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MANUAL DE FISCALIZACIÓNSUPERIOR

AUDITORÍA SUPERIOR DEL ESTADO DE QUINTANA ROO

MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O

2

PÁGINAS

INTRODUCCIÓN 3CAPÍTULO 1.- LA FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN1.1. Definición. 11

1.2. Elementos. 13

1.3. Importancia. 13

1.4. Objetivos. 14

1.5. Principios de la función de Fiscalización. 15

1.6. Metodología de la función de Fiscalización. 16

1.7. Valor y Beneficios de la Fiscalización. 21

CAPÍTULO 2.- ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL2.1. Definición de Auditoría Gubernamental. 26

2.2. Elementos de la Auditoría del sector Gubernamental.

Características de la auditoría gubernamental

28

2.3. Tipos de trabajos. 28

2.4. Características de la Auditoría Gubernamental. 29

2.5. Conceptos y objetivos de la Auditoría Gubernamental. 30

2.6. Universo de las Entidades Fiscalizables de la Auditoría Superior delEstado de Quintana Roo.

36

2.7. Metodología del proceso de Auditoría Gubernamental. 38

CAPÍTULO 3.- PROCESO DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

3.1. Generalidades. 41

3.2. Planeación. 42

3.3 Ejecución. 49

3.4 Informe. 52

CAPÍTULO 4. MARCO NORMATIVO EN MATERIA DE FISCALIZACIÓN

4.1. Base legal de la fiscalización superior. 62

4.2. Normatividad Federal. 63

4.3. Normatividad Estatal. 69

GLOSARIO DE TÉRMINOS. 73

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS. 78


3

INTRODUCCIÓN.

La tarea de fiscalizar resulta de vital importancia para el buen funcionamiento de cualquier

sociedad, ya que es a través de los controles que se ejercen sobre el comportamiento de

los responsables del ejercicio de los recursos públicos, que se favorece el apego a la

normatividad, así como la transparencia y la rendición de cuentas.

En nuestra sociedad actual donde se demanda el combate a los actos de corrupción y el

uso inadecuado de los recursos públicos, las entidades de fiscalización tanto internos como

externos, constituyen un instrumento de defensa a través de dos vertientes: la revisión y

evaluación de sus actividades y la auditoría gubernamental.

Al ser la función de fiscalización la que verifica que los recursos públicos se apliquen a los

fines que la Ley establece, implica la vigilancia, control, revisión y evaluación del ejercicio

de los mismos, y contribuye de manera importante en la obligación que todo responsable

del manejo del erario público tiene asignado.

Por su parte, la auditoría gubernamental, como la herramienta principal para lograr la

función de fiscalización, es una actividad profesional multidisciplinaria ejercida por órganos

tanto internos como externos respecto al objeto auditado y en ambas vertientes está sujeta,

al cumplimiento de principios elementales comunes.

Es importante destacar que la finalidad principal de la auditoría gubernamental es contribuir

a que los sujetos de fiscalización mejoren sus operaciones y actividades, dándoles a

conocer sus áreas de mejora, los resultados de la revisión y la presentación de

recomendaciones, contribuyendo a la toma de decisiones.


4

Asimismo, tiene como objetivo enfatizar sobre acciones preventivas y correctivas que

posibiliten el aumento en la economía, eficiencia y eficacia de las operaciones sujetas a la

fiscalización.

Por lo que los integrantes de la Asociación Nacional de Organismos de Fiscalización

Superior (ASOFIS) adoptaron las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional

de Fiscalización (NPASNF), las cuales constituyen un marco de referencia para la actuación

de los integrantes de este Sistema quienes son los encargados de revisar la gestión de los

recursos públicos, y señalar las líneas, directrices y procesos que constituyen las mejores

prácticas en la materia. Para ello, deberán homologar los procesos, procedimientos,

técnicas, criterios, estrategias, programas y normas profesionales en materia de auditoría

y fiscalización.

Las normas profesionales son un marco de referencia que no implica instrucciones o

procedimientos a ser observados de manera literal; su naturaleza es la enunciación de

principios, el planteamiento de conceptos y el establecimiento de requisitos mínimos

necesarios para garantizar la calidad de los resultados que los entes auditores rinden a la

sociedad.

Es importante aclarar que de conformidad con el artículo 42 de la Ley General del Sistema

Nacional Anticorrupción, estas Normas serán de observancia obligatoria para todos los

integrantes del Sistema Nacional de Fiscalización.

En este contexto, se requiere contar con métodos que conlleven a los órganos de

fiscalización externos a determinar la legalidad y cumplimiento normativo de la gestión

pública, y en función de las atribuciones de cada entidad gubernamental fiscalizable,

evaluar la gestión financiera e inversiones físicas realizadas.


5

El reto del Sistema Nacional de Fiscalización es que todos los Entes Fiscalizadores internos

y externos puedan trabajar coordinadamente para tener un mayor alcance en la revisión de

los recursos y evitar la duplicidad de funciones, logrando mayor cobertura en la fiscalización

de los recursos públicos, obteniendo como beneficio la maximización de los recursos

destinados a esta labor.

Por lo anterior, la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo apegándose a las nuevas

disposiciones, adopta la metodología de trabajo normada en el presente documento e

integra los elementos incluidos en las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema

Nacional de Fiscalización (NPASNF), con el fin de armonizar las prácticas de acuerdo a los

estándares reconocidos internacionalmente, apoyar los procesos de fiscalización que

realiza este Órgano y permitir hacer uso racional de los recursos al llevar a cabo la

encomienda de fiscalizar la gestión financiera, de desempeño, inversiones físicas, forenses

y de cumplimiento, para ello se consideran los siguientes objetivos:

• Profesionalizar las prácticas de auditoría mediante criterios técnicos y

estandarizados, promoviendo su armonización con las (NPASNF), tanto nacionales como

internacionales.

• Promover la eficiencia y eficacia en los procesos de fiscalización de recursos

públicos, contribuyendo en la optimización de los tiempos en los procesos de auditoría.

• Promover mecanismos que permitan transparentar los actos de la función de

fiscalización mejorando la práctica de auditorías.

• Proporcionar una guía que armonice el proceso de auditoría gubernamental.

• Ser un instrumento de consulta para los auditores gubernamentales.

• Organizar y sistematizar la práctica del proceso de fiscalización.

• Incentivar a los órganos de control y vigilancia, y otros organismos, instituciones y

unidades del sector público a implantar y mejorar sus actividades de revisión.

• Proveer criterios y terminología uniforme que permita el intercambio de experiencias,

prácticas exitosas y mejoras en la auditoría gubernamental.


6

Por disposición contenida en los artículos 75 fracción XXIX y 77 párrafo sexto fracción II en

su primer párrafo, de la Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Quintana Roo,

es facultad del Poder Legislativo a través de su Órgano de Fiscalización Superior, revisar y

fiscalizar de manera posterior la Cuenta Pública que las entidades fiscalizables le presenten

sobre su gestión financiera.

Esta función la realizará en apego a la Ley del Órgano de Fiscalización Superior del Estado

de Quintana Roo, la cual establece:

Artículo 59.- La Auditoría Superior del Estado es el Órgano de Fiscalización Superior de

la Legislatura que tiene a su cargo la revisión y fiscalización superior de la Cuenta Pública

de los Gobiernos Estatal y Municipales, así como las demás funciones que

expresamente le encomienden la Constitución Política del Estado, esta Ley y demás

ordenamientos legales y reglamentarios aplicables; goza de autonomía técnica y de

gestión en el ejercicio de sus atribuciones y para decidir sobre su organización interna,

funcionamiento y resoluciones; y cuenta con personalidad jurídica y patrimonio, de

conformidad con lo establecido en esta Ley.

Artículo 60.- Para la revisión y fiscalización superior de la Cuenta Pública, la Auditoría

Superior del Estado tendrá las atribuciones siguientes:

I. Establecer los criterios para las auditorías, procedimientos, métodos y sistemas

necesarios para la revisión y fiscalización de la Cuenta Pública, verificando que sea

presentada en los términos de esta Ley y de conformidad con los principios de

contabilidad aplicables al Sector Público;

II. al XVIII…

XIX. Elaborar estudios relacionados con las materias de su competencia y publicarlos;


7

XX. AL XXI…

Artículo 67.- El Auditor Superior del Estado tendrá las siguientes atribuciones:

I. al V…

VI. Expedir los manuales de organización y procedimientos que se requieran para la

debida organización y funcionamiento de la Auditoría Superior del Estado, los que

deberán ser autorizados por la Comisión;

VII. al XX…

Por su parte el Reglamento Interior de la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo

señala:

Artículo 10. El Auditor Superior del Estado tendrá además, las siguientes atribuciones no

delegables:

I al III…

IV. Expedir los Manuales de Organización y procedimientos que se requieran para la

debida organización y funcionamiento de la Auditoría Superior del Estado, los que

deberán ser autorizados por la Comisión de Hacienda Presupuesto y Cuenta;

V. al XVI…

XVII. Establecer normas, procedimientos, métodos y sistemas de contabilidad y de

archivo de los libros y documentos justificativos y comprobatorios del ingreso y del gasto

público, así como todos aquellos elementos que permitan la práctica idónea de las

auditorías y revisiones, y las características propias de su operación.


8

XVIII al XXII…...

Hoy en día la función principal del Órgano de Fiscalización es desarrollar y efectuar la

auditoría profesional con base en exámenes y pruebas selectivas sistemáticas mediante

técnicas y herramientas vanguardistas, de alcance comprensivo a las operaciones de las

entidades fiscalizables del sector público.

Este manual implementado por la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo, puede

ser de utilidad también para los siguientes usuarios:

• Organismos de control y vigilancia estatales y municipales,

• Servidores públicos cuyas responsabilidades involucran actividades de auditoría,

• Instituciones académicas,

• Profesores y estudiantes en la materia,

• Organismos profesionales de las disciplinas relacionadas.

La creciente demanda de la ciudadanía del correcto ejercicio de los recursos públicos y una

adecuada rendición de cuentas bajo los criterios de eficiencia, eficacia y economía, hace

necesaria la unificación de los criterios y conceptos desarrollados sobre la auditoría

gubernamental.

El contenido de este manual está integrado por los siguientes capítulos:

El capítulo primero describe la función de fiscalización, los elementos, la importancia, los

objetivos y principios.

El capítulo segundo refiere los conceptos, características, elementos, objetivos y finalidad

de la auditoría gubernamental.


9

El capítulo tercero puntualiza la metodología de las etapas del proceso de auditoría

gubernamental: planeación, ejecución, informe, y presenta las actividades a realizarse en

cada una.

El capítulo cuarto se refiere al marco normativo en materia de fiscalización, el cual menciona

las normas jurídicas con las últimas reformas aprobadas.

Por tal motivo se toma como referencia las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema

Nacional de Fiscalización (NPASNF), el Marco Integrado de Control Interno para el Sector

Público, la política de integridad en los Órganos internos de control de las entidades

fiscalizadoras superiores y algunas consideraciones respecto a los Sistemas de Gestión de

Calidad de las diferentes Entidades.

Y para una mayor comprensión de algunos términos mencionados en el presente manual,

se podrá consultar el Glosario de Términos y otros anexos elaborados por la Auditoría

Superior del Estado de Quintana Roo.


10

CAPÍTULO 1

LA FUNCIÓN DE LA FISCALIZACIÓN


11

1. LA FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN

1.1. Definición.

La acción de fiscalizar es sinónima de auditar, de vigilar a detalle. La revisión de la

aplicación de recursos y programas públicos comprueba que los montos lleguen al destino

programado y que las acciones de gobierno se cumplan conforme a lo legalmente

establecido. 1

El Artículo 2, Fracción XII, de la Ley del Órgano de Fiscalización Superior del Estado de

Quintana Roo, señala que Fiscalización Superior es la: “Facultad de la legislatura estatal

que es ejercida a través de la Auditoría Superior del Estado para la revisión de la Cuenta

Pública de las entidades fiscalizables”.

De igual forma, el artículo 4 de la misma Ley indica que: “La fiscalización superior que

realice la Auditoría Superior del Estado será posterior a la gestión financiera; tiene carácter

externo y por lo tanto es independiente y autónoma de cualquier otra forma de control o

fiscalización interna de los Poderes del Estado, municipios y entes públicos estatales y

municipales, y será ejercida conforme a los principios de posterioridad, anualidad, legalidad,

imparcialidad y confiabilidad”. 2

Por tal motivo, la rendición de cuentas es una obligación de los funcionarios y servidores

públicos electos o designados con responsabilidades en el manejo de los recursos públicos

y la gestión de las organizaciones. Un gobierno responsable es consecuencia directa del

grado de exigencia de la sociedad, cuyos integrantes sean los primeros en dar ejemplo de

responsabilidad.

1 Portal de la Auditoría Superior de la Federación.: http://www.asf.gob.mx/Section/84_Preguntas_Frecuentes.2 Poder Legislativo del Estado de Quintana Roo sitio oficial. Ley del Órgano de Fiscalización Superior del Estado de QuintanaRoo. Recuperado de http://www.congresoqroo.gob.mx/leyes/fiscal/ley012/L1220110224001.pdf Última Reforma publicada enel Diario Oficial de la Federación 24 de febrero de 2016..


12

Para garantizar que los funcionarios electos y designados actúen en beneficio de los

intereses de los ciudadanos a los que representan y sirven, los gobiernos y entidades

públicas deben rendir cuentas por su administración y uso de recursos públicos. Los

organismos auditores refuerzan la rendición de cuentas, la transparencia y la integridad,

auditando de manera independiente, las operaciones del sector público e informando sus

resultados. Esto permite que los responsables del buen desempeño del sector público

cumplan con sus obligaciones, respondiendo a los resultados y recomendaciones

aportadas por las labores de auditoría gubernamental, completando así el ciclo de la

rendición de cuentas. 3

La calidad de la rendición de cuentas depende del compromiso y la responsabilidad con la

que se asume la conducción de una institución pública, esto llevará a pensar que la

fiscalización está de más, sin embargo, la fiscalización, es un aliado que ayuda al

cumplimiento de las obligaciones de los servidores públicos.

La función de fiscalización de manera sintetizada, consiste en conocer, revisar y evaluar el

uso y aplicaciones de los recursos públicos, de conformidad con las disposiciones

constitucionales, legales, normativas, reglamentarias y técnicas,

El objetivo de la fiscalización se centra en la función de revisión de las cuentas públicas y

su vigilancia en torno al origen de los ingresos y a la asignación y evaluación del gasto y la

gestión pública.

Una de las herramientas para realizar la fiscalización por parte de los órganos que de

acuerdo a las disposiciones legales tienen esta función, es la auditoría gubernamental. Esta

tarea se ejerce a la gestión financiera, tiene carácter externo y se lleva a cabo de manera

independiente y autónoma de cualquier otra forma de control o fiscalización interno de los

Poderes del Estado, de los Ayuntamientos, de las Dependencias y Entidades de la

3 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 12.(2014). México, D.F. Pág. 36.


13

Administración Pública Estatal y Municipal, y de los Organismos Autónomos, como sujetos

de fiscalización.

1.2. Elementos.

La función de fiscalización encierra elementos fundamentales para el desarrollo y

consolidación de la democracia. Dichos elementos son:

• Rendición de cuentas;

• Vigilancia y auditoría;

• Sanciones por acciones irregulares; y

• Transparencia en el desarrollo de las operaciones

Estos elementos están dirigidos a cumplir el siguiente objetivo: garantizar el desarrollo de

conductas éticas y honestas que fomenten la transparencia y rendición de cuentas.

1.3. Importancia.

La función de fiscalización permite mediante la auditoría gubernamental, revisar a fondo el

origen y el destino de los recursos públicos y en su caso, brindarle a los usuarios de la

información instrumentos que le permitan calificar el desempeño institucional de los

administradores y/o titulares de los entes fiscalizados, ya que si bien, en situaciones

extremas y excepcionales el desvío de recursos surge de una motivación personal por el

bienestar propio, la existencia de estas conductas se incrementa como consecuencia de la

discrecionalidad, opacidad, lagunas legales, ausencias de normas y la falta de controles en

los procesos por parte de las autoridades encargadas de administrar los recursos públicos.

De ahí, la importancia de establecer el mayor número de controles que impidan la

desviación de los objetivos y metas planteados en los planes, programas, proyectos y

acciones públicas.

Con el objetivo de realizar una función fiscalizadora eficiente y oportuna, es necesario que

los tres poderes del estado, Ejecutivo, Legislativo y Judicial, así como los Ayuntamientos


14

se apeguen y cumplan con el nuevo marco regulatorio que establece la Ley General del

Sistema Nacional Anticorrupción (LGSNA).


15

En el marco de la nueva Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación

aprobada y que define el papel de la Auditoría Superior de la Federación dentro del Sistema

Nacional Anticorrupción (SNA), se otorga en esta entidad fiscalizadora nuevas facultades:

Fiscalizar la deuda pública que los estados y los municipios contraten utilizando

como garantía las participaciones federales, la cual podrá hacer de manera directa

o en coordinación de los órganos fiscalizadores locales,

Fiscalizar los recursos federales que hayan sido transferidos a fideicomisos, fondos

y mandatos, tanto los de carácter público como los de carácter privado,

Fiscalizar durante el ejercicio fiscal en curso o anterior a las entidades fiscalizables

derivado de denuncias y con previa autorización de su titular,

Instar procedimientos de responsabilidad en caso de existir irregularidades en la

fiscalización, ya sea ante la propia Auditoría, ante el Tribunal Federal de Justicia

Administrativa o ante la Fiscalía Anticorrupción.

La función de fiscalización ha cobrado mayor relevancia e importancia, convirtiéndose en

uno de los elementos que promueven la transparencia en los informes de rendición

de cuentas de los sujetos de fiscalización. También coadyuva a prevenir o

desestimular las conductas que originan los actos de corrupción.

1.4. Objetivos.

Los objetivos de la función de fiscalización son:

1. La eficaz utilización de los recursos públicos.

2. La profesionalización de la gestión pública.

3. El cumplimiento normativo en la acción administrativa.

4. La divulgación de información.


16

1.5. Principios de la función de fiscalización.

Los principios éticos a seguir por parte del personal de los organismos fiscalizadores, deben

ser percibidos como una referencia cotidiana en el trabajo y como una guía personal que

les ayudará a desempeñar con mayor calidad sus actividades:

1. Integridad.

Incluye toda la serie de acciones y actitudes que posibilitan una actuación responsable que

distingue lo legal, lo justo, lo honesto y lo apropiado de lo que no lo es.

2. Independencia.

Significa estar libre de influencias, presiones, simpatías o afectos que pongan en riesgo la

capacidad del personal auditor para cumplir sus responsabilidades de manera neutral y

equilibrada, por lo que debe vigilar que no existan conflictos de intereses respecto a los

entes a los que audita.

3. Objetividad.

Es una actitud mental que permite cumplir con el deber sin subordinar el juicio propio a

criterios ajenos a las labores emprendidas, por lo que las opiniones a las que llegue el

personal de los organismos auditores deberán sustentarse solo en evidencia suficiente,

competente, pertinente y relevante, la cual se ha valorado y comunicado de manera

equilibrada.

4. Imparcialidad.

Implica dar a todos los sujetos el mismo trato si se encuentran en las mismas circunstancias,

sin permitir la injerencia de prejuicios o preferencias personales en la elaboración de un

dictamen u opinión.

5. Confidencialidad.

Consiste en mantener una estricta reserva de la información obtenida durante la ejecución

de las auditorías, de los resultados y su seguimiento.


17

6. Competencia técnica y profesional.

El personal de los organismos auditores tiene el deber ético y profesional de contar con los

conocimientos, aptitudes y habilidades necesarios para llevar a cabo sus responsabilidades

individuales; asimismo, dichos organismos auditores tienen la obligación de promover y

facilitar al personal auditor la adquisición de conocimientos mediante capacitación

continua.4

1.6. Metodología de la función de Fiscalización.

Las etapas del procedimiento de fiscalización está conformada por:

1.- Planeación y Programación.

2.- Desarrollo de la Auditoría.

3.- Control y Seguimiento.

En la fase de planeación y programación se elabora un programa de trabajo el cual se

ejecuta en el proceso de auditoría. El producto del desarrollo de la auditoría, es el informe

de resultados, al cual se le deberá de dar seguimiento a efecto de verificar la atención y

trámite a las acciones y recomendaciones generadas.

El control debe aplicarse en todas las fases de la función de fiscalización a efecto de

garantizar su eficiencia y eficacia ya que este permite supervisar los resultados.

El siguiente diagrama representa el proceso de la función de fiscalización, mediante la

auditoría gubernamental:

4 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 30.(2014). México, D.F. Págs. 62-64.


18

FUENTE: Elaborado por la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo.

1.- Planeación y Programación.

Esta etapa reúne y evalúa los criterios de selección de los sujetos a fiscalizar y su objetivo

es efectuar un estudio preliminar e investigar de manera general la razón de ser del ente o

programa, proyecto, acción o actividad; esto incluye la comprensión de los objetivos, las

operaciones, el entorno normativo, los controles internos, los sistemas financieros, las áreas

de riesgo y de otra índole5, así como la investigación de las posibles fuentes primarias y

secundarias, como se enumeran en el cuadro siguiente:

5 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014). No.12. Numeral 37. Ciudad de México Pág. 98.

FiscalizaciónSuperior

Desarrollo deAuditoría

AuditoríaGubernamental:Herramienta dela Fiscalización

Superior

Tipos deAuditoría:• Financiera

• Cumplimiento• Desempeño• Inversiones

Físicas• Forense

Planeación

Ejecución

Informe

Planeación yProgramación

Control yseguimiento

Solventaciónde Pliegos y

Recomendaciones(LOFSQROO)

• Acciones Promovidas:Pliego de Observaciones,

PIOC, PRAS y demásprocedimientos legales.

• Recomendaciones:incluidas las de

desempeño.

Seguimiento


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FUENTES PRIMARIAS FUENTES SECUNDARIAS

Documentos Normativos de Corto Plazo Ley de Ingresos Presupuesto de Egresos del Estado Reglas de Operación Programas Operativos Anuales Programas de Trabajo Convenios Únicos de Desarrollo Instrumentos Administrativos Contratos y Convenios de Concertación

Documentos Académicos Libros: Obra Científica, literaria o

cualquier otra índole con extensiónsuficiente para formar volumen, quepuede aparecer impresa o en otrosoporte

Documentos Normativos de Mediano Plazo Programa Nacional de Desarrollo Programas Sectoriales Plan Estatal de Desarrollo Programas Estratégicos Programas Institucionales Compromisos Internacionales Tratados Internacionales

Documentos de Opinión Pública Medios impresos y electrónicos Redes sociales Revistas Especializadas: Artículos Conferencias:

Instrumentos de Control Informes Trimestrales sobre la Situación Económica,

las Finanzas y la Deuda Pública Informes de los órganos Internos de Control

Documentos Internos e Historia delEnte Historia del Ente Historia de la Política Pública Informes del Ente

Documentos de Rendición de Cuentas

Cuenta Pública Informes de gobierno Informes de Labores de los Entes Públicos Informes de Resultado de la Revisión y Fiscalización

de la Cuenta Pública

Documentos de la Legislación y Normativa aplicable en lamateria

Constitución Política de los Estados UnidosMexicanos

Constitución Política del Estado de Quintana Roo Decretos Reglamentos Circulares Oficios Leyes Secundarias

Fuente: Marco Operativo de la Auditoría Especial de Desempeño. Tercera Edición.- Noviembre 2011.


20

Con este estudio el grupo auditor, auditor o la persona responsable de dicha actividad

tendrá un conocimiento general de la entidad fiscalizable y estará en condiciones de poder

determinar el rumbo que tomará su revisión e iniciar la formalización de la solicitud de la

información oficial al ente fiscalizable. Es necesario subrayar que toda la investigación que

se hace durante la planeación genérica deberá de manera imperativa ser solicitada de

forma oficial con la finalidad de constatar y dar certeza jurídica y normativa de dicha

información.

Es necesario destacar que dentro de esta etapa se deberá considerar los criterios de

selección, los cuales darán una mayor precisión en la selección de la citada auditoría; para

tal efecto, se aplicarán los siguientes razonamientos procurando que la calificación que se

le aplique a las propuestas de auditoría, sea la más objetiva y que tenga todas las

evidencias, soportes y documentación que permita analizar con claridad las propuestas.

Para el área financiera se aplicarán los siguientes criterios:

FACTORES PONDERACIÓN

Factibilidad 5 puntos

Análisis de fuentes secundarias 5 puntos

Informes de Resultados de la Revisión de la Cuenta Pública 5 puntos

Hallazgos de auditorías anteriores 5 puntos

Riesgo de fraude 10 puntos

Revisión de situaciones excepcionales 10 puntos

Presupuesto asignado al Ente fiscalizable 10 puntos

Irrefutabilidad 50 puntos

Total Ponderación 100 puntosFuente: Elaborado por la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo


21

Para el área de desempeño se aplicarán:

CRITERIOS DE SELECCIÓN PONDERACIÓN

Irrefutabilidad 20 puntos

Acción Institucional 20 puntos

Sistema de Evaluación al Desempeño 20 puntos

Importancia 20 puntos

Factibilidad 20 puntos

Total Ponderación 100 puntos

Fuente: Marco Operativo de la Auditoría Especial de Desempeño. Tercera Edición.- Noviembre 2011.

Con estas acciones se da por concluida la primera etapa de planeación, por lo que el equipo

auditor estará en condiciones de poder definir su integración al Programa Anual de

Auditorías, Visitas e Inspección (PAAVI), dándole nombre a sus auditorías, y deberá dejar

documentada dicha acción con la emisión de un memorándum interno.

2.- Desarrollo de Auditoría.

Es el examen sistemático a las operaciones de los sujetos fiscalizables a través de técnicas

y procedimientos de auditoría.

Este proceso se realizará a través de la Auditoría Gubernamental que es la herramienta de

la Fiscalización Superior, para llevar a cabo los diferentes tipos de auditoría que se realizan,

siguiendo las siguientes etapas:

1. Planeación

2. Ejecución

3. Informe


22

Las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización deben ser

consideradas para la definición y aplicación de técnicas y procedimientos en el desarrollo

de estas etapas.

3.- Control y Seguimiento.

Se define esta etapa como el conjunto de actividades que se realizan para evaluar la

procedencia de la documentación e información suministrada por las entidades fiscalizadas

con el propósito de atender o solventar las observaciones realizadas. Inicia con la

notificación a los entes correspondientes sobre las inconsistencias e inobservancias a las

disposiciones normativas aplicables y que pueden derivar en su caso, una acción

promovida o una recomendación, incluyendo las de desempeño.

Es necesario destacar que esta etapa se da dependiendo del tipo de Auditoría que se está

llevando a cabo, por lo que el área responsable deberá estar inmersa en el tema con la

única finalidad de poder dar una aprobación sobre la atención al control y seguimiento, y si

las medidas adoptadas en respuesta a los resultados y recomendaciones atendieron los

problemas y debilidades.

Finalmente es necesario comentar que algunos Órganos Fiscalizadores incluyen en sus

mandatos dar un informe de dichos controles y seguimiento a sus Legislaturas Locales, de

aquí la importancia de cuidar cada una de las etapas de la fiscalización con la finalidad de

contribuir a la Transparencia y Rendición de Cuentas.

1.7. Valor y Beneficios de la Fiscalización.

La fiscalización de gobiernos y entidades públicas por parte de los organismos auditores

tiene un impacto positivo en la confianza de la sociedad, puesto que hace que los

responsables de la gestión de los recursos públicos piensen cómo utilizarlos correctamente.

Este conocimiento respalda los valores deseados y sustenta los mecanismos de rendición


23

de cuentas, que a su vez, conducen a mejores decisiones. Una vez que se hacen públicos

los resultados de las tareas de auditoría gubernamental, los ciudadanos pueden pedir

cuentas a los responsables de la administración de los recursos públicos. De esta manera,

los organismos auditores promueven la eficiencia, la rendición de cuentas, la eficacia y la

transparencia de la administración pública.

En ese sentido, un organismo auditor independiente, eficaz y creíble resulta un

componente esencial dentro de un sistema democrático en el que la rendición de cuentas,

la transparencia y la integridad son partes indispensables para una democracia estable.

Por lo tanto, un organismo que contribuya a la prevención de riesgos y a la corrupción, que

fortalezca el sistema de control interno en la Administración Pública, que contribuya a la

mejora de los sistemas y procedimientos administrativos, que inhiba conductas ilícitas,

examine la administración y el uso de los recursos públicos, y que refuerce el

cumplimiento de las disposiciones normativas correspondientes, es un componente

fundamental del ciclo de fiscalización, rendición de cuentas y mejora gubernamental.

En torno a las expectativas fundamentales puestas en los organismos auditores para

contribuir a marcar una diferencia en la vida de los ciudadanos se establecieron los

principios incluidos en las normas de los dos primeros niveles del Marco Normativo de

la Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).

Los organismos auditores funcionan bajo diferentes mandatos y modelos con diferente

enfoque de auditoría gubernamental (ex ante y ex post, interna y externa). Sin embargo,

estos objetivos y principios pretenden que las instancias auditoras del sector público se

esfuercen para permitir que todos los organismos auditores comuniquen y promuevan el

valor y beneficios que pueden ofrecer a la democracia y a la rendición de cuentas en sus

jurisdicciones respectivas. Los principios que se aplican de manera equitativa tanto al

personal de los organismos auditores como a aquellas instancias externas que realizan el

trabajo en nombre de los primeros son:


24

Principio 1: Proteger la Autonomía de los Organismos Auditores;

Principio 2: Realizar auditorías para garantizar que el gobierno y las entidades públicas

rindan cuentas de su administración y uso de los recursos públicos;

Principio 3: Permitir que los responsables del buen desempeño del sector público cumplan

con sus obligaciones, respondiendo a los resultados de las auditorías y a las

recomendaciones, y llevando a cabo las acciones preventivas y correctivas

correspondientes;

Principio 4: Informar sobre los resultados de las auditorías, para así permitir que el público

pueda pedir cuentas al gobierno y a los entes auditados;

Principio 5: Ser receptivo a los entornos cambiantes y riesgo;

Principio 6: Comunicarse con los actores o partes interesadas de manera eficaz;

Principio 7: Ser una fuente confiable de conocimiento y orientación independiente y

objetiva que apoya los cambios benéficos en la mejora de la gestión;

Principio 8: Garantizar la apropiada transparencia y rendición de cuentas de los

organismos auditores;

Principio 9: Garantizar el desempeño eficiente de los organismos auditores;

Principio 10: Cumplir con el Código de Ética;


25

Principio 11: Esforzarse por conseguir la excelencia y calidad del servicio; y

Principio 12: Creación de capacidades mediante la promoción del aprendizaje y de

compartir conocimientos, experiencias y mejores prácticas.6

6 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 12.(2014). México, D.F. Pág. 33-45.


26

CAPÍTULO 2

ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL


27

2. ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

2.1. Definición de auditoría gubernamental.

Es un proceso sistemático en el que de manera objetiva se obtiene y se evalúa la evidencia

para determinar si la información o las condiciones reales están de acuerdo con la

normatividad establecida. La auditoría del sector público es esencial ya que proporciona, a

distintos grupos de interés, incluyendo órganos legislativos, entes públicos y ciudadanos,

información y evaluaciones autónomas, independientes y objetivas, respecto a la

administración y el desempeño de las políticas, planes, programas de la gestión

gubernamental. 7

Todas las auditorías del sector público parten de objetivos que pueden ser distintos,

dependiendo del tipo de auditoría que se lleve a cabo. Sin embargo, todas las auditorías

del sector público conllevan los siguientes beneficios.8

Proporcionan a los destinatarios previstos información independiente, objetiva y

confiable, así como conclusiones u opiniones basadas en evidencia suficiente,

competente, pertinente y relevante a los entes públicos;

Mejoran la rendición de cuentas y la transparencia;

Fortalecen la eficacia de los responsables de la administración de actividades

financiadas con recursos públicos;

Promueven incentivos para el cambio, proporcionando conocimientos, análisis

integrales y recomendaciones de mejora bien fundamentadas;

Permiten dar un seguimiento a la gestión pública y, con ello, salvaguardar el

patrimonio de la hacienda de los entes gubernamentales, detectando afectaciones

que se hagan al mismo y determinando su resarcimiento;

Se constituyen como un instrumento de control, en la medida que apoyen a la

consecución del propósito y objetivos del ente auditado.

7 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014). Numeral 10. México, D.F. Pág. 85.8 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014). Numeral 12. México, D.F. Pág. 86.


28

Las NPASNF consideran tres tipos principales de auditorías al sector público: Financiera,de Desempeño y de Cumplimiento; sin embargo, también señala que pueden llevarse a

cabo auditorías u otros trabajos sobre cualquier asunto relevante que se vincule con las

responsabilidades de quienes administran los recursos públicos.9.

Es por eso que dada la importancia de la investigación de los delitos relacionados con el

fraude en el sector gubernamental, se contempla también la Auditoría Forense. Asimismo

por considerarse un rubro muy importante en materia de inversión pública y gasto

federalizado están las auditorías de Inversiones Físicas (obras públicas y

adquisiciones).10

Por otra parte, la auditoría gubernamental cumple con los siguientes aspectos:

Comprueba el apego a las disposiciones legales y normativas, así como las políticas

y lineamientos internas en el uso de los recursos públicos.

Se enfoca fundamentalmente a la mejora de las operaciones futuras.

Contribuye al mejoramiento de la administración pública al encontrar las mejores

formas de que el gobierno lleve a cabo sus funciones públicas.

Permite la identificación de fraudes o irregularidades importantes o no, aunque su

revelación debe realizarse de así resultar.

En caso de detectarse delitos importantes, el auditor debe mantener su postura,

cooperando en la substanciación de las irregularidades, mas no actuando como

policía, investigador criminal o fiscal.

Las irregularidades administrativas y financieras que no son delitos, pueden

constituir en ocasiones, hallazgos importantes de auditoría.

La responsabilidad de aplicar las sanciones administrativas con base en los

hallazgos y observaciones de auditoría, en su caso, recae en los órganos de control

interno del ente fiscalizable y el deber de implementar las recomendaciones recae

en la administración del mismo.

9 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014). Numeral 15. México, D.F. Pág. 87.10 Auditoría Superior de la Federación. Marco operativo /desempeño. (2011). Editorial Color S.A. de C.V. México D.F. Pág.140


29

2.2. Elementos de la auditoría del sector gubernamental.

Todas las auditorías gubernamentales cuentan con los mismos elementos básicos.11

El auditor: El papel del auditor está a cargo del Titular del organismo auditor y de

las personas a las que se les delega la tarea de realizar las auditorías.

El ente auditado: Son los responsables de la preparación de la información objeto

de la revisión y de la gestión del asunto en cuestión de acuerdo al marco normativo

y legal correspondiente.

Destinatarios: Los responsables del buen desempeño del sector público, los

órganos legislativos y los ciudadanos.

Objeto: Se refiere a la información, condición o actividad que se examina de

acuerdo con ciertos criterios.

Criterios de Revisión: Son los puntos de referencia o parámetros utilizados para la

revisión del objeto de la auditoría. Cada auditoría debe contar con criterios

adecuados a las circunstancias.

Información de los Resultados: Se refiere al producto de la revisión de acuerdo a

los criterios definidos. Puede tomar diversas formas y tener diferentes

características dependiendo del objetivo de la auditoría y de su alcance.

2.3. Tipos de trabajos.

Existen dos tipos de trabajos:12

De atestiguamiento: en él, el ente auditado emite información referente al objeto

de la revisión de acuerdo a los criterios establecidos. Con base en ésta, el auditor

procede a reunir evidencia de auditoría suficiente, competente, pertinente y

relevante para contar con una base razonable que le permita expresar una opinión

o dictamen.

11 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014).Numeral 16-20. México, D.F. Págs. 87-89.12 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014).No: 100. Numeral 21. México, D.F. Pág. 89.


30

De elaboración de informes directos: en él, el auditor selecciona el objeto de la

revisión y los criterios, tomando en consideración el riesgo y la importancia relativa.

El resultado de la medición del asunto en cuestión, con base en los criterios, se

presenta en el informe de auditoría en forma de resultados, conclusiones o

recomendaciones. La auditoría también puede proporcionar nueva información,

análisis o una mejor comprensión del asunto.

Las auditorías financieras, siempre son trabajos de atestiguamiento, ya que se basan en la

información financiera presentada por la parte responsable. Las auditorías de desempeño

normalmente son compromisos de elaboración de informes directos.

Las auditorías de cumplimiento pueden ser trabajos de atestiguamiento o de elaboración

de informes directos o ambos.13

2.4. Características de la auditoría gubernamental.

Las características de una auditoría gubernamental son las siguientes:14

a) Es objetiva, condición inherente de la fiscalización superior relativa a la

independencia del personal actuante sobre todo tipo de prejuicio o relación con el

Ente Fiscalizable.

b) Deben ser planeadas, ejecutadas y supervisadas, se realizará como un proceso

debidamente desarrollado por personal profesional interdisciplinario y experto, con

sujeción a las normas internacionales de auditoría y a su código de ética profesional;

supervisando cada etapa del trabajo realizado.

c) Cubrir las operaciones de la gestión financiera y administrativa. Se revisarán las

operaciones financieras o administrativas, así como la inversión de obra pública

realizada con los recursos federales, estatales y municipales.

13 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014).No. 100. Numeral 22. México, D.F. Pág. 89.14 Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Veracruz. (2014). Manual para la Gestión Financiera Municipal y suFiscalización. México, D.F. Págs. 217-218


31

d) Oportuna. Bajo el principio de posterioridad, debe examinar la ejecución de las

operaciones, en los tiempos legales establecidos.

e) Comparativa. Se evaluarán las operaciones en forma comparativa con las políticas,

estrategias, planes, objetivos y metas, así como con los principios y las mejores

prácticas en el área de estudio.

f) Examina las operaciones cotejándolas con las políticas, estrategias, planes,

objetivos y metas, así como con las disposiciones legales aplicables, los principios

y mejores prácticas en el área de estudio.

g) Concluir con un informe. Deberán presentarse los resultados del examen realizado

por el auditor, sus comentarios sobre los hallazgos encontrados durante la revisión,

así como también podrá incluir las recomendaciones para mejorar la Gestión

Financiera.

2.5. Conceptos y objetivos de la auditoría gubernamental.

Objetivos.

Los Objetivos se dividen en tres categorías:

a) Objetivos Básicos,

b) Objetivos Generales, y

c) Objetivos Específicos.

a) Los objetivos básicos de la auditoría gubernamental son revisar:

Si se han cumplido las disposiciones legales aplicables.

Si la información producida es correcta y confiable;

Si los objetivos y las metas han sido logrados;

Si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, eficaz y económica; y

Si las entidades fiscalizables y los servidores públicos han cumplido con las

funciones y atribuciones asignadas;


32

Auditoría Financiera

“Son evaluaciones independientes, reflejadas en una opinión con garantías razonables, de

que la situación financiera presentada por un ente, así como los resultados y la utilización

de los recursos, se presentan fielmente de acuerdo con el marco de información

financiera”.15

Los objetivos básicos de la auditoría financiera son:16

Aumentar el grado de confianza de los destinatarios de los informes de auditoría en

estados financieros. Esto se logra a través del dictamen emitido por el auditor sobre

si los estados financieros o la Cuenta Pública han sido preparados, en todos los

aspectos importantes, de acuerdo con la normatividad aplicable para la emisión de

información financiera o en el caso de los estados financieros preparados de

conformidad con un marco razonable de presentación de la información financiera.

Verificar que los estados financieros se presenten razonablemente, en todos los

aspectos importantes, o proporcionan una visión verdadera y justa de conformidad

con dicho marco.

Auditoría al Desempeño

Es una revisión independiente, sistemática, interdisciplinaria, organizada, propositiva,

objetiva y comparativa sobre si las acciones, planes y programas institucionales de los

entes públicos operan de acuerdo con los principios de economía, eficiencia y eficacia, y

en su caso identificando áreas de mejora.17

15 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014).No: 1-1.4. México, D.F. Pág. 14.16 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014).No: 200. Numeral 10. México, D.F. Pág. 109.17 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014).No. 300. Numeral 8. México, D.F. Página 165.


33

En la revisión de las auditorías al desempeño los objetivos básicos son:

Promover una gestión gubernamental económica, eficaz y eficiente.

Contribuir a la rendición de cuentas y a la transparencia. 18

Las auditorías de desempeño proporcionan información, conocimiento, valor y mejora

continua al:

Proveer perspectivas analíticas de mayor amplitud y profundidad;

Hacer más accesible la información a las diversas partes interesadas;

Aportar una visión o conclusión independiente y rectora basada en la evidencia de

auditoría;

Proporcionar recomendaciones basadas en un análisis de los resultados de

auditoría. 19

Auditoría de Cumplimiento.

Es una evaluación independiente para determinar si el objeto de la revisión cumple con las

disposiciones legales y normativas aplicables. Las auditorías de cumplimiento se llevan a

cabo evaluando si los procesos operativos, contables, presupuestales y programáticos

cumplen, en todos los aspectos significativos, con las disposiciones legales y normativas

que rigen al ente público auditado.20

18 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. No. 300.(2014). Numeral 11. México, D.F. Página 166.19 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 300.(2014). Numeral 9. México, D.F. Página 165.20 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 400.(2014). Numeral 9. México, D.F. Página 193


34

En la revisión de las auditorías de cumplimiento los objetivos básicos son:

Permitir al organismo auditor evaluar si las actividades de los entes auditados

cumplen con las disposiciones legales y normativas que las rigen,

Presentar informes sobre el grado en que el ente público auditado cumple con los

criterios establecidos.21

Auditoría Forense.

Es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el

desarrollo de las funciones públicas y privadas.22

Los objetivos básicos de la auditoría forense son:

Luchar contra la corrupción y el fraude; para el cumplimiento de este objetivo busca

identificar a los supuestos responsables de cada acción a efecto de informar a las

entidades competentes las violaciones detectadas.

Evitar la impunidad; para ello proporciona los medios técnicos válidos que faciliten

a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales

el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar

operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos.

Disuadir en los individuos las prácticas deshonestas, promoviendo la

responsabilidad y transparencia en los negocios y el ejercicio público.

Lograr credibilidad de las instituciones, al exigir a los funcionarios corruptos la

rendición de cuentas ante una autoridad superior, por el manejo de los fondos y

bienes que se encuentran a su cargo.

Prevenir el fraude, los actos ilícitos y el abuso de autoridad.23

21 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No: 400.(2014). Numeral 10. México, D.F. Página 193.22 Hernández, José. El Método de Auditoría. (2015). Editorial Aries Et Marte Ediciones. México, D.F. Pág. 247.23 Hernández, José. El Método de Auditoría. (2015). Editorial Aries Et Marte Ediciones. México, D.F. Pág. 253.


35

Auditoría a las Inversiones Físicas.

Consiste en constatar que las obras públicas realizadas por y para las entidades

fiscalizadas fueron presupuestalmente aprobadas y los recursos correctamente utilizados;

se contó con los estudios y proyectos respectivos; la contratación se sujetó a las

disposiciones jurídicas y técnicas aplicables, los costos se correspondieron con los bienes

o servicios adquiridos y los de la obra ejecutada con los tiempos, precios, volúmenes,

especificaciones, y calidad de los materiales; y que la entrega de las obras, bienes y

servicios se ajustó a lo previsto en las leyes y contratos respectivos.24

Los objetivos de la auditoría a las inversiones físicas de obra pública son:

Verificar que las inversiones en obra pública se hayan aplicado de conformidad a

las leyes, normas, reglamentos y demás disposiciones legales que la regulan.

Verificar que los presupuestos considerados para la ejecución de las obras se hayan

aplicado correctamente, y que las modificaciones ocurridas se justifiquen mediante

los convenios correspondientes.

Comprobar que la adjudicación y contratación de la obra pública, se haya realizado

con estricto apego a lo dispuesto en la legislación vigente.

Comprobar que los sistemas de control interno, operativo y contable que regulan la

función, aseguren la protección de los recursos y su efectiva utilización, la calidad

de los trabajos, la razonabilidad de los costos y la confiabilidad de la información en

la ejecución de la obra pública; y

Comprobar que los contratistas hayan cumplido con las cláusulas contractuales, las

especificaciones de obra, los procedimientos de construcción y la calendarización

de los trabajos.

24 Auditoría Superior de la Federación. Auditorías de Cumplimiento Financiero. 1.1 Auditorías a Inversiones Físicas.Recuperado de: http://www.asf.gob.mx/Publication/158_Auditorías_de_Cumplimiento_Financiero.


36

b) De los objetivos generales de la auditoría gubernamental.

La responsabilidad de efectuar la auditoría gubernamental implica:

Opinar si la información financiera, presupuestal y programática, la situación financiera y

los resultados de las operaciones y flujos de efectivo de los entes fiscalizados se presentan

de conformidad con la Ley General de Contabilidad Gubernamental y otras disposiciones

relacionadas de carácter federal y estatal, lo anterior a fin de determinar la suficiencia,

oportunidad y confiabilidad de dicha información.

Fomentar mejoras o reformas en las operaciones, en los sistemas administrativos y

financieros y en el control interno implantados.

Comprobar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, así como las

políticas y normas internas en el uso de los recursos públicos y si se están llevando a cabo

aquellos programas o actividades legalmente autorizados.

Evaluar si los entes fiscalizados recaudan y ejercen los recursos de manera eficiente, eficaz

y económica.

Verificar si la entidad ha establecido un sistema adecuado de control interno a fin de

determinar el grado de confiabilidad que merece la administración en el cumplimiento del

logro de los objetivos del ente fiscalizador, así como del ejercicio directo del control sobre

los recursos humanos, materiales y financieros.

Obtener evidencia suficiente, competente, pertinente y relevante para fundamentar

irregularidades descubiertas o reveladas, dando énfasis a la eliminación de posibles

irregularidades similares en el futuro, más que a la aplicación de sanciones por operaciones

pasadas.


37

Informar oportuna y claramente todo hallazgo significativo.

Verificar que los entes auditables cumplan con las recomendaciones de desempeño y de

carácter administrativo que deriven de los diferentes tipos de auditoría.

c) Objetivos específicos de la auditoría gubernamental:

Para cada auditoría de una Entidad Fiscalizable, Unidad, programa, proyecto o actividad

pública deben establecerse objetivos específicos de acuerdo con la naturaleza y alcance

del examen a realizar.

Por lo que no se considera factible o práctico efectuar un examen de alcance suficiente

como para poder evaluar la totalidad de las actividades de una entidad y en todas las áreas

de interés descritas en los objetivos generales; por lo anterior es necesario definir objetivos

específicos y alcanzarlos tomando en cuenta: el tamaño de muestra, los riesgos

determinados, las áreas sujetas a revisión, el tiempo, recursos humanos y financieros

disponibles para la auditoría.

Los objetivos de cada fase deben establecerse antes de elaborar el programa de auditoría

respectivo, pues dichos objetivos establecerán el marco general para definir los

procedimientos a ser incluidos en dicho programa.

2.6. Universo de las entidades fiscalizables de la Auditoría Superior del Estado deQuintana Roo.

El universo que se considera para la aplicación de los diferentes tipos de auditoría se

plasma en los siguientes mapas divididos en dos grupos Estatal y Municipal:


38


39


40

2.7. Metodología del proceso de auditoría gubernamental.

La metodología aplicada en la auditoría incluye las siguientes etapas: Planeación,Ejecución, Informe y Seguimiento, cada una de las cuales fueron tomadas de las NormasProfesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización en sus normas 100,200, 300 y 400.

A continuación se presenta el esquema en el cual se indican los procesos que se incluyen

en cada uno de los tipos de auditoría.

Fuente: Elaborado por la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo.

Etapa ActividadesDocumentos a

Generar

Planeación

- Estudio General- Determinacion de los objetivos- Determinar riesgos y errores- Determinar la importancia relativa- Procedimientos de Auditoría- Técnicas de Auditoría

- Programa Anualde Auditorías,Visitas e Inspección(PAAVI)

- ProgramaEspecífico deAuditoría (PEA)

- Programa deActividades

Ejecución

- Aplicar técnicas y procedimientosde Auditoría- Guías de Auditoría para el procesode revisión.-Recabar evidencia suficiente,competente, pertinente y relevante- Evaluar la evidencia y emitirresultados- Papeles de trabajo.

I. Acciones promovidas(Solicitudes de Aclaración,Pliego de Observaciones, PIOC,PRAS, Promociones del ejerciciode la Facultad de ComprobaciónFiscal, Denuncias de Hechos yDenuncias de Juicio Político)

II. Recomendaciones,incluyendo las referentes alDesempeño

Informe - Preparación de Informe con baseen resultados

Informes:- Financiero

- De Desempeño- De cumplimiento

- De Inversiones Físicas- Forense

- Informes deSeguimientoSeguimiento - Seguimiento a observaciones

- Seguimiento a recomendaciones

Supervisión

Supervisión


41

CAPÍTULO 3

PROCESO DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL


42

3. PROCESO DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL.

3.1. Generalidades

En cumplimiento de las normas de auditoría relativas a la planeación, ejecución,

elaboración de informes y seguimiento de los resultados, el auditor desarrolla varios

procedimientos que en su conjunto lo llevan a conocer en forma objetiva las operaciones,

el marco normativo, el deber ser de la entidad a fiscalizar, y todo aquello que permita tener

una visión general, utilizando las denominadas técnicas de auditoría; frecuentemente se

tiende a confundir el término procedimiento con técnica, por lo que se hace necesario

clarificar los dos conceptos.

Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicadas a

una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros

sujetos a examen mediante los cuales el auditor obtiene las bases para fundamentar su

opinión.

En cada caso la naturaleza de los registros contables, el sistema de control interno y otros

factores de la Entidad a revisar dictarán los procedimientos de auditoría aplicables, por lo

cual se puede afirmar: "las circunstancias alteran los procedimientos". Los procedimientos

de Auditoría cambian para adecuarse a las circunstancias de cada caso. El carácter de

independencia que tiene el auditor, está indicado por el hecho de que es él y no la Entidad

quien determina los Procedimientos de Auditoría que deberán aplicarse.

Las técnicas de auditoría por su parte son los métodos prácticos de investigación y prueba

que el Auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesaria con el fin de poder

emitir su opinión profesional.

Es decir, las técnicas son las herramientas de trabajo del auditor, y los procedimientos es

la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio en particular.


43

Con la clarificación de estos términos, el siguiente paso es iniciar la planeación de la

auditoría.

3.2. Planeación.

La planeación, parte de la definición del programa, proyecto, actividad o entidad fiscalizable,

seleccionado para la revisión.

Se presenta como un método de argumentación, mediante el cual se fijan o se proponen

los objetivos de las auditorías, se determinan los medios con los que se alcanzarán, se

aplican técnicas analíticas y de síntesis para descubrir los hallazgos, se elabora con rigor

metodológico la interpretación de los resultados, se observan y se proponen acciones para

mejorar el quehacer gubernamental y finalmente, se da seguimiento a las recomendaciones

y acciones emitidas dependiendo del tipo de auditoría a realizar.

Es en esta etapa donde el grupo auditor, auditor o la persona responsable de dicha actividad

deberá identificar lo siguiente:

Identificar riesgos y errores potenciales.

Determinar la importancia relativa de los rubros.

Determinar el tamaño de la muestra mediante una técnica de muestreo.

Dicha técnica deberá respaldarse con evidencia suficiente para sustentar el juicio

del auditor cuidando la calidad y objeto de la revisión.25

Riesgo de auditoría.

El riesgo de auditoría se refiere a que el informe de auditoría pueda resultar inadecuado. El

auditor lleva a cabo los procedimientos para reducir o administrar el riesgo de llegar a

conclusiones inadecuadas, reconociendo que las limitaciones inherentes a todas las

25 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización (2014).No.1. Ciudad de México Pág. 18.


44

auditorías implican que una auditoría nunca podrá proporcionar una certeza absoluta sobre

la condición del objeto de la revisión.


45

Cuando el objetivo es proporcionar una seguridad razonable, el auditor debe reducir el

riesgo de auditoría hasta un nivel aceptablemente bajo dadas las circunstancias de la

auditoría. La auditoría también puede tener como objetivo proporcionar una seguridad

limitada, en cuyo caso el riesgo aceptable de no cumplir con los criterios es mayor que en

una auditoría de seguridad razonable. Una auditoría de seguridad limitada proporciona un

nivel de seguridad significativo para los destinatarios, conforme al juicio profesional del

auditor.26

El auditor debe reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo dadas las

circunstancias de la auditoría, con el propósito de obtener una seguridad razonable que le

sirva de base para expresar una opinión o dictamen en una forma positiva.

El riesgo de auditoría a los estados financieros es que el auditor exprese una opinión

inapropiada, si la información del objeto en cuestión tiene errores significativos. El auditor

debe reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo conforme a las circunstancias de la

auditoría para obtener una seguridad razonable que le sirva de base para expresar una

opinión en forma categórica.

En general, el riesgo de auditoría depende de los siguientes componentes:

• El riesgo de error con importancia relativa puede ser inherente y de control:

a) Riesgo inherente: la susceptibilidad de que la información del objeto en cuestión esté

sujeta a un error con importancia relativa, asumiendo que no existen los controles

correspondientes.

b) Riesgo de control: el riesgo de que un error con importancia relativa pueda ocurrir y no

pueda evitarse, o detectarse y corregirse a tiempo por medio de los controles

correspondientes. Según resulte pertinente para el objeto en cuestión, algunos riesgos de

26 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización (2014). No.100. Numeral 32. Ciudad de México Pág. 96.


46

control siempre existirán debido a las limitaciones inherentes al diseño y operación de los

controles internos.

• El riesgo de auditoría es una función de los riesgos de errores con importancia

relativa y del riesgo de detección:

• Riesgo de detección – el riesgo de que el auditor no detecte un error con importancia

relativa.

La evaluación de riesgos se basa en procedimientos de auditoría que permiten obtener la

información necesaria para ese propósito, así como evidencia obtenida durante toda la

auditoría. La evaluación de riesgos es una cuestión de juicio profesional y no se puede

medir de forma precisa. El grado con el que el auditor considere cada elemento de

riesgo dependerá de las circunstancias de la auditoría.27

La Importancia Relativa.

El auditor debe aplicar el concepto de importancia relativa de una manera apropiada al

planear y realizar la auditoría; un error se considera significante, ya sea individual o cuando

se combina con otros errores, determinar la importancia relativa es una cuestión de juicio

profesional y depende de la interpretación del auditor sobre las necesidades de los

destinatarios.

La importancia relativa tiene aspectos tanto cuantitativos como cualitativos. En el sector

público no se limita a las decisiones económicas tomadas por los usuarios, como la de

decidir si se continúan ciertos programas del gobierno o financiamientos basándose en los

estados financieros. Los aspectos cualitativos de la importancia relativa generalmente

juegan un papel más importante en el sector público que en otros tipos de entes.

27 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización (2014). No.200. Numeral 42-45. Ciudad de México Págs. 120,121.


47

La evaluación de la importancia relativa y la consideración de la sensibilidad y otros factores

cualitativos en una auditoría en particular son cosas que quedan a juicio del auditor.

La determinación de la importancia relativa de hechos implica ejercer el juicio profesional.

Esto se ve afectado por el conocimiento que el auditor tenga sobre el ente público; por ello

dicho conocimiento deberá actualizarse durante la realización de los procedimientos de

evaluación de riesgos y dependerá de la naturaleza y alcance de los errores identificados

en auditorías anteriores y por lo tanto de las expectativas del auditor, en términos de errores,

en el periodo actual.28

Control Interno.

La implementación de un Sistema de Control Interno efectivo representa una herramienta

fundamental que aporta elementos que, promueven la consecución de los objetivos

institucionales; minimizan los riesgos; reducen la probabilidad de ocurrencia de actos de

corrupción y fraudes, y consideran la integración de las tecnologías de información a los

procesos institucionales; asimismo respaldan la integridad y el comportamiento ético de los

servidores públicos, y consolidan los procesos de rendición de cuentas y de transparencia

gubernamentales.

El control interno se define como un proceso efectuado por el Órgano de Gobierno, el

Titular, la Administración y los demás servidores públicos de una Institución, con objeto de

proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos institucionales

y la salvaguarda de los recursos públicos, así como para prevenir la corrupción. Cuando los

resultados obtenidos al aplicar el control interno no son los esperados los servidores

públicos deben de re-direccionar, corregir o implementar un nuevo control con el objeto de

que cumplan los objetivos de la entidad.

28 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014).No. 200. Numeral 51-54. Ciudad de México Pág. 123-124


48

Uno de los papeles iniciales y primordiales para la implementación del Control Interno, es

el de los integrantes de la Alta Dirección, en ellos recae el compromiso de aprobar las

políticas y supervisar resultados, así como persuadir a los demás servidores públicos que

integran la entidad de la importancia y beneficios a obtener con esta implementación. 29

Para valorar la implantación del sistema de control interno en la Administración Pública

Estatal, se deberán diseñar y aplicar cuestionarios a fin de obtener información y evidencias

documentales para determinar la existencia de los componentes del control interno, así

como para identificar áreas de oportunidad que puedan incidir en el fortalecimiento de dicho

sistema de control interno, es necesario comentar que la aplicación de los instrumentos

deberá considerar las diferentes Técnicas de Auditoría que el grupo auditor, auditor o las

personas responsables de dichas actividades consideren necesarios, las cuales se

clasifican en oculares, escritas, documentales y físicas; y son: (Ver Página 47).

29 Auditoría Superior de la Federación. Marco Integrado de Control Interno. (2014). México, D. F. Sección 1 Pág. 8.


49

Fuente: Manual de Auditoría Gubernamental del Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Guanajuato.


50

Es necesario precisar que a diferencia de la Administración Pública Federal la cual se

encuentra en cierta medida más organizada y apegada al modelo COSO, la Administración

Pública Estatal y Municipal aún no ha logrado concretar este camino de implementar dicho

modelo, por lo que el equipo auditor deberá considerar de manera precisa, clara y ordenada

la aplicación de los cuestionarios y enfatizar con las diferentes entidades fiscalizables la

importancia de los resultados de este control y mantener un modelo adecuado, ordenado,

estructurado y con resultados en las mejores prácticas con la única finalidad de

proporcionar a los órganos de gobierno y directivos de las dependencias o entidades una

seguridad razonable de que:

a) Los objetivos de operación se alcanzarán eficaz y eficientemente.

b) La información institucional elaborada para fines externos e internos es veraz e

íntegra.

c) En todos los ámbitos y niveles se cumple con el marco legal y normativo.

d) Los recursos se aplican en los fines para los cuales fueron asignados y

autorizados.30

Para la conclusión de esta primera etapa, el grupo auditor, auditor o persona involucrada

en estas actividades deberá de dejar ordenado y documentado cada una de las actividades

realizadas en este proceso, con la única finalidad de dejar evidencia de los criterios

considerados para dicho proceso elaborando un Programa Específico de Auditoría (PEA)

Este programa es un esquema detallado del trabajo que se llevará a cabo, en el cual se

establecen los objetivos, los procedimientos que se van a utilizar, las técnicas de auditoría

a aplicar, el alcance, las personas que ejecutarán las actividades encomendadas, entre

otros. Proporciona al auditor una lista detallada del trabajo a realizar y ofrece un registro de

las pruebas de auditoría llevadas a cabo, considerando en su elaboración la evaluación de

los riesgos.

30 Auditoría Superior de la Federación. Modelo de Evaluación de Control Interno en la Administración Pública Estatal (2015).México, D.F Pág. 27 y 28


51

3.3. Ejecución.

Al iniciar este proceso se deben considerar los siguientes principios fundamentales:

1. Ética e independencia.

2. Juicio profesional, diligencia y escepticismo.

3. Control de calidad.

4. Gestión y habilidades del equipo de auditoría.

5. Riesgo de auditoría.

6. Importancia relativa.

7. Documentación.31

Se debe entender como Ejecución de la Auditoría, el segundo procedimiento dentro de las

Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización, y es aquí donde

el equipo auditor, auditores o personal responsable de esta actuación deberán de conocer

de manera clara y detallada el Programa Anual de Auditorías, Visitas e Inspección (PAAVI),

el Programa Específico de Auditoría (PEA), los Procedimientos y Técnicas; así como contar

con las Guías de Auditoría diseñadas para su aplicación durante el proceso de revisión de

gabinete o de campo.

Recordando que durante la ejecución de la auditoría, el auditor, grupo auditor y/o persona

responsable buscara la descripción, la explicación y el desarrollo del estudio con la finalidad

de demostrar el estado actual y los resultados del análisis objeto de estudio, sin perder el

objetivo de la auditoría.

Los auditores deben aplicar procedimientos de auditoría que proporcionen evidencia de

auditoría suficiente, competente, pertinente y relevante para sustentar las acciones

promovidas y las recomendaciones contempladas en la Ley del Órgano de Fiscalización

Superior del Estado de Quintana Roo.

31 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 200.(2014). México, D.F. Pág. 117-125.


52

Las decisiones del auditor en cuanto a la naturaleza, los tiempos de ejecución y el alcance

de los procedimientos de auditoría tendrán un impacto en la evidencia que se obtendrá,

enfatizando que la selección de procedimientos dependerá de la evaluación del riesgo o del

análisis del problema.32

Después de concluir los procedimientos de auditoría, el auditor evaluará la documentación

derivada de la misma con el fin de determinar si el asunto ha sido examinado de manera

suficiente y apropiada. Antes de emitir resultados, el auditor reconsiderará la evaluación

inicial de riesgo y de importancia relativa a la luz de la evidencia recolectada, y determinará

si es necesario realizar procedimientos adicionales, como puede ser una auditoría forense.

Al evaluar la evidencia de auditoría y la importancia relativa de los hallazgos, el auditor

deberá tomar en consideración tanto los factores cuantitativos como los cualitativos.

Con base en los resultados, el auditor deberá ejercer su juicio profesional para llegar a una

opinión sobre el asunto o sobre la información de la materia.33

Pero todo lo antes expuesto no estaría completo si los entes responsables de la labor de

fiscalización carecieran de un programa de supervisión, para eso deben establecer un

proceso de supervisión que asegure que el sistema de control de calidad propio, incluyendo

un proceso de garantía de calidad, sea pertinente, adecuado y que funcione correctamente.

La supervisión reviste gran relevancia, vigilar el trabajo de los auditores y evaluar el avance

de los mismos en forma constante. En su desarrollo, el supervisor deberá atender, entre

otros aspectos los siguientes:

La correcta elaboración de los papeles de trabajo (completos, exactos, limpios,

referenciados, pertinentes, entre otros), pues en ellos se sustentarán los hallazgos

y resultados que presente el pliego de observaciones e informe de resultados,

32 Auditoría Superior de la federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014). Numeral 41. México, D.F. Pág. 100.33 Auditoría Superior de la federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014) Numeral 42. México, D.F. Pág. 101.


53

realizando las aclaraciones pertinentes. El grupo auditor, auditor o persona

responsable deberá tener la seguridad de haber armado de manera clara, ordenada

y apegado a normas cada uno de los papeles de trabajo que únicamente le darán

certeza jurídica a cada una de las recomendaciones u observaciones realizadas.

Que al efectuar los procesos se apliquen técnicas de auditoría, que se trabaje

conforme a lo objetivos planeados y que se aclaren las dudas que surjan durante la

revisión.

De manera general es aquí donde se concluye el proceso de ejecución de auditoría, que

sin lugar a dudas es el más sustantivo de la labor de auditar, revisar, analizar y concluir en

la determinación de hallazgos y resultados preliminares, que darán la pauta para el

siguiente paso que no es menos relevante.

Solicitud de Aclaración.

Dentro de las Acciones Promovidas, la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo

podrá solicitar a las Entidades Fiscalizables, la aclaración de las observaciones que se

deriven de la revisión de la Cuenta Pública. En la reunión realizada para tal efecto, la

Entidad fiscalizada podrá presentar la documentación que técnicamente las aclare y/o

justifique, cuya valoración por parte del órgano fiscalizador se hará constar en un acta.

Aquellas observaciones que a juicio del órgano fiscalizador no sean aclaradas, podrán

derivar en otras acciones promovidas de manera oficial y/o recomendaciones, incluyendo

las de desempeño, otorgando para su solventación el plazo señalado en la Ley del Órgano

de Fiscalización Superior del Estado de Quintana Roo.

Los resultados de los procesos de solventación y valoración de cada una de las acciones

promovidas y/o recomendaciones, se incluirán en el informe de auditoría que se presente

como resultado de la revisión de la cuenta pública, etapa que se detalla en el siguiente

apartado.


54

3.4. Informe.

El Informe se deberá considerar como el tercer procedimiento de auditoría según las

Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización y deberá

apegarse al formato establecido por el Órgano Fiscalizador y de acuerdo al tipo de Auditoría

realizada ya sea Financiera, Cumplimiento, Desempeño, Forense y/o de Inversiones

Físicas.

Remarcando que los entes fiscalizadores también son sujetos de transparencia deberán, al

efectuar el proceso de fiscalización, incluir en los informes de auditoría los comentarios de

los entes auditados que, en su caso, hicieran sobre los resultados, recomendaciones y

observaciones de las revisiones realizadas, pues de los contrario (la no inclusión) genera

dudas sobre la objetividad e imparcialidad del informe de auditoría.34

De este modo, una vez emitido el pliego de observaciones, se estará monitoreando la

solventación del mismo y en el informe de resultados presentará el estado exacto que

guardan los entes públicos respecto de su gestión financiera, es decir que se incluirán los

resultados de las pruebas que a su favor haya presentado el ente.

Los auditores deben preparar un informe con base en los resultados. El proceso de auditoría

incluye la preparación de un informe para comunicar los resultados de auditoría a las partes

interesadas y, en su caso, a la ciudadanía. El propósito también es facilitar las acciones de

seguimiento y de naturaleza preventiva y correctiva.

34 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014) No.1. Numeral 6.2. México, D.F. Pág. 20.


55

Los informes deben ser fáciles de comprender, claros, concretos, y objetivos, e incluir

solamente información que esté sustentada con evidencia de auditoría suficiente,

competente, pertinente, relevante y garantizar que los resultados se pongan en perspectiva

y dentro de contexto.35

Informe de Auditoría Financiera

En este tipo de auditoría, por tratarse siempre de trabajos de atestiguamiento, el informe

puede expresar un dictamen en cuanto a si el objeto de revisión, en todos los aspectos

importantes, está libre de aspectos o información errónea o si el objeto de la revisión

cumple, en todos los aspectos importantes, con los criterios establecidos. En un encargo

de atestiguamiento, como lo es una Auditoría Financiera, al informe de auditoría

generalmente se le denomina Opinión del Auditor. 36

Por otro lado, en una Auditoría Financiera el auditor debe emitir una opinión con base en

la evaluación de los resultados obtenidos de la evidencia de auditoría sobre si los estados

financieros en su conjunto han sido preparados de conformidad con el marco de referencia

que regula su emisión. Esta opinión deberá expresarse claramente en un informe o

dictamen que describa las bases de dicha opinión. 37

Las normas aprobadas por el Sistema Nacional de Fiscalización señalan las conclusiones

a las que debe llegar el auditor para emitir su informe de resultados (acerca de si se ha

obtenido una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están

libres de incorrecciones con importancia relativa, ya sea debido a fraude o error38 y que en

armonía a las mismas señala la norma que rige el ente fiscalizador del estado de Quintana

Roo.

35 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014) Numeral 43. México, D.F. Pág. 101.36 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014) Numeral 44. México, D.F. Pág. 102.37 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 200.(2014) Numeral 126. México, D.F. Pág. 14638 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014) No.200. Numeral 12. México, D.F. Pág. 110.


56


57

El auditor podrá emitir por tanto, en base a la evidencia de auditoría obtenida, un dictamen

el cual podrá ser de cualquiera de las siguientes formas:

Limpio.- El auditor deberá emitir un dictamen sin modificación o limpio cuando,

habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente, competente, pertinente y

relevante, concluye que los errores y omisiones de los estados financieros en

conjunto o por separado, no son significativos ni generalizados.

Con Salvedad.- El auditor deberá emitir un dictamen con salvedad, cuando

habiendo obtenido evidencia de auditoria suficiente, competente, pertinente

y relevante, concluye que los errores y omisiones de los estados financieros en

conjunto o por separado, son significativos pero no generalizados.

Negativo.- El auditor deberá expresar un dictamen negativo, cuando habiendo

obtenido evidencia de auditoría suficiente, competente, pertinente y relevante,

concluye que los errores y omisiones de los estados financieros en conjunto o por

separado, son significativos y generalizados. 39;

Con Abstención de Opinión.- El auditor deberá abstenerse de dar un dictamen,

cuando el ente auditado no proporcione la información suficiente, competente,

pertinente y relevante para realizar la auditoría programada conforme a las

normas y procedimientos respectivos, la información proporcionada no permita

una opinión respecto del objeto revisado o bien, si después de aceptar el encargo

llega a conocimiento del auditor el hecho de que la administración ha impuesto

una limitación en el alcance de la auditoría, que a consideración del auditor pudiera

resultar en la necesidad de expresar una abstención de opinión sobre los estados

financieros.40

39 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 200.(2014). Numeral 135-138. México, D.F. Págs. 151 y 152.40 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014) Numeral 45. México, D.F. Pág. 103.


58

Informe de Desempeño.

En la auditoría al Desempeño se elaboran informes directos, el auditor selecciona el objeto

de la revisión y los criterios, tomando en consideración el riesgo y la importancia relativa. El

resultado de la medición del asunto en cuestión, con base en los criterios, se presenta en

el informe de auditoría en forma de resultados, conclusiones o recomendaciones. La

auditoría también puede proporcionar nueva información, análisis o una mejor comprensión

del asunto. 41

En una auditoría de desempeño, los auditores informan sus resultados, sobre la economía

y eficiencia con la que los recursos son adquiridos y usados, y la eficacia con la que los

objetivos se cumplen. Los informes pueden variar considerablemente en alcance y

naturaleza, evaluando si los recursos se aplican de manera adecuada, comentando sobre

el impacto de políticas y programas y recomendando cambios diseñados para obtener

mejoras.

El informe debe contener el objetivo de la auditoría, las preguntas respectivas y sus

respuestas, tema, criterios, metodología, fuentes de información, algunas limitaciones de

los datos utilizados, y los resultados de auditoría. El informe debe explicar por qué y cómo

los problemas señalados en los resultados afectan el desempeño, con el fin de alentar al

ente público auditado o informar al destinatario para iniciar acciones correctivas. Debe en

su caso, incluir recomendaciones para mejorar el desempeño. 42

Informe de Auditoría de Cumplimiento.

Las auditorías de cumplimiento pueden ser trabajos de atestiguamiento o de elaboración

de informes directos, o ambos a la vez. El informe de auditoría puede ser extenso o breve,

41 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014) Numeral 21. México, D.F. Pág. 89.42 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 300.(2014) Numeral 38. México, D.F. Pág. 185-186.


59

y las conclusiones pueden expresarse de diferentes maneras: como un dictamen claro

escrito sobre el cumplimiento o como una respuesta más elaborada a preguntas específicas

de la auditoría.

La auditoría de cumplimiento fomenta el buen desempeño en el sector público al considerar

el riesgo de fraude en relación con el cumplimiento. Los auditores deben preparar un

informe basado en los principios de integridad, objetividad, oportunidad y celebración de un

proceso contradictorio.

Los informes pueden variar entre dictámenes estandarizados breves y diversas formas de

conclusiones presentadas de manera concisa o extensa. Sin importar su formato, el informe

debe estar completo, ser preciso, objetivo, convincente, claro y conciso como el objeto de

la revisión lo permita.

La conclusión puede ser una manifestación clara, por escrito, del cumplimiento, con

frecuencia adicional al dictamen de los estados financieros. También puede expresarse

como una respuesta más elaborada a las preguntas específicas de la auditoría.

Mientras que un dictamen es común en los trabajos de atestiguamiento, la respuesta a las

preguntas específicas de la auditoría se utiliza en los informes directos.

Cuando se presenta un dictamen, el auditor debe indicar si éste es o no modificado

basándose en la evaluación de la importancia relativa y la generalidad. La entrega de un

dictamen normalmente requiere una estrategia y un enfoque de auditoría más elaborados.43

43 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. No. 400.(2014). Numeral 11, 12, 48. México, D.F. Págs 194, 209 y 210.


60

Informe de Auditoría Forense.

El informe de Auditoría Forense es el resultado de una investigación de hechos

fraudulentos, dirigido a los directivos del ente examinado, al ministerio público y a los jueces

competentes, por tanto, su estructura dependerá de los hechos que se comuniquen; sin

embargo, es recomendable que el informe contenga los siguientes elementos básicos, que

son enunciativos mas no limitativos:

1. Fecha.

2. Destinatarios.

3. Párrafo introductorio en el que se haga referencia a la presentación del informe, orden

de trabajo o contrato, áreas investigadas o examinadas, período cubierto y normas de

auditoría aplicadas durante el trabajo.

4. Introducción que contenga los objetivos de la auditoría, el alcance incluyendo las áreas

investigadas y el periodo de revisión

5. Resultados de la auditoría, por cada hallazgo se incluirá comentario o descripción,

identificación de los sujetos responsables, la conclusión y su referencia a las evidencias

obtenidas.

Características:

1. Objetividad. El informe de Auditoría Forense no debe ser tendencioso, presentará sus

comentarios de manera veraz, objetiva, imparcial y clara e incluirá información precisa

sobre el asunto principal, de manera que proporcione a los usuarios del informe una

perspectiva apropiada.

2. Precisión. En la presentación de sus hallazgos, el auditor debe adoptar una posición

equitativa e imparcial, puesto que un solo desacierto puede poner en tela de juicio su

total validez.

3. Respaldo adecuado. Los resultados presentados en los informes, estarán totalmente

respaldados

4. Claridad. Para que se comunique con efectividad, los resultados del informe se

presentarán en forma clara y simple. 44

44 Auditoría Superior de la Federación. Introducción a la Auditoría Forense. México, D.F. Páginas 36 y 37.


61

Las conclusiones de la auditoría forense, deben arrojar lo siguiente:

1. La existencia o no de un acto fraudulento o corrupto;

2. La descripción de las normas o preceptos violados con motivo de los actos fraudulentos

o corruptos;

3. La identificación o no de los responsables individuales de los actos fraudulentos o

corruptos;

4. El monto del daño o perjuicio ocasionado a la organización con motivo de los actos

fraudulentos o corruptos; y

5. El beneficio obtenido indebidamente por parte de los presuntos responsables con

motivo de los actos fraudulentos o corruptos. 45

Informe de Auditoría a las Inversiones Físicas

Para estas auditorías en primera instancia se emiten pliegos de observaciones y

documentos de Recomendaciones y de fincamiento de responsabilidades administrativas

sancionatorias, los cuales se podrían configurar como informes directos al contener

conclusiones, resultados y recomendaciones.

Al término de la auditoría de inversión física y/o gestión financiera se emiten informes de

atestiguamiento pues se refieren al objeto de la revisión basado en criterios anteriormente

establecidos para reunir evidencia de la auditoría, expresándose al final una opinión

razonable sobre lo verificado y la evidencia obtenida durante los trabajos.

El informe presenta las siguientes características:

1. Claridad: Expresar las ideas de forma sencilla, legible y entendible para quien lea.

2. Confiabilidad: Confianza y fiabilidad que se le da a la información que reporta el auditor.

45 Hernández Moreno, José Cruz. El método de Auditoría. (2015). México, D.F. Página 255.


62


63

3. Brevedad: Expresar las ideas y conceptos con el menor número de palabras.

4. Exactitud:Narrar los hechos tal y como se presentaron.

5. Coherencia: Lo que se esté reportando corresponda con lo que en realidad este

sucediendo.

6. Imparcialidad: Actuar de forma equitativa en el cumplimiento del trabajo, tratando de

ser justo, honesto y razonable.

7. Objetividad: Descripción de ideas y conceptos apegadas a la realidad de lo que ve el

auditor.

8. Veracidad: Credibilidad entre lo que se reporte y lo que se revisa.

9. Efectividad: Saber expresar palabras simples lo que se quiere informar.

10. Útil: La lectura del informe debe ser útil y ágil de tal forma que se entienda de inmediato

lo que el auditor quiere decir.

11. Oportuno: Emitirse en tiempo para que la información pueda utilizarse oportunamente

por el ente auditado46.

Para la estructura que tendrá el informe presentamos lo siguiente:

Título de la Auditoría.

Criterios de Selección. Justificación de la selección de la auditoría.

Objetivo. Propósito de la revisión.

Alcance. Cuantificación en términos monetarios de la relación que existe entre la

muestra auditada y el universo seleccionado.

Antecedentes. Descripción de la política pública, programa, proceso u operaciones,

que precisen el contexto de la fiscalización.

Resumen de las Observaciones y Acciones.

Resultados. Hechos, evidencias y conclusiones obtenidos de la aplicación de los

procedimientos de auditoría.

46 https://auditool.org/blog/auditoria-externa/2290-21-caracteristicas-de-la-presentacion-de-un-informe-de-auditoria


64

Acciones. Consecuencia de las observaciones formuladas, las cuales se relacionan

con las debilidades, deficiencias, irregularidades o incumplimientos de las

disposiciones legales o normativas. Se promueven ante las entidades fiscalizadas o

instancias competentes con el propósito de atender lo recomendado o solicitado y, en

su caso, para que se pronuncien sobre las presuntas responsabilidades.

Recuperaciones Operadas y Probables. Se refieren a los montos reintegrados a la

Hacienda Pública Federal o al patrimonio de los entes públicos federales durante la

ejecución de la auditoría o a los pendientes de recuperar. En su caso, se consignan los

montos observados pendientes de aclarar o justificar.

Dictamen. Opinión que se emite respecto de la muestra auditada, con base en los

resultados y observaciones obtenidos en la revisión47.

47 http://blog-asf.gob.mx/?p=571


65

CAPÍTULO 4

MARCO NORMATIVO EN MATERIA DE FISCALIZACIÓN


66

4. MARCO NORMATIVO EN MATERIA DE FISCALIZACIÓN.

4.1. Base legal de la Fiscalización Superior.

El artículo 116 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, establece en

su fracción II, párrafo sexto; la facultad depositada en las legislaturas de los estados para

que a través de sus respectivas entidades de fiscalización lleven a cabo la revisión de las

cuentas públicas. La Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Quintana Roo

establece entre las facultades de la legislatura en su artículo 75, fracción XXIX, párrafo

segundo: “Para la revisión de la cuenta pública, la legislatura se apoyará en el Órgano de

Fiscalización Superior del Estado…”

Este último ordenamiento, en su Sección Sexta “De la Fiscalización del Estado” artículo 77

regula las actuaciones de la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo, la cual se

complementa con diversos ordenamientos legales e instrumentos administrativos, entre los

que sobresalen la Ley del Órgano de Fiscalización Superior y el Reglamento Interior de la

Auditoría Superior, ambos del Estado de Quintana Roo.

La fiscalización superior, está dirigida a revisar y fiscalizar la cuenta pública que los

gobiernos, estatal y municipales presenten sobre su gestión financiera, incluyendo las

acciones en materia de fondos, recursos locales y deuda pública, a efecto de comprobar

que la recaudación, manejo, custodia y aplicación de los ingresos y egresos durante un

ejercicio fiscal, se ejercieron con apego a los criterios y disposiciones legales aplicables y

determinar el grado de cumplimiento de los objetivos contenidos en los planes y programas

aprobados conforme a la ley. La fiscalización también procederá respecto a la recaudación,

administración, manejo o ejercicio de los recursos públicos que realice cualquier persona

física o moral, pública o privada.


67

También fiscalizará directamente los recursos federales, estatales y municipales que se

destinen y se ejerzan por cualquier entidad, persona física o moral, pública o privada, y los

transferidos a fideicomisos, mandatos, fondos o cualquier otra figura jurídica, de

conformidad con los procedimientos establecidos en las leyes y sin perjuicio de la

competencia de otras autoridades y de los usuarios del sistema financiero. (Constitución

Política del Estado Libre y Soberano de Quintana Roo Artículo 77 fracción I).

Para realizar esta labor, la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo se auxilia de

diversas disposiciones normativas que le otorgan facultades de actuación y norman a los

entes fiscalizables, dentro de las que podemos mencionar, de manera enunciativa mas no

limitativa: la Ley General de Contabilidad Gubernamental, la Ley General del Sistema

Nacional Anticorrupción, la Ley General de Responsabilidades Administrativas, la Ley de

Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios, la Constitución Política

del Estado Libre y Soberano de Quintana Roo y la Ley de Transparencia y Acceso a la

Información Pública para el Estado de Quintana Roo.

4.2. Normatividad Federal.

CLASIFICACIÓN ORDENAMIENTO LEGAL

Disposiciones constitucionales Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Ley de Coordinación Fiscal.

Leyes

Ley General de Contabilidad Gubernamental. Ley General del Sistema Nacional Anticorrupción. Ley General de Responsabilidades Administrativas Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los

Municipios Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación. Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.

Fuente: Tomado del Manual para la Gestión Financiera Municipal y su Fiscalización. Pág. 235-236.


68

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos 48

En materia de fiscalización, nuestra Carta Magna señala en su artículo 74 la facultad de la

Cámara de Diputados de revisar la Cuenta Pública del año anterior, con el objeto de evaluar

los resultados de la gestión financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios señalados

por el Presupuesto y verificar el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas.

Esta facultad la realizará a través de la Auditoría Superior de la Federación.

En su artículo 79 establece que la Auditoría Superior de la Federación tendrá autonomía

técnica y de gestión en el ejercicio de sus atribuciones y para decidir sobre su organización

interna, funcionamiento y resoluciones, en los términos que disponga la ley y que la función

de fiscalización será ejercida conforme a los principios de legalidad, definitividad,

imparcialidad y confiabilidad.

Ley de Coordinación Fiscal49

El objeto de esta Ley es coordinar el sistema fiscal de la Federación con las entidades

federativas, los municipios y las demarcaciones territoriales, para establecer la participación

que corresponda a sus haciendas públicas en los ingresos federales; distribuir entre ellos

dichas participaciones; lo que reflejará en una mejor distribución para cada uno de los

municipios de acuerdo a su recaudación, además de fijar reglas de colaboración

administrativa, constituir los organismos en materia de coordinación fiscal y dar las bases

de su organización y funcionamiento.

48 Cámara de Diputados Sitio Web. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Recuperado dehttp://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/cpeum.htm Última Reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación 24 deFebrero de 2017.49 Cámara de Diputados Sitio Web. Ley de Coordinación Fiscal. Recuperado dehttp://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/31_180716.pdf Última Reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación18 de Julio de 2016.


69

Corresponde a la Auditoría Superior de la Federación en cumplimiento a Ley de

Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación vigilar que la información financiera

que generen las entidades federativas y los municipios, relativa a la coordinación fiscal, se

rija por los principios de transparencia y de contabilidad gubernamental, en los términos de

la Ley General de Contabilidad Gubernamental, así como el control, evaluación y

fiscalización del manejo de los recursos de los Fondos Federales e incluso con el objeto de

fortalecer el alcance, profundidad, calidad y seguimiento de las revisiones realizadas por la

Auditoría Superior de la Federación, se transferirán a ésta recursos para llevar a efecto su

trabajo, agregando que, las funciones de fiscalización y revisión que realice entrarán en

vigor a partir de la cuenta de la Hacienda Pública Federal del año 2016.

Ley General de Contabilidad Gubernamental50

Esta Ley tiene como objeto establecer los criterios generales que regirán la contabilidad

gubernamental y la emisión de información financiera de los entes públicos, con el fin de

lograr su adecuada armonización.

En materia de fiscalización establece que los entes públicos aplicarán la contabilidad

gubernamental para facilitar el registro y la fiscalización de los activos, pasivos, ingresos y

gastos y, en general, contribuir a medir la eficacia, economía y eficiencia del gasto e

ingresos públicos, la administración de la deuda pública, incluyendo las obligaciones

contingentes y el patrimonio del Estado.

50 Cámara de Diputados Sitio Oficial. Ley General de Contabilidad Gubernamental. Recuperado dehttp://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lgcg.htm Última Reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación 18 deJulio de 2016.


70

Ley General del Sistema Nacional Anticorrupción51

Esta ley tiene por objeto establecer las bases de coordinación entre la Federación, las

entidades federativas, los municipios y las alcaldías de la Ciudad de México, para que las

autoridades competentes prevengan, investiguen y sancionen las faltas administrativas y

los hechos de corrupción.

Así como establecer las bases mínimas para la prevención de hechos de corrupción y faltas

administrativas; establecer las bases para la emisión de políticas públicas integrales en el

combate a la corrupción, así como en la fiscalización y control de los recursos públicos y

establecer las bases y políticas para la promoción, fomento y difusión de la cultura de

integridad en el servicio público, así como de la rendición de cuentas, de la transparencia,

de la fiscalización y del control de los recursos públicos;

Dentro del Sistema Nacional Anticorrupción está incluido el Sistema Nacional de

Fiscalización el cual tiene por objeto establecer acciones y mecanismos de coordinación

entre los integrantes del mismo, en el ámbito de sus respectivas competencias, promoverán

el intercambio de información, ideas y experiencias encaminadas a avanzar en el desarrollo

de la fiscalización de los recursos públicos.

Ley General de Responsabilidades Administrativas52

Tiene por objetivo establecer los principios y obligaciones que rigen la actuación de los

Servidores Públicos; establecer las faltas administrativas graves y no graves de los

Servidores Públicos, las sanciones aplicables a las mismas, así como los procedimientos

para su aplicación y las facultades de las autoridades competentes para tal efecto;

establecer las sanciones por la comisión de Faltas de particulares, así como los

procedimientos para su aplicación y las facultades de las autoridades competentes para tal

51 Cámara de Diputados Sitio Oficial. Ley General del Sistema Nacional Anticorrupción.http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/index.htm Última Reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación 18 de Juliode 2016.52 Cámara de Diputados Sitio Oficial. Ley General de Responsabilidades Administrativas.http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/index.htm Última Reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación 18 de Juliode 2016.


71

efecto; determinar los mecanismos para la prevención, corrección e investigación de

responsabilidades administrativas, y crear las bases para que todo ente público establezca

políticas eficaces de ética pública y responsabilidad en el servicio público.

La Auditoría Superior y las entidades de fiscalización superior de las entidades federativas

serán competentes para investigar y substanciar el procedimiento por las faltas

administrativas graves.

Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios

Esta Ley tiene como objetivo principal crear una regulación en materia de responsabilidad

hacendaria y financiera, que permita a los gobiernos subnacionales (entidades federativas,

municipios y sus respectivos entes públicos), guiarse bajo ciertos criterios que incentiven

una gestión responsable fomentando el crecimiento económico y la estabilidad en las

finanzas públicas locales. Y su objetivo específico es promover finanzas públicas locales

sostenibles, un uso responsable de la deuda pública, así como fortalecer la rendición de

cuentas y la transparencia a través de cinco componentes principales: reglas de disciplina

hacendaria y financiera; sistema de alertas; contratación de deuda y obligaciones; deuda

estatal garantizada y Registro Público Único. 53

Asimismo en su artículo 60 señala que: “La fiscalización corresponderá a las entidades de

fiscalización superior de las Entidades Federativas, así como a la Auditoría Superior de la

Federación”, la cual, en los términos de las disposiciones federales aplicables, fiscalizará

las garantías que, en su caso, otorgue el Gobierno Federal respecto a Financiamientos de

los Estados y Municipios, así como el destino y ejercicio de los recursos correspondientes

que hayan realizado dichos gobiernos locales”.54

53 Centro de Estudios de las Finanzas Públicas, Cámara de Diputados LXIII Legislatura. Análisis e implicaciones de la Ley deDisciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios. (2016). Recuperado de:http://www.cefp.gob.mx/publicaciones/documento/2016/abril/ eecefp0012016.pdf Última Reforma publicada en el DiarioOficial de la Federación. 27 de Abril de 2016.

54 Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios. Diario Oficial de la Federación. 27 de Abril de2016. Recuperado de: http://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo= 5434883&fecha=27/04/2016


72

Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación.

Fortalece el desempeño de las funciones de la Auditoría Superior de la Federación (ASF)

para que fiscalice las operaciones que involucren recursos públicos federales o

participaciones federales, a través de contrataciones, subsidios, transferencias, donativos,

fideicomisos, fondos, mandatos, asociaciones público-privadas o cualquier otra figura

jurídica, y el otorgamiento de garantías sobre empréstitos de entidades y municipios. Esta

Ley reglamenta las atribuciones de la ASF, para conocer, investigar y substanciar faltas

administrativas que detecte mediante la fiscalización, en términos de la Ley General de

Responsabilidades Administrativas. Promoverá las responsabilidades que sean

procedentes ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa y la Fiscalía Especializada

en Combate a la Corrupción, para la imposición de las sanciones que correspondan a los

servidores públicos federales, estatales, municipales y a los particulares.

La Auditoría Superior de la Federación podrá fiscalizar, en forma directa o en coordinación

con las entidades locales de fiscalización las participaciones federales que reciben las

entidades federativas, sea durante el ejercicio fiscal en curso así como respecto de

ejercicios anteriores; para ello, las entidades fiscalizadas deberán proporcionar la

información que se solicite para la revisión y en caso de incumplimiento a lo solicitado, serán

sancionadas; esto mismo aplicará para los servidores públicos, así como cualquier entidad,

persona física o moral, pública o privada, fideicomiso, mandato o fondo, o cualquier otra

figura jurídica, que reciban o ejerzan recursos públicos federales o participaciones federales

y se les solicite información para llevar a cabo su trabajo e investigaciones.

Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.

Tiene por objeto reglamentar los artículos 74 fracción IV, 75, 126, 127 y 134 de la

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de programación,

presupuestación, aprobación, ejercicio, control y evaluación de los ingresos y egresos

públicos federales.


73

Los sujetos obligados a cumplir las disposiciones de esta Ley deberán observar que la

administración de los recursos públicos federales se realice con base en criterios de

legalidad, honestidad, eficiencia, eficacia, economía, racionalidad, austeridad,

transparencia, control, rendición de cuentas y equidad de género.

La Auditoría Superior de la Federación fiscalizará el estricto cumplimiento de las

disposiciones de esta Ley por parte de los sujetos obligados, conforme a las atribuciones

que le confieren la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y la Ley de

Fiscalización Superior de la Federación.

4.3. Normatividad Estatal.

CLASIFICACIÓN ORDENAMIENTO LEGAL

Disposicionesconstitucionales Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Quintana Roo.

Leyes

Ley del Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Quintana Roo. Ley de Presupuesto y Gasto Público del Estado de Quintana Roo. Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública para el Estado de

Quintana Roo. Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las mismas del Estado de

Quintana Roo. Ley de Deuda Pública del Estado de Quintana Roo y sus Municipios. Ley para Regular las Remuneraciones de los Servidores Públicos de los Poderes

del Estado, de los Municipios y de los Órganos Autónomos de Quintana Roo.

Reglamentos Reglamento Interior de la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo.

Convenios

Convenio de Coordinación y Colaboración para la fiscalización superior del gastofederalizado en el marco del Sistema Nacional de Fiscalización que celebran laAuditoría Superior de la Federación y la Auditoría Superior del Estado deQuintana Roo.

Fuente: Elaborado por Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo.

Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Quintana Roo55

Por su parte la constitución política de nuestro estado señala en su artículo 75 fracción

XXIX, que son facultades de la Legislatura Local examinar, aprobar y sancionar, en su caso,

la Cuenta Pública de las entidades fiscalizables señaladas en la Ley del Órgano de

55 Poder Legislativo del Estado de Quintana Roo sitio oficial. Constitución Política del Estado Libre y Soberano de QuintanaRoo. Recuperado de http://www.congresoqroo.gob.mx/marco_juridico/constitucion_estatal/L1520161103009.pdf ÚltimaReforma publicada en el Diario Oficial de la Federación 03 de noviembre de 2016.


74

Fiscalización Superior del Estado. En su artículo 77 establece que el Órgano de

Fiscalización Superior del Estado, tendrá autonomía técnica y de gestión en el ejercicio de

sus atribuciones y para decidir sobre su organización interna, funcionamiento y resoluciones

en los términos que disponga la ley y que contará con personalidad jurídica y patrimonio

propio.

Ley del Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Quintana Roo56

Esta ley tiene por objeto regular la revisión y fiscalización superior de la Cuenta Pública y

establecer las bases y términos para la organización, procedimientos y el funcionamiento

de la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo.

Entre los aspectos importantes, señala que la fiscalización que realice la Auditoría Superior

del Estado será posterior a la gestión financiera; con carácter externo e independiente y

autónoma de cualquier otra forma de control o fiscalización interna de los Poderes del

Estado, municipios y entes públicos estatales y municipales, y será ejercida conforme a los

principios de posterioridad, anualidad, legalidad, imparcialidad y confiabilidad.

Señala también la forma en que estarán constituidas las Cuentas Públicas; el objeto de la

revisión y fiscalización superior de las Cuentas Públicas; el contenido de los informes y el

tiempo de presentación a la Legislatura del estado; la determinación de daños y perjuicios

a la hacienda pública y el fincamiento de responsabilidades resarcitorias; y la naturaleza

jurídica, atribuciones, organización e integración de la Auditoría Superior del Estado, entre

otros.

56 Poder Legislativo del Estado de Quintana Roo sitio oficial. Ley del Órgano de Fiscalización Superior del Estado de QuintanaRoo. Recuperado de http://www.congresoqroo.gob.mx/leyes/fiscal/ley012/L1220110224001.pdf Última Reforma publicada enel Diario Oficial de la Federación 24 de febrero de 2016.


75

Ley de Presupuesto y Gasto Público del Estado de Quintana Roo57

Tiene por objeto establecer las disposiciones que regula el Gasto Público del Estado de

Quintana Roo y de sus Entes Públicos.

La Secretaría de Finanzas y Planeación, regulará lo correspondiente a la programación,

presupuestación, control, evaluación del Gasto Público del Estado, en el ámbito de los

objetivos, políticas, estrategias y metas del Plan Estatal de Desarrollo.

La fiscalización del ejercicio del gasto público a través de auditorías, inspecciones y

verificaciones físicas, quedarán encomendadas a la Secretaría de la Gestión Pública del

Estado, a los Poderes Legislativo y Judicial dentro de sus respectivos ámbitos de

competencias.

Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública para el Estado de QuintanaRoo58

La Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo tiene doble obligación con respecto a

informar a la ciudadanía: por una parte, el dar a conocer el ejercicio de los recursos públicos

que se le suministra como Órgano de Fiscalización Superior de la Legislatura local, según

el artículo 91 de esta ley y por otra parte, el de informar entre otros, los resultados de las

auditorías que realiza incluyendo sus procedimientos, métodos y sistemas para las

auditorías, el programa anual de auditorías, responsabilidades e imposición de sanciones,

recursos de reconsideración que se interpongan en contra de sus resoluciones y multas y

los convenios que signe con los poderes del estado, municipios y entes públicos estatales

57 Poder Legislativo del Estado de Quintana Roo sitio oficial. Ley de Presupuesto y Gasto Público del Estado de QuintanaRoo. Recuperado de www.congresoqroo.gob.mx/leyes/fiscal/ley034/L1520161103008.pdf Última Reforma publicada en elDiario Oficial de la Federación 03 de noviembre de 2016.58 Poder Legislativo del Estado de Quintana Roo sitio oficial. Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública para elEstado de Quintana Roo. Recuperado de www.congresoqroo.gob.mx/leyes/administrativo/ley109/L1320130409252.pdfÚltima Reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación 9 de abril de 2013.


76

y municipales vinculados al cumplimiento del objeto de la ley que rige sus atribuciones y

facultades, según el artículo 95.

Ley de Deuda Pública del Estado de Quintana Roo59

Su objeto es establecer las bases y requisitos para la contratación, registro y control de

empréstitos, créditos, financiamientos o cualquiera otra obligación que forme parte de la

deuda pública del Estado de Quintana Roo y sus Municipios.

La deuda pública está constituida por las obligaciones directas y contingentes derivadas de

empréstitos, créditos y financiamientos, incluso a través de la emisión de valores, a cargo

de las siguientes entidades: Estado, Los municipios, Los organismos descentralizados

estatales o municipales, Las empresas de participación mayoritaria estatal o municipal y,

Los fideicomisos en que el fideicomitente sea algunas de las entidades señaladas con

anterioridad.

Ley para Regular las Remuneraciones de los Servidores Públicos de los Poderes delEstado, de los Municipios y de los Órganos Autónomos de Quintana Roo.

Esta ley tiene por objeto fijar las bases para determinar las remuneraciones de los

servidores públicos, independientemente de la fuente de ésta o de la denominación que se

le atribuya, que presten servicios en: Los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial y en los

Municipios del Estado de Quintana Roo; Organismos descentralizados de carácter estatal

o municipal, Empresas de participación mayoritaria estatal o municipal; Fideicomisos

públicos, y Organismos constitucionales autónomos de carácter Estatal.

59 Poder Legislativo del Estado de Quintana Roo sitio oficial. Ley de Deuda Pública del Estado de Quintana Roo. Recuperadode http://www.congresoqroo.gob.mx/leyes/fiscal/ley021/L1220101116001.pdf Última Reforma publicada en el Diario Oficial dela Federación 16 de noviembre de 2010.


77

GLOSARIO DE TÉRMINOS

Atestar Llenarse completamente.

Ciudadano-Usuario

Persona que hace uso de los bienes y servicios que genera la Administración Pública. Se refiere a

los componentes que la prestación de un bien o servicio público debe considerar respecto de los

requerimientos del ciudadano-usuario: transparencia, participación, satisfacción, disponibilidad,

oportunidad, precio y alternativas. (Marco Operativo de la ASF- Diciembre 2012).

COSOCommittee offSponsoringOrganizations offthe Treadway

Proceso llevado a cabo por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una

organización, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a

la consecución de objetivos relacionados con las operaciones, la información y el cumplimiento.

DictamenLa finalidad del dictamen es expresar una opinión o pronunciamiento en las auditorías de

desempeño respecto al cumplimiento de objetivos y metas contenidos en los programas y/o

proyectos.

Economía

Medición del costo o recursos aplicados para lograr los objetivos de un programa o política pública

contra los resultados obtenidos, implica racionalidad; es decir, elegir entre varias opciones la

alternativa que conduzca al máximo cumplimiento de los objetivos con el menor gasto posible.

(Marco Operativo de la ASF- Noviembre 2011).

Eficacia

Capacidad de lograr los objetivos y metas programadas con los recursos disponibles en un tiempo

predeterminado. Capacidad para cumplir en el lugar, tiempo, calidad y cantidad las metas y objetivos

establecidos. (Marco Operativo de la ASF- Noviembre 2011).

Grado en que se realizan las actividades planificadas y se alcanzan los resultados planificados

(Glosario de Calidad del SGC de la ASEQROO)

Eficiencia

Proporción entre la utilización de insumos, (recursos, costos, tiempo) y la forma en la que se

relacionan los fines con los medios. A mayor eficiencia más racionalidad y optimización. La eficiencia

mide (con indicadores de gestión) y califica el recorrido entre medios y fines. (Marco Operativo de

la ASF- Noviembre 2011).

Ejecución Ejecución se refiere a recopilar, analizar datos e información y obtener resultados.

Evidencia

A fin de que el dictamen que se emita esté debidamente sustentado la documentación e información

que se obtenga deberá ser veraz, analítica y confiable. Deberá contener los elementos que

sustentan la autenticidad de los hechos revisados, la evaluación de los procedimientos aplicados y

de los resultados obtenidos, así como la razonabilidad de los juicios empleados:


78


Suficiente: Deberá ser la necesaria para sustentar los resultados, dictámenes, observaciones,

recomendaciones y acciones emitidas. Asimismo, deberá ser objetiva, confiable, fehaciente y

susceptible de ser confirmada.

Competente: Deberá corresponder a los hallazgos de la revisión y tener validez para apoyar los

dictámenes, las observaciones, las recomendaciones, las acciones emitidas y el fincamiento de

responsabilidades resarcitorias.

Relevante: Deberá ser importante, coherente, tener relación lógica y patente con los hallazgos

derivados de la fiscalización para sustentar el dictamen de la auditoría.

Pertinente: Deberá corresponder al propósito de la auditoría.

FactibilidadEs la valoración que se hace sobre la viabilidad de una revisión en función de los recursos

disponibles y su posibilidad de realización respecto de las condiciones operativas del ente por

fiscalizar.

Importancia

Regla de decisión que muestra los argumentos por los cuales se debe incorporar un tema de la

agenda nacional al Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública; así

como para llevar a cabo la ejecución de auditorías eje o coordinadas que atenderán un asunto

relevante o de interés en dicha agenda; por su alcance, características o circunstancias, las

auditorías deben ser lo suficientemente representativas y trascendentes; y que los aspectos que se

auditarán involucran recursos cuantiosos u operación vastas, complejas, delicadas o estratégicas.

ImportanciaRelativa

Un asunto se puede juzgar importante o significativo si existe la posibilidad de que el conocimiento

de él influya en las decisiones de los destinatarios. Determinar la importancia relativa es una

cuestión de juicio profesional y depende de la interpretación del auditor sobre las necesidades de

los destinatarios. Este juicio puede relacionarse con un elemento individual o con un grupo de

elementos tomados en su conjunto.

La importancia relativa a menudo se considera en términos de valor, pero también posee otros

aspectos tanto cuantitativos como cualitativos. Las características inherentes de un elemento o

grupo de elementos pueden hacer que un asunto sea importante por su propia naturaleza. Un

asunto también puede ser importante debido al contexto dentro del cual ocurre.


79


Informe

Una vez integradas todas las evidencias del Sujeto a auditar y con toda la información que genera

la indagación resultado de la visita que el equipo auditor ha realizado se procederá a realizar el

Informe.

Los informes deben ser fáciles de comprender, claros, concretos, y objetivos, e incluir solamente

información que esté sustentada con evidencia de auditoría suficiente, competente, pertinente,

relevante y garantizar que los resultados se pongan en perspectiva y dentro de contexto.

De manera general, el informe de auditoría debe cubrir todas las actividades realizadas por el

organismo auditor para sustentar sus resultados, con excepción de los casos en los que deba

reservarse la información, por su naturaleza, o por disposición de la normatividad aplicable.

Irrefutabilidad

Es la que resulta de jerarquizar cuantitativa y cualitativamente programas, ramos, entes públicos,

funciones, proyectos y conceptos de gasto no programable, preferentemente, de los identificados

mediante el proceso de planeación genérica, otorgando un peso relativo superior a aquellos que,

comparativamente, hubieran ejercido más gasto; así, como aquellos que en forma expresa

requieren auditarse por mandato legal.

Método

La palabra método, proviene del término griego methodus, que etimológicamente significa el cambio

hacia algo. (ASF Marco Operativo noviembre 2011).

En términos comunes, se entiende por método, al modo de decir o hacer con orden una cosa: regla

o norma. En sentido general, significa ruta o camino que se sigue para alcanzar cierto fin, que se

haya propuesto de antemano.

La disciplina que estudia al método, se denomina metodología. Esta palabra tiene varias

definiciones y significados.

Metodología es un cuerpo de conocimientos que describe y analiza los métodos, indicando sus

limitaciones y recursos, clarificando sus supuestos y consecuencias y considerando sus

potencialidades para los avances en la investigación. (ASF Marco Operativo Noviembre 2011).

Método CualitativoResponde a la pregunta qualis? ¿Cuál es?, ¿Cómo es? La cualidad es lo que hace un ser sea lo

que sea. Se puede definir como un conjunto de prácticas interpretativas que hacen el mundo visible,

lo transforma y convierten en observaciones, anotaciones y documentos.


80


MétodoCuantitativo

Este método utiliza números y relaciona datos que pueden ser transformados en forma numérica o

en unidades de medida. El análisis de un fenómeno pude ser de tipo estadístico y los estudios

estarán basados, en gran parte, en la medida de los efectos y el significado de las relaciones

estadísticas. La ventaja de la revisión cuantitativa es que permite alcanzar conclusiones con un

grado de confianza acerca de la extensión y la distribución del fenómeno, debido a que la misma

información ha sido recolectada de todas las unidades bajo las mismas condiciones, por lo que se

pueden hacer afirmaciones precisas.

MuestreoAcción de seleccionar una parte o un subconjunto de elementos de un grupo mayor, denominado

población o universo. El grupo seleccionado se denomina “muestra”.

Normas Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización (NPASNF).

Planeación

Es método de decisión, que propone o fija los objetivos de la auditoría; determina los medios con

los que se alcanzarán; aplica técnicas analíticas y de síntesis para descubrir sus hallazgos, elabora

con rigor metodológico, la interpretación de los resultados, observa y propone acciones para mejorar

el quehacer gubernamental; para finalmente, darle seguimiento a las acciones promovidas y medir

los impactos de la auditoría.

El término planeación es derivado de plan; palabra que viene del latín: planus, plano. Planear es

trazar planos, es decir, proyectos de obra respondiendo a las siguientes cuestiones: ¿qué?,

¿quién?, ¿cómo?, ¿cuándo?, ¿dónde?, ¿por qué? y ¿para qué?

(Definición Etimológica, ASF Marco Operativo Noviembre 2011).

Planear consiste en pensar y anticipar las acciones que se pretenden realizar. La planeación

también sirve para saber qué esperamos lograr y después compararlo contra lo que realmente

alcanzamos, identificar las deficiencias y mejorar nuestras acciones para futuras revisiones.

(Marco Operativo de la ASF- Nov 2011).

PlaneaciónEspecifica

Se relaciona con las actividades encaminadas a la integración, validación y aprobación del

Programa Anual de Auditorías para la Fiscalización de la Cuenta Pública (PAAF). Inicia con la

selección de sujetos y objetos por fiscalizar y concluye con el registro de los movimientos de altas,

bajas y modificaciones de auditorías del ejercicio fiscal en revisión.

PlaneaciónGenérica

Se refiere a las actividades relacionadas con la aclaración de los procedimientos y requisitos para

la elaboración y diseño del PAAF; éstos se publican en los Criterios Generales para la Fiscalización

Superior de la Cuenta Pública, Proceso de Planeación.


81


ProcedimientoMétodo de ejecutar algunas cosas. (Diccionario de la Real Academia Española).

Forma especificada de desarrollar una actividad. (Glosario de términos del SGC ASEQROO).

Riesgo

El riesgo de auditoría se refiere a que el informe de auditoría pueda resultar inadecuado. El auditor

lleva a cabo los procedimientos para reducir o administrar el riesgo de llegar a conclusiones

inadecuadas, reconociendo que las limitaciones inherentes a todas las auditorías implican que una

auditoría nunca podrá proporcionar una certeza absoluta sobre la condición del objeto de la revisión.

Cuando el objetivo es proporcionar una seguridad razonable, el auditor debe reducir el riesgo de

auditoría hasta un nivel aceptablemente bajo dadas las circunstancias de la auditoría. La auditoría

también puede tener como objetivo proporcionar una seguridad limitada, en cuyo caso el riesgo

aceptable de no cumplir con los criterios es mayor que en una auditoría de seguridad razonable.

Una auditoría de seguridad limitada proporciona un nivel de seguridad significativo para los

destinatarios, conforme al juicio profesional del auditor.

Seguimiento

Seguimiento se refiere a determinar si las medidas adoptadas en respuesta a los resultados y

recomendaciones atendieron los problemas y debilidades.

El organismo auditor debe establecer un proceso de seguimiento diseñado para asegurar, de

manera razonable, que las políticas y procedimientos relacionados con el sistema de control de

calidad sean relevantes, adecuados y operen eficazmente.

Dar seguimiento se refiere al análisis de los auditores de las acciones preventivas y correctivas

adoptadas por el ente público auditado, u otra parte responsable, con base en los resultados de las

auditorías de desempeño. Es una actividad independiente que aumenta el valor del proceso de

auditoría mediante el fortalecimiento del impacto de la auditoría, y la definición de las bases para

mejorar un posible trabajo de auditoría futuro. El seguimiento no se limita a la implementación de

las recomendaciones, pero se enfoca en si el ente auditado ha abordado adecuadamente los

problemas y remediado las condiciones subyacentes tras un periodo razonable de tiempo.

Sistema Sistema Nacional de Fiscalización (SNF).

Técnica deAuditoría

Conjunto de instrumentos (métodos, procedimientos, programas, base de datos) y de habilidades

que permiten obtener determinados resultados en las auditorías. Por medio de ellos, se obtiene la

evidencia suficiente, competente, relevante y permitente que sustente el resultado de la auditoría y

la opinión profesional que emite los auditores.

Fuente: Elaborado con base a las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización (2014), Marco

Operativo de Auditoría Especial de Desempeño, tercera Edición (2011) y la Normativa Institucional para la Fiscalización de la

Gestión Gubernamental tomo I y II.


82

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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Nacional de Fiscalización. México, D.F.

Auditoría Superior de la Federación. (2011). Marco operativo /desempeño. Editorial Color

S.A. de C.V. México D.F.

Hernández, José. (2015). El Método de Auditoría. Editorial Aries Et Marte Ediciones.

México, D.F.

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Financiera Municipal y su Fiscalización. México, D.F.

Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Guanajuato. (2007). Manual de Auditoría

Gubernamental. Guanajuato.

Auditoría Superior de la Federación. (2015) Modelo de Evaluación de Control Interno en la

Administración Pública Estatal. México, D. F. Recuperado de:

http://www.asf.gob.mx/uploads/182_Metodologias_para_la_Evaluacion/Modelo_de_Contr

ol_Interno_en_la_Administracion_Publica_Estatal.pdf

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Publicada en el Diario Oficial de la

Federación el 5 de febrero de 1917. Texto vigente. Última reforma publicada DOF 29-01-

2016, vigente a partir del 30 de enero de 2016. Recuperado de:

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Ley General de Contabilidad Gubernamental. Publicada en el Diario Oficial de la Federación

el 31 de diciembre de 2008. Última reforma publicada DOF 09-12-2013, vigente a partir del

1 de enero de 2009. Recuperado de:

http://www.aseqroo.gob.mx/MARCO_JURIDICO/Leyes/13%20Ley%20General%20de%20

Contabilidad%20Gubernamental.pdf

Ley General del Sistema Nacional Anticorrupción, publicada en el Diario Oficial de la

Federación el 18 de julio de 2016, Recuperado de:

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Centro de Estudios de las Finanzas Públicas, Cámara de Diputados LXIII Legislatura.

(2016). “Análisis e implicaciones de la Ley de Disciplina Financiera de las Entidades

Federativas y los Municipios”. Recuperado de:

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Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios. Diario Oficial de

la Federación. 27 de Abril de 2016. Recuperado de:

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Ley General de Responsabilidades Administrativas, 15 de febrero de 2017. Recuperado de:

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Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Quintana Roo, publicada en el

Periódico Oficial del Estado de Quintana Roo, el 12 de enero de 1975. Última Reforma

publicada en el Periódico Oficial del Estado el día 03 de noviembre de 2016, vigente a partir

del 04 de noviembre de 2016. Recuperado de:

http://www.congresoqroo.gob.mx/marco_juridico/constitucion_estatal/L1520161103009.pd

f

Ley del Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Quintana Roo. Vigente a partir del

1 de enero del año 2004. Última Reforma Publicada en el Periódico Oficial el 24 de febrero

del 2011. Recuperado de:

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Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública para el Estado de Quintana Roo,

publicada el 3 de mayo de 2016 en el Periódico Oficial del Estado de Quintana Roo, vigente

a partir del 05 de mayo de 2016. Recuperado de:

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Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación, publicada el 18 de julio de

2016 en el Diario Oficial de la Federación, recuperado de:

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84

Ley federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, publicada en el Diario Oficial

de la Federación el 30 de marzo de 2006, recuperado de:

http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lfprh.htm

Ley para Regular las Remuneraciones de los Servidores Públicos de los Poderes del

Estado, de los Municipios y de los Órganos Autónomos de Quintana Roo. Publicada en el

Diario Oficial de la Federación el 22 de agosto de 2013, recuperado de:

http://www.congresoqroo.gob.mx/leyes/laboral/ley100/L1320130822302.pdf


85

Elaborado por:

M. Aud. Isabel Corral MartínezCoordinador en la Dirección de Fiscalización a la Administración Pública Central

M. Aud. Minerva Magdalena Kú CarrilloAuditor en la Dirección de Fiscalización a la Administración Pública Paraestatal

M. Aud. Flor Margarita Torres SánchezAuditor en la Dirección de Fiscalización a la Administración Pública Paraestatal

M. Aud. Guadalupe René Gómez HernándezJefe de Departamento de Contabilidad

M. Aud. Carlos Raúl Hernández BalamSupervisor en la Dirección de Fiscalización a la Administración Pública Central

Colaboración:

L.C. Manuel Palacios HerreraAuditor Especial en Materia Financiera

M. Aud. Francisco Alberto Flota MedranoAuditor Especial en Materia de Desempeño

MAT.Luis Eduardo Anica RodriguezDirector de la Unidad de Asuntos Jurídicos

M. Aud. Ma. del Pilar Ayala RamírezDirector de Auditoria al Desempeño Estatal

M.G.A.P. Miguel Zogby Cheluja MartínezDirector de Auditoría al Sector Paraestatal

M. Aud. Jesús Rangel VillanuevaDirector de Auditoria en Obra Pública Zona Norte

M. Aud. Juan Batún LópezCoordinador Contable Zona Norte

M. Aud. Verónica del Rosario Sánchez HauCoordinador de Obra Pública Zona Norte

Revisado por:C.P.C. Mauricio Romo Flores

Asesor

Autorizado por:C.P. Javier Félix Zetina González

Auditor Superior del Estado

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