a travs de destinos aduaneros especiales
o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del art. 83 de la
Ley General de Aduanas (D.S. N 129-2004-EF), con sujecin a la
normatividad especfica que las regule; y/o,
Exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho
simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la
normatividad aduanera.
Los sujetos del Nuevo RUS slo podrn realizar exportaciones con
fines comerciales en tanto que no excedan de US$ 2000,00).
La Declaracin Simplificada de Exportacin debe estar amparada en
la boleta de venta emitida por el beneficiario del Nuevo RUS y la
documentacin que corresponda.
Los sujetos del NRUS al realizar exportaciones emitirn una
BOLETA DE VENTA consignando los datos de identificacin del
adquiriente y el importe de la venta, lo siguiente :
a) Bien materia de la exportacin. Indicando la cantidad, la
unidad de medida y de ser el caso, el nmero de serie y/o numero de
motor del bien.
b) Apellidos y nombres o denominacin o razn social del
adquiriente.
c) Importe de la venta, expresado numrica y literalmente. 13.
Normas Legales Decreto Legislativo N 937, publicada el 14.11.2003 y
vigente a partir del 01.01.2004, mediante el cual se crea el Nuevo
Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS.
Decreto Supremo N 097-2004-EF, publicada el 21.07.2004, mediante
el cual se dictan normas reglamentarias del Nuevo Rgimen nico
Simplificado - Nuevo RUS.
Resolucin de Superintendencia N 029-2004/SUNAT, publicada el
31.01.2004, mediante el cual se dictan disposiciones para la
declaracin y pago de la cuota mensual del Nuevo RUS.
Resolucin de Superintendencia N 032-2004/SUNAT, publicada el
06.02.2004, mediante el cual se excepta de la obligacin de
presentar declaracin jurada y establecen mecanismos para que
contribuyentes comprendidos en la Categora Especial del Nuevo RUS
comuniquen el cumplimiento de requisitos.
Resolucin de Superintendencia N 192-2004/SUNAT, publicada el
25.08.2004 y vigente a partir del 26.08.2004, mediante el cual se
dictan normas referidas al cambio de rgimen de los sujetos del
Nuevo RUS, Rgimen Especial y Rgimen General.
Resolucin de Superintendencia N 193-2004/SUNAT, publicada el
25.08.2004 y vigente a partir del 26.08.2004, mediante el cual se
dictan normas complementarias del Nuevo Rgimen nico
Simplificado.
Resolucin de Superintendencia N 028-2005/SUNAT, publicada el
03.02.2005 y vigente a partir del 04.02.2005, mediante el cual se
regula el procedimiento a seguir a fin de acogerse al Nuevo Rgimen
nico Simplificado - Categora Especial cuando los contribuyentes, en
el ejercicio anterior, hubieran estado acogidos al Nuevo RUS.
Resolucin de Superintendencia N 203-2005/SUNAT, publicada el
11.10.2005 y vigente a partir del 12.10.2005, mediante el cual se
dictan normas que regulan la presentacin de la comunicacin de
reingreso al Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Ley N 28659, publicada el 29.12.2005 y vigente a partir del
30.12.2005, mediante el cual se modifica el Decreto Legislativo N
937, texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Decreto Legislativo N 967, publicado el 24.12.2006 y vigente a
partir del 01.01.2007, mediante el cual se modifican diversos
artculos del Decreto Legislativo N 937.
Resolucin de Superintendencia N 024-2007/SUNAT, publicada el
01.02.2007 y vigente a partir del 02.02.2007, mediante el cual se
adeca resolucin que dict normas vinculadas a la Categora Especial
del Nuevo RUS a las modificaciones introducidas por el Decreto
Legislativo N 967.
Resolucin de Superintendencia N 120-2009/SUNAT, publicada el
04.06.2009 y vigente a partir del 05.06.2009, mediante el cual se
dictan medidas para facilitar pago de tributos Formulario Virtual
N621 Simplificado IGV Renta mensual y Formulario Virtual N1611
Declaracin Jurada Pago Mensual Nuevo RUS.
NDICE
INTRODUCCIN04EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
1. BASE LEGAL05
2. DEFINICIN06
3. QUE ES EL NUEVO RGIMEN NICO
SIMPLIFICADO?...............06
4. SUJETOS DEL NUEVO RUS...06
5. SUJETOS NO COMPRENDIDOS07
5. ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS07
7. ACOGIMIENTO..08
7.1 QUE ES EL ACOGIMIENTO PERMANENTE AL NUEVO RUS?09
8. CATEGORIZACIN..09
9. CATEGORA ESPECIAL EN EL NUEVO RUS.11
10. RECATEGORIZACION..12
11. CAMBIO DEL NUEVO RUS A RGIMEN ESPECIAL DE RENTA
O AL RGIMEN GENERAL12
12. CAMBIO DEL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA O DEL RGIMEN GENERAL AL
NUEVO RUS13
13. OBLIGACIONES13
13.1 OBLIGACIONES FORMALES EN CUANTO A SUS COMPRAS13
14. NO SE ENCUENTRAN OBLIGADOS A...14
15. PERCEPCIONES DEL IGV EN EL RUS..14
16. CMO PAGAR LA CUOTA MENSUAL DEL NUEVO RUS.15
17. VENTAJAS DEL NUEVO RUS.16
18. PERCEPCIONES DEL IGV EN EL RUS17
19. CMO REALIZAN LOS CONTRIBUYENTES DEL NUEVO
RUS LA COMPENSACIN DE LAS PERCEPCIONES DE IGV
QUE LE HUBIESEN
EFECTUADO?.............................................1720. CMO
REALIZAN LOS CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS LA COMPENSACIN DE LAS
PERCEPCIONES DE IGV QUE LE HUBIESEN
EFECTUADO?.............................................19CONCLUSIONES21
GLOSARIO..22BIBLIOGRAFA CONSULTADA.29
ANEXOS..30
NDICE
60
HYPERLINK
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INTRODUCCIN
La emisin de comprobantes de pago que permita ejercer el derecho
al crdito fiscal o sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios, determinar la inclusin inmediata en el Rgimen
General.
No se encuentran obligados a:
Llevar libros contables
Presentar declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de
tercera categora.
En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de
la Compensacin de las Percepciones de IGV y/o de los pagos
efectuados en la declaracin original que est rectificando.
EL NUEVO R.U.SPgina 1
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