LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

EJERCICIO 2006

Jaime Santonja López  SANTONJA

ASESORES LEGALES Y TRIBUTARIOS

Plaza del Ayuntamiento nº 19-5º46002-Valencia

Tel: 96 353 37 48 e-mail: jsantonja@coev.com

2

1 BASE IMPONIBLE 1.1 ESTIMACIÓN DIRECTA

ART. 10 LIS Resultado Contable

Ajustes ExtracontablesNormativa

Fiscal

NormativaContable

Ajustes y Regularización de Cuentas

Resultado Económico

Resultado Fiscal

Legalización de libros

3

BASE IMPONIBLE. ESTIMACIÓN INDIRECTA

ART. 53 LGT

CASOS EN LOS QUE SE APLICA:FALTA DE PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES O INEXACTASRESISTENCIA A LA INSPECCIÓNINCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES CONTABLESDESAPARICIÓN DE LA CONTABILIDAD O DOCUMENTOS

LA BASE IMPONIBLE SE DETERMINARÁ:POR APLICACIÓN DE DATOS O ANTECEDENTESESTIMACIÓN SEGÚN CONDICIONES DE MERCADOVALORACIÓN DE ÍNDICES, MAGNITUDES O MÓDULOS

4

AMORTIZACIÓN SOBRE LOCALES ARRENDADOS

CONTABILIZACIÓN DEL RENTING

CONTABILIZAC. INMUEBLES: INMOVILIZADO O EXISTENCIAS

DIC-05 - IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO RECUPERADO POR LA SENTENCIA TSJ C.E. 6-10-05

MZO-06 - DIFERENCIAS DE CAMBIO EN MONEDA DISTINTA DEL EURO.

SEPT-06 – SUBVENCIONES DE CAPITAL Y APORTACIONES NO DINERARIAS

SEPT-06 - CONTABLIZACIÓN Y AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO

SEPT-06 - CONTRATO PRIVADO DE COMPRAVENTA DE INMUEBLES

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PLUSVALÍAS INTRAGRUPO – CONSOLIDACIÓN FISCAL

1.2. ASPECTOS CONTABLES CIERRE 2006

CONSULTAS I.C.A.C.

5

IMPLANTACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC - NIIF).

PROYECTO DE LEY DE REFORMA Y ADAPTACIÓN DE LA LEGISLACIÓN MERCANTIL EN MATERIA CONTABLE (MAYO 2006)

PRIMER BORRADOR DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

MODIFICACIÓN DEL CÓDIGO DE COMERCIO: RE-DEFINICIÓN DE DETERMINADAS PARTIDAS DE LAS CUENTAS ANUALES.

RESPECTO DE LA ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES NUEVOS ESTADOS ACERCA DE LA VARIACIÓN EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) O ACERCA DE LOS FLUJOS DE TESORERÍA (EFE).

INMOVILIZADO MATERIAL VALORACIÓN

ASPECTOS CONTABLES NORMAS FISCALES

1.3. ASPECTOS CONTABLES CIERRE 2006

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

6

1.4 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

CRITERIO GENERAL

REGULARIZ. ACTIVOS OCULTOS O PASIVOS FICTICIOSo LIS. ART. 134 PRESUNCIÓN FISCAL DE RENTASo IMPUTACIÓN AL AÑO MÁS ANTIGUO DE LOS NO

PRESCRITOS

REFLEJO CONTABLE DE LOS INGRESOS POR VENTAS IMPUTACIÓN DE INGRESOS – SECTOR INMOBILIARIO

o CRITERIO DE CAJA

PLANES ESPECIALES PROCEDIMIENTO DEL REGLAMENTO: SOLICITUD AEAT

7

1.5 RESOLUCIÓN DE 15-3-02 I.C.A.C. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO SOBRE

SOCIEDADES

CTA. 4742. "DERECHOS POR DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES PENDIENTES DE APLICACIÓN A CORTO PLAZO".

CTA. 4791. "IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS DIFERIDO A LARGO PLAZO"

CTA. 4741. "IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS ANTICIPADO A LARGO PLAZO"

CTA. 4746. "CRÉDITO POR PÉRDIDAS A COMPENSAR DEL EJERCICIO ... A LARGO PLAZO“

CTA. 638. "AJUSTES POSITIVOS EN LA IMPOSICIÓN SOBRE BENEFICIOS"

AJUSTES POR LOS NUEVOS TIPOS IMPOSITIVOS

8

2. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2.1 GASTOS NO DEDUCIBLES

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES MULTAS Y SANCIONES

DONATIVOS Y LIBERALIDADES ATENCIONES CON EMPLEADOS ATENCIONES COMERCIALES CORRELACIÓN CON INGRESOS

RETRIBUCIÓN DE FONDOS PROPIOS PROPUESTA REFORMA OPERACIONES VINCULADAS

OPERACIONES REALIZADAS CON PARAÍSOS FISCALES NECESIDAD DEL GASTO: ACREDITACIÓN TRIB. SUPREMO

EXCESO DE PROVISIONES

9

2.2 CÁLCULO DE LAS PROVISIONES CONTABLES Y FISCALES

CRITERIO GENERAL DE NO DEDUCIBILIDAD (ART. 13 LIS)

RESPONSABILIDADES – GARANTÍAS

MOROSIDAD

RIESGOS Y GASTOS. ACTAS DE INSPECCIÓN

EVICCIÓN Y SANEAMIENTO

PÉRDIDA OBRA EN CURSO

DEPRECIACIÓN CARTERA DE VALORES

DEPRECIACIÓN DE EXISTENCIAS

10

2.3 AMORTIZACIONES FISCALMENTE DEDUCIBLES

DEPRECIACIÓN EFECTIVA

MÉTODO LINEAL, PORCENTAJE CONSTANTE Y NÚMEROS DÍGITOS

PLANES DE AMORTIZACIÓN

LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN

INMOVILIZADO INMATERIAL: MARCAS, FONDO DE COMERCIO

TURNOS DE TRABAJO Y BIENES USADOS

PROPUESTAS DE REFORMA

11

2.4 CONTRATOS DE LEASING

REQUISITOS: DURACIÓN MÍNIMA 2 AÑOS (MUEBLES) Ó 10 (INMUEBLES), DISTINCIÓN RECUPERACIÓN DEL COSTE DEL BIEN Y CARGA FINANCIERA, IMPORTE RECUPERACIÓN IGUAL O CRECIENTE.

LA CARGA FINANCIERA ES SIEMPRE DEDUCIBLE

TAMBIÉN LA RECUPERACIÓN COSTE DEL BIEN CUANDO SE TRATE DE BIENES AMORTIZABLES CON EL LÍMITE DEL DUPLO DE LA AMORTIZACIÓN LINEAL SEGÚN TABLAS

PYMES: EL LÍMITE SE INCREMENTA EN 50 %

CONSULTAS DGT.

12

2.5 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES

LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN (PYMES – I+D)OPERACIONES A PLAZOCONTABILIZACIÓN POSTERIOR DE GASTOSCONTABILIZACIÓN ANTERIORSUBVENCIONES DE CAPITALELIMINACIÓN DE PROVISIONESPERMUTAS Y VALOR DE MERCADO

13

2.6 VALORACIONES

NORMA GENERAL 15.1 LIS : PRECIO DE ADQUISICIÓNESPECIAL 15.2 LIS: VALOR NORMAL DE MERCADO

•ADQUISICIÓN POR PERMUTA•APORTACIONES NO DINERARIAS•ENTIDAD DISUELTA•SOCIOS ENTIDAD DISUELTA•DIVIDENDOS EN ESPECIE

VINCULACIÓN 16 LIS : MERCADOMÉTODOS PARA DETERMINAR EL VALOR NORMAL DE MERCADO CAMBIOS PARA 2007

14

3. OPERACIONES VINCULADAS3.1. GENERAL

FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN PARA VALORAR OPCIÓN DE LA COMPROBACIÓN DE VALORESPERSONAS O ENTIDADES VINCULADASCONCEPTO DE GRUPO DE SOCIEDADESSERVICIOS DE APOYO A LA GESTIÓN. DEDUCIBILIDAD

EXISTENCIA DE UN CONTRATO ESCRITO PRUEBA DE LA FECHA MÉTODO DE REPERCUSIÓN DE GASTOS

PROPUESTAS DE REFORMA Y RÉGIMEN SANCIONADOR

15

3.2 LA RETRIBUCIÓN DE LOS SOCIOS Y ADMINISTRADORES

RETRIBUCIONES A LOS SOCIOS SOCIOS CAPITALISTASEMPLEADOSADMINISTRADORES

RETRIBUCIONES A LOS ADMINISTRADORESMENCIÓN ESTATUTARIAPRUEBA DE LA DEDICACIÓNREDACCIÓN DE ACTASSTC 278/2006, de 25 de septiembre de 2006: CASO FORLASA SOBRE LAS RETRIBUCIONES SATISFECHAS AL CONSEJERO DELEGADO

16

3.3 CUENTAS CORRIENTES Y ACUERDOS CON LA ADMINISTRACIÓN

PRÉSTAMO SOCIO – SOCIEDAD - GRUPO

ALQUILERES ENTRE SOCIEDAD - SOCIO

PROPUESTA DE VALORACIÓN A LA ADMINISTRACIÓN

PROCEDIMIENTO DE LA ADMINISTRACIÓN PARA VALORAR

17

3.4 OPERACIONES VINCULADAS

La Administración tributaria podrá valorar, (…), por su valor normal de mercado, las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas cuando (…) hubiera determinado (…) una tributación en España inferior (…) o un diferimiento de dicha tributación.

La Administración tributaria Podrá comprobar que las operaciones efectuadas entre

personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado.

Efectuará, en su caso, las correcciones valorativas que procedan.

Sobre el Imp. Soc. IRPF e IRNR. La Administración tributaria quedará vinculada por dicho

valor en relación con el resto de personas o entidades vinculadas.

18

OPERACIONES VINCULADAS Obligación de información (I)

Las personas o entidades vinculadas deberán mantener a disposición de la Administración tributaria la documentación que se establezca reglamentariamente.

La sanción multa pecuniaria fija de 1.500 o 15.000 euros por cada dato o conjunto de datos, omitido, inexacto o falso.

Si hay correcciones valorativas: sanción del 15 por ciento sobre el importe de las cantidades que resulten de las correcciones valorativas de cada operación, con un mínimo de 30.000 euros.

Sanción compatible con la establecida para la resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones.

Por reglamento: excepciones

19

OPERACIONES VINCULADAS Obligación de información (II)

DESARROLLO REGLAMENTARIO PENDIENTE OBLIGACIÓN: DOCUMENTOS QUE JUSTIFIQUEN QUE EL VALOR

PACTADO = VALOR DE MERCADO

EXCLUSIONES POR CONCEPTO Y CONTRIBUYENTE

OBJETIVO: OPERACIONES INTERNACIONALES

NORMA TÉCNICA DEL ICAC + ARTÍCULO 10 LIS OBLIGACIÓN CONTABLE SOBRE VALORES DE MERCADO.

“AJUSTE BILATERAL” LA COMPROBACIÓN UNA VEZ FIRME, VINCULA A LA ADMINISTRACIÓN CON EL RESTO DE LAS PARTES: ¿PRESCRIPCIÓN?

REALIDAD ECONÓMICA Y DESPLAZAMIENTO PATRIMONIAL

20

OPERACIONES VINCULADAS Obligación de información (III)

RELACIÓN SOCIO – SOCIEDAD

EN LA PROPORCIÓN DE CAPITAL

DIVIDENDOS SI ES A FAVOR DEL SOCIO (EJEMPLO: COMPRAS DEL SOCIO A LA SOCIEDAD POR PRECIO INFERIOR A MERCADO TRASLACIÓN PATRIMONIAL AL SOCIO)

APORTACIÓN A LOS FONDOS PROPIOS EN EL CASO CONTRARIO

¿QUÉ OCURRE CON EL RESTO DE LA PROPORCIÓN? ¿ LIBERALIDAD?

RELACIÓN ENTRE SOCIEDADES “HERMANAS”

LA CONSOLIDACIÓN FISCAL COMO HERRAMIENTA ÚTIL

21

LÍMITE DE 8 MM DE EUROS

SITUACIÓN DE GRUPO SEGÚN EL ART. 42 C Co.

DESDE 1 -1- 2005 NUEVA REDACCIÓN art.42 EXISTE GRUPO CUANDO VARIAS SOCIEDADES CONSTITUYAN UNA UNIDAD DE DECISIÓN.

CUANDO UNA O VARIAS SOCIEDADES SE HALLEN BAJO DIRECCIÓN ÚNICA

CUANDO LA MAYORÍA DE LOS MIEMBROS DEL ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN DE LA SOCIEDAD DOMINADA SEAN MIEMBROS DEL ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN O ALTOS DIRECTIVOS DE LA SOCIEDAD DOMINANTE O DE OTRA DOMINADA POR ÉSTA. A ESTOS EFECTOS, DEBE ENTENDERSE COMO DOMINANTE AQUELLA DE MAYOR ACTIVO.

4. LA FISCALIDAD DE LAS PYMES (1)

22

LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL NUEVOS. COMO REQUISITO SE LE EXIGE A LA EMPRESA UNA CREACIÓN DE EMPLEO SUFICIENTE, QUE HA DE SER MANTENIDA AL MENOS DURANTE CUATRO AÑOS.

LA CUANTÍA DE LA INVERSIÓN QUE PODRÁ BENEFICIARSE DEL RÉGIMEN DE LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN SERÁ LA QUE RESULTE DE MULTIPLICAR LA CIFRA DE 120.000 EUROS POR EL INCREMENTO DE LA PLANTILLA

4. LA FISCALIDAD DE LAS PYMES (2)

23

LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA INVERSIONES DE ESCASO VALOR.

PODRÁN LLEVARSE A GASTOS DIRECTAMENTE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL SIEMPRE QUE SU VALOR UNITARIO NO EXCEDA DE 601 EUROS, HASTA EL LÍMITE CONJUNTO DE 12.020 EUROS REFERIDO AL PERÍODO IMPOSITIVO.

4. LA FISCALIDAD DE LAS PYMES (3)

24

PROVISIÓN PARA INSOLVENCIAS. SERÁ DEDUCIBLE UNA DOTACIÓN PARA LA COBERTURA DEL RIESGO DERIVADO DE LAS POSIBLES INSOLVENCIAS HASTA EL LÍMITE DEL 1 POR 100 SOBRE LOS DEUDORES EXISTENTES A LA CONCLUSIÓN DEL PERÍODO IMPOSITIVO.

TIPO IMPOSITIVO DEL 30% SOBRE EL PRIMER TRAMO DE 120.202,41 EUROS.

REBAJA AL 25% PARA 2007.

4. LA FISCALIDAD DE LAS PYMES (4)

25

5. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EL APROVECHAMIENTO DE LAS

DEDUCCIONES

GASTOS DE FORMACIÓN:• CONCEPTOS SEGÚN TEAC

ACTIVIDADES EXPORTADORASDEDUCCIÓN GASTOS DE I + D+ ITINMOVILIZADO DE I+D+ITINVERSIONES MEDIOAMBIENTALESENERGÍAS RENOVABLESCREACIÓN DE EMPLEO - MINUSVÁLIDOSDEDUCCIÓN POR REINVERSIÓNPLANES DE PENSIONESGASTO POR GUARDERÍASDEDUCCIÓN POR DIVIDENDOSMECENAZGO: NOVEDAD 2007

26

5.1 I+D + IT (1/3)

DEFINICIÓN DE I+DINFORME DEL MINISTERIO DE CIENCIA Y TECNOLOGÍA

DESDE EL AÑO 2004: MAYORES VENTAJAS PARA LA DEDUCCIÓN POR I+D

PERSONAL EXTERNO DE INVESTIGACIÓN: DEDUCCION 1020%

LÍMITE ADQUISICIÓN TECNOLOGIA AVANZADA: 500.0001MILL €

ELEVACIÓN DEL LÍMITE SOBRE CUOTA: 45%50%

LEY 23/2005 CONCEPTO DE INNOVACIÓN TECNOLÓGICA: SÍ MUESTRARIOS TEXTILES Y DEL CALZADO. NO EL RESTO DE MUESTRARIOS CUERO, ETC.

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DEDUCCIÓN POR I+D (2/3)

I+D+ITCONCEPTO RESTRICTIVO DE I+D

DISTINCIÓN ENTRE DESARROLLO E INNOVACIÓN TECNOLÓGICA: novedad subjetiva u objetiva

NO ES I+D+IT SEGÚN HACIENDA:

LA EXISTENCIA DE PRODUCTOS SIMILARES EN EL MERCADO

QUE SE TRATE DE UN DISEÑO ARTÍSTICO O ESTÉTICO

QUE SEA UNA TECNOLOGÍA ESTUDIADA O EJECUTADA DESDE HACE TIEMPO

QUE SUPONGA UNA INVOLUCIÓN SOBRE LÍNEAS DE INVESTIGACIÓN ANTERIORES.

28

DEDUCCIÓN POR I+D (3/3)Deducción Concepto

30% Gastos por I+D del ejercicio 30% Diseño y elaboración del muestrario para el lanzamiento de nuevos

productos 30% Confección de software avanzado, siempre que suponga un progreso

tecnológico significativo 50% En general, sobre el exceso de los gastos por I+D en relación con la

media de los dos ejercicios anteriores + 20%

(50 – 70%) Adicional por investigadores cualificados en exclusiva o colaboraciones con universidades y otros organismos reconocidos

10% Sobre el inmovilizado afecto a proyectos de I+D, excepto inmuebles 10% Sobre los gastos de innovación tecnológica 10% Diseño industrial e ingeniería de procesos 10% Adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias,

know-how y diseños a entidades no vinculadas 10% Obtención del certificado de cumplimiento de la calidad de la serie

ISO 9000, GMP o similares 15 % Sobre los gastos de innovación tecnológica encargados a

universidades o centros de investigación reconocidos

29

DEDUCCIÓN ACCESO A INTERNET

EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN DEDUCCIÓN DEL 15%

A) ACCESO A INTERNET, QUE INCLUIRÁ:

1. ADQUISICIÓN DE EQUIPOS Y TERMINALES, CON SU SOFTWARE Y PERIFÉRICOS ASOCIADOS, PARA LA CONEXIÓN A INTERNET Y ACCESO A FACILIDADES DE CORREO ELECTRÓNICO.

2. ADQUISICIÓN DE EQUIPOS DE COMUNICACIONES ESPECÍFICOS PARA CONECTAR REDES INTERNAS DE ORDENADORES A INTERNET.

3. INSTALACIÓN E IMPLANTACIÓN DE DICHOS SISTEMAS.

4. FORMACIÓN DEL PERSONAL DE LA EMPRESA PARA SU USO.

B) PRESENCIA EN INTERNET

C) COMERCIO ELECTRÓNICO

D) INCORPORACIÓN DE LAS TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN Y DE LAS COMUNICACIONES A LOS PROCESOS EMPRESARIALES

LA PARTE DE INVERSIÓN O DEL GASTO FINANCIADA CON SUBVENCIONES NO DARÁ DERECHO A LA DEDUCCIÓN.

30

5.2 PROTECCIÓN DEL MEDIOAMBIENTE

CONVALIDACIÓN DE LA INVERSIÓN

CONTRATOS DE LEASING O RENTING

VEHÍCULOS INDUSTRIALES

ENERGÍA SOLAR

31

TIPOS

ELEMENTOS DE TRANSPORTE POR CARRETERA DGT (08/01/2007): “DUMPERS” LOS VEHÍCULOS OBJETO DE ESTA CONSULTA NO CUMPLEN EL REQUISITO DE SER VEHÍCULOS DE TRANSPORTE POR CARRETERA, LO CUAL IMPIDE LA APLICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN.

LEY 25/2006, DE 17 DE JULIO, POR LA QUE SE MODIFICA EL RÉGIMEN FISCAL DE LAS REORGANIZACIONES EMPRESARIALES Y (…) PARA EL SECTOR DEL TRANSPORTE POR CARRETERA 12%

DEDUCCIONES MEDIOAMBIENTALES

 

CAMIONES 45 %

TRACTOCAMIONES ADQUIRIDOS CON SU REMOLQUE

 

40 %

AUTOBUSES Y EL RESTO DE VEHÍCULOS DE TRANSPORTE POR CARRETERA

 

35 %

32

EN GENERAL LOS EMPRESARIOS TIENEN UNA DEDUCCIÓN DEL 5% POR LOS GASTOS DE FORMACIÓN.

ESTA DEDUCCIÓN SE AMPLÍA AL 10% SI HAY UN AUMENTO DEL GASTO SOBRE AÑOS ANTERIORES.

NO SE EXIGE LA EXISTENCIA DE UN PROGRAMA O PROYECTO ESPECÍFICO COMO OCURRE EN LAS ACTIVIDADES DE I+D.

CURSOS IMPARTIDOS POR LA SOCIEDAD

5.3 DEDUCCIÓN POR FORMACIÓN

33

SE AMPLÍA EL APARTADO DE GASTOS DE FORMACIÓN, LOS EFECTUADOS POR LA SOCIEDAD PARA HABITUAR A LOS EMPLEADOS EN EL USO DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS.

TEAC (28/09/2006): SON GASTOS QUE DAN DERECHO A DEDUCCIÓN POR ESTE CONCEPTO "NO SÓLO LOS GASTOS QUE ESTRICTAMENTE REMUNEREN LA ACTIVIDAD DOCENTE O FORMATIVA, SINO AQUELLOS OTROS (GASTOS DE DESPLAZAMIENTO, MANUTENCIÓN Y ESTANCIA).

QUE ESTÉN DIRECTAMENTE VINCULADOS SEAN INDISPENSABLES PARA LA ACTIVIDAD FORMATIVALA REALIDAD DE LOS MISMOS Y LA VINCULACIÓN QUEDEN ACREDITADOS

NO DAN DERECHO A DEDUCCIONES LOS QUE PUEDEN ESTAR DIRIGIDOS A CLIENTES Y EMPLEADOS, CON EL FIN DE SERVIR A LA POLÍTICA COMERCIAL DE LA ENTIDAD.

DEDUCCIÓN POR FORMACIÓN

34

DEDUCCIÓN DEL 10%

SOBRE LAS CONTRIBUCIONES EMPRESARIALES A PLANES DE PENSIONES DE EMPLEO O A MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL.

DIRIGIDAS A TRABAJADORES CON RETRIBUCIONES INFERIORES A 27.000 €.

EN CASO DE RETRIBUCIÓN SUPERIOR, LA DEDUCCIÓN SE REDUCIRÁ PROPORCIONALMENTE.

5.4 PLANES DE PENSIONES

35

5.5 OTRAS DEDUCCIONES

DEDUCCIÓN POR ACTIVIDAD EXPORTADORARESOLUCIÓN 1/2006, DE 15 DE JUNIO, DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS, SOBRE LAS LIMITACIONES A LA APLICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN POR ACTIVIDADES DE EXPORTACIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES A PARTIR DE LA DECISIÓN DE LA COMISIÓN EUROPEA DE 22 DE MARZO DE 2006, EN RELACIÓN CON LA AYUDA DE ESTADO N.º E 22/2004-ESPAÑA.

DEDUCCIÓN POR GUARDERÍA (NUEVA). 10%DEDUCCIÓN POR MUESTRARIOS EN I+D. CUANDO LA NOVEDAD SEA ESENCIAL Y NO MERAMENTE FORMALDEDUCCIÓN POR MINUSVÁLIDOS. 6.000 EUROSCOPA AMÉRICA 2007

36

NORMAS COMUNES DEDUCC.INVERSIONES LÍMITE CTJO: 35% CI-DDI Y BONIFIC. NO HAY ORDEN DE APLICACION PLAZO: 10 AÑOS INMEDIATOS Y

SUCESIVOS PLAZO: 15 AÑOS PARA I+D EXCEPCIÓN: EMPEZARÁ EL PRIMER

AÑO RESULTADOS POSITIVOS.- EMPRESAS DE NUEVA

CREACIÓN - EMPRESAS QUE SANEEN PÉRDIDAS

ELEMENTOS PATRIMONIALES DEBEN PERMANECER CINCO AÑOS O VIDA

ÚTIL

DEDUCCIONES

37

IMPORTE 20%

PLAZO: FECHA PUESTA A DISPOSICIÓN (UN AÑO ANTES3 AÑOS POSTERIORES)

ACUERDO CON LA ADMINISTRACION. PLAN ESPECIAL

ELEMENTOS EN LOS QUE SE MATERIALIZA LA REINVERSIÓN. COMPRA DE FILIALES

ELEMENTOS AFECTOS

ADECUADA PLANIFICACIÓN

SECTOR INMOBILIARIO: VENTA DE INMOVILIZADO Ó EXISTENCIAS. CALIFICACIÓN CONTABLE

5.6 REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS

38

5.6 NUEVA DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN CON PARTICIPACIONES

EXCLUSIONES: S/ ACCIONES Y PARTICIPACIONESEXCLUSIONES: S/ ACCIONES Y PARTICIPACIONES

GENERAL SI < 5% ó < 1 AÑO

INST. INVERS. COLECTIVA

ENTIDADES DE MERATENENCIA O CARTERA

LOCAL ?EMPLEADOS ?

MEDIOS?

INMOVILIZADO ES < 50% ACTIVO

EXCLUSIONES: S/ ACTIVOEXCLUSIONES: S/ ACTIVO

VALORES CONTABLES DEL EJERCICIO Y 2 ANTERIORES

ADQUISICIONES A PARTESVINCULADAS EXCEPTO INMOV.

MATERIAL NUEVO

TRANSMISIONES ACOGIDAS REG. ESPEC. FUSIONES

39

INTERSOCIETARIA – 100%. PLAZOS Y CONDICIONES ASPECTOS FORMALES RETENCIÓN VENTAJAS DE LAS HOLDING SOCIEDADES PATRIMONIALES – MEMORIA COMPARATIVA RENTA - SOCIEDADES

5.7 DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS

40

6. SOCIEDADES PATRIMONIALESRÉGIMEN TRIBUTARIO

SOCIEDAD PATRIMONIALTRIBUTACION POR IMPUESTO

SOBRE SOCIEDADES

BASE IMPONIBLE CUANTIFICADA SEGÚN LEY 40/1998 IRPF

GENERAL

ESPECIAL

SOCIOS

BASES IMPONIBLES (-) COMPENSABLES

TIPO DE GRAVAMEN

DEDUCCIONES

PAGOS A CUENTA

40%

15%

NO IMPUTACION DE LAS MAGNITUDES TRIBUTARIAS DE LA SOCIEDAD

PATRIMONIAL EN SUS IMPUESTOS PERSONALES (I.R.P.F. O I.S.)

41

DISOLUCIÓN SOCIEDADES ( l )PATRIMONIALES

SOCIEDADPATRIMONIAL

OPCIONES

NOACTUAR

2007 Y SS.REGIMENGENERAL

DISOLUCIÓNSIN NEUTRALIDAD

FISCAL

TRIBUTACIÓNI.SOCIEDADES

1% DISOLUC. ITP

15%

40%

I.V.A

PLUSVALÍAMUNICIPAL

DISOLUCIÓNCON

NEUTRALIDADFISCAL

NO TRIBUTA, I.SOCIEDADESNO 1% OP.SOCNO PLUS. MUNICIPALNO IRPFSI IVA

SIN ACTUALIZAR COSTES

SEGÚN BALANCE

SIN COEF ANTIGÜ.

42

DISOLUCIÓN SOCIEDADES PATRIMONIALES ( II )

CONDICIONESCONDICIONES VENTAJASVENTAJAS

IS 2005 -2006REG. PATRIMONIAL

6 MESES PARALA EXTINCIÓN

ACUERDO DISOLUCIÓNANTES 30.JUNIO.2007

REPARTOPATRIMONIO

FAMILIAR

SOLUC. CONFLICTOSSOCIETARIOS

NEUTRALIDADFISCAL

43

BONIFICACIÓN DEL 85% EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

SIN EXCLUSIVIDAD EN EL OBJETO SOCIAL

LA ACTIVIDAD EC. PRINCIPAL SERÁ EL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS

LA SUPERFICIE CONSTRUIDA DE LAS VIVIENDAS:135 METROS CUADRADOS

SIN REQUISITO DE LA OPCIÓN DE COMPRA EN LOS CONTRATOS

EL PERIODO DE MANTENIMIENTO DE LAS VIVIENDAS QUEDA EN 7 AÑOS

DEDUCCIÓN DEL 50% EN EL REPARTO DE DIVIDENDOS

SIN LÍMITE EN LA ANTIGÜEDAD DE LAS VIVIENDAS EN ALQUILER

TIPO DE I.V.A. 4%

OPINIONES DE HACIENDA SOBRE LA APLICACIÓN DEL 4% IVA

PENDIENTE PUBLICACIÓN DEL REGLAMENTO

7. RÉGIMEN ESPECIAL SOCIEDADES ARRENDADORAS DE VIVIENDAS

44

8. MENCIONES EN LA MEMORIA DEL EJERCICIO 2006

DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓNASPECTOS MEDIOAMBIENTALESDEDUCCIONES Y COMPROMISO DE MANTENIMIENTOVINCULACIÓN ~ RELACIÓN MATRIZ - FILIALESREVALORIZACIONESSITUACION DE UNIPERSONALIDAD. OBLIGACIONES 128 LSRL RETRIBUCIÓN ADMINISTRADORESSITUACIÓN ACCIONES PROPIASCONSOLIDACIÓN FISCALSOCIEDADES PATRIMONIALES – TRANSPARENTES ~ RESERVASFUSIONES, ESCISIONES, CANJE DE VALORESLEY ORGÁNICA 3/2007, 22 DE MARZO, PARA LA IGUALDAD EFECTIVA DE MUJERES Y HOMBRES. “LA DISTRIBUCIÓN POR SEXOS AL TÉRMINO DEL EJERCICIO DEL PERSONAL DE LA SOCIEDAD, DESGLOSADO EN UN NÚMERO SUFICIENTE DE CATEGORÍAS Y NIVELES, ENTRE LOS QUE FIGURARÁN EL DE ALTOS DIRECTIVOS Y EL DE CONSEJEROS”.

45

9. LA INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS SEGÚN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA

ECONOMÍAS DE OPCIÓN

CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA

SIMULACIÓN – TÉCNICA DE LA OCULTACIÓN

RESPONSABILIDAD FISCAL: o RESPONSABLESo COOPERADOR NECESARIOo TEORÍA DE LOS “BIENES ESCASOS”

LAS CONSULTAS VINCULANTES

VALORACIONES VINCULANTES

46

10. CONSOLIDACIÓN CONTABLE Y CONSOLIDACIÓN FISCAL

LA CONSOLIDACIÓN FISCAL ES UNA OPCIÓN PARA EL GRUPO.

INDEPENDIENTEMENTE DE QUE ESTÉ O NO OBLIGADA A PRESENTAR CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS, Y

 

SE APLICARÁ CUANDO ASÍ LO ACUERDEN TODAS Y CADA UNA DE LAS SOCIEDADES QUE DEBAN INTEGRAR EL GRUPO FISCAL.

SE HARÁ A TRAVÉS DE LA JUNTA DE ACCIONISTAS O SOCIOS.

EN CUALQUIER FECHA DEL PERÍODO IMPOSITIVO INMEDIATO ANTERIOR AL QUE SEA DE APLICACIÓN EL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL.

DEBIENDO LA SOCIEDAD DOMINANTE COMUNICAR DICHOS ACUERDOS A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CON ANTERIORIDAD AL INICIO DEL PERÍODO IMPOSITIVO EN QUE SEA DE APLICACIÓN ESTE RÉGIMEN.

47

IVA DECLARACIÓN CONSOLIDADA

UNICA: LIQUIDACIÓN POR EL GRUPOGRUPOS: DOMINANTE +50% FILIALES

+1 AÑO MANTENIMIENTO

ACUERDO: AÑO ANTERIORAPLICACIÓN: 3 AÑOSREQUISITO: *MEMORIA JUSTIFICATIVA METODO ANALÍTICOS *SISTEMA DE INFORMACIÓN ANALÍTICO SANCIÓNRESPONSABILIDAD SOLIDARIADECLARACIÓN MENSUAL INDIVIDUAL + CONSOLIDADASENTRADA EN VIGOR: 2008

48

11. LA AUDITORÍA FISCAL

LA NECESIDAD DE LA EMPRESA POR CONOCER SU SITUACIÓN FISCALEFECTOS SOBRE EL INFORME DE AUDITORÍARESPONSABILIDAD DEL ASESOR FISCAL ~ NORMATIVA BLANQUEO DE CAPITALES REVISION LEGAL DE LA EMPRESA “DUE DILIGENCE”

CAUSA HABITUAL: COMPRA DE LA EMPRESA INCIDENCIA EN EL PRECIO DE TRANSACCIÓN CONDICIONES SUSPENSIVAS

LA PRUEBA ANTE HACIENDA ART. 105 LGT: “QUIEN HAGA VALER SU DERECHO DEBERÁ PROBAR LOS HECHOS CONSTITUTIVOS DEL MISMO”.

49

• APLICACIÓN

• IDENTIFICACIÓN DE LOS CLIENTES

• CONSERVACIÓN DE DOCUMENTOS

• MEDIDAS DE CONTROL INTERNO

• SANCIONES

• NOTA TÉCNICA MINISTERIO DE HACIENDA:

“CATÁLOGO EJEMPLIFICATIVO DE OPERACIONES DE RIESGO DE BLANQUEO DE CAPITALES EN LAS ACTIVIDADES DE PROMOCIÓN INMOBILIARIA, AGENCIA, COMISIÓN O INTERMEDIACIÓN EN LA COMPRAVENTA DE INMUEBLES”.

12. PREVENCIÓN DEL BLANQUEO DE CAPITALESOBLIGACIONES

50

REDUCCIÓN DE TIPOS

SUPRESIÓN DE LAS DEDUCCIONES EN LA CUOTAo CALENDARIOo RÉGIMEN TRANSITORIO

DESAPARICIÓN DEL RÉGIMEN DE SOCIEDADES PATRIMONIALESo RÉGIMEN TRANSITORIO VENTAJOSO

13. REFORMA 2007

IMPUESTO DE SOCIEDADES

Tramo

General --- 35% 32,5% 30,0%

120,202,41 € 30% 25,0%

Exceso 35% 30,0%

(*) Las referencias a cada año se entiende para los períodosimpositivos iniciados a partir del 1 de enero de ese año.

2007 2008

Empresas de reducida dimensión

T ipo impositivo

A ctual

51

REGLAMENTO IRPFRD 439/2007 (BOE 31-3-2007)RENTAS EXENTAS IRPF

AMPLIACIÓN SUPUESTOS NO EXENCIÓN SOBRE INDEMNIZACIONES EN SITUACIONES DE GRUPO.

EXPATRIADOS DIETAS – SIN CAMBIOS

CAPITAL MOBILIARIOGASTOS DEDUCIBLESREDUCCION 100% ARRENDAMIENTO VIVIENDA A

JÓVENES

RENTAS EN ESPECIEAUMENTA IMPORTE EXENTO POR COMEDORMÁS ALTERNATIVAS (TARJETAS)ACUERDOS PREVIOS DE VALORACION (D.A.2ª)

RETENCION 1% EMPRESARIOS EN MÓDULOS

1

52

REGLAMENTO IRPFGASTOS DEDUCIBLES DE LOS RENDIMIENTOS

DEL CAPITAL MOBILIARIO

INTERESES

GASTOS DE REPARACIÓN Y CONSERVACIÓN

EFECTUADOS REGULARMENTEPARA EL USO NORMAL DE LOS BIENESPINTURA, REVOCO O ARREGLO DE INSTALACIÓN

REDUCCIÓN POR VIVIENDAS

GENERAL 50% SOBRE RENDIMIENTO NETO JÓVENES 100%

EDAD 18-35 AÑOSRENTAS SUPERIORES I.P.R.E.M.COMUNICACIÓN DEL INQUILINO

LÍMITE POR CADA INMUEBLE = SOBRE LOS INGRESOS

EXCESO 4 AÑOS

53

REGLAMENTO IRPF

RETENCIÓN EMPRESARIOS EN MÓDULOSPLAZO: A PARTIR DEL 21-ABRIL-2007 DT.6ªSOBRE RENDIMIENTOS SATISFECHOS ART.78.1TIPO 1%ACTIVIDADES EN MÓDULOS: ALBAÑILERIA, INSTALACIONES, TRANSPORTES, MUDANZAS MUEBLE, TEXTIL, ETCEXCLUSIÓN:

EMPRESARIOPERSONA

FISICA Ó C.B.

ESTIMACIÓN DIRECTA

IRPF

COMUNICACIÓN DELPROVEEDOR AL

CLIENTE - PAGADOR

EL PAGADOR ESTÁOBLIGADO

ACONSERVAR LACOMUNICACIÓN

ESTAR ACOGIDOAL MÉTODO DE

ESTIMACIÓNDIRECTA

CUALQUIERVARIACIÓN