Lucrare Licenta Rework

8/8/2019 Lucrare Licenta Rework

1/52

INTRODUCERE

Stocurile sunt necesare pentru a prentmpina modificarile neateptate nnivelul cereri pentru produsele sau serviciile pe care compania le ofer sau n nivelullivrrilor de materii prime realizate de ctre furnizori.Din cauza faptului c cererea pentru produsele i serviciile oferite de ntreprinderefluctueaz nu poate exista o determinare precis a volumului de produse necesar ntr-ozi anume. Metodele tradiionale de statistic i previziune ofer informaii utile cu

privire la cerere, dar nu poate fi determinat un nivel exact al acesteia. n acestecondiii ntreprinderea ar putea decide s produc doar att ct poate vinde i s

pstreze un nivel ridicat de factori de producie capabili s fac fa celor maisolicitante zile din punct de vedere al cererii. Aceast alternativ ar reprezenta osubutilizare a capacitilor de producie n perioadele cu cerere redus, n lipsa

constituitii de stocuri. O alt alternativ ar fi meninerea unor capacitai de produciemoderate care ns nu vor fi capabile s asigure toat producia necesar n perioadelede cretere a cererii. Ca i consecin direct o parte din clienii ntreprinderii se vorreorienta ctre ofertani mai flexibili. Ultima alternativ, deinerea stocurilor de

producie prin folosirea acestora n mod eficient. n perioadele de cerere redus sestochez produsele care nu pot fi vndute pentru a fi utilizate n perioadele cu vnzarimari, care nu ar putea fi acoperite cu capcitatea de producie existent.n mod similar modificrile n nivelul cererii, apariia i dispariia de pe pia afurnizorilor de materii prime, sezonalitatea produciei, eficiena organizariiaprovizionrii din punctul de vedere al intervalelor de timp ntre aprovizionri i acosturilor asociate sunt doar cteva dintre motivele care motiveaz existena unor

stocuri de materii prime.Stabilit odat necesitatea stocurilor am putea formula o ntrebare strns legat deexistena acestora. Daca sunt att de necesare de ce s nu avem ct mai multe?Rspunsul i n acest caz este foarte simplu: costuri de deinere. De fiecare dat cndexist stocuri acestea implic i costuri de deinere, ce pot aprea dintr-o varietate desurse, cum ar fi:

- chirii mai mari determinate de spaiul de depozitare suplimentar necesar fade cazul n care compania ar funciona cu stocuri zero.

- prime de asigurarea suplimentare generate de asigurarea stocurilor.- pierderi de valoare determinate de deteriorarea, expirarea sau uzarea stocurilor- dobnzi daca finanarea stocurilor s-a realizat prin resurse mprumutate.

- costuri de oportunitate, ct am fi putut ctiga daca am fi investit banii ispaiul n altceva i nu n stocuri.

Indiferent ct ar fi de necesare stocurile acestea reprezint de fapt imobilizri deresurse care ar putea fi folosite n alte scopuri. De aceea gestiunea stocurilor a fost iva rmne o problem delicat care ine i de nclinaia ctre risc a fiecrui manager.Deinerea de stocuri mici poate duce la creterea rentabilitaii pe de o parte prinreducerea resurselor proprii imobilizate i pe alt parte prin diminuarea ndatorrii i acosturilor generate de apelul la resurse mprumutate. ns apare riscul rupturilor destoc i cel al pierderii ncrederii clienilor a cror cerere ar putea rmne nesatisfacutn aceste condiii. Deinerea de stocuri mari este mai puin riscant din acest punct de

vedere dar are asociat o rentabilitate mai mic din cauza costurilor de deinere maimari.

5


2/52

CAPITOLUL I

CONSIDERAII GENERALE PRIVIND STOCURILE

1.1. STOCURILE DEFINIRE.CONINUT.STRUCTUR1.1.1 Definirea i criterii de recunoatere a stocurilor

Un activ este "o resurs controlat de o ntreprindere, ca rezultat al unorevenimente trecute i care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare ctrentreprindere".Un activ se recunoate atunci cnd:

- este posibil ca acesta s aduc ntreprinderii beneficii economice viitoare,respectiv se genereze ieirea acestora;- costul su poate fi evaluat n mod credibil.

Activele unei ntreprinderi se mpart n active imobilizate i active circulante. Activelecirculante sunt elemente patrimoniale care se utilizeaz pe o perioada scurt nactivitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit economic,modificndu-i n permanen forma. Activele circulante cuprind urmtoarelecategorii de elemente: stocuri, creane, investiii financiare pe termen scurt, casa iconturi la bnci.

Conform Standardelor Internaionale de Contabilitate stocurile sunt active :

a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;

b) n curs de producie n vederea vnzrii n aceleai condiii ca mai sus;c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fifolosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

Aceste calificative nu depind de natura elementului considerat, ci de destinaia sa careeste puternic influenat de activitatea ntreprinderii deintoare. De exemplu,terenurile i construciile constituie imobilizri pentru marea majoritate antreprinderilor, ns pentru societile imobiliare acestea constituie stocuri.

Stocuri sunt considerate active curente ale ntreprinderii. Un activ fiind clasificat caactiv curent atunci cnd:

- se ateapt s fie realizat sau deinut pentru vnzare sau consum n cursulnormal al ciclului de exploatare al ntreprinderii. Ciclul de exploatare al uneintreprinderi reprezint perioada de timp dintre achiziionarea bunurilor care intrntr-un proces i finalizarea sa n numerar sau sub forma unui instrument uorconvertibil n numerar.;- este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen de 12 luni dela data bilanului;- reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu esterestricionat.

Un stoc este o rezerv constituit n vederea satisfacerii unei nevoi ulterioare.

6


3/52

Stocurile apar n toate fazele circuitului economic, aprovizionare producie desfacere, i implicit n diferite faze ale procesului de producie. Motivele pentru carese constituie stocurile sunt multiple, putnd fi clasificate astfel:

- tehnice: ritmul fluxului de producie este diferit de ritmul utilizrii(consumului);

- economice: influena costurilor fixe i randamentele crescnde din procesul deproducie i de aprovizionare oblig ntreprinderile s comande sau s produc nserie;- financiare: existena unor piee cu preuri fluctuante;- securitate: incertitudinea este o caracteristic definitorie a cererii i acondiiilor de aprovizionare.

Deciziile referitoare la stocuri sunt conflictuale: departamentul financiar va dori unstocaj minim; centrele operaionale, din contr, au tendina de a prefera un stoc mairidicat pentru o mai bun suplee la nivel de producie sau la nivel comercial.

n mod normal, recunoaterea stocurilor nu pune probleme. Totui, exist cazuri ncare forma legal a tranzaciilor nu reflect realitatea economic. n asemenea cazuri,trebuie utilizat principiul prevalenei economicului asupra juridicului pentru adetermina dac stocurile respective trebuie s fie recunoscute ca active.

Stocurile contribuie ntr-o manier decisiv la flexibilitatea ntreprinderii, dar, nacelai timp, constituie i o imobilizare de capitaluri i antreneaz costuri de naturidiferite.

Obiectivul Standardului Internaional de Contabilitate IAS 2 este acela de a descrietratamentul contabil pentru stocuri n sistemul costului istoric. O problemfundamental n contabilizarea stocurilor o constituie valoarea costului ce urmeaz afi recunoscut drept activ i reportat pn cnd veniturile aferente sunt recunoscute.Acest Standard furnizeaz indicaii practice referitoare la:

- determinarea costului stocurilor;- recunoaterea ulterioar a acestor costuri drept cheltuial, incluznd oricereducere pn la valoarea realizabil net.

Standardul furnizeaz, de asemenea, indicaii practice referitoare la procedeele dedeterminare a costului care sunt utilizate la calcularea costurilor stocurilor. AcestStandard trebuie aplicat pentru contabilitatea stocurilor n situaiile financiare

ntocmite n sistemul costului istoric, cu excepia urmtoarelor categorii de stocuri:a) producia n curs de execuie obinut n cadrul contractelor de construcie,incluznd i contractele de prestri servicii direct legate de acestea;

b) instrumente financiare;c) stocuri de produse agricole, forestiere, minereuri i producie agricol careaparin productorilor, n cazul n care sunt evaluate la valoarea realizabil net,

pe baza unor practici bine stabilite n anumite sectoare;d) active biologice aferente activitii agricole.

1.1.2 Coninutul i structura stocurilor

7


4/52

Stocurile includ bunurile cumprate i deinute cu scopul revnzrii, cum suntmrfurile achiziionate de un detailist n vederea revnzrii sau terenurile i alte

proprieti imobiliare deinute cu scopul de a fi revndute.Stocurile includ, de asemenea, produsele finite i producia aflat n curs de

execuie, precum i materialele i alte consumabile destinate utilizrii n procesul de

producie. n cazul furnizorilor de servicii, Standardele Internaionale de Contabilitateinclud n categoria stocurilor i costul pe care l incub serviciile oferite pentru carentreprinderea nu a recunoscut nc veniturile aferente.n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate nfuncie de patru criterii :fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i locul de creare agestiunilor.

Ordinul Ministerului Finanelor Publice numrul 3055/2009 prevede c n cadrulstocurilor se cuprind:- mrfurile, respectiv bunurile pe care unitatea le cumpr n vederea revnzrii sau

produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;

- materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc nprodusul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;- materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,

piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile),care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, deregul, n produsul finit;- materialele de natura obiectelor de inventar;- produsele, respectiv:- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fostterminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesultehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului defabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, putnd fidepozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;- rebuturile, materialele recuperabile sau deeurile;- animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei,miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i

psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalelepentru producie - ln, lapte i blan;- ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate

produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri cu obligaia

restituirii n condiiile prevzute n contracte;- producia n curs de execuie, care reprezint producia care nu a trecut prin toatefazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produselenesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul

produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precumi studiile n curs de execuie sau neterminate.

n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau nconsignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii destocuri.Se ntlnesc mai multe clasificri ale stocurilor care au la baz diferite criterii de

clasificare.Dup apartenena la patrimoniu, stocurile se pot grupa n:

8


5/52

- stocuri aflate n gestiune care fac parte din patrimoniul propriu al unitii. Ele segsesc n depozitele sau spaiile proprii (magazine, magazii, locuri de producie), fiese afl la teri (materii i materiale aflate la teri, produse aflate la teri, mrfuri aflaten custodie sau consignaie la teri);

- stocuri aflate n gestiune, dar care nu fac parte din patrimoniul propriu. Acestea

sunt stocurile primite spre prelucrare sau n custodie sau consignaie.

Dup proveniena lor, stocurile pot fi:- stocurile provenite din cumprri din afara unitii, cum sunt: materii prime,materiale, mrfuri, etc.;- stocuri provenite din producie proprie, ca: produse, animale, etc.

Din punct de vedere al fazelor procesului de exploatare, stocurile pot fi:- stocuri ce in de sfera aprovizionrii (materii prime, materiale, combustibili);- stocuri ce in de sfera produciei propriu-zise (producia neterminat,semifabricat, etc.);

- stocuri ce in de sfera comercializrii (produse finite, mrfuri, etc.).

Ponderea acestor categorii n totalul stocurilor depinde obiectul de activitate al unitiii de condiiile concrete n care ea i desfoar activitile de aprovizionare,

producie i comercializare.

De asemenea se pot distinge i alte tipuri de stocuri, cum ar fi:- stocul activ este cantitatea n stoc la fiecare livrare i care este apoi consumat,mai poart denumirea de cantitate economic;- stocul de siguran are drept scop evitarea apariiei unor rupturi n stoc, ncazul n care cererea se dovedete a fi superioar cererii medii previzionate i

pentru a face fa la ntrzieri aleatorii ale livrrii;- stoc de rezerv conjunctural-speculativ: unitile pot folosi prilejul de a faceachiziii n condiii favorabile, n funcie de posibilitile lor financiare.

Pentru ca unitatea s funcioneze normal ea trebuie s i menin stocurile la un nivelminim indispensabil. Acest stoc poart denumirea de stoc-util. Exist dou noiuni destoc-util:

- stocul-normal, optim sau ideal care asigur nivelul de rentabilitate optim;- stocul-util efectiv, respectiv minimul de stoc care este necesar funcionriintreprinderii.

ntruct stocurile folosite n activitatea unei ntreprinderii sunt foarte diversificate,pentru a uura operaiile de aprovizionare i livrare, pstrare, folosire i evideniere,este necesar ca fiecare ntreprindere s ntocmeasc o list a tuturor materialelorfolosite, cunoscut sub denumirea de Nomenclator de materiale.Gestionarea stocurilor, asigurarea i utilizarea raional a acestora constituie unobiectiv principal al managementului ntreprinderii, la realizarea cruia contabilitatea

prin funciile sale poate avea o contribuie nsemnat.

1.2. EVALUAREA STOCURILOR

9


6/52

Potrivit reglementrilor contabile romneti, evaluarea stocurilor se face laurmtoarele momente: la intrare, la inventariere, la ncheierea exerciiului financiar

i la ieire.

1.2.1. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu

Stocurile intrate n patrimoniu sunt evaluate i nregistrate n contabilitate nfuncie de modul lor de dobndire, astfel:

a) Stocurile cumprate (materii prime, materiale, mrfuri, ambalaje etc) seevalueaz la costul de achizi ie care are urmtoarea structur:

- preul de cumprare fr TVA;

- taxe nerecuperabile (taxe vamale, accize, comisioane, taxe de asigurareetc);

- cheltuieli de transport , manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuitedirect achiziiei de stocuri;

- TVA inscris n factura furnizorului, n cazul n care cumprtorul nu estepltitor de TVA.

b) Stocurile fabricate (produse finite, semifabricate etc) se evalueaz la costulde produc ie, format din:- preul de achiziie a materialelor consumate;- cheltuieli directe: cu materiile prime, cu materialele, cu salariile

muncitorilor direct productivi;

- cota de cheltuieli indirect: cu amortizarea utilajelor, cu reparaiile, cusalariile personalului de conducere din secii etc.

c) Stocurile obtinue cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just(de utilitate),care reprezint preul presupus c l accept un client n cadrul unei tranzaciicomerciale cu preul determinat obiectiv.

d) Stocurile aduse ca aport n natur se evalueaz la valoarea de aport,stabilit n urma evalurii.

1.2.1. Evaluarea stocurilor la inventariere i la nchiderea exerciiului financiar

La inventarierea patrimoniului de la sfritul exerciiului financiar, stocurile seevalueaz la valoarea actual, denumit i valoare de inventar. Valoarea actual sestabilete n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.Cu acest prilej se stabilesc:

- Diferenele cantitative n plus sau n minus dintre situaia faptic stabilitla inventariere i situaia scriptic din contabilitate;

- Diferenele valorice n plus sau n minus dintre valoarea contabil (deintrare) i valoarea actual (de inventar).

n situaiile financiare, stocurile trebuie s fie nregistrate la valoarea cea mai

mic dintre valoarea contabil i valoarea de inventar. Astfel, dac se constat c:

10


7/52

- valoarea de inventar> valoarea contabil, n listele de inventariere se vanscrie valoarea contabil;

- valoarea de inventar< valoarea contabil, n listele de inventariere se vanscrie

valoarea de inventar. Pentru diferena dintre valoarea contabil (mai mare) i valoareade inventar (mai mic) se calculeaz ajustri pentru deprecierea stocurilor.

1.2.3. Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu

La ieirea din patrimoniu prin vnzare, consum, donaii, distrugere etc.stocurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare, utilizndu-se

urmtoarele metode:a) Metoda identificrii specifice (IS) - const n evaluarea bunurilor la costul

istoric (de intrare). Se poate folosi n cazul produselor de folosinndelungat, care se pot identifca prin serie, dat de intrare, cost de achiziie.

b) Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea mediei ponderate a costurilor unui anumit element, fie periodic (de exemplu, lasfritul lunii), fie dup fiecare recepie.Cnd se calculeaz la sfaritul lunii, costul mediu ponderat se stabilete ca unraport ntre valoarea stocului iniial (VSi) plus valoarea intrrilor (Vi) icantitatea existent n stocul iniial (QSi) plus cantitile intrate (Qi), adic:

CMP = (VSi+Vi):(QSi+Qi)

Cnd se calculeaz dup fiecare recepie, costul mediu ponderat (CMP) sestabilete ca un raport ntre valoarea stocului precedent (VSp) plus valoareaintrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul precedent (QSp) plus cantitileintrate (Qi), adic:

CMP = (VSp+Vi):(QSp+Qi)

Dac se pondereaz cantitile ieite (QE) cu costul unitar mediu ponderat seobine valoarea bunurilor ieite (VE) adic:

VE = CMP x QEc) Metoda prima intrare prima ieire (FIFO) - se bazeaz pe ipoteza c

primele articole ieite din patrimoniu sunt evaluate la costul primelor articoleintrate.Aplicarea metodei FIFO are ca efect evaluarea stocului final la cele mairecente preuri, fiind atribuite stocurilor ieite preurile cele mai vechi.Metoda FIFO poate fi utilizat indiferent de fluxul real al stocurilor, deoarece

presupunerea se face n legtur cu fluxul costurilor i nu al bunurilor.

11


8/52

d) Metoda ultima intrare prima ieire (LIFO) - se bazeaz pe ipoteza cprimele articole ieite din patrimoniu sunt evaluate la costul ultimelor articoleintrate. n acest fel, stocul final este evaluat la cele mai vechi preuri.Presupunerea folosit de aceast metod nu corespunde cu micarea real astocurilor din majoritatea entitilor economice.

O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toatestocurile care au natur i utilizare similare. Metoda aleas trebuie aplicat cuconsecven de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale,administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri, n

Notele explicative din cadrul Situaiilor financiare anuale trebuie s se prezintemotivul schimbrii metodei i efectele sale asupra rezultatului.1.2.4. Comparaie ntre principalele metode de evaluare a stocurilor i efecteleaplicrii acestora

Vnzri n luna august 100.000 u.m

Situaia stocurilor de mrfuri n timpul lunii:

a) Metoda identificrii specifice

Pe baza observrii directe a micrii stocurilor, apreciem c stocul de la 31.08 esteformat din:

Costul bunurilor vndute n timpul lunii august = Intrrile totale Stocul final demrfuri = 125.000 u.m 53.600 u.m. = 71.400 u.m.Rezultat(profit) din vnzare = 100.000 u.m. 71.400 u.m. = 28.600 u.m.

b) Metoda costului mediu ponderat (calculat la sfritul lunii)

Se determin costul mediu ponderat (CMP) pe baza formulei:

CMP = Cost total al bunurilor disponibile pentru vnzare / Cantitatea totaldisponibil pentru vnzare

12


9/52

CMP = 125.000 / 10.000 = 12,5 u.m./buc

c) Metoda primului intrat primul ieit (FIFO)

Profitul din vnzare = 100.000 u.m. 64.800 u.m. = 35.200 u.m

d) Metoda ultimului intrat primul ieit (LIFO)

Profitul din vnzare = 100.000 u.m. 75.200 u.m. = 24.800 u.m

Aa cum reiese din cele prezentate anterior, metoda identificrii specifice se bazeazpe costul curent, n timp ce celelalte trei au la baz ipoteze privind fluxul costurilor.Termenul de flux al bunurilor se refer la asocierea costurilor cu circuitul lor estimat(presupus, convenional) n cadrul operaiunilor companiei. Fluxul estimat al costului

poate s fie identic sau nu cu fluxul real al bunurilor. Acesta din urm se refer lamicarea fizic efectiv a bunurilor n cursul desfurrii operaiunilor companiei.

n tabelul urmtor vom compara efectele celor patru metode asupra venitului brut,dupa cum urmeaz:

13


10/52

Din calculele efectuate se observ c n condiii de cretere a preurilor, n cazulmetodei LIFO marja brut are valoarea cea mai mic, ce mai mare valoare fiindobinut prin metoda FIFO, conform creia costul bunurilor vndute este stabilit pe

baza celor mai vechi preuri. Metodele identificrii specifice i CMP au valori situatentre cele dou extreme, efectul asupra venitului brut fiind n cazul lor atenuat.

Situaia prezentat mai sus se inverseaz pe parcursul unei perioade de cretere apreurilor. FIFO va determina o marj mai mare dect LIFO.

Decizia de alegere a metodei de evaluare capt o importan deosebit n perioadele prelungite de cretere sau descretere a preurilor. Efectul acestor metode asuprasituaiilor financiare este semnificativ. Fiind acceptate n totalitate pentru ntocmireasituaiilor financiare, fiecare dintre aceste prezint avantaje i dezavantaje, carempiedic decizia de a alege care este cea mai bun metod. n ncercarea de a seadopta o metod de evaluare, trebuie avute n vedere efectele fiecreia asupraraportrilor financiare, impozitul pe profit i deciziilor factorilor de conducere aintreprinderii. Greutatea identificrii celei mai bune metode se datoreaz n mare

msur faptului c stocurile apar att n bilan, ct i n contul de profit i pierdere.Dac n vederea ntocmirii bilanului FIFO este preferat, deoarece ofer valoareacurent a stocurilor i implicit o valoare real a activelor ciculante, n contul de profiti pierdere este recomandat metoda LIFO, ca urmare a corelrii costurilor bunurilorvndute cu veniturile.

1.4. PREZENTARE INFORMAIILOR CU PRIVIRE LA STOCURI NSITUAIILE FINANCIARE

Conform Ordinului Ministerului Finanelor Publice numrul 3055/2009situaiile financiare anuale simplificate cuprind:

(a) bilan;(b) cont de profit i pierdere;(c) politici contabile i note explicative.Opional se poate ntocmi situaia fluxurilor de trezorerie.

Conform Ordinul Ministerului Finanelor Publice numrul 3055/2009 situaiilefinanciare anuale trebuie s cuprind:a) bilanul;

b) contul de profit i pierdere;c) situaia modificrilor capitalului propriu;

d) situaia fluxurilor de trezorerie;e) politici contabile i note explicative.

14


11/52

Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare iperformanei persoanei juridice, pentru respectivul exerciiu financiar.

Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ,

datorii i capital propriu ale persoanei juridice la ncheierea exerciiului financiar,precum i n celelalte situaii prevzute de lege. Bilanul cuprinde toate elementele deactiv, datorii i capital propriu grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur iexigibilitate. Structura bilanului i a contului de profit i pierdere nu poate fimodificat de la un exerciiu financiar la altul.Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat n bilan sau n contul de profil i

pierdere, valoarea corespunztoare pentru exerciiul financiar precedent se prezintntr-o coloan separat. n situaia n care valorile corespunztoare exerciiuluifinanciar curent i precedent nscrise n bilan i n contul de profit i pierdere nu suntcomparabile, cele aferente exerciiului precedent pot fi recalculate i prezentatecorespunztor n notele explicative. n acest scop, trebuie prezentate rezultatele

recalculrii, motivele pentru care a fost fcut i modalitatea de efectuare a acesteia.n situaia n care acest lucru nu este posibil, se va prezenta acest fapt.

Administratorii trebuie s se asigure c situaiile financiare furnizeaz informaii cares fie:a) relevante, pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor;

b) credibile, n sensul c:1. reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii;

2. reflect substana economic a evenimentelor i tranzaciilor i nu doar formajuridic;3. sunt neutre, adic neprtinitoare;4. sunt prudente;5. sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Conform standardului IAS 2 informaiile ce trebuie cuprinse n situaiile financiare, cuprivire la stocuri sunt:- politicile contabile, incluznd metoda de determinare a costului stocului utilizat.Trebuie precizat, n mod special c stocurile sunt declarate la minimul dintre cost ivaloarea realizabil net. De asemenea trebuie precizat metoda prin care s-au evaluatstocurile: metoda FIFO, metoda CMP (costului mediu ponderat) .-valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri,

clasificate ntr-o manier adecvat ntreprinderii. n IAS se prezint i cea mai uzualclasificare, care este: mrfuri, materii prime, materiale, produse n curs de execuie iproduse finite. Totui aceast clasificare nu este potrivit pentru toate ntreprinderilei trebuie utilizat n mod corespunztor. Se va face apel, aadar, la raionamentul

profesional. Odat fcut alegerea, clasificarea trebuie aplicat n mod consecvent.Stocurile unui prestator de servicii, n cadrul situaiilor financiare pot fi descrise ca

producie n curs de execuie;valoarea contabil a stocurilor care au fost evaluate lavaloarea realizabil net. Aceast solicitare nu reprezint o cerin uzual n ceea ce

privete prezentarea informaiilor. Totui, Consiliul de Administraie al IASCconsider c este important pentru valoarea prognozat a situaiilor financiare cautilizatorii s cunoasc valoarea stocurilor unei ntreprinderi, a cror valoare contabil

a fost redus; valoarea oricrei stornri ale diminurilor valoriistocurilor;circumstanele sau evenimentele care au dus la apariia unor astfel de

15


12/52

stornri ale diminurii valorii stocurilor;valoarea contabila a stocurilor gajate n contuldatoriilor.

Baza de evaluare cel mai frecvent adoptat de ntreprinderi n elaborarea situaiilorfinanciare este costul istoric. Acesta este, de obicei, combinat cu alte baze de evaluare.

n bilan stocurile, conform legislaiei n vigoare, trebuie evaluate la valoarea cea maimic dintre costul istoric (cuprinde o alocare sistematic a costurilor generale de

producie care se referla aducerea stocurilor n poziia i amplasarea lor prezent) i valoarea realizabilnet.Reducerea valorii contabile la valoarea realizabil net este consecvent cu principiulconform cruia activele nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dectvaloarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor, n acest scop, valoareastocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unui

provizion pentru depreciere.

Diminuarea valorii stocurilor pn la valoarea realizabil poate fi de aa mrime, efectsau natur, nct s fie necesar prezentarea ei distinct, conform IAS 8 Profit netsau pierderea net, erori fundamentale i modificarea politicilor contabile.

Reducerea valorii contabile pn la valoarea realizabil net trebuie recunoscut ncontul de profit i pierdere n perioada n care apare reducerea sau pierderea. Situaiilefinanciare (Contul de profit i pierdere) trebuie s cuprind i una din urmtoareleinformaii:-costul stocurilor recunoscut ca o cheltuial n cursul perioadei;-costurile de exploatare imputabile veniturilor din activitile curente, clasificate dupnatura lor.

Conform Ordinul Ministerului Finanelor Publice numrul 3055 din 2009 valoareacare trebuie nscris n bilan pentru activele din categoria "stocuri" i a activelorfungibile, inclusiv activele financiare, poate fi determinat prin utilizarea uneia dinurmtoarele metode (asupra activelor aparinnd aceleiai clase):a) metoda FIFO;

b) metoda costului mediu ponderat;c) alta metod similar, recunoscut de reglementrile legale n vigoare.

Metoda aplicat trebuie sa fie considerat de administrator ca fiind cea mai adecvata

situaiei respective. Materiile prime i materialele consumabile care sunt rennoite nmod constant i a cror valoare global este de importan secundar pentruntreprindere pot fi trecute n activ la o cantitate i o valoare nemodificat, atunci cndacestea nu se modific semnificativ.

Valoarea stocurilor care au importan pentru ntreprindere, n bilan, va fi ajustat,prin diminuare, n funcie de intenia ntreprinderii de a pstra activul n scopulutilizrii sau neutilizrii n producie. Dac ntreprinderea intenioneaz s utilizezeactivul n procesul de producie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor estecalculat prin compararea valorii de recuperare prin utilizare cu valoarea contabil.Dac ntreprinderea nu intenioneaz s utilizeze activul n procesul de producie,

ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se calculeaz prin compararea valoriirealizabile nete cu valoarea contabil.

16


13/52

Dac valoarea prezentat n bilan la nchiderea exerciiului difer semnificativ devaloarea realizabil net (n cazul n care ntreprinderea intenioneaz s nu utilizezeactivele n procesul de producie), respectiv de valoarea de recuperare (n situaia ncare intenioneaz s utilizeze activele respective), aceast diferen se va prezenta, petotal i pe categorii, n notele explicative.

Prezentarea acestor informaii este util n efectuarea comparaiilor datoritcaracterului special al metodei FIFO Totui aceasta necesit calcularea valorii stoculuila data bilanului utiliznd fie metoda costului mediu ponderat i metoda costurilorcurente. Din punct de vedere practic, informaiile necesare pentru aceast calculaiesunt de regul disponibile, iar n cele mai multe cazuri, diferenele ntre aceste treimetode sunt nesemnificative.Ordinul Ministerului Finanelor Publice numrul 3055 din 2009 precizeaz celementele nemonetare exprimate n valut trebuie raportate utilizndu-se:- cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei;- cursul de schimb existent n momentul determinrii valorilor respective, dac

elementele nemonetare se nregistreaz la valoarea just.

n notele explicative se precizeaz costul de achiziie sau costul de producie alstocurilor evideniate n bilan, ce a fost determinat prin aplicarea uneia din metodelede evaluare a stocului. Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elementesimilare stocurilor i de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale,administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sauactive fungibile, trebuie s se prezinte urmtoarele informaii n situaiile financiare,mai precis n Nota 6 Principii, politici i metode contabile:- motivul schimbrii metodei;- efectul financiar asupra rezultatelor exerciiului.

De asemenea, trebuie prezentat i valoarea stocurilor gajate n contul datoriilor.n cazul n care ntreprinderea utilizeaz metode de evaluare alternative trebuie s

precizeze n notele explicative urmtoarele informaii:- elementele afectate i valoarea acestora la costul istoric;- baza de evaluare adoptat;- ajustrile efectuate n vederea aplicrii regulilor de evaluare alternative;- influena asupra rezultatului;- coninutul, limitele i modalitile de aplicare.

n notele explicative trebuie precizat i suma dobnzilor incluse n costul deproducie al activelor circulante cu ciclu lung de producie dac pentru achiziionareasau obinerea lor s-a apelat la mprumuturi.

Pe toat perioada de implementare a programului de dezvoltare a sistemului decontabilitate ntreprinderile pot opta pentru evaluarea prin metode care sunt destinates in seama de inflaie, pentru toate elementele prezentate n bilan. ntreprinderilecare vor opta pentru ajustarea la inflaiepotrivit IAS 29 trebuie s ntocmeasc i s

prezinte un set distinct de situaii financiare cuprinznd bilanul i contul de profit ipierdere, ajustate la inflaie. Procesul retratrii situaiilor financiare potrivit IAS 29este precedat de ntocmirea unei balane de verificare intermediare.

17


14/52

n condiiile unei economii care se confrunt cu efectele inflaiei costul istoric nu mai poate fi o baz de reprezentare a realitii, probleme aprnd, n special, lainterpretarea situaiilor financiare i n momentul n care trebuie luat o decizie pe

baza acestor informaii. De asemenea, meninerea acelorai metode de evaluare nu vareui s asigure reflectarea real a economicului concret. n ceea ce privete stocurile,

ntreprinderea este posibil s ajung n situaia de a nu i mai putea recuperastocurile. Astfel, dac este folosit metoda FIFO pentru evaluarea ieirilor, n perioadade inflaie se impune folosirea metodei LIFO pentru a limita efectele acesteia.

CAPITOLUL II

ORGANIZAREA CONTABILITAII STOCURILOR

2.1. FACTORII I OBIECTIVELE ORGANIZRII CONTABILITTIISTOCURILOR

Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, nprincipal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii.

Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt:- urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare: prinorganizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i cheltuielilor detransport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu

prevederile programelor, se asigur informaii utile cu privire la stadiulaprovizionrii;- asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare iurmrirea permanent a micrii lor: se asigur prin organizarea contabilitiimijloacelor circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri destocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumuluimicrilor i a diferenelor constatate la inventariere, sesizarea existenei stocurilorfr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lichidrii lor ;- urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate: impune unasemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consumspecific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelorneutilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea nseciile de fabricaie;

- asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport aprovizionare fa devaloarea materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nctacestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor detransport-aprovizionare;- nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlaltecategorii de stocuri destinate spre a fi livrate terilor;- evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la

preuri competitive;- evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniuluii a rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare;- promovarea principiului prudenei i a principiului continuitii activitii la

evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor.

18


15/52


16/52


17/52

b. Se ntocmete n dou exemplare, la locul de depozitare sau n unitatea cuamnuntul, dup caz, pe msura efecturii recepiei. n situaia n care la recepie seconstat diferene, Nota de recepie i constatare de diferene se ntocmete n treiexemplare de ctre comisia de recepie legal constituit.

n cazul n care bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cte un formular

pentru fiecare tran, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii.Datele de pe verso formularului se completeaz numai atunci cnd se constat

diferene la recepie.c. Circul:

- la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate (toateexemplarele);

- la compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privindreglementarea diferenelor constatate (toate exemplarele), precum i pentrunregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat la documentele de livrare(factura sau avizul de nsoire a mrfii);

- la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3),

pentru comunicarea lipsurilor stabilite.d. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.e. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul:

- denumirea unitii;- denumirea, numrul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului;- numrul facturii/avizului de nsoire al mrfii etc., dup caz;

- numrul curent; denumirea bunurilor recepionate; U/M; cantitatea conformdocumentelor nsoitoare; cantitatea recepionat, preul unitar de achiziie i valoarea,dup caz;

- numele, prenumele i semntura membrilor comisiei de recepie, n condiiile ncare se face recepia mrfii primite direct de la furnizor sau data primirii n gestiune isemntura gestionarului n situaia n care apar diferene;

- preul de vnzare i valoarea la pre de vnzare, dup caz, pentru unitile cuamnuntul.

n condiiile n care nu se nscriu datele valorice n Nota de recepie i constatare dediferene, este obligatoriu ca aceste date s se regseasc ntr-un alt document

justificativ care st la baza nregistrrii n contabilitate a valorii bunurilor.

Fia de magazie, este un document de eviden operativ a magaziei i sentocmete separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri material.

Bonul de predare - transfer - restituire, se folosete pentru predarea la

magazine a stocurilor(produse, semifabricate,etc.) obinute prin producie proprie saupentru transmiterea bunurilor de la un loc de depozitare la altul n cadrul aceleiaiuniti. Nu servete ca document pe timpul transportului.n cazul utilizrii ca bon de predare a produselor finite la depozita. Servete ca:

- document de predare la magazie a produselor finite;- document justificativ pentru ncrcare n gestiune;- document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate;- surs de date pentru urmrirea realizrii produciei;- surs de date pentru calculul i plata salariilor.

b. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura predrii la magazie a produselor, de

ctre secie, atelier etc.

21


18/52

Dac operaiunile de predare-primire a produselor nu pot fi suspendate n timpulinventarierii magaziei de produse finite, comisia de inventariere trebuie s nscrie pedocumentul respectiv meniunea "primit n timpul inventarierii".c. Circul:

- la magazia de produse finite, semnndu-se de predare de ctre secie (atelier) i de

primire n gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare);- la compartimentul C.T.C. pentru efectuarea controlului tehnic de calitate,

semnndu-se pentru certificarea acestui control (ambele exemplare), dup caz;- la compartimentul financiar-contabil pentru efectuarea nregistrrilor n

contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1);- la compartimentul care urmrete realizarea produciei (exemplarul 2).

d. Se arhiveaz:- la compartimentul financiar-contabil sau persoana care conduce evidena

(exemplarul 1);- la compartimentul care urmrete realizarea produciei (exemplarul 2).

n cazul utilizrii ca bon de predare a materialelor refolosibile la magazie

a. Servete ca:- document de predare la magazie a materialelor refolosibile rezultate din seciile de

fabricaie principale i auxiliare;- document justificativ pentru ncrcare n gestiune;- document justificativ de nregistrare n contabilitate.

b. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura predrii la magazie a materialelorrefolosibile de ctre secii, ateliere etc. i se semneaz de eful seciei care dispune

predarea.c. Circul:

- la magazia de materiale refolosibile, semnndu-se de predare de ctre delegatulseciei, atelierului etc. i de primire n gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare);

- la compartimentul financiar-contabil sau persoana care conduce evidena, pentruefectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1 pentruevidena materialelor i exemplarul 2 pentru evidena costurilor).d. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).n cazul utilizrii ca bon de predare a semifabricatelor la magaziea. Servete ca:

- document de predare la magazie sau ntre secii a semifabricatelor rezultate dinproducie;

- document justificativ pentru ncrcare n gestiune;- document justificativ de nregistrare n contabilitate;

- surs de date pentru calculul i plata salariilor.b. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura predrii la magazie a semifabricatelorde ctre secie, atelier etc.

Dac operaiunile de predare-primire a semifabricatelor nu pot fi suspendate ntimpul inventarierii magaziei de semifabricate, comisia de inventariere trebuie snscrie pe documentul respectiv meniunea "primit n timpul inventarierii".d. Circul:

- la magazia de semifabricate pentru predarea cantitilor prevzute, semnndu-sede predare de ctre delegatul seciei care face predarea i de primire n gestiune dectre gestionar (ambele exemplare);

- la compartimentul C.T.C. pentru efectuarea controlului tehnic de calitate,

semnndu-se pentru certificarea acestui control (ambele exemplare), dup caz;

22


19/52

- la compartimentul financiar-contabil pentru efectuarea nregistrrilor ncontabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1);

- la compartimentul care urmrete realizarea produciei (exemplarul 2).e. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).n cazul utilizrii ca bon de transfer ntre dou gestiuni aflate n incinta unitii

a. Servete ca:- dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta n incinta

unitii;- document justificativ pentru scdere din gestiunea predtorului i de ncrcare n

gestiunea primitorului.b. Se ntocmete n dou exemplare, pe msur ce se efectueaz transferul, de ctrepersoana care dispune transferul, care semneaz la rubrica corespunztoare.

Transferul se efectueaz numai ntre gestiuni din incinta aceleiai uniti. n cazulgestiunilor dispersate teritorial se ntocmete Aviz de nsoire a mrfii (cod 14-3-6A).c. Circul:

- la magazia predtoare pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de

predare de ctre gestionar (ambele exemplare);- la delegatul magaziei primitoare care semneaz de primire pe exemplarul 1 i

reine exemplarul 2;- la compartimentul financiar-contabil, ambele exemplare, care, dup confruntarea

lor, stau la baza efecturii nregistrrilor n evidena magaziilor.d. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).n cazul utilizrii ca bon de restituirea. Servete ca:

- dispoziie de restituire la magazie a valorilor materiale nefolosite (materiale isemifabricate) de seciile de fabricaie principale i auxiliare;

- document justificativ de ncrcare n gestiunea primitorului;- document justificativ de nregistrare n contabilitate.

b. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura restituirii la magazie a valorilormateriale, de persoana care efectueaz restituirea (secii, ateliere etc.) i caresemneaz la rubrica corespunztoare.

Nu se completeaz rubrica "Unitatea".c. Circul:

- la magazie, pentru primirea cantitilor restituite, semnndu-se de predare de ctredelegatul seciei (atelierului etc.) care face restituirea i de primire de ctre gestionar(ambele exemplare);

- la compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea nregistrrilor n

contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1 pentru evidena materialelor,exemplarul 2 pentru evidena costurilor).d. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).e. n toate situaiile menionate, coninutul minimal obligatoriu de informaii alformularului este urmtorul:

- denumirea unitii;- denumirea, numrul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului;- predtorul;- primitorul;- numrul comenzii/codul produsului;

- numrul curent; denumirea valorilor materiale (inclusiv sortimentul, marca,

profilul, dimensiunea); U/M; cantitatea; preul unitar, valoarea, dup caz;- data i semntura predtorului i primitorului.

23


20/52

2.Operaii de eliberare din depozit i ieire din patrimoniu sunt evideniate nurmtoarele documente:

Bonul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie pentru consuma unuia sau mai multor elemente stocabile; mai servete i ca document

justificativ de nregistrare a ieirilor din stoc, respectiv de descrcare agestiunii;

a. Servete ca:- document de eliberare din magazie a materialelor;- document justificativ de scdere din gestiune;- document justificativ de nregistrare n contabilitate.

b. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberriimaterialelor din magazie pentru consum, de ctre compartimentul care efectueazlansarea, pe baza programului de producie i a consumurilor normate, sau de ctrealte compartimente ale unitii, care solicit materiale pentru a fi consumate.

Bonul de consum se poate ntocmi ntr-un exemplar n condiiile utilizrii tehniciide calcul.

Bonul de consum (colectiv), n principiu, se ntocmete pe formulare separatepentru materialele din cadrul aceluiai cont de materiale, loc de depozitare i loc deconsum.

n situaia n care materialul solicitat lipsete din depozit, se procedeaz n felulurmtor:

- n cazul bonului de consum se completeaz rubrica cu denumirea materialuluinlocuitor, dup ce, n prealabil, pe verso-ul formularului se obin semnturile

persoanelor autorizate s aprobe folosirea altor materiale dect cele prevzute nconsumurile normate;- n cazul bonului de consum (colectiv) se taie cu o linie denumirea materialului

nlocuit i se semneaz de aprobare a nlocuirii, n dreptul rndului respectiv. Dupnscrierea denumirii materialului nlocuitor se ntocmete un bon de consum separat

pentru materialul nlocuitor sau se nscrie pe un rnd liber n cadrul aceluiai bon deconsum.

n bonul de consum, coloanele "Unitatea de msur" i "Cantitatea necesar" de perndul 2 se completeaz n cazul cnd se solicit i se elibereaz din magaziemateriale cu dou uniti de msur.

Dac operaiunile de predare-primire a materialelor nu pot fi suspendate n timpul

inventarierii magaziei de materiale, comisia de inventariere trebuie s nscrie pedocumentul respectiv meniunea "predat n timpul inventarierii".c. Circul:

- la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambeleexemplare);

- la persoanele autorizate s aprobe folosirea altor materiale, n cazul materialelornlocuitoare;

- la magazia de materiale, pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se depredare de ctre gestionar i de primire de ctre delegatul care primete materialele(ambele exemplare);

- la compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea nregistrrilor n

contabilitatea sintetic i analitic (ambele exemplare).d. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

24


21/52

e. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul:- denumirea unitii;- denumirea formularului;- produsul/lucrarea (comanda); norma; buci lansate;- numrul documentului; data eliberrii (ziua, luna, anul); numrul comenzii;

- denumirea materialului (inclusiv sortimentul, marca, profilul, dimensiunea);cantitatea necesar; U/M; cantitatea eliberat;

- preul unitar; valoarea, dup caz;- data i semntura gestionarului i a primitorului.

Avizul de nsoire a mrfii, este un document de nsoire a stocurilor petimpul transportului, document pe baza cruia se ntocmete factura fiscal,sau document de eliberare din gestiunea vnzatorului.

Este formular cu regim special intern de tiprire i numerotare.a. Servete ca:

- document de nsoire a mrfii pe timpul transportului, dup caz;

- document ce st la baza ntocmirii facturii, dup caz;- dispoziie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate

teritorial, ale aceleiai uniti;- document de primire n gestiune, dup caz;- document de descrcare din gestiune a bunurilor cedate cu titlu gratuit.

b. Se ntocmete, n dou sau mai multe exemplare, de ctre unitile care nu auposibilitatea ntocmirii facturii n momentul livrrii produselor, mrfurilor sau altorvalori materiale, precum i n alte situaii stabilite prin procedurile proprii ale unitii.

n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti, dispersate teritorial,precum i al transportului bunurilor cedate cu titlu gratuit (mostre, bunuri date pentrustimularea vnzrii sau testri la locul de desfacere, premii, materiale promoionaleetc.) avizul de nsoire a mrfii va purta meniunea "Fr factur", dup caz.

Pe avizul de nsoire a mrfii emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrarela teri se face meniunea "Pentru prelucrare la teri".

n celelalte situaii dect cele prevzute mai sus se face meniunea cauzei pentrucare s-a ntocmit avizul de nsoire a mrfii i nu factura.c. Circul, dup caz:

- la furnizor:- la delegatul unitii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de

primire;- la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele

acestuia i pentru ntocmirea facturii;- la compartimentul financiar-contabil;- la cumprtor:- la magazie, pentru ncrcarea n gestiune a produselor, mrfurilor sau altor valori

materiale primite, dup efectuarea recepiei de ctre comisia de recepie i dupconsemnarea rezultatelor;

- la compartimentul aprovizionare, pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate nevidena acestuia;

- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitateasintetic i analitic.d. Se arhiveaz, dup caz:

- la furnizor:- la compartimentul desfacere;

25


22/52

- la compartimentul financiar-contabil;- la cumprtor:- la compartimentul financiar-contabil.

e. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al avizului de nsoire a mrfii esteurmtorul:

- seria i numrul intern de identificare a formularului;- data emiterii formularului;

- datele de identificare ale furnizorului (denumire, adres, cod de identificarefiscal);

- datele de identificare ale cumprtorului (denumire, adres, cod de identificarefiscal);

- denumirea i cantitatea bunurilor livrate;- preul i valoarea, dup caz;- date privind expediia: numele delegatului, buletin/carte identitate (serie, numr),

numrul mijlocului de transport, ora livrrii, semntura delegatului;- semntura expeditorului.

- data primirii n gestiune si semntura gestionarului primitor.

Factura de vnzare, document pe baza cruia se deconteaza contravaloareaproduselor finite i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilorprestate.

3.Operaiile de inventariere sunt evideniate n contabilitate prin intermediul listelorde inventar.Privind operaiile de intrare i ieire a bunurilor din patrimoniu, legislaia in vigoare

prevede urmatoarele obligaii pentru agentii economici:-bunurile materiale intrate n patrimoniu se consemneaz n documente adecvate i seopereaz n evidena locurilor de depozitare.-bunurile primite pentru prelucrare sau custodie, se recepioneaza i se nregistreazdistinct ca intrari n gestiune.-bunurile materiale n curs de aprovizionare, sau sosite dar nu i recepionate, senregistreaz distinct n contabilitate ca intrri n patrimoniu.-bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune, pe baza recepiei ia documentelor de nsoire.-bunurile livrate dar nefacturate , se nregistreaz n contabilitate ca ieiri din gestiune

pe baza documentelor justificative.

2.3. ORGANIZAREA CONTABILITII ANALITICE A STOCURILOR

Organizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la ntreprinderilemari i mijlocii, care folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitateasintetic a stocurilor.

Contabilitatea analitic a stocurilor trebuie astfel organizat nct s permitcunoaterea acestora cantitativ i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pefeluri de materiale, produse, mrfuri etc. Contabilitatea analitic este o evidencomplet, ntruct se folosete att etalonul valoric ct i etalonul cantitativ, spre

deosebire de evidena operativ a depozitelor, care utilizeaz numai etalonulcantitativ.

26


23/52

Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i necesitileproprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode:

Cantitativ-valoric; Operativ-contabil; Global-valoric;

Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s asigure oconcordan deplin cu contabilitatea sintetic.

2.3.1. Metoda cantitativ-valoric (pe fie de conturi analitice)

n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ pecategorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden cantitativ valoric,care prezint urmtoarele caracteristici:- Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele demagazie, care se in la locurile de depozitare;- Aceleai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se mbordereaz separati mpreun cu acesta se predau la biroul contabilitii stocurilor i materialelor;- La biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz conformnecesitilor, sunt evaluate cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc conturilen care urmeaz s se nscrie operaiile respective;- Dup prelucrarea datelor din documente, materialele se nregistreaz cantitativ ivaloric n fiele de conturi analitice, deschise pe feluri de materiale i pe locuri dedepozitare;- Odat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine i

centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri.Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i celeanalitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea datelornregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic din contabilitate intocmirea balanelor de verificare a conturilor analitice.

2.3.2. Metoda operativ-contabil (pe solduri)

n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se, ine evidena cantitativ abunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena valoric pegestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri. Verificarea

exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele dincontabilitatea general se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise dinfiele de magazie n registrul stocurilor.

Tehnica de lucru este urmtoarea:- Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie,stabilind stocul dup fiecare operaie;- Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i preiadocumentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de gestionar, care suntcentralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente- Totalurile stabilite se nscriu n Situaia de micri, ntocmit separat pentru intrri

i pentru ieiri.

27


24/52

- La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii detotaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iarstocurile din fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu

preul lor. Existenele fizice nscrise n acest registru trebuie s concorde cu stoculstabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din Situaia

de micri lunar, care trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic.

2.3.3. Metoda global-valoric

n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelulgestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordaneinregistrrilor din evidena lor. Potrivit acestei metode, fiele de magazie suntnlocuite cu registru de gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile iieirile, pe baza documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei.Raportul de gestiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu documentele justificative,sunt transmise la compartimentul de contabilitate.

La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscris nraportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule,astfel c dup ce se constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le nregistreazn fia contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte.Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din contabilitatese face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile dinfia contabil analitic.

Evidena constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de execuie serealizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a-3-a din Planul de conturi

general, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.Acestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de reflectarei control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i produciei n curs deexecuie. Soldul lor debitor se preia n activul bilanului. Aceste conturi asigur:

Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de naturmaterial, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul pentruaplicarea legii contabilitii. Realizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru:- Stocurile din depozitele proprii;- Stocurile aflate la teri;- Decalajele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor;

- Decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor;- Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor; Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin bilan aactivelor circulante.

28

Clasaa-3-a

Conturi destocuri i

producien curs deexecuie

Grupa 30Stocuri de

materii prime imateriale

Grupa 32Obiecte deinventar

328 Diferenede pre


25/52

2.4. ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE A STOCURILOR

La organizarea contabilitii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una dincele dou metode recomandate de normele de aplicare a Legii contabilitii:

1. Metoda inventarului permanent2. Metoda inventarului intermitent

2.4.1. Metoda inventarului permanent

n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri senregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric, ceeace permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct ivaloric.Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului

permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilorn funcie de specificul activitii i de necesitile proprii.n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu intrrilede bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune. Lasfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate custocurile faptice stabilite prin inventariere. Dac exist diferene n plus sau minus lainventar, acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile la nivelul lor real.

n principiu, evaluarea intrrilor n stoc trebuie s se fac la costul istoric dat de costulefectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din producie proprie, iar ieirile dinstoc la costurile la care au fost evaluate la intrare elementele destocate. Evaluareaieirilor din stoc se poate face dup multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt:CMP, FIFO, LIFO.Reglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor patrimoniale, de acontinua practica contabil anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile din stoc la

preuri standard sau prestabilite, denumite i preuri de nregistrare. Acceptareacontinurii acestei practici a impus instituirea n contabilitatea general a conturilor dediferene de pre care s reflecte distinct:

La intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric ipreurile de nregistrare; La ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de preasupra valorii de nregistrare a elementelor ieite, cu ajutorul coeficientului K.

Coeficientul K se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la pre denregistrare.Metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijlocii, i const n

utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul

29


26/52

scriptic al acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitateasintetic a stocurilor va reflecta:

stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din lunaprecedent i care nu poate fi dect debitor, intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor

nregistra n debitul contului, ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor formarulajul creditor al contului n baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri se vastabili n permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea aprea n

perioadele de inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabiliplusuri sau minusuri la inventar.

Folosirea acestei metode presupune: utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor,

folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor, conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptareauneia dintre metodele de contabilitate analitic.

Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar asiguro mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai buncontrol al integritii lor.

2.4.2 Metoda inventarului intermitent

Unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al stocurilor, cucondiia ca inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea degestiune, n cazul ntreprinderilor mari, sau extracontabil n cazul ntreprinderilor micii mijlocii. Aceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor ncontabilitate pe baza inventarierii lor la finele fiecrei luni. n acest caz, ieirile sedetermin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pedeoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte.

n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor destocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a recalculrii stocurilor scripticedup fiecare intrare. Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputuli sfritul lunii, iar intrrile de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate direct nconturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre

prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prininventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i elese vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare.

Metoda inventarului intermitent const n:

30

E = Si + I - Sf

Intrri = Stoc iniial +Vnzri Stoc final


27/52

- nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar, direct nconturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri,- regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare faptice

prin:- destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premiza c

acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar,- restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiuluifinanciar, prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri.

n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real aacestora, iar conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielileefective cu aceste consumuri.Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mijlocii, i constn neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul

perioadelor. Conturile de stocuri se utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiunecnd se debiteaz cu soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin

inventariere. Micrile de stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile destocuri, ci direct conturile de cheltuieli.

Tehnica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara unitiifa de cele provenite din producia proprie i anume:

a) pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele etape: se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru areveni asupra conturilor de cheltuieli, unde au fost nregistrate la nceput; achiziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz direct asupraconturilor de cheltuieli;

la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau provenite dinperioada precedent, neconsumate, cu care se degreveaz cheltuielile prin trecerealor asupra conturilor de stocuri.

n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.b) pentru stocurile provenite din producie proprie se parcurg urmtoarele etape: se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri

pentru a anula veniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente; bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz ncontabilitatea sintetic, ci numai n evidena operativ de la locurile de depozitare; pe msura vnzrii stocurile se vor nregistra asupra conturilor de

venituri, fr s fie nevoie destocarea lor; la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producie

proprie, inclusiv cele provenite din perioada precedent, dar nevndut, i senregistreaz asupra conturilor de venituri din producia stocat.

Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect bunurileproduse n unitate.n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.

c) pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la sfritul perioadei prin metode diferite i se nregistreaz n contabilitate ca stocuri lacosturile corespunztoare, dar la nceputul perioadei urmtoare operaia respectivse storneaz n rou.

31


28/52

Folosirea acestei metode presupune: utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, acostului de achiziie pentru bunurile achiziionate din afara unitii i respectiv a

preurilor de producie pentru bunurile obinute din producie proprie; nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor; nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor.

Metoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate, dacinventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Ea nu permite, ns, un controlriguros al gestionrii i al asigurrii integritii lor.

2.5. SISTEMUL DE CONTURI UTILIZAT N CONTABILITATEASTOCURILOR

2.5.1. Materiilor prime i materiale

Contabilitatea materiilor prime i materialelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa30 Stocuri de materii prime i materiale, care are urmtoarea structur:

301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 308 Diferene de pre la materii prime i materiale

a)n cazul utilizrii inventarului permanentContul 301 Materii prime

Contul 302 Materiale consumabileContul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar

Dup coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funciacontabil sunt conturi de activ, care in evidena existenei i micrii materialelor

prime, materialelor consumabile i obiectelor de inventar.

n Debit se nregistreaz valoarea materiilor prime, materialelor consumabile imaterialelor de natura obiectelor de inventar intrate pe urmtoarele ci:- achiziionate pe credit comercial de la furnizori;- achiziionate de la furnizori cu decontarea dintr-un avans de trezorerie;

- achiziionate de la furnizori cu decontarea imediat n numerar;- semifabricate i produse finite consumate ca materii prime i materiale n aceeaientitate ;- aport n natur la capitalul social;- aduse de la teri;- primite de la societile din cadrul grupului sau din cadrul entitii;- primite gratuit;- plusuri la inventar.

n Credit se nregistreaz valoarea materiilor prime, materialelor consumabile imaterialelor de natura obiectelor de inventar ieite pe urmatoarele ci:- consumate n procesul de producie sau constatate lips la inventar;

32


29/52

- scoase din folosin;- donate;- pierderi din calamiti;- vnzri fr prelucrare;- retragerea aportului de la capital;

- trimise spre prelucrare sau n custodie la teri;- livrate societilor din cadrul grupului sau din cadrul entitii.Soldul debitor reprezint valoarea materiilor prime i a materiilor aflate n stoc.

b)n cazul utilizrii inventarului intermitentContul 301 Materii primeContul 302 Materiale consumabileContul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar

n Debit se nregistreaz: la sfritul perioadei , valoarea stocurilor finale de materiiprime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar stabilite la

inventariere.

n Credit se nregistreaz: la nceputul perioadei, valoarea stocurilor iniiale dematerii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventarinventariate la sfritul perioadei precedente.

Soldul debitor reprezint valoarea materiilor prime i materialelor aflate n stoc.

Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materialeDup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a

materiilor prime i materialelor, iar dup funcia contabil este un cont de activ, careine evidena diferenelor nefavorabile (n plus) sau favorabile (n minus) dintre costulde achiziie i preul standard aferente materiilor prime, materialelor consumabilematerialelor de natura obiectelor de inventar.

n Debit se nregistreaz: diferenele de pre nefavorabile (n negru) sau favorabile (nrou) aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de naturaobiectelor de inventar intrate n gestiune.

n Credit se nregistreaz: diferenele de pre nefavorabile (n negru) sau favorabile(n rou) aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura

obiectelor de inventar ieite din gestiune.Soldul debitor al contului reprezint diferenele de pre nefavorabile (n negru) saufavorabile (n rou) aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelorde natura obiectelor de inventar aflate n gestiune.

Normele legale recomand calcularea dictinct a diferenelor de pre aferentemateriilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor deinventar. De aceea este oportun detalierea contului 308 Diferene de pre la materii

prime i materiale pe conturi de gradul II.Materialele de natura obiectelor de inventar date n folosin se pstreaz n

evidena extrabilanier cu ajutorul contului 8039 Stocuri de natura obiectelor de

inventar pn n momentul ieirii acestora din uz prin casare, vnzare, donaie etc.Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea materiilor prime i materialelor:

33


30/52

601 Cheltuieli cu materiile prime, 602 Cheltuieli cu materialele consumabile, 603Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, 8039 Stocuri denatura obiectelor de inventar.

2.5.2. Produse finite i a producia n curs de execuie

Contabilitatea produselor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 34 Produse,care cuprinde urmtoarele conturi sintetice de gradul I : 341 Semifabricate; 345Produse finite; 346 Produse reziduale; 348 Diferene de pre la produse.

a)n cazul utilizrii inventarului permanent:Contul 341 Semifabricate

Contul 345 Produse finiteContul 346 Produse reziduale

Dup coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funciacontabil sunt conturi de activ, care in evidena existenei i micrii semifabricatelor,

produselor finite i produselor reziduale.

n Debit se nregistreaz:costul de producie al produselor obinute din producieproprie;- plusurile de produse constatate la inventariere ;- valoarea produselor aduse la teri;- costul de producie al semifabricatelor primite de la societile din cadrul grupuluisau din cadrul entitii.

n Credit se nregistreaz, costul de producie al produselor ieite pe urmtoarele ci:- vndute;- donate;- pierderi din calamiti;- transferate la magazinele proprii de desfacere;- lipsuri de produse constatate la inventariere;- trimise la teri;- cuvenite acionarilor, asociailor sau entitilor prestatoare, ca plat n natur,

potrivit prevederilor contractuale;- acordate salariailor, ca plat n natur;- reinute i consumate n aceeai entitate.Costul de producie al semifabricatelor livrate societilor din cadrul grupui sau dincadrul entitii.

Soldul debitor reprezint valoarea la cost de producie a semifabricatelor, produselorfinite i produselor reziduale existente n stoc.

b)n cazul utilizrii inventarului intermitent:Contul 341 Semifabricate

Contul 345 Produse finiteContul 346 Produse reziduale

34


31/52

n Debit se nregistreaz, la sfritul perioadei, valoarea stocurilor finale de produsestabilite la inventariere.

n Credit se nregistreaz, la nceputul perioadei valoarea stocurilor iniiale de

produse inventariate la sfritul perioadei precedente.

Soldul debitor reprezint valoarea produselor existente n stoc.Contul 348 Diferene de pre la produseDup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a

produselor, iar dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidenadiferenelor de pre nefavorabile (n plus) sau favorabile (n minus) dintre costul de

producie i preul standard al produselor.

n Debit se nregistreaz, diferenele de pre nefavorabile (n negru) sau favorabile (nrou) aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie.

n Credit se nregistreaz, diferenele de pre nefavorabile (n negru) sau favorabile(n rou) aferente produselor ieite n gestiune.

Soldul debitor al contului reprezint diferenele de pre nefavorabile (n negru) saufavorabile (n rou) aferente produselor aflate n gestiune.

Este recomandat calcularea distinct a diferenelor de pre aferente semifabricatelor,produselor finite i produselor reziduale, prin detalierea contului 348 Diferene depre la produse pe conturi de gradul II.

Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul grupei 33Producia n curs de execuie, care cuprinde urmtoarele conturi sintetice de gradulII: Contul 331 Producia n curs de execuie

Contul 332 Lucrri i servicii n curs de execuie

Dup coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funciacontabil sunt conturi de activ, care in evidena produselor, lucrrilor i serviciilor ncurs de execuie la sfritul perioadei.

n Debit se nregistreaz, valoarea la cost de producie a produselor, lucrrilor i

serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare.n Credit se nregistreaz, scderea din gestiune a produselor, lucrrilor i serviciilorn curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare.

Soldul debitor reprezint valoarea la cost de producie a produselor, lucrrilor iserviciilor n curs de execuie existente la sfritul perioadei.

Pentru a facilita nelegerea fluxurilor de nregistrri contabile privind produsele iproducia n curs de execuie este necesar cunoaterea modului de funcionare acontului bifuncional 711 Variaia stocurilor.

Contul 711 Variaia stocurilor

35


32/52

Se crediteaz cu costul de producie sau cu preul standard al produselor i producieineterminate obinute i cu diferenele de pre aferente.Se debiteaz cu costul de producie sau cu preul standard al produselor i producieineterminate ieite din gestiune i cu diferenele de pre aferente.Rulajul creditor reprezint costul de producie al produciei obinute n cursul

perioadei.Rulajul debitor reprezint costul de producie al produciei ieite n cursul perioadei.Soldul final creditor reprezint variaia n plus (creterea) a stocului de produse fa denceputul perioadei.Soldul final debitor reprezint variaia n minus (diminuarea) a stocului de produsefa de nceputul perioadei.

Alte conturi specifice, utilizate pentru nregitrarea operaiilor privind produsele: 701Venituri din vnzarea produselor finite, 702 Venituri din vnzareasemifabricatelor, 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale.

2.5.3. Stocurilor aflate la teri

Contabilitatea stocurilor aflate temporar la teri se realizeaz cu ajutorul grupei 35Stocuri aflate la teri,care cuprinde urmtoarele conturi sintetice de gradul I: 351Materii si materiale aflate la teri; 354 Produse aflate la teri; 356 Animale aflatela teri; 357 Mrfuri aflate la teri; 358 Ambalaje aflate la teri.

Dup coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funciacontabil sunt conturi de activ, care in evidena existenei i micrii activelorcirculante materiale aflate la teri n custodie, pentru prelucrare, pentru depozitare,

pentru vnzare n consignaie, n curs de aprovizionare.

n Debit se nregistreaz, valoarea materiilor prime, materialelor, produselor,animalelor i ambalajelor aflate la teri.n Credit se nregistreaz: valoarea materiilor prime, materialelor, produselor,animalelor i ambalajelor intrate n gestiune i scderea din gestiune a activelorcirculante materiale aflate la teri, constatate lips la inventar.

Soldul debitor reprezint valoarea activelor circulante materiale aflate la teri.

2.5.4. Mrfuri

Contabilitatea sintetic a mrfurilor se realizeaz cu ajutorul grupei 37 Mrfuri, carecuprinde conturile sintetice de gradul I:

Contul 371 Mrfuri

Contul 378 Diferene de pre la mrfuri

a) n cazul utilizrii inventarului permanent:

Contul 371 Mrfuri

Dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale, iar dup funciacontabil este un cont de activ, care ine evidena existenei i micrii mrfurilor.

36


33/52

n Debit se nregistreaz:- valoarea mrfurilor achiziionate;- adaosul comercial aferent mrfurilor achiziionate i a celor constatate n plus lainventariere;

- TVA neexigibil aferent mrfurilor achiziionate i a celor constatate n plus lainventariere;- valoarea mrfurilor constatate n plus la inventariere;- valoarea materialelor i produselor transferate la mrfuri;- valoarea mrfurilor primite cu titlu gratuit;- valoarea aportului social de mrfuri;- valoarea mrfurilor aduse de la teri;- valoarea mrfurilor primite de la societile din cadrul grupului sau din cadrulentitaii.

n Credit se nregistreaz:

- valoarea mrfurilor vndute sau constate lips la inventariere;- valoarea mrfurilor donate sau distruse de calamiti;- adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, donate, distruse i a celor constatatelips la inventariere;- TVA neexigibil aferent mrfurilor vndute, donate, distruse i a celor constatatelips la inventariere;- valoarea mrfurilor trimise la teri;- valoarea mrfurilor livrate societilor din cadrul grupului sau din cadrul entitii.

Soldul debitor al contului reprezint valoarea stocului de mrfuri existent npatrimoniu evaluat la pre de nregistrare.

Contul 378 Diferene de pre la mrfuriDup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrare amrfurilor, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, care ine evidenaadaosului comercial (marja comerciantului) aferent mrfurilor existente n gestiuneaentitii.n Credit se nregistreaz, adaosul comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune sauconstate n plus la inventariere;

n Debit se nregistreaz, adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, donate,

constate lips la inventariere, distruse de calamiti, depreciate.Soldul creditor al contului reprezint adaosul comercial aferent mrfurilor din stoc.

b) n cazul utilizrii inventarului intermitent:

Contul 371 MrfuriSe debiteaz la sfritul perioadei, cu valoarea la pre de nregistrare a

stocurilor finale de mrfuri stabilite la inventariere;Se crediteaz la nceputul perioadei, cu valoarea stocurilor iniiale de mrfuri

inventariate la sfritul perioadei precedente.

Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existenten stoc.

37


34/52

Contul 378 Diferene de pre la mrfuriSe crediteaz la sfritul perioadei, cu valoarea adaosului comercial aferent

mrfurilor existente n stoc.Se debiteaz la nceputul perioadei, cu valoarea adaosului comercial aferent

mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei precedente.

2.5.5. Ambalaje

Contabilitatea ambalajelor se realizeaz cu ajutorul grupei 38 Ambalaje, carecuprinde conturile: 381 Ambalaje; 388 Diferene de pre la ambalaje.Contul 381 Ambalaje

Dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale, iar dupfuncia contabil este un cont de activ, care ine evidena existenei i micrii

ambalajelor.

n Debit se nregistreaz:- valoarea ambalajelor achiziionate;- valoarea ambalajelor aduse ca aport la capitalul social;- valoarea ambalajelor aduse de la teri;- valoarea mrfurilor primite de la societile din cadrul grupului;- valoarea ambalajelor primite gratuit.

n Credit se nregistreaz:- valoarea ambalajelor vndute i constatate lips la inventariere;- valoarea ambalajelor vndute ca atare;- valoarea ambalajelor trimise la teri;- valoarea ambalajelor donate, distruse de calamiti;- valoarea mrfurilor trimise societilor din cadrul grupului sau din din cadrulentitii.Soldul debitor al contului reprezint valoarea ambalajelor existente n stoc la sfritul

perioadei.

Contul 388 Diferene de pre la ambalajeDup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a

ambalajelor, iar dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidenadiferenelor de pre nefavorabile (n plus) sau favorabile (n minus) dintre costul deachiziie i preul standard al ambalajelor.

n Debit se nregistreaz, diferenele de pre nefavorabile (n negru) sau favorabile (nrou) aferente ambalajelor achiziionate;

n Credit se nregistreaz, diferenele de pre nefavorabile (n negru) sau favorabile(n rou) aferente ambalajelor ieite din gestiune.

Soldul debitor al contului reprezint diferenele de pre nefavorabile (n negru) sau

favorabile (n rou) aferente ambalajelor aflate n gestiune.

38


35/52

CAPITOLUL III

STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILORLA S.C. SIMPEL S.R.L.

3.1 PREZENTARE S.C. SIMPEL S.R.L

3.1.1. Istoric

Societatea comercial S.C. SIMPEL S.R.L s-a constiutit n conformitatea cuprevederile legii 31 din 1990 privind societile comerciale, fiind organizat ca osocietate cu raspundere limitat.

S.C. SIMPEL S.R.L este persoan juridic romna-suedez, avnd formajuridic de societate pe prti sociale cu capital integral privat i a fost nregistrat laCamera de Comer si Industrie a Judeului Timioara, avnd durat de functionarenelimitat, ncepnd cu data nmatriculrii 18.05.1997.

Aportul la capitalul social al societtii s-a realizat n procent de 40% de ctreasociatul roman iar 60% de ctre asociatul suedez, avand valoarea totala de 1.504.054lei.

3.1.2 Obiect de activitate

ntreprinderea are un numar de 350 de angajai si este specializat n produciambracmintei de dam, brbai i copii concretizat n: fuste, pantaloni, sacouri,

jachete, paltoane din piele natural si accesorii din piele concretizate n: geni devoiaj, geni de man, huse si diplomate, avnd un volum de producie cifrat la100.000-120.000 confecii pe lun.

Scopul societii este:- producerea i comercializarea de confecii din piele natural pentru brbai, femei icopii- studii i lucrri privind activitatea de proiectare si cercetare a produselor de confeciii a unitilor de confecii;- producerea i comercializarea de piese de schimb;- prestarea de activiti de ntreinere a utilajelor proprii i pentru teri n domeniulindustriei textile;-producerea i comercializarea tuturor bunurilor i serviciilor specifice activitilor dindomeniul de activitate.

Descrierea produselor :1. Pantaloni piele (culori: negru, maro, bej)

39


36/52

2. Sacouri (culori: alb, negru)3. Jachete (culori: negru)4. Paltoane (culori: negru, bej, maro)5. Geni de voiaj (culori: negru, bej, maro, verde, gri )6. Huse (culori: culori: negru, bej, maro, verde, gri, rosu, albastru)

7. Diplomate (culori: negru, maro)

Procesul de fabricaieProcesul tehnologic de fabricaie cuprinde urmatoarele faze:1. Recepia i depozitarea materiilor prime - recepia i depozitarea pieilor2. Recepia i depozitarea materiilor auxiliare aa, capse, nasturi, ace3. Taierea pieilor la dimensiunile specificate n fia tehnologic a fiecarui model4. Coaserea-mbinarea materialului conform specificaiilor din fia tehnologica5. Aplicarea nasturilor i a capselor

6. Controlul tehnic de calitatea7. Depozitarea la magazie a produselor finite8. Transportul livrarea se face de catre o societatea de curierat.

Reeaua de distribuie cuprinde magazinele de specialitatea din Romania i Suediacare asigura desfacerea produselor.Pentru a-i desfura activitatea de producie societatea are n patrimoniu o hala de

producie proprie, 250 de maini de cusut, 30 de matrie de decupare a pieilor si 5maini de aplicarea automata a capselor.

3.1.3. Structura organizatoric

Organizarea ca funcie managerial reprezint ansamblul aciunilor ntreprinsen vederea utilizarii la maxim a resurselor materiale, umane si financiare pe care le arela dispozitie societatea.

La nivelul S.C. SIMPEL S.A. organizarea reprezint:1. determinarea, enumerarea i gruparea activitailor necesare realizarii obiectivuluistabilit printr-o utilizare cat mai rational i eficient a tuturor resurselor;2. crearea relaiilor organizatorice capabile sa asigure integritatea sistemului condus;3. formarea sistemului conducator capabil s coordoneze activitatea de producie;

Rezultatul organizarii l reprezinta funciunile, activitaile, atribuiile si sarcinile.Rezultatul organizarii structurale l reprezinta serviciile, birourile, compartimentele,atelierele si sectiile denumite compartimente operationale si functionale;

Structura general are n vedere urmatoarele principii generale:- unitatea de comand;- competena profesionala;- delegarea de atributii;- dirijarea activitatii pe compartimente operationale si functionale;- eficien maxim.

Asa cum se poate observa din organigrama societatii prezentata n anexa nr. 1, aceastase ncadreaza n tipul de structur ierarhic-functional care are urmatoarele avantaje:

40


37/52

-asigur o buna utilizare a resurselor;-gruparea sarcinilor, respectiv a resurselor umane se face n funcie de

specializare;-repartizarea sarcinilor pe persoane asigur o buna specializare individual;-comunicarea ntre colectivele de salariati se face usor;

-mediul este stabil;-conductorii compartimmentelor au autoritate i responsabilitate asupra

activitaii pe care o conduc;-titularii posturilor de execuie primesc dispoziii i raspund n faa

conducatorului ierarhic, care deine dreptul de a lua decizii si de a controla activitaiilede producie, asigurndu-se astfel operaionalizarea principiul

Documents

Lucrare Licenta Rework