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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
XII Congreso Internacional de la Academia de Ciencias Administrativas AC ACACIA
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
MESA Pequentildea y Mediana Empresa
MC Virginia Guadalupe Loacutepez Torres Dra Ma Enselmina Marin Vargas MI J Margarita Elizabeth Ruiz Saacutendez Universidad Autoacutenoma de Baja California Facultad de Ciencias Administrativas y Sociales Blvd Zertuche y Blvd De los lagos sn unidad universitaria Valle Dorado Tel (646) 1766600 ext 161 fax (646) 1766666 E-mail vglopeztorresgmailcom virginia_lpez2003yahoocommx
Tijuana Baja California a mayo de 2007
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Resumen Ante las condiciones actuales del mundo globalizado donde la competitividad en el
sector de la manufactura de artiacuteculos demanda operar con costos miacutenimos a fin de
mantener las cuotas y los clientes el presente trabajo identifica los costos de operacioacuten
particularmente los laborales y fiscales que debe enfrentar una empresa mediana
establecida en Ensenada Baja California adherida al programa IMMEX establecida en
Ensenada Baja California Tambieacuten se ilustra coacutemo algunos costos son maacutes elevados
en el paiacutes en relacioacuten con otros paiacuteses particularmente China hecho que afecta de
manera negativa la competitividad de dichas empresas
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
I Introduccioacuten Las condiciones del entorno mundial imponen una lectura integral de los aspectos de la
produccioacuten el comercio los servicios y la inversioacuten marco de referencia complejo que
demanda la consolidacioacuten de las relaciones de cooperacioacuten internacional
Paralelamente a estas condiciones se abren oportunidades para las actividades
industriales maacutes solo en aquellos lugares que se tornen competitivos es decir que
ofrezcan los menores costos de operacioacuten
Al respecto Nahmias (1999) argumenta que hoy diacutea existen grandes disparidades en
los costos particularmente los de personal en distintas partes del mundo de ahiacute que las
empresas estadounidenses europeas y asiaacuteticas tengan fuertes incentivos para ubicar
instalaciones manufactureras de gran volumen en los paiacuteses que les permitan reducir
sus costos de operacioacuten particularmente los relacionados a la mano de obra
De igual forma la buacutesqueda continua para disminuir los costos de operacioacuten originoacute la
denominada estrategia de produccioacuten compartida ndashteacutermino acuntildeado por Peter Drucker-
praacutectica recurrente desde el siglo XX en las grandes empresas eacutesta significa que ldquoun
producto puede ser disentildeado y financiado por un paiacutes las materias primas producidas
en otros paiacuteses y embarcados para procesamiento adicional a diferentes paiacuteses los
componentes pueden ser embarcados todaviacutea a otra nacioacuten para su ensamble y el
producto se venderaacute en todos los mercados mundialesrdquo (Gaither y Frazier 2000)
En adicioacuten las prioridades competitivas de la produccioacuten responden a aquello que los
clientes desean de los productos por lo que se pueden utilizar como herramientas para
conseguir participacioacuten en el mercado Pero por lo general las empresas deben disentildear
una estrategia empresarial con la mezcla adecuada de estas prioridades las cuales
son 1) Costos bajos de produccioacuten 2) Desempentildeo en la entrega 3) Productos o
servicios de calidad elevada y 4) Servicio al cliente y flexibilidad (Gaither y Frazier
2000)
De acuerdo con Buckley (1988) una empresa es competitiva si puede producir artiacuteculos
yo servicios de calidad superior y a costos maacutes bajos que sus competidores locales e
internacionales En el mismo sentido Michael Porter (1982) identificoacute tres estrategias
geneacutericas que pueden usarse individualmente o en conjunto para crear en el largo
plazo una posicioacuten defendible que sobrepase el desempentildeo de los competidores en
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
una industria Esas tres estrategias geneacutericas son 1) El liderazgo general en costos 2)
La diferenciacioacuten y 3) El enfoque
Porter (1987) define estrategias geneacutericas como las taacutecticas para superar el desempentildeo
de los competidores en un sector industrial en algunas estructuras industriales
significaraacute que todas las empresas pueden obtener elevados rendimientos en tanto que
en otras el eacutexito al implantar una de las estrategias geneacutericas puede ser lo
estrictamente necesario para obtener rendimientos aceptables en un sentido absoluto
Para fines del presente estudio el enfoque se da en la Estrategia de liderazgo en
costos
El liderazgo en costo se da cuando la empresa se propone ser el productor de menor
costo en su sector industrial La amplitud de la empresa es con frecuencia importante
para su ventaja en costo Las fuentes de las ventajas en el costo son variadas y
dependen de la estructura del sector industrial Pueden incluir la persecucioacuten de las
economiacuteas de escala de tecnologiacutea propia y el acceso preferencial a materias primas
(Porter 1987)
Una estrategia exitosa de liderazgo en costos se disemina en toda la empresa seguacuten lo
demuestra la eficiencia elevada los gastos generales bajos las prestaciones limitadas
la intolerancia al desperdicio la revisioacuten minuciosa de las solicitudes al presupuesto los
amplios elementos de control las recompensas vinculadas a la concentracioacuten de costos
y la extensa participacioacuten de los empleados en los intentos por controlar los costos
Empero Porter (1987) tambieacuten indica algunos riesgos por seguir el liderazgo en
costos en el sentido de que los competidores podriacutean imitar la estrategia disminuyendo
las utilidades de la industria en general que los adelantos tecnoloacutegicos en la industria
podriacutean volver la estrategia ineficaz o que el intereacutes de los compradores podriacutea
desviarse hacia otras caracteriacutesticas de diferenciacioacuten ademaacutes del precio
Por otro lado es importante considerar que la teoriacutea estaacutendar del comercio se basa en
factores de produccioacuten De acuerdo con eacutesta teoriacutea las naciones estaacuten dotadas con
diferentes cantidades de factores Una nacioacuten exportaraacute aquellos bienes que hagan uso
intensivo de los factores de que estaacute relativamente bien dotada (Porter 1998) Asimismo
Porter (1990) especifica que los factores de produccioacuten son los insumos necesarios
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
para competir en cualquier sector tales como la mano de obra la tierra cultivable los
recursos naturales el capital y la infraestructura
La mezcla de los factores empleados (lo que se conoce como proporciones de los
factores) difiere notablemente de unos a otros sectores Las empresas de una nacioacuten
consiguen ventaja competitiva si poseen factores de bajo costo o de calidad
singularmente elevada de los tipos en particular que sean maacutes significativos para la
competencia en un sector determinado
Bajo esta oacuteptica en el caso de Meacutexico el uso intensivo de mano de obra ha sido y es
un factor de produccioacuten que le ha provisto cierta competitividad
De acuerdo con Hendricks (2004) el sector maquilador mexicano poseiacutea una foacutermula en
la cual reuniacutea una adecuada mezcla de factores que le proveiacutean competitividad pero
despueacutes de casi cuarenta antildeos varias etapas de desarrollo cuestionado y la aparicioacuten
de una fuerte competencia de salarios bajos en Asia principalmente en China las
maquiladoras se encuentran en una encrucijada
En el mismo sentido Atkinson (2003) sentildeala que mientras los salarios en Meacutexico van en
aumento en China continuacutean siendo muy bajos de hecho subraya ldquoel promedio de
salarios para la fabricacioacuten en Meacutexico es aproximadamente mayor cuatro veces que el
de Chinardquo
II Marco Teoacuterico 21 Costos Un punto importante a destacar cuando hablamos de costos es no confundirlos con los
gastos ni los gastos con las peacuterdidas
Seguacuten Horngren y otros (2007) costo es lo que damos a cambio de lo que recibimos la
naturaleza del quehacer de las empresas las lleva a incurrir en costos para
posteriormente obtener beneficios
Para Baca (1995) costo es una palabra muy utilizada pero que nadie ha logrado definir
con exactitud debido a su amplia aplicacioacuten pero que se puede decir que ldquoel costo es
un desembolso en efectivo o en especie hecho en el pasado en el presente en el
futuro o en forma virtual
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Para Ramiacuterez (1990) un costo puede tener distintas caracteriacutesticas en diferentes
situaciones
a) Costo-activo Cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va maacutes allaacute
del potencial de un periodo (edificio y maquinaria entre otros)
b) Costo-gasto Es la porcioacuten del activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido
en el esfuerzo productivo de un periodo que comparado con los ingresos que generoacute
da por resultado la utilidad realizada en dicho periodo Por ejemplo los sueldos
correspondientes a ejecutivos de administracioacuten o bien la depreciacioacuten del edificio de la
empresa correspondiente a ese antildeo
c) Costo-Peacuterdida Es la suma de erogaciones que se efectuoacute pero que no generoacute los
ingresos esperados por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el
sacrificio realizado Por ejemplo cuando se incendia un equipo de reparto que no
estaba asegurado
De lo anterior se concluye que los Activos Son costos que generan un ingreso (futuro)
Gastos Son costos que ya generaron un ingreso (pasado) y las Peacuterdidas No
generaraacuten ni generaron ingresos (ni pasado ni futuro) perdieron su capacidad de
generar ingresos y ya no generaraacuten
Aclarado lo que es costo resulta evidente que todas las aacutereas de una empresa incurren
en ellos a fin de hacer maacutes eficientes sus operaciones para Baca (1995) los costos se
clasifican en costos de produccioacuten costos de administracioacuten costos de venta y costos
financieros
Asimismo Baca (1995) define que los costos de produccioacuten se forman por los
elementos materias primas mano de obra directa e indirecta materiales indirectos
costo de los insumos costo de mantenimiento y cargos por depreciacioacuten y
amortizacioacuten Donde el costo de los insumos cubre los costos de agua energiacutea
eleacutectrica combustibles (diesel gas gasolina petroacuteleo pesado) detergentes gases
industriales y reactivos entre otros la lista depende del tipo de proceso que se requiera
para producir determinado bien o servicio
Otros autores entre ellos Samuelson y Nordhaus (1999) plantean que el costo de
produccioacuten se divide en costos fijos y costos variables Los primeros tambieacuten llamados
costos generales o irrecuperables estaacuten formados por conceptos como renta pago
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
contractual de equipo los intereses abonados por las deudas los sueldos del personal
fijo entre otros Mientras los costos variables son aquellos que variacutean con el nivel de
produccioacuten Ejemplos son las materias primas necesarias para producir los obreros y la
energiacutea
Para Rye (1996) los costos de produccioacuten son uno de los signos maacutes reveladores de la
salud financiera de una empresa son un indicador de su posicioacuten en la competitividad
Tambieacuten las comparaciones de los costos son particularmente importantes en las
industrias en las que existe una intensa competencia en precios
Por otra parte los costos de administracioacuten son como su nombre lo indica aquellos
provenientes de realizar la funcioacuten de administracioacuten dentro de la empresa por ejemplo
gastos de oficina en general sueldos de la gerencia asiacute como cargos por depreciacioacuten
y amortizacioacuten Mientras que los costos de venta son aquellos que se realizan para
hacer llegar los productos al consumidor o intermediarios Por uacuteltimo los costos
financieros se refieren a los intereses que se deben pagar en relacioacuten con capitales
obtenidos en preacutestamo (Baca 1995)
La revisioacuten anterior ilustra la complejidad de costos con los que opera una empresa
empero es importante enfatizar la importancia que tiene para una empresa conocer y
dar seguimiento a sus costos ya que hoy en diacutea lo imperante es reducirlos Por lo
mismo las empresas se enfrentan a distintas disyuntivas de decisioacuten como alquilar
instalaciones para reducir los gastos y dado que tener empleados es uno de los
gastos maacutes caros que existen entonces se plantean iquestporque no contratar gente para
un trabajo en lugar de tener empleados
Otro aspecto importante de los costos son los meacutetodos disponibles para su
determinacioacuten Seguacuten Horngren y otros (2007) existen cuatro meacutetodos para estimar
los costos ellos son el meacutetodo de ingenieriacutea industrial el meacutetodo de consenso el
meacutetodo de anaacutelisis de cuentas y el meacutetodo de anaacutelisis cuantitativo Es importante
destacar que los meacutetodos no son mutuamente excluyentes muchas organizaciones
usan una combinacioacuten de eacutestos meacutetodos
El meacutetodo de ingenieriacutea industrial tambieacuten denominado meacutetodo de medicioacuten del
trabajo estima las funciones de costos analizando la relacioacuten entre los insumos y los
productos en teacuterminos fiacutesicos Los estudios de tiempos y movimientos analizan el
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
tiempo que se requiere para ejecutar las diversas operaciones de produccioacuten de un
artiacuteculo dado
El resultado es una funcioacuten estimada de costos que relaciona los costos directos de
mano de obra de fabricacioacuten con la causante del costo y la cantidad producida del
artiacuteculo
Este meacutetodo es una forma muy completa y detallada de estimar una funcioacuten de costos
cuando existe una relacioacuten fiacutesica entre insumos y productos pero puede requerir de
mucho tiempo Sin embargo organizaciones como Bose y Nokia lo usan para estimar
los costos de fabricacioacuten pero lo encuentran demasiado costoso o impraacutectico para
analizar la totalidad de su estructura de costos
22 Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicios de Exportacioacuten De acuerdo con datos de Palencia (2007) el gobierno federal mexicano considerando
que poco menos de 68 del total de las exportaciones y maacutes del 85 de las ventas al
exterior del sector manufacturero son recursos derivados de la maquila propuso a
principios de 2006 mdashy maacutes aceleradamente desde julio de ese mismo antildeomdash hacer
adecuaciones al Programa de Importacioacuten Temporal para Producir Artiacuteculos de
Exportacioacuten (Pitex) y al de Maquila para agruparlos en lo que ahora se conoce como
Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicios de Exportacioacuten (IMMEX)
Seguacuten la posicioacuten del gobierno el objetivo principal del Decreto IMMEX es elevar la
capacidad de fiscalizacioacuten en un entorno que alentara la atraccioacuten y retencioacuten de
inversiones sin embargo los representantes de las maquiladoras opinan lo contrario
ldquose trata baacutesicamente de un esquema fiscal cuyos beneficios inherentes a eacutel se
confunden y se corre el riesgo de que se diluyanrdquo con ello se reduciacutea la posibilidad de
mantener competitivas a este tipo de firmas en un entorno global que demanda antildeo
con antildeo reduccioacuten de costos (Palencia 2007)
Hoy diacutea puede verse que a un antildeo de la vigencia del decreto el tratamiento
diferenciado del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
para las maquiladoras empieza a ser cuestionable y es un foco de alerta amarilla para
la atraccioacuten de nuevas inversiones
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por otra parte un beneficio notable de IMMEX se observa en lo que respecta a
tramitologiacutea mientras los programas Pitex y Maquila requeriacutean 29 traacutemites la
unificacioacuten que dio paso al IMMEX soacutelo requiere de 16
Un aspecto importante fue la firma del Tratado de Libre Comercio con Ameacuterica del
Norte (TLCAN) ya que abrioacute las posibilidades de desaparecer aranceles y restricciones
a productos especiacuteficos para venderse en el mercado interno y a partir del 2001 toda la
produccioacuten de la maquila puede venderse en Meacutexico
En teacuterminos de impuestos las maquilas soacutelo pagan el ISR y sus exportaciones estaacuten
exentas del pago del IVA su produccioacuten para el mercado interno siacute lo paga
23 Los Costos de Meacutexico y China Un factor preponderante en la competitividad de la maquiladora mexicana es el costo
de operacioacuten mismo que se ve afectado directamente por el costo de la mano de obra
el cual seguacuten Sahling y Finley (2004) es considerablemente superior al de China
Aunque hay controversias entre varios autores respecto al costo salarial por hora en
China versus Meacutexico los investigadores hasta ahora coinciden en que China maneja
menores costos
Por ejemplo Sahling y Finley (2004) indican que en el paiacutes los operadores de
manufactura ganan cerca de $350 por hora frente a 125 en China En un estudio maacutes
amplio realizado por Baker y Mckenzi (2005) acerca del costo que representa un
operador de produccioacuten para una empresa teniendo en cuenta los salarios los
beneficios y las contribuciones que han de pagarse sentildeala que en la zona A de los
salarios miacutenimos el costo total miacutenimo por empleado es de $327253 doacutelares al antildeo
Cifra que se considera elevada o no competitiva
Otro aspecto importante que afecta los costos son los impuestos tambieacuten los
impuestos de Meacutexico en relacioacuten con los de China son superiores ademaacutes complejos
en adicioacuten las leyes fiscales se revisan con frecuencia sus modificaciones se avisan
con poco tiempo se considera riacutegida la administracioacuten tributaria y es comuacuten la
aplicacioacuten de multas por violaciones (Sahling y Finley 2004)
Una investigacioacuten de Merrill Lynch destaca tres aspectos por los cuales las empresas
globales deciden ubicar sus plantas de fabricacioacuten en Meacutexico principalmente a causa
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
de su proximidad a los Estados Unidos a)cuando las especificaciones de los productos
son complejas y estaacuten sujetas a cambios frecuentes que requieren una estrecha
supervisioacuten por parte de los ingenieros de la compantildeiacutea B) cuando se manejan ciclos de
inventarios cortos puesto que el enviacuteo de artiacuteculos procedentes de China a los Estados
Unidos requiere de cinco a seis semanas tiempo que se considera largo e
inaceptablemente y c) cuando los productos son voluminosos por lo que los altos
costos de flete terminan absorbiendo el ahorro logrado en los costos de produccioacuten
Pero de acuerdo con Gruben (2004) la absorcioacuten de choque no es el uacutenico factor de las
fluctuaciones en los costos de la maquiladora Los recientes cambios en la paridad
peso doacutelar puede explicar el efecto del costo de hacer negocios en Meacutexico los
recientes problemas de las maquiladoras y tambieacuten su reciente repunte
Este dato es muy significativo puesto que entre octubre de 1998 y marzo de 2002
producto del ajuste de la inflacioacuten el doacutelar se debilitoacute en un 28 frente al peso
mexicano Pero al mismo tiempo el doacutelar se fortalecioacute frente a las monedas de Malasia
Singapur Sri Lanka Tailandia y Filipinas Estos cambios en el tipo de cambio real del
doacutelar redujo el costo de la compra de productos en los cinco paiacuteses de Asia antes
mencionados (Gruben 2004)
Sin embargo China no es el uacutenico paiacutes que esta sustrayendo las faacutebricas y los empleos
de Estados Unidos Meacutexico Taiwaacuten Corea del Sur Singapur y Tailandia Ameacuterica
Central tambieacuten compite en ello Para Greider (2001) la mundializacioacuten estaacute entrando
en una nueva etapa fatiacutedica en la que la competencia se ha tornado peligrosa se
intensifica la lucha de los bajos salarios con la participacioacuten de casi todos los paiacuteses en
desarrollo (incluyendo los de Aacutefrica) en respuesta a las presiones sobre los altos
salarios de fabricacioacuten de los trabajadores en los Estados Unidos y otras economiacuteas
avanzadas
Otra variable a favor de China es la jornada de trabajo mientras en Meacutexico la Ley
Federal del Trabajo estipula una jornada de ocho horas en China la jornada se alarga
hasta once horas Un reporte de la Agencia Reuters (2007) lo pone de manifiesto
tambieacuten revela la declaracioacuten de una de las trabajadoras entrevistada Estoy tan
exhausta que me podriacutea morir dijo una trabajadora de 19 antildeos de Hunan quien habiacutea
pasado la noche agregaacutendole cabellos a 3000 muntildeecas (Barbie)
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Ademaacutes el reporte indica que un obrero con su semana laboral de seis diacuteas gana 1000
yuanes (132 doacutelares) por mes Asimismo pone de manifiesto las pobres condiciones de
higiene y seguridad de las faacutebricas chinas mientras Mattel Inc informoacute en agosto de
2007 que retirariacutea en todo el mundo 15 millones de juguetes fabricados por uno de sus
contratistas en China debido a que se utilizoacute pintura no aprobada por contener
demasiado plomo muchos de los empleados chinos de Mattel en su planta de
Guanyao parecen no estar al tanto del escaacutendalo No he escuchado nada de pinturas
con plomo dijo un trabajador que utiliza pintura en aerosol La pintura que usamos es
ciertamente segura agregoacute
En adicioacuten Atkinson (2003) argumenta que China ofrece otro tipo de ventajas entre
ellas los incentivos fiscales y moratorias fiscales que Meacutexico no ofrece Por si no fuese
suficiente China tiene una excelente infraestructura en sus zonas de fabricacioacuten Otra
consideracioacuten muy importante es la disponibilidad de agua China tiene grandes
cantidades de agua mientras la disponibilidad de agua es un problema importante en
todo el norte de Meacutexico
Pregunta de Investigacioacuten iquestLos costos de operacioacuten y fiscales que prevalecen en Baja California para las plantas
IMMEX afectan su competitividad
Justificacioacuten Como se ha mostrado el paiacutes no puede competir para atraer yo mantener su inversioacuten
extranjera en la modalidad de IMMEX soacutelo en base a ldquocostos bajosrdquo de operacioacuten esta
ventaja se ha perdido se requiere replantear el modelo y desarrollar ventajas que le
signifiquen al paiacutes competitividad duradera donde por ejemplo se oferten servicios con
costos competitivos en el plano global y la infraestructura oacuteptima para operar con
eficiencia
Objetivo Identificar los costos de operacioacuten y fiscales que debe erogar una planta mediana
IMMEX instalada en Ensenada Baja California
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Metodologiacutea Es muy necesario para la presente investigacioacuten el uso de bases de datos y
referencias bibliograacuteficas a fin de sustentarla con las aportaciones de las
investigaciones desarrolladas en el pasado yo en otras regiones del mundo por lo que
se utilizan fuentes de informacioacuten pertinentes y de credibilidad para inferir y apoyar los
planteamientos (Heinz 2004) por ello se define como documental Seguacuten Alfonso
(1995) la investigacioacuten documental es un procedimiento cientiacutefico un proceso
sistemaacutetico de indagacioacuten recoleccioacuten organizacioacuten anaacutelisis e interpretacioacuten de
informacioacuten o datos en torno a un determinado tema Las fuentes utilizadas fueron
seguacuten Kaufman y Rodriacuteguez (1993) las consultas bibliograacuteficas el testimonio de los
protagonistas de los hechos (gerentes y asociacioacuten de maquiladoras) y de especialistas
en el tema Asiacute como tambieacuten fuentes impresas en las que se incluyen revistas
perioacutedicos diccionarios artiacuteculos y otros documentos Tambieacuten fuentes electroacutenicas
tales como revistas y perioacutedicos en liacutenea y paacuteginas Web
LOS COSTOS Y LA COMPETITIVIDAD
El estado del Arte sobre la Competitividad principalmente de la maquila y su relacioacuten
con los costos de operacioacuten y fiscales
Investigacioacuten documental Consulta de leyes decretos compendios
estadiacutesticos de INEGI artiacuteculos de revistas perioacutedicos y paacuteginas de Internet
Anaacutelisis e informacioacuten de costos y tarifas que aplican a servicios e impuestos para las empresas IMMEX en Baja California Meacutexico y China
Investigacioacuten de campo Entrevistas a profesionales de la contaduriacutea personal de la Delegacioacuten del IMSS CFE
TELNOR y arrendatarios
Conclusiones y recomendaciones
LA COMPETITIVIDAD DE LAS PLANTAS IMMEX
Figura 1 Estructura de la investigacioacuten Fuente elaboracioacuten propia
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Entre los documentos revisados estaacuten la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) la
Ley del Seguro Social (LSS) el decreto IMMEX la ley del impuesto empresarial de tasa
uacutenica (LIETU) la Ley de Hacienda del Estado de Baja California la ley del impuesto al
valor agregado (LIVA) asiacute como el diario oficial de la federacioacuten particularmente las
actualizaciones publicadas a las tasas de salario miacutenimo y otros indicadores de tipo
fiscal
Por otra parte la investigacioacuten fue complementada utilizando la teacutecnica de la entrevista
en la modalidad focalizada se entrevistoacute a personal del IMSS del aacuterea de filiaciones y a
profesionales de la contaduriacutea las preguntas se disentildearon previamente a fin de
enfocarlas a puntos especiacuteficos de las leyes que resultan un tanto controversiales y su
claridad es cuestionable
En funcioacuten de los trabajos de Hernaacutendez Sampieri (2000 p 58-70) el tipo de
investigacioacuten utilizado se define como observacional los investigadores se limitan a
describir y medir el fenoacutemeno de estudio Por la evolucioacuten del fenoacutemeno se define
como transversal la investigacioacuten se centro en analizar el nivel o estado de las
variables en un momento dado Tambieacuten es descriptiva en funcioacuten de un grupo de
variables
Resultados 1 Costos Laborales 2008
Seguacuten la clasificacioacuten de la Comisioacuten Nacional de los salarios miacutenimos Ensenada se
ubica en la zona geograacutefica A la cual debe pagar una remuneracioacuten diaria de $5259
pesos para el antildeo 2008 (DOF 2007)
En promedio un obrero de una empresa IMMEX en Ensenada percibe una
remuneracioacuten de dos salarios miacutenimos al diacutea (SEDECO 2007)
Los patrones deben cubrir la seguridad social de sus trabajadores conforme lo estipula
la Ley del Seguro Social (salario integrado) y las modificaciones respectivas publicadas
en el Diario Oficial de la Federacioacuten (DOF) asiacute como tambieacuten las aportaciones al
Infonavit Se trata de caacutelculos diferenciados seguacuten el salario base de cotizacioacuten con el
que cada empleado este registrado ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
con un limite de 25 salarios miacutenimos generales el nivel de riesgo del establecimiento
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
laboral y el salario miacutenimo general vigente en el Distrito Federal (zona A) La siguiente
tabla presenta el desglose de las cuotas que se deben cubrir en el presente antildeo
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones al Infonavit
Fundamento Artiacuteculo RAMO OBSERVACIONES CUOTA
PATRONAL CUOTA
TRABAJADOR Total
25 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD (PENSIONADOS
Y SUS BENEFICIARIOS)
Prestaciones en especie
105 del SBC
0375 del SBC
1425
74 LSS RIESGOS DE TRABAJO
Miacutenimo Maacuteximo
050 1500 SBC
000 correspondiente
106 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD Prestaciones en
especie
Cuota fija por todos los trabajadores
2040 SMGVDF
000 hasta tres SMGVDF
2040 SMGVDF
Cuota adicional por trabajadores con
SBC superior a tres SMGVDF
110 DE LA DIFERENCIA ENTRE SBC Y 3 SMGVDF
040 de la diferencia entre
SBC y 3 SMGVDF
150 sobre la diferencia de
SBC-tres SMGVDF
107 frac I y II
LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
Prestaciones en dinero
070 DEL SBC
025 del SBC 095 del SBC
147 LSS INVALIDEZ Y VIDA
175 SBC 0625 SBC 2375
168 frac I LSS
RETIRO 2 del SBC 000 2 del SBC
168 frac II LSS
CESANTIA Y VEJEZ
3150 del SBC
1125 del SBC
4275 del SBC
211 LSS GUARDERIAS Y PRESTACIONES
SOCIALES
1 del SBC 000 1 del SBC
242 106-III LSS
SEGUROS DE SALUD
REGIMEN VOLUNTARIO 224 SMG Es cuota anual
Infonavit 29 Linfonavit 5 del SBC 000 5 del SBC
SMGDF =Salario miacutenimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotizacioacuten Tabla 1 Cuotas patronales del IMSS e Infonavit al 2008 Fuente elaboracioacuten propia a partir de httpwwwnotasfiscalescommximsshtml y httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
2 Costos de Servicios Puacuteblicos Un anaacutelisis detallado de los costos de operacioacuten en Ensenada permite ofrecer al
empresario un panorama de los costos que resultan de invertir en el puerto A
continuacioacuten se presenta el costo de las tarifas de agua gas energiacutea y teleacutefono
Concepto Costo (tarifa industrial) Agua
$3541metro cuacutebico
Energiacutea Eleacutectrica- Alta tensioacuten Demanda Facturable Energiacutea Punta Energiacutea SemiPunta Energiacutea Intermedia Energiacutea Base
16633 ($kW) 22858 ($kWh) 14435 ($kWh) 07959 ($kWh) 06759 ($kWh)
Gas LP
979 $kg
Gasolina Premium Magna
839 $litro 673 $litro
Diesel
564 $litro
Teleacutefono Renta baacutesica mensual Servicio medido local Llamada local Larga distancia nacional Larga distancia Estados Unidos Larga distancia Canadaacute
$198 148 091 $min 364 $min 690 $min 938 $min
Internet Contratacioacuten Renta mensual
$192 $384
Tabla 2 Tarifas vigentes de servicios y productos
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de CESPE CFE Distribuidores PEMEX DOF y
COFETEL
Es importante destacar que seguacuten datos preliminares del estudio Communications
Outlook 2007 elaborado por la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo
Econoacutemicos (OCDE) a nivel residencial y comercial Meacutexico se ubica entre las siete
naciones maacutes caras en el ranking de tarifas de telefoniacutea por arriba del costo de la
canasta promedio de la OCDE
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por ejemplo en la tarifa de uso bajo el costo promedio en los 30 paiacuteses que integran
el organismo es de 423 doacutelares al antildeo mientras que en el paiacutes es de 518 doacutelares en el
mismo periodo En la de uso medio el promedio en la OCDE es de 582 doacutelares
anuales y en Meacutexico tiene un costo de 663 doacutelares Ademaacutes el informe actual resalta
que Meacutexico sigue siendo el paiacutes maacutes caro para pequentildeas y medianas empresas
(Pymes) ya que sin considerar impuestos el promedio de la OCDE para ese tipo de
empresas es de 24 mil 139 doacutelares al antildeo mientras que en Meacutexico el costo es de 35 mil
949 (ver tabla 3)
Concepto Meacutexico OCDE
Telefoniacutea uso bajo (doacutelaresantildeo) 518 423
Telefoniacutea uso medio (doacutelares antildeo) 663 582
Telefoniacutea servicio a Pyme (doacutelares antildeo) 35949 24139
Tabla 3 Comparativo de tarifas de servicio de telefoniacutea
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de OCDE 2007
En relacioacuten al costo de la energiacutea eleacutectrica para uso industrial1 los empresarios a
traveacutes del presidente de la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (Concamin) han
denunciado que los costos son elevados y que debido a ello las empresas y el paiacutes
seguiraacuten perdiendo competitividad (Pedrero 2007)
Ademaacutes un estudio realizado por el Instituto Mexicano para la Competitividad (IMCO)
la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (CONCAMIN) y la Caacutemara Nacional de la
Industria de la Transformacioacuten (CANACINTRA) muestra que las decisiones de inversioacuten
de muchas empresas se basan sobre las expectativas de precio de energiacutea y sus
niveles de calidad aspecto que los industriales consideran un problema criacutetico en
Meacutexico y que los situacutean en el lugar maacutes bajo entre los paiacuteses de la OCDE en teacuterminos
de adecuacioacuten y eficiencia energeacutetica (Bazaacuten 2007)
Asimismo Bazaacuten (2007) ilustra que el precio promedio del gas natural en Meacutexico
comparado con paiacuteses productores como Canadaacute Reino Unido y Venezuela fue para
1 Se recomienda para las personas interesadas en el tema revisar el trabajo ldquoLa competitividad de las tarifas del Sector Eleacutectrico en Meacutexicordquo 21 de febrero del 2007 del Instituto Mexicano de la Competitividad
16
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el periodo 1995ndash2006 23 maacutes caro en Meacutexico en promedio Ademaacutes esta diferencia
se hizo mayor en los uacuteltimos antildeos
En adicioacuten es importante destacar que los precios del paiacutes son altamente volaacutetiles y que
es la Secretariacutea de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico (SHCP) quieacuten determina los precios por
razones recaudatorias Situacioacuten preocupante ya que por ejemplo en el antildeo 2006 el
precio promedio de la electricidad para el sector industrial fue de un 34 mayor que en
Estados Unidos Un dato relevante es que en este mismo sector aumentaron las tarifas
eleacutectricas un 120 de 1999 a 2006 mientras que en Estados Unidos solo aumentaron
en 37 lo que demuestra que en los uacuteltimos antildeos se ha perdido competitividad en
forma acelerada
Igualmente alarmante es el hecho de que las altas tarifas en horario de punta (18 a 21
horas) llegan a ser 46 veces mayores que las del horario base Debido a esta situacioacuten
los industriales tienen que parar sus operaciones durante estas horas pico o bien pagar
las altas tarifas perdiendo competitividad
Figura 2 Anaacutelisis de tendencia en el precio promedio de electricidad
Fuente Tomado de Bazaacuten (2007)
Sin embargo la alarma por los altos costos de electricidad ya no soacutelo es por parte de
los industriales algunos legisladores han iniciado un anaacutelisis del tema especiacuteficamente
17
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
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httpwwwinvestinbajagobmxnegociosimpuestoshtm
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Resumen Ante las condiciones actuales del mundo globalizado donde la competitividad en el
sector de la manufactura de artiacuteculos demanda operar con costos miacutenimos a fin de
mantener las cuotas y los clientes el presente trabajo identifica los costos de operacioacuten
particularmente los laborales y fiscales que debe enfrentar una empresa mediana
establecida en Ensenada Baja California adherida al programa IMMEX establecida en
Ensenada Baja California Tambieacuten se ilustra coacutemo algunos costos son maacutes elevados
en el paiacutes en relacioacuten con otros paiacuteses particularmente China hecho que afecta de
manera negativa la competitividad de dichas empresas
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
I Introduccioacuten Las condiciones del entorno mundial imponen una lectura integral de los aspectos de la
produccioacuten el comercio los servicios y la inversioacuten marco de referencia complejo que
demanda la consolidacioacuten de las relaciones de cooperacioacuten internacional
Paralelamente a estas condiciones se abren oportunidades para las actividades
industriales maacutes solo en aquellos lugares que se tornen competitivos es decir que
ofrezcan los menores costos de operacioacuten
Al respecto Nahmias (1999) argumenta que hoy diacutea existen grandes disparidades en
los costos particularmente los de personal en distintas partes del mundo de ahiacute que las
empresas estadounidenses europeas y asiaacuteticas tengan fuertes incentivos para ubicar
instalaciones manufactureras de gran volumen en los paiacuteses que les permitan reducir
sus costos de operacioacuten particularmente los relacionados a la mano de obra
De igual forma la buacutesqueda continua para disminuir los costos de operacioacuten originoacute la
denominada estrategia de produccioacuten compartida ndashteacutermino acuntildeado por Peter Drucker-
praacutectica recurrente desde el siglo XX en las grandes empresas eacutesta significa que ldquoun
producto puede ser disentildeado y financiado por un paiacutes las materias primas producidas
en otros paiacuteses y embarcados para procesamiento adicional a diferentes paiacuteses los
componentes pueden ser embarcados todaviacutea a otra nacioacuten para su ensamble y el
producto se venderaacute en todos los mercados mundialesrdquo (Gaither y Frazier 2000)
En adicioacuten las prioridades competitivas de la produccioacuten responden a aquello que los
clientes desean de los productos por lo que se pueden utilizar como herramientas para
conseguir participacioacuten en el mercado Pero por lo general las empresas deben disentildear
una estrategia empresarial con la mezcla adecuada de estas prioridades las cuales
son 1) Costos bajos de produccioacuten 2) Desempentildeo en la entrega 3) Productos o
servicios de calidad elevada y 4) Servicio al cliente y flexibilidad (Gaither y Frazier
2000)
De acuerdo con Buckley (1988) una empresa es competitiva si puede producir artiacuteculos
yo servicios de calidad superior y a costos maacutes bajos que sus competidores locales e
internacionales En el mismo sentido Michael Porter (1982) identificoacute tres estrategias
geneacutericas que pueden usarse individualmente o en conjunto para crear en el largo
plazo una posicioacuten defendible que sobrepase el desempentildeo de los competidores en
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
una industria Esas tres estrategias geneacutericas son 1) El liderazgo general en costos 2)
La diferenciacioacuten y 3) El enfoque
Porter (1987) define estrategias geneacutericas como las taacutecticas para superar el desempentildeo
de los competidores en un sector industrial en algunas estructuras industriales
significaraacute que todas las empresas pueden obtener elevados rendimientos en tanto que
en otras el eacutexito al implantar una de las estrategias geneacutericas puede ser lo
estrictamente necesario para obtener rendimientos aceptables en un sentido absoluto
Para fines del presente estudio el enfoque se da en la Estrategia de liderazgo en
costos
El liderazgo en costo se da cuando la empresa se propone ser el productor de menor
costo en su sector industrial La amplitud de la empresa es con frecuencia importante
para su ventaja en costo Las fuentes de las ventajas en el costo son variadas y
dependen de la estructura del sector industrial Pueden incluir la persecucioacuten de las
economiacuteas de escala de tecnologiacutea propia y el acceso preferencial a materias primas
(Porter 1987)
Una estrategia exitosa de liderazgo en costos se disemina en toda la empresa seguacuten lo
demuestra la eficiencia elevada los gastos generales bajos las prestaciones limitadas
la intolerancia al desperdicio la revisioacuten minuciosa de las solicitudes al presupuesto los
amplios elementos de control las recompensas vinculadas a la concentracioacuten de costos
y la extensa participacioacuten de los empleados en los intentos por controlar los costos
Empero Porter (1987) tambieacuten indica algunos riesgos por seguir el liderazgo en
costos en el sentido de que los competidores podriacutean imitar la estrategia disminuyendo
las utilidades de la industria en general que los adelantos tecnoloacutegicos en la industria
podriacutean volver la estrategia ineficaz o que el intereacutes de los compradores podriacutea
desviarse hacia otras caracteriacutesticas de diferenciacioacuten ademaacutes del precio
Por otro lado es importante considerar que la teoriacutea estaacutendar del comercio se basa en
factores de produccioacuten De acuerdo con eacutesta teoriacutea las naciones estaacuten dotadas con
diferentes cantidades de factores Una nacioacuten exportaraacute aquellos bienes que hagan uso
intensivo de los factores de que estaacute relativamente bien dotada (Porter 1998) Asimismo
Porter (1990) especifica que los factores de produccioacuten son los insumos necesarios
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
para competir en cualquier sector tales como la mano de obra la tierra cultivable los
recursos naturales el capital y la infraestructura
La mezcla de los factores empleados (lo que se conoce como proporciones de los
factores) difiere notablemente de unos a otros sectores Las empresas de una nacioacuten
consiguen ventaja competitiva si poseen factores de bajo costo o de calidad
singularmente elevada de los tipos en particular que sean maacutes significativos para la
competencia en un sector determinado
Bajo esta oacuteptica en el caso de Meacutexico el uso intensivo de mano de obra ha sido y es
un factor de produccioacuten que le ha provisto cierta competitividad
De acuerdo con Hendricks (2004) el sector maquilador mexicano poseiacutea una foacutermula en
la cual reuniacutea una adecuada mezcla de factores que le proveiacutean competitividad pero
despueacutes de casi cuarenta antildeos varias etapas de desarrollo cuestionado y la aparicioacuten
de una fuerte competencia de salarios bajos en Asia principalmente en China las
maquiladoras se encuentran en una encrucijada
En el mismo sentido Atkinson (2003) sentildeala que mientras los salarios en Meacutexico van en
aumento en China continuacutean siendo muy bajos de hecho subraya ldquoel promedio de
salarios para la fabricacioacuten en Meacutexico es aproximadamente mayor cuatro veces que el
de Chinardquo
II Marco Teoacuterico 21 Costos Un punto importante a destacar cuando hablamos de costos es no confundirlos con los
gastos ni los gastos con las peacuterdidas
Seguacuten Horngren y otros (2007) costo es lo que damos a cambio de lo que recibimos la
naturaleza del quehacer de las empresas las lleva a incurrir en costos para
posteriormente obtener beneficios
Para Baca (1995) costo es una palabra muy utilizada pero que nadie ha logrado definir
con exactitud debido a su amplia aplicacioacuten pero que se puede decir que ldquoel costo es
un desembolso en efectivo o en especie hecho en el pasado en el presente en el
futuro o en forma virtual
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Para Ramiacuterez (1990) un costo puede tener distintas caracteriacutesticas en diferentes
situaciones
a) Costo-activo Cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va maacutes allaacute
del potencial de un periodo (edificio y maquinaria entre otros)
b) Costo-gasto Es la porcioacuten del activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido
en el esfuerzo productivo de un periodo que comparado con los ingresos que generoacute
da por resultado la utilidad realizada en dicho periodo Por ejemplo los sueldos
correspondientes a ejecutivos de administracioacuten o bien la depreciacioacuten del edificio de la
empresa correspondiente a ese antildeo
c) Costo-Peacuterdida Es la suma de erogaciones que se efectuoacute pero que no generoacute los
ingresos esperados por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el
sacrificio realizado Por ejemplo cuando se incendia un equipo de reparto que no
estaba asegurado
De lo anterior se concluye que los Activos Son costos que generan un ingreso (futuro)
Gastos Son costos que ya generaron un ingreso (pasado) y las Peacuterdidas No
generaraacuten ni generaron ingresos (ni pasado ni futuro) perdieron su capacidad de
generar ingresos y ya no generaraacuten
Aclarado lo que es costo resulta evidente que todas las aacutereas de una empresa incurren
en ellos a fin de hacer maacutes eficientes sus operaciones para Baca (1995) los costos se
clasifican en costos de produccioacuten costos de administracioacuten costos de venta y costos
financieros
Asimismo Baca (1995) define que los costos de produccioacuten se forman por los
elementos materias primas mano de obra directa e indirecta materiales indirectos
costo de los insumos costo de mantenimiento y cargos por depreciacioacuten y
amortizacioacuten Donde el costo de los insumos cubre los costos de agua energiacutea
eleacutectrica combustibles (diesel gas gasolina petroacuteleo pesado) detergentes gases
industriales y reactivos entre otros la lista depende del tipo de proceso que se requiera
para producir determinado bien o servicio
Otros autores entre ellos Samuelson y Nordhaus (1999) plantean que el costo de
produccioacuten se divide en costos fijos y costos variables Los primeros tambieacuten llamados
costos generales o irrecuperables estaacuten formados por conceptos como renta pago
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
contractual de equipo los intereses abonados por las deudas los sueldos del personal
fijo entre otros Mientras los costos variables son aquellos que variacutean con el nivel de
produccioacuten Ejemplos son las materias primas necesarias para producir los obreros y la
energiacutea
Para Rye (1996) los costos de produccioacuten son uno de los signos maacutes reveladores de la
salud financiera de una empresa son un indicador de su posicioacuten en la competitividad
Tambieacuten las comparaciones de los costos son particularmente importantes en las
industrias en las que existe una intensa competencia en precios
Por otra parte los costos de administracioacuten son como su nombre lo indica aquellos
provenientes de realizar la funcioacuten de administracioacuten dentro de la empresa por ejemplo
gastos de oficina en general sueldos de la gerencia asiacute como cargos por depreciacioacuten
y amortizacioacuten Mientras que los costos de venta son aquellos que se realizan para
hacer llegar los productos al consumidor o intermediarios Por uacuteltimo los costos
financieros se refieren a los intereses que se deben pagar en relacioacuten con capitales
obtenidos en preacutestamo (Baca 1995)
La revisioacuten anterior ilustra la complejidad de costos con los que opera una empresa
empero es importante enfatizar la importancia que tiene para una empresa conocer y
dar seguimiento a sus costos ya que hoy en diacutea lo imperante es reducirlos Por lo
mismo las empresas se enfrentan a distintas disyuntivas de decisioacuten como alquilar
instalaciones para reducir los gastos y dado que tener empleados es uno de los
gastos maacutes caros que existen entonces se plantean iquestporque no contratar gente para
un trabajo en lugar de tener empleados
Otro aspecto importante de los costos son los meacutetodos disponibles para su
determinacioacuten Seguacuten Horngren y otros (2007) existen cuatro meacutetodos para estimar
los costos ellos son el meacutetodo de ingenieriacutea industrial el meacutetodo de consenso el
meacutetodo de anaacutelisis de cuentas y el meacutetodo de anaacutelisis cuantitativo Es importante
destacar que los meacutetodos no son mutuamente excluyentes muchas organizaciones
usan una combinacioacuten de eacutestos meacutetodos
El meacutetodo de ingenieriacutea industrial tambieacuten denominado meacutetodo de medicioacuten del
trabajo estima las funciones de costos analizando la relacioacuten entre los insumos y los
productos en teacuterminos fiacutesicos Los estudios de tiempos y movimientos analizan el
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
tiempo que se requiere para ejecutar las diversas operaciones de produccioacuten de un
artiacuteculo dado
El resultado es una funcioacuten estimada de costos que relaciona los costos directos de
mano de obra de fabricacioacuten con la causante del costo y la cantidad producida del
artiacuteculo
Este meacutetodo es una forma muy completa y detallada de estimar una funcioacuten de costos
cuando existe una relacioacuten fiacutesica entre insumos y productos pero puede requerir de
mucho tiempo Sin embargo organizaciones como Bose y Nokia lo usan para estimar
los costos de fabricacioacuten pero lo encuentran demasiado costoso o impraacutectico para
analizar la totalidad de su estructura de costos
22 Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicios de Exportacioacuten De acuerdo con datos de Palencia (2007) el gobierno federal mexicano considerando
que poco menos de 68 del total de las exportaciones y maacutes del 85 de las ventas al
exterior del sector manufacturero son recursos derivados de la maquila propuso a
principios de 2006 mdashy maacutes aceleradamente desde julio de ese mismo antildeomdash hacer
adecuaciones al Programa de Importacioacuten Temporal para Producir Artiacuteculos de
Exportacioacuten (Pitex) y al de Maquila para agruparlos en lo que ahora se conoce como
Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicios de Exportacioacuten (IMMEX)
Seguacuten la posicioacuten del gobierno el objetivo principal del Decreto IMMEX es elevar la
capacidad de fiscalizacioacuten en un entorno que alentara la atraccioacuten y retencioacuten de
inversiones sin embargo los representantes de las maquiladoras opinan lo contrario
ldquose trata baacutesicamente de un esquema fiscal cuyos beneficios inherentes a eacutel se
confunden y se corre el riesgo de que se diluyanrdquo con ello se reduciacutea la posibilidad de
mantener competitivas a este tipo de firmas en un entorno global que demanda antildeo
con antildeo reduccioacuten de costos (Palencia 2007)
Hoy diacutea puede verse que a un antildeo de la vigencia del decreto el tratamiento
diferenciado del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
para las maquiladoras empieza a ser cuestionable y es un foco de alerta amarilla para
la atraccioacuten de nuevas inversiones
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por otra parte un beneficio notable de IMMEX se observa en lo que respecta a
tramitologiacutea mientras los programas Pitex y Maquila requeriacutean 29 traacutemites la
unificacioacuten que dio paso al IMMEX soacutelo requiere de 16
Un aspecto importante fue la firma del Tratado de Libre Comercio con Ameacuterica del
Norte (TLCAN) ya que abrioacute las posibilidades de desaparecer aranceles y restricciones
a productos especiacuteficos para venderse en el mercado interno y a partir del 2001 toda la
produccioacuten de la maquila puede venderse en Meacutexico
En teacuterminos de impuestos las maquilas soacutelo pagan el ISR y sus exportaciones estaacuten
exentas del pago del IVA su produccioacuten para el mercado interno siacute lo paga
23 Los Costos de Meacutexico y China Un factor preponderante en la competitividad de la maquiladora mexicana es el costo
de operacioacuten mismo que se ve afectado directamente por el costo de la mano de obra
el cual seguacuten Sahling y Finley (2004) es considerablemente superior al de China
Aunque hay controversias entre varios autores respecto al costo salarial por hora en
China versus Meacutexico los investigadores hasta ahora coinciden en que China maneja
menores costos
Por ejemplo Sahling y Finley (2004) indican que en el paiacutes los operadores de
manufactura ganan cerca de $350 por hora frente a 125 en China En un estudio maacutes
amplio realizado por Baker y Mckenzi (2005) acerca del costo que representa un
operador de produccioacuten para una empresa teniendo en cuenta los salarios los
beneficios y las contribuciones que han de pagarse sentildeala que en la zona A de los
salarios miacutenimos el costo total miacutenimo por empleado es de $327253 doacutelares al antildeo
Cifra que se considera elevada o no competitiva
Otro aspecto importante que afecta los costos son los impuestos tambieacuten los
impuestos de Meacutexico en relacioacuten con los de China son superiores ademaacutes complejos
en adicioacuten las leyes fiscales se revisan con frecuencia sus modificaciones se avisan
con poco tiempo se considera riacutegida la administracioacuten tributaria y es comuacuten la
aplicacioacuten de multas por violaciones (Sahling y Finley 2004)
Una investigacioacuten de Merrill Lynch destaca tres aspectos por los cuales las empresas
globales deciden ubicar sus plantas de fabricacioacuten en Meacutexico principalmente a causa
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
de su proximidad a los Estados Unidos a)cuando las especificaciones de los productos
son complejas y estaacuten sujetas a cambios frecuentes que requieren una estrecha
supervisioacuten por parte de los ingenieros de la compantildeiacutea B) cuando se manejan ciclos de
inventarios cortos puesto que el enviacuteo de artiacuteculos procedentes de China a los Estados
Unidos requiere de cinco a seis semanas tiempo que se considera largo e
inaceptablemente y c) cuando los productos son voluminosos por lo que los altos
costos de flete terminan absorbiendo el ahorro logrado en los costos de produccioacuten
Pero de acuerdo con Gruben (2004) la absorcioacuten de choque no es el uacutenico factor de las
fluctuaciones en los costos de la maquiladora Los recientes cambios en la paridad
peso doacutelar puede explicar el efecto del costo de hacer negocios en Meacutexico los
recientes problemas de las maquiladoras y tambieacuten su reciente repunte
Este dato es muy significativo puesto que entre octubre de 1998 y marzo de 2002
producto del ajuste de la inflacioacuten el doacutelar se debilitoacute en un 28 frente al peso
mexicano Pero al mismo tiempo el doacutelar se fortalecioacute frente a las monedas de Malasia
Singapur Sri Lanka Tailandia y Filipinas Estos cambios en el tipo de cambio real del
doacutelar redujo el costo de la compra de productos en los cinco paiacuteses de Asia antes
mencionados (Gruben 2004)
Sin embargo China no es el uacutenico paiacutes que esta sustrayendo las faacutebricas y los empleos
de Estados Unidos Meacutexico Taiwaacuten Corea del Sur Singapur y Tailandia Ameacuterica
Central tambieacuten compite en ello Para Greider (2001) la mundializacioacuten estaacute entrando
en una nueva etapa fatiacutedica en la que la competencia se ha tornado peligrosa se
intensifica la lucha de los bajos salarios con la participacioacuten de casi todos los paiacuteses en
desarrollo (incluyendo los de Aacutefrica) en respuesta a las presiones sobre los altos
salarios de fabricacioacuten de los trabajadores en los Estados Unidos y otras economiacuteas
avanzadas
Otra variable a favor de China es la jornada de trabajo mientras en Meacutexico la Ley
Federal del Trabajo estipula una jornada de ocho horas en China la jornada se alarga
hasta once horas Un reporte de la Agencia Reuters (2007) lo pone de manifiesto
tambieacuten revela la declaracioacuten de una de las trabajadoras entrevistada Estoy tan
exhausta que me podriacutea morir dijo una trabajadora de 19 antildeos de Hunan quien habiacutea
pasado la noche agregaacutendole cabellos a 3000 muntildeecas (Barbie)
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Ademaacutes el reporte indica que un obrero con su semana laboral de seis diacuteas gana 1000
yuanes (132 doacutelares) por mes Asimismo pone de manifiesto las pobres condiciones de
higiene y seguridad de las faacutebricas chinas mientras Mattel Inc informoacute en agosto de
2007 que retirariacutea en todo el mundo 15 millones de juguetes fabricados por uno de sus
contratistas en China debido a que se utilizoacute pintura no aprobada por contener
demasiado plomo muchos de los empleados chinos de Mattel en su planta de
Guanyao parecen no estar al tanto del escaacutendalo No he escuchado nada de pinturas
con plomo dijo un trabajador que utiliza pintura en aerosol La pintura que usamos es
ciertamente segura agregoacute
En adicioacuten Atkinson (2003) argumenta que China ofrece otro tipo de ventajas entre
ellas los incentivos fiscales y moratorias fiscales que Meacutexico no ofrece Por si no fuese
suficiente China tiene una excelente infraestructura en sus zonas de fabricacioacuten Otra
consideracioacuten muy importante es la disponibilidad de agua China tiene grandes
cantidades de agua mientras la disponibilidad de agua es un problema importante en
todo el norte de Meacutexico
Pregunta de Investigacioacuten iquestLos costos de operacioacuten y fiscales que prevalecen en Baja California para las plantas
IMMEX afectan su competitividad
Justificacioacuten Como se ha mostrado el paiacutes no puede competir para atraer yo mantener su inversioacuten
extranjera en la modalidad de IMMEX soacutelo en base a ldquocostos bajosrdquo de operacioacuten esta
ventaja se ha perdido se requiere replantear el modelo y desarrollar ventajas que le
signifiquen al paiacutes competitividad duradera donde por ejemplo se oferten servicios con
costos competitivos en el plano global y la infraestructura oacuteptima para operar con
eficiencia
Objetivo Identificar los costos de operacioacuten y fiscales que debe erogar una planta mediana
IMMEX instalada en Ensenada Baja California
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Metodologiacutea Es muy necesario para la presente investigacioacuten el uso de bases de datos y
referencias bibliograacuteficas a fin de sustentarla con las aportaciones de las
investigaciones desarrolladas en el pasado yo en otras regiones del mundo por lo que
se utilizan fuentes de informacioacuten pertinentes y de credibilidad para inferir y apoyar los
planteamientos (Heinz 2004) por ello se define como documental Seguacuten Alfonso
(1995) la investigacioacuten documental es un procedimiento cientiacutefico un proceso
sistemaacutetico de indagacioacuten recoleccioacuten organizacioacuten anaacutelisis e interpretacioacuten de
informacioacuten o datos en torno a un determinado tema Las fuentes utilizadas fueron
seguacuten Kaufman y Rodriacuteguez (1993) las consultas bibliograacuteficas el testimonio de los
protagonistas de los hechos (gerentes y asociacioacuten de maquiladoras) y de especialistas
en el tema Asiacute como tambieacuten fuentes impresas en las que se incluyen revistas
perioacutedicos diccionarios artiacuteculos y otros documentos Tambieacuten fuentes electroacutenicas
tales como revistas y perioacutedicos en liacutenea y paacuteginas Web
LOS COSTOS Y LA COMPETITIVIDAD
El estado del Arte sobre la Competitividad principalmente de la maquila y su relacioacuten
con los costos de operacioacuten y fiscales
Investigacioacuten documental Consulta de leyes decretos compendios
estadiacutesticos de INEGI artiacuteculos de revistas perioacutedicos y paacuteginas de Internet
Anaacutelisis e informacioacuten de costos y tarifas que aplican a servicios e impuestos para las empresas IMMEX en Baja California Meacutexico y China
Investigacioacuten de campo Entrevistas a profesionales de la contaduriacutea personal de la Delegacioacuten del IMSS CFE
TELNOR y arrendatarios
Conclusiones y recomendaciones
LA COMPETITIVIDAD DE LAS PLANTAS IMMEX
Figura 1 Estructura de la investigacioacuten Fuente elaboracioacuten propia
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Entre los documentos revisados estaacuten la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) la
Ley del Seguro Social (LSS) el decreto IMMEX la ley del impuesto empresarial de tasa
uacutenica (LIETU) la Ley de Hacienda del Estado de Baja California la ley del impuesto al
valor agregado (LIVA) asiacute como el diario oficial de la federacioacuten particularmente las
actualizaciones publicadas a las tasas de salario miacutenimo y otros indicadores de tipo
fiscal
Por otra parte la investigacioacuten fue complementada utilizando la teacutecnica de la entrevista
en la modalidad focalizada se entrevistoacute a personal del IMSS del aacuterea de filiaciones y a
profesionales de la contaduriacutea las preguntas se disentildearon previamente a fin de
enfocarlas a puntos especiacuteficos de las leyes que resultan un tanto controversiales y su
claridad es cuestionable
En funcioacuten de los trabajos de Hernaacutendez Sampieri (2000 p 58-70) el tipo de
investigacioacuten utilizado se define como observacional los investigadores se limitan a
describir y medir el fenoacutemeno de estudio Por la evolucioacuten del fenoacutemeno se define
como transversal la investigacioacuten se centro en analizar el nivel o estado de las
variables en un momento dado Tambieacuten es descriptiva en funcioacuten de un grupo de
variables
Resultados 1 Costos Laborales 2008
Seguacuten la clasificacioacuten de la Comisioacuten Nacional de los salarios miacutenimos Ensenada se
ubica en la zona geograacutefica A la cual debe pagar una remuneracioacuten diaria de $5259
pesos para el antildeo 2008 (DOF 2007)
En promedio un obrero de una empresa IMMEX en Ensenada percibe una
remuneracioacuten de dos salarios miacutenimos al diacutea (SEDECO 2007)
Los patrones deben cubrir la seguridad social de sus trabajadores conforme lo estipula
la Ley del Seguro Social (salario integrado) y las modificaciones respectivas publicadas
en el Diario Oficial de la Federacioacuten (DOF) asiacute como tambieacuten las aportaciones al
Infonavit Se trata de caacutelculos diferenciados seguacuten el salario base de cotizacioacuten con el
que cada empleado este registrado ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
con un limite de 25 salarios miacutenimos generales el nivel de riesgo del establecimiento
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
laboral y el salario miacutenimo general vigente en el Distrito Federal (zona A) La siguiente
tabla presenta el desglose de las cuotas que se deben cubrir en el presente antildeo
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones al Infonavit
Fundamento Artiacuteculo RAMO OBSERVACIONES CUOTA
PATRONAL CUOTA
TRABAJADOR Total
25 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD (PENSIONADOS
Y SUS BENEFICIARIOS)
Prestaciones en especie
105 del SBC
0375 del SBC
1425
74 LSS RIESGOS DE TRABAJO
Miacutenimo Maacuteximo
050 1500 SBC
000 correspondiente
106 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD Prestaciones en
especie
Cuota fija por todos los trabajadores
2040 SMGVDF
000 hasta tres SMGVDF
2040 SMGVDF
Cuota adicional por trabajadores con
SBC superior a tres SMGVDF
110 DE LA DIFERENCIA ENTRE SBC Y 3 SMGVDF
040 de la diferencia entre
SBC y 3 SMGVDF
150 sobre la diferencia de
SBC-tres SMGVDF
107 frac I y II
LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
Prestaciones en dinero
070 DEL SBC
025 del SBC 095 del SBC
147 LSS INVALIDEZ Y VIDA
175 SBC 0625 SBC 2375
168 frac I LSS
RETIRO 2 del SBC 000 2 del SBC
168 frac II LSS
CESANTIA Y VEJEZ
3150 del SBC
1125 del SBC
4275 del SBC
211 LSS GUARDERIAS Y PRESTACIONES
SOCIALES
1 del SBC 000 1 del SBC
242 106-III LSS
SEGUROS DE SALUD
REGIMEN VOLUNTARIO 224 SMG Es cuota anual
Infonavit 29 Linfonavit 5 del SBC 000 5 del SBC
SMGDF =Salario miacutenimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotizacioacuten Tabla 1 Cuotas patronales del IMSS e Infonavit al 2008 Fuente elaboracioacuten propia a partir de httpwwwnotasfiscalescommximsshtml y httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
2 Costos de Servicios Puacuteblicos Un anaacutelisis detallado de los costos de operacioacuten en Ensenada permite ofrecer al
empresario un panorama de los costos que resultan de invertir en el puerto A
continuacioacuten se presenta el costo de las tarifas de agua gas energiacutea y teleacutefono
Concepto Costo (tarifa industrial) Agua
$3541metro cuacutebico
Energiacutea Eleacutectrica- Alta tensioacuten Demanda Facturable Energiacutea Punta Energiacutea SemiPunta Energiacutea Intermedia Energiacutea Base
16633 ($kW) 22858 ($kWh) 14435 ($kWh) 07959 ($kWh) 06759 ($kWh)
Gas LP
979 $kg
Gasolina Premium Magna
839 $litro 673 $litro
Diesel
564 $litro
Teleacutefono Renta baacutesica mensual Servicio medido local Llamada local Larga distancia nacional Larga distancia Estados Unidos Larga distancia Canadaacute
$198 148 091 $min 364 $min 690 $min 938 $min
Internet Contratacioacuten Renta mensual
$192 $384
Tabla 2 Tarifas vigentes de servicios y productos
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de CESPE CFE Distribuidores PEMEX DOF y
COFETEL
Es importante destacar que seguacuten datos preliminares del estudio Communications
Outlook 2007 elaborado por la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo
Econoacutemicos (OCDE) a nivel residencial y comercial Meacutexico se ubica entre las siete
naciones maacutes caras en el ranking de tarifas de telefoniacutea por arriba del costo de la
canasta promedio de la OCDE
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por ejemplo en la tarifa de uso bajo el costo promedio en los 30 paiacuteses que integran
el organismo es de 423 doacutelares al antildeo mientras que en el paiacutes es de 518 doacutelares en el
mismo periodo En la de uso medio el promedio en la OCDE es de 582 doacutelares
anuales y en Meacutexico tiene un costo de 663 doacutelares Ademaacutes el informe actual resalta
que Meacutexico sigue siendo el paiacutes maacutes caro para pequentildeas y medianas empresas
(Pymes) ya que sin considerar impuestos el promedio de la OCDE para ese tipo de
empresas es de 24 mil 139 doacutelares al antildeo mientras que en Meacutexico el costo es de 35 mil
949 (ver tabla 3)
Concepto Meacutexico OCDE
Telefoniacutea uso bajo (doacutelaresantildeo) 518 423
Telefoniacutea uso medio (doacutelares antildeo) 663 582
Telefoniacutea servicio a Pyme (doacutelares antildeo) 35949 24139
Tabla 3 Comparativo de tarifas de servicio de telefoniacutea
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de OCDE 2007
En relacioacuten al costo de la energiacutea eleacutectrica para uso industrial1 los empresarios a
traveacutes del presidente de la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (Concamin) han
denunciado que los costos son elevados y que debido a ello las empresas y el paiacutes
seguiraacuten perdiendo competitividad (Pedrero 2007)
Ademaacutes un estudio realizado por el Instituto Mexicano para la Competitividad (IMCO)
la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (CONCAMIN) y la Caacutemara Nacional de la
Industria de la Transformacioacuten (CANACINTRA) muestra que las decisiones de inversioacuten
de muchas empresas se basan sobre las expectativas de precio de energiacutea y sus
niveles de calidad aspecto que los industriales consideran un problema criacutetico en
Meacutexico y que los situacutean en el lugar maacutes bajo entre los paiacuteses de la OCDE en teacuterminos
de adecuacioacuten y eficiencia energeacutetica (Bazaacuten 2007)
Asimismo Bazaacuten (2007) ilustra que el precio promedio del gas natural en Meacutexico
comparado con paiacuteses productores como Canadaacute Reino Unido y Venezuela fue para
1 Se recomienda para las personas interesadas en el tema revisar el trabajo ldquoLa competitividad de las tarifas del Sector Eleacutectrico en Meacutexicordquo 21 de febrero del 2007 del Instituto Mexicano de la Competitividad
16
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el periodo 1995ndash2006 23 maacutes caro en Meacutexico en promedio Ademaacutes esta diferencia
se hizo mayor en los uacuteltimos antildeos
En adicioacuten es importante destacar que los precios del paiacutes son altamente volaacutetiles y que
es la Secretariacutea de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico (SHCP) quieacuten determina los precios por
razones recaudatorias Situacioacuten preocupante ya que por ejemplo en el antildeo 2006 el
precio promedio de la electricidad para el sector industrial fue de un 34 mayor que en
Estados Unidos Un dato relevante es que en este mismo sector aumentaron las tarifas
eleacutectricas un 120 de 1999 a 2006 mientras que en Estados Unidos solo aumentaron
en 37 lo que demuestra que en los uacuteltimos antildeos se ha perdido competitividad en
forma acelerada
Igualmente alarmante es el hecho de que las altas tarifas en horario de punta (18 a 21
horas) llegan a ser 46 veces mayores que las del horario base Debido a esta situacioacuten
los industriales tienen que parar sus operaciones durante estas horas pico o bien pagar
las altas tarifas perdiendo competitividad
Figura 2 Anaacutelisis de tendencia en el precio promedio de electricidad
Fuente Tomado de Bazaacuten (2007)
Sin embargo la alarma por los altos costos de electricidad ya no soacutelo es por parte de
los industriales algunos legisladores han iniciado un anaacutelisis del tema especiacuteficamente
17
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
I Introduccioacuten Las condiciones del entorno mundial imponen una lectura integral de los aspectos de la
produccioacuten el comercio los servicios y la inversioacuten marco de referencia complejo que
demanda la consolidacioacuten de las relaciones de cooperacioacuten internacional
Paralelamente a estas condiciones se abren oportunidades para las actividades
industriales maacutes solo en aquellos lugares que se tornen competitivos es decir que
ofrezcan los menores costos de operacioacuten
Al respecto Nahmias (1999) argumenta que hoy diacutea existen grandes disparidades en
los costos particularmente los de personal en distintas partes del mundo de ahiacute que las
empresas estadounidenses europeas y asiaacuteticas tengan fuertes incentivos para ubicar
instalaciones manufactureras de gran volumen en los paiacuteses que les permitan reducir
sus costos de operacioacuten particularmente los relacionados a la mano de obra
De igual forma la buacutesqueda continua para disminuir los costos de operacioacuten originoacute la
denominada estrategia de produccioacuten compartida ndashteacutermino acuntildeado por Peter Drucker-
praacutectica recurrente desde el siglo XX en las grandes empresas eacutesta significa que ldquoun
producto puede ser disentildeado y financiado por un paiacutes las materias primas producidas
en otros paiacuteses y embarcados para procesamiento adicional a diferentes paiacuteses los
componentes pueden ser embarcados todaviacutea a otra nacioacuten para su ensamble y el
producto se venderaacute en todos los mercados mundialesrdquo (Gaither y Frazier 2000)
En adicioacuten las prioridades competitivas de la produccioacuten responden a aquello que los
clientes desean de los productos por lo que se pueden utilizar como herramientas para
conseguir participacioacuten en el mercado Pero por lo general las empresas deben disentildear
una estrategia empresarial con la mezcla adecuada de estas prioridades las cuales
son 1) Costos bajos de produccioacuten 2) Desempentildeo en la entrega 3) Productos o
servicios de calidad elevada y 4) Servicio al cliente y flexibilidad (Gaither y Frazier
2000)
De acuerdo con Buckley (1988) una empresa es competitiva si puede producir artiacuteculos
yo servicios de calidad superior y a costos maacutes bajos que sus competidores locales e
internacionales En el mismo sentido Michael Porter (1982) identificoacute tres estrategias
geneacutericas que pueden usarse individualmente o en conjunto para crear en el largo
plazo una posicioacuten defendible que sobrepase el desempentildeo de los competidores en
3
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
una industria Esas tres estrategias geneacutericas son 1) El liderazgo general en costos 2)
La diferenciacioacuten y 3) El enfoque
Porter (1987) define estrategias geneacutericas como las taacutecticas para superar el desempentildeo
de los competidores en un sector industrial en algunas estructuras industriales
significaraacute que todas las empresas pueden obtener elevados rendimientos en tanto que
en otras el eacutexito al implantar una de las estrategias geneacutericas puede ser lo
estrictamente necesario para obtener rendimientos aceptables en un sentido absoluto
Para fines del presente estudio el enfoque se da en la Estrategia de liderazgo en
costos
El liderazgo en costo se da cuando la empresa se propone ser el productor de menor
costo en su sector industrial La amplitud de la empresa es con frecuencia importante
para su ventaja en costo Las fuentes de las ventajas en el costo son variadas y
dependen de la estructura del sector industrial Pueden incluir la persecucioacuten de las
economiacuteas de escala de tecnologiacutea propia y el acceso preferencial a materias primas
(Porter 1987)
Una estrategia exitosa de liderazgo en costos se disemina en toda la empresa seguacuten lo
demuestra la eficiencia elevada los gastos generales bajos las prestaciones limitadas
la intolerancia al desperdicio la revisioacuten minuciosa de las solicitudes al presupuesto los
amplios elementos de control las recompensas vinculadas a la concentracioacuten de costos
y la extensa participacioacuten de los empleados en los intentos por controlar los costos
Empero Porter (1987) tambieacuten indica algunos riesgos por seguir el liderazgo en
costos en el sentido de que los competidores podriacutean imitar la estrategia disminuyendo
las utilidades de la industria en general que los adelantos tecnoloacutegicos en la industria
podriacutean volver la estrategia ineficaz o que el intereacutes de los compradores podriacutea
desviarse hacia otras caracteriacutesticas de diferenciacioacuten ademaacutes del precio
Por otro lado es importante considerar que la teoriacutea estaacutendar del comercio se basa en
factores de produccioacuten De acuerdo con eacutesta teoriacutea las naciones estaacuten dotadas con
diferentes cantidades de factores Una nacioacuten exportaraacute aquellos bienes que hagan uso
intensivo de los factores de que estaacute relativamente bien dotada (Porter 1998) Asimismo
Porter (1990) especifica que los factores de produccioacuten son los insumos necesarios
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
para competir en cualquier sector tales como la mano de obra la tierra cultivable los
recursos naturales el capital y la infraestructura
La mezcla de los factores empleados (lo que se conoce como proporciones de los
factores) difiere notablemente de unos a otros sectores Las empresas de una nacioacuten
consiguen ventaja competitiva si poseen factores de bajo costo o de calidad
singularmente elevada de los tipos en particular que sean maacutes significativos para la
competencia en un sector determinado
Bajo esta oacuteptica en el caso de Meacutexico el uso intensivo de mano de obra ha sido y es
un factor de produccioacuten que le ha provisto cierta competitividad
De acuerdo con Hendricks (2004) el sector maquilador mexicano poseiacutea una foacutermula en
la cual reuniacutea una adecuada mezcla de factores que le proveiacutean competitividad pero
despueacutes de casi cuarenta antildeos varias etapas de desarrollo cuestionado y la aparicioacuten
de una fuerte competencia de salarios bajos en Asia principalmente en China las
maquiladoras se encuentran en una encrucijada
En el mismo sentido Atkinson (2003) sentildeala que mientras los salarios en Meacutexico van en
aumento en China continuacutean siendo muy bajos de hecho subraya ldquoel promedio de
salarios para la fabricacioacuten en Meacutexico es aproximadamente mayor cuatro veces que el
de Chinardquo
II Marco Teoacuterico 21 Costos Un punto importante a destacar cuando hablamos de costos es no confundirlos con los
gastos ni los gastos con las peacuterdidas
Seguacuten Horngren y otros (2007) costo es lo que damos a cambio de lo que recibimos la
naturaleza del quehacer de las empresas las lleva a incurrir en costos para
posteriormente obtener beneficios
Para Baca (1995) costo es una palabra muy utilizada pero que nadie ha logrado definir
con exactitud debido a su amplia aplicacioacuten pero que se puede decir que ldquoel costo es
un desembolso en efectivo o en especie hecho en el pasado en el presente en el
futuro o en forma virtual
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Para Ramiacuterez (1990) un costo puede tener distintas caracteriacutesticas en diferentes
situaciones
a) Costo-activo Cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va maacutes allaacute
del potencial de un periodo (edificio y maquinaria entre otros)
b) Costo-gasto Es la porcioacuten del activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido
en el esfuerzo productivo de un periodo que comparado con los ingresos que generoacute
da por resultado la utilidad realizada en dicho periodo Por ejemplo los sueldos
correspondientes a ejecutivos de administracioacuten o bien la depreciacioacuten del edificio de la
empresa correspondiente a ese antildeo
c) Costo-Peacuterdida Es la suma de erogaciones que se efectuoacute pero que no generoacute los
ingresos esperados por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el
sacrificio realizado Por ejemplo cuando se incendia un equipo de reparto que no
estaba asegurado
De lo anterior se concluye que los Activos Son costos que generan un ingreso (futuro)
Gastos Son costos que ya generaron un ingreso (pasado) y las Peacuterdidas No
generaraacuten ni generaron ingresos (ni pasado ni futuro) perdieron su capacidad de
generar ingresos y ya no generaraacuten
Aclarado lo que es costo resulta evidente que todas las aacutereas de una empresa incurren
en ellos a fin de hacer maacutes eficientes sus operaciones para Baca (1995) los costos se
clasifican en costos de produccioacuten costos de administracioacuten costos de venta y costos
financieros
Asimismo Baca (1995) define que los costos de produccioacuten se forman por los
elementos materias primas mano de obra directa e indirecta materiales indirectos
costo de los insumos costo de mantenimiento y cargos por depreciacioacuten y
amortizacioacuten Donde el costo de los insumos cubre los costos de agua energiacutea
eleacutectrica combustibles (diesel gas gasolina petroacuteleo pesado) detergentes gases
industriales y reactivos entre otros la lista depende del tipo de proceso que se requiera
para producir determinado bien o servicio
Otros autores entre ellos Samuelson y Nordhaus (1999) plantean que el costo de
produccioacuten se divide en costos fijos y costos variables Los primeros tambieacuten llamados
costos generales o irrecuperables estaacuten formados por conceptos como renta pago
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
contractual de equipo los intereses abonados por las deudas los sueldos del personal
fijo entre otros Mientras los costos variables son aquellos que variacutean con el nivel de
produccioacuten Ejemplos son las materias primas necesarias para producir los obreros y la
energiacutea
Para Rye (1996) los costos de produccioacuten son uno de los signos maacutes reveladores de la
salud financiera de una empresa son un indicador de su posicioacuten en la competitividad
Tambieacuten las comparaciones de los costos son particularmente importantes en las
industrias en las que existe una intensa competencia en precios
Por otra parte los costos de administracioacuten son como su nombre lo indica aquellos
provenientes de realizar la funcioacuten de administracioacuten dentro de la empresa por ejemplo
gastos de oficina en general sueldos de la gerencia asiacute como cargos por depreciacioacuten
y amortizacioacuten Mientras que los costos de venta son aquellos que se realizan para
hacer llegar los productos al consumidor o intermediarios Por uacuteltimo los costos
financieros se refieren a los intereses que se deben pagar en relacioacuten con capitales
obtenidos en preacutestamo (Baca 1995)
La revisioacuten anterior ilustra la complejidad de costos con los que opera una empresa
empero es importante enfatizar la importancia que tiene para una empresa conocer y
dar seguimiento a sus costos ya que hoy en diacutea lo imperante es reducirlos Por lo
mismo las empresas se enfrentan a distintas disyuntivas de decisioacuten como alquilar
instalaciones para reducir los gastos y dado que tener empleados es uno de los
gastos maacutes caros que existen entonces se plantean iquestporque no contratar gente para
un trabajo en lugar de tener empleados
Otro aspecto importante de los costos son los meacutetodos disponibles para su
determinacioacuten Seguacuten Horngren y otros (2007) existen cuatro meacutetodos para estimar
los costos ellos son el meacutetodo de ingenieriacutea industrial el meacutetodo de consenso el
meacutetodo de anaacutelisis de cuentas y el meacutetodo de anaacutelisis cuantitativo Es importante
destacar que los meacutetodos no son mutuamente excluyentes muchas organizaciones
usan una combinacioacuten de eacutestos meacutetodos
El meacutetodo de ingenieriacutea industrial tambieacuten denominado meacutetodo de medicioacuten del
trabajo estima las funciones de costos analizando la relacioacuten entre los insumos y los
productos en teacuterminos fiacutesicos Los estudios de tiempos y movimientos analizan el
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
tiempo que se requiere para ejecutar las diversas operaciones de produccioacuten de un
artiacuteculo dado
El resultado es una funcioacuten estimada de costos que relaciona los costos directos de
mano de obra de fabricacioacuten con la causante del costo y la cantidad producida del
artiacuteculo
Este meacutetodo es una forma muy completa y detallada de estimar una funcioacuten de costos
cuando existe una relacioacuten fiacutesica entre insumos y productos pero puede requerir de
mucho tiempo Sin embargo organizaciones como Bose y Nokia lo usan para estimar
los costos de fabricacioacuten pero lo encuentran demasiado costoso o impraacutectico para
analizar la totalidad de su estructura de costos
22 Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicios de Exportacioacuten De acuerdo con datos de Palencia (2007) el gobierno federal mexicano considerando
que poco menos de 68 del total de las exportaciones y maacutes del 85 de las ventas al
exterior del sector manufacturero son recursos derivados de la maquila propuso a
principios de 2006 mdashy maacutes aceleradamente desde julio de ese mismo antildeomdash hacer
adecuaciones al Programa de Importacioacuten Temporal para Producir Artiacuteculos de
Exportacioacuten (Pitex) y al de Maquila para agruparlos en lo que ahora se conoce como
Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicios de Exportacioacuten (IMMEX)
Seguacuten la posicioacuten del gobierno el objetivo principal del Decreto IMMEX es elevar la
capacidad de fiscalizacioacuten en un entorno que alentara la atraccioacuten y retencioacuten de
inversiones sin embargo los representantes de las maquiladoras opinan lo contrario
ldquose trata baacutesicamente de un esquema fiscal cuyos beneficios inherentes a eacutel se
confunden y se corre el riesgo de que se diluyanrdquo con ello se reduciacutea la posibilidad de
mantener competitivas a este tipo de firmas en un entorno global que demanda antildeo
con antildeo reduccioacuten de costos (Palencia 2007)
Hoy diacutea puede verse que a un antildeo de la vigencia del decreto el tratamiento
diferenciado del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
para las maquiladoras empieza a ser cuestionable y es un foco de alerta amarilla para
la atraccioacuten de nuevas inversiones
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por otra parte un beneficio notable de IMMEX se observa en lo que respecta a
tramitologiacutea mientras los programas Pitex y Maquila requeriacutean 29 traacutemites la
unificacioacuten que dio paso al IMMEX soacutelo requiere de 16
Un aspecto importante fue la firma del Tratado de Libre Comercio con Ameacuterica del
Norte (TLCAN) ya que abrioacute las posibilidades de desaparecer aranceles y restricciones
a productos especiacuteficos para venderse en el mercado interno y a partir del 2001 toda la
produccioacuten de la maquila puede venderse en Meacutexico
En teacuterminos de impuestos las maquilas soacutelo pagan el ISR y sus exportaciones estaacuten
exentas del pago del IVA su produccioacuten para el mercado interno siacute lo paga
23 Los Costos de Meacutexico y China Un factor preponderante en la competitividad de la maquiladora mexicana es el costo
de operacioacuten mismo que se ve afectado directamente por el costo de la mano de obra
el cual seguacuten Sahling y Finley (2004) es considerablemente superior al de China
Aunque hay controversias entre varios autores respecto al costo salarial por hora en
China versus Meacutexico los investigadores hasta ahora coinciden en que China maneja
menores costos
Por ejemplo Sahling y Finley (2004) indican que en el paiacutes los operadores de
manufactura ganan cerca de $350 por hora frente a 125 en China En un estudio maacutes
amplio realizado por Baker y Mckenzi (2005) acerca del costo que representa un
operador de produccioacuten para una empresa teniendo en cuenta los salarios los
beneficios y las contribuciones que han de pagarse sentildeala que en la zona A de los
salarios miacutenimos el costo total miacutenimo por empleado es de $327253 doacutelares al antildeo
Cifra que se considera elevada o no competitiva
Otro aspecto importante que afecta los costos son los impuestos tambieacuten los
impuestos de Meacutexico en relacioacuten con los de China son superiores ademaacutes complejos
en adicioacuten las leyes fiscales se revisan con frecuencia sus modificaciones se avisan
con poco tiempo se considera riacutegida la administracioacuten tributaria y es comuacuten la
aplicacioacuten de multas por violaciones (Sahling y Finley 2004)
Una investigacioacuten de Merrill Lynch destaca tres aspectos por los cuales las empresas
globales deciden ubicar sus plantas de fabricacioacuten en Meacutexico principalmente a causa
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
de su proximidad a los Estados Unidos a)cuando las especificaciones de los productos
son complejas y estaacuten sujetas a cambios frecuentes que requieren una estrecha
supervisioacuten por parte de los ingenieros de la compantildeiacutea B) cuando se manejan ciclos de
inventarios cortos puesto que el enviacuteo de artiacuteculos procedentes de China a los Estados
Unidos requiere de cinco a seis semanas tiempo que se considera largo e
inaceptablemente y c) cuando los productos son voluminosos por lo que los altos
costos de flete terminan absorbiendo el ahorro logrado en los costos de produccioacuten
Pero de acuerdo con Gruben (2004) la absorcioacuten de choque no es el uacutenico factor de las
fluctuaciones en los costos de la maquiladora Los recientes cambios en la paridad
peso doacutelar puede explicar el efecto del costo de hacer negocios en Meacutexico los
recientes problemas de las maquiladoras y tambieacuten su reciente repunte
Este dato es muy significativo puesto que entre octubre de 1998 y marzo de 2002
producto del ajuste de la inflacioacuten el doacutelar se debilitoacute en un 28 frente al peso
mexicano Pero al mismo tiempo el doacutelar se fortalecioacute frente a las monedas de Malasia
Singapur Sri Lanka Tailandia y Filipinas Estos cambios en el tipo de cambio real del
doacutelar redujo el costo de la compra de productos en los cinco paiacuteses de Asia antes
mencionados (Gruben 2004)
Sin embargo China no es el uacutenico paiacutes que esta sustrayendo las faacutebricas y los empleos
de Estados Unidos Meacutexico Taiwaacuten Corea del Sur Singapur y Tailandia Ameacuterica
Central tambieacuten compite en ello Para Greider (2001) la mundializacioacuten estaacute entrando
en una nueva etapa fatiacutedica en la que la competencia se ha tornado peligrosa se
intensifica la lucha de los bajos salarios con la participacioacuten de casi todos los paiacuteses en
desarrollo (incluyendo los de Aacutefrica) en respuesta a las presiones sobre los altos
salarios de fabricacioacuten de los trabajadores en los Estados Unidos y otras economiacuteas
avanzadas
Otra variable a favor de China es la jornada de trabajo mientras en Meacutexico la Ley
Federal del Trabajo estipula una jornada de ocho horas en China la jornada se alarga
hasta once horas Un reporte de la Agencia Reuters (2007) lo pone de manifiesto
tambieacuten revela la declaracioacuten de una de las trabajadoras entrevistada Estoy tan
exhausta que me podriacutea morir dijo una trabajadora de 19 antildeos de Hunan quien habiacutea
pasado la noche agregaacutendole cabellos a 3000 muntildeecas (Barbie)
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Ademaacutes el reporte indica que un obrero con su semana laboral de seis diacuteas gana 1000
yuanes (132 doacutelares) por mes Asimismo pone de manifiesto las pobres condiciones de
higiene y seguridad de las faacutebricas chinas mientras Mattel Inc informoacute en agosto de
2007 que retirariacutea en todo el mundo 15 millones de juguetes fabricados por uno de sus
contratistas en China debido a que se utilizoacute pintura no aprobada por contener
demasiado plomo muchos de los empleados chinos de Mattel en su planta de
Guanyao parecen no estar al tanto del escaacutendalo No he escuchado nada de pinturas
con plomo dijo un trabajador que utiliza pintura en aerosol La pintura que usamos es
ciertamente segura agregoacute
En adicioacuten Atkinson (2003) argumenta que China ofrece otro tipo de ventajas entre
ellas los incentivos fiscales y moratorias fiscales que Meacutexico no ofrece Por si no fuese
suficiente China tiene una excelente infraestructura en sus zonas de fabricacioacuten Otra
consideracioacuten muy importante es la disponibilidad de agua China tiene grandes
cantidades de agua mientras la disponibilidad de agua es un problema importante en
todo el norte de Meacutexico
Pregunta de Investigacioacuten iquestLos costos de operacioacuten y fiscales que prevalecen en Baja California para las plantas
IMMEX afectan su competitividad
Justificacioacuten Como se ha mostrado el paiacutes no puede competir para atraer yo mantener su inversioacuten
extranjera en la modalidad de IMMEX soacutelo en base a ldquocostos bajosrdquo de operacioacuten esta
ventaja se ha perdido se requiere replantear el modelo y desarrollar ventajas que le
signifiquen al paiacutes competitividad duradera donde por ejemplo se oferten servicios con
costos competitivos en el plano global y la infraestructura oacuteptima para operar con
eficiencia
Objetivo Identificar los costos de operacioacuten y fiscales que debe erogar una planta mediana
IMMEX instalada en Ensenada Baja California
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Metodologiacutea Es muy necesario para la presente investigacioacuten el uso de bases de datos y
referencias bibliograacuteficas a fin de sustentarla con las aportaciones de las
investigaciones desarrolladas en el pasado yo en otras regiones del mundo por lo que
se utilizan fuentes de informacioacuten pertinentes y de credibilidad para inferir y apoyar los
planteamientos (Heinz 2004) por ello se define como documental Seguacuten Alfonso
(1995) la investigacioacuten documental es un procedimiento cientiacutefico un proceso
sistemaacutetico de indagacioacuten recoleccioacuten organizacioacuten anaacutelisis e interpretacioacuten de
informacioacuten o datos en torno a un determinado tema Las fuentes utilizadas fueron
seguacuten Kaufman y Rodriacuteguez (1993) las consultas bibliograacuteficas el testimonio de los
protagonistas de los hechos (gerentes y asociacioacuten de maquiladoras) y de especialistas
en el tema Asiacute como tambieacuten fuentes impresas en las que se incluyen revistas
perioacutedicos diccionarios artiacuteculos y otros documentos Tambieacuten fuentes electroacutenicas
tales como revistas y perioacutedicos en liacutenea y paacuteginas Web
LOS COSTOS Y LA COMPETITIVIDAD
El estado del Arte sobre la Competitividad principalmente de la maquila y su relacioacuten
con los costos de operacioacuten y fiscales
Investigacioacuten documental Consulta de leyes decretos compendios
estadiacutesticos de INEGI artiacuteculos de revistas perioacutedicos y paacuteginas de Internet
Anaacutelisis e informacioacuten de costos y tarifas que aplican a servicios e impuestos para las empresas IMMEX en Baja California Meacutexico y China
Investigacioacuten de campo Entrevistas a profesionales de la contaduriacutea personal de la Delegacioacuten del IMSS CFE
TELNOR y arrendatarios
Conclusiones y recomendaciones
LA COMPETITIVIDAD DE LAS PLANTAS IMMEX
Figura 1 Estructura de la investigacioacuten Fuente elaboracioacuten propia
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Entre los documentos revisados estaacuten la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) la
Ley del Seguro Social (LSS) el decreto IMMEX la ley del impuesto empresarial de tasa
uacutenica (LIETU) la Ley de Hacienda del Estado de Baja California la ley del impuesto al
valor agregado (LIVA) asiacute como el diario oficial de la federacioacuten particularmente las
actualizaciones publicadas a las tasas de salario miacutenimo y otros indicadores de tipo
fiscal
Por otra parte la investigacioacuten fue complementada utilizando la teacutecnica de la entrevista
en la modalidad focalizada se entrevistoacute a personal del IMSS del aacuterea de filiaciones y a
profesionales de la contaduriacutea las preguntas se disentildearon previamente a fin de
enfocarlas a puntos especiacuteficos de las leyes que resultan un tanto controversiales y su
claridad es cuestionable
En funcioacuten de los trabajos de Hernaacutendez Sampieri (2000 p 58-70) el tipo de
investigacioacuten utilizado se define como observacional los investigadores se limitan a
describir y medir el fenoacutemeno de estudio Por la evolucioacuten del fenoacutemeno se define
como transversal la investigacioacuten se centro en analizar el nivel o estado de las
variables en un momento dado Tambieacuten es descriptiva en funcioacuten de un grupo de
variables
Resultados 1 Costos Laborales 2008
Seguacuten la clasificacioacuten de la Comisioacuten Nacional de los salarios miacutenimos Ensenada se
ubica en la zona geograacutefica A la cual debe pagar una remuneracioacuten diaria de $5259
pesos para el antildeo 2008 (DOF 2007)
En promedio un obrero de una empresa IMMEX en Ensenada percibe una
remuneracioacuten de dos salarios miacutenimos al diacutea (SEDECO 2007)
Los patrones deben cubrir la seguridad social de sus trabajadores conforme lo estipula
la Ley del Seguro Social (salario integrado) y las modificaciones respectivas publicadas
en el Diario Oficial de la Federacioacuten (DOF) asiacute como tambieacuten las aportaciones al
Infonavit Se trata de caacutelculos diferenciados seguacuten el salario base de cotizacioacuten con el
que cada empleado este registrado ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
con un limite de 25 salarios miacutenimos generales el nivel de riesgo del establecimiento
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
laboral y el salario miacutenimo general vigente en el Distrito Federal (zona A) La siguiente
tabla presenta el desglose de las cuotas que se deben cubrir en el presente antildeo
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones al Infonavit
Fundamento Artiacuteculo RAMO OBSERVACIONES CUOTA
PATRONAL CUOTA
TRABAJADOR Total
25 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD (PENSIONADOS
Y SUS BENEFICIARIOS)
Prestaciones en especie
105 del SBC
0375 del SBC
1425
74 LSS RIESGOS DE TRABAJO
Miacutenimo Maacuteximo
050 1500 SBC
000 correspondiente
106 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD Prestaciones en
especie
Cuota fija por todos los trabajadores
2040 SMGVDF
000 hasta tres SMGVDF
2040 SMGVDF
Cuota adicional por trabajadores con
SBC superior a tres SMGVDF
110 DE LA DIFERENCIA ENTRE SBC Y 3 SMGVDF
040 de la diferencia entre
SBC y 3 SMGVDF
150 sobre la diferencia de
SBC-tres SMGVDF
107 frac I y II
LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
Prestaciones en dinero
070 DEL SBC
025 del SBC 095 del SBC
147 LSS INVALIDEZ Y VIDA
175 SBC 0625 SBC 2375
168 frac I LSS
RETIRO 2 del SBC 000 2 del SBC
168 frac II LSS
CESANTIA Y VEJEZ
3150 del SBC
1125 del SBC
4275 del SBC
211 LSS GUARDERIAS Y PRESTACIONES
SOCIALES
1 del SBC 000 1 del SBC
242 106-III LSS
SEGUROS DE SALUD
REGIMEN VOLUNTARIO 224 SMG Es cuota anual
Infonavit 29 Linfonavit 5 del SBC 000 5 del SBC
SMGDF =Salario miacutenimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotizacioacuten Tabla 1 Cuotas patronales del IMSS e Infonavit al 2008 Fuente elaboracioacuten propia a partir de httpwwwnotasfiscalescommximsshtml y httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
2 Costos de Servicios Puacuteblicos Un anaacutelisis detallado de los costos de operacioacuten en Ensenada permite ofrecer al
empresario un panorama de los costos que resultan de invertir en el puerto A
continuacioacuten se presenta el costo de las tarifas de agua gas energiacutea y teleacutefono
Concepto Costo (tarifa industrial) Agua
$3541metro cuacutebico
Energiacutea Eleacutectrica- Alta tensioacuten Demanda Facturable Energiacutea Punta Energiacutea SemiPunta Energiacutea Intermedia Energiacutea Base
16633 ($kW) 22858 ($kWh) 14435 ($kWh) 07959 ($kWh) 06759 ($kWh)
Gas LP
979 $kg
Gasolina Premium Magna
839 $litro 673 $litro
Diesel
564 $litro
Teleacutefono Renta baacutesica mensual Servicio medido local Llamada local Larga distancia nacional Larga distancia Estados Unidos Larga distancia Canadaacute
$198 148 091 $min 364 $min 690 $min 938 $min
Internet Contratacioacuten Renta mensual
$192 $384
Tabla 2 Tarifas vigentes de servicios y productos
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de CESPE CFE Distribuidores PEMEX DOF y
COFETEL
Es importante destacar que seguacuten datos preliminares del estudio Communications
Outlook 2007 elaborado por la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo
Econoacutemicos (OCDE) a nivel residencial y comercial Meacutexico se ubica entre las siete
naciones maacutes caras en el ranking de tarifas de telefoniacutea por arriba del costo de la
canasta promedio de la OCDE
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por ejemplo en la tarifa de uso bajo el costo promedio en los 30 paiacuteses que integran
el organismo es de 423 doacutelares al antildeo mientras que en el paiacutes es de 518 doacutelares en el
mismo periodo En la de uso medio el promedio en la OCDE es de 582 doacutelares
anuales y en Meacutexico tiene un costo de 663 doacutelares Ademaacutes el informe actual resalta
que Meacutexico sigue siendo el paiacutes maacutes caro para pequentildeas y medianas empresas
(Pymes) ya que sin considerar impuestos el promedio de la OCDE para ese tipo de
empresas es de 24 mil 139 doacutelares al antildeo mientras que en Meacutexico el costo es de 35 mil
949 (ver tabla 3)
Concepto Meacutexico OCDE
Telefoniacutea uso bajo (doacutelaresantildeo) 518 423
Telefoniacutea uso medio (doacutelares antildeo) 663 582
Telefoniacutea servicio a Pyme (doacutelares antildeo) 35949 24139
Tabla 3 Comparativo de tarifas de servicio de telefoniacutea
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de OCDE 2007
En relacioacuten al costo de la energiacutea eleacutectrica para uso industrial1 los empresarios a
traveacutes del presidente de la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (Concamin) han
denunciado que los costos son elevados y que debido a ello las empresas y el paiacutes
seguiraacuten perdiendo competitividad (Pedrero 2007)
Ademaacutes un estudio realizado por el Instituto Mexicano para la Competitividad (IMCO)
la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (CONCAMIN) y la Caacutemara Nacional de la
Industria de la Transformacioacuten (CANACINTRA) muestra que las decisiones de inversioacuten
de muchas empresas se basan sobre las expectativas de precio de energiacutea y sus
niveles de calidad aspecto que los industriales consideran un problema criacutetico en
Meacutexico y que los situacutean en el lugar maacutes bajo entre los paiacuteses de la OCDE en teacuterminos
de adecuacioacuten y eficiencia energeacutetica (Bazaacuten 2007)
Asimismo Bazaacuten (2007) ilustra que el precio promedio del gas natural en Meacutexico
comparado con paiacuteses productores como Canadaacute Reino Unido y Venezuela fue para
1 Se recomienda para las personas interesadas en el tema revisar el trabajo ldquoLa competitividad de las tarifas del Sector Eleacutectrico en Meacutexicordquo 21 de febrero del 2007 del Instituto Mexicano de la Competitividad
16
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el periodo 1995ndash2006 23 maacutes caro en Meacutexico en promedio Ademaacutes esta diferencia
se hizo mayor en los uacuteltimos antildeos
En adicioacuten es importante destacar que los precios del paiacutes son altamente volaacutetiles y que
es la Secretariacutea de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico (SHCP) quieacuten determina los precios por
razones recaudatorias Situacioacuten preocupante ya que por ejemplo en el antildeo 2006 el
precio promedio de la electricidad para el sector industrial fue de un 34 mayor que en
Estados Unidos Un dato relevante es que en este mismo sector aumentaron las tarifas
eleacutectricas un 120 de 1999 a 2006 mientras que en Estados Unidos solo aumentaron
en 37 lo que demuestra que en los uacuteltimos antildeos se ha perdido competitividad en
forma acelerada
Igualmente alarmante es el hecho de que las altas tarifas en horario de punta (18 a 21
horas) llegan a ser 46 veces mayores que las del horario base Debido a esta situacioacuten
los industriales tienen que parar sus operaciones durante estas horas pico o bien pagar
las altas tarifas perdiendo competitividad
Figura 2 Anaacutelisis de tendencia en el precio promedio de electricidad
Fuente Tomado de Bazaacuten (2007)
Sin embargo la alarma por los altos costos de electricidad ya no soacutelo es por parte de
los industriales algunos legisladores han iniciado un anaacutelisis del tema especiacuteficamente
17
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
una industria Esas tres estrategias geneacutericas son 1) El liderazgo general en costos 2)
La diferenciacioacuten y 3) El enfoque
Porter (1987) define estrategias geneacutericas como las taacutecticas para superar el desempentildeo
de los competidores en un sector industrial en algunas estructuras industriales
significaraacute que todas las empresas pueden obtener elevados rendimientos en tanto que
en otras el eacutexito al implantar una de las estrategias geneacutericas puede ser lo
estrictamente necesario para obtener rendimientos aceptables en un sentido absoluto
Para fines del presente estudio el enfoque se da en la Estrategia de liderazgo en
costos
El liderazgo en costo se da cuando la empresa se propone ser el productor de menor
costo en su sector industrial La amplitud de la empresa es con frecuencia importante
para su ventaja en costo Las fuentes de las ventajas en el costo son variadas y
dependen de la estructura del sector industrial Pueden incluir la persecucioacuten de las
economiacuteas de escala de tecnologiacutea propia y el acceso preferencial a materias primas
(Porter 1987)
Una estrategia exitosa de liderazgo en costos se disemina en toda la empresa seguacuten lo
demuestra la eficiencia elevada los gastos generales bajos las prestaciones limitadas
la intolerancia al desperdicio la revisioacuten minuciosa de las solicitudes al presupuesto los
amplios elementos de control las recompensas vinculadas a la concentracioacuten de costos
y la extensa participacioacuten de los empleados en los intentos por controlar los costos
Empero Porter (1987) tambieacuten indica algunos riesgos por seguir el liderazgo en
costos en el sentido de que los competidores podriacutean imitar la estrategia disminuyendo
las utilidades de la industria en general que los adelantos tecnoloacutegicos en la industria
podriacutean volver la estrategia ineficaz o que el intereacutes de los compradores podriacutea
desviarse hacia otras caracteriacutesticas de diferenciacioacuten ademaacutes del precio
Por otro lado es importante considerar que la teoriacutea estaacutendar del comercio se basa en
factores de produccioacuten De acuerdo con eacutesta teoriacutea las naciones estaacuten dotadas con
diferentes cantidades de factores Una nacioacuten exportaraacute aquellos bienes que hagan uso
intensivo de los factores de que estaacute relativamente bien dotada (Porter 1998) Asimismo
Porter (1990) especifica que los factores de produccioacuten son los insumos necesarios
4
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
para competir en cualquier sector tales como la mano de obra la tierra cultivable los
recursos naturales el capital y la infraestructura
La mezcla de los factores empleados (lo que se conoce como proporciones de los
factores) difiere notablemente de unos a otros sectores Las empresas de una nacioacuten
consiguen ventaja competitiva si poseen factores de bajo costo o de calidad
singularmente elevada de los tipos en particular que sean maacutes significativos para la
competencia en un sector determinado
Bajo esta oacuteptica en el caso de Meacutexico el uso intensivo de mano de obra ha sido y es
un factor de produccioacuten que le ha provisto cierta competitividad
De acuerdo con Hendricks (2004) el sector maquilador mexicano poseiacutea una foacutermula en
la cual reuniacutea una adecuada mezcla de factores que le proveiacutean competitividad pero
despueacutes de casi cuarenta antildeos varias etapas de desarrollo cuestionado y la aparicioacuten
de una fuerte competencia de salarios bajos en Asia principalmente en China las
maquiladoras se encuentran en una encrucijada
En el mismo sentido Atkinson (2003) sentildeala que mientras los salarios en Meacutexico van en
aumento en China continuacutean siendo muy bajos de hecho subraya ldquoel promedio de
salarios para la fabricacioacuten en Meacutexico es aproximadamente mayor cuatro veces que el
de Chinardquo
II Marco Teoacuterico 21 Costos Un punto importante a destacar cuando hablamos de costos es no confundirlos con los
gastos ni los gastos con las peacuterdidas
Seguacuten Horngren y otros (2007) costo es lo que damos a cambio de lo que recibimos la
naturaleza del quehacer de las empresas las lleva a incurrir en costos para
posteriormente obtener beneficios
Para Baca (1995) costo es una palabra muy utilizada pero que nadie ha logrado definir
con exactitud debido a su amplia aplicacioacuten pero que se puede decir que ldquoel costo es
un desembolso en efectivo o en especie hecho en el pasado en el presente en el
futuro o en forma virtual
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Para Ramiacuterez (1990) un costo puede tener distintas caracteriacutesticas en diferentes
situaciones
a) Costo-activo Cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va maacutes allaacute
del potencial de un periodo (edificio y maquinaria entre otros)
b) Costo-gasto Es la porcioacuten del activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido
en el esfuerzo productivo de un periodo que comparado con los ingresos que generoacute
da por resultado la utilidad realizada en dicho periodo Por ejemplo los sueldos
correspondientes a ejecutivos de administracioacuten o bien la depreciacioacuten del edificio de la
empresa correspondiente a ese antildeo
c) Costo-Peacuterdida Es la suma de erogaciones que se efectuoacute pero que no generoacute los
ingresos esperados por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el
sacrificio realizado Por ejemplo cuando se incendia un equipo de reparto que no
estaba asegurado
De lo anterior se concluye que los Activos Son costos que generan un ingreso (futuro)
Gastos Son costos que ya generaron un ingreso (pasado) y las Peacuterdidas No
generaraacuten ni generaron ingresos (ni pasado ni futuro) perdieron su capacidad de
generar ingresos y ya no generaraacuten
Aclarado lo que es costo resulta evidente que todas las aacutereas de una empresa incurren
en ellos a fin de hacer maacutes eficientes sus operaciones para Baca (1995) los costos se
clasifican en costos de produccioacuten costos de administracioacuten costos de venta y costos
financieros
Asimismo Baca (1995) define que los costos de produccioacuten se forman por los
elementos materias primas mano de obra directa e indirecta materiales indirectos
costo de los insumos costo de mantenimiento y cargos por depreciacioacuten y
amortizacioacuten Donde el costo de los insumos cubre los costos de agua energiacutea
eleacutectrica combustibles (diesel gas gasolina petroacuteleo pesado) detergentes gases
industriales y reactivos entre otros la lista depende del tipo de proceso que se requiera
para producir determinado bien o servicio
Otros autores entre ellos Samuelson y Nordhaus (1999) plantean que el costo de
produccioacuten se divide en costos fijos y costos variables Los primeros tambieacuten llamados
costos generales o irrecuperables estaacuten formados por conceptos como renta pago
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
contractual de equipo los intereses abonados por las deudas los sueldos del personal
fijo entre otros Mientras los costos variables son aquellos que variacutean con el nivel de
produccioacuten Ejemplos son las materias primas necesarias para producir los obreros y la
energiacutea
Para Rye (1996) los costos de produccioacuten son uno de los signos maacutes reveladores de la
salud financiera de una empresa son un indicador de su posicioacuten en la competitividad
Tambieacuten las comparaciones de los costos son particularmente importantes en las
industrias en las que existe una intensa competencia en precios
Por otra parte los costos de administracioacuten son como su nombre lo indica aquellos
provenientes de realizar la funcioacuten de administracioacuten dentro de la empresa por ejemplo
gastos de oficina en general sueldos de la gerencia asiacute como cargos por depreciacioacuten
y amortizacioacuten Mientras que los costos de venta son aquellos que se realizan para
hacer llegar los productos al consumidor o intermediarios Por uacuteltimo los costos
financieros se refieren a los intereses que se deben pagar en relacioacuten con capitales
obtenidos en preacutestamo (Baca 1995)
La revisioacuten anterior ilustra la complejidad de costos con los que opera una empresa
empero es importante enfatizar la importancia que tiene para una empresa conocer y
dar seguimiento a sus costos ya que hoy en diacutea lo imperante es reducirlos Por lo
mismo las empresas se enfrentan a distintas disyuntivas de decisioacuten como alquilar
instalaciones para reducir los gastos y dado que tener empleados es uno de los
gastos maacutes caros que existen entonces se plantean iquestporque no contratar gente para
un trabajo en lugar de tener empleados
Otro aspecto importante de los costos son los meacutetodos disponibles para su
determinacioacuten Seguacuten Horngren y otros (2007) existen cuatro meacutetodos para estimar
los costos ellos son el meacutetodo de ingenieriacutea industrial el meacutetodo de consenso el
meacutetodo de anaacutelisis de cuentas y el meacutetodo de anaacutelisis cuantitativo Es importante
destacar que los meacutetodos no son mutuamente excluyentes muchas organizaciones
usan una combinacioacuten de eacutestos meacutetodos
El meacutetodo de ingenieriacutea industrial tambieacuten denominado meacutetodo de medicioacuten del
trabajo estima las funciones de costos analizando la relacioacuten entre los insumos y los
productos en teacuterminos fiacutesicos Los estudios de tiempos y movimientos analizan el
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
tiempo que se requiere para ejecutar las diversas operaciones de produccioacuten de un
artiacuteculo dado
El resultado es una funcioacuten estimada de costos que relaciona los costos directos de
mano de obra de fabricacioacuten con la causante del costo y la cantidad producida del
artiacuteculo
Este meacutetodo es una forma muy completa y detallada de estimar una funcioacuten de costos
cuando existe una relacioacuten fiacutesica entre insumos y productos pero puede requerir de
mucho tiempo Sin embargo organizaciones como Bose y Nokia lo usan para estimar
los costos de fabricacioacuten pero lo encuentran demasiado costoso o impraacutectico para
analizar la totalidad de su estructura de costos
22 Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicios de Exportacioacuten De acuerdo con datos de Palencia (2007) el gobierno federal mexicano considerando
que poco menos de 68 del total de las exportaciones y maacutes del 85 de las ventas al
exterior del sector manufacturero son recursos derivados de la maquila propuso a
principios de 2006 mdashy maacutes aceleradamente desde julio de ese mismo antildeomdash hacer
adecuaciones al Programa de Importacioacuten Temporal para Producir Artiacuteculos de
Exportacioacuten (Pitex) y al de Maquila para agruparlos en lo que ahora se conoce como
Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicios de Exportacioacuten (IMMEX)
Seguacuten la posicioacuten del gobierno el objetivo principal del Decreto IMMEX es elevar la
capacidad de fiscalizacioacuten en un entorno que alentara la atraccioacuten y retencioacuten de
inversiones sin embargo los representantes de las maquiladoras opinan lo contrario
ldquose trata baacutesicamente de un esquema fiscal cuyos beneficios inherentes a eacutel se
confunden y se corre el riesgo de que se diluyanrdquo con ello se reduciacutea la posibilidad de
mantener competitivas a este tipo de firmas en un entorno global que demanda antildeo
con antildeo reduccioacuten de costos (Palencia 2007)
Hoy diacutea puede verse que a un antildeo de la vigencia del decreto el tratamiento
diferenciado del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
para las maquiladoras empieza a ser cuestionable y es un foco de alerta amarilla para
la atraccioacuten de nuevas inversiones
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por otra parte un beneficio notable de IMMEX se observa en lo que respecta a
tramitologiacutea mientras los programas Pitex y Maquila requeriacutean 29 traacutemites la
unificacioacuten que dio paso al IMMEX soacutelo requiere de 16
Un aspecto importante fue la firma del Tratado de Libre Comercio con Ameacuterica del
Norte (TLCAN) ya que abrioacute las posibilidades de desaparecer aranceles y restricciones
a productos especiacuteficos para venderse en el mercado interno y a partir del 2001 toda la
produccioacuten de la maquila puede venderse en Meacutexico
En teacuterminos de impuestos las maquilas soacutelo pagan el ISR y sus exportaciones estaacuten
exentas del pago del IVA su produccioacuten para el mercado interno siacute lo paga
23 Los Costos de Meacutexico y China Un factor preponderante en la competitividad de la maquiladora mexicana es el costo
de operacioacuten mismo que se ve afectado directamente por el costo de la mano de obra
el cual seguacuten Sahling y Finley (2004) es considerablemente superior al de China
Aunque hay controversias entre varios autores respecto al costo salarial por hora en
China versus Meacutexico los investigadores hasta ahora coinciden en que China maneja
menores costos
Por ejemplo Sahling y Finley (2004) indican que en el paiacutes los operadores de
manufactura ganan cerca de $350 por hora frente a 125 en China En un estudio maacutes
amplio realizado por Baker y Mckenzi (2005) acerca del costo que representa un
operador de produccioacuten para una empresa teniendo en cuenta los salarios los
beneficios y las contribuciones que han de pagarse sentildeala que en la zona A de los
salarios miacutenimos el costo total miacutenimo por empleado es de $327253 doacutelares al antildeo
Cifra que se considera elevada o no competitiva
Otro aspecto importante que afecta los costos son los impuestos tambieacuten los
impuestos de Meacutexico en relacioacuten con los de China son superiores ademaacutes complejos
en adicioacuten las leyes fiscales se revisan con frecuencia sus modificaciones se avisan
con poco tiempo se considera riacutegida la administracioacuten tributaria y es comuacuten la
aplicacioacuten de multas por violaciones (Sahling y Finley 2004)
Una investigacioacuten de Merrill Lynch destaca tres aspectos por los cuales las empresas
globales deciden ubicar sus plantas de fabricacioacuten en Meacutexico principalmente a causa
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
de su proximidad a los Estados Unidos a)cuando las especificaciones de los productos
son complejas y estaacuten sujetas a cambios frecuentes que requieren una estrecha
supervisioacuten por parte de los ingenieros de la compantildeiacutea B) cuando se manejan ciclos de
inventarios cortos puesto que el enviacuteo de artiacuteculos procedentes de China a los Estados
Unidos requiere de cinco a seis semanas tiempo que se considera largo e
inaceptablemente y c) cuando los productos son voluminosos por lo que los altos
costos de flete terminan absorbiendo el ahorro logrado en los costos de produccioacuten
Pero de acuerdo con Gruben (2004) la absorcioacuten de choque no es el uacutenico factor de las
fluctuaciones en los costos de la maquiladora Los recientes cambios en la paridad
peso doacutelar puede explicar el efecto del costo de hacer negocios en Meacutexico los
recientes problemas de las maquiladoras y tambieacuten su reciente repunte
Este dato es muy significativo puesto que entre octubre de 1998 y marzo de 2002
producto del ajuste de la inflacioacuten el doacutelar se debilitoacute en un 28 frente al peso
mexicano Pero al mismo tiempo el doacutelar se fortalecioacute frente a las monedas de Malasia
Singapur Sri Lanka Tailandia y Filipinas Estos cambios en el tipo de cambio real del
doacutelar redujo el costo de la compra de productos en los cinco paiacuteses de Asia antes
mencionados (Gruben 2004)
Sin embargo China no es el uacutenico paiacutes que esta sustrayendo las faacutebricas y los empleos
de Estados Unidos Meacutexico Taiwaacuten Corea del Sur Singapur y Tailandia Ameacuterica
Central tambieacuten compite en ello Para Greider (2001) la mundializacioacuten estaacute entrando
en una nueva etapa fatiacutedica en la que la competencia se ha tornado peligrosa se
intensifica la lucha de los bajos salarios con la participacioacuten de casi todos los paiacuteses en
desarrollo (incluyendo los de Aacutefrica) en respuesta a las presiones sobre los altos
salarios de fabricacioacuten de los trabajadores en los Estados Unidos y otras economiacuteas
avanzadas
Otra variable a favor de China es la jornada de trabajo mientras en Meacutexico la Ley
Federal del Trabajo estipula una jornada de ocho horas en China la jornada se alarga
hasta once horas Un reporte de la Agencia Reuters (2007) lo pone de manifiesto
tambieacuten revela la declaracioacuten de una de las trabajadoras entrevistada Estoy tan
exhausta que me podriacutea morir dijo una trabajadora de 19 antildeos de Hunan quien habiacutea
pasado la noche agregaacutendole cabellos a 3000 muntildeecas (Barbie)
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Ademaacutes el reporte indica que un obrero con su semana laboral de seis diacuteas gana 1000
yuanes (132 doacutelares) por mes Asimismo pone de manifiesto las pobres condiciones de
higiene y seguridad de las faacutebricas chinas mientras Mattel Inc informoacute en agosto de
2007 que retirariacutea en todo el mundo 15 millones de juguetes fabricados por uno de sus
contratistas en China debido a que se utilizoacute pintura no aprobada por contener
demasiado plomo muchos de los empleados chinos de Mattel en su planta de
Guanyao parecen no estar al tanto del escaacutendalo No he escuchado nada de pinturas
con plomo dijo un trabajador que utiliza pintura en aerosol La pintura que usamos es
ciertamente segura agregoacute
En adicioacuten Atkinson (2003) argumenta que China ofrece otro tipo de ventajas entre
ellas los incentivos fiscales y moratorias fiscales que Meacutexico no ofrece Por si no fuese
suficiente China tiene una excelente infraestructura en sus zonas de fabricacioacuten Otra
consideracioacuten muy importante es la disponibilidad de agua China tiene grandes
cantidades de agua mientras la disponibilidad de agua es un problema importante en
todo el norte de Meacutexico
Pregunta de Investigacioacuten iquestLos costos de operacioacuten y fiscales que prevalecen en Baja California para las plantas
IMMEX afectan su competitividad
Justificacioacuten Como se ha mostrado el paiacutes no puede competir para atraer yo mantener su inversioacuten
extranjera en la modalidad de IMMEX soacutelo en base a ldquocostos bajosrdquo de operacioacuten esta
ventaja se ha perdido se requiere replantear el modelo y desarrollar ventajas que le
signifiquen al paiacutes competitividad duradera donde por ejemplo se oferten servicios con
costos competitivos en el plano global y la infraestructura oacuteptima para operar con
eficiencia
Objetivo Identificar los costos de operacioacuten y fiscales que debe erogar una planta mediana
IMMEX instalada en Ensenada Baja California
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Metodologiacutea Es muy necesario para la presente investigacioacuten el uso de bases de datos y
referencias bibliograacuteficas a fin de sustentarla con las aportaciones de las
investigaciones desarrolladas en el pasado yo en otras regiones del mundo por lo que
se utilizan fuentes de informacioacuten pertinentes y de credibilidad para inferir y apoyar los
planteamientos (Heinz 2004) por ello se define como documental Seguacuten Alfonso
(1995) la investigacioacuten documental es un procedimiento cientiacutefico un proceso
sistemaacutetico de indagacioacuten recoleccioacuten organizacioacuten anaacutelisis e interpretacioacuten de
informacioacuten o datos en torno a un determinado tema Las fuentes utilizadas fueron
seguacuten Kaufman y Rodriacuteguez (1993) las consultas bibliograacuteficas el testimonio de los
protagonistas de los hechos (gerentes y asociacioacuten de maquiladoras) y de especialistas
en el tema Asiacute como tambieacuten fuentes impresas en las que se incluyen revistas
perioacutedicos diccionarios artiacuteculos y otros documentos Tambieacuten fuentes electroacutenicas
tales como revistas y perioacutedicos en liacutenea y paacuteginas Web
LOS COSTOS Y LA COMPETITIVIDAD
El estado del Arte sobre la Competitividad principalmente de la maquila y su relacioacuten
con los costos de operacioacuten y fiscales
Investigacioacuten documental Consulta de leyes decretos compendios
estadiacutesticos de INEGI artiacuteculos de revistas perioacutedicos y paacuteginas de Internet
Anaacutelisis e informacioacuten de costos y tarifas que aplican a servicios e impuestos para las empresas IMMEX en Baja California Meacutexico y China
Investigacioacuten de campo Entrevistas a profesionales de la contaduriacutea personal de la Delegacioacuten del IMSS CFE
TELNOR y arrendatarios
Conclusiones y recomendaciones
LA COMPETITIVIDAD DE LAS PLANTAS IMMEX
Figura 1 Estructura de la investigacioacuten Fuente elaboracioacuten propia
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Entre los documentos revisados estaacuten la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) la
Ley del Seguro Social (LSS) el decreto IMMEX la ley del impuesto empresarial de tasa
uacutenica (LIETU) la Ley de Hacienda del Estado de Baja California la ley del impuesto al
valor agregado (LIVA) asiacute como el diario oficial de la federacioacuten particularmente las
actualizaciones publicadas a las tasas de salario miacutenimo y otros indicadores de tipo
fiscal
Por otra parte la investigacioacuten fue complementada utilizando la teacutecnica de la entrevista
en la modalidad focalizada se entrevistoacute a personal del IMSS del aacuterea de filiaciones y a
profesionales de la contaduriacutea las preguntas se disentildearon previamente a fin de
enfocarlas a puntos especiacuteficos de las leyes que resultan un tanto controversiales y su
claridad es cuestionable
En funcioacuten de los trabajos de Hernaacutendez Sampieri (2000 p 58-70) el tipo de
investigacioacuten utilizado se define como observacional los investigadores se limitan a
describir y medir el fenoacutemeno de estudio Por la evolucioacuten del fenoacutemeno se define
como transversal la investigacioacuten se centro en analizar el nivel o estado de las
variables en un momento dado Tambieacuten es descriptiva en funcioacuten de un grupo de
variables
Resultados 1 Costos Laborales 2008
Seguacuten la clasificacioacuten de la Comisioacuten Nacional de los salarios miacutenimos Ensenada se
ubica en la zona geograacutefica A la cual debe pagar una remuneracioacuten diaria de $5259
pesos para el antildeo 2008 (DOF 2007)
En promedio un obrero de una empresa IMMEX en Ensenada percibe una
remuneracioacuten de dos salarios miacutenimos al diacutea (SEDECO 2007)
Los patrones deben cubrir la seguridad social de sus trabajadores conforme lo estipula
la Ley del Seguro Social (salario integrado) y las modificaciones respectivas publicadas
en el Diario Oficial de la Federacioacuten (DOF) asiacute como tambieacuten las aportaciones al
Infonavit Se trata de caacutelculos diferenciados seguacuten el salario base de cotizacioacuten con el
que cada empleado este registrado ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
con un limite de 25 salarios miacutenimos generales el nivel de riesgo del establecimiento
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
laboral y el salario miacutenimo general vigente en el Distrito Federal (zona A) La siguiente
tabla presenta el desglose de las cuotas que se deben cubrir en el presente antildeo
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones al Infonavit
Fundamento Artiacuteculo RAMO OBSERVACIONES CUOTA
PATRONAL CUOTA
TRABAJADOR Total
25 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD (PENSIONADOS
Y SUS BENEFICIARIOS)
Prestaciones en especie
105 del SBC
0375 del SBC
1425
74 LSS RIESGOS DE TRABAJO
Miacutenimo Maacuteximo
050 1500 SBC
000 correspondiente
106 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD Prestaciones en
especie
Cuota fija por todos los trabajadores
2040 SMGVDF
000 hasta tres SMGVDF
2040 SMGVDF
Cuota adicional por trabajadores con
SBC superior a tres SMGVDF
110 DE LA DIFERENCIA ENTRE SBC Y 3 SMGVDF
040 de la diferencia entre
SBC y 3 SMGVDF
150 sobre la diferencia de
SBC-tres SMGVDF
107 frac I y II
LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
Prestaciones en dinero
070 DEL SBC
025 del SBC 095 del SBC
147 LSS INVALIDEZ Y VIDA
175 SBC 0625 SBC 2375
168 frac I LSS
RETIRO 2 del SBC 000 2 del SBC
168 frac II LSS
CESANTIA Y VEJEZ
3150 del SBC
1125 del SBC
4275 del SBC
211 LSS GUARDERIAS Y PRESTACIONES
SOCIALES
1 del SBC 000 1 del SBC
242 106-III LSS
SEGUROS DE SALUD
REGIMEN VOLUNTARIO 224 SMG Es cuota anual
Infonavit 29 Linfonavit 5 del SBC 000 5 del SBC
SMGDF =Salario miacutenimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotizacioacuten Tabla 1 Cuotas patronales del IMSS e Infonavit al 2008 Fuente elaboracioacuten propia a partir de httpwwwnotasfiscalescommximsshtml y httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
2 Costos de Servicios Puacuteblicos Un anaacutelisis detallado de los costos de operacioacuten en Ensenada permite ofrecer al
empresario un panorama de los costos que resultan de invertir en el puerto A
continuacioacuten se presenta el costo de las tarifas de agua gas energiacutea y teleacutefono
Concepto Costo (tarifa industrial) Agua
$3541metro cuacutebico
Energiacutea Eleacutectrica- Alta tensioacuten Demanda Facturable Energiacutea Punta Energiacutea SemiPunta Energiacutea Intermedia Energiacutea Base
16633 ($kW) 22858 ($kWh) 14435 ($kWh) 07959 ($kWh) 06759 ($kWh)
Gas LP
979 $kg
Gasolina Premium Magna
839 $litro 673 $litro
Diesel
564 $litro
Teleacutefono Renta baacutesica mensual Servicio medido local Llamada local Larga distancia nacional Larga distancia Estados Unidos Larga distancia Canadaacute
$198 148 091 $min 364 $min 690 $min 938 $min
Internet Contratacioacuten Renta mensual
$192 $384
Tabla 2 Tarifas vigentes de servicios y productos
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de CESPE CFE Distribuidores PEMEX DOF y
COFETEL
Es importante destacar que seguacuten datos preliminares del estudio Communications
Outlook 2007 elaborado por la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo
Econoacutemicos (OCDE) a nivel residencial y comercial Meacutexico se ubica entre las siete
naciones maacutes caras en el ranking de tarifas de telefoniacutea por arriba del costo de la
canasta promedio de la OCDE
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por ejemplo en la tarifa de uso bajo el costo promedio en los 30 paiacuteses que integran
el organismo es de 423 doacutelares al antildeo mientras que en el paiacutes es de 518 doacutelares en el
mismo periodo En la de uso medio el promedio en la OCDE es de 582 doacutelares
anuales y en Meacutexico tiene un costo de 663 doacutelares Ademaacutes el informe actual resalta
que Meacutexico sigue siendo el paiacutes maacutes caro para pequentildeas y medianas empresas
(Pymes) ya que sin considerar impuestos el promedio de la OCDE para ese tipo de
empresas es de 24 mil 139 doacutelares al antildeo mientras que en Meacutexico el costo es de 35 mil
949 (ver tabla 3)
Concepto Meacutexico OCDE
Telefoniacutea uso bajo (doacutelaresantildeo) 518 423
Telefoniacutea uso medio (doacutelares antildeo) 663 582
Telefoniacutea servicio a Pyme (doacutelares antildeo) 35949 24139
Tabla 3 Comparativo de tarifas de servicio de telefoniacutea
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de OCDE 2007
En relacioacuten al costo de la energiacutea eleacutectrica para uso industrial1 los empresarios a
traveacutes del presidente de la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (Concamin) han
denunciado que los costos son elevados y que debido a ello las empresas y el paiacutes
seguiraacuten perdiendo competitividad (Pedrero 2007)
Ademaacutes un estudio realizado por el Instituto Mexicano para la Competitividad (IMCO)
la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (CONCAMIN) y la Caacutemara Nacional de la
Industria de la Transformacioacuten (CANACINTRA) muestra que las decisiones de inversioacuten
de muchas empresas se basan sobre las expectativas de precio de energiacutea y sus
niveles de calidad aspecto que los industriales consideran un problema criacutetico en
Meacutexico y que los situacutean en el lugar maacutes bajo entre los paiacuteses de la OCDE en teacuterminos
de adecuacioacuten y eficiencia energeacutetica (Bazaacuten 2007)
Asimismo Bazaacuten (2007) ilustra que el precio promedio del gas natural en Meacutexico
comparado con paiacuteses productores como Canadaacute Reino Unido y Venezuela fue para
1 Se recomienda para las personas interesadas en el tema revisar el trabajo ldquoLa competitividad de las tarifas del Sector Eleacutectrico en Meacutexicordquo 21 de febrero del 2007 del Instituto Mexicano de la Competitividad
16
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el periodo 1995ndash2006 23 maacutes caro en Meacutexico en promedio Ademaacutes esta diferencia
se hizo mayor en los uacuteltimos antildeos
En adicioacuten es importante destacar que los precios del paiacutes son altamente volaacutetiles y que
es la Secretariacutea de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico (SHCP) quieacuten determina los precios por
razones recaudatorias Situacioacuten preocupante ya que por ejemplo en el antildeo 2006 el
precio promedio de la electricidad para el sector industrial fue de un 34 mayor que en
Estados Unidos Un dato relevante es que en este mismo sector aumentaron las tarifas
eleacutectricas un 120 de 1999 a 2006 mientras que en Estados Unidos solo aumentaron
en 37 lo que demuestra que en los uacuteltimos antildeos se ha perdido competitividad en
forma acelerada
Igualmente alarmante es el hecho de que las altas tarifas en horario de punta (18 a 21
horas) llegan a ser 46 veces mayores que las del horario base Debido a esta situacioacuten
los industriales tienen que parar sus operaciones durante estas horas pico o bien pagar
las altas tarifas perdiendo competitividad
Figura 2 Anaacutelisis de tendencia en el precio promedio de electricidad
Fuente Tomado de Bazaacuten (2007)
Sin embargo la alarma por los altos costos de electricidad ya no soacutelo es por parte de
los industriales algunos legisladores han iniciado un anaacutelisis del tema especiacuteficamente
17
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
para competir en cualquier sector tales como la mano de obra la tierra cultivable los
recursos naturales el capital y la infraestructura
La mezcla de los factores empleados (lo que se conoce como proporciones de los
factores) difiere notablemente de unos a otros sectores Las empresas de una nacioacuten
consiguen ventaja competitiva si poseen factores de bajo costo o de calidad
singularmente elevada de los tipos en particular que sean maacutes significativos para la
competencia en un sector determinado
Bajo esta oacuteptica en el caso de Meacutexico el uso intensivo de mano de obra ha sido y es
un factor de produccioacuten que le ha provisto cierta competitividad
De acuerdo con Hendricks (2004) el sector maquilador mexicano poseiacutea una foacutermula en
la cual reuniacutea una adecuada mezcla de factores que le proveiacutean competitividad pero
despueacutes de casi cuarenta antildeos varias etapas de desarrollo cuestionado y la aparicioacuten
de una fuerte competencia de salarios bajos en Asia principalmente en China las
maquiladoras se encuentran en una encrucijada
En el mismo sentido Atkinson (2003) sentildeala que mientras los salarios en Meacutexico van en
aumento en China continuacutean siendo muy bajos de hecho subraya ldquoel promedio de
salarios para la fabricacioacuten en Meacutexico es aproximadamente mayor cuatro veces que el
de Chinardquo
II Marco Teoacuterico 21 Costos Un punto importante a destacar cuando hablamos de costos es no confundirlos con los
gastos ni los gastos con las peacuterdidas
Seguacuten Horngren y otros (2007) costo es lo que damos a cambio de lo que recibimos la
naturaleza del quehacer de las empresas las lleva a incurrir en costos para
posteriormente obtener beneficios
Para Baca (1995) costo es una palabra muy utilizada pero que nadie ha logrado definir
con exactitud debido a su amplia aplicacioacuten pero que se puede decir que ldquoel costo es
un desembolso en efectivo o en especie hecho en el pasado en el presente en el
futuro o en forma virtual
5
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Para Ramiacuterez (1990) un costo puede tener distintas caracteriacutesticas en diferentes
situaciones
a) Costo-activo Cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va maacutes allaacute
del potencial de un periodo (edificio y maquinaria entre otros)
b) Costo-gasto Es la porcioacuten del activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido
en el esfuerzo productivo de un periodo que comparado con los ingresos que generoacute
da por resultado la utilidad realizada en dicho periodo Por ejemplo los sueldos
correspondientes a ejecutivos de administracioacuten o bien la depreciacioacuten del edificio de la
empresa correspondiente a ese antildeo
c) Costo-Peacuterdida Es la suma de erogaciones que se efectuoacute pero que no generoacute los
ingresos esperados por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el
sacrificio realizado Por ejemplo cuando se incendia un equipo de reparto que no
estaba asegurado
De lo anterior se concluye que los Activos Son costos que generan un ingreso (futuro)
Gastos Son costos que ya generaron un ingreso (pasado) y las Peacuterdidas No
generaraacuten ni generaron ingresos (ni pasado ni futuro) perdieron su capacidad de
generar ingresos y ya no generaraacuten
Aclarado lo que es costo resulta evidente que todas las aacutereas de una empresa incurren
en ellos a fin de hacer maacutes eficientes sus operaciones para Baca (1995) los costos se
clasifican en costos de produccioacuten costos de administracioacuten costos de venta y costos
financieros
Asimismo Baca (1995) define que los costos de produccioacuten se forman por los
elementos materias primas mano de obra directa e indirecta materiales indirectos
costo de los insumos costo de mantenimiento y cargos por depreciacioacuten y
amortizacioacuten Donde el costo de los insumos cubre los costos de agua energiacutea
eleacutectrica combustibles (diesel gas gasolina petroacuteleo pesado) detergentes gases
industriales y reactivos entre otros la lista depende del tipo de proceso que se requiera
para producir determinado bien o servicio
Otros autores entre ellos Samuelson y Nordhaus (1999) plantean que el costo de
produccioacuten se divide en costos fijos y costos variables Los primeros tambieacuten llamados
costos generales o irrecuperables estaacuten formados por conceptos como renta pago
6
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
contractual de equipo los intereses abonados por las deudas los sueldos del personal
fijo entre otros Mientras los costos variables son aquellos que variacutean con el nivel de
produccioacuten Ejemplos son las materias primas necesarias para producir los obreros y la
energiacutea
Para Rye (1996) los costos de produccioacuten son uno de los signos maacutes reveladores de la
salud financiera de una empresa son un indicador de su posicioacuten en la competitividad
Tambieacuten las comparaciones de los costos son particularmente importantes en las
industrias en las que existe una intensa competencia en precios
Por otra parte los costos de administracioacuten son como su nombre lo indica aquellos
provenientes de realizar la funcioacuten de administracioacuten dentro de la empresa por ejemplo
gastos de oficina en general sueldos de la gerencia asiacute como cargos por depreciacioacuten
y amortizacioacuten Mientras que los costos de venta son aquellos que se realizan para
hacer llegar los productos al consumidor o intermediarios Por uacuteltimo los costos
financieros se refieren a los intereses que se deben pagar en relacioacuten con capitales
obtenidos en preacutestamo (Baca 1995)
La revisioacuten anterior ilustra la complejidad de costos con los que opera una empresa
empero es importante enfatizar la importancia que tiene para una empresa conocer y
dar seguimiento a sus costos ya que hoy en diacutea lo imperante es reducirlos Por lo
mismo las empresas se enfrentan a distintas disyuntivas de decisioacuten como alquilar
instalaciones para reducir los gastos y dado que tener empleados es uno de los
gastos maacutes caros que existen entonces se plantean iquestporque no contratar gente para
un trabajo en lugar de tener empleados
Otro aspecto importante de los costos son los meacutetodos disponibles para su
determinacioacuten Seguacuten Horngren y otros (2007) existen cuatro meacutetodos para estimar
los costos ellos son el meacutetodo de ingenieriacutea industrial el meacutetodo de consenso el
meacutetodo de anaacutelisis de cuentas y el meacutetodo de anaacutelisis cuantitativo Es importante
destacar que los meacutetodos no son mutuamente excluyentes muchas organizaciones
usan una combinacioacuten de eacutestos meacutetodos
El meacutetodo de ingenieriacutea industrial tambieacuten denominado meacutetodo de medicioacuten del
trabajo estima las funciones de costos analizando la relacioacuten entre los insumos y los
productos en teacuterminos fiacutesicos Los estudios de tiempos y movimientos analizan el
7
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
tiempo que se requiere para ejecutar las diversas operaciones de produccioacuten de un
artiacuteculo dado
El resultado es una funcioacuten estimada de costos que relaciona los costos directos de
mano de obra de fabricacioacuten con la causante del costo y la cantidad producida del
artiacuteculo
Este meacutetodo es una forma muy completa y detallada de estimar una funcioacuten de costos
cuando existe una relacioacuten fiacutesica entre insumos y productos pero puede requerir de
mucho tiempo Sin embargo organizaciones como Bose y Nokia lo usan para estimar
los costos de fabricacioacuten pero lo encuentran demasiado costoso o impraacutectico para
analizar la totalidad de su estructura de costos
22 Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicios de Exportacioacuten De acuerdo con datos de Palencia (2007) el gobierno federal mexicano considerando
que poco menos de 68 del total de las exportaciones y maacutes del 85 de las ventas al
exterior del sector manufacturero son recursos derivados de la maquila propuso a
principios de 2006 mdashy maacutes aceleradamente desde julio de ese mismo antildeomdash hacer
adecuaciones al Programa de Importacioacuten Temporal para Producir Artiacuteculos de
Exportacioacuten (Pitex) y al de Maquila para agruparlos en lo que ahora se conoce como
Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicios de Exportacioacuten (IMMEX)
Seguacuten la posicioacuten del gobierno el objetivo principal del Decreto IMMEX es elevar la
capacidad de fiscalizacioacuten en un entorno que alentara la atraccioacuten y retencioacuten de
inversiones sin embargo los representantes de las maquiladoras opinan lo contrario
ldquose trata baacutesicamente de un esquema fiscal cuyos beneficios inherentes a eacutel se
confunden y se corre el riesgo de que se diluyanrdquo con ello se reduciacutea la posibilidad de
mantener competitivas a este tipo de firmas en un entorno global que demanda antildeo
con antildeo reduccioacuten de costos (Palencia 2007)
Hoy diacutea puede verse que a un antildeo de la vigencia del decreto el tratamiento
diferenciado del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
para las maquiladoras empieza a ser cuestionable y es un foco de alerta amarilla para
la atraccioacuten de nuevas inversiones
8
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por otra parte un beneficio notable de IMMEX se observa en lo que respecta a
tramitologiacutea mientras los programas Pitex y Maquila requeriacutean 29 traacutemites la
unificacioacuten que dio paso al IMMEX soacutelo requiere de 16
Un aspecto importante fue la firma del Tratado de Libre Comercio con Ameacuterica del
Norte (TLCAN) ya que abrioacute las posibilidades de desaparecer aranceles y restricciones
a productos especiacuteficos para venderse en el mercado interno y a partir del 2001 toda la
produccioacuten de la maquila puede venderse en Meacutexico
En teacuterminos de impuestos las maquilas soacutelo pagan el ISR y sus exportaciones estaacuten
exentas del pago del IVA su produccioacuten para el mercado interno siacute lo paga
23 Los Costos de Meacutexico y China Un factor preponderante en la competitividad de la maquiladora mexicana es el costo
de operacioacuten mismo que se ve afectado directamente por el costo de la mano de obra
el cual seguacuten Sahling y Finley (2004) es considerablemente superior al de China
Aunque hay controversias entre varios autores respecto al costo salarial por hora en
China versus Meacutexico los investigadores hasta ahora coinciden en que China maneja
menores costos
Por ejemplo Sahling y Finley (2004) indican que en el paiacutes los operadores de
manufactura ganan cerca de $350 por hora frente a 125 en China En un estudio maacutes
amplio realizado por Baker y Mckenzi (2005) acerca del costo que representa un
operador de produccioacuten para una empresa teniendo en cuenta los salarios los
beneficios y las contribuciones que han de pagarse sentildeala que en la zona A de los
salarios miacutenimos el costo total miacutenimo por empleado es de $327253 doacutelares al antildeo
Cifra que se considera elevada o no competitiva
Otro aspecto importante que afecta los costos son los impuestos tambieacuten los
impuestos de Meacutexico en relacioacuten con los de China son superiores ademaacutes complejos
en adicioacuten las leyes fiscales se revisan con frecuencia sus modificaciones se avisan
con poco tiempo se considera riacutegida la administracioacuten tributaria y es comuacuten la
aplicacioacuten de multas por violaciones (Sahling y Finley 2004)
Una investigacioacuten de Merrill Lynch destaca tres aspectos por los cuales las empresas
globales deciden ubicar sus plantas de fabricacioacuten en Meacutexico principalmente a causa
9
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
de su proximidad a los Estados Unidos a)cuando las especificaciones de los productos
son complejas y estaacuten sujetas a cambios frecuentes que requieren una estrecha
supervisioacuten por parte de los ingenieros de la compantildeiacutea B) cuando se manejan ciclos de
inventarios cortos puesto que el enviacuteo de artiacuteculos procedentes de China a los Estados
Unidos requiere de cinco a seis semanas tiempo que se considera largo e
inaceptablemente y c) cuando los productos son voluminosos por lo que los altos
costos de flete terminan absorbiendo el ahorro logrado en los costos de produccioacuten
Pero de acuerdo con Gruben (2004) la absorcioacuten de choque no es el uacutenico factor de las
fluctuaciones en los costos de la maquiladora Los recientes cambios en la paridad
peso doacutelar puede explicar el efecto del costo de hacer negocios en Meacutexico los
recientes problemas de las maquiladoras y tambieacuten su reciente repunte
Este dato es muy significativo puesto que entre octubre de 1998 y marzo de 2002
producto del ajuste de la inflacioacuten el doacutelar se debilitoacute en un 28 frente al peso
mexicano Pero al mismo tiempo el doacutelar se fortalecioacute frente a las monedas de Malasia
Singapur Sri Lanka Tailandia y Filipinas Estos cambios en el tipo de cambio real del
doacutelar redujo el costo de la compra de productos en los cinco paiacuteses de Asia antes
mencionados (Gruben 2004)
Sin embargo China no es el uacutenico paiacutes que esta sustrayendo las faacutebricas y los empleos
de Estados Unidos Meacutexico Taiwaacuten Corea del Sur Singapur y Tailandia Ameacuterica
Central tambieacuten compite en ello Para Greider (2001) la mundializacioacuten estaacute entrando
en una nueva etapa fatiacutedica en la que la competencia se ha tornado peligrosa se
intensifica la lucha de los bajos salarios con la participacioacuten de casi todos los paiacuteses en
desarrollo (incluyendo los de Aacutefrica) en respuesta a las presiones sobre los altos
salarios de fabricacioacuten de los trabajadores en los Estados Unidos y otras economiacuteas
avanzadas
Otra variable a favor de China es la jornada de trabajo mientras en Meacutexico la Ley
Federal del Trabajo estipula una jornada de ocho horas en China la jornada se alarga
hasta once horas Un reporte de la Agencia Reuters (2007) lo pone de manifiesto
tambieacuten revela la declaracioacuten de una de las trabajadoras entrevistada Estoy tan
exhausta que me podriacutea morir dijo una trabajadora de 19 antildeos de Hunan quien habiacutea
pasado la noche agregaacutendole cabellos a 3000 muntildeecas (Barbie)
10
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Ademaacutes el reporte indica que un obrero con su semana laboral de seis diacuteas gana 1000
yuanes (132 doacutelares) por mes Asimismo pone de manifiesto las pobres condiciones de
higiene y seguridad de las faacutebricas chinas mientras Mattel Inc informoacute en agosto de
2007 que retirariacutea en todo el mundo 15 millones de juguetes fabricados por uno de sus
contratistas en China debido a que se utilizoacute pintura no aprobada por contener
demasiado plomo muchos de los empleados chinos de Mattel en su planta de
Guanyao parecen no estar al tanto del escaacutendalo No he escuchado nada de pinturas
con plomo dijo un trabajador que utiliza pintura en aerosol La pintura que usamos es
ciertamente segura agregoacute
En adicioacuten Atkinson (2003) argumenta que China ofrece otro tipo de ventajas entre
ellas los incentivos fiscales y moratorias fiscales que Meacutexico no ofrece Por si no fuese
suficiente China tiene una excelente infraestructura en sus zonas de fabricacioacuten Otra
consideracioacuten muy importante es la disponibilidad de agua China tiene grandes
cantidades de agua mientras la disponibilidad de agua es un problema importante en
todo el norte de Meacutexico
Pregunta de Investigacioacuten iquestLos costos de operacioacuten y fiscales que prevalecen en Baja California para las plantas
IMMEX afectan su competitividad
Justificacioacuten Como se ha mostrado el paiacutes no puede competir para atraer yo mantener su inversioacuten
extranjera en la modalidad de IMMEX soacutelo en base a ldquocostos bajosrdquo de operacioacuten esta
ventaja se ha perdido se requiere replantear el modelo y desarrollar ventajas que le
signifiquen al paiacutes competitividad duradera donde por ejemplo se oferten servicios con
costos competitivos en el plano global y la infraestructura oacuteptima para operar con
eficiencia
Objetivo Identificar los costos de operacioacuten y fiscales que debe erogar una planta mediana
IMMEX instalada en Ensenada Baja California
11
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Metodologiacutea Es muy necesario para la presente investigacioacuten el uso de bases de datos y
referencias bibliograacuteficas a fin de sustentarla con las aportaciones de las
investigaciones desarrolladas en el pasado yo en otras regiones del mundo por lo que
se utilizan fuentes de informacioacuten pertinentes y de credibilidad para inferir y apoyar los
planteamientos (Heinz 2004) por ello se define como documental Seguacuten Alfonso
(1995) la investigacioacuten documental es un procedimiento cientiacutefico un proceso
sistemaacutetico de indagacioacuten recoleccioacuten organizacioacuten anaacutelisis e interpretacioacuten de
informacioacuten o datos en torno a un determinado tema Las fuentes utilizadas fueron
seguacuten Kaufman y Rodriacuteguez (1993) las consultas bibliograacuteficas el testimonio de los
protagonistas de los hechos (gerentes y asociacioacuten de maquiladoras) y de especialistas
en el tema Asiacute como tambieacuten fuentes impresas en las que se incluyen revistas
perioacutedicos diccionarios artiacuteculos y otros documentos Tambieacuten fuentes electroacutenicas
tales como revistas y perioacutedicos en liacutenea y paacuteginas Web
LOS COSTOS Y LA COMPETITIVIDAD
El estado del Arte sobre la Competitividad principalmente de la maquila y su relacioacuten
con los costos de operacioacuten y fiscales
Investigacioacuten documental Consulta de leyes decretos compendios
estadiacutesticos de INEGI artiacuteculos de revistas perioacutedicos y paacuteginas de Internet
Anaacutelisis e informacioacuten de costos y tarifas que aplican a servicios e impuestos para las empresas IMMEX en Baja California Meacutexico y China
Investigacioacuten de campo Entrevistas a profesionales de la contaduriacutea personal de la Delegacioacuten del IMSS CFE
TELNOR y arrendatarios
Conclusiones y recomendaciones
LA COMPETITIVIDAD DE LAS PLANTAS IMMEX
Figura 1 Estructura de la investigacioacuten Fuente elaboracioacuten propia
12
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Entre los documentos revisados estaacuten la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) la
Ley del Seguro Social (LSS) el decreto IMMEX la ley del impuesto empresarial de tasa
uacutenica (LIETU) la Ley de Hacienda del Estado de Baja California la ley del impuesto al
valor agregado (LIVA) asiacute como el diario oficial de la federacioacuten particularmente las
actualizaciones publicadas a las tasas de salario miacutenimo y otros indicadores de tipo
fiscal
Por otra parte la investigacioacuten fue complementada utilizando la teacutecnica de la entrevista
en la modalidad focalizada se entrevistoacute a personal del IMSS del aacuterea de filiaciones y a
profesionales de la contaduriacutea las preguntas se disentildearon previamente a fin de
enfocarlas a puntos especiacuteficos de las leyes que resultan un tanto controversiales y su
claridad es cuestionable
En funcioacuten de los trabajos de Hernaacutendez Sampieri (2000 p 58-70) el tipo de
investigacioacuten utilizado se define como observacional los investigadores se limitan a
describir y medir el fenoacutemeno de estudio Por la evolucioacuten del fenoacutemeno se define
como transversal la investigacioacuten se centro en analizar el nivel o estado de las
variables en un momento dado Tambieacuten es descriptiva en funcioacuten de un grupo de
variables
Resultados 1 Costos Laborales 2008
Seguacuten la clasificacioacuten de la Comisioacuten Nacional de los salarios miacutenimos Ensenada se
ubica en la zona geograacutefica A la cual debe pagar una remuneracioacuten diaria de $5259
pesos para el antildeo 2008 (DOF 2007)
En promedio un obrero de una empresa IMMEX en Ensenada percibe una
remuneracioacuten de dos salarios miacutenimos al diacutea (SEDECO 2007)
Los patrones deben cubrir la seguridad social de sus trabajadores conforme lo estipula
la Ley del Seguro Social (salario integrado) y las modificaciones respectivas publicadas
en el Diario Oficial de la Federacioacuten (DOF) asiacute como tambieacuten las aportaciones al
Infonavit Se trata de caacutelculos diferenciados seguacuten el salario base de cotizacioacuten con el
que cada empleado este registrado ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
con un limite de 25 salarios miacutenimos generales el nivel de riesgo del establecimiento
13
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
laboral y el salario miacutenimo general vigente en el Distrito Federal (zona A) La siguiente
tabla presenta el desglose de las cuotas que se deben cubrir en el presente antildeo
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones al Infonavit
Fundamento Artiacuteculo RAMO OBSERVACIONES CUOTA
PATRONAL CUOTA
TRABAJADOR Total
25 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD (PENSIONADOS
Y SUS BENEFICIARIOS)
Prestaciones en especie
105 del SBC
0375 del SBC
1425
74 LSS RIESGOS DE TRABAJO
Miacutenimo Maacuteximo
050 1500 SBC
000 correspondiente
106 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD Prestaciones en
especie
Cuota fija por todos los trabajadores
2040 SMGVDF
000 hasta tres SMGVDF
2040 SMGVDF
Cuota adicional por trabajadores con
SBC superior a tres SMGVDF
110 DE LA DIFERENCIA ENTRE SBC Y 3 SMGVDF
040 de la diferencia entre
SBC y 3 SMGVDF
150 sobre la diferencia de
SBC-tres SMGVDF
107 frac I y II
LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
Prestaciones en dinero
070 DEL SBC
025 del SBC 095 del SBC
147 LSS INVALIDEZ Y VIDA
175 SBC 0625 SBC 2375
168 frac I LSS
RETIRO 2 del SBC 000 2 del SBC
168 frac II LSS
CESANTIA Y VEJEZ
3150 del SBC
1125 del SBC
4275 del SBC
211 LSS GUARDERIAS Y PRESTACIONES
SOCIALES
1 del SBC 000 1 del SBC
242 106-III LSS
SEGUROS DE SALUD
REGIMEN VOLUNTARIO 224 SMG Es cuota anual
Infonavit 29 Linfonavit 5 del SBC 000 5 del SBC
SMGDF =Salario miacutenimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotizacioacuten Tabla 1 Cuotas patronales del IMSS e Infonavit al 2008 Fuente elaboracioacuten propia a partir de httpwwwnotasfiscalescommximsshtml y httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
2 Costos de Servicios Puacuteblicos Un anaacutelisis detallado de los costos de operacioacuten en Ensenada permite ofrecer al
empresario un panorama de los costos que resultan de invertir en el puerto A
continuacioacuten se presenta el costo de las tarifas de agua gas energiacutea y teleacutefono
Concepto Costo (tarifa industrial) Agua
$3541metro cuacutebico
Energiacutea Eleacutectrica- Alta tensioacuten Demanda Facturable Energiacutea Punta Energiacutea SemiPunta Energiacutea Intermedia Energiacutea Base
16633 ($kW) 22858 ($kWh) 14435 ($kWh) 07959 ($kWh) 06759 ($kWh)
Gas LP
979 $kg
Gasolina Premium Magna
839 $litro 673 $litro
Diesel
564 $litro
Teleacutefono Renta baacutesica mensual Servicio medido local Llamada local Larga distancia nacional Larga distancia Estados Unidos Larga distancia Canadaacute
$198 148 091 $min 364 $min 690 $min 938 $min
Internet Contratacioacuten Renta mensual
$192 $384
Tabla 2 Tarifas vigentes de servicios y productos
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de CESPE CFE Distribuidores PEMEX DOF y
COFETEL
Es importante destacar que seguacuten datos preliminares del estudio Communications
Outlook 2007 elaborado por la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo
Econoacutemicos (OCDE) a nivel residencial y comercial Meacutexico se ubica entre las siete
naciones maacutes caras en el ranking de tarifas de telefoniacutea por arriba del costo de la
canasta promedio de la OCDE
15
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por ejemplo en la tarifa de uso bajo el costo promedio en los 30 paiacuteses que integran
el organismo es de 423 doacutelares al antildeo mientras que en el paiacutes es de 518 doacutelares en el
mismo periodo En la de uso medio el promedio en la OCDE es de 582 doacutelares
anuales y en Meacutexico tiene un costo de 663 doacutelares Ademaacutes el informe actual resalta
que Meacutexico sigue siendo el paiacutes maacutes caro para pequentildeas y medianas empresas
(Pymes) ya que sin considerar impuestos el promedio de la OCDE para ese tipo de
empresas es de 24 mil 139 doacutelares al antildeo mientras que en Meacutexico el costo es de 35 mil
949 (ver tabla 3)
Concepto Meacutexico OCDE
Telefoniacutea uso bajo (doacutelaresantildeo) 518 423
Telefoniacutea uso medio (doacutelares antildeo) 663 582
Telefoniacutea servicio a Pyme (doacutelares antildeo) 35949 24139
Tabla 3 Comparativo de tarifas de servicio de telefoniacutea
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de OCDE 2007
En relacioacuten al costo de la energiacutea eleacutectrica para uso industrial1 los empresarios a
traveacutes del presidente de la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (Concamin) han
denunciado que los costos son elevados y que debido a ello las empresas y el paiacutes
seguiraacuten perdiendo competitividad (Pedrero 2007)
Ademaacutes un estudio realizado por el Instituto Mexicano para la Competitividad (IMCO)
la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (CONCAMIN) y la Caacutemara Nacional de la
Industria de la Transformacioacuten (CANACINTRA) muestra que las decisiones de inversioacuten
de muchas empresas se basan sobre las expectativas de precio de energiacutea y sus
niveles de calidad aspecto que los industriales consideran un problema criacutetico en
Meacutexico y que los situacutean en el lugar maacutes bajo entre los paiacuteses de la OCDE en teacuterminos
de adecuacioacuten y eficiencia energeacutetica (Bazaacuten 2007)
Asimismo Bazaacuten (2007) ilustra que el precio promedio del gas natural en Meacutexico
comparado con paiacuteses productores como Canadaacute Reino Unido y Venezuela fue para
1 Se recomienda para las personas interesadas en el tema revisar el trabajo ldquoLa competitividad de las tarifas del Sector Eleacutectrico en Meacutexicordquo 21 de febrero del 2007 del Instituto Mexicano de la Competitividad
16
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el periodo 1995ndash2006 23 maacutes caro en Meacutexico en promedio Ademaacutes esta diferencia
se hizo mayor en los uacuteltimos antildeos
En adicioacuten es importante destacar que los precios del paiacutes son altamente volaacutetiles y que
es la Secretariacutea de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico (SHCP) quieacuten determina los precios por
razones recaudatorias Situacioacuten preocupante ya que por ejemplo en el antildeo 2006 el
precio promedio de la electricidad para el sector industrial fue de un 34 mayor que en
Estados Unidos Un dato relevante es que en este mismo sector aumentaron las tarifas
eleacutectricas un 120 de 1999 a 2006 mientras que en Estados Unidos solo aumentaron
en 37 lo que demuestra que en los uacuteltimos antildeos se ha perdido competitividad en
forma acelerada
Igualmente alarmante es el hecho de que las altas tarifas en horario de punta (18 a 21
horas) llegan a ser 46 veces mayores que las del horario base Debido a esta situacioacuten
los industriales tienen que parar sus operaciones durante estas horas pico o bien pagar
las altas tarifas perdiendo competitividad
Figura 2 Anaacutelisis de tendencia en el precio promedio de electricidad
Fuente Tomado de Bazaacuten (2007)
Sin embargo la alarma por los altos costos de electricidad ya no soacutelo es por parte de
los industriales algunos legisladores han iniciado un anaacutelisis del tema especiacuteficamente
17
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Para Ramiacuterez (1990) un costo puede tener distintas caracteriacutesticas en diferentes
situaciones
a) Costo-activo Cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va maacutes allaacute
del potencial de un periodo (edificio y maquinaria entre otros)
b) Costo-gasto Es la porcioacuten del activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido
en el esfuerzo productivo de un periodo que comparado con los ingresos que generoacute
da por resultado la utilidad realizada en dicho periodo Por ejemplo los sueldos
correspondientes a ejecutivos de administracioacuten o bien la depreciacioacuten del edificio de la
empresa correspondiente a ese antildeo
c) Costo-Peacuterdida Es la suma de erogaciones que se efectuoacute pero que no generoacute los
ingresos esperados por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el
sacrificio realizado Por ejemplo cuando se incendia un equipo de reparto que no
estaba asegurado
De lo anterior se concluye que los Activos Son costos que generan un ingreso (futuro)
Gastos Son costos que ya generaron un ingreso (pasado) y las Peacuterdidas No
generaraacuten ni generaron ingresos (ni pasado ni futuro) perdieron su capacidad de
generar ingresos y ya no generaraacuten
Aclarado lo que es costo resulta evidente que todas las aacutereas de una empresa incurren
en ellos a fin de hacer maacutes eficientes sus operaciones para Baca (1995) los costos se
clasifican en costos de produccioacuten costos de administracioacuten costos de venta y costos
financieros
Asimismo Baca (1995) define que los costos de produccioacuten se forman por los
elementos materias primas mano de obra directa e indirecta materiales indirectos
costo de los insumos costo de mantenimiento y cargos por depreciacioacuten y
amortizacioacuten Donde el costo de los insumos cubre los costos de agua energiacutea
eleacutectrica combustibles (diesel gas gasolina petroacuteleo pesado) detergentes gases
industriales y reactivos entre otros la lista depende del tipo de proceso que se requiera
para producir determinado bien o servicio
Otros autores entre ellos Samuelson y Nordhaus (1999) plantean que el costo de
produccioacuten se divide en costos fijos y costos variables Los primeros tambieacuten llamados
costos generales o irrecuperables estaacuten formados por conceptos como renta pago
6
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
contractual de equipo los intereses abonados por las deudas los sueldos del personal
fijo entre otros Mientras los costos variables son aquellos que variacutean con el nivel de
produccioacuten Ejemplos son las materias primas necesarias para producir los obreros y la
energiacutea
Para Rye (1996) los costos de produccioacuten son uno de los signos maacutes reveladores de la
salud financiera de una empresa son un indicador de su posicioacuten en la competitividad
Tambieacuten las comparaciones de los costos son particularmente importantes en las
industrias en las que existe una intensa competencia en precios
Por otra parte los costos de administracioacuten son como su nombre lo indica aquellos
provenientes de realizar la funcioacuten de administracioacuten dentro de la empresa por ejemplo
gastos de oficina en general sueldos de la gerencia asiacute como cargos por depreciacioacuten
y amortizacioacuten Mientras que los costos de venta son aquellos que se realizan para
hacer llegar los productos al consumidor o intermediarios Por uacuteltimo los costos
financieros se refieren a los intereses que se deben pagar en relacioacuten con capitales
obtenidos en preacutestamo (Baca 1995)
La revisioacuten anterior ilustra la complejidad de costos con los que opera una empresa
empero es importante enfatizar la importancia que tiene para una empresa conocer y
dar seguimiento a sus costos ya que hoy en diacutea lo imperante es reducirlos Por lo
mismo las empresas se enfrentan a distintas disyuntivas de decisioacuten como alquilar
instalaciones para reducir los gastos y dado que tener empleados es uno de los
gastos maacutes caros que existen entonces se plantean iquestporque no contratar gente para
un trabajo en lugar de tener empleados
Otro aspecto importante de los costos son los meacutetodos disponibles para su
determinacioacuten Seguacuten Horngren y otros (2007) existen cuatro meacutetodos para estimar
los costos ellos son el meacutetodo de ingenieriacutea industrial el meacutetodo de consenso el
meacutetodo de anaacutelisis de cuentas y el meacutetodo de anaacutelisis cuantitativo Es importante
destacar que los meacutetodos no son mutuamente excluyentes muchas organizaciones
usan una combinacioacuten de eacutestos meacutetodos
El meacutetodo de ingenieriacutea industrial tambieacuten denominado meacutetodo de medicioacuten del
trabajo estima las funciones de costos analizando la relacioacuten entre los insumos y los
productos en teacuterminos fiacutesicos Los estudios de tiempos y movimientos analizan el
7
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
tiempo que se requiere para ejecutar las diversas operaciones de produccioacuten de un
artiacuteculo dado
El resultado es una funcioacuten estimada de costos que relaciona los costos directos de
mano de obra de fabricacioacuten con la causante del costo y la cantidad producida del
artiacuteculo
Este meacutetodo es una forma muy completa y detallada de estimar una funcioacuten de costos
cuando existe una relacioacuten fiacutesica entre insumos y productos pero puede requerir de
mucho tiempo Sin embargo organizaciones como Bose y Nokia lo usan para estimar
los costos de fabricacioacuten pero lo encuentran demasiado costoso o impraacutectico para
analizar la totalidad de su estructura de costos
22 Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicios de Exportacioacuten De acuerdo con datos de Palencia (2007) el gobierno federal mexicano considerando
que poco menos de 68 del total de las exportaciones y maacutes del 85 de las ventas al
exterior del sector manufacturero son recursos derivados de la maquila propuso a
principios de 2006 mdashy maacutes aceleradamente desde julio de ese mismo antildeomdash hacer
adecuaciones al Programa de Importacioacuten Temporal para Producir Artiacuteculos de
Exportacioacuten (Pitex) y al de Maquila para agruparlos en lo que ahora se conoce como
Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicios de Exportacioacuten (IMMEX)
Seguacuten la posicioacuten del gobierno el objetivo principal del Decreto IMMEX es elevar la
capacidad de fiscalizacioacuten en un entorno que alentara la atraccioacuten y retencioacuten de
inversiones sin embargo los representantes de las maquiladoras opinan lo contrario
ldquose trata baacutesicamente de un esquema fiscal cuyos beneficios inherentes a eacutel se
confunden y se corre el riesgo de que se diluyanrdquo con ello se reduciacutea la posibilidad de
mantener competitivas a este tipo de firmas en un entorno global que demanda antildeo
con antildeo reduccioacuten de costos (Palencia 2007)
Hoy diacutea puede verse que a un antildeo de la vigencia del decreto el tratamiento
diferenciado del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
para las maquiladoras empieza a ser cuestionable y es un foco de alerta amarilla para
la atraccioacuten de nuevas inversiones
8
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por otra parte un beneficio notable de IMMEX se observa en lo que respecta a
tramitologiacutea mientras los programas Pitex y Maquila requeriacutean 29 traacutemites la
unificacioacuten que dio paso al IMMEX soacutelo requiere de 16
Un aspecto importante fue la firma del Tratado de Libre Comercio con Ameacuterica del
Norte (TLCAN) ya que abrioacute las posibilidades de desaparecer aranceles y restricciones
a productos especiacuteficos para venderse en el mercado interno y a partir del 2001 toda la
produccioacuten de la maquila puede venderse en Meacutexico
En teacuterminos de impuestos las maquilas soacutelo pagan el ISR y sus exportaciones estaacuten
exentas del pago del IVA su produccioacuten para el mercado interno siacute lo paga
23 Los Costos de Meacutexico y China Un factor preponderante en la competitividad de la maquiladora mexicana es el costo
de operacioacuten mismo que se ve afectado directamente por el costo de la mano de obra
el cual seguacuten Sahling y Finley (2004) es considerablemente superior al de China
Aunque hay controversias entre varios autores respecto al costo salarial por hora en
China versus Meacutexico los investigadores hasta ahora coinciden en que China maneja
menores costos
Por ejemplo Sahling y Finley (2004) indican que en el paiacutes los operadores de
manufactura ganan cerca de $350 por hora frente a 125 en China En un estudio maacutes
amplio realizado por Baker y Mckenzi (2005) acerca del costo que representa un
operador de produccioacuten para una empresa teniendo en cuenta los salarios los
beneficios y las contribuciones que han de pagarse sentildeala que en la zona A de los
salarios miacutenimos el costo total miacutenimo por empleado es de $327253 doacutelares al antildeo
Cifra que se considera elevada o no competitiva
Otro aspecto importante que afecta los costos son los impuestos tambieacuten los
impuestos de Meacutexico en relacioacuten con los de China son superiores ademaacutes complejos
en adicioacuten las leyes fiscales se revisan con frecuencia sus modificaciones se avisan
con poco tiempo se considera riacutegida la administracioacuten tributaria y es comuacuten la
aplicacioacuten de multas por violaciones (Sahling y Finley 2004)
Una investigacioacuten de Merrill Lynch destaca tres aspectos por los cuales las empresas
globales deciden ubicar sus plantas de fabricacioacuten en Meacutexico principalmente a causa
9
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
de su proximidad a los Estados Unidos a)cuando las especificaciones de los productos
son complejas y estaacuten sujetas a cambios frecuentes que requieren una estrecha
supervisioacuten por parte de los ingenieros de la compantildeiacutea B) cuando se manejan ciclos de
inventarios cortos puesto que el enviacuteo de artiacuteculos procedentes de China a los Estados
Unidos requiere de cinco a seis semanas tiempo que se considera largo e
inaceptablemente y c) cuando los productos son voluminosos por lo que los altos
costos de flete terminan absorbiendo el ahorro logrado en los costos de produccioacuten
Pero de acuerdo con Gruben (2004) la absorcioacuten de choque no es el uacutenico factor de las
fluctuaciones en los costos de la maquiladora Los recientes cambios en la paridad
peso doacutelar puede explicar el efecto del costo de hacer negocios en Meacutexico los
recientes problemas de las maquiladoras y tambieacuten su reciente repunte
Este dato es muy significativo puesto que entre octubre de 1998 y marzo de 2002
producto del ajuste de la inflacioacuten el doacutelar se debilitoacute en un 28 frente al peso
mexicano Pero al mismo tiempo el doacutelar se fortalecioacute frente a las monedas de Malasia
Singapur Sri Lanka Tailandia y Filipinas Estos cambios en el tipo de cambio real del
doacutelar redujo el costo de la compra de productos en los cinco paiacuteses de Asia antes
mencionados (Gruben 2004)
Sin embargo China no es el uacutenico paiacutes que esta sustrayendo las faacutebricas y los empleos
de Estados Unidos Meacutexico Taiwaacuten Corea del Sur Singapur y Tailandia Ameacuterica
Central tambieacuten compite en ello Para Greider (2001) la mundializacioacuten estaacute entrando
en una nueva etapa fatiacutedica en la que la competencia se ha tornado peligrosa se
intensifica la lucha de los bajos salarios con la participacioacuten de casi todos los paiacuteses en
desarrollo (incluyendo los de Aacutefrica) en respuesta a las presiones sobre los altos
salarios de fabricacioacuten de los trabajadores en los Estados Unidos y otras economiacuteas
avanzadas
Otra variable a favor de China es la jornada de trabajo mientras en Meacutexico la Ley
Federal del Trabajo estipula una jornada de ocho horas en China la jornada se alarga
hasta once horas Un reporte de la Agencia Reuters (2007) lo pone de manifiesto
tambieacuten revela la declaracioacuten de una de las trabajadoras entrevistada Estoy tan
exhausta que me podriacutea morir dijo una trabajadora de 19 antildeos de Hunan quien habiacutea
pasado la noche agregaacutendole cabellos a 3000 muntildeecas (Barbie)
10
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Ademaacutes el reporte indica que un obrero con su semana laboral de seis diacuteas gana 1000
yuanes (132 doacutelares) por mes Asimismo pone de manifiesto las pobres condiciones de
higiene y seguridad de las faacutebricas chinas mientras Mattel Inc informoacute en agosto de
2007 que retirariacutea en todo el mundo 15 millones de juguetes fabricados por uno de sus
contratistas en China debido a que se utilizoacute pintura no aprobada por contener
demasiado plomo muchos de los empleados chinos de Mattel en su planta de
Guanyao parecen no estar al tanto del escaacutendalo No he escuchado nada de pinturas
con plomo dijo un trabajador que utiliza pintura en aerosol La pintura que usamos es
ciertamente segura agregoacute
En adicioacuten Atkinson (2003) argumenta que China ofrece otro tipo de ventajas entre
ellas los incentivos fiscales y moratorias fiscales que Meacutexico no ofrece Por si no fuese
suficiente China tiene una excelente infraestructura en sus zonas de fabricacioacuten Otra
consideracioacuten muy importante es la disponibilidad de agua China tiene grandes
cantidades de agua mientras la disponibilidad de agua es un problema importante en
todo el norte de Meacutexico
Pregunta de Investigacioacuten iquestLos costos de operacioacuten y fiscales que prevalecen en Baja California para las plantas
IMMEX afectan su competitividad
Justificacioacuten Como se ha mostrado el paiacutes no puede competir para atraer yo mantener su inversioacuten
extranjera en la modalidad de IMMEX soacutelo en base a ldquocostos bajosrdquo de operacioacuten esta
ventaja se ha perdido se requiere replantear el modelo y desarrollar ventajas que le
signifiquen al paiacutes competitividad duradera donde por ejemplo se oferten servicios con
costos competitivos en el plano global y la infraestructura oacuteptima para operar con
eficiencia
Objetivo Identificar los costos de operacioacuten y fiscales que debe erogar una planta mediana
IMMEX instalada en Ensenada Baja California
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Metodologiacutea Es muy necesario para la presente investigacioacuten el uso de bases de datos y
referencias bibliograacuteficas a fin de sustentarla con las aportaciones de las
investigaciones desarrolladas en el pasado yo en otras regiones del mundo por lo que
se utilizan fuentes de informacioacuten pertinentes y de credibilidad para inferir y apoyar los
planteamientos (Heinz 2004) por ello se define como documental Seguacuten Alfonso
(1995) la investigacioacuten documental es un procedimiento cientiacutefico un proceso
sistemaacutetico de indagacioacuten recoleccioacuten organizacioacuten anaacutelisis e interpretacioacuten de
informacioacuten o datos en torno a un determinado tema Las fuentes utilizadas fueron
seguacuten Kaufman y Rodriacuteguez (1993) las consultas bibliograacuteficas el testimonio de los
protagonistas de los hechos (gerentes y asociacioacuten de maquiladoras) y de especialistas
en el tema Asiacute como tambieacuten fuentes impresas en las que se incluyen revistas
perioacutedicos diccionarios artiacuteculos y otros documentos Tambieacuten fuentes electroacutenicas
tales como revistas y perioacutedicos en liacutenea y paacuteginas Web
LOS COSTOS Y LA COMPETITIVIDAD
El estado del Arte sobre la Competitividad principalmente de la maquila y su relacioacuten
con los costos de operacioacuten y fiscales
Investigacioacuten documental Consulta de leyes decretos compendios
estadiacutesticos de INEGI artiacuteculos de revistas perioacutedicos y paacuteginas de Internet
Anaacutelisis e informacioacuten de costos y tarifas que aplican a servicios e impuestos para las empresas IMMEX en Baja California Meacutexico y China
Investigacioacuten de campo Entrevistas a profesionales de la contaduriacutea personal de la Delegacioacuten del IMSS CFE
TELNOR y arrendatarios
Conclusiones y recomendaciones
LA COMPETITIVIDAD DE LAS PLANTAS IMMEX
Figura 1 Estructura de la investigacioacuten Fuente elaboracioacuten propia
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Entre los documentos revisados estaacuten la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) la
Ley del Seguro Social (LSS) el decreto IMMEX la ley del impuesto empresarial de tasa
uacutenica (LIETU) la Ley de Hacienda del Estado de Baja California la ley del impuesto al
valor agregado (LIVA) asiacute como el diario oficial de la federacioacuten particularmente las
actualizaciones publicadas a las tasas de salario miacutenimo y otros indicadores de tipo
fiscal
Por otra parte la investigacioacuten fue complementada utilizando la teacutecnica de la entrevista
en la modalidad focalizada se entrevistoacute a personal del IMSS del aacuterea de filiaciones y a
profesionales de la contaduriacutea las preguntas se disentildearon previamente a fin de
enfocarlas a puntos especiacuteficos de las leyes que resultan un tanto controversiales y su
claridad es cuestionable
En funcioacuten de los trabajos de Hernaacutendez Sampieri (2000 p 58-70) el tipo de
investigacioacuten utilizado se define como observacional los investigadores se limitan a
describir y medir el fenoacutemeno de estudio Por la evolucioacuten del fenoacutemeno se define
como transversal la investigacioacuten se centro en analizar el nivel o estado de las
variables en un momento dado Tambieacuten es descriptiva en funcioacuten de un grupo de
variables
Resultados 1 Costos Laborales 2008
Seguacuten la clasificacioacuten de la Comisioacuten Nacional de los salarios miacutenimos Ensenada se
ubica en la zona geograacutefica A la cual debe pagar una remuneracioacuten diaria de $5259
pesos para el antildeo 2008 (DOF 2007)
En promedio un obrero de una empresa IMMEX en Ensenada percibe una
remuneracioacuten de dos salarios miacutenimos al diacutea (SEDECO 2007)
Los patrones deben cubrir la seguridad social de sus trabajadores conforme lo estipula
la Ley del Seguro Social (salario integrado) y las modificaciones respectivas publicadas
en el Diario Oficial de la Federacioacuten (DOF) asiacute como tambieacuten las aportaciones al
Infonavit Se trata de caacutelculos diferenciados seguacuten el salario base de cotizacioacuten con el
que cada empleado este registrado ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
con un limite de 25 salarios miacutenimos generales el nivel de riesgo del establecimiento
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
laboral y el salario miacutenimo general vigente en el Distrito Federal (zona A) La siguiente
tabla presenta el desglose de las cuotas que se deben cubrir en el presente antildeo
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones al Infonavit
Fundamento Artiacuteculo RAMO OBSERVACIONES CUOTA
PATRONAL CUOTA
TRABAJADOR Total
25 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD (PENSIONADOS
Y SUS BENEFICIARIOS)
Prestaciones en especie
105 del SBC
0375 del SBC
1425
74 LSS RIESGOS DE TRABAJO
Miacutenimo Maacuteximo
050 1500 SBC
000 correspondiente
106 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD Prestaciones en
especie
Cuota fija por todos los trabajadores
2040 SMGVDF
000 hasta tres SMGVDF
2040 SMGVDF
Cuota adicional por trabajadores con
SBC superior a tres SMGVDF
110 DE LA DIFERENCIA ENTRE SBC Y 3 SMGVDF
040 de la diferencia entre
SBC y 3 SMGVDF
150 sobre la diferencia de
SBC-tres SMGVDF
107 frac I y II
LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
Prestaciones en dinero
070 DEL SBC
025 del SBC 095 del SBC
147 LSS INVALIDEZ Y VIDA
175 SBC 0625 SBC 2375
168 frac I LSS
RETIRO 2 del SBC 000 2 del SBC
168 frac II LSS
CESANTIA Y VEJEZ
3150 del SBC
1125 del SBC
4275 del SBC
211 LSS GUARDERIAS Y PRESTACIONES
SOCIALES
1 del SBC 000 1 del SBC
242 106-III LSS
SEGUROS DE SALUD
REGIMEN VOLUNTARIO 224 SMG Es cuota anual
Infonavit 29 Linfonavit 5 del SBC 000 5 del SBC
SMGDF =Salario miacutenimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotizacioacuten Tabla 1 Cuotas patronales del IMSS e Infonavit al 2008 Fuente elaboracioacuten propia a partir de httpwwwnotasfiscalescommximsshtml y httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
2 Costos de Servicios Puacuteblicos Un anaacutelisis detallado de los costos de operacioacuten en Ensenada permite ofrecer al
empresario un panorama de los costos que resultan de invertir en el puerto A
continuacioacuten se presenta el costo de las tarifas de agua gas energiacutea y teleacutefono
Concepto Costo (tarifa industrial) Agua
$3541metro cuacutebico
Energiacutea Eleacutectrica- Alta tensioacuten Demanda Facturable Energiacutea Punta Energiacutea SemiPunta Energiacutea Intermedia Energiacutea Base
16633 ($kW) 22858 ($kWh) 14435 ($kWh) 07959 ($kWh) 06759 ($kWh)
Gas LP
979 $kg
Gasolina Premium Magna
839 $litro 673 $litro
Diesel
564 $litro
Teleacutefono Renta baacutesica mensual Servicio medido local Llamada local Larga distancia nacional Larga distancia Estados Unidos Larga distancia Canadaacute
$198 148 091 $min 364 $min 690 $min 938 $min
Internet Contratacioacuten Renta mensual
$192 $384
Tabla 2 Tarifas vigentes de servicios y productos
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de CESPE CFE Distribuidores PEMEX DOF y
COFETEL
Es importante destacar que seguacuten datos preliminares del estudio Communications
Outlook 2007 elaborado por la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo
Econoacutemicos (OCDE) a nivel residencial y comercial Meacutexico se ubica entre las siete
naciones maacutes caras en el ranking de tarifas de telefoniacutea por arriba del costo de la
canasta promedio de la OCDE
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por ejemplo en la tarifa de uso bajo el costo promedio en los 30 paiacuteses que integran
el organismo es de 423 doacutelares al antildeo mientras que en el paiacutes es de 518 doacutelares en el
mismo periodo En la de uso medio el promedio en la OCDE es de 582 doacutelares
anuales y en Meacutexico tiene un costo de 663 doacutelares Ademaacutes el informe actual resalta
que Meacutexico sigue siendo el paiacutes maacutes caro para pequentildeas y medianas empresas
(Pymes) ya que sin considerar impuestos el promedio de la OCDE para ese tipo de
empresas es de 24 mil 139 doacutelares al antildeo mientras que en Meacutexico el costo es de 35 mil
949 (ver tabla 3)
Concepto Meacutexico OCDE
Telefoniacutea uso bajo (doacutelaresantildeo) 518 423
Telefoniacutea uso medio (doacutelares antildeo) 663 582
Telefoniacutea servicio a Pyme (doacutelares antildeo) 35949 24139
Tabla 3 Comparativo de tarifas de servicio de telefoniacutea
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de OCDE 2007
En relacioacuten al costo de la energiacutea eleacutectrica para uso industrial1 los empresarios a
traveacutes del presidente de la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (Concamin) han
denunciado que los costos son elevados y que debido a ello las empresas y el paiacutes
seguiraacuten perdiendo competitividad (Pedrero 2007)
Ademaacutes un estudio realizado por el Instituto Mexicano para la Competitividad (IMCO)
la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (CONCAMIN) y la Caacutemara Nacional de la
Industria de la Transformacioacuten (CANACINTRA) muestra que las decisiones de inversioacuten
de muchas empresas se basan sobre las expectativas de precio de energiacutea y sus
niveles de calidad aspecto que los industriales consideran un problema criacutetico en
Meacutexico y que los situacutean en el lugar maacutes bajo entre los paiacuteses de la OCDE en teacuterminos
de adecuacioacuten y eficiencia energeacutetica (Bazaacuten 2007)
Asimismo Bazaacuten (2007) ilustra que el precio promedio del gas natural en Meacutexico
comparado con paiacuteses productores como Canadaacute Reino Unido y Venezuela fue para
1 Se recomienda para las personas interesadas en el tema revisar el trabajo ldquoLa competitividad de las tarifas del Sector Eleacutectrico en Meacutexicordquo 21 de febrero del 2007 del Instituto Mexicano de la Competitividad
16
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el periodo 1995ndash2006 23 maacutes caro en Meacutexico en promedio Ademaacutes esta diferencia
se hizo mayor en los uacuteltimos antildeos
En adicioacuten es importante destacar que los precios del paiacutes son altamente volaacutetiles y que
es la Secretariacutea de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico (SHCP) quieacuten determina los precios por
razones recaudatorias Situacioacuten preocupante ya que por ejemplo en el antildeo 2006 el
precio promedio de la electricidad para el sector industrial fue de un 34 mayor que en
Estados Unidos Un dato relevante es que en este mismo sector aumentaron las tarifas
eleacutectricas un 120 de 1999 a 2006 mientras que en Estados Unidos solo aumentaron
en 37 lo que demuestra que en los uacuteltimos antildeos se ha perdido competitividad en
forma acelerada
Igualmente alarmante es el hecho de que las altas tarifas en horario de punta (18 a 21
horas) llegan a ser 46 veces mayores que las del horario base Debido a esta situacioacuten
los industriales tienen que parar sus operaciones durante estas horas pico o bien pagar
las altas tarifas perdiendo competitividad
Figura 2 Anaacutelisis de tendencia en el precio promedio de electricidad
Fuente Tomado de Bazaacuten (2007)
Sin embargo la alarma por los altos costos de electricidad ya no soacutelo es por parte de
los industriales algunos legisladores han iniciado un anaacutelisis del tema especiacuteficamente
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
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Ediciones
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27
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28
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
29
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
contractual de equipo los intereses abonados por las deudas los sueldos del personal
fijo entre otros Mientras los costos variables son aquellos que variacutean con el nivel de
produccioacuten Ejemplos son las materias primas necesarias para producir los obreros y la
energiacutea
Para Rye (1996) los costos de produccioacuten son uno de los signos maacutes reveladores de la
salud financiera de una empresa son un indicador de su posicioacuten en la competitividad
Tambieacuten las comparaciones de los costos son particularmente importantes en las
industrias en las que existe una intensa competencia en precios
Por otra parte los costos de administracioacuten son como su nombre lo indica aquellos
provenientes de realizar la funcioacuten de administracioacuten dentro de la empresa por ejemplo
gastos de oficina en general sueldos de la gerencia asiacute como cargos por depreciacioacuten
y amortizacioacuten Mientras que los costos de venta son aquellos que se realizan para
hacer llegar los productos al consumidor o intermediarios Por uacuteltimo los costos
financieros se refieren a los intereses que se deben pagar en relacioacuten con capitales
obtenidos en preacutestamo (Baca 1995)
La revisioacuten anterior ilustra la complejidad de costos con los que opera una empresa
empero es importante enfatizar la importancia que tiene para una empresa conocer y
dar seguimiento a sus costos ya que hoy en diacutea lo imperante es reducirlos Por lo
mismo las empresas se enfrentan a distintas disyuntivas de decisioacuten como alquilar
instalaciones para reducir los gastos y dado que tener empleados es uno de los
gastos maacutes caros que existen entonces se plantean iquestporque no contratar gente para
un trabajo en lugar de tener empleados
Otro aspecto importante de los costos son los meacutetodos disponibles para su
determinacioacuten Seguacuten Horngren y otros (2007) existen cuatro meacutetodos para estimar
los costos ellos son el meacutetodo de ingenieriacutea industrial el meacutetodo de consenso el
meacutetodo de anaacutelisis de cuentas y el meacutetodo de anaacutelisis cuantitativo Es importante
destacar que los meacutetodos no son mutuamente excluyentes muchas organizaciones
usan una combinacioacuten de eacutestos meacutetodos
El meacutetodo de ingenieriacutea industrial tambieacuten denominado meacutetodo de medicioacuten del
trabajo estima las funciones de costos analizando la relacioacuten entre los insumos y los
productos en teacuterminos fiacutesicos Los estudios de tiempos y movimientos analizan el
7
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
tiempo que se requiere para ejecutar las diversas operaciones de produccioacuten de un
artiacuteculo dado
El resultado es una funcioacuten estimada de costos que relaciona los costos directos de
mano de obra de fabricacioacuten con la causante del costo y la cantidad producida del
artiacuteculo
Este meacutetodo es una forma muy completa y detallada de estimar una funcioacuten de costos
cuando existe una relacioacuten fiacutesica entre insumos y productos pero puede requerir de
mucho tiempo Sin embargo organizaciones como Bose y Nokia lo usan para estimar
los costos de fabricacioacuten pero lo encuentran demasiado costoso o impraacutectico para
analizar la totalidad de su estructura de costos
22 Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicios de Exportacioacuten De acuerdo con datos de Palencia (2007) el gobierno federal mexicano considerando
que poco menos de 68 del total de las exportaciones y maacutes del 85 de las ventas al
exterior del sector manufacturero son recursos derivados de la maquila propuso a
principios de 2006 mdashy maacutes aceleradamente desde julio de ese mismo antildeomdash hacer
adecuaciones al Programa de Importacioacuten Temporal para Producir Artiacuteculos de
Exportacioacuten (Pitex) y al de Maquila para agruparlos en lo que ahora se conoce como
Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicios de Exportacioacuten (IMMEX)
Seguacuten la posicioacuten del gobierno el objetivo principal del Decreto IMMEX es elevar la
capacidad de fiscalizacioacuten en un entorno que alentara la atraccioacuten y retencioacuten de
inversiones sin embargo los representantes de las maquiladoras opinan lo contrario
ldquose trata baacutesicamente de un esquema fiscal cuyos beneficios inherentes a eacutel se
confunden y se corre el riesgo de que se diluyanrdquo con ello se reduciacutea la posibilidad de
mantener competitivas a este tipo de firmas en un entorno global que demanda antildeo
con antildeo reduccioacuten de costos (Palencia 2007)
Hoy diacutea puede verse que a un antildeo de la vigencia del decreto el tratamiento
diferenciado del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
para las maquiladoras empieza a ser cuestionable y es un foco de alerta amarilla para
la atraccioacuten de nuevas inversiones
8
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por otra parte un beneficio notable de IMMEX se observa en lo que respecta a
tramitologiacutea mientras los programas Pitex y Maquila requeriacutean 29 traacutemites la
unificacioacuten que dio paso al IMMEX soacutelo requiere de 16
Un aspecto importante fue la firma del Tratado de Libre Comercio con Ameacuterica del
Norte (TLCAN) ya que abrioacute las posibilidades de desaparecer aranceles y restricciones
a productos especiacuteficos para venderse en el mercado interno y a partir del 2001 toda la
produccioacuten de la maquila puede venderse en Meacutexico
En teacuterminos de impuestos las maquilas soacutelo pagan el ISR y sus exportaciones estaacuten
exentas del pago del IVA su produccioacuten para el mercado interno siacute lo paga
23 Los Costos de Meacutexico y China Un factor preponderante en la competitividad de la maquiladora mexicana es el costo
de operacioacuten mismo que se ve afectado directamente por el costo de la mano de obra
el cual seguacuten Sahling y Finley (2004) es considerablemente superior al de China
Aunque hay controversias entre varios autores respecto al costo salarial por hora en
China versus Meacutexico los investigadores hasta ahora coinciden en que China maneja
menores costos
Por ejemplo Sahling y Finley (2004) indican que en el paiacutes los operadores de
manufactura ganan cerca de $350 por hora frente a 125 en China En un estudio maacutes
amplio realizado por Baker y Mckenzi (2005) acerca del costo que representa un
operador de produccioacuten para una empresa teniendo en cuenta los salarios los
beneficios y las contribuciones que han de pagarse sentildeala que en la zona A de los
salarios miacutenimos el costo total miacutenimo por empleado es de $327253 doacutelares al antildeo
Cifra que se considera elevada o no competitiva
Otro aspecto importante que afecta los costos son los impuestos tambieacuten los
impuestos de Meacutexico en relacioacuten con los de China son superiores ademaacutes complejos
en adicioacuten las leyes fiscales se revisan con frecuencia sus modificaciones se avisan
con poco tiempo se considera riacutegida la administracioacuten tributaria y es comuacuten la
aplicacioacuten de multas por violaciones (Sahling y Finley 2004)
Una investigacioacuten de Merrill Lynch destaca tres aspectos por los cuales las empresas
globales deciden ubicar sus plantas de fabricacioacuten en Meacutexico principalmente a causa
9
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
de su proximidad a los Estados Unidos a)cuando las especificaciones de los productos
son complejas y estaacuten sujetas a cambios frecuentes que requieren una estrecha
supervisioacuten por parte de los ingenieros de la compantildeiacutea B) cuando se manejan ciclos de
inventarios cortos puesto que el enviacuteo de artiacuteculos procedentes de China a los Estados
Unidos requiere de cinco a seis semanas tiempo que se considera largo e
inaceptablemente y c) cuando los productos son voluminosos por lo que los altos
costos de flete terminan absorbiendo el ahorro logrado en los costos de produccioacuten
Pero de acuerdo con Gruben (2004) la absorcioacuten de choque no es el uacutenico factor de las
fluctuaciones en los costos de la maquiladora Los recientes cambios en la paridad
peso doacutelar puede explicar el efecto del costo de hacer negocios en Meacutexico los
recientes problemas de las maquiladoras y tambieacuten su reciente repunte
Este dato es muy significativo puesto que entre octubre de 1998 y marzo de 2002
producto del ajuste de la inflacioacuten el doacutelar se debilitoacute en un 28 frente al peso
mexicano Pero al mismo tiempo el doacutelar se fortalecioacute frente a las monedas de Malasia
Singapur Sri Lanka Tailandia y Filipinas Estos cambios en el tipo de cambio real del
doacutelar redujo el costo de la compra de productos en los cinco paiacuteses de Asia antes
mencionados (Gruben 2004)
Sin embargo China no es el uacutenico paiacutes que esta sustrayendo las faacutebricas y los empleos
de Estados Unidos Meacutexico Taiwaacuten Corea del Sur Singapur y Tailandia Ameacuterica
Central tambieacuten compite en ello Para Greider (2001) la mundializacioacuten estaacute entrando
en una nueva etapa fatiacutedica en la que la competencia se ha tornado peligrosa se
intensifica la lucha de los bajos salarios con la participacioacuten de casi todos los paiacuteses en
desarrollo (incluyendo los de Aacutefrica) en respuesta a las presiones sobre los altos
salarios de fabricacioacuten de los trabajadores en los Estados Unidos y otras economiacuteas
avanzadas
Otra variable a favor de China es la jornada de trabajo mientras en Meacutexico la Ley
Federal del Trabajo estipula una jornada de ocho horas en China la jornada se alarga
hasta once horas Un reporte de la Agencia Reuters (2007) lo pone de manifiesto
tambieacuten revela la declaracioacuten de una de las trabajadoras entrevistada Estoy tan
exhausta que me podriacutea morir dijo una trabajadora de 19 antildeos de Hunan quien habiacutea
pasado la noche agregaacutendole cabellos a 3000 muntildeecas (Barbie)
10
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Ademaacutes el reporte indica que un obrero con su semana laboral de seis diacuteas gana 1000
yuanes (132 doacutelares) por mes Asimismo pone de manifiesto las pobres condiciones de
higiene y seguridad de las faacutebricas chinas mientras Mattel Inc informoacute en agosto de
2007 que retirariacutea en todo el mundo 15 millones de juguetes fabricados por uno de sus
contratistas en China debido a que se utilizoacute pintura no aprobada por contener
demasiado plomo muchos de los empleados chinos de Mattel en su planta de
Guanyao parecen no estar al tanto del escaacutendalo No he escuchado nada de pinturas
con plomo dijo un trabajador que utiliza pintura en aerosol La pintura que usamos es
ciertamente segura agregoacute
En adicioacuten Atkinson (2003) argumenta que China ofrece otro tipo de ventajas entre
ellas los incentivos fiscales y moratorias fiscales que Meacutexico no ofrece Por si no fuese
suficiente China tiene una excelente infraestructura en sus zonas de fabricacioacuten Otra
consideracioacuten muy importante es la disponibilidad de agua China tiene grandes
cantidades de agua mientras la disponibilidad de agua es un problema importante en
todo el norte de Meacutexico
Pregunta de Investigacioacuten iquestLos costos de operacioacuten y fiscales que prevalecen en Baja California para las plantas
IMMEX afectan su competitividad
Justificacioacuten Como se ha mostrado el paiacutes no puede competir para atraer yo mantener su inversioacuten
extranjera en la modalidad de IMMEX soacutelo en base a ldquocostos bajosrdquo de operacioacuten esta
ventaja se ha perdido se requiere replantear el modelo y desarrollar ventajas que le
signifiquen al paiacutes competitividad duradera donde por ejemplo se oferten servicios con
costos competitivos en el plano global y la infraestructura oacuteptima para operar con
eficiencia
Objetivo Identificar los costos de operacioacuten y fiscales que debe erogar una planta mediana
IMMEX instalada en Ensenada Baja California
11
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Metodologiacutea Es muy necesario para la presente investigacioacuten el uso de bases de datos y
referencias bibliograacuteficas a fin de sustentarla con las aportaciones de las
investigaciones desarrolladas en el pasado yo en otras regiones del mundo por lo que
se utilizan fuentes de informacioacuten pertinentes y de credibilidad para inferir y apoyar los
planteamientos (Heinz 2004) por ello se define como documental Seguacuten Alfonso
(1995) la investigacioacuten documental es un procedimiento cientiacutefico un proceso
sistemaacutetico de indagacioacuten recoleccioacuten organizacioacuten anaacutelisis e interpretacioacuten de
informacioacuten o datos en torno a un determinado tema Las fuentes utilizadas fueron
seguacuten Kaufman y Rodriacuteguez (1993) las consultas bibliograacuteficas el testimonio de los
protagonistas de los hechos (gerentes y asociacioacuten de maquiladoras) y de especialistas
en el tema Asiacute como tambieacuten fuentes impresas en las que se incluyen revistas
perioacutedicos diccionarios artiacuteculos y otros documentos Tambieacuten fuentes electroacutenicas
tales como revistas y perioacutedicos en liacutenea y paacuteginas Web
LOS COSTOS Y LA COMPETITIVIDAD
El estado del Arte sobre la Competitividad principalmente de la maquila y su relacioacuten
con los costos de operacioacuten y fiscales
Investigacioacuten documental Consulta de leyes decretos compendios
estadiacutesticos de INEGI artiacuteculos de revistas perioacutedicos y paacuteginas de Internet
Anaacutelisis e informacioacuten de costos y tarifas que aplican a servicios e impuestos para las empresas IMMEX en Baja California Meacutexico y China
Investigacioacuten de campo Entrevistas a profesionales de la contaduriacutea personal de la Delegacioacuten del IMSS CFE
TELNOR y arrendatarios
Conclusiones y recomendaciones
LA COMPETITIVIDAD DE LAS PLANTAS IMMEX
Figura 1 Estructura de la investigacioacuten Fuente elaboracioacuten propia
12
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Entre los documentos revisados estaacuten la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) la
Ley del Seguro Social (LSS) el decreto IMMEX la ley del impuesto empresarial de tasa
uacutenica (LIETU) la Ley de Hacienda del Estado de Baja California la ley del impuesto al
valor agregado (LIVA) asiacute como el diario oficial de la federacioacuten particularmente las
actualizaciones publicadas a las tasas de salario miacutenimo y otros indicadores de tipo
fiscal
Por otra parte la investigacioacuten fue complementada utilizando la teacutecnica de la entrevista
en la modalidad focalizada se entrevistoacute a personal del IMSS del aacuterea de filiaciones y a
profesionales de la contaduriacutea las preguntas se disentildearon previamente a fin de
enfocarlas a puntos especiacuteficos de las leyes que resultan un tanto controversiales y su
claridad es cuestionable
En funcioacuten de los trabajos de Hernaacutendez Sampieri (2000 p 58-70) el tipo de
investigacioacuten utilizado se define como observacional los investigadores se limitan a
describir y medir el fenoacutemeno de estudio Por la evolucioacuten del fenoacutemeno se define
como transversal la investigacioacuten se centro en analizar el nivel o estado de las
variables en un momento dado Tambieacuten es descriptiva en funcioacuten de un grupo de
variables
Resultados 1 Costos Laborales 2008
Seguacuten la clasificacioacuten de la Comisioacuten Nacional de los salarios miacutenimos Ensenada se
ubica en la zona geograacutefica A la cual debe pagar una remuneracioacuten diaria de $5259
pesos para el antildeo 2008 (DOF 2007)
En promedio un obrero de una empresa IMMEX en Ensenada percibe una
remuneracioacuten de dos salarios miacutenimos al diacutea (SEDECO 2007)
Los patrones deben cubrir la seguridad social de sus trabajadores conforme lo estipula
la Ley del Seguro Social (salario integrado) y las modificaciones respectivas publicadas
en el Diario Oficial de la Federacioacuten (DOF) asiacute como tambieacuten las aportaciones al
Infonavit Se trata de caacutelculos diferenciados seguacuten el salario base de cotizacioacuten con el
que cada empleado este registrado ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
con un limite de 25 salarios miacutenimos generales el nivel de riesgo del establecimiento
13
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
laboral y el salario miacutenimo general vigente en el Distrito Federal (zona A) La siguiente
tabla presenta el desglose de las cuotas que se deben cubrir en el presente antildeo
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones al Infonavit
Fundamento Artiacuteculo RAMO OBSERVACIONES CUOTA
PATRONAL CUOTA
TRABAJADOR Total
25 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD (PENSIONADOS
Y SUS BENEFICIARIOS)
Prestaciones en especie
105 del SBC
0375 del SBC
1425
74 LSS RIESGOS DE TRABAJO
Miacutenimo Maacuteximo
050 1500 SBC
000 correspondiente
106 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD Prestaciones en
especie
Cuota fija por todos los trabajadores
2040 SMGVDF
000 hasta tres SMGVDF
2040 SMGVDF
Cuota adicional por trabajadores con
SBC superior a tres SMGVDF
110 DE LA DIFERENCIA ENTRE SBC Y 3 SMGVDF
040 de la diferencia entre
SBC y 3 SMGVDF
150 sobre la diferencia de
SBC-tres SMGVDF
107 frac I y II
LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
Prestaciones en dinero
070 DEL SBC
025 del SBC 095 del SBC
147 LSS INVALIDEZ Y VIDA
175 SBC 0625 SBC 2375
168 frac I LSS
RETIRO 2 del SBC 000 2 del SBC
168 frac II LSS
CESANTIA Y VEJEZ
3150 del SBC
1125 del SBC
4275 del SBC
211 LSS GUARDERIAS Y PRESTACIONES
SOCIALES
1 del SBC 000 1 del SBC
242 106-III LSS
SEGUROS DE SALUD
REGIMEN VOLUNTARIO 224 SMG Es cuota anual
Infonavit 29 Linfonavit 5 del SBC 000 5 del SBC
SMGDF =Salario miacutenimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotizacioacuten Tabla 1 Cuotas patronales del IMSS e Infonavit al 2008 Fuente elaboracioacuten propia a partir de httpwwwnotasfiscalescommximsshtml y httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
14
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
2 Costos de Servicios Puacuteblicos Un anaacutelisis detallado de los costos de operacioacuten en Ensenada permite ofrecer al
empresario un panorama de los costos que resultan de invertir en el puerto A
continuacioacuten se presenta el costo de las tarifas de agua gas energiacutea y teleacutefono
Concepto Costo (tarifa industrial) Agua
$3541metro cuacutebico
Energiacutea Eleacutectrica- Alta tensioacuten Demanda Facturable Energiacutea Punta Energiacutea SemiPunta Energiacutea Intermedia Energiacutea Base
16633 ($kW) 22858 ($kWh) 14435 ($kWh) 07959 ($kWh) 06759 ($kWh)
Gas LP
979 $kg
Gasolina Premium Magna
839 $litro 673 $litro
Diesel
564 $litro
Teleacutefono Renta baacutesica mensual Servicio medido local Llamada local Larga distancia nacional Larga distancia Estados Unidos Larga distancia Canadaacute
$198 148 091 $min 364 $min 690 $min 938 $min
Internet Contratacioacuten Renta mensual
$192 $384
Tabla 2 Tarifas vigentes de servicios y productos
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de CESPE CFE Distribuidores PEMEX DOF y
COFETEL
Es importante destacar que seguacuten datos preliminares del estudio Communications
Outlook 2007 elaborado por la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo
Econoacutemicos (OCDE) a nivel residencial y comercial Meacutexico se ubica entre las siete
naciones maacutes caras en el ranking de tarifas de telefoniacutea por arriba del costo de la
canasta promedio de la OCDE
15
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por ejemplo en la tarifa de uso bajo el costo promedio en los 30 paiacuteses que integran
el organismo es de 423 doacutelares al antildeo mientras que en el paiacutes es de 518 doacutelares en el
mismo periodo En la de uso medio el promedio en la OCDE es de 582 doacutelares
anuales y en Meacutexico tiene un costo de 663 doacutelares Ademaacutes el informe actual resalta
que Meacutexico sigue siendo el paiacutes maacutes caro para pequentildeas y medianas empresas
(Pymes) ya que sin considerar impuestos el promedio de la OCDE para ese tipo de
empresas es de 24 mil 139 doacutelares al antildeo mientras que en Meacutexico el costo es de 35 mil
949 (ver tabla 3)
Concepto Meacutexico OCDE
Telefoniacutea uso bajo (doacutelaresantildeo) 518 423
Telefoniacutea uso medio (doacutelares antildeo) 663 582
Telefoniacutea servicio a Pyme (doacutelares antildeo) 35949 24139
Tabla 3 Comparativo de tarifas de servicio de telefoniacutea
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de OCDE 2007
En relacioacuten al costo de la energiacutea eleacutectrica para uso industrial1 los empresarios a
traveacutes del presidente de la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (Concamin) han
denunciado que los costos son elevados y que debido a ello las empresas y el paiacutes
seguiraacuten perdiendo competitividad (Pedrero 2007)
Ademaacutes un estudio realizado por el Instituto Mexicano para la Competitividad (IMCO)
la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (CONCAMIN) y la Caacutemara Nacional de la
Industria de la Transformacioacuten (CANACINTRA) muestra que las decisiones de inversioacuten
de muchas empresas se basan sobre las expectativas de precio de energiacutea y sus
niveles de calidad aspecto que los industriales consideran un problema criacutetico en
Meacutexico y que los situacutean en el lugar maacutes bajo entre los paiacuteses de la OCDE en teacuterminos
de adecuacioacuten y eficiencia energeacutetica (Bazaacuten 2007)
Asimismo Bazaacuten (2007) ilustra que el precio promedio del gas natural en Meacutexico
comparado con paiacuteses productores como Canadaacute Reino Unido y Venezuela fue para
1 Se recomienda para las personas interesadas en el tema revisar el trabajo ldquoLa competitividad de las tarifas del Sector Eleacutectrico en Meacutexicordquo 21 de febrero del 2007 del Instituto Mexicano de la Competitividad
16
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el periodo 1995ndash2006 23 maacutes caro en Meacutexico en promedio Ademaacutes esta diferencia
se hizo mayor en los uacuteltimos antildeos
En adicioacuten es importante destacar que los precios del paiacutes son altamente volaacutetiles y que
es la Secretariacutea de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico (SHCP) quieacuten determina los precios por
razones recaudatorias Situacioacuten preocupante ya que por ejemplo en el antildeo 2006 el
precio promedio de la electricidad para el sector industrial fue de un 34 mayor que en
Estados Unidos Un dato relevante es que en este mismo sector aumentaron las tarifas
eleacutectricas un 120 de 1999 a 2006 mientras que en Estados Unidos solo aumentaron
en 37 lo que demuestra que en los uacuteltimos antildeos se ha perdido competitividad en
forma acelerada
Igualmente alarmante es el hecho de que las altas tarifas en horario de punta (18 a 21
horas) llegan a ser 46 veces mayores que las del horario base Debido a esta situacioacuten
los industriales tienen que parar sus operaciones durante estas horas pico o bien pagar
las altas tarifas perdiendo competitividad
Figura 2 Anaacutelisis de tendencia en el precio promedio de electricidad
Fuente Tomado de Bazaacuten (2007)
Sin embargo la alarma por los altos costos de electricidad ya no soacutelo es por parte de
los industriales algunos legisladores han iniciado un anaacutelisis del tema especiacuteficamente
17
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
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desempentildeo superior Editorial CECSA Meacutexico p 85-92 62-63
26 Ramiacuterez Padilla David Noel (1990) Contabilidad Administrativa McGraw Hill
Meacutexico
27 Reuters Agencia (2007) Maquiladoras de Mattel trabajan en China publicado el 3
de agosto de 2007 consultado CNN Expansioacuten en Internet en
httpwwwcnnexpansioncomnegocios200783mattel-en-china-opera-
normalmenteview
28 Rye David E El juego empresarial Editorial McGraw Hill Meacutexico 1996 p 139-
140 145-146 255
29 Sahling Leonard y Finley Thomas (2004) Is Chinas Economic Success a Threat
to Mexico ProLogis Research Group consultado en Internet en
httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
30 Samuelson Paul A y Nordhaus William D Economiacutea Decimosexta edicioacuten Ed
McGraw Hill Madrid Espantildea 1999 p 512-513
31 SEDECO (2007) Estatiacutesticas Baacutesicas de Baja California consultado en Internet
httpwwwbajacaliforniagobmxsedecoweb_2005documentosEstadisticas20
Basicaspdf
Paacuteginas de Internet consultadas httpwwweyboletincommxindexphppage=comentariosBFComentario071116_2ampi=
Samppdf=comentariosBFComentario071116_2pdf
httpespanoldoingbusinessorgExploreTopicsPayingTaxes
httpwwwinvestinbajagobmxnegociosimpuestoshtm
httpwwwbajacaliforniagobmxbcfiscalimp_renumeracioneshtml
httpwwwnotasfiscalescommximsshtml
httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
tiempo que se requiere para ejecutar las diversas operaciones de produccioacuten de un
artiacuteculo dado
El resultado es una funcioacuten estimada de costos que relaciona los costos directos de
mano de obra de fabricacioacuten con la causante del costo y la cantidad producida del
artiacuteculo
Este meacutetodo es una forma muy completa y detallada de estimar una funcioacuten de costos
cuando existe una relacioacuten fiacutesica entre insumos y productos pero puede requerir de
mucho tiempo Sin embargo organizaciones como Bose y Nokia lo usan para estimar
los costos de fabricacioacuten pero lo encuentran demasiado costoso o impraacutectico para
analizar la totalidad de su estructura de costos
22 Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicios de Exportacioacuten De acuerdo con datos de Palencia (2007) el gobierno federal mexicano considerando
que poco menos de 68 del total de las exportaciones y maacutes del 85 de las ventas al
exterior del sector manufacturero son recursos derivados de la maquila propuso a
principios de 2006 mdashy maacutes aceleradamente desde julio de ese mismo antildeomdash hacer
adecuaciones al Programa de Importacioacuten Temporal para Producir Artiacuteculos de
Exportacioacuten (Pitex) y al de Maquila para agruparlos en lo que ahora se conoce como
Industria Manufacturera Maquiladora y de Servicios de Exportacioacuten (IMMEX)
Seguacuten la posicioacuten del gobierno el objetivo principal del Decreto IMMEX es elevar la
capacidad de fiscalizacioacuten en un entorno que alentara la atraccioacuten y retencioacuten de
inversiones sin embargo los representantes de las maquiladoras opinan lo contrario
ldquose trata baacutesicamente de un esquema fiscal cuyos beneficios inherentes a eacutel se
confunden y se corre el riesgo de que se diluyanrdquo con ello se reduciacutea la posibilidad de
mantener competitivas a este tipo de firmas en un entorno global que demanda antildeo
con antildeo reduccioacuten de costos (Palencia 2007)
Hoy diacutea puede verse que a un antildeo de la vigencia del decreto el tratamiento
diferenciado del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
para las maquiladoras empieza a ser cuestionable y es un foco de alerta amarilla para
la atraccioacuten de nuevas inversiones
8
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por otra parte un beneficio notable de IMMEX se observa en lo que respecta a
tramitologiacutea mientras los programas Pitex y Maquila requeriacutean 29 traacutemites la
unificacioacuten que dio paso al IMMEX soacutelo requiere de 16
Un aspecto importante fue la firma del Tratado de Libre Comercio con Ameacuterica del
Norte (TLCAN) ya que abrioacute las posibilidades de desaparecer aranceles y restricciones
a productos especiacuteficos para venderse en el mercado interno y a partir del 2001 toda la
produccioacuten de la maquila puede venderse en Meacutexico
En teacuterminos de impuestos las maquilas soacutelo pagan el ISR y sus exportaciones estaacuten
exentas del pago del IVA su produccioacuten para el mercado interno siacute lo paga
23 Los Costos de Meacutexico y China Un factor preponderante en la competitividad de la maquiladora mexicana es el costo
de operacioacuten mismo que se ve afectado directamente por el costo de la mano de obra
el cual seguacuten Sahling y Finley (2004) es considerablemente superior al de China
Aunque hay controversias entre varios autores respecto al costo salarial por hora en
China versus Meacutexico los investigadores hasta ahora coinciden en que China maneja
menores costos
Por ejemplo Sahling y Finley (2004) indican que en el paiacutes los operadores de
manufactura ganan cerca de $350 por hora frente a 125 en China En un estudio maacutes
amplio realizado por Baker y Mckenzi (2005) acerca del costo que representa un
operador de produccioacuten para una empresa teniendo en cuenta los salarios los
beneficios y las contribuciones que han de pagarse sentildeala que en la zona A de los
salarios miacutenimos el costo total miacutenimo por empleado es de $327253 doacutelares al antildeo
Cifra que se considera elevada o no competitiva
Otro aspecto importante que afecta los costos son los impuestos tambieacuten los
impuestos de Meacutexico en relacioacuten con los de China son superiores ademaacutes complejos
en adicioacuten las leyes fiscales se revisan con frecuencia sus modificaciones se avisan
con poco tiempo se considera riacutegida la administracioacuten tributaria y es comuacuten la
aplicacioacuten de multas por violaciones (Sahling y Finley 2004)
Una investigacioacuten de Merrill Lynch destaca tres aspectos por los cuales las empresas
globales deciden ubicar sus plantas de fabricacioacuten en Meacutexico principalmente a causa
9
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
de su proximidad a los Estados Unidos a)cuando las especificaciones de los productos
son complejas y estaacuten sujetas a cambios frecuentes que requieren una estrecha
supervisioacuten por parte de los ingenieros de la compantildeiacutea B) cuando se manejan ciclos de
inventarios cortos puesto que el enviacuteo de artiacuteculos procedentes de China a los Estados
Unidos requiere de cinco a seis semanas tiempo que se considera largo e
inaceptablemente y c) cuando los productos son voluminosos por lo que los altos
costos de flete terminan absorbiendo el ahorro logrado en los costos de produccioacuten
Pero de acuerdo con Gruben (2004) la absorcioacuten de choque no es el uacutenico factor de las
fluctuaciones en los costos de la maquiladora Los recientes cambios en la paridad
peso doacutelar puede explicar el efecto del costo de hacer negocios en Meacutexico los
recientes problemas de las maquiladoras y tambieacuten su reciente repunte
Este dato es muy significativo puesto que entre octubre de 1998 y marzo de 2002
producto del ajuste de la inflacioacuten el doacutelar se debilitoacute en un 28 frente al peso
mexicano Pero al mismo tiempo el doacutelar se fortalecioacute frente a las monedas de Malasia
Singapur Sri Lanka Tailandia y Filipinas Estos cambios en el tipo de cambio real del
doacutelar redujo el costo de la compra de productos en los cinco paiacuteses de Asia antes
mencionados (Gruben 2004)
Sin embargo China no es el uacutenico paiacutes que esta sustrayendo las faacutebricas y los empleos
de Estados Unidos Meacutexico Taiwaacuten Corea del Sur Singapur y Tailandia Ameacuterica
Central tambieacuten compite en ello Para Greider (2001) la mundializacioacuten estaacute entrando
en una nueva etapa fatiacutedica en la que la competencia se ha tornado peligrosa se
intensifica la lucha de los bajos salarios con la participacioacuten de casi todos los paiacuteses en
desarrollo (incluyendo los de Aacutefrica) en respuesta a las presiones sobre los altos
salarios de fabricacioacuten de los trabajadores en los Estados Unidos y otras economiacuteas
avanzadas
Otra variable a favor de China es la jornada de trabajo mientras en Meacutexico la Ley
Federal del Trabajo estipula una jornada de ocho horas en China la jornada se alarga
hasta once horas Un reporte de la Agencia Reuters (2007) lo pone de manifiesto
tambieacuten revela la declaracioacuten de una de las trabajadoras entrevistada Estoy tan
exhausta que me podriacutea morir dijo una trabajadora de 19 antildeos de Hunan quien habiacutea
pasado la noche agregaacutendole cabellos a 3000 muntildeecas (Barbie)
10
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Ademaacutes el reporte indica que un obrero con su semana laboral de seis diacuteas gana 1000
yuanes (132 doacutelares) por mes Asimismo pone de manifiesto las pobres condiciones de
higiene y seguridad de las faacutebricas chinas mientras Mattel Inc informoacute en agosto de
2007 que retirariacutea en todo el mundo 15 millones de juguetes fabricados por uno de sus
contratistas en China debido a que se utilizoacute pintura no aprobada por contener
demasiado plomo muchos de los empleados chinos de Mattel en su planta de
Guanyao parecen no estar al tanto del escaacutendalo No he escuchado nada de pinturas
con plomo dijo un trabajador que utiliza pintura en aerosol La pintura que usamos es
ciertamente segura agregoacute
En adicioacuten Atkinson (2003) argumenta que China ofrece otro tipo de ventajas entre
ellas los incentivos fiscales y moratorias fiscales que Meacutexico no ofrece Por si no fuese
suficiente China tiene una excelente infraestructura en sus zonas de fabricacioacuten Otra
consideracioacuten muy importante es la disponibilidad de agua China tiene grandes
cantidades de agua mientras la disponibilidad de agua es un problema importante en
todo el norte de Meacutexico
Pregunta de Investigacioacuten iquestLos costos de operacioacuten y fiscales que prevalecen en Baja California para las plantas
IMMEX afectan su competitividad
Justificacioacuten Como se ha mostrado el paiacutes no puede competir para atraer yo mantener su inversioacuten
extranjera en la modalidad de IMMEX soacutelo en base a ldquocostos bajosrdquo de operacioacuten esta
ventaja se ha perdido se requiere replantear el modelo y desarrollar ventajas que le
signifiquen al paiacutes competitividad duradera donde por ejemplo se oferten servicios con
costos competitivos en el plano global y la infraestructura oacuteptima para operar con
eficiencia
Objetivo Identificar los costos de operacioacuten y fiscales que debe erogar una planta mediana
IMMEX instalada en Ensenada Baja California
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Metodologiacutea Es muy necesario para la presente investigacioacuten el uso de bases de datos y
referencias bibliograacuteficas a fin de sustentarla con las aportaciones de las
investigaciones desarrolladas en el pasado yo en otras regiones del mundo por lo que
se utilizan fuentes de informacioacuten pertinentes y de credibilidad para inferir y apoyar los
planteamientos (Heinz 2004) por ello se define como documental Seguacuten Alfonso
(1995) la investigacioacuten documental es un procedimiento cientiacutefico un proceso
sistemaacutetico de indagacioacuten recoleccioacuten organizacioacuten anaacutelisis e interpretacioacuten de
informacioacuten o datos en torno a un determinado tema Las fuentes utilizadas fueron
seguacuten Kaufman y Rodriacuteguez (1993) las consultas bibliograacuteficas el testimonio de los
protagonistas de los hechos (gerentes y asociacioacuten de maquiladoras) y de especialistas
en el tema Asiacute como tambieacuten fuentes impresas en las que se incluyen revistas
perioacutedicos diccionarios artiacuteculos y otros documentos Tambieacuten fuentes electroacutenicas
tales como revistas y perioacutedicos en liacutenea y paacuteginas Web
LOS COSTOS Y LA COMPETITIVIDAD
El estado del Arte sobre la Competitividad principalmente de la maquila y su relacioacuten
con los costos de operacioacuten y fiscales
Investigacioacuten documental Consulta de leyes decretos compendios
estadiacutesticos de INEGI artiacuteculos de revistas perioacutedicos y paacuteginas de Internet
Anaacutelisis e informacioacuten de costos y tarifas que aplican a servicios e impuestos para las empresas IMMEX en Baja California Meacutexico y China
Investigacioacuten de campo Entrevistas a profesionales de la contaduriacutea personal de la Delegacioacuten del IMSS CFE
TELNOR y arrendatarios
Conclusiones y recomendaciones
LA COMPETITIVIDAD DE LAS PLANTAS IMMEX
Figura 1 Estructura de la investigacioacuten Fuente elaboracioacuten propia
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Entre los documentos revisados estaacuten la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) la
Ley del Seguro Social (LSS) el decreto IMMEX la ley del impuesto empresarial de tasa
uacutenica (LIETU) la Ley de Hacienda del Estado de Baja California la ley del impuesto al
valor agregado (LIVA) asiacute como el diario oficial de la federacioacuten particularmente las
actualizaciones publicadas a las tasas de salario miacutenimo y otros indicadores de tipo
fiscal
Por otra parte la investigacioacuten fue complementada utilizando la teacutecnica de la entrevista
en la modalidad focalizada se entrevistoacute a personal del IMSS del aacuterea de filiaciones y a
profesionales de la contaduriacutea las preguntas se disentildearon previamente a fin de
enfocarlas a puntos especiacuteficos de las leyes que resultan un tanto controversiales y su
claridad es cuestionable
En funcioacuten de los trabajos de Hernaacutendez Sampieri (2000 p 58-70) el tipo de
investigacioacuten utilizado se define como observacional los investigadores se limitan a
describir y medir el fenoacutemeno de estudio Por la evolucioacuten del fenoacutemeno se define
como transversal la investigacioacuten se centro en analizar el nivel o estado de las
variables en un momento dado Tambieacuten es descriptiva en funcioacuten de un grupo de
variables
Resultados 1 Costos Laborales 2008
Seguacuten la clasificacioacuten de la Comisioacuten Nacional de los salarios miacutenimos Ensenada se
ubica en la zona geograacutefica A la cual debe pagar una remuneracioacuten diaria de $5259
pesos para el antildeo 2008 (DOF 2007)
En promedio un obrero de una empresa IMMEX en Ensenada percibe una
remuneracioacuten de dos salarios miacutenimos al diacutea (SEDECO 2007)
Los patrones deben cubrir la seguridad social de sus trabajadores conforme lo estipula
la Ley del Seguro Social (salario integrado) y las modificaciones respectivas publicadas
en el Diario Oficial de la Federacioacuten (DOF) asiacute como tambieacuten las aportaciones al
Infonavit Se trata de caacutelculos diferenciados seguacuten el salario base de cotizacioacuten con el
que cada empleado este registrado ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
con un limite de 25 salarios miacutenimos generales el nivel de riesgo del establecimiento
13
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
laboral y el salario miacutenimo general vigente en el Distrito Federal (zona A) La siguiente
tabla presenta el desglose de las cuotas que se deben cubrir en el presente antildeo
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones al Infonavit
Fundamento Artiacuteculo RAMO OBSERVACIONES CUOTA
PATRONAL CUOTA
TRABAJADOR Total
25 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD (PENSIONADOS
Y SUS BENEFICIARIOS)
Prestaciones en especie
105 del SBC
0375 del SBC
1425
74 LSS RIESGOS DE TRABAJO
Miacutenimo Maacuteximo
050 1500 SBC
000 correspondiente
106 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD Prestaciones en
especie
Cuota fija por todos los trabajadores
2040 SMGVDF
000 hasta tres SMGVDF
2040 SMGVDF
Cuota adicional por trabajadores con
SBC superior a tres SMGVDF
110 DE LA DIFERENCIA ENTRE SBC Y 3 SMGVDF
040 de la diferencia entre
SBC y 3 SMGVDF
150 sobre la diferencia de
SBC-tres SMGVDF
107 frac I y II
LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
Prestaciones en dinero
070 DEL SBC
025 del SBC 095 del SBC
147 LSS INVALIDEZ Y VIDA
175 SBC 0625 SBC 2375
168 frac I LSS
RETIRO 2 del SBC 000 2 del SBC
168 frac II LSS
CESANTIA Y VEJEZ
3150 del SBC
1125 del SBC
4275 del SBC
211 LSS GUARDERIAS Y PRESTACIONES
SOCIALES
1 del SBC 000 1 del SBC
242 106-III LSS
SEGUROS DE SALUD
REGIMEN VOLUNTARIO 224 SMG Es cuota anual
Infonavit 29 Linfonavit 5 del SBC 000 5 del SBC
SMGDF =Salario miacutenimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotizacioacuten Tabla 1 Cuotas patronales del IMSS e Infonavit al 2008 Fuente elaboracioacuten propia a partir de httpwwwnotasfiscalescommximsshtml y httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
2 Costos de Servicios Puacuteblicos Un anaacutelisis detallado de los costos de operacioacuten en Ensenada permite ofrecer al
empresario un panorama de los costos que resultan de invertir en el puerto A
continuacioacuten se presenta el costo de las tarifas de agua gas energiacutea y teleacutefono
Concepto Costo (tarifa industrial) Agua
$3541metro cuacutebico
Energiacutea Eleacutectrica- Alta tensioacuten Demanda Facturable Energiacutea Punta Energiacutea SemiPunta Energiacutea Intermedia Energiacutea Base
16633 ($kW) 22858 ($kWh) 14435 ($kWh) 07959 ($kWh) 06759 ($kWh)
Gas LP
979 $kg
Gasolina Premium Magna
839 $litro 673 $litro
Diesel
564 $litro
Teleacutefono Renta baacutesica mensual Servicio medido local Llamada local Larga distancia nacional Larga distancia Estados Unidos Larga distancia Canadaacute
$198 148 091 $min 364 $min 690 $min 938 $min
Internet Contratacioacuten Renta mensual
$192 $384
Tabla 2 Tarifas vigentes de servicios y productos
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de CESPE CFE Distribuidores PEMEX DOF y
COFETEL
Es importante destacar que seguacuten datos preliminares del estudio Communications
Outlook 2007 elaborado por la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo
Econoacutemicos (OCDE) a nivel residencial y comercial Meacutexico se ubica entre las siete
naciones maacutes caras en el ranking de tarifas de telefoniacutea por arriba del costo de la
canasta promedio de la OCDE
15
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por ejemplo en la tarifa de uso bajo el costo promedio en los 30 paiacuteses que integran
el organismo es de 423 doacutelares al antildeo mientras que en el paiacutes es de 518 doacutelares en el
mismo periodo En la de uso medio el promedio en la OCDE es de 582 doacutelares
anuales y en Meacutexico tiene un costo de 663 doacutelares Ademaacutes el informe actual resalta
que Meacutexico sigue siendo el paiacutes maacutes caro para pequentildeas y medianas empresas
(Pymes) ya que sin considerar impuestos el promedio de la OCDE para ese tipo de
empresas es de 24 mil 139 doacutelares al antildeo mientras que en Meacutexico el costo es de 35 mil
949 (ver tabla 3)
Concepto Meacutexico OCDE
Telefoniacutea uso bajo (doacutelaresantildeo) 518 423
Telefoniacutea uso medio (doacutelares antildeo) 663 582
Telefoniacutea servicio a Pyme (doacutelares antildeo) 35949 24139
Tabla 3 Comparativo de tarifas de servicio de telefoniacutea
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de OCDE 2007
En relacioacuten al costo de la energiacutea eleacutectrica para uso industrial1 los empresarios a
traveacutes del presidente de la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (Concamin) han
denunciado que los costos son elevados y que debido a ello las empresas y el paiacutes
seguiraacuten perdiendo competitividad (Pedrero 2007)
Ademaacutes un estudio realizado por el Instituto Mexicano para la Competitividad (IMCO)
la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (CONCAMIN) y la Caacutemara Nacional de la
Industria de la Transformacioacuten (CANACINTRA) muestra que las decisiones de inversioacuten
de muchas empresas se basan sobre las expectativas de precio de energiacutea y sus
niveles de calidad aspecto que los industriales consideran un problema criacutetico en
Meacutexico y que los situacutean en el lugar maacutes bajo entre los paiacuteses de la OCDE en teacuterminos
de adecuacioacuten y eficiencia energeacutetica (Bazaacuten 2007)
Asimismo Bazaacuten (2007) ilustra que el precio promedio del gas natural en Meacutexico
comparado con paiacuteses productores como Canadaacute Reino Unido y Venezuela fue para
1 Se recomienda para las personas interesadas en el tema revisar el trabajo ldquoLa competitividad de las tarifas del Sector Eleacutectrico en Meacutexicordquo 21 de febrero del 2007 del Instituto Mexicano de la Competitividad
16
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el periodo 1995ndash2006 23 maacutes caro en Meacutexico en promedio Ademaacutes esta diferencia
se hizo mayor en los uacuteltimos antildeos
En adicioacuten es importante destacar que los precios del paiacutes son altamente volaacutetiles y que
es la Secretariacutea de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico (SHCP) quieacuten determina los precios por
razones recaudatorias Situacioacuten preocupante ya que por ejemplo en el antildeo 2006 el
precio promedio de la electricidad para el sector industrial fue de un 34 mayor que en
Estados Unidos Un dato relevante es que en este mismo sector aumentaron las tarifas
eleacutectricas un 120 de 1999 a 2006 mientras que en Estados Unidos solo aumentaron
en 37 lo que demuestra que en los uacuteltimos antildeos se ha perdido competitividad en
forma acelerada
Igualmente alarmante es el hecho de que las altas tarifas en horario de punta (18 a 21
horas) llegan a ser 46 veces mayores que las del horario base Debido a esta situacioacuten
los industriales tienen que parar sus operaciones durante estas horas pico o bien pagar
las altas tarifas perdiendo competitividad
Figura 2 Anaacutelisis de tendencia en el precio promedio de electricidad
Fuente Tomado de Bazaacuten (2007)
Sin embargo la alarma por los altos costos de electricidad ya no soacutelo es por parte de
los industriales algunos legisladores han iniciado un anaacutelisis del tema especiacuteficamente
17
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
19
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por otra parte un beneficio notable de IMMEX se observa en lo que respecta a
tramitologiacutea mientras los programas Pitex y Maquila requeriacutean 29 traacutemites la
unificacioacuten que dio paso al IMMEX soacutelo requiere de 16
Un aspecto importante fue la firma del Tratado de Libre Comercio con Ameacuterica del
Norte (TLCAN) ya que abrioacute las posibilidades de desaparecer aranceles y restricciones
a productos especiacuteficos para venderse en el mercado interno y a partir del 2001 toda la
produccioacuten de la maquila puede venderse en Meacutexico
En teacuterminos de impuestos las maquilas soacutelo pagan el ISR y sus exportaciones estaacuten
exentas del pago del IVA su produccioacuten para el mercado interno siacute lo paga
23 Los Costos de Meacutexico y China Un factor preponderante en la competitividad de la maquiladora mexicana es el costo
de operacioacuten mismo que se ve afectado directamente por el costo de la mano de obra
el cual seguacuten Sahling y Finley (2004) es considerablemente superior al de China
Aunque hay controversias entre varios autores respecto al costo salarial por hora en
China versus Meacutexico los investigadores hasta ahora coinciden en que China maneja
menores costos
Por ejemplo Sahling y Finley (2004) indican que en el paiacutes los operadores de
manufactura ganan cerca de $350 por hora frente a 125 en China En un estudio maacutes
amplio realizado por Baker y Mckenzi (2005) acerca del costo que representa un
operador de produccioacuten para una empresa teniendo en cuenta los salarios los
beneficios y las contribuciones que han de pagarse sentildeala que en la zona A de los
salarios miacutenimos el costo total miacutenimo por empleado es de $327253 doacutelares al antildeo
Cifra que se considera elevada o no competitiva
Otro aspecto importante que afecta los costos son los impuestos tambieacuten los
impuestos de Meacutexico en relacioacuten con los de China son superiores ademaacutes complejos
en adicioacuten las leyes fiscales se revisan con frecuencia sus modificaciones se avisan
con poco tiempo se considera riacutegida la administracioacuten tributaria y es comuacuten la
aplicacioacuten de multas por violaciones (Sahling y Finley 2004)
Una investigacioacuten de Merrill Lynch destaca tres aspectos por los cuales las empresas
globales deciden ubicar sus plantas de fabricacioacuten en Meacutexico principalmente a causa
9
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
de su proximidad a los Estados Unidos a)cuando las especificaciones de los productos
son complejas y estaacuten sujetas a cambios frecuentes que requieren una estrecha
supervisioacuten por parte de los ingenieros de la compantildeiacutea B) cuando se manejan ciclos de
inventarios cortos puesto que el enviacuteo de artiacuteculos procedentes de China a los Estados
Unidos requiere de cinco a seis semanas tiempo que se considera largo e
inaceptablemente y c) cuando los productos son voluminosos por lo que los altos
costos de flete terminan absorbiendo el ahorro logrado en los costos de produccioacuten
Pero de acuerdo con Gruben (2004) la absorcioacuten de choque no es el uacutenico factor de las
fluctuaciones en los costos de la maquiladora Los recientes cambios en la paridad
peso doacutelar puede explicar el efecto del costo de hacer negocios en Meacutexico los
recientes problemas de las maquiladoras y tambieacuten su reciente repunte
Este dato es muy significativo puesto que entre octubre de 1998 y marzo de 2002
producto del ajuste de la inflacioacuten el doacutelar se debilitoacute en un 28 frente al peso
mexicano Pero al mismo tiempo el doacutelar se fortalecioacute frente a las monedas de Malasia
Singapur Sri Lanka Tailandia y Filipinas Estos cambios en el tipo de cambio real del
doacutelar redujo el costo de la compra de productos en los cinco paiacuteses de Asia antes
mencionados (Gruben 2004)
Sin embargo China no es el uacutenico paiacutes que esta sustrayendo las faacutebricas y los empleos
de Estados Unidos Meacutexico Taiwaacuten Corea del Sur Singapur y Tailandia Ameacuterica
Central tambieacuten compite en ello Para Greider (2001) la mundializacioacuten estaacute entrando
en una nueva etapa fatiacutedica en la que la competencia se ha tornado peligrosa se
intensifica la lucha de los bajos salarios con la participacioacuten de casi todos los paiacuteses en
desarrollo (incluyendo los de Aacutefrica) en respuesta a las presiones sobre los altos
salarios de fabricacioacuten de los trabajadores en los Estados Unidos y otras economiacuteas
avanzadas
Otra variable a favor de China es la jornada de trabajo mientras en Meacutexico la Ley
Federal del Trabajo estipula una jornada de ocho horas en China la jornada se alarga
hasta once horas Un reporte de la Agencia Reuters (2007) lo pone de manifiesto
tambieacuten revela la declaracioacuten de una de las trabajadoras entrevistada Estoy tan
exhausta que me podriacutea morir dijo una trabajadora de 19 antildeos de Hunan quien habiacutea
pasado la noche agregaacutendole cabellos a 3000 muntildeecas (Barbie)
10
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Ademaacutes el reporte indica que un obrero con su semana laboral de seis diacuteas gana 1000
yuanes (132 doacutelares) por mes Asimismo pone de manifiesto las pobres condiciones de
higiene y seguridad de las faacutebricas chinas mientras Mattel Inc informoacute en agosto de
2007 que retirariacutea en todo el mundo 15 millones de juguetes fabricados por uno de sus
contratistas en China debido a que se utilizoacute pintura no aprobada por contener
demasiado plomo muchos de los empleados chinos de Mattel en su planta de
Guanyao parecen no estar al tanto del escaacutendalo No he escuchado nada de pinturas
con plomo dijo un trabajador que utiliza pintura en aerosol La pintura que usamos es
ciertamente segura agregoacute
En adicioacuten Atkinson (2003) argumenta que China ofrece otro tipo de ventajas entre
ellas los incentivos fiscales y moratorias fiscales que Meacutexico no ofrece Por si no fuese
suficiente China tiene una excelente infraestructura en sus zonas de fabricacioacuten Otra
consideracioacuten muy importante es la disponibilidad de agua China tiene grandes
cantidades de agua mientras la disponibilidad de agua es un problema importante en
todo el norte de Meacutexico
Pregunta de Investigacioacuten iquestLos costos de operacioacuten y fiscales que prevalecen en Baja California para las plantas
IMMEX afectan su competitividad
Justificacioacuten Como se ha mostrado el paiacutes no puede competir para atraer yo mantener su inversioacuten
extranjera en la modalidad de IMMEX soacutelo en base a ldquocostos bajosrdquo de operacioacuten esta
ventaja se ha perdido se requiere replantear el modelo y desarrollar ventajas que le
signifiquen al paiacutes competitividad duradera donde por ejemplo se oferten servicios con
costos competitivos en el plano global y la infraestructura oacuteptima para operar con
eficiencia
Objetivo Identificar los costos de operacioacuten y fiscales que debe erogar una planta mediana
IMMEX instalada en Ensenada Baja California
11
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Metodologiacutea Es muy necesario para la presente investigacioacuten el uso de bases de datos y
referencias bibliograacuteficas a fin de sustentarla con las aportaciones de las
investigaciones desarrolladas en el pasado yo en otras regiones del mundo por lo que
se utilizan fuentes de informacioacuten pertinentes y de credibilidad para inferir y apoyar los
planteamientos (Heinz 2004) por ello se define como documental Seguacuten Alfonso
(1995) la investigacioacuten documental es un procedimiento cientiacutefico un proceso
sistemaacutetico de indagacioacuten recoleccioacuten organizacioacuten anaacutelisis e interpretacioacuten de
informacioacuten o datos en torno a un determinado tema Las fuentes utilizadas fueron
seguacuten Kaufman y Rodriacuteguez (1993) las consultas bibliograacuteficas el testimonio de los
protagonistas de los hechos (gerentes y asociacioacuten de maquiladoras) y de especialistas
en el tema Asiacute como tambieacuten fuentes impresas en las que se incluyen revistas
perioacutedicos diccionarios artiacuteculos y otros documentos Tambieacuten fuentes electroacutenicas
tales como revistas y perioacutedicos en liacutenea y paacuteginas Web
LOS COSTOS Y LA COMPETITIVIDAD
El estado del Arte sobre la Competitividad principalmente de la maquila y su relacioacuten
con los costos de operacioacuten y fiscales
Investigacioacuten documental Consulta de leyes decretos compendios
estadiacutesticos de INEGI artiacuteculos de revistas perioacutedicos y paacuteginas de Internet
Anaacutelisis e informacioacuten de costos y tarifas que aplican a servicios e impuestos para las empresas IMMEX en Baja California Meacutexico y China
Investigacioacuten de campo Entrevistas a profesionales de la contaduriacutea personal de la Delegacioacuten del IMSS CFE
TELNOR y arrendatarios
Conclusiones y recomendaciones
LA COMPETITIVIDAD DE LAS PLANTAS IMMEX
Figura 1 Estructura de la investigacioacuten Fuente elaboracioacuten propia
12
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Entre los documentos revisados estaacuten la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) la
Ley del Seguro Social (LSS) el decreto IMMEX la ley del impuesto empresarial de tasa
uacutenica (LIETU) la Ley de Hacienda del Estado de Baja California la ley del impuesto al
valor agregado (LIVA) asiacute como el diario oficial de la federacioacuten particularmente las
actualizaciones publicadas a las tasas de salario miacutenimo y otros indicadores de tipo
fiscal
Por otra parte la investigacioacuten fue complementada utilizando la teacutecnica de la entrevista
en la modalidad focalizada se entrevistoacute a personal del IMSS del aacuterea de filiaciones y a
profesionales de la contaduriacutea las preguntas se disentildearon previamente a fin de
enfocarlas a puntos especiacuteficos de las leyes que resultan un tanto controversiales y su
claridad es cuestionable
En funcioacuten de los trabajos de Hernaacutendez Sampieri (2000 p 58-70) el tipo de
investigacioacuten utilizado se define como observacional los investigadores se limitan a
describir y medir el fenoacutemeno de estudio Por la evolucioacuten del fenoacutemeno se define
como transversal la investigacioacuten se centro en analizar el nivel o estado de las
variables en un momento dado Tambieacuten es descriptiva en funcioacuten de un grupo de
variables
Resultados 1 Costos Laborales 2008
Seguacuten la clasificacioacuten de la Comisioacuten Nacional de los salarios miacutenimos Ensenada se
ubica en la zona geograacutefica A la cual debe pagar una remuneracioacuten diaria de $5259
pesos para el antildeo 2008 (DOF 2007)
En promedio un obrero de una empresa IMMEX en Ensenada percibe una
remuneracioacuten de dos salarios miacutenimos al diacutea (SEDECO 2007)
Los patrones deben cubrir la seguridad social de sus trabajadores conforme lo estipula
la Ley del Seguro Social (salario integrado) y las modificaciones respectivas publicadas
en el Diario Oficial de la Federacioacuten (DOF) asiacute como tambieacuten las aportaciones al
Infonavit Se trata de caacutelculos diferenciados seguacuten el salario base de cotizacioacuten con el
que cada empleado este registrado ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
con un limite de 25 salarios miacutenimos generales el nivel de riesgo del establecimiento
13
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
laboral y el salario miacutenimo general vigente en el Distrito Federal (zona A) La siguiente
tabla presenta el desglose de las cuotas que se deben cubrir en el presente antildeo
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones al Infonavit
Fundamento Artiacuteculo RAMO OBSERVACIONES CUOTA
PATRONAL CUOTA
TRABAJADOR Total
25 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD (PENSIONADOS
Y SUS BENEFICIARIOS)
Prestaciones en especie
105 del SBC
0375 del SBC
1425
74 LSS RIESGOS DE TRABAJO
Miacutenimo Maacuteximo
050 1500 SBC
000 correspondiente
106 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD Prestaciones en
especie
Cuota fija por todos los trabajadores
2040 SMGVDF
000 hasta tres SMGVDF
2040 SMGVDF
Cuota adicional por trabajadores con
SBC superior a tres SMGVDF
110 DE LA DIFERENCIA ENTRE SBC Y 3 SMGVDF
040 de la diferencia entre
SBC y 3 SMGVDF
150 sobre la diferencia de
SBC-tres SMGVDF
107 frac I y II
LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
Prestaciones en dinero
070 DEL SBC
025 del SBC 095 del SBC
147 LSS INVALIDEZ Y VIDA
175 SBC 0625 SBC 2375
168 frac I LSS
RETIRO 2 del SBC 000 2 del SBC
168 frac II LSS
CESANTIA Y VEJEZ
3150 del SBC
1125 del SBC
4275 del SBC
211 LSS GUARDERIAS Y PRESTACIONES
SOCIALES
1 del SBC 000 1 del SBC
242 106-III LSS
SEGUROS DE SALUD
REGIMEN VOLUNTARIO 224 SMG Es cuota anual
Infonavit 29 Linfonavit 5 del SBC 000 5 del SBC
SMGDF =Salario miacutenimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotizacioacuten Tabla 1 Cuotas patronales del IMSS e Infonavit al 2008 Fuente elaboracioacuten propia a partir de httpwwwnotasfiscalescommximsshtml y httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
2 Costos de Servicios Puacuteblicos Un anaacutelisis detallado de los costos de operacioacuten en Ensenada permite ofrecer al
empresario un panorama de los costos que resultan de invertir en el puerto A
continuacioacuten se presenta el costo de las tarifas de agua gas energiacutea y teleacutefono
Concepto Costo (tarifa industrial) Agua
$3541metro cuacutebico
Energiacutea Eleacutectrica- Alta tensioacuten Demanda Facturable Energiacutea Punta Energiacutea SemiPunta Energiacutea Intermedia Energiacutea Base
16633 ($kW) 22858 ($kWh) 14435 ($kWh) 07959 ($kWh) 06759 ($kWh)
Gas LP
979 $kg
Gasolina Premium Magna
839 $litro 673 $litro
Diesel
564 $litro
Teleacutefono Renta baacutesica mensual Servicio medido local Llamada local Larga distancia nacional Larga distancia Estados Unidos Larga distancia Canadaacute
$198 148 091 $min 364 $min 690 $min 938 $min
Internet Contratacioacuten Renta mensual
$192 $384
Tabla 2 Tarifas vigentes de servicios y productos
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de CESPE CFE Distribuidores PEMEX DOF y
COFETEL
Es importante destacar que seguacuten datos preliminares del estudio Communications
Outlook 2007 elaborado por la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo
Econoacutemicos (OCDE) a nivel residencial y comercial Meacutexico se ubica entre las siete
naciones maacutes caras en el ranking de tarifas de telefoniacutea por arriba del costo de la
canasta promedio de la OCDE
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por ejemplo en la tarifa de uso bajo el costo promedio en los 30 paiacuteses que integran
el organismo es de 423 doacutelares al antildeo mientras que en el paiacutes es de 518 doacutelares en el
mismo periodo En la de uso medio el promedio en la OCDE es de 582 doacutelares
anuales y en Meacutexico tiene un costo de 663 doacutelares Ademaacutes el informe actual resalta
que Meacutexico sigue siendo el paiacutes maacutes caro para pequentildeas y medianas empresas
(Pymes) ya que sin considerar impuestos el promedio de la OCDE para ese tipo de
empresas es de 24 mil 139 doacutelares al antildeo mientras que en Meacutexico el costo es de 35 mil
949 (ver tabla 3)
Concepto Meacutexico OCDE
Telefoniacutea uso bajo (doacutelaresantildeo) 518 423
Telefoniacutea uso medio (doacutelares antildeo) 663 582
Telefoniacutea servicio a Pyme (doacutelares antildeo) 35949 24139
Tabla 3 Comparativo de tarifas de servicio de telefoniacutea
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de OCDE 2007
En relacioacuten al costo de la energiacutea eleacutectrica para uso industrial1 los empresarios a
traveacutes del presidente de la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (Concamin) han
denunciado que los costos son elevados y que debido a ello las empresas y el paiacutes
seguiraacuten perdiendo competitividad (Pedrero 2007)
Ademaacutes un estudio realizado por el Instituto Mexicano para la Competitividad (IMCO)
la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (CONCAMIN) y la Caacutemara Nacional de la
Industria de la Transformacioacuten (CANACINTRA) muestra que las decisiones de inversioacuten
de muchas empresas se basan sobre las expectativas de precio de energiacutea y sus
niveles de calidad aspecto que los industriales consideran un problema criacutetico en
Meacutexico y que los situacutean en el lugar maacutes bajo entre los paiacuteses de la OCDE en teacuterminos
de adecuacioacuten y eficiencia energeacutetica (Bazaacuten 2007)
Asimismo Bazaacuten (2007) ilustra que el precio promedio del gas natural en Meacutexico
comparado con paiacuteses productores como Canadaacute Reino Unido y Venezuela fue para
1 Se recomienda para las personas interesadas en el tema revisar el trabajo ldquoLa competitividad de las tarifas del Sector Eleacutectrico en Meacutexicordquo 21 de febrero del 2007 del Instituto Mexicano de la Competitividad
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el periodo 1995ndash2006 23 maacutes caro en Meacutexico en promedio Ademaacutes esta diferencia
se hizo mayor en los uacuteltimos antildeos
En adicioacuten es importante destacar que los precios del paiacutes son altamente volaacutetiles y que
es la Secretariacutea de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico (SHCP) quieacuten determina los precios por
razones recaudatorias Situacioacuten preocupante ya que por ejemplo en el antildeo 2006 el
precio promedio de la electricidad para el sector industrial fue de un 34 mayor que en
Estados Unidos Un dato relevante es que en este mismo sector aumentaron las tarifas
eleacutectricas un 120 de 1999 a 2006 mientras que en Estados Unidos solo aumentaron
en 37 lo que demuestra que en los uacuteltimos antildeos se ha perdido competitividad en
forma acelerada
Igualmente alarmante es el hecho de que las altas tarifas en horario de punta (18 a 21
horas) llegan a ser 46 veces mayores que las del horario base Debido a esta situacioacuten
los industriales tienen que parar sus operaciones durante estas horas pico o bien pagar
las altas tarifas perdiendo competitividad
Figura 2 Anaacutelisis de tendencia en el precio promedio de electricidad
Fuente Tomado de Bazaacuten (2007)
Sin embargo la alarma por los altos costos de electricidad ya no soacutelo es por parte de
los industriales algunos legisladores han iniciado un anaacutelisis del tema especiacuteficamente
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
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11 Heinz Dieterich Nueva guiacutea para la investigacioacuten cientiacutefica Editorial Planeta
Meacutexico 2004
12 Hendricks David (2004) Maquiladoras Evolve with Mexicorsquos Economic Times
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13 Hernaacutendez Sampieri Roberto Fernaacutendez Collado Carlos y Baptista Lucio Pilar
Metodologiacutea de la Investigacioacuten tercera edicioacuten Editorial Mcgraw Hill Meacutexico
2003
27
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
14 Horngren Charles T Datar Srikant M y Foster George (2007) Contabilidad de
Costos un enfoque gerencial Deacutecimo segunda edicioacuten Editorial Prentice Hall
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15 Ivancevich John M Lorenzi Peter Skinner Steven J y Crosby Philip B (1997)
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16 Kaufman A M y Rodriacuteguez M E (2001) La escuela y los textos Argentina
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17 Ley de Hacienda del Estado de Baja California uacuteltima actualizacioacuten en internet el
5 de junio del 2006 consultada en
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_y_PresupueLey_de_Hacienda_del_Estado_de_ley_de_hacienda_del_estado_
de_html
18 Ley del Impuesto Sobre la Renta Uacuteltima reforma publicada en el DOF el primero
de octubre de 2007 consultada en Internet en
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19 Nahmias Steven (1999) Anaacutelisis de la produccioacuten y las operaciones Compantildeiacutea
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24 ______________ (1982) Estrategia Competitiva Teacutecnicas para el Anaacutelisis de los
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28
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
29
25 _______________ (1987) Ventaja Competitiva creacioacuten y sostenimiento de un
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26 Ramiacuterez Padilla David Noel (1990) Contabilidad Administrativa McGraw Hill
Meacutexico
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28 Rye David E El juego empresarial Editorial McGraw Hill Meacutexico 1996 p 139-
140 145-146 255
29 Sahling Leonard y Finley Thomas (2004) Is Chinas Economic Success a Threat
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30 Samuelson Paul A y Nordhaus William D Economiacutea Decimosexta edicioacuten Ed
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31 SEDECO (2007) Estatiacutesticas Baacutesicas de Baja California consultado en Internet
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Basicaspdf
Paacuteginas de Internet consultadas httpwwweyboletincommxindexphppage=comentariosBFComentario071116_2ampi=
Samppdf=comentariosBFComentario071116_2pdf
httpespanoldoingbusinessorgExploreTopicsPayingTaxes
httpwwwinvestinbajagobmxnegociosimpuestoshtm
httpwwwbajacaliforniagobmxbcfiscalimp_renumeracioneshtml
httpwwwnotasfiscalescommximsshtml
httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
de su proximidad a los Estados Unidos a)cuando las especificaciones de los productos
son complejas y estaacuten sujetas a cambios frecuentes que requieren una estrecha
supervisioacuten por parte de los ingenieros de la compantildeiacutea B) cuando se manejan ciclos de
inventarios cortos puesto que el enviacuteo de artiacuteculos procedentes de China a los Estados
Unidos requiere de cinco a seis semanas tiempo que se considera largo e
inaceptablemente y c) cuando los productos son voluminosos por lo que los altos
costos de flete terminan absorbiendo el ahorro logrado en los costos de produccioacuten
Pero de acuerdo con Gruben (2004) la absorcioacuten de choque no es el uacutenico factor de las
fluctuaciones en los costos de la maquiladora Los recientes cambios en la paridad
peso doacutelar puede explicar el efecto del costo de hacer negocios en Meacutexico los
recientes problemas de las maquiladoras y tambieacuten su reciente repunte
Este dato es muy significativo puesto que entre octubre de 1998 y marzo de 2002
producto del ajuste de la inflacioacuten el doacutelar se debilitoacute en un 28 frente al peso
mexicano Pero al mismo tiempo el doacutelar se fortalecioacute frente a las monedas de Malasia
Singapur Sri Lanka Tailandia y Filipinas Estos cambios en el tipo de cambio real del
doacutelar redujo el costo de la compra de productos en los cinco paiacuteses de Asia antes
mencionados (Gruben 2004)
Sin embargo China no es el uacutenico paiacutes que esta sustrayendo las faacutebricas y los empleos
de Estados Unidos Meacutexico Taiwaacuten Corea del Sur Singapur y Tailandia Ameacuterica
Central tambieacuten compite en ello Para Greider (2001) la mundializacioacuten estaacute entrando
en una nueva etapa fatiacutedica en la que la competencia se ha tornado peligrosa se
intensifica la lucha de los bajos salarios con la participacioacuten de casi todos los paiacuteses en
desarrollo (incluyendo los de Aacutefrica) en respuesta a las presiones sobre los altos
salarios de fabricacioacuten de los trabajadores en los Estados Unidos y otras economiacuteas
avanzadas
Otra variable a favor de China es la jornada de trabajo mientras en Meacutexico la Ley
Federal del Trabajo estipula una jornada de ocho horas en China la jornada se alarga
hasta once horas Un reporte de la Agencia Reuters (2007) lo pone de manifiesto
tambieacuten revela la declaracioacuten de una de las trabajadoras entrevistada Estoy tan
exhausta que me podriacutea morir dijo una trabajadora de 19 antildeos de Hunan quien habiacutea
pasado la noche agregaacutendole cabellos a 3000 muntildeecas (Barbie)
10
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Ademaacutes el reporte indica que un obrero con su semana laboral de seis diacuteas gana 1000
yuanes (132 doacutelares) por mes Asimismo pone de manifiesto las pobres condiciones de
higiene y seguridad de las faacutebricas chinas mientras Mattel Inc informoacute en agosto de
2007 que retirariacutea en todo el mundo 15 millones de juguetes fabricados por uno de sus
contratistas en China debido a que se utilizoacute pintura no aprobada por contener
demasiado plomo muchos de los empleados chinos de Mattel en su planta de
Guanyao parecen no estar al tanto del escaacutendalo No he escuchado nada de pinturas
con plomo dijo un trabajador que utiliza pintura en aerosol La pintura que usamos es
ciertamente segura agregoacute
En adicioacuten Atkinson (2003) argumenta que China ofrece otro tipo de ventajas entre
ellas los incentivos fiscales y moratorias fiscales que Meacutexico no ofrece Por si no fuese
suficiente China tiene una excelente infraestructura en sus zonas de fabricacioacuten Otra
consideracioacuten muy importante es la disponibilidad de agua China tiene grandes
cantidades de agua mientras la disponibilidad de agua es un problema importante en
todo el norte de Meacutexico
Pregunta de Investigacioacuten iquestLos costos de operacioacuten y fiscales que prevalecen en Baja California para las plantas
IMMEX afectan su competitividad
Justificacioacuten Como se ha mostrado el paiacutes no puede competir para atraer yo mantener su inversioacuten
extranjera en la modalidad de IMMEX soacutelo en base a ldquocostos bajosrdquo de operacioacuten esta
ventaja se ha perdido se requiere replantear el modelo y desarrollar ventajas que le
signifiquen al paiacutes competitividad duradera donde por ejemplo se oferten servicios con
costos competitivos en el plano global y la infraestructura oacuteptima para operar con
eficiencia
Objetivo Identificar los costos de operacioacuten y fiscales que debe erogar una planta mediana
IMMEX instalada en Ensenada Baja California
11
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Metodologiacutea Es muy necesario para la presente investigacioacuten el uso de bases de datos y
referencias bibliograacuteficas a fin de sustentarla con las aportaciones de las
investigaciones desarrolladas en el pasado yo en otras regiones del mundo por lo que
se utilizan fuentes de informacioacuten pertinentes y de credibilidad para inferir y apoyar los
planteamientos (Heinz 2004) por ello se define como documental Seguacuten Alfonso
(1995) la investigacioacuten documental es un procedimiento cientiacutefico un proceso
sistemaacutetico de indagacioacuten recoleccioacuten organizacioacuten anaacutelisis e interpretacioacuten de
informacioacuten o datos en torno a un determinado tema Las fuentes utilizadas fueron
seguacuten Kaufman y Rodriacuteguez (1993) las consultas bibliograacuteficas el testimonio de los
protagonistas de los hechos (gerentes y asociacioacuten de maquiladoras) y de especialistas
en el tema Asiacute como tambieacuten fuentes impresas en las que se incluyen revistas
perioacutedicos diccionarios artiacuteculos y otros documentos Tambieacuten fuentes electroacutenicas
tales como revistas y perioacutedicos en liacutenea y paacuteginas Web
LOS COSTOS Y LA COMPETITIVIDAD
El estado del Arte sobre la Competitividad principalmente de la maquila y su relacioacuten
con los costos de operacioacuten y fiscales
Investigacioacuten documental Consulta de leyes decretos compendios
estadiacutesticos de INEGI artiacuteculos de revistas perioacutedicos y paacuteginas de Internet
Anaacutelisis e informacioacuten de costos y tarifas que aplican a servicios e impuestos para las empresas IMMEX en Baja California Meacutexico y China
Investigacioacuten de campo Entrevistas a profesionales de la contaduriacutea personal de la Delegacioacuten del IMSS CFE
TELNOR y arrendatarios
Conclusiones y recomendaciones
LA COMPETITIVIDAD DE LAS PLANTAS IMMEX
Figura 1 Estructura de la investigacioacuten Fuente elaboracioacuten propia
12
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Entre los documentos revisados estaacuten la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) la
Ley del Seguro Social (LSS) el decreto IMMEX la ley del impuesto empresarial de tasa
uacutenica (LIETU) la Ley de Hacienda del Estado de Baja California la ley del impuesto al
valor agregado (LIVA) asiacute como el diario oficial de la federacioacuten particularmente las
actualizaciones publicadas a las tasas de salario miacutenimo y otros indicadores de tipo
fiscal
Por otra parte la investigacioacuten fue complementada utilizando la teacutecnica de la entrevista
en la modalidad focalizada se entrevistoacute a personal del IMSS del aacuterea de filiaciones y a
profesionales de la contaduriacutea las preguntas se disentildearon previamente a fin de
enfocarlas a puntos especiacuteficos de las leyes que resultan un tanto controversiales y su
claridad es cuestionable
En funcioacuten de los trabajos de Hernaacutendez Sampieri (2000 p 58-70) el tipo de
investigacioacuten utilizado se define como observacional los investigadores se limitan a
describir y medir el fenoacutemeno de estudio Por la evolucioacuten del fenoacutemeno se define
como transversal la investigacioacuten se centro en analizar el nivel o estado de las
variables en un momento dado Tambieacuten es descriptiva en funcioacuten de un grupo de
variables
Resultados 1 Costos Laborales 2008
Seguacuten la clasificacioacuten de la Comisioacuten Nacional de los salarios miacutenimos Ensenada se
ubica en la zona geograacutefica A la cual debe pagar una remuneracioacuten diaria de $5259
pesos para el antildeo 2008 (DOF 2007)
En promedio un obrero de una empresa IMMEX en Ensenada percibe una
remuneracioacuten de dos salarios miacutenimos al diacutea (SEDECO 2007)
Los patrones deben cubrir la seguridad social de sus trabajadores conforme lo estipula
la Ley del Seguro Social (salario integrado) y las modificaciones respectivas publicadas
en el Diario Oficial de la Federacioacuten (DOF) asiacute como tambieacuten las aportaciones al
Infonavit Se trata de caacutelculos diferenciados seguacuten el salario base de cotizacioacuten con el
que cada empleado este registrado ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
con un limite de 25 salarios miacutenimos generales el nivel de riesgo del establecimiento
13
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
laboral y el salario miacutenimo general vigente en el Distrito Federal (zona A) La siguiente
tabla presenta el desglose de las cuotas que se deben cubrir en el presente antildeo
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones al Infonavit
Fundamento Artiacuteculo RAMO OBSERVACIONES CUOTA
PATRONAL CUOTA
TRABAJADOR Total
25 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD (PENSIONADOS
Y SUS BENEFICIARIOS)
Prestaciones en especie
105 del SBC
0375 del SBC
1425
74 LSS RIESGOS DE TRABAJO
Miacutenimo Maacuteximo
050 1500 SBC
000 correspondiente
106 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD Prestaciones en
especie
Cuota fija por todos los trabajadores
2040 SMGVDF
000 hasta tres SMGVDF
2040 SMGVDF
Cuota adicional por trabajadores con
SBC superior a tres SMGVDF
110 DE LA DIFERENCIA ENTRE SBC Y 3 SMGVDF
040 de la diferencia entre
SBC y 3 SMGVDF
150 sobre la diferencia de
SBC-tres SMGVDF
107 frac I y II
LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
Prestaciones en dinero
070 DEL SBC
025 del SBC 095 del SBC
147 LSS INVALIDEZ Y VIDA
175 SBC 0625 SBC 2375
168 frac I LSS
RETIRO 2 del SBC 000 2 del SBC
168 frac II LSS
CESANTIA Y VEJEZ
3150 del SBC
1125 del SBC
4275 del SBC
211 LSS GUARDERIAS Y PRESTACIONES
SOCIALES
1 del SBC 000 1 del SBC
242 106-III LSS
SEGUROS DE SALUD
REGIMEN VOLUNTARIO 224 SMG Es cuota anual
Infonavit 29 Linfonavit 5 del SBC 000 5 del SBC
SMGDF =Salario miacutenimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotizacioacuten Tabla 1 Cuotas patronales del IMSS e Infonavit al 2008 Fuente elaboracioacuten propia a partir de httpwwwnotasfiscalescommximsshtml y httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
14
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
2 Costos de Servicios Puacuteblicos Un anaacutelisis detallado de los costos de operacioacuten en Ensenada permite ofrecer al
empresario un panorama de los costos que resultan de invertir en el puerto A
continuacioacuten se presenta el costo de las tarifas de agua gas energiacutea y teleacutefono
Concepto Costo (tarifa industrial) Agua
$3541metro cuacutebico
Energiacutea Eleacutectrica- Alta tensioacuten Demanda Facturable Energiacutea Punta Energiacutea SemiPunta Energiacutea Intermedia Energiacutea Base
16633 ($kW) 22858 ($kWh) 14435 ($kWh) 07959 ($kWh) 06759 ($kWh)
Gas LP
979 $kg
Gasolina Premium Magna
839 $litro 673 $litro
Diesel
564 $litro
Teleacutefono Renta baacutesica mensual Servicio medido local Llamada local Larga distancia nacional Larga distancia Estados Unidos Larga distancia Canadaacute
$198 148 091 $min 364 $min 690 $min 938 $min
Internet Contratacioacuten Renta mensual
$192 $384
Tabla 2 Tarifas vigentes de servicios y productos
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de CESPE CFE Distribuidores PEMEX DOF y
COFETEL
Es importante destacar que seguacuten datos preliminares del estudio Communications
Outlook 2007 elaborado por la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo
Econoacutemicos (OCDE) a nivel residencial y comercial Meacutexico se ubica entre las siete
naciones maacutes caras en el ranking de tarifas de telefoniacutea por arriba del costo de la
canasta promedio de la OCDE
15
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por ejemplo en la tarifa de uso bajo el costo promedio en los 30 paiacuteses que integran
el organismo es de 423 doacutelares al antildeo mientras que en el paiacutes es de 518 doacutelares en el
mismo periodo En la de uso medio el promedio en la OCDE es de 582 doacutelares
anuales y en Meacutexico tiene un costo de 663 doacutelares Ademaacutes el informe actual resalta
que Meacutexico sigue siendo el paiacutes maacutes caro para pequentildeas y medianas empresas
(Pymes) ya que sin considerar impuestos el promedio de la OCDE para ese tipo de
empresas es de 24 mil 139 doacutelares al antildeo mientras que en Meacutexico el costo es de 35 mil
949 (ver tabla 3)
Concepto Meacutexico OCDE
Telefoniacutea uso bajo (doacutelaresantildeo) 518 423
Telefoniacutea uso medio (doacutelares antildeo) 663 582
Telefoniacutea servicio a Pyme (doacutelares antildeo) 35949 24139
Tabla 3 Comparativo de tarifas de servicio de telefoniacutea
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de OCDE 2007
En relacioacuten al costo de la energiacutea eleacutectrica para uso industrial1 los empresarios a
traveacutes del presidente de la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (Concamin) han
denunciado que los costos son elevados y que debido a ello las empresas y el paiacutes
seguiraacuten perdiendo competitividad (Pedrero 2007)
Ademaacutes un estudio realizado por el Instituto Mexicano para la Competitividad (IMCO)
la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (CONCAMIN) y la Caacutemara Nacional de la
Industria de la Transformacioacuten (CANACINTRA) muestra que las decisiones de inversioacuten
de muchas empresas se basan sobre las expectativas de precio de energiacutea y sus
niveles de calidad aspecto que los industriales consideran un problema criacutetico en
Meacutexico y que los situacutean en el lugar maacutes bajo entre los paiacuteses de la OCDE en teacuterminos
de adecuacioacuten y eficiencia energeacutetica (Bazaacuten 2007)
Asimismo Bazaacuten (2007) ilustra que el precio promedio del gas natural en Meacutexico
comparado con paiacuteses productores como Canadaacute Reino Unido y Venezuela fue para
1 Se recomienda para las personas interesadas en el tema revisar el trabajo ldquoLa competitividad de las tarifas del Sector Eleacutectrico en Meacutexicordquo 21 de febrero del 2007 del Instituto Mexicano de la Competitividad
16
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el periodo 1995ndash2006 23 maacutes caro en Meacutexico en promedio Ademaacutes esta diferencia
se hizo mayor en los uacuteltimos antildeos
En adicioacuten es importante destacar que los precios del paiacutes son altamente volaacutetiles y que
es la Secretariacutea de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico (SHCP) quieacuten determina los precios por
razones recaudatorias Situacioacuten preocupante ya que por ejemplo en el antildeo 2006 el
precio promedio de la electricidad para el sector industrial fue de un 34 mayor que en
Estados Unidos Un dato relevante es que en este mismo sector aumentaron las tarifas
eleacutectricas un 120 de 1999 a 2006 mientras que en Estados Unidos solo aumentaron
en 37 lo que demuestra que en los uacuteltimos antildeos se ha perdido competitividad en
forma acelerada
Igualmente alarmante es el hecho de que las altas tarifas en horario de punta (18 a 21
horas) llegan a ser 46 veces mayores que las del horario base Debido a esta situacioacuten
los industriales tienen que parar sus operaciones durante estas horas pico o bien pagar
las altas tarifas perdiendo competitividad
Figura 2 Anaacutelisis de tendencia en el precio promedio de electricidad
Fuente Tomado de Bazaacuten (2007)
Sin embargo la alarma por los altos costos de electricidad ya no soacutelo es por parte de
los industriales algunos legisladores han iniciado un anaacutelisis del tema especiacuteficamente
17
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
19
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
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httpwwwbajacaliforniagobmxbcfiscalimp_renumeracioneshtml
httpwwwnotasfiscalescommximsshtml
httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Ademaacutes el reporte indica que un obrero con su semana laboral de seis diacuteas gana 1000
yuanes (132 doacutelares) por mes Asimismo pone de manifiesto las pobres condiciones de
higiene y seguridad de las faacutebricas chinas mientras Mattel Inc informoacute en agosto de
2007 que retirariacutea en todo el mundo 15 millones de juguetes fabricados por uno de sus
contratistas en China debido a que se utilizoacute pintura no aprobada por contener
demasiado plomo muchos de los empleados chinos de Mattel en su planta de
Guanyao parecen no estar al tanto del escaacutendalo No he escuchado nada de pinturas
con plomo dijo un trabajador que utiliza pintura en aerosol La pintura que usamos es
ciertamente segura agregoacute
En adicioacuten Atkinson (2003) argumenta que China ofrece otro tipo de ventajas entre
ellas los incentivos fiscales y moratorias fiscales que Meacutexico no ofrece Por si no fuese
suficiente China tiene una excelente infraestructura en sus zonas de fabricacioacuten Otra
consideracioacuten muy importante es la disponibilidad de agua China tiene grandes
cantidades de agua mientras la disponibilidad de agua es un problema importante en
todo el norte de Meacutexico
Pregunta de Investigacioacuten iquestLos costos de operacioacuten y fiscales que prevalecen en Baja California para las plantas
IMMEX afectan su competitividad
Justificacioacuten Como se ha mostrado el paiacutes no puede competir para atraer yo mantener su inversioacuten
extranjera en la modalidad de IMMEX soacutelo en base a ldquocostos bajosrdquo de operacioacuten esta
ventaja se ha perdido se requiere replantear el modelo y desarrollar ventajas que le
signifiquen al paiacutes competitividad duradera donde por ejemplo se oferten servicios con
costos competitivos en el plano global y la infraestructura oacuteptima para operar con
eficiencia
Objetivo Identificar los costos de operacioacuten y fiscales que debe erogar una planta mediana
IMMEX instalada en Ensenada Baja California
11
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Metodologiacutea Es muy necesario para la presente investigacioacuten el uso de bases de datos y
referencias bibliograacuteficas a fin de sustentarla con las aportaciones de las
investigaciones desarrolladas en el pasado yo en otras regiones del mundo por lo que
se utilizan fuentes de informacioacuten pertinentes y de credibilidad para inferir y apoyar los
planteamientos (Heinz 2004) por ello se define como documental Seguacuten Alfonso
(1995) la investigacioacuten documental es un procedimiento cientiacutefico un proceso
sistemaacutetico de indagacioacuten recoleccioacuten organizacioacuten anaacutelisis e interpretacioacuten de
informacioacuten o datos en torno a un determinado tema Las fuentes utilizadas fueron
seguacuten Kaufman y Rodriacuteguez (1993) las consultas bibliograacuteficas el testimonio de los
protagonistas de los hechos (gerentes y asociacioacuten de maquiladoras) y de especialistas
en el tema Asiacute como tambieacuten fuentes impresas en las que se incluyen revistas
perioacutedicos diccionarios artiacuteculos y otros documentos Tambieacuten fuentes electroacutenicas
tales como revistas y perioacutedicos en liacutenea y paacuteginas Web
LOS COSTOS Y LA COMPETITIVIDAD
El estado del Arte sobre la Competitividad principalmente de la maquila y su relacioacuten
con los costos de operacioacuten y fiscales
Investigacioacuten documental Consulta de leyes decretos compendios
estadiacutesticos de INEGI artiacuteculos de revistas perioacutedicos y paacuteginas de Internet
Anaacutelisis e informacioacuten de costos y tarifas que aplican a servicios e impuestos para las empresas IMMEX en Baja California Meacutexico y China
Investigacioacuten de campo Entrevistas a profesionales de la contaduriacutea personal de la Delegacioacuten del IMSS CFE
TELNOR y arrendatarios
Conclusiones y recomendaciones
LA COMPETITIVIDAD DE LAS PLANTAS IMMEX
Figura 1 Estructura de la investigacioacuten Fuente elaboracioacuten propia
12
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Entre los documentos revisados estaacuten la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) la
Ley del Seguro Social (LSS) el decreto IMMEX la ley del impuesto empresarial de tasa
uacutenica (LIETU) la Ley de Hacienda del Estado de Baja California la ley del impuesto al
valor agregado (LIVA) asiacute como el diario oficial de la federacioacuten particularmente las
actualizaciones publicadas a las tasas de salario miacutenimo y otros indicadores de tipo
fiscal
Por otra parte la investigacioacuten fue complementada utilizando la teacutecnica de la entrevista
en la modalidad focalizada se entrevistoacute a personal del IMSS del aacuterea de filiaciones y a
profesionales de la contaduriacutea las preguntas se disentildearon previamente a fin de
enfocarlas a puntos especiacuteficos de las leyes que resultan un tanto controversiales y su
claridad es cuestionable
En funcioacuten de los trabajos de Hernaacutendez Sampieri (2000 p 58-70) el tipo de
investigacioacuten utilizado se define como observacional los investigadores se limitan a
describir y medir el fenoacutemeno de estudio Por la evolucioacuten del fenoacutemeno se define
como transversal la investigacioacuten se centro en analizar el nivel o estado de las
variables en un momento dado Tambieacuten es descriptiva en funcioacuten de un grupo de
variables
Resultados 1 Costos Laborales 2008
Seguacuten la clasificacioacuten de la Comisioacuten Nacional de los salarios miacutenimos Ensenada se
ubica en la zona geograacutefica A la cual debe pagar una remuneracioacuten diaria de $5259
pesos para el antildeo 2008 (DOF 2007)
En promedio un obrero de una empresa IMMEX en Ensenada percibe una
remuneracioacuten de dos salarios miacutenimos al diacutea (SEDECO 2007)
Los patrones deben cubrir la seguridad social de sus trabajadores conforme lo estipula
la Ley del Seguro Social (salario integrado) y las modificaciones respectivas publicadas
en el Diario Oficial de la Federacioacuten (DOF) asiacute como tambieacuten las aportaciones al
Infonavit Se trata de caacutelculos diferenciados seguacuten el salario base de cotizacioacuten con el
que cada empleado este registrado ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
con un limite de 25 salarios miacutenimos generales el nivel de riesgo del establecimiento
13
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
laboral y el salario miacutenimo general vigente en el Distrito Federal (zona A) La siguiente
tabla presenta el desglose de las cuotas que se deben cubrir en el presente antildeo
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones al Infonavit
Fundamento Artiacuteculo RAMO OBSERVACIONES CUOTA
PATRONAL CUOTA
TRABAJADOR Total
25 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD (PENSIONADOS
Y SUS BENEFICIARIOS)
Prestaciones en especie
105 del SBC
0375 del SBC
1425
74 LSS RIESGOS DE TRABAJO
Miacutenimo Maacuteximo
050 1500 SBC
000 correspondiente
106 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD Prestaciones en
especie
Cuota fija por todos los trabajadores
2040 SMGVDF
000 hasta tres SMGVDF
2040 SMGVDF
Cuota adicional por trabajadores con
SBC superior a tres SMGVDF
110 DE LA DIFERENCIA ENTRE SBC Y 3 SMGVDF
040 de la diferencia entre
SBC y 3 SMGVDF
150 sobre la diferencia de
SBC-tres SMGVDF
107 frac I y II
LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
Prestaciones en dinero
070 DEL SBC
025 del SBC 095 del SBC
147 LSS INVALIDEZ Y VIDA
175 SBC 0625 SBC 2375
168 frac I LSS
RETIRO 2 del SBC 000 2 del SBC
168 frac II LSS
CESANTIA Y VEJEZ
3150 del SBC
1125 del SBC
4275 del SBC
211 LSS GUARDERIAS Y PRESTACIONES
SOCIALES
1 del SBC 000 1 del SBC
242 106-III LSS
SEGUROS DE SALUD
REGIMEN VOLUNTARIO 224 SMG Es cuota anual
Infonavit 29 Linfonavit 5 del SBC 000 5 del SBC
SMGDF =Salario miacutenimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotizacioacuten Tabla 1 Cuotas patronales del IMSS e Infonavit al 2008 Fuente elaboracioacuten propia a partir de httpwwwnotasfiscalescommximsshtml y httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
14
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
2 Costos de Servicios Puacuteblicos Un anaacutelisis detallado de los costos de operacioacuten en Ensenada permite ofrecer al
empresario un panorama de los costos que resultan de invertir en el puerto A
continuacioacuten se presenta el costo de las tarifas de agua gas energiacutea y teleacutefono
Concepto Costo (tarifa industrial) Agua
$3541metro cuacutebico
Energiacutea Eleacutectrica- Alta tensioacuten Demanda Facturable Energiacutea Punta Energiacutea SemiPunta Energiacutea Intermedia Energiacutea Base
16633 ($kW) 22858 ($kWh) 14435 ($kWh) 07959 ($kWh) 06759 ($kWh)
Gas LP
979 $kg
Gasolina Premium Magna
839 $litro 673 $litro
Diesel
564 $litro
Teleacutefono Renta baacutesica mensual Servicio medido local Llamada local Larga distancia nacional Larga distancia Estados Unidos Larga distancia Canadaacute
$198 148 091 $min 364 $min 690 $min 938 $min
Internet Contratacioacuten Renta mensual
$192 $384
Tabla 2 Tarifas vigentes de servicios y productos
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de CESPE CFE Distribuidores PEMEX DOF y
COFETEL
Es importante destacar que seguacuten datos preliminares del estudio Communications
Outlook 2007 elaborado por la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo
Econoacutemicos (OCDE) a nivel residencial y comercial Meacutexico se ubica entre las siete
naciones maacutes caras en el ranking de tarifas de telefoniacutea por arriba del costo de la
canasta promedio de la OCDE
15
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por ejemplo en la tarifa de uso bajo el costo promedio en los 30 paiacuteses que integran
el organismo es de 423 doacutelares al antildeo mientras que en el paiacutes es de 518 doacutelares en el
mismo periodo En la de uso medio el promedio en la OCDE es de 582 doacutelares
anuales y en Meacutexico tiene un costo de 663 doacutelares Ademaacutes el informe actual resalta
que Meacutexico sigue siendo el paiacutes maacutes caro para pequentildeas y medianas empresas
(Pymes) ya que sin considerar impuestos el promedio de la OCDE para ese tipo de
empresas es de 24 mil 139 doacutelares al antildeo mientras que en Meacutexico el costo es de 35 mil
949 (ver tabla 3)
Concepto Meacutexico OCDE
Telefoniacutea uso bajo (doacutelaresantildeo) 518 423
Telefoniacutea uso medio (doacutelares antildeo) 663 582
Telefoniacutea servicio a Pyme (doacutelares antildeo) 35949 24139
Tabla 3 Comparativo de tarifas de servicio de telefoniacutea
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de OCDE 2007
En relacioacuten al costo de la energiacutea eleacutectrica para uso industrial1 los empresarios a
traveacutes del presidente de la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (Concamin) han
denunciado que los costos son elevados y que debido a ello las empresas y el paiacutes
seguiraacuten perdiendo competitividad (Pedrero 2007)
Ademaacutes un estudio realizado por el Instituto Mexicano para la Competitividad (IMCO)
la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (CONCAMIN) y la Caacutemara Nacional de la
Industria de la Transformacioacuten (CANACINTRA) muestra que las decisiones de inversioacuten
de muchas empresas se basan sobre las expectativas de precio de energiacutea y sus
niveles de calidad aspecto que los industriales consideran un problema criacutetico en
Meacutexico y que los situacutean en el lugar maacutes bajo entre los paiacuteses de la OCDE en teacuterminos
de adecuacioacuten y eficiencia energeacutetica (Bazaacuten 2007)
Asimismo Bazaacuten (2007) ilustra que el precio promedio del gas natural en Meacutexico
comparado con paiacuteses productores como Canadaacute Reino Unido y Venezuela fue para
1 Se recomienda para las personas interesadas en el tema revisar el trabajo ldquoLa competitividad de las tarifas del Sector Eleacutectrico en Meacutexicordquo 21 de febrero del 2007 del Instituto Mexicano de la Competitividad
16
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el periodo 1995ndash2006 23 maacutes caro en Meacutexico en promedio Ademaacutes esta diferencia
se hizo mayor en los uacuteltimos antildeos
En adicioacuten es importante destacar que los precios del paiacutes son altamente volaacutetiles y que
es la Secretariacutea de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico (SHCP) quieacuten determina los precios por
razones recaudatorias Situacioacuten preocupante ya que por ejemplo en el antildeo 2006 el
precio promedio de la electricidad para el sector industrial fue de un 34 mayor que en
Estados Unidos Un dato relevante es que en este mismo sector aumentaron las tarifas
eleacutectricas un 120 de 1999 a 2006 mientras que en Estados Unidos solo aumentaron
en 37 lo que demuestra que en los uacuteltimos antildeos se ha perdido competitividad en
forma acelerada
Igualmente alarmante es el hecho de que las altas tarifas en horario de punta (18 a 21
horas) llegan a ser 46 veces mayores que las del horario base Debido a esta situacioacuten
los industriales tienen que parar sus operaciones durante estas horas pico o bien pagar
las altas tarifas perdiendo competitividad
Figura 2 Anaacutelisis de tendencia en el precio promedio de electricidad
Fuente Tomado de Bazaacuten (2007)
Sin embargo la alarma por los altos costos de electricidad ya no soacutelo es por parte de
los industriales algunos legisladores han iniciado un anaacutelisis del tema especiacuteficamente
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Metodologiacutea Es muy necesario para la presente investigacioacuten el uso de bases de datos y
referencias bibliograacuteficas a fin de sustentarla con las aportaciones de las
investigaciones desarrolladas en el pasado yo en otras regiones del mundo por lo que
se utilizan fuentes de informacioacuten pertinentes y de credibilidad para inferir y apoyar los
planteamientos (Heinz 2004) por ello se define como documental Seguacuten Alfonso
(1995) la investigacioacuten documental es un procedimiento cientiacutefico un proceso
sistemaacutetico de indagacioacuten recoleccioacuten organizacioacuten anaacutelisis e interpretacioacuten de
informacioacuten o datos en torno a un determinado tema Las fuentes utilizadas fueron
seguacuten Kaufman y Rodriacuteguez (1993) las consultas bibliograacuteficas el testimonio de los
protagonistas de los hechos (gerentes y asociacioacuten de maquiladoras) y de especialistas
en el tema Asiacute como tambieacuten fuentes impresas en las que se incluyen revistas
perioacutedicos diccionarios artiacuteculos y otros documentos Tambieacuten fuentes electroacutenicas
tales como revistas y perioacutedicos en liacutenea y paacuteginas Web
LOS COSTOS Y LA COMPETITIVIDAD
El estado del Arte sobre la Competitividad principalmente de la maquila y su relacioacuten
con los costos de operacioacuten y fiscales
Investigacioacuten documental Consulta de leyes decretos compendios
estadiacutesticos de INEGI artiacuteculos de revistas perioacutedicos y paacuteginas de Internet
Anaacutelisis e informacioacuten de costos y tarifas que aplican a servicios e impuestos para las empresas IMMEX en Baja California Meacutexico y China
Investigacioacuten de campo Entrevistas a profesionales de la contaduriacutea personal de la Delegacioacuten del IMSS CFE
TELNOR y arrendatarios
Conclusiones y recomendaciones
LA COMPETITIVIDAD DE LAS PLANTAS IMMEX
Figura 1 Estructura de la investigacioacuten Fuente elaboracioacuten propia
12
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Entre los documentos revisados estaacuten la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) la
Ley del Seguro Social (LSS) el decreto IMMEX la ley del impuesto empresarial de tasa
uacutenica (LIETU) la Ley de Hacienda del Estado de Baja California la ley del impuesto al
valor agregado (LIVA) asiacute como el diario oficial de la federacioacuten particularmente las
actualizaciones publicadas a las tasas de salario miacutenimo y otros indicadores de tipo
fiscal
Por otra parte la investigacioacuten fue complementada utilizando la teacutecnica de la entrevista
en la modalidad focalizada se entrevistoacute a personal del IMSS del aacuterea de filiaciones y a
profesionales de la contaduriacutea las preguntas se disentildearon previamente a fin de
enfocarlas a puntos especiacuteficos de las leyes que resultan un tanto controversiales y su
claridad es cuestionable
En funcioacuten de los trabajos de Hernaacutendez Sampieri (2000 p 58-70) el tipo de
investigacioacuten utilizado se define como observacional los investigadores se limitan a
describir y medir el fenoacutemeno de estudio Por la evolucioacuten del fenoacutemeno se define
como transversal la investigacioacuten se centro en analizar el nivel o estado de las
variables en un momento dado Tambieacuten es descriptiva en funcioacuten de un grupo de
variables
Resultados 1 Costos Laborales 2008
Seguacuten la clasificacioacuten de la Comisioacuten Nacional de los salarios miacutenimos Ensenada se
ubica en la zona geograacutefica A la cual debe pagar una remuneracioacuten diaria de $5259
pesos para el antildeo 2008 (DOF 2007)
En promedio un obrero de una empresa IMMEX en Ensenada percibe una
remuneracioacuten de dos salarios miacutenimos al diacutea (SEDECO 2007)
Los patrones deben cubrir la seguridad social de sus trabajadores conforme lo estipula
la Ley del Seguro Social (salario integrado) y las modificaciones respectivas publicadas
en el Diario Oficial de la Federacioacuten (DOF) asiacute como tambieacuten las aportaciones al
Infonavit Se trata de caacutelculos diferenciados seguacuten el salario base de cotizacioacuten con el
que cada empleado este registrado ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
con un limite de 25 salarios miacutenimos generales el nivel de riesgo del establecimiento
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
laboral y el salario miacutenimo general vigente en el Distrito Federal (zona A) La siguiente
tabla presenta el desglose de las cuotas que se deben cubrir en el presente antildeo
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones al Infonavit
Fundamento Artiacuteculo RAMO OBSERVACIONES CUOTA
PATRONAL CUOTA
TRABAJADOR Total
25 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD (PENSIONADOS
Y SUS BENEFICIARIOS)
Prestaciones en especie
105 del SBC
0375 del SBC
1425
74 LSS RIESGOS DE TRABAJO
Miacutenimo Maacuteximo
050 1500 SBC
000 correspondiente
106 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD Prestaciones en
especie
Cuota fija por todos los trabajadores
2040 SMGVDF
000 hasta tres SMGVDF
2040 SMGVDF
Cuota adicional por trabajadores con
SBC superior a tres SMGVDF
110 DE LA DIFERENCIA ENTRE SBC Y 3 SMGVDF
040 de la diferencia entre
SBC y 3 SMGVDF
150 sobre la diferencia de
SBC-tres SMGVDF
107 frac I y II
LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
Prestaciones en dinero
070 DEL SBC
025 del SBC 095 del SBC
147 LSS INVALIDEZ Y VIDA
175 SBC 0625 SBC 2375
168 frac I LSS
RETIRO 2 del SBC 000 2 del SBC
168 frac II LSS
CESANTIA Y VEJEZ
3150 del SBC
1125 del SBC
4275 del SBC
211 LSS GUARDERIAS Y PRESTACIONES
SOCIALES
1 del SBC 000 1 del SBC
242 106-III LSS
SEGUROS DE SALUD
REGIMEN VOLUNTARIO 224 SMG Es cuota anual
Infonavit 29 Linfonavit 5 del SBC 000 5 del SBC
SMGDF =Salario miacutenimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotizacioacuten Tabla 1 Cuotas patronales del IMSS e Infonavit al 2008 Fuente elaboracioacuten propia a partir de httpwwwnotasfiscalescommximsshtml y httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
2 Costos de Servicios Puacuteblicos Un anaacutelisis detallado de los costos de operacioacuten en Ensenada permite ofrecer al
empresario un panorama de los costos que resultan de invertir en el puerto A
continuacioacuten se presenta el costo de las tarifas de agua gas energiacutea y teleacutefono
Concepto Costo (tarifa industrial) Agua
$3541metro cuacutebico
Energiacutea Eleacutectrica- Alta tensioacuten Demanda Facturable Energiacutea Punta Energiacutea SemiPunta Energiacutea Intermedia Energiacutea Base
16633 ($kW) 22858 ($kWh) 14435 ($kWh) 07959 ($kWh) 06759 ($kWh)
Gas LP
979 $kg
Gasolina Premium Magna
839 $litro 673 $litro
Diesel
564 $litro
Teleacutefono Renta baacutesica mensual Servicio medido local Llamada local Larga distancia nacional Larga distancia Estados Unidos Larga distancia Canadaacute
$198 148 091 $min 364 $min 690 $min 938 $min
Internet Contratacioacuten Renta mensual
$192 $384
Tabla 2 Tarifas vigentes de servicios y productos
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de CESPE CFE Distribuidores PEMEX DOF y
COFETEL
Es importante destacar que seguacuten datos preliminares del estudio Communications
Outlook 2007 elaborado por la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo
Econoacutemicos (OCDE) a nivel residencial y comercial Meacutexico se ubica entre las siete
naciones maacutes caras en el ranking de tarifas de telefoniacutea por arriba del costo de la
canasta promedio de la OCDE
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por ejemplo en la tarifa de uso bajo el costo promedio en los 30 paiacuteses que integran
el organismo es de 423 doacutelares al antildeo mientras que en el paiacutes es de 518 doacutelares en el
mismo periodo En la de uso medio el promedio en la OCDE es de 582 doacutelares
anuales y en Meacutexico tiene un costo de 663 doacutelares Ademaacutes el informe actual resalta
que Meacutexico sigue siendo el paiacutes maacutes caro para pequentildeas y medianas empresas
(Pymes) ya que sin considerar impuestos el promedio de la OCDE para ese tipo de
empresas es de 24 mil 139 doacutelares al antildeo mientras que en Meacutexico el costo es de 35 mil
949 (ver tabla 3)
Concepto Meacutexico OCDE
Telefoniacutea uso bajo (doacutelaresantildeo) 518 423
Telefoniacutea uso medio (doacutelares antildeo) 663 582
Telefoniacutea servicio a Pyme (doacutelares antildeo) 35949 24139
Tabla 3 Comparativo de tarifas de servicio de telefoniacutea
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de OCDE 2007
En relacioacuten al costo de la energiacutea eleacutectrica para uso industrial1 los empresarios a
traveacutes del presidente de la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (Concamin) han
denunciado que los costos son elevados y que debido a ello las empresas y el paiacutes
seguiraacuten perdiendo competitividad (Pedrero 2007)
Ademaacutes un estudio realizado por el Instituto Mexicano para la Competitividad (IMCO)
la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (CONCAMIN) y la Caacutemara Nacional de la
Industria de la Transformacioacuten (CANACINTRA) muestra que las decisiones de inversioacuten
de muchas empresas se basan sobre las expectativas de precio de energiacutea y sus
niveles de calidad aspecto que los industriales consideran un problema criacutetico en
Meacutexico y que los situacutean en el lugar maacutes bajo entre los paiacuteses de la OCDE en teacuterminos
de adecuacioacuten y eficiencia energeacutetica (Bazaacuten 2007)
Asimismo Bazaacuten (2007) ilustra que el precio promedio del gas natural en Meacutexico
comparado con paiacuteses productores como Canadaacute Reino Unido y Venezuela fue para
1 Se recomienda para las personas interesadas en el tema revisar el trabajo ldquoLa competitividad de las tarifas del Sector Eleacutectrico en Meacutexicordquo 21 de febrero del 2007 del Instituto Mexicano de la Competitividad
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el periodo 1995ndash2006 23 maacutes caro en Meacutexico en promedio Ademaacutes esta diferencia
se hizo mayor en los uacuteltimos antildeos
En adicioacuten es importante destacar que los precios del paiacutes son altamente volaacutetiles y que
es la Secretariacutea de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico (SHCP) quieacuten determina los precios por
razones recaudatorias Situacioacuten preocupante ya que por ejemplo en el antildeo 2006 el
precio promedio de la electricidad para el sector industrial fue de un 34 mayor que en
Estados Unidos Un dato relevante es que en este mismo sector aumentaron las tarifas
eleacutectricas un 120 de 1999 a 2006 mientras que en Estados Unidos solo aumentaron
en 37 lo que demuestra que en los uacuteltimos antildeos se ha perdido competitividad en
forma acelerada
Igualmente alarmante es el hecho de que las altas tarifas en horario de punta (18 a 21
horas) llegan a ser 46 veces mayores que las del horario base Debido a esta situacioacuten
los industriales tienen que parar sus operaciones durante estas horas pico o bien pagar
las altas tarifas perdiendo competitividad
Figura 2 Anaacutelisis de tendencia en el precio promedio de electricidad
Fuente Tomado de Bazaacuten (2007)
Sin embargo la alarma por los altos costos de electricidad ya no soacutelo es por parte de
los industriales algunos legisladores han iniciado un anaacutelisis del tema especiacuteficamente
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
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httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Entre los documentos revisados estaacuten la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) la
Ley del Seguro Social (LSS) el decreto IMMEX la ley del impuesto empresarial de tasa
uacutenica (LIETU) la Ley de Hacienda del Estado de Baja California la ley del impuesto al
valor agregado (LIVA) asiacute como el diario oficial de la federacioacuten particularmente las
actualizaciones publicadas a las tasas de salario miacutenimo y otros indicadores de tipo
fiscal
Por otra parte la investigacioacuten fue complementada utilizando la teacutecnica de la entrevista
en la modalidad focalizada se entrevistoacute a personal del IMSS del aacuterea de filiaciones y a
profesionales de la contaduriacutea las preguntas se disentildearon previamente a fin de
enfocarlas a puntos especiacuteficos de las leyes que resultan un tanto controversiales y su
claridad es cuestionable
En funcioacuten de los trabajos de Hernaacutendez Sampieri (2000 p 58-70) el tipo de
investigacioacuten utilizado se define como observacional los investigadores se limitan a
describir y medir el fenoacutemeno de estudio Por la evolucioacuten del fenoacutemeno se define
como transversal la investigacioacuten se centro en analizar el nivel o estado de las
variables en un momento dado Tambieacuten es descriptiva en funcioacuten de un grupo de
variables
Resultados 1 Costos Laborales 2008
Seguacuten la clasificacioacuten de la Comisioacuten Nacional de los salarios miacutenimos Ensenada se
ubica en la zona geograacutefica A la cual debe pagar una remuneracioacuten diaria de $5259
pesos para el antildeo 2008 (DOF 2007)
En promedio un obrero de una empresa IMMEX en Ensenada percibe una
remuneracioacuten de dos salarios miacutenimos al diacutea (SEDECO 2007)
Los patrones deben cubrir la seguridad social de sus trabajadores conforme lo estipula
la Ley del Seguro Social (salario integrado) y las modificaciones respectivas publicadas
en el Diario Oficial de la Federacioacuten (DOF) asiacute como tambieacuten las aportaciones al
Infonavit Se trata de caacutelculos diferenciados seguacuten el salario base de cotizacioacuten con el
que cada empleado este registrado ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
con un limite de 25 salarios miacutenimos generales el nivel de riesgo del establecimiento
13
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
laboral y el salario miacutenimo general vigente en el Distrito Federal (zona A) La siguiente
tabla presenta el desglose de las cuotas que se deben cubrir en el presente antildeo
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones al Infonavit
Fundamento Artiacuteculo RAMO OBSERVACIONES CUOTA
PATRONAL CUOTA
TRABAJADOR Total
25 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD (PENSIONADOS
Y SUS BENEFICIARIOS)
Prestaciones en especie
105 del SBC
0375 del SBC
1425
74 LSS RIESGOS DE TRABAJO
Miacutenimo Maacuteximo
050 1500 SBC
000 correspondiente
106 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD Prestaciones en
especie
Cuota fija por todos los trabajadores
2040 SMGVDF
000 hasta tres SMGVDF
2040 SMGVDF
Cuota adicional por trabajadores con
SBC superior a tres SMGVDF
110 DE LA DIFERENCIA ENTRE SBC Y 3 SMGVDF
040 de la diferencia entre
SBC y 3 SMGVDF
150 sobre la diferencia de
SBC-tres SMGVDF
107 frac I y II
LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
Prestaciones en dinero
070 DEL SBC
025 del SBC 095 del SBC
147 LSS INVALIDEZ Y VIDA
175 SBC 0625 SBC 2375
168 frac I LSS
RETIRO 2 del SBC 000 2 del SBC
168 frac II LSS
CESANTIA Y VEJEZ
3150 del SBC
1125 del SBC
4275 del SBC
211 LSS GUARDERIAS Y PRESTACIONES
SOCIALES
1 del SBC 000 1 del SBC
242 106-III LSS
SEGUROS DE SALUD
REGIMEN VOLUNTARIO 224 SMG Es cuota anual
Infonavit 29 Linfonavit 5 del SBC 000 5 del SBC
SMGDF =Salario miacutenimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotizacioacuten Tabla 1 Cuotas patronales del IMSS e Infonavit al 2008 Fuente elaboracioacuten propia a partir de httpwwwnotasfiscalescommximsshtml y httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
14
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
2 Costos de Servicios Puacuteblicos Un anaacutelisis detallado de los costos de operacioacuten en Ensenada permite ofrecer al
empresario un panorama de los costos que resultan de invertir en el puerto A
continuacioacuten se presenta el costo de las tarifas de agua gas energiacutea y teleacutefono
Concepto Costo (tarifa industrial) Agua
$3541metro cuacutebico
Energiacutea Eleacutectrica- Alta tensioacuten Demanda Facturable Energiacutea Punta Energiacutea SemiPunta Energiacutea Intermedia Energiacutea Base
16633 ($kW) 22858 ($kWh) 14435 ($kWh) 07959 ($kWh) 06759 ($kWh)
Gas LP
979 $kg
Gasolina Premium Magna
839 $litro 673 $litro
Diesel
564 $litro
Teleacutefono Renta baacutesica mensual Servicio medido local Llamada local Larga distancia nacional Larga distancia Estados Unidos Larga distancia Canadaacute
$198 148 091 $min 364 $min 690 $min 938 $min
Internet Contratacioacuten Renta mensual
$192 $384
Tabla 2 Tarifas vigentes de servicios y productos
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de CESPE CFE Distribuidores PEMEX DOF y
COFETEL
Es importante destacar que seguacuten datos preliminares del estudio Communications
Outlook 2007 elaborado por la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo
Econoacutemicos (OCDE) a nivel residencial y comercial Meacutexico se ubica entre las siete
naciones maacutes caras en el ranking de tarifas de telefoniacutea por arriba del costo de la
canasta promedio de la OCDE
15
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por ejemplo en la tarifa de uso bajo el costo promedio en los 30 paiacuteses que integran
el organismo es de 423 doacutelares al antildeo mientras que en el paiacutes es de 518 doacutelares en el
mismo periodo En la de uso medio el promedio en la OCDE es de 582 doacutelares
anuales y en Meacutexico tiene un costo de 663 doacutelares Ademaacutes el informe actual resalta
que Meacutexico sigue siendo el paiacutes maacutes caro para pequentildeas y medianas empresas
(Pymes) ya que sin considerar impuestos el promedio de la OCDE para ese tipo de
empresas es de 24 mil 139 doacutelares al antildeo mientras que en Meacutexico el costo es de 35 mil
949 (ver tabla 3)
Concepto Meacutexico OCDE
Telefoniacutea uso bajo (doacutelaresantildeo) 518 423
Telefoniacutea uso medio (doacutelares antildeo) 663 582
Telefoniacutea servicio a Pyme (doacutelares antildeo) 35949 24139
Tabla 3 Comparativo de tarifas de servicio de telefoniacutea
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de OCDE 2007
En relacioacuten al costo de la energiacutea eleacutectrica para uso industrial1 los empresarios a
traveacutes del presidente de la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (Concamin) han
denunciado que los costos son elevados y que debido a ello las empresas y el paiacutes
seguiraacuten perdiendo competitividad (Pedrero 2007)
Ademaacutes un estudio realizado por el Instituto Mexicano para la Competitividad (IMCO)
la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (CONCAMIN) y la Caacutemara Nacional de la
Industria de la Transformacioacuten (CANACINTRA) muestra que las decisiones de inversioacuten
de muchas empresas se basan sobre las expectativas de precio de energiacutea y sus
niveles de calidad aspecto que los industriales consideran un problema criacutetico en
Meacutexico y que los situacutean en el lugar maacutes bajo entre los paiacuteses de la OCDE en teacuterminos
de adecuacioacuten y eficiencia energeacutetica (Bazaacuten 2007)
Asimismo Bazaacuten (2007) ilustra que el precio promedio del gas natural en Meacutexico
comparado con paiacuteses productores como Canadaacute Reino Unido y Venezuela fue para
1 Se recomienda para las personas interesadas en el tema revisar el trabajo ldquoLa competitividad de las tarifas del Sector Eleacutectrico en Meacutexicordquo 21 de febrero del 2007 del Instituto Mexicano de la Competitividad
16
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el periodo 1995ndash2006 23 maacutes caro en Meacutexico en promedio Ademaacutes esta diferencia
se hizo mayor en los uacuteltimos antildeos
En adicioacuten es importante destacar que los precios del paiacutes son altamente volaacutetiles y que
es la Secretariacutea de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico (SHCP) quieacuten determina los precios por
razones recaudatorias Situacioacuten preocupante ya que por ejemplo en el antildeo 2006 el
precio promedio de la electricidad para el sector industrial fue de un 34 mayor que en
Estados Unidos Un dato relevante es que en este mismo sector aumentaron las tarifas
eleacutectricas un 120 de 1999 a 2006 mientras que en Estados Unidos solo aumentaron
en 37 lo que demuestra que en los uacuteltimos antildeos se ha perdido competitividad en
forma acelerada
Igualmente alarmante es el hecho de que las altas tarifas en horario de punta (18 a 21
horas) llegan a ser 46 veces mayores que las del horario base Debido a esta situacioacuten
los industriales tienen que parar sus operaciones durante estas horas pico o bien pagar
las altas tarifas perdiendo competitividad
Figura 2 Anaacutelisis de tendencia en el precio promedio de electricidad
Fuente Tomado de Bazaacuten (2007)
Sin embargo la alarma por los altos costos de electricidad ya no soacutelo es por parte de
los industriales algunos legisladores han iniciado un anaacutelisis del tema especiacuteficamente
17
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
19
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
laboral y el salario miacutenimo general vigente en el Distrito Federal (zona A) La siguiente
tabla presenta el desglose de las cuotas que se deben cubrir en el presente antildeo
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones al Infonavit
Fundamento Artiacuteculo RAMO OBSERVACIONES CUOTA
PATRONAL CUOTA
TRABAJADOR Total
25 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD (PENSIONADOS
Y SUS BENEFICIARIOS)
Prestaciones en especie
105 del SBC
0375 del SBC
1425
74 LSS RIESGOS DE TRABAJO
Miacutenimo Maacuteximo
050 1500 SBC
000 correspondiente
106 LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD Prestaciones en
especie
Cuota fija por todos los trabajadores
2040 SMGVDF
000 hasta tres SMGVDF
2040 SMGVDF
Cuota adicional por trabajadores con
SBC superior a tres SMGVDF
110 DE LA DIFERENCIA ENTRE SBC Y 3 SMGVDF
040 de la diferencia entre
SBC y 3 SMGVDF
150 sobre la diferencia de
SBC-tres SMGVDF
107 frac I y II
LSS ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
Prestaciones en dinero
070 DEL SBC
025 del SBC 095 del SBC
147 LSS INVALIDEZ Y VIDA
175 SBC 0625 SBC 2375
168 frac I LSS
RETIRO 2 del SBC 000 2 del SBC
168 frac II LSS
CESANTIA Y VEJEZ
3150 del SBC
1125 del SBC
4275 del SBC
211 LSS GUARDERIAS Y PRESTACIONES
SOCIALES
1 del SBC 000 1 del SBC
242 106-III LSS
SEGUROS DE SALUD
REGIMEN VOLUNTARIO 224 SMG Es cuota anual
Infonavit 29 Linfonavit 5 del SBC 000 5 del SBC
SMGDF =Salario miacutenimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotizacioacuten Tabla 1 Cuotas patronales del IMSS e Infonavit al 2008 Fuente elaboracioacuten propia a partir de httpwwwnotasfiscalescommximsshtml y httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
14
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
2 Costos de Servicios Puacuteblicos Un anaacutelisis detallado de los costos de operacioacuten en Ensenada permite ofrecer al
empresario un panorama de los costos que resultan de invertir en el puerto A
continuacioacuten se presenta el costo de las tarifas de agua gas energiacutea y teleacutefono
Concepto Costo (tarifa industrial) Agua
$3541metro cuacutebico
Energiacutea Eleacutectrica- Alta tensioacuten Demanda Facturable Energiacutea Punta Energiacutea SemiPunta Energiacutea Intermedia Energiacutea Base
16633 ($kW) 22858 ($kWh) 14435 ($kWh) 07959 ($kWh) 06759 ($kWh)
Gas LP
979 $kg
Gasolina Premium Magna
839 $litro 673 $litro
Diesel
564 $litro
Teleacutefono Renta baacutesica mensual Servicio medido local Llamada local Larga distancia nacional Larga distancia Estados Unidos Larga distancia Canadaacute
$198 148 091 $min 364 $min 690 $min 938 $min
Internet Contratacioacuten Renta mensual
$192 $384
Tabla 2 Tarifas vigentes de servicios y productos
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de CESPE CFE Distribuidores PEMEX DOF y
COFETEL
Es importante destacar que seguacuten datos preliminares del estudio Communications
Outlook 2007 elaborado por la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo
Econoacutemicos (OCDE) a nivel residencial y comercial Meacutexico se ubica entre las siete
naciones maacutes caras en el ranking de tarifas de telefoniacutea por arriba del costo de la
canasta promedio de la OCDE
15
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por ejemplo en la tarifa de uso bajo el costo promedio en los 30 paiacuteses que integran
el organismo es de 423 doacutelares al antildeo mientras que en el paiacutes es de 518 doacutelares en el
mismo periodo En la de uso medio el promedio en la OCDE es de 582 doacutelares
anuales y en Meacutexico tiene un costo de 663 doacutelares Ademaacutes el informe actual resalta
que Meacutexico sigue siendo el paiacutes maacutes caro para pequentildeas y medianas empresas
(Pymes) ya que sin considerar impuestos el promedio de la OCDE para ese tipo de
empresas es de 24 mil 139 doacutelares al antildeo mientras que en Meacutexico el costo es de 35 mil
949 (ver tabla 3)
Concepto Meacutexico OCDE
Telefoniacutea uso bajo (doacutelaresantildeo) 518 423
Telefoniacutea uso medio (doacutelares antildeo) 663 582
Telefoniacutea servicio a Pyme (doacutelares antildeo) 35949 24139
Tabla 3 Comparativo de tarifas de servicio de telefoniacutea
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de OCDE 2007
En relacioacuten al costo de la energiacutea eleacutectrica para uso industrial1 los empresarios a
traveacutes del presidente de la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (Concamin) han
denunciado que los costos son elevados y que debido a ello las empresas y el paiacutes
seguiraacuten perdiendo competitividad (Pedrero 2007)
Ademaacutes un estudio realizado por el Instituto Mexicano para la Competitividad (IMCO)
la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (CONCAMIN) y la Caacutemara Nacional de la
Industria de la Transformacioacuten (CANACINTRA) muestra que las decisiones de inversioacuten
de muchas empresas se basan sobre las expectativas de precio de energiacutea y sus
niveles de calidad aspecto que los industriales consideran un problema criacutetico en
Meacutexico y que los situacutean en el lugar maacutes bajo entre los paiacuteses de la OCDE en teacuterminos
de adecuacioacuten y eficiencia energeacutetica (Bazaacuten 2007)
Asimismo Bazaacuten (2007) ilustra que el precio promedio del gas natural en Meacutexico
comparado con paiacuteses productores como Canadaacute Reino Unido y Venezuela fue para
1 Se recomienda para las personas interesadas en el tema revisar el trabajo ldquoLa competitividad de las tarifas del Sector Eleacutectrico en Meacutexicordquo 21 de febrero del 2007 del Instituto Mexicano de la Competitividad
16
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el periodo 1995ndash2006 23 maacutes caro en Meacutexico en promedio Ademaacutes esta diferencia
se hizo mayor en los uacuteltimos antildeos
En adicioacuten es importante destacar que los precios del paiacutes son altamente volaacutetiles y que
es la Secretariacutea de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico (SHCP) quieacuten determina los precios por
razones recaudatorias Situacioacuten preocupante ya que por ejemplo en el antildeo 2006 el
precio promedio de la electricidad para el sector industrial fue de un 34 mayor que en
Estados Unidos Un dato relevante es que en este mismo sector aumentaron las tarifas
eleacutectricas un 120 de 1999 a 2006 mientras que en Estados Unidos solo aumentaron
en 37 lo que demuestra que en los uacuteltimos antildeos se ha perdido competitividad en
forma acelerada
Igualmente alarmante es el hecho de que las altas tarifas en horario de punta (18 a 21
horas) llegan a ser 46 veces mayores que las del horario base Debido a esta situacioacuten
los industriales tienen que parar sus operaciones durante estas horas pico o bien pagar
las altas tarifas perdiendo competitividad
Figura 2 Anaacutelisis de tendencia en el precio promedio de electricidad
Fuente Tomado de Bazaacuten (2007)
Sin embargo la alarma por los altos costos de electricidad ya no soacutelo es por parte de
los industriales algunos legisladores han iniciado un anaacutelisis del tema especiacuteficamente
17
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
19
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
2 Costos de Servicios Puacuteblicos Un anaacutelisis detallado de los costos de operacioacuten en Ensenada permite ofrecer al
empresario un panorama de los costos que resultan de invertir en el puerto A
continuacioacuten se presenta el costo de las tarifas de agua gas energiacutea y teleacutefono
Concepto Costo (tarifa industrial) Agua
$3541metro cuacutebico
Energiacutea Eleacutectrica- Alta tensioacuten Demanda Facturable Energiacutea Punta Energiacutea SemiPunta Energiacutea Intermedia Energiacutea Base
16633 ($kW) 22858 ($kWh) 14435 ($kWh) 07959 ($kWh) 06759 ($kWh)
Gas LP
979 $kg
Gasolina Premium Magna
839 $litro 673 $litro
Diesel
564 $litro
Teleacutefono Renta baacutesica mensual Servicio medido local Llamada local Larga distancia nacional Larga distancia Estados Unidos Larga distancia Canadaacute
$198 148 091 $min 364 $min 690 $min 938 $min
Internet Contratacioacuten Renta mensual
$192 $384
Tabla 2 Tarifas vigentes de servicios y productos
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de CESPE CFE Distribuidores PEMEX DOF y
COFETEL
Es importante destacar que seguacuten datos preliminares del estudio Communications
Outlook 2007 elaborado por la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo
Econoacutemicos (OCDE) a nivel residencial y comercial Meacutexico se ubica entre las siete
naciones maacutes caras en el ranking de tarifas de telefoniacutea por arriba del costo de la
canasta promedio de la OCDE
15
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por ejemplo en la tarifa de uso bajo el costo promedio en los 30 paiacuteses que integran
el organismo es de 423 doacutelares al antildeo mientras que en el paiacutes es de 518 doacutelares en el
mismo periodo En la de uso medio el promedio en la OCDE es de 582 doacutelares
anuales y en Meacutexico tiene un costo de 663 doacutelares Ademaacutes el informe actual resalta
que Meacutexico sigue siendo el paiacutes maacutes caro para pequentildeas y medianas empresas
(Pymes) ya que sin considerar impuestos el promedio de la OCDE para ese tipo de
empresas es de 24 mil 139 doacutelares al antildeo mientras que en Meacutexico el costo es de 35 mil
949 (ver tabla 3)
Concepto Meacutexico OCDE
Telefoniacutea uso bajo (doacutelaresantildeo) 518 423
Telefoniacutea uso medio (doacutelares antildeo) 663 582
Telefoniacutea servicio a Pyme (doacutelares antildeo) 35949 24139
Tabla 3 Comparativo de tarifas de servicio de telefoniacutea
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de OCDE 2007
En relacioacuten al costo de la energiacutea eleacutectrica para uso industrial1 los empresarios a
traveacutes del presidente de la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (Concamin) han
denunciado que los costos son elevados y que debido a ello las empresas y el paiacutes
seguiraacuten perdiendo competitividad (Pedrero 2007)
Ademaacutes un estudio realizado por el Instituto Mexicano para la Competitividad (IMCO)
la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (CONCAMIN) y la Caacutemara Nacional de la
Industria de la Transformacioacuten (CANACINTRA) muestra que las decisiones de inversioacuten
de muchas empresas se basan sobre las expectativas de precio de energiacutea y sus
niveles de calidad aspecto que los industriales consideran un problema criacutetico en
Meacutexico y que los situacutean en el lugar maacutes bajo entre los paiacuteses de la OCDE en teacuterminos
de adecuacioacuten y eficiencia energeacutetica (Bazaacuten 2007)
Asimismo Bazaacuten (2007) ilustra que el precio promedio del gas natural en Meacutexico
comparado con paiacuteses productores como Canadaacute Reino Unido y Venezuela fue para
1 Se recomienda para las personas interesadas en el tema revisar el trabajo ldquoLa competitividad de las tarifas del Sector Eleacutectrico en Meacutexicordquo 21 de febrero del 2007 del Instituto Mexicano de la Competitividad
16
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el periodo 1995ndash2006 23 maacutes caro en Meacutexico en promedio Ademaacutes esta diferencia
se hizo mayor en los uacuteltimos antildeos
En adicioacuten es importante destacar que los precios del paiacutes son altamente volaacutetiles y que
es la Secretariacutea de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico (SHCP) quieacuten determina los precios por
razones recaudatorias Situacioacuten preocupante ya que por ejemplo en el antildeo 2006 el
precio promedio de la electricidad para el sector industrial fue de un 34 mayor que en
Estados Unidos Un dato relevante es que en este mismo sector aumentaron las tarifas
eleacutectricas un 120 de 1999 a 2006 mientras que en Estados Unidos solo aumentaron
en 37 lo que demuestra que en los uacuteltimos antildeos se ha perdido competitividad en
forma acelerada
Igualmente alarmante es el hecho de que las altas tarifas en horario de punta (18 a 21
horas) llegan a ser 46 veces mayores que las del horario base Debido a esta situacioacuten
los industriales tienen que parar sus operaciones durante estas horas pico o bien pagar
las altas tarifas perdiendo competitividad
Figura 2 Anaacutelisis de tendencia en el precio promedio de electricidad
Fuente Tomado de Bazaacuten (2007)
Sin embargo la alarma por los altos costos de electricidad ya no soacutelo es por parte de
los industriales algunos legisladores han iniciado un anaacutelisis del tema especiacuteficamente
17
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
19
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Por ejemplo en la tarifa de uso bajo el costo promedio en los 30 paiacuteses que integran
el organismo es de 423 doacutelares al antildeo mientras que en el paiacutes es de 518 doacutelares en el
mismo periodo En la de uso medio el promedio en la OCDE es de 582 doacutelares
anuales y en Meacutexico tiene un costo de 663 doacutelares Ademaacutes el informe actual resalta
que Meacutexico sigue siendo el paiacutes maacutes caro para pequentildeas y medianas empresas
(Pymes) ya que sin considerar impuestos el promedio de la OCDE para ese tipo de
empresas es de 24 mil 139 doacutelares al antildeo mientras que en Meacutexico el costo es de 35 mil
949 (ver tabla 3)
Concepto Meacutexico OCDE
Telefoniacutea uso bajo (doacutelaresantildeo) 518 423
Telefoniacutea uso medio (doacutelares antildeo) 663 582
Telefoniacutea servicio a Pyme (doacutelares antildeo) 35949 24139
Tabla 3 Comparativo de tarifas de servicio de telefoniacutea
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de OCDE 2007
En relacioacuten al costo de la energiacutea eleacutectrica para uso industrial1 los empresarios a
traveacutes del presidente de la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (Concamin) han
denunciado que los costos son elevados y que debido a ello las empresas y el paiacutes
seguiraacuten perdiendo competitividad (Pedrero 2007)
Ademaacutes un estudio realizado por el Instituto Mexicano para la Competitividad (IMCO)
la Confederacioacuten de Caacutemaras Industriales (CONCAMIN) y la Caacutemara Nacional de la
Industria de la Transformacioacuten (CANACINTRA) muestra que las decisiones de inversioacuten
de muchas empresas se basan sobre las expectativas de precio de energiacutea y sus
niveles de calidad aspecto que los industriales consideran un problema criacutetico en
Meacutexico y que los situacutean en el lugar maacutes bajo entre los paiacuteses de la OCDE en teacuterminos
de adecuacioacuten y eficiencia energeacutetica (Bazaacuten 2007)
Asimismo Bazaacuten (2007) ilustra que el precio promedio del gas natural en Meacutexico
comparado con paiacuteses productores como Canadaacute Reino Unido y Venezuela fue para
1 Se recomienda para las personas interesadas en el tema revisar el trabajo ldquoLa competitividad de las tarifas del Sector Eleacutectrico en Meacutexicordquo 21 de febrero del 2007 del Instituto Mexicano de la Competitividad
16
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el periodo 1995ndash2006 23 maacutes caro en Meacutexico en promedio Ademaacutes esta diferencia
se hizo mayor en los uacuteltimos antildeos
En adicioacuten es importante destacar que los precios del paiacutes son altamente volaacutetiles y que
es la Secretariacutea de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico (SHCP) quieacuten determina los precios por
razones recaudatorias Situacioacuten preocupante ya que por ejemplo en el antildeo 2006 el
precio promedio de la electricidad para el sector industrial fue de un 34 mayor que en
Estados Unidos Un dato relevante es que en este mismo sector aumentaron las tarifas
eleacutectricas un 120 de 1999 a 2006 mientras que en Estados Unidos solo aumentaron
en 37 lo que demuestra que en los uacuteltimos antildeos se ha perdido competitividad en
forma acelerada
Igualmente alarmante es el hecho de que las altas tarifas en horario de punta (18 a 21
horas) llegan a ser 46 veces mayores que las del horario base Debido a esta situacioacuten
los industriales tienen que parar sus operaciones durante estas horas pico o bien pagar
las altas tarifas perdiendo competitividad
Figura 2 Anaacutelisis de tendencia en el precio promedio de electricidad
Fuente Tomado de Bazaacuten (2007)
Sin embargo la alarma por los altos costos de electricidad ya no soacutelo es por parte de
los industriales algunos legisladores han iniciado un anaacutelisis del tema especiacuteficamente
17
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
19
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
Bibliografiacutea 1 Alfonzo I (1994) Teacutecnicas de investigacioacuten bibliograacutefica Caracas Contexto
Ediciones
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
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httpwwwnotasfiscalescommximsshtml
httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el periodo 1995ndash2006 23 maacutes caro en Meacutexico en promedio Ademaacutes esta diferencia
se hizo mayor en los uacuteltimos antildeos
En adicioacuten es importante destacar que los precios del paiacutes son altamente volaacutetiles y que
es la Secretariacutea de Hacienda y Creacutedito Puacuteblico (SHCP) quieacuten determina los precios por
razones recaudatorias Situacioacuten preocupante ya que por ejemplo en el antildeo 2006 el
precio promedio de la electricidad para el sector industrial fue de un 34 mayor que en
Estados Unidos Un dato relevante es que en este mismo sector aumentaron las tarifas
eleacutectricas un 120 de 1999 a 2006 mientras que en Estados Unidos solo aumentaron
en 37 lo que demuestra que en los uacuteltimos antildeos se ha perdido competitividad en
forma acelerada
Igualmente alarmante es el hecho de que las altas tarifas en horario de punta (18 a 21
horas) llegan a ser 46 veces mayores que las del horario base Debido a esta situacioacuten
los industriales tienen que parar sus operaciones durante estas horas pico o bien pagar
las altas tarifas perdiendo competitividad
Figura 2 Anaacutelisis de tendencia en el precio promedio de electricidad
Fuente Tomado de Bazaacuten (2007)
Sin embargo la alarma por los altos costos de electricidad ya no soacutelo es por parte de
los industriales algunos legisladores han iniciado un anaacutelisis del tema especiacuteficamente
17
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
19
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
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Ediciones
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
el Senador Javier Casteloacute Parada quien presentoacute un punto de acuerdo el pasado 16 de
octubre de 2007 en donde dio a conocer datos interesantes y reveladores destacando
los siguientes
- El costo marginal de las tarifas de alta tensioacuten a largo plazo se estima en 528
doacutelares por Kilowatt hora el precio en horario base es 11 por ciento arriba en
horario intermedio 26 por ciento arriba pero en horas pico el precio de venta es
2464 doacutelares el Kilowatt precio que representa 467 arriba del costo
- Por lo anterior muchas ramas del sector industrial estaacuten fuera de competencia
internacionalmente Por ejemplo la industria del papel tiene tarifas 55 arriba
que sus competidores americanos y la industria textil 78 arriba
- Las distorsiones son enormes sobre todo a nivel de transmisioacuten impactando
severamente la competitividad de las cadenas intensivas en energiacutea eleacutectrica
- Las tarifas deben reducirse ser maacutes justas eficientes y maacutes competitivas
- Por lo anteriormente expuesto y fundado me permito someter a la consideracioacuten
de esta soberaniacutea el siguiente punto de acuerdo
ldquoUacutenico- Se solicita al Ejecutivo Federal gire instrucciones a quienes corresponda 1)
Para iniciar el proceso de reduccioacuten de las tarifas domeacutesticas de las del servicio puacuteblico
y las industriales 2) Para regular las tarifas de transmisioacuten y distribucioacuten de electricidad
y 3) para transparentar la loacutegica con la que se elaboran para que estas respondan a su
costo marginal de largo plazo y no a criterios recaudatoriosrdquo
Este punto de acuerdo representa un avance que un senador haya realizado un
anaacutelisis desglosado del costo es importante pero por el bien del desarrollo econoacutemico
del paiacutes deberiacutean continuar con este tipo de estudios y ser referentes para la toma de
decisiones en relacioacuten a la imposicioacuten de tarifas el gobierno debe dejar atraacutes su funcioacuten
recaudatoria soacutelo para hacerse de recursos es importante que las tarifas de los
servicios puacuteblicos se establezcan en base a un anaacutelisis de costos que si le proporcione
recursos al gobierno pero que no vaya en deterioro de la competitividad de las
empresas y la nacioacuten
Por otra parte en el tema de los petroquiacutemicos la situacioacuten es similar al respecto el
IMCO tiene un anaacutelisis de los precios de los insumos en los que demuestra que los
18
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
19
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
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Ediciones
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27
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consultado en Internet en httpwwwel-universalcommxnotas463230html
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24 ______________ (1982) Estrategia Competitiva Teacutecnicas para el Anaacutelisis de los
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28
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
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29 Sahling Leonard y Finley Thomas (2004) Is Chinas Economic Success a Threat
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30 Samuelson Paul A y Nordhaus William D Economiacutea Decimosexta edicioacuten Ed
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httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
precios de los petroquiacutemicos en Meacutexico son del orden de un 6 maacutes alto que el resto
del mundo
Arrendamiento Muchas de las plantas adheridas al programa INMEX establecidas en Ensenada son de
capital extranjero caracteriacutestica que los lleva a decidir por la alternativa del
arrendamiento de instalaciones ademaacutes de la conveniencia fiscal que ello representa
Para el caso de una empresa mediana que opere en una nave con 2000 metros
cuadrados y cuente con 1200 metros cuadrados de patio para maniobras con todos los
servicios el costo promedio es de $5500 a $6000 doacutelares al mes seguacuten datos de las
inmobiliarias locales
Impuestos Federales Durante maacutes de 40 antildeos de operacioacuten en Meacutexico la Industria Maquiladora ha recibido
por parte del Gobierno Federal una atencioacuten permanente a fin de favorecer el desarrollo
de sus actividades Las poliacuteticas de fomento y operacioacuten permitieron que la industria
maquiladora se convirtiera en el factor maacutes dinaacutemico dentro de la industria nacional
durante los uacuteltimos antildeos
Los impuestos en Meacutexico seguacuten el gobierno son similares a aquellos en los paiacuteses
industrializados Hasta 1994 la praacutectica aceptada era que las maquiladoras realizaran
centros de costos Pero esto cambio en 1995 el precio de transferencia (PT) entre las
partes relacionadas y los establecimientos permanentes (EP) paso a ser una pieza
importante en los impuestos mexicanos y en los tratados internacionales Con las
nuevas reglas las maquiladoras debieron cumplir con las regulaciones de precio de
transferencia (una base gravable del 5 del valor de los activos usados en la
maquiladora)
De acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) en su artiacuteculo diez se
establece que las personas morales deberaacuten calcular el impuesto sobre la renta
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28 La siguiente tabla
muestra algunas de las tasas de ISR que se aplican en distintos paiacuteses Importante
resaltar la tasa que se aplica en Corea con la cual captoacute inversioacuten extranjera que le
19
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
Bibliografiacutea 1 Alfonzo I (1994) Teacutecnicas de investigacioacuten bibliograacutefica Caracas Contexto
Ediciones
2 Atkinson William (2003) Mexico or China Lower costs tip scales toward Far
East Purchasing publicado el 17 de abril de 2003 consultado en Internet en
httpwwwpurchasingcomarticleCA291050html
26
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
3 Baca Urbina Gabriel (1995) Evaluacioacuten de proyectos de inversioacuten tercera
edicioacuten Editorial McGraw Hill p 134-137 Meacutexico
4 Baker amp McKenzie (2005) Workforce cost in Mexico for 2005 Baker amp McKenzie
Abogados SC Mexico consultado en Internet en httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
5 Bazaacuten Navarrete Gerardo (2007) Energeacuteticos y competitividad impactos en la
industria manufacturera Revista Energiacutea a Debate consultado en Internet en
httpwwwenergiaadebatecommxArticulosagosto_2007energeticos_competiti
vidadhtm
6 Casteloacute Parada Javier (2007) Punto de acuerdo para que se reduzcan las tarifas
domeacutesticas e industriales en electricidad Primer periodo ordinario del segundo
antildeo de la LX Legislatura sesioacuten del martes 16 de octubre consultado den
Internet en httpwwwpansenadogobmxdetallephpid=54-465
7 Diario Oficial de la Federacioacuten (2007) Salarios miacutenimos 27 de diciembre
8 Gaither Norman y Frazier Grez Administracioacuten de Produccioacuten y Operaciones
Internacional Thomson Editores octava edicioacuten Meacutexico 2000 p 634-635
9 Greider William (2001) A New Giant Sucking Sound The Nation 13 de diciembre
de 2001 consultado en Internet en
httpwwwthenationcomdoc20011231greider
10 Gruben William C (2004) Have Mexicoacutes maquiladoras bottomed out Southwest
Economy Federal Reserve Bank of Dallas consultado en Internet en
httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
11 Heinz Dieterich Nueva guiacutea para la investigacioacuten cientiacutefica Editorial Planeta
Meacutexico 2004
12 Hendricks David (2004) Maquiladoras Evolve with Mexicorsquos Economic Times
Expansion Management publicado el 5 de febrero consultado en Internet en
httpwwwexpansionmanagementcomsmoarticleviewerdefaultaspcmd=articl
edetailamparticleid=16022ampst=5
13 Hernaacutendez Sampieri Roberto Fernaacutendez Collado Carlos y Baptista Lucio Pilar
Metodologiacutea de la Investigacioacuten tercera edicioacuten Editorial Mcgraw Hill Meacutexico
2003
27
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
14 Horngren Charles T Datar Srikant M y Foster George (2007) Contabilidad de
Costos un enfoque gerencial Deacutecimo segunda edicioacuten Editorial Prentice Hall
Meacutexico p 236-243 336-347
15 Ivancevich John M Lorenzi Peter Skinner Steven J y Crosby Philip B (1997)
Gestioacuten Calidad y Competitividad Editorial Mc Graw Hill Madrid Espantildea
16 Kaufman A M y Rodriacuteguez M E (2001) La escuela y los textos Argentina
Editorial Santillana
17 Ley de Hacienda del Estado de Baja California uacuteltima actualizacioacuten en internet el
5 de junio del 2006 consultada en
httpwwwcongresobcgobmxlegislacionestatalTOMO_IIFiscal__de_Hacienda
_y_PresupueLey_de_Hacienda_del_Estado_de_ley_de_hacienda_del_estado_
de_html
18 Ley del Impuesto Sobre la Renta Uacuteltima reforma publicada en el DOF el primero
de octubre de 2007 consultada en Internet en
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf82pdf
19 Nahmias Steven (1999) Anaacutelisis de la produccioacuten y las operaciones Compantildeiacutea
Editorial Continental Meacutexico p 3-55
20 OCDE (2007) Communications Outlook july consultado en Internet en
httpwwwoecdorgdocument1703343de_2649_201185_38876369_1_1_1_1
00html
21 Palencia Escalante Carlos (2007) Decreto INMEX publicado en CNN Expansioacuten
el 31 de agosto consultado en Internet en
httpwwwcnnexpansioncommanufacturaactualidad20071120decreto-
immex
22 Pedrero Fernando (2007) Llama Concamin eliminar hora pico en costo de
electricidad Seccioacuten de Finanzas Perioacutedico El Universal 23 de noviembre
consultado en Internet en httpwwwel-universalcommxnotas463230html
23 Porter Michael E (1990) The Competitive Advantage of Nations New York
1990
24 ______________ (1982) Estrategia Competitiva Teacutecnicas para el Anaacutelisis de los
Sectores Industriales y de la Competencia CECSA Meacutexico
28
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
29
25 _______________ (1987) Ventaja Competitiva creacioacuten y sostenimiento de un
desempentildeo superior Editorial CECSA Meacutexico p 85-92 62-63
26 Ramiacuterez Padilla David Noel (1990) Contabilidad Administrativa McGraw Hill
Meacutexico
27 Reuters Agencia (2007) Maquiladoras de Mattel trabajan en China publicado el 3
de agosto de 2007 consultado CNN Expansioacuten en Internet en
httpwwwcnnexpansioncomnegocios200783mattel-en-china-opera-
normalmenteview
28 Rye David E El juego empresarial Editorial McGraw Hill Meacutexico 1996 p 139-
140 145-146 255
29 Sahling Leonard y Finley Thomas (2004) Is Chinas Economic Success a Threat
to Mexico ProLogis Research Group consultado en Internet en
httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
30 Samuelson Paul A y Nordhaus William D Economiacutea Decimosexta edicioacuten Ed
McGraw Hill Madrid Espantildea 1999 p 512-513
31 SEDECO (2007) Estatiacutesticas Baacutesicas de Baja California consultado en Internet
httpwwwbajacaliforniagobmxsedecoweb_2005documentosEstadisticas20
Basicaspdf
Paacuteginas de Internet consultadas httpwwweyboletincommxindexphppage=comentariosBFComentario071116_2ampi=
Samppdf=comentariosBFComentario071116_2pdf
httpespanoldoingbusinessorgExploreTopicsPayingTaxes
httpwwwinvestinbajagobmxnegociosimpuestoshtm
httpwwwbajacaliforniagobmxbcfiscalimp_renumeracioneshtml
httpwwwnotasfiscalescommximsshtml
httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
permitieron consolidar su desarrollo la tasa de China es muy atractiva ademaacutes de
muchos otros incentivos que le provee a los grandes corporativos multinacionales a fin
de lograr que inviertan en dicho paiacutes de Ameacuterica Latina Brasil tiene una tasa
competitiva que le permite atraer inversioacuten y mantener su crecimiento econoacutemico
En adicioacuten al ISR las empresas deben pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el
cual se carga a todas las mercanciacuteas en base al precio de venta renta importacioacuten o
exportacioacuten de mercanciacuteas y servicios Las compantildeiacuteas deducen el IVA pagado del IVA
transferido a los consumidores asiacute que solo la diferencia es pagada al gobierno La
tasa que aplica en Ensenada es del 10 en vez del 15 de la ley por considerarse
zona fronteriza
Paiacutes Tasas Maacuteximas ()Corea 183 China 199 Brasil 211 Meacutexico 28Argentina 30 Estados Unidos 33 Singapur 333 Suecia 50 Francia 53
Tabla 4 Tasas de impuestos en distintos paiacuteses
Fuente Elaboracioacuten propia con datos de Banco Mundial y los gobiernos de los paiacuteses
sentildealados
A partir del primero de enero de este 2008 entroacute en vigor la Ley del Impuesto
Empresarial de Tasa Uacutenica (IETU) este nuevo impuesto grava la enajenacioacuten de
bienes la prestacioacuten de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes Para este antildeo la tasa aplicable es del 165 asimismo con este
nuevo impuesto se abroga la ley del impuesto al activo que era del 18 sobre el
promedio de los activos de la empresa
Los contribuyentes podraacuten acreditar por concepto de erogaciones los salarios y
aportaciones de seguridad social la foacutermula a aplicar es la siguiente la cantidad que
resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
efectivamente pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
20
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
Bibliografiacutea 1 Alfonzo I (1994) Teacutecnicas de investigacioacuten bibliograacutefica Caracas Contexto
Ediciones
2 Atkinson William (2003) Mexico or China Lower costs tip scales toward Far
East Purchasing publicado el 17 de abril de 2003 consultado en Internet en
httpwwwpurchasingcomarticleCA291050html
26
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
3 Baca Urbina Gabriel (1995) Evaluacioacuten de proyectos de inversioacuten tercera
edicioacuten Editorial McGraw Hill p 134-137 Meacutexico
4 Baker amp McKenzie (2005) Workforce cost in Mexico for 2005 Baker amp McKenzie
Abogados SC Mexico consultado en Internet en httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
5 Bazaacuten Navarrete Gerardo (2007) Energeacuteticos y competitividad impactos en la
industria manufacturera Revista Energiacutea a Debate consultado en Internet en
httpwwwenergiaadebatecommxArticulosagosto_2007energeticos_competiti
vidadhtm
6 Casteloacute Parada Javier (2007) Punto de acuerdo para que se reduzcan las tarifas
domeacutesticas e industriales en electricidad Primer periodo ordinario del segundo
antildeo de la LX Legislatura sesioacuten del martes 16 de octubre consultado den
Internet en httpwwwpansenadogobmxdetallephpid=54-465
7 Diario Oficial de la Federacioacuten (2007) Salarios miacutenimos 27 de diciembre
8 Gaither Norman y Frazier Grez Administracioacuten de Produccioacuten y Operaciones
Internacional Thomson Editores octava edicioacuten Meacutexico 2000 p 634-635
9 Greider William (2001) A New Giant Sucking Sound The Nation 13 de diciembre
de 2001 consultado en Internet en
httpwwwthenationcomdoc20011231greider
10 Gruben William C (2004) Have Mexicoacutes maquiladoras bottomed out Southwest
Economy Federal Reserve Bank of Dallas consultado en Internet en
httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
11 Heinz Dieterich Nueva guiacutea para la investigacioacuten cientiacutefica Editorial Planeta
Meacutexico 2004
12 Hendricks David (2004) Maquiladoras Evolve with Mexicorsquos Economic Times
Expansion Management publicado el 5 de febrero consultado en Internet en
httpwwwexpansionmanagementcomsmoarticleviewerdefaultaspcmd=articl
edetailamparticleid=16022ampst=5
13 Hernaacutendez Sampieri Roberto Fernaacutendez Collado Carlos y Baptista Lucio Pilar
Metodologiacutea de la Investigacioacuten tercera edicioacuten Editorial Mcgraw Hill Meacutexico
2003
27
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
14 Horngren Charles T Datar Srikant M y Foster George (2007) Contabilidad de
Costos un enfoque gerencial Deacutecimo segunda edicioacuten Editorial Prentice Hall
Meacutexico p 236-243 336-347
15 Ivancevich John M Lorenzi Peter Skinner Steven J y Crosby Philip B (1997)
Gestioacuten Calidad y Competitividad Editorial Mc Graw Hill Madrid Espantildea
16 Kaufman A M y Rodriacuteguez M E (2001) La escuela y los textos Argentina
Editorial Santillana
17 Ley de Hacienda del Estado de Baja California uacuteltima actualizacioacuten en internet el
5 de junio del 2006 consultada en
httpwwwcongresobcgobmxlegislacionestatalTOMO_IIFiscal__de_Hacienda
_y_PresupueLey_de_Hacienda_del_Estado_de_ley_de_hacienda_del_estado_
de_html
18 Ley del Impuesto Sobre la Renta Uacuteltima reforma publicada en el DOF el primero
de octubre de 2007 consultada en Internet en
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf82pdf
19 Nahmias Steven (1999) Anaacutelisis de la produccioacuten y las operaciones Compantildeiacutea
Editorial Continental Meacutexico p 3-55
20 OCDE (2007) Communications Outlook july consultado en Internet en
httpwwwoecdorgdocument1703343de_2649_201185_38876369_1_1_1_1
00html
21 Palencia Escalante Carlos (2007) Decreto INMEX publicado en CNN Expansioacuten
el 31 de agosto consultado en Internet en
httpwwwcnnexpansioncommanufacturaactualidad20071120decreto-
immex
22 Pedrero Fernando (2007) Llama Concamin eliminar hora pico en costo de
electricidad Seccioacuten de Finanzas Perioacutedico El Universal 23 de noviembre
consultado en Internet en httpwwwel-universalcommxnotas463230html
23 Porter Michael E (1990) The Competitive Advantage of Nations New York
1990
24 ______________ (1982) Estrategia Competitiva Teacutecnicas para el Anaacutelisis de los
Sectores Industriales y de la Competencia CECSA Meacutexico
28
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
29
25 _______________ (1987) Ventaja Competitiva creacioacuten y sostenimiento de un
desempentildeo superior Editorial CECSA Meacutexico p 85-92 62-63
26 Ramiacuterez Padilla David Noel (1990) Contabilidad Administrativa McGraw Hill
Meacutexico
27 Reuters Agencia (2007) Maquiladoras de Mattel trabajan en China publicado el 3
de agosto de 2007 consultado CNN Expansioacuten en Internet en
httpwwwcnnexpansioncomnegocios200783mattel-en-china-opera-
normalmenteview
28 Rye David E El juego empresarial Editorial McGraw Hill Meacutexico 1996 p 139-
140 145-146 255
29 Sahling Leonard y Finley Thomas (2004) Is Chinas Economic Success a Threat
to Mexico ProLogis Research Group consultado en Internet en
httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
30 Samuelson Paul A y Nordhaus William D Economiacutea Decimosexta edicioacuten Ed
McGraw Hill Madrid Espantildea 1999 p 512-513
31 SEDECO (2007) Estatiacutesticas Baacutesicas de Baja California consultado en Internet
httpwwwbajacaliforniagobmxsedecoweb_2005documentosEstadisticas20
Basicaspdf
Paacuteginas de Internet consultadas httpwwweyboletincommxindexphppage=comentariosBFComentario071116_2ampi=
Samppdf=comentariosBFComentario071116_2pdf
httpespanoldoingbusinessorgExploreTopicsPayingTaxes
httpwwwinvestinbajagobmxnegociosimpuestoshtm
httpwwwbajacaliforniagobmxbcfiscalimp_renumeracioneshtml
httpwwwnotasfiscalescommximsshtml
httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por salarios por el factor de 0165
Ademaacutes la ley del IETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas sea
mayor a los ingresos gravados los contribuyentes tendraacuten derecho a aplicar contra el
impuesto un creacutedito fiscal el cual se calcularaacute multiplicando la tasa del impuesto por la
diferencia entre las deducciones autorizadas por ley menos los ingresos percibidos en
el ejercicio
El creacutedito fiscal citado se podraacute acreditar por el contribuyente contra el impuesto del
ejercicio asiacute como contra los pagos provisionales en los diez ejercicios siguientes hasta
agotarlo
Los conceptos que se podraacuten acreditar contra el pago provisional del impuesto
empresarial a tasa uacutenica son
bull El creacutedito fiscal sentildealado
bull La cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a cargo del contribuyente y los ingresos gravados por salarios por el factor
de 0165 (en 2008 se aplicaraacute el factor de 0165 en 2009 el factor de 017 y de
2010 en adelante el de 0175)
bull El creacutedito fiscal correspondiente a las inversiones que se hayan adquirido desde
el 1 de enero de 1998 hasta el 31 de diciembre de 2007
bull El pago provisional del ISR propio correspondiente al mismo periodo del pago
provisional del impuesto empresarial a tasa uacutenica hasta por el monto de dicha
diferencia
bull Los pagos provisionales del IETU del mismo ejercicio efectivamente pagados
con anterioridad
De acuerdo con la SHCP el propoacutesito de IETU es otorgar un estiacutemulo fiscal a las
empresas que lleven a cabo operaciones de maquila y determinen sus ingresos con
base en el artiacuteculo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) El beneficio
que plantea consiste en determinar el creacutedito en IETU considerando como base para el
caacutelculo del IETU la misma utilidad fiscal determinada para impuesto sobre la renta
(ISR)
21
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
Bibliografiacutea 1 Alfonzo I (1994) Teacutecnicas de investigacioacuten bibliograacutefica Caracas Contexto
Ediciones
2 Atkinson William (2003) Mexico or China Lower costs tip scales toward Far
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13 Hernaacutendez Sampieri Roberto Fernaacutendez Collado Carlos y Baptista Lucio Pilar
Metodologiacutea de la Investigacioacuten tercera edicioacuten Editorial Mcgraw Hill Meacutexico
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_y_PresupueLey_de_Hacienda_del_Estado_de_ley_de_hacienda_del_estado_
de_html
18 Ley del Impuesto Sobre la Renta Uacuteltima reforma publicada en el DOF el primero
de octubre de 2007 consultada en Internet en
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf82pdf
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20 OCDE (2007) Communications Outlook july consultado en Internet en
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22 Pedrero Fernando (2007) Llama Concamin eliminar hora pico en costo de
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25 _______________ (1987) Ventaja Competitiva creacioacuten y sostenimiento de un
desempentildeo superior Editorial CECSA Meacutexico p 85-92 62-63
26 Ramiacuterez Padilla David Noel (1990) Contabilidad Administrativa McGraw Hill
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27 Reuters Agencia (2007) Maquiladoras de Mattel trabajan en China publicado el 3
de agosto de 2007 consultado CNN Expansioacuten en Internet en
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28 Rye David E El juego empresarial Editorial McGraw Hill Meacutexico 1996 p 139-
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29 Sahling Leonard y Finley Thomas (2004) Is Chinas Economic Success a Threat
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30 Samuelson Paul A y Nordhaus William D Economiacutea Decimosexta edicioacuten Ed
McGraw Hill Madrid Espantildea 1999 p 512-513
31 SEDECO (2007) Estatiacutesticas Baacutesicas de Baja California consultado en Internet
httpwwwbajacaliforniagobmxsedecoweb_2005documentosEstadisticas20
Basicaspdf
Paacuteginas de Internet consultadas httpwwweyboletincommxindexphppage=comentariosBFComentario071116_2ampi=
Samppdf=comentariosBFComentario071116_2pdf
httpespanoldoingbusinessorgExploreTopicsPayingTaxes
httpwwwinvestinbajagobmxnegociosimpuestoshtm
httpwwwbajacaliforniagobmxbcfiscalimp_renumeracioneshtml
httpwwwnotasfiscalescommximsshtml
httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
Con estos cambios fiscales el gobierno pretende que las maquiladoras que han venido
aplicando el Decreto Presidencial del 30 de Octubre de 2003 y que no pagan ISR a la
fecha paguen en 2008 el 165 de su utilidad fiscal de ISR Tambieacuten para aquellas
que al aplicar el Decreto Presidencial les resulte ISR a pagar y este sea inferior a una
tasa efectiva del 165 eacutestas paguen la diferencia Por uacuteltimo para quienes aplican
ldquoSafe Harborrdquo su carga fiscal aumentaraacute ligeramente en un 36 (la tasa efectiva en
ldquoSafe Harborrdquo actualmente es del 129 como resultado de aplicar el Decreto
Presidencial que comparado con el 165 da como resultado un aumento del 36)
Para mayor claridad se presenta el siguiente ejemplo
ISR IETU DECRETO IETU + DECRETO5
Ingresos 1065 1065 1065 1065 Deducciones 1000 300 1000 300 Utilidad 65 765 65 765 Tasa 28 175 175 175 Impuestos 18 134 11 134 Creacuteditos - 105 - 105 Decreto 081 - - 282
Pago 103 294 11 01 1 Decreto Presidencial de octubre 30 de 2003 2 Decreto IETU 5 de noviembre de 2007 (ISR $10 + IETU $29 ndash Decreto $11) 3 ISR propio el efectivamente pagado (despueacutes de aplicar Decreto de octubre 30 de 2003) 4 IETU a cargo despueacutes de aplicar todos los creacuteditos (sueldos IMSS Infonavit ISR) 5 El Decreto IETU del 5 de noviembre de 2007 es la base para calcular el estiacutemulo fiscal Tabla 5 Los impuestos de la maquila
Fuente Boletiacuten fiscal de Ernst amp Young noviembre 16 de 2007
Las maquiladoras deben aplicar la Ley IETU con todos sus efectos de flujo de efectivo
deducciones y creacuteditos e incorporar el estiacutemulo fiscal ($28) La declaracioacuten anual y el
dictamen fiscal seraacuten conforme a la Ley IETU considerando como creacutedito adicional el
estiacutemulo fiscal Resumiendo se tiene un ISR de $10 IETU de $01 que da en total un
impuesto de $11
Es importante destacar que el Decreto de IETU para maquiladoras tiene vigencia 2008-
2011 en consideracioacuten de que el 2011 es la fecha que se tiene establecida para
evaluar la conveniencia de derogar la Ley del Impuesto sobre la Renta
Empero el Decreto es una buena noticia para la industria representa un avance en la
competitividad del sector sin embargo debe revisarse algunos puntos del mismo
22
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
Bibliografiacutea 1 Alfonzo I (1994) Teacutecnicas de investigacioacuten bibliograacutefica Caracas Contexto
Ediciones
2 Atkinson William (2003) Mexico or China Lower costs tip scales toward Far
East Purchasing publicado el 17 de abril de 2003 consultado en Internet en
httpwwwpurchasingcomarticleCA291050html
26
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
3 Baca Urbina Gabriel (1995) Evaluacioacuten de proyectos de inversioacuten tercera
edicioacuten Editorial McGraw Hill p 134-137 Meacutexico
4 Baker amp McKenzie (2005) Workforce cost in Mexico for 2005 Baker amp McKenzie
Abogados SC Mexico consultado en Internet en httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
5 Bazaacuten Navarrete Gerardo (2007) Energeacuteticos y competitividad impactos en la
industria manufacturera Revista Energiacutea a Debate consultado en Internet en
httpwwwenergiaadebatecommxArticulosagosto_2007energeticos_competiti
vidadhtm
6 Casteloacute Parada Javier (2007) Punto de acuerdo para que se reduzcan las tarifas
domeacutesticas e industriales en electricidad Primer periodo ordinario del segundo
antildeo de la LX Legislatura sesioacuten del martes 16 de octubre consultado den
Internet en httpwwwpansenadogobmxdetallephpid=54-465
7 Diario Oficial de la Federacioacuten (2007) Salarios miacutenimos 27 de diciembre
8 Gaither Norman y Frazier Grez Administracioacuten de Produccioacuten y Operaciones
Internacional Thomson Editores octava edicioacuten Meacutexico 2000 p 634-635
9 Greider William (2001) A New Giant Sucking Sound The Nation 13 de diciembre
de 2001 consultado en Internet en
httpwwwthenationcomdoc20011231greider
10 Gruben William C (2004) Have Mexicoacutes maquiladoras bottomed out Southwest
Economy Federal Reserve Bank of Dallas consultado en Internet en
httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
11 Heinz Dieterich Nueva guiacutea para la investigacioacuten cientiacutefica Editorial Planeta
Meacutexico 2004
12 Hendricks David (2004) Maquiladoras Evolve with Mexicorsquos Economic Times
Expansion Management publicado el 5 de febrero consultado en Internet en
httpwwwexpansionmanagementcomsmoarticleviewerdefaultaspcmd=articl
edetailamparticleid=16022ampst=5
13 Hernaacutendez Sampieri Roberto Fernaacutendez Collado Carlos y Baptista Lucio Pilar
Metodologiacutea de la Investigacioacuten tercera edicioacuten Editorial Mcgraw Hill Meacutexico
2003
27
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
14 Horngren Charles T Datar Srikant M y Foster George (2007) Contabilidad de
Costos un enfoque gerencial Deacutecimo segunda edicioacuten Editorial Prentice Hall
Meacutexico p 236-243 336-347
15 Ivancevich John M Lorenzi Peter Skinner Steven J y Crosby Philip B (1997)
Gestioacuten Calidad y Competitividad Editorial Mc Graw Hill Madrid Espantildea
16 Kaufman A M y Rodriacuteguez M E (2001) La escuela y los textos Argentina
Editorial Santillana
17 Ley de Hacienda del Estado de Baja California uacuteltima actualizacioacuten en internet el
5 de junio del 2006 consultada en
httpwwwcongresobcgobmxlegislacionestatalTOMO_IIFiscal__de_Hacienda
_y_PresupueLey_de_Hacienda_del_Estado_de_ley_de_hacienda_del_estado_
de_html
18 Ley del Impuesto Sobre la Renta Uacuteltima reforma publicada en el DOF el primero
de octubre de 2007 consultada en Internet en
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf82pdf
19 Nahmias Steven (1999) Anaacutelisis de la produccioacuten y las operaciones Compantildeiacutea
Editorial Continental Meacutexico p 3-55
20 OCDE (2007) Communications Outlook july consultado en Internet en
httpwwwoecdorgdocument1703343de_2649_201185_38876369_1_1_1_1
00html
21 Palencia Escalante Carlos (2007) Decreto INMEX publicado en CNN Expansioacuten
el 31 de agosto consultado en Internet en
httpwwwcnnexpansioncommanufacturaactualidad20071120decreto-
immex
22 Pedrero Fernando (2007) Llama Concamin eliminar hora pico en costo de
electricidad Seccioacuten de Finanzas Perioacutedico El Universal 23 de noviembre
consultado en Internet en httpwwwel-universalcommxnotas463230html
23 Porter Michael E (1990) The Competitive Advantage of Nations New York
1990
24 ______________ (1982) Estrategia Competitiva Teacutecnicas para el Anaacutelisis de los
Sectores Industriales y de la Competencia CECSA Meacutexico
28
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
29
25 _______________ (1987) Ventaja Competitiva creacioacuten y sostenimiento de un
desempentildeo superior Editorial CECSA Meacutexico p 85-92 62-63
26 Ramiacuterez Padilla David Noel (1990) Contabilidad Administrativa McGraw Hill
Meacutexico
27 Reuters Agencia (2007) Maquiladoras de Mattel trabajan en China publicado el 3
de agosto de 2007 consultado CNN Expansioacuten en Internet en
httpwwwcnnexpansioncomnegocios200783mattel-en-china-opera-
normalmenteview
28 Rye David E El juego empresarial Editorial McGraw Hill Meacutexico 1996 p 139-
140 145-146 255
29 Sahling Leonard y Finley Thomas (2004) Is Chinas Economic Success a Threat
to Mexico ProLogis Research Group consultado en Internet en
httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
30 Samuelson Paul A y Nordhaus William D Economiacutea Decimosexta edicioacuten Ed
McGraw Hill Madrid Espantildea 1999 p 512-513
31 SEDECO (2007) Estatiacutesticas Baacutesicas de Baja California consultado en Internet
httpwwwbajacaliforniagobmxsedecoweb_2005documentosEstadisticas20
Basicaspdf
Paacuteginas de Internet consultadas httpwwweyboletincommxindexphppage=comentariosBFComentario071116_2ampi=
Samppdf=comentariosBFComentario071116_2pdf
httpespanoldoingbusinessorgExploreTopicsPayingTaxes
httpwwwinvestinbajagobmxnegociosimpuestoshtm
httpwwwbajacaliforniagobmxbcfiscalimp_renumeracioneshtml
httpwwwnotasfiscalescommximsshtml
httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
decreto entre ellos Hacer conciencia de que la inversioacuten extranjera requiere de reglas
claras y permanentes no es buena sentildeal que antildeo con antildeo se recurra a ldquoadecuarrdquo el
decreto similar a lo que paso con el decreto maquila Para favorecer el fomento del
desarrollo tecnoloacutegico del paiacutes el IETU debe considerar estiacutemulos fiscales a aquellas
empresas que realicen inversiones en el desarrollo de tecnologiacutea Y seriacutea conveniente
dar un trato equitativo a todos los actores del sector es decir adecuar las facilidades
fiscales del Decreto a las operaciones ldquoShelterrdquo (Ernst amp Young 2007)
Impuestos Estatales Ademaacutes de los impuestos federales en Baja California (B C) se aplican algunos
impuestos estatales por ejemplo la Ley de Hacienda del Estado en su capiacutetulo XV
seccioacuten primera tiacutetulo segundo fundamenta el impuesto sobre noacutemina cuyo objeto es
la realizacioacuten de pagos por concepto de remuneraciones al trabajo personal prestado
dentro del territorio del Estado bajo la direccioacuten o dependencia de un tercero (ver Art
151-13) La tasa es de 207 sobre noacutemina Sin embargo las maquiladoras estaacuten
exentas los primeros 2 antildeos desde su primera exportacioacuten
Para efectos de este impuesto se consideran erogaciones destinadas a remunerar el
trabajo personal subordinado los salarios y demaacutes cantidades que se entreguen al
trabajador como contraprestacioacuten por su trabajo (ver Art 151-18) Asimismo se sentildeala
que para calcular dicho impuesto se toma como base el monto total de los pagos que
se deriven de la prestacioacuten de servicios subordinados mensualmente siempre y cuando
cuenten con maacutes de 25 empleados para los patrones que cuenten con 25 y menos
empleados presentaran su declaracioacuten de manera trimestral La cantidad obtenida se
multiplicaraacute por el 180 de conformidad con la Ley de Ingresos del Estado para 2005
(ver Art 151-14) Adicionado con el 15 para educacioacuten media superior
Como se ha presentado los costos de los servicios baacutesicos para operar una planta
IMMEX mediana en Ensenada BC y en general en Meacutexico son elevados en
comparacioacuten con paiacuteses de Centroameacuterica y Asia
Por ejemplo en relacioacuten al impuesto estatal sobre noacutemina para una empresa IMMEX
con 250 obreros quienes ganan $700 a la semana la empresa debe de pagar al mes un
impuesto sobre noacutemina de $14490 pesos (es importante sentildealar que en la realidad
23
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
Bibliografiacutea 1 Alfonzo I (1994) Teacutecnicas de investigacioacuten bibliograacutefica Caracas Contexto
Ediciones
2 Atkinson William (2003) Mexico or China Lower costs tip scales toward Far
East Purchasing publicado el 17 de abril de 2003 consultado en Internet en
httpwwwpurchasingcomarticleCA291050html
26
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
3 Baca Urbina Gabriel (1995) Evaluacioacuten de proyectos de inversioacuten tercera
edicioacuten Editorial McGraw Hill p 134-137 Meacutexico
4 Baker amp McKenzie (2005) Workforce cost in Mexico for 2005 Baker amp McKenzie
Abogados SC Mexico consultado en Internet en httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
5 Bazaacuten Navarrete Gerardo (2007) Energeacuteticos y competitividad impactos en la
industria manufacturera Revista Energiacutea a Debate consultado en Internet en
httpwwwenergiaadebatecommxArticulosagosto_2007energeticos_competiti
vidadhtm
6 Casteloacute Parada Javier (2007) Punto de acuerdo para que se reduzcan las tarifas
domeacutesticas e industriales en electricidad Primer periodo ordinario del segundo
antildeo de la LX Legislatura sesioacuten del martes 16 de octubre consultado den
Internet en httpwwwpansenadogobmxdetallephpid=54-465
7 Diario Oficial de la Federacioacuten (2007) Salarios miacutenimos 27 de diciembre
8 Gaither Norman y Frazier Grez Administracioacuten de Produccioacuten y Operaciones
Internacional Thomson Editores octava edicioacuten Meacutexico 2000 p 634-635
9 Greider William (2001) A New Giant Sucking Sound The Nation 13 de diciembre
de 2001 consultado en Internet en
httpwwwthenationcomdoc20011231greider
10 Gruben William C (2004) Have Mexicoacutes maquiladoras bottomed out Southwest
Economy Federal Reserve Bank of Dallas consultado en Internet en
httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
11 Heinz Dieterich Nueva guiacutea para la investigacioacuten cientiacutefica Editorial Planeta
Meacutexico 2004
12 Hendricks David (2004) Maquiladoras Evolve with Mexicorsquos Economic Times
Expansion Management publicado el 5 de febrero consultado en Internet en
httpwwwexpansionmanagementcomsmoarticleviewerdefaultaspcmd=articl
edetailamparticleid=16022ampst=5
13 Hernaacutendez Sampieri Roberto Fernaacutendez Collado Carlos y Baptista Lucio Pilar
Metodologiacutea de la Investigacioacuten tercera edicioacuten Editorial Mcgraw Hill Meacutexico
2003
27
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
14 Horngren Charles T Datar Srikant M y Foster George (2007) Contabilidad de
Costos un enfoque gerencial Deacutecimo segunda edicioacuten Editorial Prentice Hall
Meacutexico p 236-243 336-347
15 Ivancevich John M Lorenzi Peter Skinner Steven J y Crosby Philip B (1997)
Gestioacuten Calidad y Competitividad Editorial Mc Graw Hill Madrid Espantildea
16 Kaufman A M y Rodriacuteguez M E (2001) La escuela y los textos Argentina
Editorial Santillana
17 Ley de Hacienda del Estado de Baja California uacuteltima actualizacioacuten en internet el
5 de junio del 2006 consultada en
httpwwwcongresobcgobmxlegislacionestatalTOMO_IIFiscal__de_Hacienda
_y_PresupueLey_de_Hacienda_del_Estado_de_ley_de_hacienda_del_estado_
de_html
18 Ley del Impuesto Sobre la Renta Uacuteltima reforma publicada en el DOF el primero
de octubre de 2007 consultada en Internet en
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf82pdf
19 Nahmias Steven (1999) Anaacutelisis de la produccioacuten y las operaciones Compantildeiacutea
Editorial Continental Meacutexico p 3-55
20 OCDE (2007) Communications Outlook july consultado en Internet en
httpwwwoecdorgdocument1703343de_2649_201185_38876369_1_1_1_1
00html
21 Palencia Escalante Carlos (2007) Decreto INMEX publicado en CNN Expansioacuten
el 31 de agosto consultado en Internet en
httpwwwcnnexpansioncommanufacturaactualidad20071120decreto-
immex
22 Pedrero Fernando (2007) Llama Concamin eliminar hora pico en costo de
electricidad Seccioacuten de Finanzas Perioacutedico El Universal 23 de noviembre
consultado en Internet en httpwwwel-universalcommxnotas463230html
23 Porter Michael E (1990) The Competitive Advantage of Nations New York
1990
24 ______________ (1982) Estrategia Competitiva Teacutecnicas para el Anaacutelisis de los
Sectores Industriales y de la Competencia CECSA Meacutexico
28
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
29
25 _______________ (1987) Ventaja Competitiva creacioacuten y sostenimiento de un
desempentildeo superior Editorial CECSA Meacutexico p 85-92 62-63
26 Ramiacuterez Padilla David Noel (1990) Contabilidad Administrativa McGraw Hill
Meacutexico
27 Reuters Agencia (2007) Maquiladoras de Mattel trabajan en China publicado el 3
de agosto de 2007 consultado CNN Expansioacuten en Internet en
httpwwwcnnexpansioncomnegocios200783mattel-en-china-opera-
normalmenteview
28 Rye David E El juego empresarial Editorial McGraw Hill Meacutexico 1996 p 139-
140 145-146 255
29 Sahling Leonard y Finley Thomas (2004) Is Chinas Economic Success a Threat
to Mexico ProLogis Research Group consultado en Internet en
httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
30 Samuelson Paul A y Nordhaus William D Economiacutea Decimosexta edicioacuten Ed
McGraw Hill Madrid Espantildea 1999 p 512-513
31 SEDECO (2007) Estatiacutesticas Baacutesicas de Baja California consultado en Internet
httpwwwbajacaliforniagobmxsedecoweb_2005documentosEstadisticas20
Basicaspdf
Paacuteginas de Internet consultadas httpwwweyboletincommxindexphppage=comentariosBFComentario071116_2ampi=
Samppdf=comentariosBFComentario071116_2pdf
httpespanoldoingbusinessorgExploreTopicsPayingTaxes
httpwwwinvestinbajagobmxnegociosimpuestoshtm
httpwwwbajacaliforniagobmxbcfiscalimp_renumeracioneshtml
httpwwwnotasfiscalescommximsshtml
httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
faltariacutea agregar las prestaciones mismas que se consideran para el calculo y por ende
este se incrementa) mismo que no pagariacutea de estar localizada en Centroameacuterica o
China
Asimismo se debe hacer mencioacuten de que en Ensenada el agua es escasa se extrae
de pozos y en algunas ocasiones se abastece del acueducto proveniente del Riacuteo
Colorado de ahiacute su costo Al consultar una planta IMMEX de la localidad sobre su
gasto de agua el administrador externo que la empresa utiliza dos viacuteas de
abastecimiento por una parte recibe de la red municipal agua para uso corriente
tambieacuten adquiere agua a traveacutes de pipas para uso en algunas tareas de produccioacuten en
promedio el gasto mensual de agua de la planta asciende a $12000 cuyo uso se limita
a servicios sanitarios y del comedor Mientras el agua utilizada en la produccioacuten le
representa un costo de $18000 al mes
Otro costo importante que impacta las operaciones de las empresas IMMEX es el costo
de la energiacutea eleacutectrica resulta iloacutegico que el precio en Baja California sea un 34
mayor que en California cuando en el Estado se produce la energiacutea eleacutectrica que se
consume en ambas localidades
Concepto Meacutexico China
Jornada de trabajo 8 horas 11 horas
Salario mensual de un obrero 30131 doacutelares 132 doacutelares
ISR 28 199
Tabla 6 Comparativo Meacutexico-China de variables que impactan la operacioacuten de una
planta IMMEX
Fuente Elaboracioacuten propia
En resumen la tabla 6 presenta tres indicadores que impactan en la competitividad de
las plantas IMMEX mexicanas versus las chinas Los operadores chinos laboran tres
horas maacutes por diacutea y perciben soacutelo el 4338 de lo que percibe un obrero mexicano en
adicioacuten el gobierno federal mexicano cobra 81 maacutes impuesto sobre la renta que el
gobierno federal chino
Por lo que una vez identificados los costos de operacioacuten y fiscales seraacute importante en el
futuro cercano realizar un estudio especiacutefico para determinar el costo real de noacutemina y
24
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
Bibliografiacutea 1 Alfonzo I (1994) Teacutecnicas de investigacioacuten bibliograacutefica Caracas Contexto
Ediciones
2 Atkinson William (2003) Mexico or China Lower costs tip scales toward Far
East Purchasing publicado el 17 de abril de 2003 consultado en Internet en
httpwwwpurchasingcomarticleCA291050html
26
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
3 Baca Urbina Gabriel (1995) Evaluacioacuten de proyectos de inversioacuten tercera
edicioacuten Editorial McGraw Hill p 134-137 Meacutexico
4 Baker amp McKenzie (2005) Workforce cost in Mexico for 2005 Baker amp McKenzie
Abogados SC Mexico consultado en Internet en httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
5 Bazaacuten Navarrete Gerardo (2007) Energeacuteticos y competitividad impactos en la
industria manufacturera Revista Energiacutea a Debate consultado en Internet en
httpwwwenergiaadebatecommxArticulosagosto_2007energeticos_competiti
vidadhtm
6 Casteloacute Parada Javier (2007) Punto de acuerdo para que se reduzcan las tarifas
domeacutesticas e industriales en electricidad Primer periodo ordinario del segundo
antildeo de la LX Legislatura sesioacuten del martes 16 de octubre consultado den
Internet en httpwwwpansenadogobmxdetallephpid=54-465
7 Diario Oficial de la Federacioacuten (2007) Salarios miacutenimos 27 de diciembre
8 Gaither Norman y Frazier Grez Administracioacuten de Produccioacuten y Operaciones
Internacional Thomson Editores octava edicioacuten Meacutexico 2000 p 634-635
9 Greider William (2001) A New Giant Sucking Sound The Nation 13 de diciembre
de 2001 consultado en Internet en
httpwwwthenationcomdoc20011231greider
10 Gruben William C (2004) Have Mexicoacutes maquiladoras bottomed out Southwest
Economy Federal Reserve Bank of Dallas consultado en Internet en
httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
11 Heinz Dieterich Nueva guiacutea para la investigacioacuten cientiacutefica Editorial Planeta
Meacutexico 2004
12 Hendricks David (2004) Maquiladoras Evolve with Mexicorsquos Economic Times
Expansion Management publicado el 5 de febrero consultado en Internet en
httpwwwexpansionmanagementcomsmoarticleviewerdefaultaspcmd=articl
edetailamparticleid=16022ampst=5
13 Hernaacutendez Sampieri Roberto Fernaacutendez Collado Carlos y Baptista Lucio Pilar
Metodologiacutea de la Investigacioacuten tercera edicioacuten Editorial Mcgraw Hill Meacutexico
2003
27
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
14 Horngren Charles T Datar Srikant M y Foster George (2007) Contabilidad de
Costos un enfoque gerencial Deacutecimo segunda edicioacuten Editorial Prentice Hall
Meacutexico p 236-243 336-347
15 Ivancevich John M Lorenzi Peter Skinner Steven J y Crosby Philip B (1997)
Gestioacuten Calidad y Competitividad Editorial Mc Graw Hill Madrid Espantildea
16 Kaufman A M y Rodriacuteguez M E (2001) La escuela y los textos Argentina
Editorial Santillana
17 Ley de Hacienda del Estado de Baja California uacuteltima actualizacioacuten en internet el
5 de junio del 2006 consultada en
httpwwwcongresobcgobmxlegislacionestatalTOMO_IIFiscal__de_Hacienda
_y_PresupueLey_de_Hacienda_del_Estado_de_ley_de_hacienda_del_estado_
de_html
18 Ley del Impuesto Sobre la Renta Uacuteltima reforma publicada en el DOF el primero
de octubre de 2007 consultada en Internet en
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf82pdf
19 Nahmias Steven (1999) Anaacutelisis de la produccioacuten y las operaciones Compantildeiacutea
Editorial Continental Meacutexico p 3-55
20 OCDE (2007) Communications Outlook july consultado en Internet en
httpwwwoecdorgdocument1703343de_2649_201185_38876369_1_1_1_1
00html
21 Palencia Escalante Carlos (2007) Decreto INMEX publicado en CNN Expansioacuten
el 31 de agosto consultado en Internet en
httpwwwcnnexpansioncommanufacturaactualidad20071120decreto-
immex
22 Pedrero Fernando (2007) Llama Concamin eliminar hora pico en costo de
electricidad Seccioacuten de Finanzas Perioacutedico El Universal 23 de noviembre
consultado en Internet en httpwwwel-universalcommxnotas463230html
23 Porter Michael E (1990) The Competitive Advantage of Nations New York
1990
24 ______________ (1982) Estrategia Competitiva Teacutecnicas para el Anaacutelisis de los
Sectores Industriales y de la Competencia CECSA Meacutexico
28
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
29
25 _______________ (1987) Ventaja Competitiva creacioacuten y sostenimiento de un
desempentildeo superior Editorial CECSA Meacutexico p 85-92 62-63
26 Ramiacuterez Padilla David Noel (1990) Contabilidad Administrativa McGraw Hill
Meacutexico
27 Reuters Agencia (2007) Maquiladoras de Mattel trabajan en China publicado el 3
de agosto de 2007 consultado CNN Expansioacuten en Internet en
httpwwwcnnexpansioncomnegocios200783mattel-en-china-opera-
normalmenteview
28 Rye David E El juego empresarial Editorial McGraw Hill Meacutexico 1996 p 139-
140 145-146 255
29 Sahling Leonard y Finley Thomas (2004) Is Chinas Economic Success a Threat
to Mexico ProLogis Research Group consultado en Internet en
httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
30 Samuelson Paul A y Nordhaus William D Economiacutea Decimosexta edicioacuten Ed
McGraw Hill Madrid Espantildea 1999 p 512-513
31 SEDECO (2007) Estatiacutesticas Baacutesicas de Baja California consultado en Internet
httpwwwbajacaliforniagobmxsedecoweb_2005documentosEstadisticas20
Basicaspdf
Paacuteginas de Internet consultadas httpwwweyboletincommxindexphppage=comentariosBFComentario071116_2ampi=
Samppdf=comentariosBFComentario071116_2pdf
httpespanoldoingbusinessorgExploreTopicsPayingTaxes
httpwwwinvestinbajagobmxnegociosimpuestoshtm
httpwwwbajacaliforniagobmxbcfiscalimp_renumeracioneshtml
httpwwwnotasfiscalescommximsshtml
httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
fiscal de una empresa mediana IMMEX Actualmente ya se reconoce que Baja
California no puede competir en base a costo para atraer inversioacuten de plantas IMMEX
pero siacute es importante hacer ver a las autoridades de gobierno que los costos que son
de su competencia pueden reducirse a fin de mejorar la competitividad de todas las
empresas medianas
Conclusiones Despueacutes de identificar algunos de los costos que debe erogar una mediana planta
IMMEX en Ensenada BC se reconoce que tiene ciertas desventajas frente a otras
zonas geograacuteficas que tambieacuten compiten por atraer la manufactura de productos para
los grandes corporativos
Principalmente aquellos relacionados con los costos de mano de obra ya que los
salarios se ubican por encima de Centroameacuterica y China ademaacutes de que en Meacutexico se
tiene la carga de seguridad social por obligacioacuten de ley y tanto en Centroameacuterica y
China es opcional
Asimismo es importante destacar el costo de la energiacutea eleacutectrica el cual se ubica un
34 arriba en relacioacuten al costo de California Estados Unidos Tarifa que golpea la
salud econoacutemica de los empresarios mayormente en horas pico de produccioacuten Otro
factor relevante de costo es el servicio de las telecomunicaciones hoy en la era digital
las empresas IMMEX deben mantener comunicacioacuten constante y directa con
proveedores y clientes principalmente pero ello les cuesta 48 maacutes del costo que se
cubre en los paiacuteses miembros de la OCDE ademaacutes de la cuestionada calidad y
oportunidad de los servicios
Sin embargo tambieacuten es preciso sentildealar que muchos de los costos anteriormente
descritos estaacuten fuera del alcance de las plantas IMMEX como son los fiscales
ciertamente el gobierno ha promulgado decretos intentando favorecer su desarrollo
pero eacutestos no proporcionan la ventaja comparativa que demanda la actualidad razoacuten
por la cual las empresas medianas IMMEX no pueden competir en base a costos Para
muestra el ISR actual de 28 es decir 40 maacutes del ISR que se paga en China
En conclusioacuten los costos tanto de operacioacuten como fiscales son una variable de la
ecuacioacuten competitividad que impactan en la eficiencia de las plantas IMMEX
25
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
Bibliografiacutea 1 Alfonzo I (1994) Teacutecnicas de investigacioacuten bibliograacutefica Caracas Contexto
Ediciones
2 Atkinson William (2003) Mexico or China Lower costs tip scales toward Far
East Purchasing publicado el 17 de abril de 2003 consultado en Internet en
httpwwwpurchasingcomarticleCA291050html
26
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
3 Baca Urbina Gabriel (1995) Evaluacioacuten de proyectos de inversioacuten tercera
edicioacuten Editorial McGraw Hill p 134-137 Meacutexico
4 Baker amp McKenzie (2005) Workforce cost in Mexico for 2005 Baker amp McKenzie
Abogados SC Mexico consultado en Internet en httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
5 Bazaacuten Navarrete Gerardo (2007) Energeacuteticos y competitividad impactos en la
industria manufacturera Revista Energiacutea a Debate consultado en Internet en
httpwwwenergiaadebatecommxArticulosagosto_2007energeticos_competiti
vidadhtm
6 Casteloacute Parada Javier (2007) Punto de acuerdo para que se reduzcan las tarifas
domeacutesticas e industriales en electricidad Primer periodo ordinario del segundo
antildeo de la LX Legislatura sesioacuten del martes 16 de octubre consultado den
Internet en httpwwwpansenadogobmxdetallephpid=54-465
7 Diario Oficial de la Federacioacuten (2007) Salarios miacutenimos 27 de diciembre
8 Gaither Norman y Frazier Grez Administracioacuten de Produccioacuten y Operaciones
Internacional Thomson Editores octava edicioacuten Meacutexico 2000 p 634-635
9 Greider William (2001) A New Giant Sucking Sound The Nation 13 de diciembre
de 2001 consultado en Internet en
httpwwwthenationcomdoc20011231greider
10 Gruben William C (2004) Have Mexicoacutes maquiladoras bottomed out Southwest
Economy Federal Reserve Bank of Dallas consultado en Internet en
httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
11 Heinz Dieterich Nueva guiacutea para la investigacioacuten cientiacutefica Editorial Planeta
Meacutexico 2004
12 Hendricks David (2004) Maquiladoras Evolve with Mexicorsquos Economic Times
Expansion Management publicado el 5 de febrero consultado en Internet en
httpwwwexpansionmanagementcomsmoarticleviewerdefaultaspcmd=articl
edetailamparticleid=16022ampst=5
13 Hernaacutendez Sampieri Roberto Fernaacutendez Collado Carlos y Baptista Lucio Pilar
Metodologiacutea de la Investigacioacuten tercera edicioacuten Editorial Mcgraw Hill Meacutexico
2003
27
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
14 Horngren Charles T Datar Srikant M y Foster George (2007) Contabilidad de
Costos un enfoque gerencial Deacutecimo segunda edicioacuten Editorial Prentice Hall
Meacutexico p 236-243 336-347
15 Ivancevich John M Lorenzi Peter Skinner Steven J y Crosby Philip B (1997)
Gestioacuten Calidad y Competitividad Editorial Mc Graw Hill Madrid Espantildea
16 Kaufman A M y Rodriacuteguez M E (2001) La escuela y los textos Argentina
Editorial Santillana
17 Ley de Hacienda del Estado de Baja California uacuteltima actualizacioacuten en internet el
5 de junio del 2006 consultada en
httpwwwcongresobcgobmxlegislacionestatalTOMO_IIFiscal__de_Hacienda
_y_PresupueLey_de_Hacienda_del_Estado_de_ley_de_hacienda_del_estado_
de_html
18 Ley del Impuesto Sobre la Renta Uacuteltima reforma publicada en el DOF el primero
de octubre de 2007 consultada en Internet en
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf82pdf
19 Nahmias Steven (1999) Anaacutelisis de la produccioacuten y las operaciones Compantildeiacutea
Editorial Continental Meacutexico p 3-55
20 OCDE (2007) Communications Outlook july consultado en Internet en
httpwwwoecdorgdocument1703343de_2649_201185_38876369_1_1_1_1
00html
21 Palencia Escalante Carlos (2007) Decreto INMEX publicado en CNN Expansioacuten
el 31 de agosto consultado en Internet en
httpwwwcnnexpansioncommanufacturaactualidad20071120decreto-
immex
22 Pedrero Fernando (2007) Llama Concamin eliminar hora pico en costo de
electricidad Seccioacuten de Finanzas Perioacutedico El Universal 23 de noviembre
consultado en Internet en httpwwwel-universalcommxnotas463230html
23 Porter Michael E (1990) The Competitive Advantage of Nations New York
1990
24 ______________ (1982) Estrategia Competitiva Teacutecnicas para el Anaacutelisis de los
Sectores Industriales y de la Competencia CECSA Meacutexico
28
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
29
25 _______________ (1987) Ventaja Competitiva creacioacuten y sostenimiento de un
desempentildeo superior Editorial CECSA Meacutexico p 85-92 62-63
26 Ramiacuterez Padilla David Noel (1990) Contabilidad Administrativa McGraw Hill
Meacutexico
27 Reuters Agencia (2007) Maquiladoras de Mattel trabajan en China publicado el 3
de agosto de 2007 consultado CNN Expansioacuten en Internet en
httpwwwcnnexpansioncomnegocios200783mattel-en-china-opera-
normalmenteview
28 Rye David E El juego empresarial Editorial McGraw Hill Meacutexico 1996 p 139-
140 145-146 255
29 Sahling Leonard y Finley Thomas (2004) Is Chinas Economic Success a Threat
to Mexico ProLogis Research Group consultado en Internet en
httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
30 Samuelson Paul A y Nordhaus William D Economiacutea Decimosexta edicioacuten Ed
McGraw Hill Madrid Espantildea 1999 p 512-513
31 SEDECO (2007) Estatiacutesticas Baacutesicas de Baja California consultado en Internet
httpwwwbajacaliforniagobmxsedecoweb_2005documentosEstadisticas20
Basicaspdf
Paacuteginas de Internet consultadas httpwwweyboletincommxindexphppage=comentariosBFComentario071116_2ampi=
Samppdf=comentariosBFComentario071116_2pdf
httpespanoldoingbusinessorgExploreTopicsPayingTaxes
httpwwwinvestinbajagobmxnegociosimpuestoshtm
httpwwwbajacaliforniagobmxbcfiscalimp_renumeracioneshtml
httpwwwnotasfiscalescommximsshtml
httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
ensenadenses los empresarios buscan optimizarlos empero muchos de los costos no
son factibles de reducir
De acuerdo con Martha Peak (citada por Ivancevich y otros 1997 p 556) los directivos
de las plantas productivas de la frontera mexicana conocidas como maquiladoras se
han dado cuenta de que el operar con costos bajos es cada diacutea maacutes difiacutecil y no es
garantiacutea suficiente para mantener su nicho competitivo
Recomendaciones Como se ha podido dar seguimiento a lo largo de la ponencia hoy diacutea los costos de
operacioacuten y fiscales que Meacutexico ofrece a la plantas IMMEX han dejado de ser
competitivos la mayoriacutea se ubican muy por arriba de las ofertas de Centroameacuterica y
China Por lo que el modelo actual de competitividad de las plantas IMMEX debe
replantearse y basarse en una combinacioacuten de estrategias de largo plazo que incorpore
innovacioacuten y calidad entre otras variables
Un modelo integral donde el gobierno sea un verdadero impulsor del desarrollo
industrial del paiacutes donde proporcione la infraestructura adecuada y los servicios de
calidad y en precio competitivo acorde a tarifas internacionales asiacute como nuevos
programas con enfoque sisteacutemico y no reduccionista en teacuterminos de ldquofiscalizacioacuten
preferencialrdquo
Ademaacutes es importante hacer maacutes clara la ley a fin de que sea sencilla la determinacioacuten
de los impuestos su caacutelculo y todos los traacutemites relacionados por ejemplo entender la
tabla 1 cuando no se conocen las leyes o no se tiene experiencia en el tema es un
verdadero reto
Bibliografiacutea 1 Alfonzo I (1994) Teacutecnicas de investigacioacuten bibliograacutefica Caracas Contexto
Ediciones
2 Atkinson William (2003) Mexico or China Lower costs tip scales toward Far
East Purchasing publicado el 17 de abril de 2003 consultado en Internet en
httpwwwpurchasingcomarticleCA291050html
26
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
3 Baca Urbina Gabriel (1995) Evaluacioacuten de proyectos de inversioacuten tercera
edicioacuten Editorial McGraw Hill p 134-137 Meacutexico
4 Baker amp McKenzie (2005) Workforce cost in Mexico for 2005 Baker amp McKenzie
Abogados SC Mexico consultado en Internet en httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
5 Bazaacuten Navarrete Gerardo (2007) Energeacuteticos y competitividad impactos en la
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vidadhtm
6 Casteloacute Parada Javier (2007) Punto de acuerdo para que se reduzcan las tarifas
domeacutesticas e industriales en electricidad Primer periodo ordinario del segundo
antildeo de la LX Legislatura sesioacuten del martes 16 de octubre consultado den
Internet en httpwwwpansenadogobmxdetallephpid=54-465
7 Diario Oficial de la Federacioacuten (2007) Salarios miacutenimos 27 de diciembre
8 Gaither Norman y Frazier Grez Administracioacuten de Produccioacuten y Operaciones
Internacional Thomson Editores octava edicioacuten Meacutexico 2000 p 634-635
9 Greider William (2001) A New Giant Sucking Sound The Nation 13 de diciembre
de 2001 consultado en Internet en
httpwwwthenationcomdoc20011231greider
10 Gruben William C (2004) Have Mexicoacutes maquiladoras bottomed out Southwest
Economy Federal Reserve Bank of Dallas consultado en Internet en
httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
11 Heinz Dieterich Nueva guiacutea para la investigacioacuten cientiacutefica Editorial Planeta
Meacutexico 2004
12 Hendricks David (2004) Maquiladoras Evolve with Mexicorsquos Economic Times
Expansion Management publicado el 5 de febrero consultado en Internet en
httpwwwexpansionmanagementcomsmoarticleviewerdefaultaspcmd=articl
edetailamparticleid=16022ampst=5
13 Hernaacutendez Sampieri Roberto Fernaacutendez Collado Carlos y Baptista Lucio Pilar
Metodologiacutea de la Investigacioacuten tercera edicioacuten Editorial Mcgraw Hill Meacutexico
2003
27
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
14 Horngren Charles T Datar Srikant M y Foster George (2007) Contabilidad de
Costos un enfoque gerencial Deacutecimo segunda edicioacuten Editorial Prentice Hall
Meacutexico p 236-243 336-347
15 Ivancevich John M Lorenzi Peter Skinner Steven J y Crosby Philip B (1997)
Gestioacuten Calidad y Competitividad Editorial Mc Graw Hill Madrid Espantildea
16 Kaufman A M y Rodriacuteguez M E (2001) La escuela y los textos Argentina
Editorial Santillana
17 Ley de Hacienda del Estado de Baja California uacuteltima actualizacioacuten en internet el
5 de junio del 2006 consultada en
httpwwwcongresobcgobmxlegislacionestatalTOMO_IIFiscal__de_Hacienda
_y_PresupueLey_de_Hacienda_del_Estado_de_ley_de_hacienda_del_estado_
de_html
18 Ley del Impuesto Sobre la Renta Uacuteltima reforma publicada en el DOF el primero
de octubre de 2007 consultada en Internet en
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf82pdf
19 Nahmias Steven (1999) Anaacutelisis de la produccioacuten y las operaciones Compantildeiacutea
Editorial Continental Meacutexico p 3-55
20 OCDE (2007) Communications Outlook july consultado en Internet en
httpwwwoecdorgdocument1703343de_2649_201185_38876369_1_1_1_1
00html
21 Palencia Escalante Carlos (2007) Decreto INMEX publicado en CNN Expansioacuten
el 31 de agosto consultado en Internet en
httpwwwcnnexpansioncommanufacturaactualidad20071120decreto-
immex
22 Pedrero Fernando (2007) Llama Concamin eliminar hora pico en costo de
electricidad Seccioacuten de Finanzas Perioacutedico El Universal 23 de noviembre
consultado en Internet en httpwwwel-universalcommxnotas463230html
23 Porter Michael E (1990) The Competitive Advantage of Nations New York
1990
24 ______________ (1982) Estrategia Competitiva Teacutecnicas para el Anaacutelisis de los
Sectores Industriales y de la Competencia CECSA Meacutexico
28
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
29
25 _______________ (1987) Ventaja Competitiva creacioacuten y sostenimiento de un
desempentildeo superior Editorial CECSA Meacutexico p 85-92 62-63
26 Ramiacuterez Padilla David Noel (1990) Contabilidad Administrativa McGraw Hill
Meacutexico
27 Reuters Agencia (2007) Maquiladoras de Mattel trabajan en China publicado el 3
de agosto de 2007 consultado CNN Expansioacuten en Internet en
httpwwwcnnexpansioncomnegocios200783mattel-en-china-opera-
normalmenteview
28 Rye David E El juego empresarial Editorial McGraw Hill Meacutexico 1996 p 139-
140 145-146 255
29 Sahling Leonard y Finley Thomas (2004) Is Chinas Economic Success a Threat
to Mexico ProLogis Research Group consultado en Internet en
httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
30 Samuelson Paul A y Nordhaus William D Economiacutea Decimosexta edicioacuten Ed
McGraw Hill Madrid Espantildea 1999 p 512-513
31 SEDECO (2007) Estatiacutesticas Baacutesicas de Baja California consultado en Internet
httpwwwbajacaliforniagobmxsedecoweb_2005documentosEstadisticas20
Basicaspdf
Paacuteginas de Internet consultadas httpwwweyboletincommxindexphppage=comentariosBFComentario071116_2ampi=
Samppdf=comentariosBFComentario071116_2pdf
httpespanoldoingbusinessorgExploreTopicsPayingTaxes
httpwwwinvestinbajagobmxnegociosimpuestoshtm
httpwwwbajacaliforniagobmxbcfiscalimp_renumeracioneshtml
httpwwwnotasfiscalescommximsshtml
httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
3 Baca Urbina Gabriel (1995) Evaluacioacuten de proyectos de inversioacuten tercera
edicioacuten Editorial McGraw Hill p 134-137 Meacutexico
4 Baker amp McKenzie (2005) Workforce cost in Mexico for 2005 Baker amp McKenzie
Abogados SC Mexico consultado en Internet en httpwwwmaquilaportalcompublicnavegarnav48htm
5 Bazaacuten Navarrete Gerardo (2007) Energeacuteticos y competitividad impactos en la
industria manufacturera Revista Energiacutea a Debate consultado en Internet en
httpwwwenergiaadebatecommxArticulosagosto_2007energeticos_competiti
vidadhtm
6 Casteloacute Parada Javier (2007) Punto de acuerdo para que se reduzcan las tarifas
domeacutesticas e industriales en electricidad Primer periodo ordinario del segundo
antildeo de la LX Legislatura sesioacuten del martes 16 de octubre consultado den
Internet en httpwwwpansenadogobmxdetallephpid=54-465
7 Diario Oficial de la Federacioacuten (2007) Salarios miacutenimos 27 de diciembre
8 Gaither Norman y Frazier Grez Administracioacuten de Produccioacuten y Operaciones
Internacional Thomson Editores octava edicioacuten Meacutexico 2000 p 634-635
9 Greider William (2001) A New Giant Sucking Sound The Nation 13 de diciembre
de 2001 consultado en Internet en
httpwwwthenationcomdoc20011231greider
10 Gruben William C (2004) Have Mexicoacutes maquiladoras bottomed out Southwest
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Basicaspdf
Paacuteginas de Internet consultadas httpwwweyboletincommxindexphppage=comentariosBFComentario071116_2ampi=
Samppdf=comentariosBFComentario071116_2pdf
httpespanoldoingbusinessorgExploreTopicsPayingTaxes
httpwwwinvestinbajagobmxnegociosimpuestoshtm
httpwwwbajacaliforniagobmxbcfiscalimp_renumeracioneshtml
httpwwwnotasfiscalescommximsshtml
httpwwwtaxcommxserviciosindicadoresindicadoresCUOTAS20AL20IMSSpdf
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Los costos de operacioacuten en las empresas medianas IMMEX de Ensenada Baja California su reto de competitividad
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