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Comptabilité générale approfondie

LPTCF 2 C CESAG Mars 2010

Auteur : Mamadou Gueye

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Cours de comptabilité approfondie par Mamadou Guèye professeur de TQG à l’ENSETP/UCAD Dakar

Cours de comptabilité financière par Mamadou Guèye professeur de TQG à l’ENSETP de Dakar

LES PRINCIPES COMPTABLES

Le SYSCOA repose sur 9 principes dont les 8 sont unanimement appliqués par les normes internationales. Ce sont :

- La prudence - La permanence des méthodes - La correspondance Bilan de Clôture – Bilan d’Ouverture - La spécialisation des exercices - Le coût historique - La continuité de l’exploitation - La transparence - L’importance significative - La prééminence de la réalité sur l’apparence.

1. Le principe de la prudence :

C’est l’appréciation raisonnable des événements et des opérations à enregistrer au titre de l’exercice. Son but est de permettre d’éviter de transférer dans les exercices à venir des risques nés dans l’exercice et susceptibles d’entraîner des pertes futures. Dans son application toute perte probable doit être enregistrée alors que le gain probable n’est pas à enregistrer. Exemple 1 : Les gains de change probables ne sont pas enregistrés alors que les pertes probables de change sont enregistrées. Exemple 2 : La perte probable sur créance client sera enregistrée. 2. La permanence des méthodes

Le SYSCOA repose sur un certain nombre de règles d’évaluation et de présentation. Pour assurer la comparabilité des états financiers, l’on doit appliquer les mêmes règles d’évaluation et de présentation des états financiers. Des changements dans la législation ou la réglementation comptable qui sont d’origine externe s’imposent à toutes les entreprises et seront permis. Exemple 1 : une entreprise qui utilise la méthode PEPS pour valoriser ses stocks ne doit pas la changer en cours d’exercice. Exemple 2 : le compte de résultat système normal se présente toujours de la même façon quelle que soit la nature de l’entreprise. Les changements d’origine interne décidés par l’Entreprise ne sont permis que s’ils sont justifiés et entraînent des modifications substantielles, des conditions d’activités où la recherche d’une image fidèle améliorée. 3. La correspondance Bilan de Clôture – Bilan d’Ouverture

« Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice précédent ». Article 34 du Règlement Relatif au Droit Comptable. Ce principe admet deux exceptions :

- En cas de changement de la réglementation comptable (par exemple passage du PCS au SYSCOA).

- En cas de correction d’une erreur fondamentale Dans ces deux cas, on peut imputer directement l’incidence de ces changements sur les capitaux propres. 4. La spécialisation des exercices

L’article 59 du règlement stipule « le résultat de chaque exercice est indépendant de celui qui le précède et de celui qui le suit ; pour sa détermination, il convient de lui rattacher et de lui imputer les opérations et événements lui sont propres et ceux-là seulement ».



Exemple 1 : une société achète des fournitures de bureau le 15 novembre N pour 300 000 F. Au 31 décembre N tout n’est pas consommé : il reste en magasin des fournitures évaluées à 100 000 F. Dans le traitement comptable de cette information, les charges sont réduites de 100 000 F ; le compte « charges comptabilisées d’avance » 476 est débité contre le crédit de 605 « Autres achats » 5. Le coût historique

C’est le coût constaté auquel sont enregistrés en unités monétaires courantes, les biens, les créances et les dettes, à leur date d’entrée dans le patrimoine de l’Entreprise. Le coût historique est représenté par le coût réel d’acquisition pour les biens achetés, le coût de production pour les biens fabriqués par l’Entreprise, la valeur actuelle pour les biens acquis à titre gratuit ou par la valeur de celui des clients dont l’estimation est la plus sûre en cas d’échange. Exemple : une entreprise achète un ordinateur 800 000 F, frais d’installation 50 000F. TVA récupérable 18%. Le coût du bien est 850 000 F ; c’est sa valeur d’entrée dans le patrimoine de la société : c’est le coût historique qui ne change pas tant que le bien est utilisé par l’entreprise. Bien sur à la fin de chaque année il est amorti Ce principe admet une exception en cas de réévaluation lorsqu’il y a une tendance inflationniste avérée. 6. La continuité de l’exploitation

« Toute entreprise est considérée comme étant en activité c’est-à-dire devant continuer à fonctionner dans un avenir raisonnable ou prévisible » Article 39 7. La transparence

Elle implique la clarté, la bonne information, la régularité et la sincérité objective de l’Entreprise. Aussi l’entreprise doit :

- se conformer aux règles et procédures du SYSCOA - présenter et communiquer clairement et légalement l’information sans intention de dissimuler

la réalité derrière l’apparence, ne pas dissimuler des résultats positifs pour réduire l’impôt sur les sociétés.

- respecter la règle de non compensation (par exemple les soldes des comptes banques d’une entreprise ne sont pas compensables).

8. L’importance significative

« Tous les événements susceptibles d’influencer les jugements que les destinataires des états financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière est le résultat de l’entreprise sont significatifs ». En application de ce principe, on peut par exemple arrondir les coûts unitaires moyens pondérés pour évaluer les stocks ou regrouper certains postes dans les états financiers. On mentionne certaines informations dans l’Etat annexé. 9. La prééminence de la réalité sur l’apparence

Ce principe donne la priorité à la réalité économique sur l’apparence juridique dans les états financiers. Son application est limitée aux cas suivants :

- Biens acquis dans un contrat de crédit-bail - Effets remis à l’escompte et non échus. - Charges de personnel facturées par d’autres entreprises - Biens détenus avec réserve de propriété - Biens mis à la disposition du concessionnaire par le concédant.



CONCLUSION Le respect de tous ces principes conduit à l’image fidèle qui résulte de l’application de bonne foi des règles et des procédures du SYSCOA en fonction de la connaissance que les responsables des comptes doivent normalement avoir de la réalité et de l’importance des opérations, des événements et des situations. L’image fidèle est un objectif supposé atteint lorsque les comptes sont réguliers et sincères.



DIPLOME SUPERIEUR COMPTABLE SESSION 2004

COMPTABILITE des SOCIETES Durée : 4 heures – Coefficient 2

Cette épreuve comporte quatre dossiers indépendants à traiter obligatoirement. Aucun document n’est autorisé : en annexe figure un extrait du plan comptable

DOSSIER 1 : Cadre conceptuel (noté sur 6 points)

1-1 PRINCIPES COMPTABLES En fonction des principes comptables retenus par le SYSCOA, il vous est demandé de justifier la comptabilisation des événements suivants :

N°

EVENEMENTS

PRINCIPES COMPTABLES EVOQUES ET COMMENTAIRES

1 Un gain de change réel réalisé après la clôture de l’exercice N est intégré dans les états financiers du dit exercice

2 Toutes les pertes probables sont enregistrées alors que seuls les profits réels sont enregistrés

3 Les transactions suivantes sont réalisées auprès du même tiers :

- achat de biens et services - vente de biens et services

4 En cas de doute avoir une appréciation pessimiste des faits et maintenir la méthode d’évaluation déjà utilisée

5 Les opérations non comptabilisées à l’année N par omission deviennent des opérations de l’année suivante

6 Le patrimoine du concessionnaire intègre les biens pris en concession

7 Le bénéfice partiel d’un contrat pluri- exercices est imputé au résultat de chaque exercice d’exécution

8 Une immobilisation non amortissable est réévaluée librement par dérogation



FINANCEMENT DE L’ENTREPRISE PAR UN EMPRUNT ORDINAIRE ASPECTS COMPTABLES

1. Qu’est qu’un emprunt ordinaire ? Pour réaliser leurs objectifs de développement et de croissance les entreprises ont besoin de ressources pour financer leurs investissements. Parmi les possibilités qui s’offrent à elle il y a les emprunts ordinaires. Un emprunt ordinaire est un emprunt réalisé auprès d’une seule banque ou d’un seul organisme. C’est un emprunt qui n’est pas fractionné, c’est un emprunt qui forme un tout d’où le nom d’emprunt indivis. Il est différent d’un emprunt sous forme d’obligations où l’emprunteur s’adresse au public et émet des obligations pour lever une somme d’argent important. 2. Modalités de remboursement On peut avoir plusieurs modalités : - Un emprunt indivis peut être à terme (in fine). Dans ce cas périodiquement l’entreprise paie au

bailleur les intérêts calculés sur la somme empruntée et à terme rembourse la totalité de l’emprunt. Un tel procédé ne nécessite pas des calculs compliqués.

- Un emprunt indivis peut être remboursé par amortissement constant. Dans ce cas périodiquement l’entreprise rembourse une somme fixe et paie les intérêts calculés sur le montant restant dû.

- Un emprunt indivis peut être remboursé par annuité constante. Dans ce cas périodiquement la même somme est versée représentant l’amortissement de la dette et les intérêts.

Les deux dernières modalités nécessitent de construire un plan d’amortissement financier. 3. Comment construire le plan d’amortissement ?

3.1 Remboursement par amortissements constants Soit E le montant de l’emprunt Soit m le montant de l’amortissement c'est-à-dire la fraction du capital qui est remboursée. Soit n le nombre de période Soit t le taux de placement

n

Em

intérêt = dette restante x t

Exemple : Une société emprunte le 1/4/N 20 000 000 remboursable au moyen de 5 annuités. L’amortissement est constant. La 1

ere annuité est payable 1/4/N+1. Le taux d’intérêt est 10 % l’an.

Etablir le plan d’amortissement. m = 20 000 000 / 5 = 4 000 000

N° échéance

Date d’échéance

Intérêt de la période

Amortissement Annuités Dette vivante (1)

0 1 2 3 4 5

1/4/N 1/4/N+1 1/4/N+2 1/4/N+3 1/4/N+4 1/4/N+5

0 2 000 000 1 600 000 1 200 000

800 000 400 000

0 4 000 000 4 000 000 4 000 000 4 000 000 4 000 000

0 6 000 000 5 600 000 5 200 000 4 800 000 4 400 000

20 000 000 16 000 000 12 000 000 8 000 000 4 000 000

0

20 000 000

(1) Dette vivante = dette restante = capital restant dû 3.2 Remboursement par annuités constantes Reprenons le plan avec remboursement par annuités constantes.



Voici quelques règles permettant d’établir le plan d’amortissement:

a = En

t

t

)1(1 a= annuité constante

E = t

ta

n11

E = m1 t

tn

11 m1 = montant du premier amortissement

mk = tmk

11

mk = amortissement de rang k

mk = 1

1 1k

tm

DA = Dettes amorties

DA = mkmmm ................321

DA mk = t

tm

k 1)1(1 Dette vivante = E – DA

Dette vivante = a t

tkn

11

Dette vivante = t

Intérêt

mn = a(1 + t)-1

mn = Dette vivante de rang n= dernier amortissement Dans notre l’annuité constante (a) est obtenue ainsi :

a = 20 000 0005

)1,1(1

1,0 = 5 275 950

On aura le plan d’amortissement suivant :

N° échéance

Date d’échéance


Amortissement Annuité Dette vivante

0 1 2 3 4 5

1/4/N 1/4/N+1 1/4/N+2 1/4/N+3 1/4/N+4 1/4/N+5

0 2 000 000 1 672 405 1 312 050

915 660 479 635

0 3 275 950 3 603 545 3 963 900 4 360 290 4 796 315

0 5 275 950

5 275 950 5 275 950 5 275 950 5 275 950

20 000 000 16 724 050 13 120 505 9 156 605 4 796 315

0

20 000 000

4. Traitement comptable

En considérant le remboursement par annuités constantes et en considérant que l’emprunt soit contracté le 01/04/N, voici le traitement comptable en N et N+1.

Date de mise à disposition des fonds (01/04/N) _______________ ____________

521 162

Banque Emprunts et dettes auprès des EC

20 000 000 20 000 000



Emprunt bancaire

Date de fin d’exercice (31/12/N)

1-4-N 31-12-N 1-4-N+1 9 mois 3 mois

Intérêt couru = 2 000 000 x 9/12 = 1 500 000

______________ 31/12/N______________ 6712

1662 Intérêts des emprunts auprès des Ets Cr. Intérêts courus sur emprunts. Intérêt d’exercice = 2.000.000 x 9/12

1 500 000 1 500 000

Dettes financières au bilan du 31/12/N = 21 500 000 (20 000 000 + 1 500 000) En N+1

Début de l’exercice N+1 (2/01/N+1)

____________ 02/01/N+1________ 1662

6712 Intérêts courus sur emprunt Intérêts des emprunts aup. des EC Pour le solde du compte débité

1 500 000 1 500 000

Dans la balance au 31/01/N+1 le compte 6712 qui est un compte de charge peut avoir un solde créditeur car on n’aura pas encore passé les écritures au 01/04/N+1 N.B. : Le compte 6712 avait été soldé à la fin de l’exercice N, son solde est devenu créditeur. Il reste créditeur jusqu’au 01/04/N+1 date de paiement de la première annuité.

Date de remboursement de la première annuité à la date du 01/04/N+1

_________________ 01/04/N+1_____________ 162 6712

521

Emprunts et dettes auprès des Ets de crédits Intérêts des emprunts aup des E.C Banques Remboursement 1

ère annuité

3 275 950 2 000 000

5 275 950

Date de fin d’exercice N+1

1-4-N+1 31-12-N+1 1-4-N+2 9 mois 3 mois

Intérêt couru = 1 672 405 x 9/12 = 1 254 304

________________31/12/N+1 _____________ 6712

1662

Intérêts des emprunts Intérêts courus sur emprunt Intérêt 1 672 405 x 9/12 = 1 254 304

1 254 304 1 254 304

Incidence dans le compte de résultat de N+1 : présentation du compte 671

671

01/04/N+1 2 000 000 31/04/N+1 1 254 304

1 500 000 01/01/N+1 1 754 304 SD

C’est ce montant qui figure dans le compte de résultat de N+1 et qui représente les frais financiers.



Incidence dans le bilan de N+1

Dettes financières (16)

02/01/N+1 1 500 000 01/04/N+1 3 275 950 SC = 17 978 354

21 500 000 01/01/N+1 1 254 304 31/12/N+1

C’est ce montant qui figure dans le bilan au 31/12/N+1

NB : les années à venir les modalités de l’analyse ne changent pas à savoir :

En début d’année solder les intérêts courus de la période précédente.

A la date d’échéance comptabiliser l’annuité en la décomposant en amortissement et en intérêts (voir plan d’amortissement)

En fin d’année calculer et comptabiliser les intérêts courus.



CONTRAT DE CREDIT-BAIL CHEZ LE PRENEUR

1°/ Principes Le Crédit-Bail « CB » est l’une des applications du principe de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique. Lorsqu’une société souscrit un contrat de crédit-bail, le bien appartient au bailleur et ne pourrait en principe entrer dans le patrimoine du preneur qu’au terme du contrat avec la levée de l’option d’achat. En application des nouvelles dispositions, le SYSCOA prévoit d’enregistrer la valeur du bien comme une acquisition que rien ne distinguera des autres biens de l’entreprise. En revanche la dette correspondante est enregistrée au passif dans les dettes financières. Le bien est alors amorti comme s’il appartenait à la société (amortissement comptable) tandis que la dette correspondante est également amortie (amortissement financier). Périodiquement, la société paie les redevances convenues au bailleur. Ces redevances seront traitées dans un premier temps comme des services extérieurs et seront retraitées par la suite. 2°/ Traitement comptable

Traitement comptable pour le 1er

exercice

On retiendra les points suivants :

1- Signature du contrat de CB D. 24 Matériel……………………………… VE C 173 Dettes de CB…………………. VE

VE = valeur d’entrée = montant de la dette

2- Versement de la première redevance à la signature du contrat D. 623 Redevance de CB…………………. R1 C 521 Banque…………………….. R1 R1 : Montant de la première redevance

3- A la fin du premier exercice, retraitement de la Redevance La redevance est décomposée à la fin de chaque exercice en amortissement financier et en intérêt.Toutefois, le montant de la première redevance est considéré en totalité comme le premier remboursement de la dette c’est-à-dire le premier amortissement financier (m1). 31-12-N D 173 Emprunt CB……………….. m1 = r1

C 623 Redevance de CB…………………... m1 = r1

Dans un deuxième temps, les intérêts courus sont traités ; il s’agit de rattacher à l’exercice, la fraction des intérêts payables dans la deuxième annuité, mais appartenant au premier exercice

Charge d’intérêt de N = Intérêts courus D 672 Intérêt dans loyer de crédit-bail……………. IC1 C 176 Intérêts courus sur dettes de CB………… IC1

IC1 = Intérêts courus de l’année 1 IC1 = I2 (12 – m)/12

I2 = Intérêt de la 2e annuité

m = Nombre de mois qui sépare le début de la l’exercice N à la date de



paiement de la 1ère

redevance si elle est payée annuellement.

4- Constatation de l’amortissement comptable

D 681 Dotation aux amortissements d’exploitation……. a1 C 284 Amortissement du Matériel…………………… a1

a1 = VE x t% x (12 – m) ; 12 t = taux de l’amortissement comptable Conséquences du traitement dans le résultat financier de l’exercice 1

1. Dans le compte de résultat, les charges financières augmentent de IC1 diminuant le résultat financier. Tandis que les amortissements augmentent de a1 diminuant le résultat d’exploitation.

Le total des charges supportées la première année est = IC1 + a1

2. Dans le bilan l’actif se présente ainsi

Actif Montant brut Amortissement Montant net

Matériel

VE

a1

VE - a1

Au passif, les dettes financières se présentent ainsi :

Dettes financières = E – m1 + IC1 m1 = montant du 1er

amortissement E = VE = Emprunt IC1 = Intérêt couru année 1



Traitement comptable année 2

On observera les étapes suivantes :

1. Début exercice 2 La première phase est de solder les intérêts courus à la fin de l’année 1

D 176 Intérêts courus sur dettes de CB…… IC1 C 672 Intérêt des loyers de CB……………… IC1

2. Versement de la deuxième redevance au cours de l’exercice 2

Au moment du paiement de la deuxième redevance on passe l’écriture suivante : D 623 Redevance de CB……… r2 C 521 Banque………………… r2 r2 = r1 (la redevance r est le plus souvent constante)

3. Retraitement comptable à la fin de l’exercice 2

La société doit décomposer la redevance r2 en amortissement et en intérêt. D 173 Emprunt de CB…... m2 = r2 – I2 D 672 Intérêt du loyer de CB……... I2 C 623 Redevance CB……………………………r2 4. Enregistrement des Intérêts courus à la fin de l’année 2 D 672 Intérêt du loyer de CB…….. IC2 C 176 Intérêts courus………….. IC2

IC2 = Intérêts courus de l’année 2 IC2 = I3 (12 – m)/12

4. Constatation des amortissements

D 681 Dotations aux amortissements d’exploitation……… a2 C 284 Amortissement du Matériel……………………… a2

Conséquences du traitement dans le résultat financier de l’exercice 2

Dans le compte résultat de l’exercice 2, les charges financières augmentent de I2 + IC2 - IC1 Le résultat d’exploitation est diminué de a2 représentant la dotation de l’exercice.

Dans le bilan, l’actif se présente comme suit :

Actif Montant brut amortissement Montant net

Matériel VE a 1 + a2 VE - (a1 + a2)

Au passif les dettes financières seront calculées ainsi :

Dettes financières = E - m1 + IC1 - IC1 - m2 + IC2

a2 = VE x t%



17

m1 IC1 m2

E IC1 IC2

Solde du compte 17 = E – (m1 + m2) + IC2

Amortissements financiers

NB : les années qui suivent le traitement comptable ne présente aucune particularité. Le même traitement que l’année 2 sera opéré. C’est seulement à la dernière année qu’on observe une particularité dans le traitement comptable.

Traitement comptable dernière année

Il faut distinguer deux cas :

- Le cas où l’option est levée c’est-à-dire que la société achète le matériel en payant le prix convenu après le versement de la dernière redevance.

- Le cas où l’option n’est pas levée c’est-à-dire que la société n’achète pas le bien et le retourne à son propriétaire.

Dans le 1

er cas : On ne constate pas l’entrée du bien dans le patrimoine (puisque c’est déjà fait).

Cette hypothèse de levée de l’option était implicite. C’est ce qui a entraîné toutes les écritures déjà passées. Par ailleurs le prix de la levée de l’option est tellement incitatif que la société a toujours intérêt à lever l’option en achetant le bien. L’écriture suivante doit être alors constatée. D 173 Dette de CB…………. …………Montant de la dette restante D 672 intérêt dans loyer de CB………Intérêt C 521 Banques………………… Prix de levée de l’option Le compte 173 est ainsi soldé et l’état annexé fait disparaître les mentions portant sur le crédit-bail. Dans le 2

ème cas :

On fait comme s’il s’agissait d’une cession avec comme prix de cession le montant de la dette restante. Aussi devrait constater la sortie de l’immobilisation, le solde des amortissements et l’annulation de la dette restante. On aurait les écritures suivantes :

1- D 681…………….. Dotation complémentaire C 284…………………………… DC 2- La sortie de l’immobilisation D 812 Valeur comptable des cessions d’immo……. VO C 24 Matériel …………………………………..VO 3- Solde des amortissements

D 284 Amortissement du matériel……………….. A

C 812 Valeur comptable des cessions d’immo …… A 4- Annulation de la dette D 173 Emprunt CB………………. Dette restante C 822 Produits des cessions d’immob. Corpor. Dette restante

Application :



La société XADIJA.SA spécialisée dans la fabrication de matériels agricoles souscrit un contrat de CB pour acquérir un matériel industriel utilisable pendant 6 ans 8 mois (DUP). Le prix indiqué dans le contrat est de 100 000 000 F. Le contrat porte sur une durée de 5 ans avec le paiement d’une redevance annuelle d’un montant de 26 969 107 F. La première redevance est payable à la conclusion du contrat soit le 1

er Mars N.

A l’issue de la 5e année la société aurait la possibilité d’acheter le matériel pour 8 000 000 F (prix

de levée de l’option). Travail demandé :

1) Etablir le tableau d’amortissement comptable du matériel (système linéaire) 2) Etablir le tableau d’amortissement financier de la dette de crédit-bail.

3) Passer toutes les écritures nécessaires (année N, N + 1, N + 2) en indiquant à la fin de

chaque année les incidences sur le compte de résultat et le bilan.

4) Passer les écritures nécessaires de l’année N + 5 (année de levée de l’option en envisageant le cas de levée de l’option et le cas de non levée de l’option).

SOLUTION :

1. Plan d’amortissement du matériel

PLAN D’AMORTISSEMENT Nature : Matériel Industriel Système : linéaire Valeur d’entrée : 100 000 000 DUP : 6 ans 8 mois Date d’acquisition 1-3-N Taux : 15%

Année Calculs Amortissement Amort.cumulé V.N.C.

N 100 000 000 x 15 % x 10/12 12 500 000 12 500 000 87 500 000

N+1 100 000 000 x 15 % 15 000 000 27 500 000 72 500 000

N+2 100 000 000 x 15 % 15 000 000 42 500 000 57 500 000

N+3 100 000 000 x 15 % 15 000 000 57 500 000 42 500 000

N+4 100 000 000 x 15 % 15 000 000 72 500 000 27 500 000

N+5 100 000 000 x 15 % 15 000 000 87 500 000 12 500 000

N+6 100 000 000 x 15 % x 10/12 12 500 000 100 000 000 0

2. Plan d’amortissement financier de la dette de Crédit-Bail

Recherche du taux équivalent de l’Emprunt (E) On établit le graphique suivant pour y voir plus clair. On pose :

E = 5

4

)1(')1(1

tat

taa a = montant de la redevance

a’ = prix de levée de l’option Dans notre cas E= 100 000 000 a= 26 969 107 a’= 8 000 000



On aura l’équation suivante à résoudre pour déterminer t

100 000 000 = 26 969 107 + 26 969 107 5

4

)1(0000008)1(1

tt

t

100 000 000 – 26 969 107 = 26 969 107 t

t 4)1(1 + 8 000 000 (1+t)

-5

73 030 893 = 26 969 107 t

t 4)1(1 + 8 000 000 (1+t)

-5

A ce stade on procède alors par essai pour trouver t. Il s’agit de prendre un taux donné de calculer le deuxième membre de l’équation. Le but est d’obtenir deux valeurs de t qui encadre l’équation. Plus les valeurs de t sont proches plus on a de précision. Après avoir trouvé deux valeurs de t, on procède par interpolation linéaire.

Par exemple pour t = 15 % E = 107 942 738 100 000 000

Pour t = 18% E = 103 024 545 100 000 000

Pour t = 22% E= 97 180 358 100 000 000 On voit que t est compris entre 18% et 22%. On pratique l’interpolation comme suit :

t = 18 % 103 024 545

t = ? 100 000 000 t = 22 % 97 180 358

t = 0, 18 + 545.014.103358.180.97

545.014.103000.000.10018,022,0 = 0, 200668

N.B. : Quand les redevances ne sont pas constantes, ça ne change rien au problème. On utilisera toujours la méthode de la recherche par essai. On obtient le plan d’amortissement suivant :

N° échéance

Date d’échéance

Dette vivante en début


Amortissement Annuité

0 1 2 3 4 5

1/3/N 1/3/N+1 1/3/N+2 1/3/N+3 1/3/N+4 1/3/N+5

100 000 000 73 030 893 60 667 965 45 832 451 28 029 834 6 666 694

0 14 606 179 12 133 593 9 166 490 5 605 967 1 333 306

26 969 107 12 362 928 14 835 514 17 802 617 21 363 140 6 666 694

26 969 107 26 969 107 26 969 107 26 969 107 26 969 107 8 000 000

100 000 000

3. Ecritures année N

____________ 1-3-N ____________ 241

623

173

173

521

623

Matériel et Outillage Emprunt équivalent de CB Contrat de CB (acquisition d’un matériel) ----------------------- d° -------------------- Redevance de CB Banque (Règlement de la 1

ère Redevance)

---------------------31-12-N --------------- Emprunt équivalent de CB Redevance de CB (Solde du compte crédité) ----------------------- d°---------------------

100 000 000

26 969 107

26 969 107

100 000 000

26 969 107

26 969 107

Taux = 20 %



672

681

176

2841

Intérêts du loyer de CB Intérêt courus

IC =14 606 179 x(12-2) /12

------------------------ d°-------------------- Dotation Amortissements d’expl. Amort. Matériel et Outillage (Dotation de l’exercice)

12 171 816

12 500 000

12 171 816

12 500 000

Conséquences sur les Etats Financiers de l’année N

Compte de résultat

Total charges = 12 171 816 + 12 500 000 = 24 671 816 Charges financières charges d’exploitation

Dans le bilan

- Actif

Actif Montant brut Amort. Montant net

Matériel et Outillage

100 000 000

12 500 000

87 500 000

- Passif

Dettes financières = …………………………. 85 202 709 (100 000 000 – 26 969 107 + 12 171 816)

3.2. Ecritures ANNEE N+1

__________ 1-1-N+1 ____________ 176

623

672 173

672

681

672

521

623

176

2841

Intérêts courus Intérêts de loyer de CB (Solde du compte 176) -------------------1-3-N+1----------------- Redevance de CB Banque (Règlement de la 2

e redevance)

-------------------31-12-N+1-------------- Intérêts du loyer de C.Bail Emprunt de CB Redevance de CB (Retraitement de la redevance) ---------------------- d° --------------------- Intérêts de loyer de CB Intérêts courus

12

10593.133.12 xIC

---------------------- d°---------------------- Dotation aux amort. d’exploitation Amort. du Matériel & Outillage (Dotation de l’exercice)

12 171 816

26 969 107

14 606 179 12 362 928

10 111 327

15 000 000

12 171 816

26 969 107

26 969 107

10 111 327

15 000 000



Incidences dans les Etats financiers de l’année 2

Dans le compte de résultat

Charge d’exploitation………. Charges financières……….. Charges Totales

15 000 000 12 545 690

27 545 690 Les charges financières de l’exercice ont calculées comme suit :

672

31/12/N+1 14 606 179 31/12/N+1 10 111 327

12 171 816 1/1/N+1 12 545 690 sd

Pour le bilan N+1

Actif

Actif Montant brut Amort. Montant net

Matériel et Outillage

100 000 000

27 500 000

72 500 000

Passif

Dettes financières = (85 202 709 – 12 171 816 – 12 369 928 + 10 111 327) = 70 772 202 17

1/1/N+1 12 171 816 31/12/N+1 12 362 928

SC70 772 202

85 202 709 1/1/N+1 10 111 327 31/1/N+1

Ecritures de la dernière année N+5

Levée de l’option __________ 1-3-N+5 ____________

623

173 672

521

623

Redevance de CB Banque ---------------------- d°---------------------- Emprunt équivalent de CB Intérêt dans loyer de CB Redevance de Crédit-Bail

8 000 000

6 666 694 1 333 306

8 000 000

8 000 000

Hypothèse de non levée de l’option

__________ 1-3-N+5 ____________

681

812

2841

Dotation Amort. d’exploitation Amort. Matériel & Outil. Dotation compl. (15 000 000 x 2/12) ------------------------ d°-------------------- Valeur Comptable des cess° d’Im.

2 500 000

100 000 000

2 500 000



2841

173

241

812

822

Matériel & Outillage (Sortie) ------------------------ d°-------------------- Amort. du Matériel & Outillage V.C. des cessions d’immob. (Solde d’amortissement) ------------------------ d°-------------------- Emprunt de CB Pdt de cession d’immob. (Pour solde du compte débité)

75 000 000

6 666 694

100 000 000

75 000 000

6 666 694

N.B. : Il existe deux cas de non traitement de Crédit-Bail

1- Cas des contrats de faible valeur : C’est lorsque la valeur du contrat ne dépasse pas 5 % du total brut des immobilisations. Dans ce cas le montant de la redevance est une charge à enregistrer au débit du compte 623.

2- Cas où les risques attachés à la propriété ne sont pas transférés au Preneur : Dans le cas où l’entreprise n’a pas l’intention dès le départ de lever l’option, on peut traiter le contrat comme indiqué plus haut. NB : Il faut noter que lorsqu’une entreprise utilise plusieurs petits contrats de crédit-bail représentant au total 20 % des immobilisations, un retraitement simplifié s’impose. Le montant de la redevance totale est retraité en amortissement et en Intérêt. On calcule alors un rapport k avec :

k = contratsdeséchéancesdesTotal

contratsdesInitialeValeur

Montant de la dotation aux amortissements = Redevance x k

Montant des Intérêts = Redevance x (1 – k) Application : Ainsi, si le montant de la Redevance est de 10 000 000 k = 0, 4 Dotation = 10 000 000 x 0, 4 = 4 000 000 Intérêt = 10 000 000 x (1 – 0, 4) = 6 000 000

Ecritures en fin d’année

D 681 Dotation aux amortissement d’exploitation….. 4 000 000 D 672 Intérêt dans loyer de CB……………………….. 6 000 000

C 623 Redevance de CB…………………… 10 000 000



CHAPITRE 2: FINANCEMENT DE L’ENTREPRISE PAR UN EMPRUNT OBLIGATAIRE

1- QU’EST QU’UN EMPRUNT OBLIGATAIRE ? L’emprunt obligataire est un emprunt fractionné sous forme d’obligations de même valeur nominale. Il réunit donc plusieurs prêteurs appelés obligataires. L’obligataire détient ainsi un titre de créance émis par une société, une collectivité locale ou un Etat. En général l’emprunt obligataire est un montant élevé et s’adresse au public. Cependant la société qui émet l’emprunt doit avoir au moins 2 ans d’existence et son capital doit être entièrement libéré. L’emprunt doit être agréé par l’autorité publique et respecter les formalités de publicité. L’emprunteur s’engage à rembourser à une date donnée quel que soit son résultat (bénéfice ou perte). Le placement est donc plus sûr car l’obligataire est certain de récupérer sa mise et ses intérêts sans courir beaucoup de risque si ce n’est la faillite de l’emprunteur ou alors une variation en baisse des taux d’intérêts sur le marché financier. 2- COMMENT CONSTRUIRE LE PLAN D’AMORTISSEMENT ?

2-1- Modalités de remboursement : L’emprunt obligataire peut être remboursé selon plusieurs modalités

Remboursement par annuités constantes Le montant de l’annuité comprenant l’amortissement et les intérêts est sensiblement le même à l’issue de chaque période. Par conséquent le nombre d’obligations amorties à la fin de chaque période n’est pas le même.

Remboursement par amortissements constants : La valeur de chaque amortissement ne change pas, le nombre d’obligations remboursées étant le même. Les intérêts sont calculés sur le nombre d’obligations restantes. Par conséquent l’annuité change.

Remboursement en bloc Aujourd’hui de plus en plus cette modalité est appliquée. Il s’agit chaque année de verser les intérêts (coupon) et d’attendre la fin de l’emprunt pour rembourser toutes les obligations émises d’un seul coup.

2-2- Termes utilisés : Certains termes sont beaucoup utilisés. Il convient d’en donner la signification.

Souscription : C’est l’engagement des obligataires à acquérir un certain nombre d’obligations. L’emprunt peut être totalement couverte ou partiellement couverte.

Valeur nominale (C): C’est la valeur attribuée à l’obligation

Nombre d’obligations (N) : C’est l’ensemble des obligations émises et qui doivent être remboursées.

Prix d’émission (E) : C’est le montant versé par l’obligataire pour obtenir une obligation. C’est le prix d’une obligation. Il peut être égal à la valeur nominale (E = C) : on parle d’émission au pair. Il peut être inférieur à la valeur nominale (E < C) ou au dessus du pair c’est-à-dire supérieur à la valeur nominale (E > C).

Prime d’émission : C’est la différence entre le prix d’émission et la valeur nominale si E < C

Prix de remboursement : C’est le montant versé à l’obligataire à l’occasion du remboursement(R). Ce montant est soit égal à l’obligation, soit supérieur à l’obligation.



Prime de remboursement : C’est la différence entre le prix de remboursement (R) et la valeur nominale si R > C

Double prime si R > C > E. Dans ce cas prime = R – E. La double prime correspond à une prime d’émission à laquelle s’ajoute une prime de remboursement.

Coupon : C’est l’intérêt versé pour chaque obligation. Il se calcule ainsi : C = C x t%

Taux facial ou taux nominal : C’est avec ce taux qu’on calcule les intérêts.

Date de jouissance : c’est la date de départ du décompte des intérêts.

Durée de l’emprunt : c’est le nombre d’années à l’issue duquel l’emprunt est amorti ou remboursé.

2-3- Tableau d’amortissement financier

Annuités constantes : Dans un emprunt indivis l’annuité est obtenue ainsi :

a = n

t

tE

)1(1

Pour un emprunt obligataire E = NC d’où a =n

t

tNC

)1(1

E = montant de l’emprunt obligataire

N = nombre d’obligations

C = valeur nominale

Illustration

Une société veut emprunter 100 000 000 F en émettant 2.000 obligations de valeur nominale 50 000

F. Taux de l’emprunt 10 %. L’emprunt est remboursable au moyen de 5 annuités constantes. Date de

l’emprunt 1/3/N. Construire le plan d’amortissement financier.

Solution :

Annuité constante = 2.000 x 50 000 5

1,11

1,0 = 26 379 748

1ère

année

Coupon = 50 000 x 10 % = 5 000

Intérêt de la 1ère

année = 5 000 x 2 000 = 10 000 000

Amortissement théorique = 26 379 748 – 10 000 000 = 16 379 748

Nombre d’obligations à amortir = 16 379 748 / 50 000 = 327, 59 ≈ 328

Amortissement réel = 50 000 x 328 = 16 400 000

2ème

année

Nombre d’obligations restantes = 2.000 – 328 = 1 672

Intérêt de la 2ème

année = 5 000 x 1 672 = 8 360 000


Nombre d’obligations à amortir = 18 019 748 / 50 000 = 360, 39 ≈ 360

Amortissement réel = 50 000 x 360 = 18 000 000



3ème

année

Nombre d’amortissements restants = 1 672 – 360 = 1.312

Intérêt de la 3ème

année : 5 000 x 1312 = 6 560 000


Nombre d’obligations à amortir = 19 819 748/50 000 = 396, 39 ≈ 396

Amortissement réel = 396 x 50 000 = 19 800 000

Les mêmes calculs seront effectués année 4 et année 5. On aura le tableau suivant :

N° Echéance

Date d’échéance

Nombre d’obligations

à amortir



restantes

Amortissement Annuités

0

1

2

3

4

5

01/03/N+1

01/03/N+2

01/03/N+3

01/03/N+4

01/03/N+5

01/03/N+6

0

328

361

396

436

480

0

10 000 000

8 360 000

6 560 000

4 580 000

2 400 000

2 000

1 672

1 312

916

480

0

0

16 400 000

18 000 000

19 800 000

21 800 000

24 000 000

0

26 400 000

26 360 000

26 360 000

26 380 000

26 400 000

La valeur de remboursement R peut être supérieure à la valeur nominale C. Dans ce cas, il y a lieu de

calculer le taux d’intérêt réel t’ R

Ctt '

Le plan d’amortissement sera construit, au début, avec une valeur égale à N x R. L’annuité est obtenue alors ainsi :

Annuité constante : NR x n

t

t

)'1(1

'

Construire le plan d’amortissement avec une valeur de remboursement égale à 50 500.

Coupon = 50 000 x 10 % = 5 000

Taux d’intérêt réel = 50050

0005 = 9, 9 %

Valeur à rembourser = 100 000 000 5

)099,01(1

099,0 = 26 575 514, 62

N° Echéance

Date d’échéance

Nombre obligations à

amortir


Nombre obligations restantes


0

1

2

3

4

5

01/03/N+1

01/03/N+2

01/03/N+3

01/03/N+4

01/03/N+5

01/03/N+5

0

328

361

396

436

479

0

9 999 000

8 359 164

6 554 345

4 574 543

2 394 761

2.000

1.672

1.311

915

479

0

0

16 564 000

18 230 500

19 998 000

22 018 000

24 199 500

0

26 563 000

26 589 664

26 552 345

26 592 543

26 534 261



Amortissements constants : Le nombre d’obligations à amortir (à rembourser) est constant soit 400 (2.000/5). Le plan d’amortissement se présente ainsi :

N° Echéance

Date d’échéance

Nombre d’obligations à

amortir



restantes


0

1

2

3

4

5

01/03/N+1

01/03/N+2

01/03/N+3

01/03/N+4

01/03/N+5

01/03/N+6

0

400

400

400

400

400

0

10 000 000

8 000 000

6 000 000

4 000 000

2 000 000

2 000

1 600

1 200

800

400

0

0

20 000 000

20 000 000

20 000 000

20 000 000

20 000 000

0

30 000 000

28 000 000

26 000 000

24 000 000

22 000 000

Coupon = 50 000 x 10 % = 5 000 Amortissement = 400 x 50 000 = 20 000 000

Amortissement in fine (en bloc)

N° Ech Date d’échéance


à amortir



restantes


0

1

2

3

4

5

01/03/N+1

01/03/N+1

01/03/N+2

01/03/N+3

01/03/N+4

01/03/N+6

0

0

0

0

0

2.000

0

10 000 000

10 000 000

10 000 000

10 000 000

10 000 000

2.000

2.000

2.000

2.000

2.000

0

0

0

0

0

0

100 000 000

0

10 000 000

10 000 000

10 000 000

10 000 000

110 000 000

NB : Ces plans d’amortissement sont établis avec l’hypothèse E = C = R 3 TRAITEMENT COMPTABLE.

Dans le traitement comptable de l’emprunt obligataire, la 1ère

année, 2 phases sont à distinguer :

- à la réalisation de l’emprunt

- à la fin de l’exercice

Les années qui suivent, il faudra distinguer :

- le début de l’exercice

- la date de remboursement

- la fin de l’exercice

1. Première année :

A la souscription, il n’est pas toujours nécessaire de passer les écritures comptables. Les frais

engagés devront cependant être enregistrés par nature (publicités, frais d’impression de titres,

commissions bancaires).

A la réalisation, il convient de passer les écritures suivantes :

Débiter 521 : banque.

Débiter 206 : prime de remboursement des obligations.

Créditer 161 : Emprunt obligataire.



A la fin de l’année, il convient de :

- constater les intérêts courus. Débiter 6711 Créditer 1661

- transférer les frais dans le compte 202(6) : frais d’émission des emprunts par le crédit du

compte 781 : transferts de charges d’exploitation.les frais sont soient répartis sur la durée de

l’emprunt soient considérés comme charges de l’exercice (à ne pas transférer dans ce cas).

-Amortir directement les primes de remboursement en débitant 687(2) : Dotations aux amortissements

des primes de remboursement des obligations et en créditant 206 : prime de remboursement des

obligations.

Notons que les primes sont amorties sur une durée maximum de 5 ans.

2. Les années suivantes :

-au début de l’année, il faut solder les intérêts courus.

-à la date d’échéance, constater le remboursement de l’emprunt en passant les écritures suivantes :

Débiter 161 : Emprunt obligataire.

Débiter 671(1) : intérêts des emprunts obligataires.

Créditer 521 : Banque.

Créditer 442(3) : Impôts et taxes recouvrables sur les obligations.

-A la fin de l’année, on doit amortir les frais et les primes (amortissement direct) et constater les

intérêts courus.

3. Illustration :

La société SANGOMAR émet 20 000 obligations de valeur nominale 60 000 le 1/07/2006.La valeur de

remboursement est de 60 000.Le taux d’intérêt est de 10%.La durée est de 4 ans. Le remboursement

a lieu le 30/09 de chaque année. La commission prélevée par le banquier est de 1%.la TOB (taxe sur

les opérations bancaires) étant de 17%.Le taux de la retenue à la source 13%.

Travail à faire :

Construire le plan d’amortissement avec annuité constante ainsi que le plan d’amortissement avec

amortissement constant.

Passer les écritures en 2006 ,2007 et 2008.

Résolution :

Plan d’amortissement avec annuité constante.

E = NC d’où a =n

t

tNC

)1(1

E = montant de l’emprunt obligataire

Annuité constante = 20 000 x 60 000 5

1,11

1,0 = 378 564 964

N° Echéance

Date d’échéance


à amortir



restantes


0

1

2

3

4

01/03/N+1

01/09/2006

01/09/2007

01/09/2008

01/09/2009

0

4 309

4 740

5 214

5 737

0

120 000 000

94 146 000

65 706 000

34 422 000

20 000

15 691

10 951

5 737

0

0

258 540 000

284 400 000

312 840 000

344 220 000

0

378 540 000

378 546 000

378 546 000

378 642 000



Plan d’amortissement constant.

N° Echéance

Date d’échéance

Nombre d’obligations à

amortir



restantes


0

1

2

3

4

01/09/2006

01/09/2007

01/03/2008

01/03/2009

01/03/2010

0

5 000

5 000

5 000

5 000

0

120 000 000

90 000 000

60 000 000

3 000 000

20 000

15 000

10 000

5 000

0

0

300 000 000

300 000 000

300 000 000

300 000 000

0

420 000 000

390 000 000

360000 000

330 000 000

Ecritures comptables : Année 2006 :

30/09/2006

521 Banque 1 135 960

000

206 Primes de remboursement des obligations 50 000 000

631 frais bancaires (1 200 000 000*1%*1,17%), 14 040 000

161 Emprunt obligataire (6 000 *20 000). 1 200 000

000

Réalisation de l'emprunt.

31/13/2006

202(6) frais d'émission des emprunts 14 040 000

781 transferts de charges d'exploitation. 14 040 000

Transferts de frais bancaires.

D°

681(1) Dotations aux Amorti des es immobilisées, 3 510 000

202(6) frais d'émission des emprunts. 3 510 000

Amortissement des frais (14 040 000/4=3 510 000)

D°

687(2) Dotations aux Amort des prime de remboursements. 12 500 000

206 Prime de remboursement des obligations. 12 500 000

Amortissement des primes (50 000 000/4=12 500 000)

D°

6711 Intérêts des emprumts obligataires. 30 000 000

1661 Intérêts courus sur emprunts obligataires 30 000 000

Intérêts courus de la période (120 000 000*3/12)



Remarque : l’amortissement de la prime pouvait se faire en utilisant la formule suivante : Prime x Intérêt de l’exercice A=———————————— Intérêt total Ainsi on passerait l’écriture suivante : Débit 687(2)………………4 772 905. Crédit……………………………….4 772 905. 50 000 000 * 30 000 000 Amortissement prime =————————————=4 772 905. 314 274 000 Année 2007 :

01/01/2006


6711 Intérêts des emprunts obligataires 30 000 000

Solde des intérêts courus.

01/10/2007

161 Emprunt obligataire 258 540 000

6711 intérêt des emprunts obligataires 120 000 000

521 Banque 362 940 000

4423 impôts et taxes (120 000 000*13%) 15 600 000

Remboursement de 4 309 obligations.

31/12/2007

681(1) Dotations aux Amort des charges immobilisées, 3 510 000

202(6) frais d'émission des emprunts. 3 510 000

Amortissement des frais(14 040 000/4=3 510 000)

D°

687(2) Dotations aux Amort des prime de remboursements. 12 500 000

206 Prime de remboursement des obligations. 12 500 000

Amortissement des primes(50 000 000/4=12 500 000)

D°

6711 Intérêts des emprumts obligataires. 23 536 500


Intérêts courus de la période(120 000 000*3/12)

Remarque : Pour l’amortissement de la prime, si on avait choisi de l’étaler au prorata des intérêts, on aurait l’écriture suivante : Débit 687(2) …………………………18 063 298. Crédit 206……………………………18 063 298. 50 000 000 *(120 000 000-30 000 000+23 536 500) Amortissement =—————————————————————= 314 274 000 Amortissement =18 063 298.



AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES

C’est une fraction d’amortissement comptable ne correspondant pas à l’objet normal d’un amortissement et comptabilisé en application de texte d’origine fiscal. Au plan économique, seul l’amortissement avec le système linéaire se justifie (système de droit commun). L’application du système accéléré ou du système dégressif ne se justifie que sur le plan fiscal par dérogation. Ainsi les systèmes d’amortissements fiscaux donnent droit à l’amortissement dérogatoire.

OUI NON

Amortissement dérogatoire = Amortissement Fiscal – Amortissement Economique

Si la différence est 0, cela implique une dotation de provision réglementée. Dans ce cas, on débite le compte 851 pour le crédit du compte 151.

Si la différence 0, cela implique une reprise de provision. Dans ce cas D 151 C 861 Par ailleurs, la dotation économiquement justifiée est comptabilisée normalement en débitant le compte 681 par le crédit de 28 D 681 C 28

Pour dépréciation « Amortissement économique »

quel que soit le mode de calcul

Diminution de provision

réglementée Débit : 151 amortissements dérogatoires Crédit : 861 reprise de provisions

réglementées

Diminution d’une

valeur d’actif

immobilisé

Crédit 28xxx Amortissements des

immobilisations incorporelles et corporelles

Dérogatoires « Supplément fiscalement autorisé »

Ne constate pas une

dépréciation

Constitution d’une

provision réglementée Débit : 851 dotations aux provisions réglementées

Crédit : 151 amortissements dérogatoires

Différence > 0

Dans la formule

Constatation d’une

charge

d’exploitation

Débit 681… Dotations aux amortissements

des immobilisations incorporelles et corporelles

Amortissements



Exemple : Le 1 avril 2004 une machine avait été acquise au prix de 23 600 000F (dont 18% de TVA récupérable). La durée d’utilisation est de 5 ans. Cette machine bénéficie du régime de l’amortissement dégressif. On considérera que la dépréciation économique coïncide avec l’amortissement au système linéaire.

1- Présenter le plan d’amortissement au système linéaire 2- Présenter le plan d’amortissement au système dégressif 3- Présenter le plan d’amortissement permettant de distinguer l’amortissement fiscal,

l’amortissement économique et l’amortissement dérogatoire. 4- Enregistrer les écritures d’inventaire à la fin des trois premiers exercices.



SOLUTION 1/ Plan d’amortissement au système linéaire

Années Amortissement. (économique)

Base Dotation Cumul V.N.C. Observation

2004 20000000 3000000 3000000 17000000

2005 20000000 4000000 7000000 13000000

2006 20000000 4000000 11000000 9000000

2007 20000000 4000000 15000000 5000000

2008 20000000 4000000 19000000 1000000

2009 20000000 1000000 20000000 0

2/ Plan d’amortissement au système dégressif

Années Amortissement. dégressif


2004 20000000 6000000 6000000 14000000

2005 14000000 5600000 11600000 8400000

2006 8400000 3360000 14960000 5040000

2007 5040000 2520000 17480000 2520000

2008 2520000 2520000 20000000 0

3/ Plan d’amortissement mettant en évidence l’amortissement dérogatoire

Années Amortissement. (fiscal. autorisé)

Amortissement. (économique)

Amortissement. dérogatoire

Dotation Cumul V.N.C. Dotation Cumul V.N.C. Dotations Reprises

2004 6000000 6000000 1400000 3000000 3000000 17000000 3000000

2005 5600000 11600000 8400000 4000000 7000000 13000000 1600000

2006 3360000 14960000 5040000 4000000 11000000 9000000 640000

2007 2520000 17480000 2520000 4000000 15000000 5000000 1480000

2008 2520000 20000000 0 4000000 19000000 1000000 1480000

2009 1000000 20000000 0 1000000

4600000 4600000



4/ Enregistrement

681 851 681 851 681 151 681 151 681 151 681 151

2841 151 2841 151 28…. 861 28…. 861 28…. 861 28…. 861

31/12/2004 3000000

3000000

4000000

1600000

4000000

640000

4000000

1480000

4000000

1480000

1000000

1000000

3000000

3000000

4000000

1600000

4000000

640000

4000000

1480000

4000000

1480000

1000000

1000000

Dotations aux amortissements Amortissement du mat et out

Dotation de l’exercice

Dotations aux prov. Réglementées Amortissements dérogatoires

31/12/2005

Dotations aux amortissements Amortissement du mat et out



31/12/2006

Dotations aux amortissements Amortissement du………


Amortissements dérogatoires Reprise de provisions réglementées

31/12/2007




31/12/2008




31/12/2009






Application:

L’entreprise Diagne estime que, sur les 18 000 000 F d’amortissements fiscaux Qu4elle comptabilise fin 2004, 9 800 000F seulement sont économiquement justifiés. En revanche, fin 2005, l’amortissement fiscal est tombé à 4 700 000F contre 8 000 000F d’amortissements économiques. Tous ces amortissements concernent les matériels industriels.

Travail à faire : Présenter au journal les écritures d’inventaire fin 2004 et fin 2005.

Tableau





2004 18000000 9800000 8200000

2005 4700000 8000000 3300000

Enregistrement

681 851 681 151

28…. 151 28…. 861

31/12/2004 9800000

8200000

8000000 3300000

9800000

8200000

8000000

3300000




31/12/2005




Exercice à faire : Le 15 septembre 2006 une machine avait été acquise au prix de 42 480 000F (dont 18% de TVA récupérable). La durée d’utilisation est de 6 ans 3 mois. Cette machine bénéficie du régime de l’amortissement dégressif. On considérera que la dépréciation économique coïncide avec l’amortissement au système linéaire.

1- Comptabiliser l’acquisition 2- Présenter le plan d’amortissement au système linéaire 3- Présenter le plan d’amortissement au système dégressif 4- Présenter le plan d’amortissement permettant de distinguer l’amortissement fiscal,

l’amortissement économique et l’amortissement dérogatoire. 4- Enregistrer les écritures d’inventaire à la fin des trois premiers exercices.



1/ Plan d’amortissement au système linéaire

Années Amortissement. (économique)


2/ Plan d’amortissement au système dégressif

Années Amortissement. dégressif


3/ Plan d’amortissement mettant en évidence l’amortissement dérogatoire





2006 4800 4800 31200 1680 1680 34320 3120

2007 12480 18720 5760 7440 28560 6720

2008 7488 11232 5760 13200 22800 1728

2009 4492,8 6739,2 5760 18960 17040 1267,2

2010 2695,68 4043,52 5760 24720 11280 3064,32

2011 2021,76 2021,76 5760 30480 5520 3738,24

2012 2021,76 0 5520 36 000 0 3498,24

11 568 11568



OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES

Aujourd’hui, pratiquement toutes les entreprises effectuent des opérations en monnaie étrangère (devises) prenant ainsi un risque financier (pertes ou gains). Le SYSCOA distingue 3 cas :

- Cas des biens - Cas des créances et dettes - Cas des disponibilités

1- Cas des biens :

1.1 Cas des immobilisations

« Pour les immobilisations la valeur d’entrée est représentée par le coût d’acquisition converti en franc CFA sur la base du cours de change le jour de l’acquisition ». Exemple 1 : Acquisition d’une immobilisation corporelle Une société achète un matériel industriel auprès de son fournisseur américain au coût de 10 000 $ us le 1-03-N Les modalités de règlement indiquent 25 % au comptant, le reste dans 3 mois. Le cours du Dollar le 1-03-N est 1 $ = 980 FCFA. Passer les écritures

____________ 1-3-N ____________ 2411

481

481

521

Matériel Industriel Fournisseur d’Investissement (Achat de Matériel Fact. n°…..) ---------------------- d° --------------------- Fournisseur d’Investissement Banque (Règlement chèque n°…….)

9 800 000

2 450 000

9 800 000

2 450 000

Le 01-06-N (jour de règlement des 75 % restant soit 7 500 $) le cours du $ est de 1 000 F CFA pour 1$. Passer les écritures

______________ 1-6-N _______________ 481 676

521

Fournisseur d’Investissement Perte de change (1.000 – 980) x 7.500 Banque (1.000 x 7.500) Règlement ch n°….

7 350 000 150 000

7 500 000

La société décaisse 7 500 $ soit 7 500 000 FCFA perdant ainsi 150 000 FCFA Si le cours du $ était de 920 F pour 1 $ on aurait l’écriture suivante :

____________ 1-6-N ____________ 481

521 776

Fournisseur d’Investissement Banque (7.500 x 920) Gain de change (920 – 980) x 7.500 Règlement ch n°….

7 350 000 6 900 000

450 000



Exemple 2 : Acquisition de titres de participation La Société ALPHA a acquis à l’occasion de la création d’une société marocaine 500 actions de valeur nominale de 6 000 Dirham. Ces actions sont libérées de moitié à la création (le 1-04-N). Cours du Dirham ce jour 1 Dirham = 50 F CFA. Passer les écritures. Les actions seront considérées comme des titres de participation, la société ALPHA détenant plus de 20% du capital.

_____________1-4-N____________ 26

521 472

Titres de participation (500 x 6000) x 50 Banque Versement restant à effectuer sur titre (Acquisition de 500 actions)

150 000 000 75 000 000 75 000 000

Rappel sur les titres: On distingue :

- titres de participation (26) évalués au coût d’acquisition

- titres immobilisés (274) évalués au prix d’achat sauf les titres immobilisés de l’activité de portefeuille (TIAP) évalués au coût d’acquisition

- titres de placement (50) évalués au prix d’achat La Société Marocaine appelle le reste du capital le 1-07-N+1 la Société ALPHA libère ses actions. Cours du Dirham : 1 Dirham 61 F CFA

____________1-7-N+1_____________ 472 676

521

Versement restant à effectuer sur titres Perte de change Banque Libération du reste

75 000 000 16 500 000

91 500 000

1.2 Cas des stocks

Il faut distinguer deux cas : - Le cas où les stocks sont détenus à l’étranger - Le cas où les stocks sont acquis à l’étranger avec détention en zone CFA.

1. Détention à l’étranger Principe : La valeur en devises étrangères de stocks détenus à l’étranger est convertie en francs CFA en fin d’exercice, à un cours égal, pour chaque nature de stock à la moyenne pondérée des cours pratiqués à la date d’achat ou d’entrée en magasin des stocks. Des provisions peuvent être constituées si la valeur au jour de l’inventaire compte tenu des cours de change de ce jour est inférieure à la valeur d’entrée en compte. Application : Une société achète un produit Y sur le marché international qu’elle stocke à l’étranger. Pour l’année N, les mouvements de l’exercice sont les suivants : 01/01 Stock initial : 40 000 tonnes évaluées à 120$ la tonne (1$ = 850 CFA) 09/03 Sortie de 25 000 tonnes : 19/06 Acquisition de 22 500 tonnes à 105$ la tonne (1$ = 900CFA) 14/10 Sortie de 10 000 tonnes 22/12 Sortie de 14 500 tonnes La société utilise la méthode PEPS pour ses évaluations et l’inventaire intermittent. Le cours du dollar au 31.12.N est 859 F CFA pour 1 dollar.



T.A.F.: 1. Evaluer la valeur des stocks au 31.12.N 2. Régulariser le stock au 31.12.N

Solution Stock final au 31 12 = 40 000 – 25 000 + 22 5000 – 10 000 – 14 500 = 13 000 Valeur du stock en $ = 13 000 x 105 = 1 365 000. Evaluation du stock en FCFA. Cours moyen pondéré en CFA = (40 000 x 850 + 22 500 x 900)/(40 000 + 22 500) = 868

Valeur du stock en FCFA = 1 365 000 x 868 = 1 184 820 000 Ecritures au 31.12.N Débit 311 Marchandises…………………………………………… 1 184 820 000 Crédit 6031 Variation des stocks de marchandises……………… 1 184 820 000 (Constatation du stock final.) Débit 6031 Variation des stocks de marchandises ……………….. 4 080 000 000 Crédit 311 Marchandises ………………………………..…………… 4 080 000 000 (Annulation du stock initial) Constatation de la charge provisionnée si le cours du jour est inférieur au cours moyen pondéré. Débit 6593 charges provisionnées d’exploitation sur stocks…………… 12 285 000 Crédit 391 Dépréciation des marchandises …………………………….. 12 285 000 1365000 x (868– 859)) 2. Détention dans l’UEMOA Le SYSCOA a prévu pour cette comptabilisation quatre méthodes possibles de valorisation : 1- valorisation des achats et des stocks au cours d’achat (ou cours moyen calculé sur la durée de

rotation des stocks) ; 2- valorisation des achats au cours du jour d’achat et valorisation des stocks :

soit au cours du jour de clôture pour la totalité,

soit au cours du jour de clôture pour la partie non encore payée de ces stocks et au cours d’achat pour la partie déjà payée (ou cours moyen d’achat), ou, pour cette dernière partie, au cours à la date du paiement (ou cours moyen de paiement) ;

3- valorisation selon un cours interne de période fixée par l’entreprise : 4- achats et stocks payés valorisés au cours du jour du paiement (ou cours moyen), achats et stocks

non encore payés valorisés au cours du jour de clôture.



Application (voir Guide d’application pages 250-251) L’entreprise C a acquis sur le marché international une matière première régulièrement tout au long de l’année N. Par mesure de simplification, nous supposerons que le cours mondial de cette matière est resté inchangé à 10 dollars la tonne Mouvements de matières Cours du dollar 15/02/N 400 T 510 17/05/N 800 T 485 12/08/N 500 T 520 19/10/N 600 T 535 22/11/N 300 T 525 31/12/N néant 530 Le stock initial est nul. Le stock final à la clôture de l’exercice (31/12/N) est de 700 tonnes. On suppose que la livraison du 19/10/N a été payée comptant et pour deux tiers au 22/11/N. La livraison du 22/11/N a été payée comptant pour moitié et le solde sera payé au 31/1/N + 1. 1

er méthode : valorisation des achats et des stocks au cours d’achat

Achat : 15/02/N 400 x 10 x 510 = 2 040 000 17/05/N 800 x 10 x 485 = 3 880 000 12/08/N 500 x 10 x 520 = 2 600 000 19/10/N 600 x 10 x 535 = 3 210 000 22/11/N 300 x 10 x 525 = 1 575 000 Stock final (premier entré, premier sorti) ; 300 x 10 x 525 = 1 575 000 400 x 10 x 535 = 2 140 000 -------------- Total 3 715 000 F CFA 2

eme méthode : valorisation des achats au cours du jour d’achat et valorisation des stocks au cours

du jour de clôture pour la totalité :

La valorisation des achats est inchangée par rapport à la première méthode ;

Valorisation du stock au cours du jour de clôture pour la totalité 700 x 10 x 530 = 3 710 000 F CFA

Variante de la méthode : valorisation du stock au cours du jour de clôture pour la partie non encore payée et au cours d’achat pour la partie payée : 400 x 10 x 535 = 2 140 000 1/2 (300 x 10) x 525 = 787 500 1/2 (300 x 10) x 530 = 795 000 Total 3 722 500 3

e méthode : supposons que l’entreprise utilise pour toutes ses opérations en dollars un cours interne

de 528 F CFA. Toutes les acquisitions seront valorisées à ce cours interne de 528 F CFA et le stock final sera évalué à 700 x 10 x 528 = 3 696 000 4

e méthode : variante de la deuxième méthode, les achats sont valorisés en tenant compte de la date

de paiement et non de la date d’acquisition. La valorisation du stock se fait au jour du paiement pour ceux déjà payés et au cours de clôture pour le solde : 1/2(300 x 10) x 530 = 795 000 (part non payée de la livraison du 22/11) 1/2 (300 x 10) x 525 = 787 500 (part payée comptant de la livraison du 22/11)



1/3 (400 x 10) x 535 = 713 333 (part de la livraison du 19/10 payée comptant) 2/3 (400 x 10) x 525 = 1 400 000 (part de la livraison du 19/10 payée 22/11) --------------- Total 3 695 833 F CFA 2. Cas de créances et des Dettes Le SYSCOA dispose que les transactions financières ou les transactions commerciales sont converties au cours de change en vigueur à la date de l’opération. Exemple 1 : La Société réalise sa vente de 1.000 tonnes au prix unitaire de 200 $ à un client A le 1-9-N. Cours du $ ce jour 1 $ = 900 F CFA. Enregistrer.

____________ 1-9-N ____________ 41110

702 Client A (1.000 x 200) x 900 Vente de Produits finis Vente fact. n°……….

180 000 000 180 000 000

Le 15-9-N la Société vend à un client B 1.000 tonnes au prix unitaire de 200 $. Cours du jour 1 $ = 1 000 F CFA.

____________ 15-9-N ___________ 41111

702 Client B (1.000 x 200) x 1 000 Vente de Produits finis Vente fact. n°……….

200 000 000 200 000 000

A l’inventaire du 31-12-N, on doit comparer le cours du jour de la devise à son cours au jour de la vente. S’il y est une différence, on utilise les comptes d’écart de conversion (478 et 479)

478 Ecart de conversion-Actif 479 Ecart de conversion-Passif

A la clôture de l’exercice, il convient d’ajuster les créances sur A et B, à leur valeur actuelle c’est-à-dire au cours du $ le 31-12-N. A cette date 1 $ = 960 F CFA. A = 1 000 x 200 = 200 000 $ valeur de la créance = 200 000 x 960 = 192 000 000 B = 1 000 x 200 = 200 000 $ valeur de la créance = 200 000 x 960 = 192 000 000 La société réalise un gain potentiel de 12 000 000 F sur la créance sur le client A puisque la valeur inscrite est 180 000 000 F. Le montant de la créance est augmenté de 12 000 000 F. la créance sur le client B doit être réduite de 8 000 000 F pour porter sa valeur à 192 000 000 F. Il y a donc une perte probable de 8 000 000 F. La société doit couvrir cette perte par une provision. Ecritures au 31-12-N

____________ 31-12-N __________ 411

478

679

479

411

499

Clients (1.000 x 200) x 900 Ecart de conversion Passif Ecart = 200.000 x (960 – 900) ------------------------ d°-------------------- Ecart de conversion Actif Client (Ecart = 200.000 x (960 – 1 000) ------------------------d°-------------------- Charges provisionnées financières Risques provisionnés

12 000 000

8 000 000

8 000 000

12 000 000

8 000 000

8 000 000

Commentaire : Les gains latents sont inscrits dans le compte 479 et n’ont aucune incidence sur le résultat de l’entreprise (respect du principe de prudence).



Les pertes latentes sont inscrites dans le compte 478 et sont suivis d’une constitution de provision. Exception aux traitements des écarts de conversion Le règlement du Droit Comptable prévoit deux cas particuliers, en matière de perte de change mentionnés dans les articles 56 et 57

Article 56 : « Lorsque des pertes probables ou des risques latents sont attachés à des opérations d’emprunts

ou de prêts affectant deux ou plusieurs exercices, l’Entreprise doit procéder à l’étalement de ses pertes ou de ses gains sur la durée restant à courir jusqu’au terme des remboursements ou des encaissements à venir prévus au contrat (durée moyenne pondérée restant à courir). Le montant potentiel de la perte totale future est recalculé à la fin de chaque exercice et mentionné dans l’Etat annexé ». Illustration : La Société ALPHA emprunte 200 000 $ le 01-09-N remboursable en 5 annuités constantes. Le taux d’intérêt est de 10 %. Le cours du $ le jour de l’emprunt est de 1 000 F CFA pour 1 $

1) Etablir le plan d’amortissement financier 2) Enregistrer l’emprunt dans les livres de la Société ALPHA 3) Passer toutes les écritures nécessaires en N, N+1, N+2

Solution 1. Plan d’amortissement financier :

Période Dette vivante Intérêt Amortissement Annuité

01-09-N 01-09-N+1 01-09-N+2 01-09-N+3 01-09-N+4

200 000 167 240 131 204 91 564 47 960

20 000 16 724 13 120 9 156 4 800

32 760 36 036 39 640 43 604 47 960

200 000

52 760 52 760 52 760 52 760 52 760

n

t

tEa

)1(1

a= 200 000 x 0,1 / (1 – 1,1)-5

= 52 760

2. Journal de la Société ALPHA :

______________ 01-9-N ______________ 521

162 Banque Emprunt & dette E-crédit (Emprunt 200.000 x 1 000)

200 000 000 200 000 000

3. Ecritures :

Année N Cours du $ au 31/12/N 1 $ = 1 060 F CFA

Intérêt couru au 31/12/N = ( )106012

4000.20 xx = 7 066 667

_______________ 31-12-N ____________ 671

478

1662

162

Intérêt des Emprunts Intérêts courus sur emprunt

Intérêt couru = ( )106012

4000.20 xx

--------------------- d°----------------------- Ecart de conversion – Actif Emprunt & dette E-crédit Ecart = (1060 – 1000) x 200.000 ---------------------- d° ---------------------

7 066 667

12 000 000

7 066 667

12 000 000



697 194

Dotat° aux prov. à caract. financier Provision pour perte de change Montant de la provision :

12.000.000 – 12.000.000 x 60

56

puisqu’il reste 4 ans + 8 mois à courir

800 000

800 000

Montant de la dette initiale = 200 000 Perte latente 12 000 000 mais elle doit être étalée sur la durée restante à courir soit 56 mois. C’est en cela que ce point constitue une exception au traitement des écarts de conversion.

Année N+1 Au début de l’exercice N+1, les comptes 478 et 166 doivent être soldés.

______________ 1-1-N+1 _____________ 162

1662

478

671

Emprunt & Dette des Etats -crédit Ecart de conversion - Actif (Pour solde du cpte crédité) ------------------------ d°---------------------------- Intérêts courus sur emprunt Intérêts des emprunts (Pour solde du cpte débité)

12 000 000

7 066 667

12 000 000

7 066 667

La première annuité serait remboursée le 1-9-N+1. Le cours du Dollar est ce jour de 985 F CFA par $.

____________ 01-9-N+1 _________ 162 671

521 776

Emp. & Dettes auprès de Ets-Crédit Intérêts des Emprunts Banque Gain de change Remboursement de la 1

ère annuité

32 760 000 19 700 000

51 968 600 491 400

La Société doit décaisser 52 760 $ convertis en F CFA au cours du jour soit 51 968 600 (52 760 x 985). Ce montant est décomposé en amortissements (32 760) et en Intérêts (20 000) $ = 19 700 000 F CFA. Le montant de la dette évalué au cours du jour devient $ 32 760 x 985 = 32 268 600 F CFA. La dette avait été évaluée à 32 760 (32 760 x 1 000). Ce qui donne naissance à un gain de change de 32 760 000 – 32 268 600 = 491 400. 31-12-N+1 Au 31/12/N+1 le cours du $ est de 1020 F CFA pour 1 $. Passons les écritures.

____________ 31-12-N+1 ___________ 671

478

697

1662

162

194

Intérêts des emprunts Intérêts courus sur emprunts

(Intérêts courus = 16 724 x 12

4x 1020)

----------------------- d°---------------------------------- Ecart de conversion – Actif Emprunts & Dettes Ets-crédit Montant de la dette au 31/12/N+1 (cours du jour)

200.000.000 – 32.760.000 = 167.240.000

170.584.800 - 167.240.000 3 344 800 -----------------------d° ---------------------------------- Dotation aux provisions financières Provisions pr pertes de change Ajustement à la hausse = (891 947 – 800 000)

5 680 500

3 344 800

91 947

5 680 000

3 344 800

91 947



Montant de la perte probable différée = 3 344 800 x 60

44 = 2 452 853

Provision nécessaire = 3 344 800 – 2 452 853 = 891 947 Provision existante (solde du compte 194) = 800 000 Ce qui explique l’ajustement à la hausse 91 947 (891 947 – 800 000) Article 57 : « Lorsque l’entreprise décide d’intégrer dans une position globale toutes les opérations traitées avec l’étranger non encore dénouées à l’inventaire, une compensation est admise entre pertes probables et gains latents devise par devise. La dotation à une provision pour perte de change est limitée à l’excédent des premières sur les seconds ». Illustration : La Société ALPHA entretient des relations commerciales avec ses clients A et B et ses fournisseurs X et Y. Elle a réalisé les opérations suivantes au cours de l’année :

- Le 15/03/N : Vente de 1.000 tonnes au client A à 20 UM (Unité Monétaire) la tonne. Cours de l’UM : 1 UM = 805 FCFA

- Le 25/03/N : Règlement de la moitié de la créance. Cours de l’UM 825 FCFA.

- Le 19/07/N : Achat de 1.200 tonnes au fournisseur X à 12 UM la tonne. Cours de l’UM : 1UM

= 852 FCFA. Règlement du 1/4 au comptant.

- Le 25/09/N : Vente de 800 tonnes au client B à 22 UM la tonne. Cours de l’UM = 802 FCFA.

- 27/10/N : Achat de 500 tonnes au fournisseur Y à 11 UM la tonne. Cours de l’UM = 795 FCFA.

TRAVAIL A FAIRE

- Enregistrer ses opérations - Dresser un état des créances et des dettes au 31/12/N - Calculer la position globale de change - Passer les écritures de régularisation.



Solution : 1- Journal de ALPHA

_______________15-3-N______________

411.11

521

601

401.11

411.12

601

701

411.11 776

401.11

521

701

401.12

Client A Vente de marchandises Vente : 1.000 x 20 x 805 = 16.100 000 ------------------------25-3-N--------------------- Banque (10.000 x 825) Client A 10.000 x 805 Gain de change Gain de change (825 - 805) x 10.000

------------------------ 19-7-N ------------------- Achat de Marchandises Fournisseur X Achat (1.200 x 12 x 852)

------------------------- d°------------------------- Fournisseur X Banques Achat (1200 x 12 x 852x25%) ------------------------25-9-N -------------------- Client B Vente de Marchandises Vente : 800 x 22 x 802 -------------------------27-10-N ----------------- Achats de Marchandises Fournisseur Y Achat : 500 x 11 x 795

16 100 000

8 250 000

12 268 800

3 067 200

14 115 200

4 372 500

16 100 000

8 050 000 200 000

12 268 800

3 067 200

14 115 200

4 372 500

2- Tableau des créances et des dettes :

U.M FCFA

Créances Client A Client B

TOTAL 1 Dettes

Fournisseur X Fournisseur Y

TOTAL 2 Solde

10 000 17 600

27 600

10 800 5 500

16 300

11 300

8 050 000

14 115 200

22 165 200

9 201 600 4 372 500

13 574 100

8 591 100



3- Calculons la position globale de changes au 31/12/N sachant que le cours du jour est de 730 FCFA pour un U.M.

Créances converties au 31-12-N = 27 600 x 730 = 20148 000

Dettes converties au 31-12-N = 16 300 x 730 = 11 899 000

Solde au 31-12-N = 11 300 x 730 = 8 249 000

Perte probable = 8 591 100 - 8 249 000 = 342 100

Si le cours était de 800, la position de change serait 9 040 000 Solde : 11 300 x 800 = 9 040 000 Résultat = 9 040 000 - 8 591 100 = 448 900 Il aurait un gain potentiel de 448 900

4- Ecritures de régularisation

_______________31-12-N______________ 478

478

401.11

401.12

679

411.11

411.11

479

479

499

Ecart de conversion Actif Client A

Ecart = 8 050 000 – (10 000 x 730)

---------------------------- d°------------------------- Ecart de conversion Actif

Client B Ecart (14 115 200 – 17 600 x 730)

---------------------------- d°------------------------- Fournisseur X

Ecart de conversion Passif Ecart = 9 201 600 – (10 800 x 730)

---------------------------- d°------------------------- Fournisseur Y

Ecart de conversion Passif Ecart = 4 372 500 – (5 500 x 730)

---------------------------- d°------------------------- Charges provisionnées financières

Risques provisionnés Perte probable

750 000

1 267 200

1 317 600

357 500

342 100

750 000

1 267 200

1 317 600

357 500

342 100

3. Cas des disponibilités

Les liquidités ou exigibilités immédiates en devises existantes à la clôture de l’exercice sont converties en FCFA sur la base du dernier cours de change. Ainsi les différences de conversions (pertes ou gains de change) sont directement pris en compte dans le résultat de l’exercice. Illustration : Une société encaisse 1000 $ le 15-12- N. A cette date le cours du dollar est de 850 FCFA pour 1 $. Enregistrer l’encaissement

______________15-12-N______________ 571

411 Caisse Client Encaissement (1 000 x 850)

850 000 850 000



Au 31-12-N : Le cours du $ est de 825 FCFA pour 1 $. La société détient toujours

en caisse les 1000 $. Il faut constater une perte de change de 25 000 FCFA. ((850 – 825) x 1000)

______________31-12-N ______________ 676

571 Perte de change Caisse Perte : (850 – 825) x 1000

25 000 25 000

Ainsi le résultat financier intègre une perte de 25 000 FCFA. Au 31-12-N : Si le cours du $ est de 900 FCFA pour 1 $. La société détient toujours

en caisse les 1000 $. Il faudra constater un gain de change de 50 000 FCFA. ((900 – 850) x 1000). Le résultat financier intègre un gain de 50 000 FCFA.

______________31-12-N ______________ 571

776 Caisse Gain de change Gain : (900 – 850) x 1000

50 000 50 000



LES CHARGES IMMOBILISEES : (COMPTE 20) Une charge correspond à un emploi définitif. En principe, on ne doit pas la retrouver dans l’actif d’un bilan. Certaines charges non répétitives seront transférées à l’actif pour permettre de les répartir sur plusieurs exercices grâce à leurs amortissements. On distingue :

- Les frais d’établissement. - Les charges à répartir sur plusieurs exercices. - Les primes de remboursement des obligations.

1. Définition

Frais d’établissement : Ce sont « des frais attachés à des opérations qui conditionnent l’existence ou le développement de l’entreprise mais dont le montant ne peut être rapporté à des productions de biens ou de services déterminés » Exemples : Frais de constitution d’une société (frais de publicité légale, honoraire du notaire, droit d’enregistrement…) ; frais engagés lors d’une augmentation de capital ; frais d’entrée à la bourse ; frais de restructuration.

Charges à répartir sur plusieurs exercices : Ce sont des frais engagés au cours de l’exercice mais qui concerne les exercices suivants. Elles représentent un actif fictif. Exemples : Frais de notaires pour l’acquisition d’un terrain, droit de mutation pour l’acquisition d’une construction, frais d’émission d’un emprunt.

Prime de remboursement des obligations (cf emprunt obligataire) C’est la différence entre le prix de remboursement d’une obligation et sa valeur nominale. Elle peut être nulle si l’obligation est remboursée à sa valeur faciale. 2 Traitement comptable Ces frais sont enregistrés dans les comptes de charge par nature au cours de l’exercice. A la fin de l’exercice, on procède à leur transfert en débitant (20….) et en créditant (78…). Il s’agira de les amortir selon le procédé de l’amortissement direct. En définitif, c’est l’amortissement qui représente une charge supportée par l’entreprise.

Prime de remboursement des obligations (cf emprunt obligatoire) Passons les écritures en 2006

_______________ 01/10/06 _____________ 521 206 631

202 (2)

681 (1)

161

781

781

Banque Primes de remboursement des obligations Frais bancaires

Emprunt obligataire Réalisation de l’emprunt obligataire --------------------- 31/12/06 ------------------ Frais d’émission des emprunts

Transfert de charges d’exploitation Transfert des frais bancaires -------------------------- d° --------------------- Dotation aux amortissements des primes de remboursement des obligations

Frais d’émission des emprunts Amortissement des frais

1 135 960 000 50 000 000 14 040 000

14 040 000

3 510 000

1 200 000 000

14 040 000

3 510 000



687 (2)

6711

2002 (6)

1661

--------------------------- d° -------------------- Dotation aux amortissements des primes de remboursement des obligations

Primes de remboursement des obl. Amortissement de la prime --------------------------- d° -------------------- Intérêt des emprunts obligataires

Intérêts courus sur emprunt obl. Intérêt couru de la période (120.000.000 x 3/12)

12 500 000

30 000 000

12 500 000

30 000 000

Remarques : L’amortissement de la prime pouvait se faire en utilisant la formule suivante :

totalIntérêt

exerciceldeérêtximeentAmortissem

'intPr

Ainsi on passerait l’écriture suivante la première année : D 687 (2)………………………………………… 4 772 905 C 206…………………………………………………. 4 772 905

Amortissement prime = 9057724000274314

0000003000000050 x

Année 2007 _______________ 01/10/07 _____________

1661

161 6711

6811

687 (2)

6711

6711

521 4423

202 (6)

206

1661

Intérêt courus sur emprunts obligataires Intérêt des emprunts obligataires

Solde des intérêts courus --------------------- 01/10/07 ------------------ Emprunts obligataires Intérêt des emprunts obligataire

Banque Impôts et taxes recouvrables sur les obligataires

Remboursement de 4309 obligations --------------------- 31/12/07 ------------------ Dotations aux amort. des charges immob.

Frais d’émission des emprunts Amortissement des frais --------------------------- d° -------------------- Dotation aux amort. des primes de remb.

Prime rembours. des obligataires Amortissement des primes -------------------------- d° --------------------- Intérêt des emprunts obligataires

Intérêts cours sur emprunts obligat. Intérêts courus (94 146 000 x 3/12)

30 000 000

258 540 000 120 000 000

3 510 000

12 500 000

23 536 500

30 000 000

362 940 000 15 600 000

3 510 000

12 500 000

23 536 500

Remarque : Pour l’amortissement de la prime, si on avait choisi d’étaler au prorata des intérêts, on aurait l’écriture suivante : D (687 (2) Dotation aux amortissements des primes de remboursements des obligataires : 18 063 298 C 206 Prime de remboursement des obligations 18 063 298

Amort. de la prime = 29806318000274314

500536230000003000000012000000050 x



LES SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT

I- DEFINITION Les subventions sont des sommes ou biens en nature octroyés par l’Etat et ses démembrements ou par les organismes internationaux à l’entreprise. On distingue :

- Les subventions d’investissement qui permettent à l’entreprise d’acquérir ou de créer des immobilisations ou de financer les activités à long terme. Ces subventions font parties des capitaux propres et seront classées en 14.

- Les subventions d’exploitation qui permettent de compenser l’insuffisance de certains produits

d’exploitation ou de faire face à certaines charges d’exploitation.

- Les subventions d’équilibre qui permettent de constater tout ou partie de la perte qu’aurait dû constater l’entreprise si aucune ressource ne lui avait pas été accordée.

II- TRAITEMENT COMPTABLE 1- Subvention d’investissement : Au moment de l’octroi de la subvention le compte « Etat subvention d’équipement à recevoir » est débité par le crédit de 14. A la réception, on débite un compte de trésorerie ou un compte d’immobilisation (s’il s’agit de bien en nature) contre le crédit de 449. A l’acquisition de l’immobilisation débite le compte d’immobilisation contre 4….. ou 5…… A la fin de chaque exercice on reprend une partie de la subvention en débitant 14 et en créditant 865 (reprise de subvention d’investissement). Ainsi chaque année une partie de la subvention est enregistrée dans les produits HAO. CAS N°1 : Biens non amortissables Une entreprise reçoit un terrain octroyé par une commune pour aider les entreprises. Valeur du terrain 100 000 000. Date d’octroi de la subvention 01/01/00 Journal de l’entreprise

___________________ __________________ 449

222

141

449

Octroi de la subvention ----------------------------- d° ---------------------------- Mise à la disposition du terrain

100 000 000

100 000 000

100 000 000

100 000 000

A la fin de l’année N, on passe l’écriture de reprise d’une quote-part de la subvention. On reprend 10 % du montant de la subvention (cas général) ou s’il y a une clause d’inaliénabilité, une somme déterminée en fonction du nombre d’années pour lesquelles les biens sont aliénables.

_________________31/12/N ________________ 141

865 Reprise de la subvention sur terrain

10 000 000

10 000 000

Les subventions augmentent le résultat et donc subissent l’impôt sur les sociétés. En claire chaque année l’Etat reprend 25 % du montant de la subvention reprise.



CAS N°2 : Biens amortissables Une entreprise reçoit une subvention de 60 000 000 pour l’acquisition d’un matériel industriel. Les fonds sont débloqués le 01/05/2005. Le matériel est acheté le 15/05/2005. Il est amortissable au taux de 15 % Sa date de mise en service est le 01/06/2005. Traitement comptable en 2005, 2006 et 2007 En 2005 :

_______________15/04/05 _____________ 449

142

L’octroi de la subvention

60 000 000 60 000 000

_______________ 01/05/05 _____________

521

241

449

521

L’octroi de la subvention ---------------------- 15/05/05 ----------------- Acquisition du matériel

60 000 000

60 000 000

60 000 000

60 000 000

A la fin de l’année 2005, l’entreprise procède à l’amortissement du bien. Il convient de reprendre une partie de la subvention égale au montant de l’amortissement. Ainsi on aura l’écriture suivant :

_______________ 31/12/05 _____________ 681

142

2841

865

Amortissement de l’exercice ---------------------- 15/05/05 ----------------- Reprise de la subvention

5 250 000

5 250 000

5 250 000

5 250 000

En 2006 : _______________ 31/12/06 _____________

681

142

2841

865

Amortissement de l’exercice -------------------------- d° --------------------- Reprise de la subvention

9 000 000

9 000 000

9 000 000

9 000 000

En 2007 :

_______________ 31/12/07 _____________ 681

142

2841

865

Amortissement de l’exercice -------------------------- d° --------------------- Reprise de la subvention

9 000 000

9 000 000

9 000 000

9 000 000

Remarque : En cas de cession, le reste de la subvention est à reprendre.



LES CONTRATS PLURI-EXERCICES

1) Qu’est-ce qu’un contrat pluri-exercices ? On entend par contrat pluri-exercices un contrat portant sur la réalisation d’un bien ou d’un service dont l’exécution s’étale sur au moins deux exercices.

2) Quelles sont les méthodes prévues par le SYSCOA ? Trois méthodes sont proposées :

La méthode à l’achèvement. La méthode à l’avancement. La méthode du bénéfice partiel à l’inventaire.

2-1 La méthode à l’achèvement : D’après cette méthode, le résultat provenant du contrat (Bénéfice ou Perte) n’est pris en compte que lors de la livraison du bien. En conséquence, au cours des exercices d’exécution, aucun résultat ne serait généré. Ainsi, la démarche à suivre est la suivante :

o Exercice d’exécution : -aucun chiffre d’affaires n’est constaté -les charges sont enregistrées dans les comptes de la classe 6 au fur et à mesure qu’elles surviennent. -en fin d’exercice, le coût de production de l’opération est porté dans les en-cours de travaux ou de services (compte 34 ou 35) par le crédit de la variation des en-cours (compte 734 ou 735). -les acomptes reçus des clients subsistent au passif du bilan. -en cas de dépréciation sur la partie du contrat exécuté, l’entreprise constate la diminution des en-cours. -s’il existe un risque de perte à terminaison, une provision financière pour risque et charge (compte 193) doit être constatée. o Exercice de terminaison : -le chiffre d’affaires total est enregistré -les charges de l’exercice de terminaison sont enregistrées. -le coût de production des en-cours des exercices précédents est annulé en débitant le compte 734 ou 735 par le crédit des comptes 34 ou 35. -solde les acomptes reçus en les virant dans les comptes clients concernés. -reprendre les dépréciations constituées et solder la provision financière.

Illustration : Cas N°1 : Contrat bénéficiaire. Une entreprise a signé un contrat de vente de services pour 300 000 000 le 01/04/2006.La durée prévue est de 20 mois. Les charges engagées en 2006 s’élèvent à 120 000 000. En 2006, les écritures suivantes seront passées :

D 6… Charges par nature 120 000 000

C 4 ou 5.. Compte de tiers ou de trésorerie 120 000 000

31/12/06

120 000 000

D 35.. Services en cours 120 000 000

C 735.. Variation des en cours de service



En 2007, si les charges engagées s’élève à 85 000 000 et le chiffres d’affaires réalisées en fin de contrat est de 300 000 000, les écritures suivantes seront passées :

…/../07

D 6… Charges par nature 85 000 000

C 4 ou 5.. Compte de tiers ou de trésorerie 85 000 000

1/12/07

D 411 Clients 300 000 000

C 706 Services vendus 300 000 000

1/12/07

D 35.. Services 85 000 000

C735 85 000 000

D735 205 000 000

C35 205 000 000

Cas N°2 : Contrat déficitaire. Une entreprise a exécuté plusieurs tranches de travaux programmé sur trois exercices .Les coûts ont été ventilés pour chacun des exercices dans le tableau suivant (en milliers de francs).

Exercices Coûts prévisionnels Prix de vente Coûts réels.

2006 3 000 3 000 4 000

2007 5 000 4 000 6 000

2008 4 000 3 000 5 000

12 000 10 000 15 000

-passons les écritures en 2006 :

31/12/2006

342 Travaux en cours 4 000 000

734(2) V de stock de travaux en cours 4 000 000

constatation des en-cours

659(3) Charge provsin d'expltion sur stocks. 1 000 000

C394(2) Dépréciation des travaux en cours. 1 000 000

dépréciation des en-cours

691 Dot aux provisions d'exploitation 2 000 000

193 Prov sur pour pertes sur marché à 2 000 000

achèvement futur.

Perte à terminaison



Rappel : il y a dépréciation lorsque le coût réel est supérieur au coût prévisionnel. Il y a provision financière lorsque le prix de vente est inférieur au coût total prévisionnel Résultat prévisionnel = Vente prévisionnel-coût prévisionnel = (3000+4000)-(5000+4000) = -2 000 000 ainsi la perte à terminaison est enregistrée ci-dessus est dans un compte 19 -Passons les écritures en 2007 :

31/12/2007

D342 Travaux en cours 6 000 000

C7342 Vrtions ds stock de travaux en cours 6 000 000

constatation des en-cours

D659(3) Chrge provsin d'expltion sur stocks. 1 000 000

C394(2) Dépréciation des travaux en cours. 1 000 000

dépréciation des en-cours

D193 Prov pur pert sur mrch à achv futur 1 000 000

C791 Reprises de provisions 1 000 000

D’exploitation.

Perte à terminaison

-Passons les écritures en 2008.

.../../2008

D6… 5 000 000

C4..ou 5. 5 000 000

constation des chrges de termnaison

D34… travaux en-cours. 5 000 000

C734.. variation des travaux en-cours. 5 000 000

coût de production.

D411 Clients 10 000 000

C705.. travaux facturés 10 000 000

chiffres d'affaires.

D734 variation des travaux en-cours 15 000 000

C34.. travaux en-cours 15 000 000

solde des en-cours



D394.. Dépréciation des travaux en-cours 2 000 000

C7593 Reprises de charges provis 2 000 000

d'exploitation sur stocks.

D193 Prov pour prte sur march à achevmt 1 000 000

futur

C791 Reprises de prov d'exploitation 1 000 000

2-2 Méthode à l’avancement :

En quoi consiste cette méthode ? Il s’agit de comptabiliser le chiffre d’affaires partiel au fur et à mesure de l’avancement du contrat .Par conséquent, un résultat partiel sera constaté au fur et à mesure de l’exécution du contrat .Ce qui permettrait d’avoir une meilleure information pour les tiers. Cette méthode est la seule admise par les normes comptables internationales et est aussi appelée Méthode au Pourcentage des Travaux Exécutés.

Démarche à suivre : o En cours d’exécution du contrat -les charges sont enregistrées au fur et à mesure qu’elles interviennent. -aucun en-cours n’est constaté sauf la partie déjà exécutée et non encore acceptée par le client. -le chiffre d’affaires estimé à partir du pourcentage d’avancement des travaux est porté au crédit du compte de la classe 7 par le débit du compte client. -aucune dépréciation n’est constatée sur les travaux déjà exécutés tout simplement parce que le compte 34 n’est pas utilisé. -une provision financière peut être constatée.

o En fin de contrat : -la comptabilisation ne change pas cependant. NB : il vaut mieux en début d’exercice, annuler les produits enregistrés dans le compte client facturé et de constater la totalité de la facture à la livraison des travaux.

Comment déterminer le pourcentage d’avancement (PA) ? PA = Coût des travaux exécutés Coût total prévisionnel. CA estimé=CA prévu X PA.

6…

4II

4 ou 5

702

40 000 000

48 000 000

40 000 000

48 000 000



2-3 La méthode du Bénéfice Partiel à l’inventaire : Cette méthode ne vise que les contrats prévisionnellement bénéficiaire .Elle résulte de l’application de l’article 60 alinéa2 : « Peut être considéré comme réalisé à cette date(date de clôture d’un exercice) le bénéfice résultant d’une opération partiellement exécutée et acceptée par le client lorsqu’il est possible de prouver avec une sécurité suffisante que le contrat est suffisamment avancé pour que ce bénéfice partiel puisse s’insérer normalement dans le bénéfice global prévisionnel de l’opération dans son ensemble » Traitement comptable ou démarche à suivre :

Exercice d’exécution : -aucun chiffre d’affaires n’est inscrit en classe 7. -les charges par nature sont constatées au fur et à mesure qu’elles surviennent. -en fin d’exercice, le coût de production de l’opération est porté dans les en-cours (comptes 34 ou 35 par le biais de 734 ou 735). -les acomptes reçus subsistent au passif du bilan. -la quote-part de résultat est enregistrée comme suit : Créditer 753 :Quote-part de résultat sur exécution partiel de contrats pluri-exercices Débiter 475 : Créances sur travaux non encore facturables.

Exercice de terminaison : -le chiffre d’affaires total est enregistré en classe 7 contre 411 -les charges de l’exercice de terminaison sont enregistrées dans les comptes de la classe 6. -le coût de production des en-cours des exercices précédents est annulé (solder le compte 34 ou 35). -les acomptes reçus des clients sont virés dans les comptes clients concernés(les acomptes sont ainsi soldés). -la quote-part de résultat bénéficiaire enregistrée antérieurement dans le compte 475 est soldée ainsi : débiter 653 :quote-part de résultat sur exécution partielle de contrats pluri-exercices). créditer 475 : Créances sur travaux non encore facturables. Comment déterminer la quote-part à appliquer pour trouver le bénéfice partiel ? On peut utiliser les rapports suivants : Premier rapport :

R = coût de production des travaux réalisés à la clôture des comptes coût de production totale estimée ou r = coût réel coût total prévu le coût réel est déterminé par la comptabilité analytique de gestion. Deuxième rapport r : r= Valeur ajoutée dans l’exercice Valeur ajoutée prévisionnelle. Ainsi, on déduit que Quote-part de bénéfice = r x Bénéfice prévu.



Illustration : Une entreprise a exécuté plusieurs tranches de travaux sur trois exercices. On a recueilli les données ci-dessous :

Année N N+1 N+2 Total

CR (Coût réel) 900 1300 2000 4200

CP (Coût prévu) 1000 1200 1800 4000

CA estimé. 6000

Passons les écritures en N, N+1 et en N+2. BP (Bénéfice Prévisionnel) = CA estimé-CP =6000-4000=2000. BP=2000. -à l’année N, on r = 900 = 0.225 et Quote –part = 2000 x 0.225 = 450. 4000 -à l’année N+1 , on a r=1300 =0.325 et quote-part=2000 x 0.325 = 650. 4000 -à l’année N+2, on a r=2000 =0.5 et quote-part=2000 x0.5=1000. 4000 Ecriture en N :

.../../N

D6… 900

C4..ou 5. 900

constatation des charges d’exécution

31 /12/N

D34… travaux en-cours. 900

C734.. variation des travaux en-cours. 900


D475 Créances sur travaux non encore facturables 450

D753 qte part de rslt sur exct prt de contra 450



Ecriture en N+1 :

.../../N+1

D6… 1 300

C4..ou 5. 1 300

constatation des charges d’exécution

31/12/N+1

D34… travaux en-cours. 1 300

C734.. variation des travaux en-cours. 1 300


D475 Créances sur trv non encore factrble 650

D753 qte part de rslt sur exct prt de contra 650

Ecritures N+2 (Exercice de terminaison)

.../../N+2

D6… 2 000

C4..ou 5. 2 000

constation des chrges de termnaison

1/10/N+2

D411 Clients 6 000

C705 Travaux facturés 6 000


D734 variation des stocks travaux en cours 2 200

C34 travaux en cours. 2 200

D653 1 100

C475 1 100



DOSSIER II : CONTRAT DE CREDIT-BAIL La Société Anonyme SAXRE a acquis le 01/10/N un matériel industriel d’une valeur hors taxe de 125 000 000 F CFA amortissable sur 10 ans en système linéaire. Ce matériel est entièrement financé par un crédit-bail au taux fixé de t % sur 8 ans. A la signature du contrat, cette société possède à l’actif de son bilan des immobilisations d’une valeur de 500 000 000 F CFA.

- Le prix de levée de l’option d’achat est fixé à 2 % de la valeur du contrat

- La redevance de Crédit-bail est constante et payée à la date du 30/09 de chaque année à compter de l’année N

- Les intérêts inclus dans redevance, sont calculés à terme échu et dont le premier montant s’élève à 15 150 000 F CFA.

- Le deuxième amortissement financier s’élève à 8 850 000 F CFA

- Le troisième amortissement financier s’élève à 10 177 500 F CFA. Travail à faire :

1) Préciser si un tel contrat de crédit-bail peut-il bénéficier du principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence ?

Réponse motivée.

2) Donner les autres applications faites du principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence par le SYSCOA

3) Calculer le taux de l’intérêt de l’emprunt

4) Calculer la valeur de la redevance annuelle constante arrondie au million près

5) Présenter les cinq premières lignes du tableau d’amortissement financier

6) Présenter les trois premières lignes de tableau d’amortissement comptable

7) Passer au journal de la Société les écritures relatives aux dates :

- du 01/10/N

- du 31/12/N

- du 01/01/N+1

- du 30/09/N+1

- du 31/12/N+1



DOSSIER III : EMPRUNTS OBLIGATAIRES Une Société Anonyme « TRANSPORT DU CAP-VERT », a émis au pair le 01/04/N un emprunt de N obligations de 20 000 F, au taux d’intérêt de 10 %, remboursables par annuités constantes en 6 ans. Elle devra ainsi rembourser :

- le 31/03/N+1 : U1 obligation

- le 31/03/N+2 : 2090 obligations

- le 31/03/N+3 : 2299 obligations Les statuts de la société préviennent qu’en cas d’émission d’un emprunt obligataire, il sera imputé sur le bénéfice distribuable et après attribution d’un intérêt statutaire de 5 % aux 25.000 actions de 10 000 F, une réserve pour amortissement d’emprunt (soit 1.131 réserves pour obligations amorties, le solde étant à la disposition de l’assemblée générale. La dotation à la réserve doit être égale au financement correspondant aux obligations à rembourser durant l’exercice au cours duquel les bénéfices sont affectés. En cas d’insuffisance de bénéfices, la réserve doit être constituée par affectation d’autres réserves libres ou facultatives. Le bénéfice net de l’exercice N s’est élevé à 80 000 000 F. L’AGO du 28/02/N+1 décide un dividende maximum. La réserve légale s’élève à 40 000 000 F au 31/12/N. Travail à faire :

1) Rappeler les conditions nécessaires à l’émission d’un emprunt obligataire 2) Classer les emprunts selon les conditions d’émission 3) Présenter le tableau de répartition du bénéfice de l’exercice N. Ecritures correspondantes

(taux IRVM/10 %) 4) Présenter les écritures du service de l’emprunt au 31/03/N+1 (taux IRVM = 6 %) 5) La Société constate durant les années N+1 et N+2, des résultats en progression. Quels seront

au bilan établi au 31/12/N+3 les soldes des comptes :

1131 Réserves pour obligations amorties

1611 Emprunt obligataire ordinaire

6) Reconstituer le tableau d’amortissement financier ou remboursement de l’emprunt.



EXAMEN DE COMPTABILITE GENERALE APPROFONDIE

Durée : 4 heures

Cette épreuve comporte quatre dossiers indépendants à traiter obligatoirement. Les documents ne sont pas autorisés.

Dossier 1 : Cadre conceptuel (noté sur 4 points)

1-2 PRINCIPES COMPTABLES En fonction des principes comptables retenus par le SYSCOA, il vous est demandé de justifier la comptabilisation des événements suivants :

N°

EVENEMENTS

PRINCIPES COMPTABLES EVOQUES ET COMMENTAIRES

1 Les effets escomptés non échus figurent au bilan

2 Toutes les pertes constatées sont enregistrées

3 Les comptes clients débiteurs et les comptes clients créditeurs ne sont pas compensables

4 Une entreprise utilise le système allégé chaque année pour la présentation de ses états financiers

5 La société a enregistré en 2007 une facture de 2006 qui avait été omise

6 Les capitaux propres d’une société au 1er

janvier d’une année sont identiques à leur niveau au 31 décembre de l’année précédente

7 A l’inventaire un stock de fourniture de bureau d’une valeur de 300 000 est constaté

8 Un emprunt contracté en devise est évalué au cours du jour de l’emprunt

1-3 PRINCIPES COMPTABLES (A rendre avec la copie) Citer quatre des neuf principes du SYSCOA en les commentant brièvement et donner un exemple pour illustrer le principe évoqué. Ne pas choisir les exemples du cours.

N° Principe

Illustration

1

2

3



4



Dossier 2 : Contrat de crédit-bail (noté sur 5 points)

La MAS.SA souscrit un contrat de crédit bail le 1/4/N pour l’obtention d’un matériel industriel dont la durée normale d’utilisation de 5 ans. La valeur de ce véhicule est dans le contrat est de 90 000 000 F. Le contrat de crédit bail porte sur une durée de 4 ans et prévoit le versement d’une redevance annuelle constante de 24 600 000 FCFA (TVA récupérable 18%) le 1/4/N septembre de chaque année. Premier versement du 1/4/N réglé par chèque bancaire. Possibilité pour l’entreprise d’acheter le véhicule à l’issue de la 4

em année moyennant le versement

d’une somme égale à 16 147 983 F HTVA 18%. Le taux réel d’intérêt de ce contrat est de 15%. Travail à faire :

8) Préciser si un tel contrat de crédit-bail peut-il bénéficier du principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence ?

9) Donner une autre application faite du principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence par le SYSCOA

10) Présenter le tableau d’amortissement financier. 11) Dresser le tableau d’amortissement comptable de ce matériel amorti selon les principes de

l’amortissement dégressif. 12) Présenter les écritures passées par la société le 1/4/N, le 31/12/N, le 1/1/N+1, le 1/4/N+1 et

le 31/12/N+1. 13) Journaliser la levée de l’option d’achat le 1/4/N+4. 14) Quelles auraient été les écritures dans le cas où l’option n’aurait pas été levée ?



Dossier 3 : Opérations en devises (noté sur 5 points)

Une entreprise de vente de matériel électronique haute précision décide d’acquérir du matériel aux Etats-Unis. Elle sollicite sa banque américaine pour obtenir un prêt de 250 000 dollars US. Le prêt est encaissé le 1

er septembre 2007. Il est remboursable au moyen de quatre annuités constantes. Le taux

d’intérêt annuel est de 12%. Le tableau suivant indique le cours du dollar en franc CFA aux dates différentes :

Dates Dollar

2/01/2007 1005

01/09/2007 1000

31/12/2007 950

2/01/2008 990

1/09/2008 980

31/12/2008 1010

Il vous demandé d’établir le plan d’amortissement financier et de passer toutes les écritures nécessaires de l’exercice 2007 et 2008.

Dossier 4 : Emprunts obligataires et charges immobilisées (6 points)

La société anonyme KEB’S.SA émet un emprunt obligataire dans les conditions suivantes :

- date d’émission : 1/08/2007 - date de souscription et de jouissance : 1/09/2007 - durée de remboursement : 3 ans - date de remboursement 1/09/2008 ; 1/09/2009 ; 1/09/2010 - taux d’intérêt nominal : 8% - remboursement par annuités constantes - nombre d’obligations : 50 000 entièrement souscrites - le prix d’émission (E) est égal à 19 500 - la valeur nominale de l’obligation (C) est égale à 20 000 F - le prix de remboursement de l’obligation (R) est de 20 000 F. - la commission prélevée par la banque représente 1% du montant de l’emprunt - les frais de publicité s’élèvent à 5 000 000 F.HT TVA 18% et sont réglés à l’émission par

chèque bancaire. - tenir compte de l’impôt sur le revenu des valeurs mobilières (IRVM) taux 13% - la prime est amortissable conformément aux intérêts de l’exercice - les autres frais sont à transférer et à amortir sur 3 ans

5. Dire succinctement la différence entre un emprunt ordinaire et un emprunt obligataire 6. Présenter le tableau de remboursement de l’emprunt 7. Passer les écritures en 2007 et 2008



Annexe dossier 1 à rendre

N° PRINCIPES COMPTABLES EVOQUES ET COMMENTAIRES

1

2

3

4

5

6

7

8



Annexe dossier 2 : A rendre

Plan d’amortissement financier

N° échéance

Date d’échéance


Amortissement Annuités Dette vivante

Calcul

Annexe dossier 3 : Contrat de crédit bail (noté sur 5 points)

Plan d’amortissement

PLAN D’AMORTISSEMENT Nature : Système : Valeur d’entrée : DUP : Date d’acquisition : Date de mise en service : Taux :




Plan d’amortissement

PLAN D’AMORTISSEMENT Nature : Système : Valeur d’entrée DUP Date d’acquisition Date de mise en service : Taux


4. Plan d’amortissement du matériel

PLAN D’AMORTISSEMENT

Année Amortissement eco Amortissement dégre Dotations Reprises

5. Plan d’amortissement financier

N° échéance

Date d’échéance


Amortissement Annuités Dette vivante



Annexe dossier 4 à rendre

Echéance

Obligations vivantes

Intérêts Obligations amorties

Amortissement financier

Annuités



EXAMEN FINAL DE COMPTABILITE APPROFONDIE

LPTCF2 Groupe C

Durée : 4 heures – Coefficient 2

Cette épreuve comporte deux dossiers indépendants à traiter obligatoirement.

Aucun document n’est autorisé sauf le plan comptable

DOSSIER 1:Principes comptables et méthodes d’évaluation

(Noté sur 2 points)

Il vous est demandé d’analyser le texte qui suit dans afin d’identifier à chaque paragraphe le ou les

principes comptables qui ressortent des informations données et de donner votre appréciation sur la

conformité

Texte

Le chef comptable de la société GOAN.SA installée dans la zone industrielle de Diamniadio est

préoccupé par un certain nombre d’opérations exécutées dans l’année.

En début d’année, il a été décidé d’ex tourner toutes les opérations de régularisation concernant les

ajustements des charges et des produits passés à l’inventaire de l’exercice précédent. Il s’est

toujours aussi rendu compte que certaines provisions n’avaient pas été passées à la clôture de

l’exercice précédent et il a enregistré dans l’exercice en cours ces dotations. Il a également

enregistré des factures de téléphones omises lors de l’inventaire précédent.

Au mois d’avril, le litige avec un tiers vient d’être dénoué et le jugement donne raison à l’entreprise.

Le chef comptable estime qu’il n’est pas approprié de reprendre la provision antérieurement

constituée et attend l’avis de son avocat.

En fin d’année, un bâtiment acquis au mois de juin est évalué en intégrant dans son coût les

honoraires du notaire, les droits de mutation, les commissions de courtage avec calcul d’annuité en

système accéléré sur injonction de sa direction pour faire baisser les impôts alors que le système

linéaire avait été pratiqué les exercices antérieurs pour les bâtiments anciens.

NB : Répondre à ces questions en remplissant l’annexe 1

DOSSIER II : Techniques comptables approfondies (noté sur 14 points)

2-1 Contrats pluri exercices (5 points)

L’entreprise YASSA a conclu un important marché d’électrification rurale à réaliser à compter du

1/4/2007 au 30/3/2009. Les conditions sont les suivantes :

- date de signature du contrat : 1/4/2007

- prix de facturation globale : 5 milliards de FCFA

- les charges globales sont estimées à 4 milliards FCFA dont 3,5 milliards de charges de

production.

- retenue de garantie sur facturation : 5%

- avance de démarrage : 40%

- tous les règlements se feront par chèque bancaire

Année 2007

- les charges engagées s’élèvent à 1,5 milliards FCFA

- travaux stockés au 31/12/2007 : 1,2 milliards FCFA

Année 2008

- charges engagées durant l’année 2008 : 1 milliards FCFA dont 800 millions FCFA pouvant être

incorporés au coût de production



Année 2009

- engagement des charges restantes

- au 25/2/2009 tous les travaux sont livrés et facturés conformément aux prévisions

- faire abstraction de la TVA

- les prévisions sont conformes aux réalisations

Travail à faire :

1- Pourquoi un tel contrat est pluri exercices

2- Quelles sont les méthodes prévues par le SYSCOA pour ces contrats ?

3- Retracer succinctement les différences entre ces méthodes

4- Passer au journal de l’entreprise YASSA toutes les écritures nécessaires de la signature

jusqu’au 25/2/2009 sachant qu’elle utilise la méthode du bénéfice partiel

2-2 Emprunts obligataires et charges immobilisées (6 points)

La société anonyme KEB’S.SA émet un emprunt obligataire ordinaire dans les conditions suivantes :

- date d’émission : 1/08/2007

- date de souscription et de jouissance : 1/09/2007

- durée de remboursement : 3 ans

- date de remboursement 1/09/2008 ; 1/09/2009 ; 1/09/2010

- taux d’intérêt nominal : 8%

- remboursement par annuités constantes

- nombre d’obligations : 50 000 entièrement souscrites

- le prix d’émission (E) est égal à 19 500

- la valeur nominale de l’obligation (C) est égale à 20 000 F

- le prix de remboursement de l’obligation (R) est de 20 000 F.

- la commission prélevée par la banque représente 1% du montant de l’emprunt

- les frais de publicité s’élèvent à 5 000 000 F.HT TVA 18% et sont réglés à l’émission par

chèque bancaire.

- tenir compte de l’impôt sur le revenu des valeurs mobilières (IRVM) taux 13%

- la prime est amortissable conformément aux intérêts de l’exercice

- les autres frais sont à transférer et à amortir sur 3 ans

5. Dire succinctement la différence entre un emprunt ordinaire et un emprunt obligataire

6. Présenter le tableau de remboursement de l’emprunt

7. Passer les écritures en 2007 et 2008

2-3 Opérations diverses (7 points)

La société KOKO.SA a réalisé les opérations suivantes durant l’année 2007 :

- 1/4/2007 Achat d’un matériel industriel 60 millions HT. Frais d’installation 5 millions HT. TVA

18% récupérable. DUP : 6 ans. Amortissement dégressif.

- 1/7/2007 réception d’un terrain de 25 millions octroyé par la ville de Lapaix

- 1/9/2007 Emprunt de 420 000 dollars US encaissé le même jour. Le cours du dollar est 1 dollar

égal 600 F CFA. Le remboursement se fait par amortissement constant en 3 ans. Le taux

d’intérêt est de 12%. Les remboursements se feront aux dates ci-après 1/9/2008, 1/9/2009,

1/9/2010. Cours du dollar au 31/12/2007 : 1 dollar = 640 FCFA. Cours du dollar au 1/9/2008 : 1

dollar = 580 FCFA. Cours du dollar au 31/12/2008 : 1 dollar = 615 FCFA

- 1/11/2007 souscription d’un contrat de crédit-bail de 120 millions pour l’achat d’un matériel

industriel. Le taux d’intérêt est de 10%.Le règlement se fera par le versement de 4 redevances

annuelles constantes le 1/11 de chaque année et par versement du prix de levée de l’option

d’achat d’un montant de 8 millions. La TVA sur la redevance est récupérable. Le matériel est

amorti selon le système linéaire sur 6 ans.



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8. Passer les toutes écritures en 2007 et 2008

NB : fournir tous les tableaux qui permettent de faire les enregistrements. Vous pouvez faire le

tracé de votre choix pour les plans d’amortissement

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