MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
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PÁGINAS
INTRODUCCIÓN 3CAPÍTULO 1.- LA FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN1.1. Definición. 11
1.2. Elementos. 13
1.3. Importancia. 13
1.4. Objetivos. 14
1.5. Principios de la función de Fiscalización. 15
1.6. Metodología de la función de Fiscalización. 16
1.7. Valor y Beneficios de la Fiscalización. 21
CAPÍTULO 2.- ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL2.1. Definición de Auditoría Gubernamental. 26
2.2. Elementos de la Auditoría del sector Gubernamental.
Características de la auditoría gubernamental
28
2.3. Tipos de trabajos. 28
2.4. Características de la Auditoría Gubernamental. 29
2.5. Conceptos y objetivos de la Auditoría Gubernamental. 30
2.6. Universo de las Entidades Fiscalizables de la Auditoría Superior delEstado de Quintana Roo.
36
2.7. Metodología del proceso de Auditoría Gubernamental. 38
CAPÍTULO 3.- PROCESO DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
3.1. Generalidades. 41
3.2. Planeación. 42
3.3 Ejecución. 49
3.4 Informe. 52
CAPÍTULO 4. MARCO NORMATIVO EN MATERIA DE FISCALIZACIÓN
4.1. Base legal de la fiscalización superior. 62
4.2. Normatividad Federal. 63
4.3. Normatividad Estatal. 69
GLOSARIO DE TÉRMINOS. 73
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS. 78
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INTRODUCCIÓN.
La tarea de fiscalizar resulta de vital importancia para el buen funcionamiento de cualquier
sociedad, ya que es a través de los controles que se ejercen sobre el comportamiento de
los responsables del ejercicio de los recursos públicos, que se favorece el apego a la
normatividad, así como la transparencia y la rendición de cuentas.
En nuestra sociedad actual donde se demanda el combate a los actos de corrupción y el
uso inadecuado de los recursos públicos, las entidades de fiscalización tanto internos como
externos, constituyen un instrumento de defensa a través de dos vertientes: la revisión y
evaluación de sus actividades y la auditoría gubernamental.
Al ser la función de fiscalización la que verifica que los recursos públicos se apliquen a los
fines que la Ley establece, implica la vigilancia, control, revisión y evaluación del ejercicio
de los mismos, y contribuye de manera importante en la obligación que todo responsable
del manejo del erario público tiene asignado.
Por su parte, la auditoría gubernamental, como la herramienta principal para lograr la
función de fiscalización, es una actividad profesional multidisciplinaria ejercida por órganos
tanto internos como externos respecto al objeto auditado y en ambas vertientes está sujeta,
al cumplimiento de principios elementales comunes.
Es importante destacar que la finalidad principal de la auditoría gubernamental es contribuir
a que los sujetos de fiscalización mejoren sus operaciones y actividades, dándoles a
conocer sus áreas de mejora, los resultados de la revisión y la presentación de
recomendaciones, contribuyendo a la toma de decisiones.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
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Asimismo, tiene como objetivo enfatizar sobre acciones preventivas y correctivas que
posibiliten el aumento en la economía, eficiencia y eficacia de las operaciones sujetas a la
fiscalización.
Por lo que los integrantes de la Asociación Nacional de Organismos de Fiscalización
Superior (ASOFIS) adoptaron las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional
de Fiscalización (NPASNF), las cuales constituyen un marco de referencia para la actuación
de los integrantes de este Sistema quienes son los encargados de revisar la gestión de los
recursos públicos, y señalar las líneas, directrices y procesos que constituyen las mejores
prácticas en la materia. Para ello, deberán homologar los procesos, procedimientos,
técnicas, criterios, estrategias, programas y normas profesionales en materia de auditoría
y fiscalización.
Las normas profesionales son un marco de referencia que no implica instrucciones o
procedimientos a ser observados de manera literal; su naturaleza es la enunciación de
principios, el planteamiento de conceptos y el establecimiento de requisitos mínimos
necesarios para garantizar la calidad de los resultados que los entes auditores rinden a la
sociedad.
Es importante aclarar que de conformidad con el artículo 42 de la Ley General del Sistema
Nacional Anticorrupción, estas Normas serán de observancia obligatoria para todos los
integrantes del Sistema Nacional de Fiscalización.
En este contexto, se requiere contar con métodos que conlleven a los órganos de
fiscalización externos a determinar la legalidad y cumplimiento normativo de la gestión
pública, y en función de las atribuciones de cada entidad gubernamental fiscalizable,
evaluar la gestión financiera e inversiones físicas realizadas.
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El reto del Sistema Nacional de Fiscalización es que todos los Entes Fiscalizadores internos
y externos puedan trabajar coordinadamente para tener un mayor alcance en la revisión de
los recursos y evitar la duplicidad de funciones, logrando mayor cobertura en la fiscalización
de los recursos públicos, obteniendo como beneficio la maximización de los recursos
destinados a esta labor.
Por lo anterior, la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo apegándose a las nuevas
disposiciones, adopta la metodología de trabajo normada en el presente documento e
integra los elementos incluidos en las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema
Nacional de Fiscalización (NPASNF), con el fin de armonizar las prácticas de acuerdo a los
estándares reconocidos internacionalmente, apoyar los procesos de fiscalización que
realiza este Órgano y permitir hacer uso racional de los recursos al llevar a cabo la
encomienda de fiscalizar la gestión financiera, de desempeño, inversiones físicas, forenses
y de cumplimiento, para ello se consideran los siguientes objetivos:
• Profesionalizar las prácticas de auditoría mediante criterios técnicos y
estandarizados, promoviendo su armonización con las (NPASNF), tanto nacionales como
internacionales.
• Promover la eficiencia y eficacia en los procesos de fiscalización de recursos
públicos, contribuyendo en la optimización de los tiempos en los procesos de auditoría.
• Promover mecanismos que permitan transparentar los actos de la función de
fiscalización mejorando la práctica de auditorías.
• Proporcionar una guía que armonice el proceso de auditoría gubernamental.
• Ser un instrumento de consulta para los auditores gubernamentales.
• Organizar y sistematizar la práctica del proceso de fiscalización.
• Incentivar a los órganos de control y vigilancia, y otros organismos, instituciones y
unidades del sector público a implantar y mejorar sus actividades de revisión.
• Proveer criterios y terminología uniforme que permita el intercambio de experiencias,
prácticas exitosas y mejoras en la auditoría gubernamental.
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Por disposición contenida en los artículos 75 fracción XXIX y 77 párrafo sexto fracción II en
su primer párrafo, de la Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Quintana Roo,
es facultad del Poder Legislativo a través de su Órgano de Fiscalización Superior, revisar y
fiscalizar de manera posterior la Cuenta Pública que las entidades fiscalizables le presenten
sobre su gestión financiera.
Esta función la realizará en apego a la Ley del Órgano de Fiscalización Superior del Estado
de Quintana Roo, la cual establece:
Artículo 59.- La Auditoría Superior del Estado es el Órgano de Fiscalización Superior de
la Legislatura que tiene a su cargo la revisión y fiscalización superior de la Cuenta Pública
de los Gobiernos Estatal y Municipales, así como las demás funciones que
expresamente le encomienden la Constitución Política del Estado, esta Ley y demás
ordenamientos legales y reglamentarios aplicables; goza de autonomía técnica y de
gestión en el ejercicio de sus atribuciones y para decidir sobre su organización interna,
funcionamiento y resoluciones; y cuenta con personalidad jurídica y patrimonio, de
conformidad con lo establecido en esta Ley.
Artículo 60.- Para la revisión y fiscalización superior de la Cuenta Pública, la Auditoría
Superior del Estado tendrá las atribuciones siguientes:
I. Establecer los criterios para las auditorías, procedimientos, métodos y sistemas
necesarios para la revisión y fiscalización de la Cuenta Pública, verificando que sea
presentada en los términos de esta Ley y de conformidad con los principios de
contabilidad aplicables al Sector Público;
II. al XVIII…
XIX. Elaborar estudios relacionados con las materias de su competencia y publicarlos;
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XX. AL XXI…
Artículo 67.- El Auditor Superior del Estado tendrá las siguientes atribuciones:
I. al V…
VI. Expedir los manuales de organización y procedimientos que se requieran para la
debida organización y funcionamiento de la Auditoría Superior del Estado, los que
deberán ser autorizados por la Comisión;
VII. al XX…
Por su parte el Reglamento Interior de la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo
señala:
Artículo 10. El Auditor Superior del Estado tendrá además, las siguientes atribuciones no
delegables:
I al III…
IV. Expedir los Manuales de Organización y procedimientos que se requieran para la
debida organización y funcionamiento de la Auditoría Superior del Estado, los que
deberán ser autorizados por la Comisión de Hacienda Presupuesto y Cuenta;
V. al XVI…
XVII. Establecer normas, procedimientos, métodos y sistemas de contabilidad y de
archivo de los libros y documentos justificativos y comprobatorios del ingreso y del gasto
público, así como todos aquellos elementos que permitan la práctica idónea de las
auditorías y revisiones, y las características propias de su operación.
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XVIII al XXII…...
Hoy en día la función principal del Órgano de Fiscalización es desarrollar y efectuar la
auditoría profesional con base en exámenes y pruebas selectivas sistemáticas mediante
técnicas y herramientas vanguardistas, de alcance comprensivo a las operaciones de las
entidades fiscalizables del sector público.
Este manual implementado por la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo, puede
ser de utilidad también para los siguientes usuarios:
• Organismos de control y vigilancia estatales y municipales,
• Servidores públicos cuyas responsabilidades involucran actividades de auditoría,
• Instituciones académicas,
• Profesores y estudiantes en la materia,
• Organismos profesionales de las disciplinas relacionadas.
La creciente demanda de la ciudadanía del correcto ejercicio de los recursos públicos y una
adecuada rendición de cuentas bajo los criterios de eficiencia, eficacia y economía, hace
necesaria la unificación de los criterios y conceptos desarrollados sobre la auditoría
gubernamental.
El contenido de este manual está integrado por los siguientes capítulos:
El capítulo primero describe la función de fiscalización, los elementos, la importancia, los
objetivos y principios.
El capítulo segundo refiere los conceptos, características, elementos, objetivos y finalidad
de la auditoría gubernamental.
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El capítulo tercero puntualiza la metodología de las etapas del proceso de auditoría
gubernamental: planeación, ejecución, informe, y presenta las actividades a realizarse en
cada una.
El capítulo cuarto se refiere al marco normativo en materia de fiscalización, el cual menciona
las normas jurídicas con las últimas reformas aprobadas.
Por tal motivo se toma como referencia las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema
Nacional de Fiscalización (NPASNF), el Marco Integrado de Control Interno para el Sector
Público, la política de integridad en los Órganos internos de control de las entidades
fiscalizadoras superiores y algunas consideraciones respecto a los Sistemas de Gestión de
Calidad de las diferentes Entidades.
Y para una mayor comprensión de algunos términos mencionados en el presente manual,
se podrá consultar el Glosario de Términos y otros anexos elaborados por la Auditoría
Superior del Estado de Quintana Roo.
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1. LA FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN
1.1. Definición.
La acción de fiscalizar es sinónima de auditar, de vigilar a detalle. La revisión de la
aplicación de recursos y programas públicos comprueba que los montos lleguen al destino
programado y que las acciones de gobierno se cumplan conforme a lo legalmente
establecido. 1
El Artículo 2, Fracción XII, de la Ley del Órgano de Fiscalización Superior del Estado de
Quintana Roo, señala que Fiscalización Superior es la: “Facultad de la legislatura estatal
que es ejercida a través de la Auditoría Superior del Estado para la revisión de la Cuenta
Pública de las entidades fiscalizables”.
De igual forma, el artículo 4 de la misma Ley indica que: “La fiscalización superior que
realice la Auditoría Superior del Estado será posterior a la gestión financiera; tiene carácter
externo y por lo tanto es independiente y autónoma de cualquier otra forma de control o
fiscalización interna de los Poderes del Estado, municipios y entes públicos estatales y
municipales, y será ejercida conforme a los principios de posterioridad, anualidad, legalidad,
imparcialidad y confiabilidad”. 2
Por tal motivo, la rendición de cuentas es una obligación de los funcionarios y servidores
públicos electos o designados con responsabilidades en el manejo de los recursos públicos
y la gestión de las organizaciones. Un gobierno responsable es consecuencia directa del
grado de exigencia de la sociedad, cuyos integrantes sean los primeros en dar ejemplo de
responsabilidad.
1 Portal de la Auditoría Superior de la Federación.: http://www.asf.gob.mx/Section/84_Preguntas_Frecuentes.2 Poder Legislativo del Estado de Quintana Roo sitio oficial. Ley del Órgano de Fiscalización Superior del Estado de QuintanaRoo. Recuperado de http://www.congresoqroo.gob.mx/leyes/fiscal/ley012/L1220110224001.pdf Última Reforma publicada enel Diario Oficial de la Federación 24 de febrero de 2016..
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Para garantizar que los funcionarios electos y designados actúen en beneficio de los
intereses de los ciudadanos a los que representan y sirven, los gobiernos y entidades
públicas deben rendir cuentas por su administración y uso de recursos públicos. Los
organismos auditores refuerzan la rendición de cuentas, la transparencia y la integridad,
auditando de manera independiente, las operaciones del sector público e informando sus
resultados. Esto permite que los responsables del buen desempeño del sector público
cumplan con sus obligaciones, respondiendo a los resultados y recomendaciones
aportadas por las labores de auditoría gubernamental, completando así el ciclo de la
rendición de cuentas. 3
La calidad de la rendición de cuentas depende del compromiso y la responsabilidad con la
que se asume la conducción de una institución pública, esto llevará a pensar que la
fiscalización está de más, sin embargo, la fiscalización, es un aliado que ayuda al
cumplimiento de las obligaciones de los servidores públicos.
La función de fiscalización de manera sintetizada, consiste en conocer, revisar y evaluar el
uso y aplicaciones de los recursos públicos, de conformidad con las disposiciones
constitucionales, legales, normativas, reglamentarias y técnicas,
El objetivo de la fiscalización se centra en la función de revisión de las cuentas públicas y
su vigilancia en torno al origen de los ingresos y a la asignación y evaluación del gasto y la
gestión pública.
Una de las herramientas para realizar la fiscalización por parte de los órganos que de
acuerdo a las disposiciones legales tienen esta función, es la auditoría gubernamental. Esta
tarea se ejerce a la gestión financiera, tiene carácter externo y se lleva a cabo de manera
independiente y autónoma de cualquier otra forma de control o fiscalización interno de los
Poderes del Estado, de los Ayuntamientos, de las Dependencias y Entidades de la
3 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 12.(2014). México, D.F. Pág. 36.
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Administración Pública Estatal y Municipal, y de los Organismos Autónomos, como sujetos
de fiscalización.
1.2. Elementos.
La función de fiscalización encierra elementos fundamentales para el desarrollo y
consolidación de la democracia. Dichos elementos son:
• Rendición de cuentas;
• Vigilancia y auditoría;
• Sanciones por acciones irregulares; y
• Transparencia en el desarrollo de las operaciones
Estos elementos están dirigidos a cumplir el siguiente objetivo: garantizar el desarrollo de
conductas éticas y honestas que fomenten la transparencia y rendición de cuentas.
1.3. Importancia.
La función de fiscalización permite mediante la auditoría gubernamental, revisar a fondo el
origen y el destino de los recursos públicos y en su caso, brindarle a los usuarios de la
información instrumentos que le permitan calificar el desempeño institucional de los
administradores y/o titulares de los entes fiscalizados, ya que si bien, en situaciones
extremas y excepcionales el desvío de recursos surge de una motivación personal por el
bienestar propio, la existencia de estas conductas se incrementa como consecuencia de la
discrecionalidad, opacidad, lagunas legales, ausencias de normas y la falta de controles en
los procesos por parte de las autoridades encargadas de administrar los recursos públicos.
De ahí, la importancia de establecer el mayor número de controles que impidan la
desviación de los objetivos y metas planteados en los planes, programas, proyectos y
acciones públicas.
Con el objetivo de realizar una función fiscalizadora eficiente y oportuna, es necesario que
los tres poderes del estado, Ejecutivo, Legislativo y Judicial, así como los Ayuntamientos
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se apeguen y cumplan con el nuevo marco regulatorio que establece la Ley General del
Sistema Nacional Anticorrupción (LGSNA).
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En el marco de la nueva Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación
aprobada y que define el papel de la Auditoría Superior de la Federación dentro del Sistema
Nacional Anticorrupción (SNA), se otorga en esta entidad fiscalizadora nuevas facultades:
Fiscalizar la deuda pública que los estados y los municipios contraten utilizando
como garantía las participaciones federales, la cual podrá hacer de manera directa
o en coordinación de los órganos fiscalizadores locales,
Fiscalizar los recursos federales que hayan sido transferidos a fideicomisos, fondos
y mandatos, tanto los de carácter público como los de carácter privado,
Fiscalizar durante el ejercicio fiscal en curso o anterior a las entidades fiscalizables
derivado de denuncias y con previa autorización de su titular,
Instar procedimientos de responsabilidad en caso de existir irregularidades en la
fiscalización, ya sea ante la propia Auditoría, ante el Tribunal Federal de Justicia
Administrativa o ante la Fiscalía Anticorrupción.
La función de fiscalización ha cobrado mayor relevancia e importancia, convirtiéndose en
uno de los elementos que promueven la transparencia en los informes de rendición
de cuentas de los sujetos de fiscalización. También coadyuva a prevenir o
desestimular las conductas que originan los actos de corrupción.
1.4. Objetivos.
Los objetivos de la función de fiscalización son:
1. La eficaz utilización de los recursos públicos.
2. La profesionalización de la gestión pública.
3. El cumplimiento normativo en la acción administrativa.
4. La divulgación de información.
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1.5. Principios de la función de fiscalización.
Los principios éticos a seguir por parte del personal de los organismos fiscalizadores, deben
ser percibidos como una referencia cotidiana en el trabajo y como una guía personal que
les ayudará a desempeñar con mayor calidad sus actividades:
1. Integridad.
Incluye toda la serie de acciones y actitudes que posibilitan una actuación responsable que
distingue lo legal, lo justo, lo honesto y lo apropiado de lo que no lo es.
2. Independencia.
Significa estar libre de influencias, presiones, simpatías o afectos que pongan en riesgo la
capacidad del personal auditor para cumplir sus responsabilidades de manera neutral y
equilibrada, por lo que debe vigilar que no existan conflictos de intereses respecto a los
entes a los que audita.
3. Objetividad.
Es una actitud mental que permite cumplir con el deber sin subordinar el juicio propio a
criterios ajenos a las labores emprendidas, por lo que las opiniones a las que llegue el
personal de los organismos auditores deberán sustentarse solo en evidencia suficiente,
competente, pertinente y relevante, la cual se ha valorado y comunicado de manera
equilibrada.
4. Imparcialidad.
Implica dar a todos los sujetos el mismo trato si se encuentran en las mismas circunstancias,
sin permitir la injerencia de prejuicios o preferencias personales en la elaboración de un
dictamen u opinión.
5. Confidencialidad.
Consiste en mantener una estricta reserva de la información obtenida durante la ejecución
de las auditorías, de los resultados y su seguimiento.
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6. Competencia técnica y profesional.
El personal de los organismos auditores tiene el deber ético y profesional de contar con los
conocimientos, aptitudes y habilidades necesarios para llevar a cabo sus responsabilidades
individuales; asimismo, dichos organismos auditores tienen la obligación de promover y
facilitar al personal auditor la adquisición de conocimientos mediante capacitación
continua.4
1.6. Metodología de la función de Fiscalización.
Las etapas del procedimiento de fiscalización está conformada por:
1.- Planeación y Programación.
2.- Desarrollo de la Auditoría.
3.- Control y Seguimiento.
En la fase de planeación y programación se elabora un programa de trabajo el cual se
ejecuta en el proceso de auditoría. El producto del desarrollo de la auditoría, es el informe
de resultados, al cual se le deberá de dar seguimiento a efecto de verificar la atención y
trámite a las acciones y recomendaciones generadas.
El control debe aplicarse en todas las fases de la función de fiscalización a efecto de
garantizar su eficiencia y eficacia ya que este permite supervisar los resultados.
El siguiente diagrama representa el proceso de la función de fiscalización, mediante la
auditoría gubernamental:
4 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 30.(2014). México, D.F. Págs. 62-64.
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FUENTE: Elaborado por la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo.
1.- Planeación y Programación.
Esta etapa reúne y evalúa los criterios de selección de los sujetos a fiscalizar y su objetivo
es efectuar un estudio preliminar e investigar de manera general la razón de ser del ente o
programa, proyecto, acción o actividad; esto incluye la comprensión de los objetivos, las
operaciones, el entorno normativo, los controles internos, los sistemas financieros, las áreas
de riesgo y de otra índole5, así como la investigación de las posibles fuentes primarias y
secundarias, como se enumeran en el cuadro siguiente:
5 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014). No.12. Numeral 37. Ciudad de México Pág. 98.
FiscalizaciónSuperior
Desarrollo deAuditoría
AuditoríaGubernamental:Herramienta dela Fiscalización
Superior
Tipos deAuditoría:• Financiera
• Cumplimiento• Desempeño• Inversiones
Físicas• Forense
Planeación
Ejecución
Informe
Planeación yProgramación
Control yseguimiento
Solventaciónde Pliegos y
Recomendaciones(LOFSQROO)
• Acciones Promovidas:Pliego de Observaciones,
PIOC, PRAS y demásprocedimientos legales.
• Recomendaciones:incluidas las de
desempeño.
Seguimiento
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FUENTES PRIMARIAS FUENTES SECUNDARIAS
Documentos Normativos de Corto Plazo Ley de Ingresos Presupuesto de Egresos del Estado Reglas de Operación Programas Operativos Anuales Programas de Trabajo Convenios Únicos de Desarrollo Instrumentos Administrativos Contratos y Convenios de Concertación
Documentos Académicos Libros: Obra Científica, literaria o
cualquier otra índole con extensiónsuficiente para formar volumen, quepuede aparecer impresa o en otrosoporte
Documentos Normativos de Mediano Plazo Programa Nacional de Desarrollo Programas Sectoriales Plan Estatal de Desarrollo Programas Estratégicos Programas Institucionales Compromisos Internacionales Tratados Internacionales
Documentos de Opinión Pública Medios impresos y electrónicos Redes sociales Revistas Especializadas: Artículos Conferencias:
Instrumentos de Control Informes Trimestrales sobre la Situación Económica,
las Finanzas y la Deuda Pública Informes de los órganos Internos de Control
Documentos Internos e Historia delEnte Historia del Ente Historia de la Política Pública Informes del Ente
Documentos de Rendición de Cuentas
Cuenta Pública Informes de gobierno Informes de Labores de los Entes Públicos Informes de Resultado de la Revisión y Fiscalización
de la Cuenta Pública
Documentos de la Legislación y Normativa aplicable en lamateria
Constitución Política de los Estados UnidosMexicanos
Constitución Política del Estado de Quintana Roo Decretos Reglamentos Circulares Oficios Leyes Secundarias
Fuente: Marco Operativo de la Auditoría Especial de Desempeño. Tercera Edición.- Noviembre 2011.
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Con este estudio el grupo auditor, auditor o la persona responsable de dicha actividad
tendrá un conocimiento general de la entidad fiscalizable y estará en condiciones de poder
determinar el rumbo que tomará su revisión e iniciar la formalización de la solicitud de la
información oficial al ente fiscalizable. Es necesario subrayar que toda la investigación que
se hace durante la planeación genérica deberá de manera imperativa ser solicitada de
forma oficial con la finalidad de constatar y dar certeza jurídica y normativa de dicha
información.
Es necesario destacar que dentro de esta etapa se deberá considerar los criterios de
selección, los cuales darán una mayor precisión en la selección de la citada auditoría; para
tal efecto, se aplicarán los siguientes razonamientos procurando que la calificación que se
le aplique a las propuestas de auditoría, sea la más objetiva y que tenga todas las
evidencias, soportes y documentación que permita analizar con claridad las propuestas.
Para el área financiera se aplicarán los siguientes criterios:
FACTORES PONDERACIÓN
Factibilidad 5 puntos
Análisis de fuentes secundarias 5 puntos
Informes de Resultados de la Revisión de la Cuenta Pública 5 puntos
Hallazgos de auditorías anteriores 5 puntos
Riesgo de fraude 10 puntos
Revisión de situaciones excepcionales 10 puntos
Presupuesto asignado al Ente fiscalizable 10 puntos
Irrefutabilidad 50 puntos
Total Ponderación 100 puntosFuente: Elaborado por la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo
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Para el área de desempeño se aplicarán:
CRITERIOS DE SELECCIÓN PONDERACIÓN
Irrefutabilidad 20 puntos
Acción Institucional 20 puntos
Sistema de Evaluación al Desempeño 20 puntos
Importancia 20 puntos
Factibilidad 20 puntos
Total Ponderación 100 puntos
Fuente: Marco Operativo de la Auditoría Especial de Desempeño. Tercera Edición.- Noviembre 2011.
Con estas acciones se da por concluida la primera etapa de planeación, por lo que el equipo
auditor estará en condiciones de poder definir su integración al Programa Anual de
Auditorías, Visitas e Inspección (PAAVI), dándole nombre a sus auditorías, y deberá dejar
documentada dicha acción con la emisión de un memorándum interno.
2.- Desarrollo de Auditoría.
Es el examen sistemático a las operaciones de los sujetos fiscalizables a través de técnicas
y procedimientos de auditoría.
Este proceso se realizará a través de la Auditoría Gubernamental que es la herramienta de
la Fiscalización Superior, para llevar a cabo los diferentes tipos de auditoría que se realizan,
siguiendo las siguientes etapas:
1. Planeación
2. Ejecución
3. Informe
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Las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización deben ser
consideradas para la definición y aplicación de técnicas y procedimientos en el desarrollo
de estas etapas.
3.- Control y Seguimiento.
Se define esta etapa como el conjunto de actividades que se realizan para evaluar la
procedencia de la documentación e información suministrada por las entidades fiscalizadas
con el propósito de atender o solventar las observaciones realizadas. Inicia con la
notificación a los entes correspondientes sobre las inconsistencias e inobservancias a las
disposiciones normativas aplicables y que pueden derivar en su caso, una acción
promovida o una recomendación, incluyendo las de desempeño.
Es necesario destacar que esta etapa se da dependiendo del tipo de Auditoría que se está
llevando a cabo, por lo que el área responsable deberá estar inmersa en el tema con la
única finalidad de poder dar una aprobación sobre la atención al control y seguimiento, y si
las medidas adoptadas en respuesta a los resultados y recomendaciones atendieron los
problemas y debilidades.
Finalmente es necesario comentar que algunos Órganos Fiscalizadores incluyen en sus
mandatos dar un informe de dichos controles y seguimiento a sus Legislaturas Locales, de
aquí la importancia de cuidar cada una de las etapas de la fiscalización con la finalidad de
contribuir a la Transparencia y Rendición de Cuentas.
1.7. Valor y Beneficios de la Fiscalización.
La fiscalización de gobiernos y entidades públicas por parte de los organismos auditores
tiene un impacto positivo en la confianza de la sociedad, puesto que hace que los
responsables de la gestión de los recursos públicos piensen cómo utilizarlos correctamente.
Este conocimiento respalda los valores deseados y sustenta los mecanismos de rendición
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
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de cuentas, que a su vez, conducen a mejores decisiones. Una vez que se hacen públicos
los resultados de las tareas de auditoría gubernamental, los ciudadanos pueden pedir
cuentas a los responsables de la administración de los recursos públicos. De esta manera,
los organismos auditores promueven la eficiencia, la rendición de cuentas, la eficacia y la
transparencia de la administración pública.
En ese sentido, un organismo auditor independiente, eficaz y creíble resulta un
componente esencial dentro de un sistema democrático en el que la rendición de cuentas,
la transparencia y la integridad son partes indispensables para una democracia estable.
Por lo tanto, un organismo que contribuya a la prevención de riesgos y a la corrupción, que
fortalezca el sistema de control interno en la Administración Pública, que contribuya a la
mejora de los sistemas y procedimientos administrativos, que inhiba conductas ilícitas,
examine la administración y el uso de los recursos públicos, y que refuerce el
cumplimiento de las disposiciones normativas correspondientes, es un componente
fundamental del ciclo de fiscalización, rendición de cuentas y mejora gubernamental.
En torno a las expectativas fundamentales puestas en los organismos auditores para
contribuir a marcar una diferencia en la vida de los ciudadanos se establecieron los
principios incluidos en las normas de los dos primeros niveles del Marco Normativo de
la Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
Los organismos auditores funcionan bajo diferentes mandatos y modelos con diferente
enfoque de auditoría gubernamental (ex ante y ex post, interna y externa). Sin embargo,
estos objetivos y principios pretenden que las instancias auditoras del sector público se
esfuercen para permitir que todos los organismos auditores comuniquen y promuevan el
valor y beneficios que pueden ofrecer a la democracia y a la rendición de cuentas en sus
jurisdicciones respectivas. Los principios que se aplican de manera equitativa tanto al
personal de los organismos auditores como a aquellas instancias externas que realizan el
trabajo en nombre de los primeros son:
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Principio 1: Proteger la Autonomía de los Organismos Auditores;
Principio 2: Realizar auditorías para garantizar que el gobierno y las entidades públicas
rindan cuentas de su administración y uso de los recursos públicos;
Principio 3: Permitir que los responsables del buen desempeño del sector público cumplan
con sus obligaciones, respondiendo a los resultados de las auditorías y a las
recomendaciones, y llevando a cabo las acciones preventivas y correctivas
correspondientes;
Principio 4: Informar sobre los resultados de las auditorías, para así permitir que el público
pueda pedir cuentas al gobierno y a los entes auditados;
Principio 5: Ser receptivo a los entornos cambiantes y riesgo;
Principio 6: Comunicarse con los actores o partes interesadas de manera eficaz;
Principio 7: Ser una fuente confiable de conocimiento y orientación independiente y
objetiva que apoya los cambios benéficos en la mejora de la gestión;
Principio 8: Garantizar la apropiada transparencia y rendición de cuentas de los
organismos auditores;
Principio 9: Garantizar el desempeño eficiente de los organismos auditores;
Principio 10: Cumplir con el Código de Ética;
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Principio 11: Esforzarse por conseguir la excelencia y calidad del servicio; y
Principio 12: Creación de capacidades mediante la promoción del aprendizaje y de
compartir conocimientos, experiencias y mejores prácticas.6
6 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 12.(2014). México, D.F. Pág. 33-45.
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CAPÍTULO 2
ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
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2. ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
2.1. Definición de auditoría gubernamental.
Es un proceso sistemático en el que de manera objetiva se obtiene y se evalúa la evidencia
para determinar si la información o las condiciones reales están de acuerdo con la
normatividad establecida. La auditoría del sector público es esencial ya que proporciona, a
distintos grupos de interés, incluyendo órganos legislativos, entes públicos y ciudadanos,
información y evaluaciones autónomas, independientes y objetivas, respecto a la
administración y el desempeño de las políticas, planes, programas de la gestión
gubernamental. 7
Todas las auditorías del sector público parten de objetivos que pueden ser distintos,
dependiendo del tipo de auditoría que se lleve a cabo. Sin embargo, todas las auditorías
del sector público conllevan los siguientes beneficios.8
Proporcionan a los destinatarios previstos información independiente, objetiva y
confiable, así como conclusiones u opiniones basadas en evidencia suficiente,
competente, pertinente y relevante a los entes públicos;
Mejoran la rendición de cuentas y la transparencia;
Fortalecen la eficacia de los responsables de la administración de actividades
financiadas con recursos públicos;
Promueven incentivos para el cambio, proporcionando conocimientos, análisis
integrales y recomendaciones de mejora bien fundamentadas;
Permiten dar un seguimiento a la gestión pública y, con ello, salvaguardar el
patrimonio de la hacienda de los entes gubernamentales, detectando afectaciones
que se hagan al mismo y determinando su resarcimiento;
Se constituyen como un instrumento de control, en la medida que apoyen a la
consecución del propósito y objetivos del ente auditado.
7 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014). Numeral 10. México, D.F. Pág. 85.8 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014). Numeral 12. México, D.F. Pág. 86.
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Las NPASNF consideran tres tipos principales de auditorías al sector público: Financiera,de Desempeño y de Cumplimiento; sin embargo, también señala que pueden llevarse a
cabo auditorías u otros trabajos sobre cualquier asunto relevante que se vincule con las
responsabilidades de quienes administran los recursos públicos.9.
Es por eso que dada la importancia de la investigación de los delitos relacionados con el
fraude en el sector gubernamental, se contempla también la Auditoría Forense. Asimismo
por considerarse un rubro muy importante en materia de inversión pública y gasto
federalizado están las auditorías de Inversiones Físicas (obras públicas y
adquisiciones).10
Por otra parte, la auditoría gubernamental cumple con los siguientes aspectos:
Comprueba el apego a las disposiciones legales y normativas, así como las políticas
y lineamientos internas en el uso de los recursos públicos.
Se enfoca fundamentalmente a la mejora de las operaciones futuras.
Contribuye al mejoramiento de la administración pública al encontrar las mejores
formas de que el gobierno lleve a cabo sus funciones públicas.
Permite la identificación de fraudes o irregularidades importantes o no, aunque su
revelación debe realizarse de así resultar.
En caso de detectarse delitos importantes, el auditor debe mantener su postura,
cooperando en la substanciación de las irregularidades, mas no actuando como
policía, investigador criminal o fiscal.
Las irregularidades administrativas y financieras que no son delitos, pueden
constituir en ocasiones, hallazgos importantes de auditoría.
La responsabilidad de aplicar las sanciones administrativas con base en los
hallazgos y observaciones de auditoría, en su caso, recae en los órganos de control
interno del ente fiscalizable y el deber de implementar las recomendaciones recae
en la administración del mismo.
9 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014). Numeral 15. México, D.F. Pág. 87.10 Auditoría Superior de la Federación. Marco operativo /desempeño. (2011). Editorial Color S.A. de C.V. México D.F. Pág.140
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2.2. Elementos de la auditoría del sector gubernamental.
Todas las auditorías gubernamentales cuentan con los mismos elementos básicos.11
El auditor: El papel del auditor está a cargo del Titular del organismo auditor y de
las personas a las que se les delega la tarea de realizar las auditorías.
El ente auditado: Son los responsables de la preparación de la información objeto
de la revisión y de la gestión del asunto en cuestión de acuerdo al marco normativo
y legal correspondiente.
Destinatarios: Los responsables del buen desempeño del sector público, los
órganos legislativos y los ciudadanos.
Objeto: Se refiere a la información, condición o actividad que se examina de
acuerdo con ciertos criterios.
Criterios de Revisión: Son los puntos de referencia o parámetros utilizados para la
revisión del objeto de la auditoría. Cada auditoría debe contar con criterios
adecuados a las circunstancias.
Información de los Resultados: Se refiere al producto de la revisión de acuerdo a
los criterios definidos. Puede tomar diversas formas y tener diferentes
características dependiendo del objetivo de la auditoría y de su alcance.
2.3. Tipos de trabajos.
Existen dos tipos de trabajos:12
De atestiguamiento: en él, el ente auditado emite información referente al objeto
de la revisión de acuerdo a los criterios establecidos. Con base en ésta, el auditor
procede a reunir evidencia de auditoría suficiente, competente, pertinente y
relevante para contar con una base razonable que le permita expresar una opinión
o dictamen.
11 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014).Numeral 16-20. México, D.F. Págs. 87-89.12 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014).No: 100. Numeral 21. México, D.F. Pág. 89.
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De elaboración de informes directos: en él, el auditor selecciona el objeto de la
revisión y los criterios, tomando en consideración el riesgo y la importancia relativa.
El resultado de la medición del asunto en cuestión, con base en los criterios, se
presenta en el informe de auditoría en forma de resultados, conclusiones o
recomendaciones. La auditoría también puede proporcionar nueva información,
análisis o una mejor comprensión del asunto.
Las auditorías financieras, siempre son trabajos de atestiguamiento, ya que se basan en la
información financiera presentada por la parte responsable. Las auditorías de desempeño
normalmente son compromisos de elaboración de informes directos.
Las auditorías de cumplimiento pueden ser trabajos de atestiguamiento o de elaboración
de informes directos o ambos.13
2.4. Características de la auditoría gubernamental.
Las características de una auditoría gubernamental son las siguientes:14
a) Es objetiva, condición inherente de la fiscalización superior relativa a la
independencia del personal actuante sobre todo tipo de prejuicio o relación con el
Ente Fiscalizable.
b) Deben ser planeadas, ejecutadas y supervisadas, se realizará como un proceso
debidamente desarrollado por personal profesional interdisciplinario y experto, con
sujeción a las normas internacionales de auditoría y a su código de ética profesional;
supervisando cada etapa del trabajo realizado.
c) Cubrir las operaciones de la gestión financiera y administrativa. Se revisarán las
operaciones financieras o administrativas, así como la inversión de obra pública
realizada con los recursos federales, estatales y municipales.
13 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014).No. 100. Numeral 22. México, D.F. Pág. 89.14 Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Veracruz. (2014). Manual para la Gestión Financiera Municipal y suFiscalización. México, D.F. Págs. 217-218
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d) Oportuna. Bajo el principio de posterioridad, debe examinar la ejecución de las
operaciones, en los tiempos legales establecidos.
e) Comparativa. Se evaluarán las operaciones en forma comparativa con las políticas,
estrategias, planes, objetivos y metas, así como con los principios y las mejores
prácticas en el área de estudio.
f) Examina las operaciones cotejándolas con las políticas, estrategias, planes,
objetivos y metas, así como con las disposiciones legales aplicables, los principios
y mejores prácticas en el área de estudio.
g) Concluir con un informe. Deberán presentarse los resultados del examen realizado
por el auditor, sus comentarios sobre los hallazgos encontrados durante la revisión,
así como también podrá incluir las recomendaciones para mejorar la Gestión
Financiera.
2.5. Conceptos y objetivos de la auditoría gubernamental.
Objetivos.
Los Objetivos se dividen en tres categorías:
a) Objetivos Básicos,
b) Objetivos Generales, y
c) Objetivos Específicos.
a) Los objetivos básicos de la auditoría gubernamental son revisar:
Si se han cumplido las disposiciones legales aplicables.
Si la información producida es correcta y confiable;
Si los objetivos y las metas han sido logrados;
Si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, eficaz y económica; y
Si las entidades fiscalizables y los servidores públicos han cumplido con las
funciones y atribuciones asignadas;
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Auditoría Financiera
“Son evaluaciones independientes, reflejadas en una opinión con garantías razonables, de
que la situación financiera presentada por un ente, así como los resultados y la utilización
de los recursos, se presentan fielmente de acuerdo con el marco de información
financiera”.15
Los objetivos básicos de la auditoría financiera son:16
Aumentar el grado de confianza de los destinatarios de los informes de auditoría en
estados financieros. Esto se logra a través del dictamen emitido por el auditor sobre
si los estados financieros o la Cuenta Pública han sido preparados, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con la normatividad aplicable para la emisión de
información financiera o en el caso de los estados financieros preparados de
conformidad con un marco razonable de presentación de la información financiera.
Verificar que los estados financieros se presenten razonablemente, en todos los
aspectos importantes, o proporcionan una visión verdadera y justa de conformidad
con dicho marco.
Auditoría al Desempeño
Es una revisión independiente, sistemática, interdisciplinaria, organizada, propositiva,
objetiva y comparativa sobre si las acciones, planes y programas institucionales de los
entes públicos operan de acuerdo con los principios de economía, eficiencia y eficacia, y
en su caso identificando áreas de mejora.17
15 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014).No: 1-1.4. México, D.F. Pág. 14.16 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014).No: 200. Numeral 10. México, D.F. Pág. 109.17 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014).No. 300. Numeral 8. México, D.F. Página 165.
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En la revisión de las auditorías al desempeño los objetivos básicos son:
Promover una gestión gubernamental económica, eficaz y eficiente.
Contribuir a la rendición de cuentas y a la transparencia. 18
Las auditorías de desempeño proporcionan información, conocimiento, valor y mejora
continua al:
Proveer perspectivas analíticas de mayor amplitud y profundidad;
Hacer más accesible la información a las diversas partes interesadas;
Aportar una visión o conclusión independiente y rectora basada en la evidencia de
auditoría;
Proporcionar recomendaciones basadas en un análisis de los resultados de
auditoría. 19
Auditoría de Cumplimiento.
Es una evaluación independiente para determinar si el objeto de la revisión cumple con las
disposiciones legales y normativas aplicables. Las auditorías de cumplimiento se llevan a
cabo evaluando si los procesos operativos, contables, presupuestales y programáticos
cumplen, en todos los aspectos significativos, con las disposiciones legales y normativas
que rigen al ente público auditado.20
18 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. No. 300.(2014). Numeral 11. México, D.F. Página 166.19 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 300.(2014). Numeral 9. México, D.F. Página 165.20 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 400.(2014). Numeral 9. México, D.F. Página 193
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En la revisión de las auditorías de cumplimiento los objetivos básicos son:
Permitir al organismo auditor evaluar si las actividades de los entes auditados
cumplen con las disposiciones legales y normativas que las rigen,
Presentar informes sobre el grado en que el ente público auditado cumple con los
criterios establecidos.21
Auditoría Forense.
Es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones públicas y privadas.22
Los objetivos básicos de la auditoría forense son:
Luchar contra la corrupción y el fraude; para el cumplimiento de este objetivo busca
identificar a los supuestos responsables de cada acción a efecto de informar a las
entidades competentes las violaciones detectadas.
Evitar la impunidad; para ello proporciona los medios técnicos válidos que faciliten
a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales
el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar
operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos.
Disuadir en los individuos las prácticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios y el ejercicio público.
Lograr credibilidad de las instituciones, al exigir a los funcionarios corruptos la
rendición de cuentas ante una autoridad superior, por el manejo de los fondos y
bienes que se encuentran a su cargo.
Prevenir el fraude, los actos ilícitos y el abuso de autoridad.23
21 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No: 400.(2014). Numeral 10. México, D.F. Página 193.22 Hernández, José. El Método de Auditoría. (2015). Editorial Aries Et Marte Ediciones. México, D.F. Pág. 247.23 Hernández, José. El Método de Auditoría. (2015). Editorial Aries Et Marte Ediciones. México, D.F. Pág. 253.
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Auditoría a las Inversiones Físicas.
Consiste en constatar que las obras públicas realizadas por y para las entidades
fiscalizadas fueron presupuestalmente aprobadas y los recursos correctamente utilizados;
se contó con los estudios y proyectos respectivos; la contratación se sujetó a las
disposiciones jurídicas y técnicas aplicables, los costos se correspondieron con los bienes
o servicios adquiridos y los de la obra ejecutada con los tiempos, precios, volúmenes,
especificaciones, y calidad de los materiales; y que la entrega de las obras, bienes y
servicios se ajustó a lo previsto en las leyes y contratos respectivos.24
Los objetivos de la auditoría a las inversiones físicas de obra pública son:
Verificar que las inversiones en obra pública se hayan aplicado de conformidad a
las leyes, normas, reglamentos y demás disposiciones legales que la regulan.
Verificar que los presupuestos considerados para la ejecución de las obras se hayan
aplicado correctamente, y que las modificaciones ocurridas se justifiquen mediante
los convenios correspondientes.
Comprobar que la adjudicación y contratación de la obra pública, se haya realizado
con estricto apego a lo dispuesto en la legislación vigente.
Comprobar que los sistemas de control interno, operativo y contable que regulan la
función, aseguren la protección de los recursos y su efectiva utilización, la calidad
de los trabajos, la razonabilidad de los costos y la confiabilidad de la información en
la ejecución de la obra pública; y
Comprobar que los contratistas hayan cumplido con las cláusulas contractuales, las
especificaciones de obra, los procedimientos de construcción y la calendarización
de los trabajos.
24 Auditoría Superior de la Federación. Auditorías de Cumplimiento Financiero. 1.1 Auditorías a Inversiones Físicas.Recuperado de: http://www.asf.gob.mx/Publication/158_Auditorías_de_Cumplimiento_Financiero.
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b) De los objetivos generales de la auditoría gubernamental.
La responsabilidad de efectuar la auditoría gubernamental implica:
Opinar si la información financiera, presupuestal y programática, la situación financiera y
los resultados de las operaciones y flujos de efectivo de los entes fiscalizados se presentan
de conformidad con la Ley General de Contabilidad Gubernamental y otras disposiciones
relacionadas de carácter federal y estatal, lo anterior a fin de determinar la suficiencia,
oportunidad y confiabilidad de dicha información.
Fomentar mejoras o reformas en las operaciones, en los sistemas administrativos y
financieros y en el control interno implantados.
Comprobar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, así como las
políticas y normas internas en el uso de los recursos públicos y si se están llevando a cabo
aquellos programas o actividades legalmente autorizados.
Evaluar si los entes fiscalizados recaudan y ejercen los recursos de manera eficiente, eficaz
y económica.
Verificar si la entidad ha establecido un sistema adecuado de control interno a fin de
determinar el grado de confiabilidad que merece la administración en el cumplimiento del
logro de los objetivos del ente fiscalizador, así como del ejercicio directo del control sobre
los recursos humanos, materiales y financieros.
Obtener evidencia suficiente, competente, pertinente y relevante para fundamentar
irregularidades descubiertas o reveladas, dando énfasis a la eliminación de posibles
irregularidades similares en el futuro, más que a la aplicación de sanciones por operaciones
pasadas.
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Informar oportuna y claramente todo hallazgo significativo.
Verificar que los entes auditables cumplan con las recomendaciones de desempeño y de
carácter administrativo que deriven de los diferentes tipos de auditoría.
c) Objetivos específicos de la auditoría gubernamental:
Para cada auditoría de una Entidad Fiscalizable, Unidad, programa, proyecto o actividad
pública deben establecerse objetivos específicos de acuerdo con la naturaleza y alcance
del examen a realizar.
Por lo que no se considera factible o práctico efectuar un examen de alcance suficiente
como para poder evaluar la totalidad de las actividades de una entidad y en todas las áreas
de interés descritas en los objetivos generales; por lo anterior es necesario definir objetivos
específicos y alcanzarlos tomando en cuenta: el tamaño de muestra, los riesgos
determinados, las áreas sujetas a revisión, el tiempo, recursos humanos y financieros
disponibles para la auditoría.
Los objetivos de cada fase deben establecerse antes de elaborar el programa de auditoría
respectivo, pues dichos objetivos establecerán el marco general para definir los
procedimientos a ser incluidos en dicho programa.
2.6. Universo de las entidades fiscalizables de la Auditoría Superior del Estado deQuintana Roo.
El universo que se considera para la aplicación de los diferentes tipos de auditoría se
plasma en los siguientes mapas divididos en dos grupos Estatal y Municipal:
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2.7. Metodología del proceso de auditoría gubernamental.
La metodología aplicada en la auditoría incluye las siguientes etapas: Planeación,Ejecución, Informe y Seguimiento, cada una de las cuales fueron tomadas de las NormasProfesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización en sus normas 100,200, 300 y 400.
A continuación se presenta el esquema en el cual se indican los procesos que se incluyen
en cada uno de los tipos de auditoría.
Fuente: Elaborado por la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo.
Etapa ActividadesDocumentos a
Generar
Planeación
- Estudio General- Determinacion de los objetivos- Determinar riesgos y errores- Determinar la importancia relativa- Procedimientos de Auditoría- Técnicas de Auditoría
- Programa Anualde Auditorías,Visitas e Inspección(PAAVI)
- ProgramaEspecífico deAuditoría (PEA)
- Programa deActividades
Ejecución
- Aplicar técnicas y procedimientosde Auditoría- Guías de Auditoría para el procesode revisión.-Recabar evidencia suficiente,competente, pertinente y relevante- Evaluar la evidencia y emitirresultados- Papeles de trabajo.
I. Acciones promovidas(Solicitudes de Aclaración,Pliego de Observaciones, PIOC,PRAS, Promociones del ejerciciode la Facultad de ComprobaciónFiscal, Denuncias de Hechos yDenuncias de Juicio Político)
II. Recomendaciones,incluyendo las referentes alDesempeño
Informe - Preparación de Informe con baseen resultados
Informes:- Financiero
- De Desempeño- De cumplimiento
- De Inversiones Físicas- Forense
- Informes deSeguimientoSeguimiento - Seguimiento a observaciones
- Seguimiento a recomendaciones
Supervisión
Supervisión
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
42
3. PROCESO DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL.
3.1. Generalidades
En cumplimiento de las normas de auditoría relativas a la planeación, ejecución,
elaboración de informes y seguimiento de los resultados, el auditor desarrolla varios
procedimientos que en su conjunto lo llevan a conocer en forma objetiva las operaciones,
el marco normativo, el deber ser de la entidad a fiscalizar, y todo aquello que permita tener
una visión general, utilizando las denominadas técnicas de auditoría; frecuentemente se
tiende a confundir el término procedimiento con técnica, por lo que se hace necesario
clarificar los dos conceptos.
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicadas a
una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen mediante los cuales el auditor obtiene las bases para fundamentar su
opinión.
En cada caso la naturaleza de los registros contables, el sistema de control interno y otros
factores de la Entidad a revisar dictarán los procedimientos de auditoría aplicables, por lo
cual se puede afirmar: "las circunstancias alteran los procedimientos". Los procedimientos
de Auditoría cambian para adecuarse a las circunstancias de cada caso. El carácter de
independencia que tiene el auditor, está indicado por el hecho de que es él y no la Entidad
quien determina los Procedimientos de Auditoría que deberán aplicarse.
Las técnicas de auditoría por su parte son los métodos prácticos de investigación y prueba
que el Auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesaria con el fin de poder
emitir su opinión profesional.
Es decir, las técnicas son las herramientas de trabajo del auditor, y los procedimientos es
la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio en particular.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
43
Con la clarificación de estos términos, el siguiente paso es iniciar la planeación de la
auditoría.
3.2. Planeación.
La planeación, parte de la definición del programa, proyecto, actividad o entidad fiscalizable,
seleccionado para la revisión.
Se presenta como un método de argumentación, mediante el cual se fijan o se proponen
los objetivos de las auditorías, se determinan los medios con los que se alcanzarán, se
aplican técnicas analíticas y de síntesis para descubrir los hallazgos, se elabora con rigor
metodológico la interpretación de los resultados, se observan y se proponen acciones para
mejorar el quehacer gubernamental y finalmente, se da seguimiento a las recomendaciones
y acciones emitidas dependiendo del tipo de auditoría a realizar.
Es en esta etapa donde el grupo auditor, auditor o la persona responsable de dicha actividad
deberá identificar lo siguiente:
Identificar riesgos y errores potenciales.
Determinar la importancia relativa de los rubros.
Determinar el tamaño de la muestra mediante una técnica de muestreo.
Dicha técnica deberá respaldarse con evidencia suficiente para sustentar el juicio
del auditor cuidando la calidad y objeto de la revisión.25
Riesgo de auditoría.
El riesgo de auditoría se refiere a que el informe de auditoría pueda resultar inadecuado. El
auditor lleva a cabo los procedimientos para reducir o administrar el riesgo de llegar a
conclusiones inadecuadas, reconociendo que las limitaciones inherentes a todas las
25 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización (2014).No.1. Ciudad de México Pág. 18.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
44
auditorías implican que una auditoría nunca podrá proporcionar una certeza absoluta sobre
la condición del objeto de la revisión.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
45
Cuando el objetivo es proporcionar una seguridad razonable, el auditor debe reducir el
riesgo de auditoría hasta un nivel aceptablemente bajo dadas las circunstancias de la
auditoría. La auditoría también puede tener como objetivo proporcionar una seguridad
limitada, en cuyo caso el riesgo aceptable de no cumplir con los criterios es mayor que en
una auditoría de seguridad razonable. Una auditoría de seguridad limitada proporciona un
nivel de seguridad significativo para los destinatarios, conforme al juicio profesional del
auditor.26
El auditor debe reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo dadas las
circunstancias de la auditoría, con el propósito de obtener una seguridad razonable que le
sirva de base para expresar una opinión o dictamen en una forma positiva.
El riesgo de auditoría a los estados financieros es que el auditor exprese una opinión
inapropiada, si la información del objeto en cuestión tiene errores significativos. El auditor
debe reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo conforme a las circunstancias de la
auditoría para obtener una seguridad razonable que le sirva de base para expresar una
opinión en forma categórica.
En general, el riesgo de auditoría depende de los siguientes componentes:
• El riesgo de error con importancia relativa puede ser inherente y de control:
a) Riesgo inherente: la susceptibilidad de que la información del objeto en cuestión esté
sujeta a un error con importancia relativa, asumiendo que no existen los controles
correspondientes.
b) Riesgo de control: el riesgo de que un error con importancia relativa pueda ocurrir y no
pueda evitarse, o detectarse y corregirse a tiempo por medio de los controles
correspondientes. Según resulte pertinente para el objeto en cuestión, algunos riesgos de
26 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización (2014). No.100. Numeral 32. Ciudad de México Pág. 96.
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46
control siempre existirán debido a las limitaciones inherentes al diseño y operación de los
controles internos.
• El riesgo de auditoría es una función de los riesgos de errores con importancia
relativa y del riesgo de detección:
• Riesgo de detección – el riesgo de que el auditor no detecte un error con importancia
relativa.
La evaluación de riesgos se basa en procedimientos de auditoría que permiten obtener la
información necesaria para ese propósito, así como evidencia obtenida durante toda la
auditoría. La evaluación de riesgos es una cuestión de juicio profesional y no se puede
medir de forma precisa. El grado con el que el auditor considere cada elemento de
riesgo dependerá de las circunstancias de la auditoría.27
La Importancia Relativa.
El auditor debe aplicar el concepto de importancia relativa de una manera apropiada al
planear y realizar la auditoría; un error se considera significante, ya sea individual o cuando
se combina con otros errores, determinar la importancia relativa es una cuestión de juicio
profesional y depende de la interpretación del auditor sobre las necesidades de los
destinatarios.
La importancia relativa tiene aspectos tanto cuantitativos como cualitativos. En el sector
público no se limita a las decisiones económicas tomadas por los usuarios, como la de
decidir si se continúan ciertos programas del gobierno o financiamientos basándose en los
estados financieros. Los aspectos cualitativos de la importancia relativa generalmente
juegan un papel más importante en el sector público que en otros tipos de entes.
27 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización (2014). No.200. Numeral 42-45. Ciudad de México Págs. 120,121.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
47
La evaluación de la importancia relativa y la consideración de la sensibilidad y otros factores
cualitativos en una auditoría en particular son cosas que quedan a juicio del auditor.
La determinación de la importancia relativa de hechos implica ejercer el juicio profesional.
Esto se ve afectado por el conocimiento que el auditor tenga sobre el ente público; por ello
dicho conocimiento deberá actualizarse durante la realización de los procedimientos de
evaluación de riesgos y dependerá de la naturaleza y alcance de los errores identificados
en auditorías anteriores y por lo tanto de las expectativas del auditor, en términos de errores,
en el periodo actual.28
Control Interno.
La implementación de un Sistema de Control Interno efectivo representa una herramienta
fundamental que aporta elementos que, promueven la consecución de los objetivos
institucionales; minimizan los riesgos; reducen la probabilidad de ocurrencia de actos de
corrupción y fraudes, y consideran la integración de las tecnologías de información a los
procesos institucionales; asimismo respaldan la integridad y el comportamiento ético de los
servidores públicos, y consolidan los procesos de rendición de cuentas y de transparencia
gubernamentales.
El control interno se define como un proceso efectuado por el Órgano de Gobierno, el
Titular, la Administración y los demás servidores públicos de una Institución, con objeto de
proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos institucionales
y la salvaguarda de los recursos públicos, así como para prevenir la corrupción. Cuando los
resultados obtenidos al aplicar el control interno no son los esperados los servidores
públicos deben de re-direccionar, corregir o implementar un nuevo control con el objeto de
que cumplan los objetivos de la entidad.
28 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014).No. 200. Numeral 51-54. Ciudad de México Pág. 123-124
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
48
Uno de los papeles iniciales y primordiales para la implementación del Control Interno, es
el de los integrantes de la Alta Dirección, en ellos recae el compromiso de aprobar las
políticas y supervisar resultados, así como persuadir a los demás servidores públicos que
integran la entidad de la importancia y beneficios a obtener con esta implementación. 29
Para valorar la implantación del sistema de control interno en la Administración Pública
Estatal, se deberán diseñar y aplicar cuestionarios a fin de obtener información y evidencias
documentales para determinar la existencia de los componentes del control interno, así
como para identificar áreas de oportunidad que puedan incidir en el fortalecimiento de dicho
sistema de control interno, es necesario comentar que la aplicación de los instrumentos
deberá considerar las diferentes Técnicas de Auditoría que el grupo auditor, auditor o las
personas responsables de dichas actividades consideren necesarios, las cuales se
clasifican en oculares, escritas, documentales y físicas; y son: (Ver Página 47).
29 Auditoría Superior de la Federación. Marco Integrado de Control Interno. (2014). México, D. F. Sección 1 Pág. 8.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
49
Fuente: Manual de Auditoría Gubernamental del Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Guanajuato.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
50
Es necesario precisar que a diferencia de la Administración Pública Federal la cual se
encuentra en cierta medida más organizada y apegada al modelo COSO, la Administración
Pública Estatal y Municipal aún no ha logrado concretar este camino de implementar dicho
modelo, por lo que el equipo auditor deberá considerar de manera precisa, clara y ordenada
la aplicación de los cuestionarios y enfatizar con las diferentes entidades fiscalizables la
importancia de los resultados de este control y mantener un modelo adecuado, ordenado,
estructurado y con resultados en las mejores prácticas con la única finalidad de
proporcionar a los órganos de gobierno y directivos de las dependencias o entidades una
seguridad razonable de que:
a) Los objetivos de operación se alcanzarán eficaz y eficientemente.
b) La información institucional elaborada para fines externos e internos es veraz e
íntegra.
c) En todos los ámbitos y niveles se cumple con el marco legal y normativo.
d) Los recursos se aplican en los fines para los cuales fueron asignados y
autorizados.30
Para la conclusión de esta primera etapa, el grupo auditor, auditor o persona involucrada
en estas actividades deberá de dejar ordenado y documentado cada una de las actividades
realizadas en este proceso, con la única finalidad de dejar evidencia de los criterios
considerados para dicho proceso elaborando un Programa Específico de Auditoría (PEA)
Este programa es un esquema detallado del trabajo que se llevará a cabo, en el cual se
establecen los objetivos, los procedimientos que se van a utilizar, las técnicas de auditoría
a aplicar, el alcance, las personas que ejecutarán las actividades encomendadas, entre
otros. Proporciona al auditor una lista detallada del trabajo a realizar y ofrece un registro de
las pruebas de auditoría llevadas a cabo, considerando en su elaboración la evaluación de
los riesgos.
30 Auditoría Superior de la Federación. Modelo de Evaluación de Control Interno en la Administración Pública Estatal (2015).México, D.F Pág. 27 y 28
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
51
3.3. Ejecución.
Al iniciar este proceso se deben considerar los siguientes principios fundamentales:
1. Ética e independencia.
2. Juicio profesional, diligencia y escepticismo.
3. Control de calidad.
4. Gestión y habilidades del equipo de auditoría.
5. Riesgo de auditoría.
6. Importancia relativa.
7. Documentación.31
Se debe entender como Ejecución de la Auditoría, el segundo procedimiento dentro de las
Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización, y es aquí donde
el equipo auditor, auditores o personal responsable de esta actuación deberán de conocer
de manera clara y detallada el Programa Anual de Auditorías, Visitas e Inspección (PAAVI),
el Programa Específico de Auditoría (PEA), los Procedimientos y Técnicas; así como contar
con las Guías de Auditoría diseñadas para su aplicación durante el proceso de revisión de
gabinete o de campo.
Recordando que durante la ejecución de la auditoría, el auditor, grupo auditor y/o persona
responsable buscara la descripción, la explicación y el desarrollo del estudio con la finalidad
de demostrar el estado actual y los resultados del análisis objeto de estudio, sin perder el
objetivo de la auditoría.
Los auditores deben aplicar procedimientos de auditoría que proporcionen evidencia de
auditoría suficiente, competente, pertinente y relevante para sustentar las acciones
promovidas y las recomendaciones contempladas en la Ley del Órgano de Fiscalización
Superior del Estado de Quintana Roo.
31 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 200.(2014). México, D.F. Pág. 117-125.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
52
Las decisiones del auditor en cuanto a la naturaleza, los tiempos de ejecución y el alcance
de los procedimientos de auditoría tendrán un impacto en la evidencia que se obtendrá,
enfatizando que la selección de procedimientos dependerá de la evaluación del riesgo o del
análisis del problema.32
Después de concluir los procedimientos de auditoría, el auditor evaluará la documentación
derivada de la misma con el fin de determinar si el asunto ha sido examinado de manera
suficiente y apropiada. Antes de emitir resultados, el auditor reconsiderará la evaluación
inicial de riesgo y de importancia relativa a la luz de la evidencia recolectada, y determinará
si es necesario realizar procedimientos adicionales, como puede ser una auditoría forense.
Al evaluar la evidencia de auditoría y la importancia relativa de los hallazgos, el auditor
deberá tomar en consideración tanto los factores cuantitativos como los cualitativos.
Con base en los resultados, el auditor deberá ejercer su juicio profesional para llegar a una
opinión sobre el asunto o sobre la información de la materia.33
Pero todo lo antes expuesto no estaría completo si los entes responsables de la labor de
fiscalización carecieran de un programa de supervisión, para eso deben establecer un
proceso de supervisión que asegure que el sistema de control de calidad propio, incluyendo
un proceso de garantía de calidad, sea pertinente, adecuado y que funcione correctamente.
La supervisión reviste gran relevancia, vigilar el trabajo de los auditores y evaluar el avance
de los mismos en forma constante. En su desarrollo, el supervisor deberá atender, entre
otros aspectos los siguientes:
La correcta elaboración de los papeles de trabajo (completos, exactos, limpios,
referenciados, pertinentes, entre otros), pues en ellos se sustentarán los hallazgos
y resultados que presente el pliego de observaciones e informe de resultados,
32 Auditoría Superior de la federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014). Numeral 41. México, D.F. Pág. 100.33 Auditoría Superior de la federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014) Numeral 42. México, D.F. Pág. 101.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
53
realizando las aclaraciones pertinentes. El grupo auditor, auditor o persona
responsable deberá tener la seguridad de haber armado de manera clara, ordenada
y apegado a normas cada uno de los papeles de trabajo que únicamente le darán
certeza jurídica a cada una de las recomendaciones u observaciones realizadas.
Que al efectuar los procesos se apliquen técnicas de auditoría, que se trabaje
conforme a lo objetivos planeados y que se aclaren las dudas que surjan durante la
revisión.
De manera general es aquí donde se concluye el proceso de ejecución de auditoría, que
sin lugar a dudas es el más sustantivo de la labor de auditar, revisar, analizar y concluir en
la determinación de hallazgos y resultados preliminares, que darán la pauta para el
siguiente paso que no es menos relevante.
Solicitud de Aclaración.
Dentro de las Acciones Promovidas, la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo
podrá solicitar a las Entidades Fiscalizables, la aclaración de las observaciones que se
deriven de la revisión de la Cuenta Pública. En la reunión realizada para tal efecto, la
Entidad fiscalizada podrá presentar la documentación que técnicamente las aclare y/o
justifique, cuya valoración por parte del órgano fiscalizador se hará constar en un acta.
Aquellas observaciones que a juicio del órgano fiscalizador no sean aclaradas, podrán
derivar en otras acciones promovidas de manera oficial y/o recomendaciones, incluyendo
las de desempeño, otorgando para su solventación el plazo señalado en la Ley del Órgano
de Fiscalización Superior del Estado de Quintana Roo.
Los resultados de los procesos de solventación y valoración de cada una de las acciones
promovidas y/o recomendaciones, se incluirán en el informe de auditoría que se presente
como resultado de la revisión de la cuenta pública, etapa que se detalla en el siguiente
apartado.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
54
3.4. Informe.
El Informe se deberá considerar como el tercer procedimiento de auditoría según las
Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización y deberá
apegarse al formato establecido por el Órgano Fiscalizador y de acuerdo al tipo de Auditoría
realizada ya sea Financiera, Cumplimiento, Desempeño, Forense y/o de Inversiones
Físicas.
Remarcando que los entes fiscalizadores también son sujetos de transparencia deberán, al
efectuar el proceso de fiscalización, incluir en los informes de auditoría los comentarios de
los entes auditados que, en su caso, hicieran sobre los resultados, recomendaciones y
observaciones de las revisiones realizadas, pues de los contrario (la no inclusión) genera
dudas sobre la objetividad e imparcialidad del informe de auditoría.34
De este modo, una vez emitido el pliego de observaciones, se estará monitoreando la
solventación del mismo y en el informe de resultados presentará el estado exacto que
guardan los entes públicos respecto de su gestión financiera, es decir que se incluirán los
resultados de las pruebas que a su favor haya presentado el ente.
Los auditores deben preparar un informe con base en los resultados. El proceso de auditoría
incluye la preparación de un informe para comunicar los resultados de auditoría a las partes
interesadas y, en su caso, a la ciudadanía. El propósito también es facilitar las acciones de
seguimiento y de naturaleza preventiva y correctiva.
34 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014) No.1. Numeral 6.2. México, D.F. Pág. 20.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
55
Los informes deben ser fáciles de comprender, claros, concretos, y objetivos, e incluir
solamente información que esté sustentada con evidencia de auditoría suficiente,
competente, pertinente, relevante y garantizar que los resultados se pongan en perspectiva
y dentro de contexto.35
Informe de Auditoría Financiera
En este tipo de auditoría, por tratarse siempre de trabajos de atestiguamiento, el informe
puede expresar un dictamen en cuanto a si el objeto de revisión, en todos los aspectos
importantes, está libre de aspectos o información errónea o si el objeto de la revisión
cumple, en todos los aspectos importantes, con los criterios establecidos. En un encargo
de atestiguamiento, como lo es una Auditoría Financiera, al informe de auditoría
generalmente se le denomina Opinión del Auditor. 36
Por otro lado, en una Auditoría Financiera el auditor debe emitir una opinión con base en
la evaluación de los resultados obtenidos de la evidencia de auditoría sobre si los estados
financieros en su conjunto han sido preparados de conformidad con el marco de referencia
que regula su emisión. Esta opinión deberá expresarse claramente en un informe o
dictamen que describa las bases de dicha opinión. 37
Las normas aprobadas por el Sistema Nacional de Fiscalización señalan las conclusiones
a las que debe llegar el auditor para emitir su informe de resultados (acerca de si se ha
obtenido una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrecciones con importancia relativa, ya sea debido a fraude o error38 y que en
armonía a las mismas señala la norma que rige el ente fiscalizador del estado de Quintana
Roo.
35 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014) Numeral 43. México, D.F. Pág. 101.36 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014) Numeral 44. México, D.F. Pág. 102.37 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 200.(2014) Numeral 126. México, D.F. Pág. 14638 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. (2014) No.200. Numeral 12. México, D.F. Pág. 110.
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57
El auditor podrá emitir por tanto, en base a la evidencia de auditoría obtenida, un dictamen
el cual podrá ser de cualquiera de las siguientes formas:
Limpio.- El auditor deberá emitir un dictamen sin modificación o limpio cuando,
habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente, competente, pertinente y
relevante, concluye que los errores y omisiones de los estados financieros en
conjunto o por separado, no son significativos ni generalizados.
Con Salvedad.- El auditor deberá emitir un dictamen con salvedad, cuando
habiendo obtenido evidencia de auditoria suficiente, competente, pertinente
y relevante, concluye que los errores y omisiones de los estados financieros en
conjunto o por separado, son significativos pero no generalizados.
Negativo.- El auditor deberá expresar un dictamen negativo, cuando habiendo
obtenido evidencia de auditoría suficiente, competente, pertinente y relevante,
concluye que los errores y omisiones de los estados financieros en conjunto o por
separado, son significativos y generalizados. 39;
Con Abstención de Opinión.- El auditor deberá abstenerse de dar un dictamen,
cuando el ente auditado no proporcione la información suficiente, competente,
pertinente y relevante para realizar la auditoría programada conforme a las
normas y procedimientos respectivos, la información proporcionada no permita
una opinión respecto del objeto revisado o bien, si después de aceptar el encargo
llega a conocimiento del auditor el hecho de que la administración ha impuesto
una limitación en el alcance de la auditoría, que a consideración del auditor pudiera
resultar en la necesidad de expresar una abstención de opinión sobre los estados
financieros.40
39 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 200.(2014). Numeral 135-138. México, D.F. Págs. 151 y 152.40 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014) Numeral 45. México, D.F. Pág. 103.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
58
Informe de Desempeño.
En la auditoría al Desempeño se elaboran informes directos, el auditor selecciona el objeto
de la revisión y los criterios, tomando en consideración el riesgo y la importancia relativa. El
resultado de la medición del asunto en cuestión, con base en los criterios, se presenta en
el informe de auditoría en forma de resultados, conclusiones o recomendaciones. La
auditoría también puede proporcionar nueva información, análisis o una mejor comprensión
del asunto. 41
En una auditoría de desempeño, los auditores informan sus resultados, sobre la economía
y eficiencia con la que los recursos son adquiridos y usados, y la eficacia con la que los
objetivos se cumplen. Los informes pueden variar considerablemente en alcance y
naturaleza, evaluando si los recursos se aplican de manera adecuada, comentando sobre
el impacto de políticas y programas y recomendando cambios diseñados para obtener
mejoras.
El informe debe contener el objetivo de la auditoría, las preguntas respectivas y sus
respuestas, tema, criterios, metodología, fuentes de información, algunas limitaciones de
los datos utilizados, y los resultados de auditoría. El informe debe explicar por qué y cómo
los problemas señalados en los resultados afectan el desempeño, con el fin de alentar al
ente público auditado o informar al destinatario para iniciar acciones correctivas. Debe en
su caso, incluir recomendaciones para mejorar el desempeño. 42
Informe de Auditoría de Cumplimiento.
Las auditorías de cumplimiento pueden ser trabajos de atestiguamiento o de elaboración
de informes directos, o ambos a la vez. El informe de auditoría puede ser extenso o breve,
41 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 100.(2014) Numeral 21. México, D.F. Pág. 89.42 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización No. 300.(2014) Numeral 38. México, D.F. Pág. 185-186.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
59
y las conclusiones pueden expresarse de diferentes maneras: como un dictamen claro
escrito sobre el cumplimiento o como una respuesta más elaborada a preguntas específicas
de la auditoría.
La auditoría de cumplimiento fomenta el buen desempeño en el sector público al considerar
el riesgo de fraude en relación con el cumplimiento. Los auditores deben preparar un
informe basado en los principios de integridad, objetividad, oportunidad y celebración de un
proceso contradictorio.
Los informes pueden variar entre dictámenes estandarizados breves y diversas formas de
conclusiones presentadas de manera concisa o extensa. Sin importar su formato, el informe
debe estar completo, ser preciso, objetivo, convincente, claro y conciso como el objeto de
la revisión lo permita.
La conclusión puede ser una manifestación clara, por escrito, del cumplimiento, con
frecuencia adicional al dictamen de los estados financieros. También puede expresarse
como una respuesta más elaborada a las preguntas específicas de la auditoría.
Mientras que un dictamen es común en los trabajos de atestiguamiento, la respuesta a las
preguntas específicas de la auditoría se utiliza en los informes directos.
Cuando se presenta un dictamen, el auditor debe indicar si éste es o no modificado
basándose en la evaluación de la importancia relativa y la generalidad. La entrega de un
dictamen normalmente requiere una estrategia y un enfoque de auditoría más elaborados.43
43 Auditoría Superior de la Federación. Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización. No. 400.(2014). Numeral 11, 12, 48. México, D.F. Págs 194, 209 y 210.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
60
Informe de Auditoría Forense.
El informe de Auditoría Forense es el resultado de una investigación de hechos
fraudulentos, dirigido a los directivos del ente examinado, al ministerio público y a los jueces
competentes, por tanto, su estructura dependerá de los hechos que se comuniquen; sin
embargo, es recomendable que el informe contenga los siguientes elementos básicos, que
son enunciativos mas no limitativos:
1. Fecha.
2. Destinatarios.
3. Párrafo introductorio en el que se haga referencia a la presentación del informe, orden
de trabajo o contrato, áreas investigadas o examinadas, período cubierto y normas de
auditoría aplicadas durante el trabajo.
4. Introducción que contenga los objetivos de la auditoría, el alcance incluyendo las áreas
investigadas y el periodo de revisión
5. Resultados de la auditoría, por cada hallazgo se incluirá comentario o descripción,
identificación de los sujetos responsables, la conclusión y su referencia a las evidencias
obtenidas.
Características:
1. Objetividad. El informe de Auditoría Forense no debe ser tendencioso, presentará sus
comentarios de manera veraz, objetiva, imparcial y clara e incluirá información precisa
sobre el asunto principal, de manera que proporcione a los usuarios del informe una
perspectiva apropiada.
2. Precisión. En la presentación de sus hallazgos, el auditor debe adoptar una posición
equitativa e imparcial, puesto que un solo desacierto puede poner en tela de juicio su
total validez.
3. Respaldo adecuado. Los resultados presentados en los informes, estarán totalmente
respaldados
4. Claridad. Para que se comunique con efectividad, los resultados del informe se
presentarán en forma clara y simple. 44
44 Auditoría Superior de la Federación. Introducción a la Auditoría Forense. México, D.F. Páginas 36 y 37.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
61
Las conclusiones de la auditoría forense, deben arrojar lo siguiente:
1. La existencia o no de un acto fraudulento o corrupto;
2. La descripción de las normas o preceptos violados con motivo de los actos fraudulentos
o corruptos;
3. La identificación o no de los responsables individuales de los actos fraudulentos o
corruptos;
4. El monto del daño o perjuicio ocasionado a la organización con motivo de los actos
fraudulentos o corruptos; y
5. El beneficio obtenido indebidamente por parte de los presuntos responsables con
motivo de los actos fraudulentos o corruptos. 45
Informe de Auditoría a las Inversiones Físicas
Para estas auditorías en primera instancia se emiten pliegos de observaciones y
documentos de Recomendaciones y de fincamiento de responsabilidades administrativas
sancionatorias, los cuales se podrían configurar como informes directos al contener
conclusiones, resultados y recomendaciones.
Al término de la auditoría de inversión física y/o gestión financiera se emiten informes de
atestiguamiento pues se refieren al objeto de la revisión basado en criterios anteriormente
establecidos para reunir evidencia de la auditoría, expresándose al final una opinión
razonable sobre lo verificado y la evidencia obtenida durante los trabajos.
El informe presenta las siguientes características:
1. Claridad: Expresar las ideas de forma sencilla, legible y entendible para quien lea.
2. Confiabilidad: Confianza y fiabilidad que se le da a la información que reporta el auditor.
45 Hernández Moreno, José Cruz. El método de Auditoría. (2015). México, D.F. Página 255.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
63
3. Brevedad: Expresar las ideas y conceptos con el menor número de palabras.
4. Exactitud:Narrar los hechos tal y como se presentaron.
5. Coherencia: Lo que se esté reportando corresponda con lo que en realidad este
sucediendo.
6. Imparcialidad: Actuar de forma equitativa en el cumplimiento del trabajo, tratando de
ser justo, honesto y razonable.
7. Objetividad: Descripción de ideas y conceptos apegadas a la realidad de lo que ve el
auditor.
8. Veracidad: Credibilidad entre lo que se reporte y lo que se revisa.
9. Efectividad: Saber expresar palabras simples lo que se quiere informar.
10. Útil: La lectura del informe debe ser útil y ágil de tal forma que se entienda de inmediato
lo que el auditor quiere decir.
11. Oportuno: Emitirse en tiempo para que la información pueda utilizarse oportunamente
por el ente auditado46.
Para la estructura que tendrá el informe presentamos lo siguiente:
Título de la Auditoría.
Criterios de Selección. Justificación de la selección de la auditoría.
Objetivo. Propósito de la revisión.
Alcance. Cuantificación en términos monetarios de la relación que existe entre la
muestra auditada y el universo seleccionado.
Antecedentes. Descripción de la política pública, programa, proceso u operaciones,
que precisen el contexto de la fiscalización.
Resumen de las Observaciones y Acciones.
Resultados. Hechos, evidencias y conclusiones obtenidos de la aplicación de los
procedimientos de auditoría.
46 https://auditool.org/blog/auditoria-externa/2290-21-caracteristicas-de-la-presentacion-de-un-informe-de-auditoria
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
64
Acciones. Consecuencia de las observaciones formuladas, las cuales se relacionan
con las debilidades, deficiencias, irregularidades o incumplimientos de las
disposiciones legales o normativas. Se promueven ante las entidades fiscalizadas o
instancias competentes con el propósito de atender lo recomendado o solicitado y, en
su caso, para que se pronuncien sobre las presuntas responsabilidades.
Recuperaciones Operadas y Probables. Se refieren a los montos reintegrados a la
Hacienda Pública Federal o al patrimonio de los entes públicos federales durante la
ejecución de la auditoría o a los pendientes de recuperar. En su caso, se consignan los
montos observados pendientes de aclarar o justificar.
Dictamen. Opinión que se emite respecto de la muestra auditada, con base en los
resultados y observaciones obtenidos en la revisión47.
47 http://blog-asf.gob.mx/?p=571
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
66
4. MARCO NORMATIVO EN MATERIA DE FISCALIZACIÓN.
4.1. Base legal de la Fiscalización Superior.
El artículo 116 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, establece en
su fracción II, párrafo sexto; la facultad depositada en las legislaturas de los estados para
que a través de sus respectivas entidades de fiscalización lleven a cabo la revisión de las
cuentas públicas. La Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Quintana Roo
establece entre las facultades de la legislatura en su artículo 75, fracción XXIX, párrafo
segundo: “Para la revisión de la cuenta pública, la legislatura se apoyará en el Órgano de
Fiscalización Superior del Estado…”
Este último ordenamiento, en su Sección Sexta “De la Fiscalización del Estado” artículo 77
regula las actuaciones de la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo, la cual se
complementa con diversos ordenamientos legales e instrumentos administrativos, entre los
que sobresalen la Ley del Órgano de Fiscalización Superior y el Reglamento Interior de la
Auditoría Superior, ambos del Estado de Quintana Roo.
La fiscalización superior, está dirigida a revisar y fiscalizar la cuenta pública que los
gobiernos, estatal y municipales presenten sobre su gestión financiera, incluyendo las
acciones en materia de fondos, recursos locales y deuda pública, a efecto de comprobar
que la recaudación, manejo, custodia y aplicación de los ingresos y egresos durante un
ejercicio fiscal, se ejercieron con apego a los criterios y disposiciones legales aplicables y
determinar el grado de cumplimiento de los objetivos contenidos en los planes y programas
aprobados conforme a la ley. La fiscalización también procederá respecto a la recaudación,
administración, manejo o ejercicio de los recursos públicos que realice cualquier persona
física o moral, pública o privada.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
67
También fiscalizará directamente los recursos federales, estatales y municipales que se
destinen y se ejerzan por cualquier entidad, persona física o moral, pública o privada, y los
transferidos a fideicomisos, mandatos, fondos o cualquier otra figura jurídica, de
conformidad con los procedimientos establecidos en las leyes y sin perjuicio de la
competencia de otras autoridades y de los usuarios del sistema financiero. (Constitución
Política del Estado Libre y Soberano de Quintana Roo Artículo 77 fracción I).
Para realizar esta labor, la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo se auxilia de
diversas disposiciones normativas que le otorgan facultades de actuación y norman a los
entes fiscalizables, dentro de las que podemos mencionar, de manera enunciativa mas no
limitativa: la Ley General de Contabilidad Gubernamental, la Ley General del Sistema
Nacional Anticorrupción, la Ley General de Responsabilidades Administrativas, la Ley de
Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios, la Constitución Política
del Estado Libre y Soberano de Quintana Roo y la Ley de Transparencia y Acceso a la
Información Pública para el Estado de Quintana Roo.
4.2. Normatividad Federal.
CLASIFICACIÓN ORDENAMIENTO LEGAL
Disposiciones constitucionales Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Ley de Coordinación Fiscal.
Leyes
Ley General de Contabilidad Gubernamental. Ley General del Sistema Nacional Anticorrupción. Ley General de Responsabilidades Administrativas Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los
Municipios Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación. Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.
Fuente: Tomado del Manual para la Gestión Financiera Municipal y su Fiscalización. Pág. 235-236.
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68
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos 48
En materia de fiscalización, nuestra Carta Magna señala en su artículo 74 la facultad de la
Cámara de Diputados de revisar la Cuenta Pública del año anterior, con el objeto de evaluar
los resultados de la gestión financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios señalados
por el Presupuesto y verificar el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas.
Esta facultad la realizará a través de la Auditoría Superior de la Federación.
En su artículo 79 establece que la Auditoría Superior de la Federación tendrá autonomía
técnica y de gestión en el ejercicio de sus atribuciones y para decidir sobre su organización
interna, funcionamiento y resoluciones, en los términos que disponga la ley y que la función
de fiscalización será ejercida conforme a los principios de legalidad, definitividad,
imparcialidad y confiabilidad.
Ley de Coordinación Fiscal49
El objeto de esta Ley es coordinar el sistema fiscal de la Federación con las entidades
federativas, los municipios y las demarcaciones territoriales, para establecer la participación
que corresponda a sus haciendas públicas en los ingresos federales; distribuir entre ellos
dichas participaciones; lo que reflejará en una mejor distribución para cada uno de los
municipios de acuerdo a su recaudación, además de fijar reglas de colaboración
administrativa, constituir los organismos en materia de coordinación fiscal y dar las bases
de su organización y funcionamiento.
48 Cámara de Diputados Sitio Web. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Recuperado dehttp://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/cpeum.htm Última Reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación 24 deFebrero de 2017.49 Cámara de Diputados Sitio Web. Ley de Coordinación Fiscal. Recuperado dehttp://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/31_180716.pdf Última Reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación18 de Julio de 2016.
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Corresponde a la Auditoría Superior de la Federación en cumplimiento a Ley de
Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación vigilar que la información financiera
que generen las entidades federativas y los municipios, relativa a la coordinación fiscal, se
rija por los principios de transparencia y de contabilidad gubernamental, en los términos de
la Ley General de Contabilidad Gubernamental, así como el control, evaluación y
fiscalización del manejo de los recursos de los Fondos Federales e incluso con el objeto de
fortalecer el alcance, profundidad, calidad y seguimiento de las revisiones realizadas por la
Auditoría Superior de la Federación, se transferirán a ésta recursos para llevar a efecto su
trabajo, agregando que, las funciones de fiscalización y revisión que realice entrarán en
vigor a partir de la cuenta de la Hacienda Pública Federal del año 2016.
Ley General de Contabilidad Gubernamental50
Esta Ley tiene como objeto establecer los criterios generales que regirán la contabilidad
gubernamental y la emisión de información financiera de los entes públicos, con el fin de
lograr su adecuada armonización.
En materia de fiscalización establece que los entes públicos aplicarán la contabilidad
gubernamental para facilitar el registro y la fiscalización de los activos, pasivos, ingresos y
gastos y, en general, contribuir a medir la eficacia, economía y eficiencia del gasto e
ingresos públicos, la administración de la deuda pública, incluyendo las obligaciones
contingentes y el patrimonio del Estado.
50 Cámara de Diputados Sitio Oficial. Ley General de Contabilidad Gubernamental. Recuperado dehttp://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lgcg.htm Última Reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación 18 deJulio de 2016.
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Ley General del Sistema Nacional Anticorrupción51
Esta ley tiene por objeto establecer las bases de coordinación entre la Federación, las
entidades federativas, los municipios y las alcaldías de la Ciudad de México, para que las
autoridades competentes prevengan, investiguen y sancionen las faltas administrativas y
los hechos de corrupción.
Así como establecer las bases mínimas para la prevención de hechos de corrupción y faltas
administrativas; establecer las bases para la emisión de políticas públicas integrales en el
combate a la corrupción, así como en la fiscalización y control de los recursos públicos y
establecer las bases y políticas para la promoción, fomento y difusión de la cultura de
integridad en el servicio público, así como de la rendición de cuentas, de la transparencia,
de la fiscalización y del control de los recursos públicos;
Dentro del Sistema Nacional Anticorrupción está incluido el Sistema Nacional de
Fiscalización el cual tiene por objeto establecer acciones y mecanismos de coordinación
entre los integrantes del mismo, en el ámbito de sus respectivas competencias, promoverán
el intercambio de información, ideas y experiencias encaminadas a avanzar en el desarrollo
de la fiscalización de los recursos públicos.
Ley General de Responsabilidades Administrativas52
Tiene por objetivo establecer los principios y obligaciones que rigen la actuación de los
Servidores Públicos; establecer las faltas administrativas graves y no graves de los
Servidores Públicos, las sanciones aplicables a las mismas, así como los procedimientos
para su aplicación y las facultades de las autoridades competentes para tal efecto;
establecer las sanciones por la comisión de Faltas de particulares, así como los
procedimientos para su aplicación y las facultades de las autoridades competentes para tal
51 Cámara de Diputados Sitio Oficial. Ley General del Sistema Nacional Anticorrupción.http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/index.htm Última Reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación 18 de Juliode 2016.52 Cámara de Diputados Sitio Oficial. Ley General de Responsabilidades Administrativas.http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/index.htm Última Reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación 18 de Juliode 2016.
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71
efecto; determinar los mecanismos para la prevención, corrección e investigación de
responsabilidades administrativas, y crear las bases para que todo ente público establezca
políticas eficaces de ética pública y responsabilidad en el servicio público.
La Auditoría Superior y las entidades de fiscalización superior de las entidades federativas
serán competentes para investigar y substanciar el procedimiento por las faltas
administrativas graves.
Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios
Esta Ley tiene como objetivo principal crear una regulación en materia de responsabilidad
hacendaria y financiera, que permita a los gobiernos subnacionales (entidades federativas,
municipios y sus respectivos entes públicos), guiarse bajo ciertos criterios que incentiven
una gestión responsable fomentando el crecimiento económico y la estabilidad en las
finanzas públicas locales. Y su objetivo específico es promover finanzas públicas locales
sostenibles, un uso responsable de la deuda pública, así como fortalecer la rendición de
cuentas y la transparencia a través de cinco componentes principales: reglas de disciplina
hacendaria y financiera; sistema de alertas; contratación de deuda y obligaciones; deuda
estatal garantizada y Registro Público Único. 53
Asimismo en su artículo 60 señala que: “La fiscalización corresponderá a las entidades de
fiscalización superior de las Entidades Federativas, así como a la Auditoría Superior de la
Federación”, la cual, en los términos de las disposiciones federales aplicables, fiscalizará
las garantías que, en su caso, otorgue el Gobierno Federal respecto a Financiamientos de
los Estados y Municipios, así como el destino y ejercicio de los recursos correspondientes
que hayan realizado dichos gobiernos locales”.54
53 Centro de Estudios de las Finanzas Públicas, Cámara de Diputados LXIII Legislatura. Análisis e implicaciones de la Ley deDisciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios. (2016). Recuperado de:http://www.cefp.gob.mx/publicaciones/documento/2016/abril/ eecefp0012016.pdf Última Reforma publicada en el DiarioOficial de la Federación. 27 de Abril de 2016.
54 Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios. Diario Oficial de la Federación. 27 de Abril de2016. Recuperado de: http://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo= 5434883&fecha=27/04/2016
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Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación.
Fortalece el desempeño de las funciones de la Auditoría Superior de la Federación (ASF)
para que fiscalice las operaciones que involucren recursos públicos federales o
participaciones federales, a través de contrataciones, subsidios, transferencias, donativos,
fideicomisos, fondos, mandatos, asociaciones público-privadas o cualquier otra figura
jurídica, y el otorgamiento de garantías sobre empréstitos de entidades y municipios. Esta
Ley reglamenta las atribuciones de la ASF, para conocer, investigar y substanciar faltas
administrativas que detecte mediante la fiscalización, en términos de la Ley General de
Responsabilidades Administrativas. Promoverá las responsabilidades que sean
procedentes ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa y la Fiscalía Especializada
en Combate a la Corrupción, para la imposición de las sanciones que correspondan a los
servidores públicos federales, estatales, municipales y a los particulares.
La Auditoría Superior de la Federación podrá fiscalizar, en forma directa o en coordinación
con las entidades locales de fiscalización las participaciones federales que reciben las
entidades federativas, sea durante el ejercicio fiscal en curso así como respecto de
ejercicios anteriores; para ello, las entidades fiscalizadas deberán proporcionar la
información que se solicite para la revisión y en caso de incumplimiento a lo solicitado, serán
sancionadas; esto mismo aplicará para los servidores públicos, así como cualquier entidad,
persona física o moral, pública o privada, fideicomiso, mandato o fondo, o cualquier otra
figura jurídica, que reciban o ejerzan recursos públicos federales o participaciones federales
y se les solicite información para llevar a cabo su trabajo e investigaciones.
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.
Tiene por objeto reglamentar los artículos 74 fracción IV, 75, 126, 127 y 134 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de programación,
presupuestación, aprobación, ejercicio, control y evaluación de los ingresos y egresos
públicos federales.
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Los sujetos obligados a cumplir las disposiciones de esta Ley deberán observar que la
administración de los recursos públicos federales se realice con base en criterios de
legalidad, honestidad, eficiencia, eficacia, economía, racionalidad, austeridad,
transparencia, control, rendición de cuentas y equidad de género.
La Auditoría Superior de la Federación fiscalizará el estricto cumplimiento de las
disposiciones de esta Ley por parte de los sujetos obligados, conforme a las atribuciones
que le confieren la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y la Ley de
Fiscalización Superior de la Federación.
4.3. Normatividad Estatal.
CLASIFICACIÓN ORDENAMIENTO LEGAL
Disposicionesconstitucionales Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Quintana Roo.
Leyes
Ley del Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Quintana Roo. Ley de Presupuesto y Gasto Público del Estado de Quintana Roo. Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública para el Estado de
Quintana Roo. Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las mismas del Estado de
Quintana Roo. Ley de Deuda Pública del Estado de Quintana Roo y sus Municipios. Ley para Regular las Remuneraciones de los Servidores Públicos de los Poderes
del Estado, de los Municipios y de los Órganos Autónomos de Quintana Roo.
Reglamentos Reglamento Interior de la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo.
Convenios
Convenio de Coordinación y Colaboración para la fiscalización superior del gastofederalizado en el marco del Sistema Nacional de Fiscalización que celebran laAuditoría Superior de la Federación y la Auditoría Superior del Estado deQuintana Roo.
Fuente: Elaborado por Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo.
Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Quintana Roo55
Por su parte la constitución política de nuestro estado señala en su artículo 75 fracción
XXIX, que son facultades de la Legislatura Local examinar, aprobar y sancionar, en su caso,
la Cuenta Pública de las entidades fiscalizables señaladas en la Ley del Órgano de
55 Poder Legislativo del Estado de Quintana Roo sitio oficial. Constitución Política del Estado Libre y Soberano de QuintanaRoo. Recuperado de http://www.congresoqroo.gob.mx/marco_juridico/constitucion_estatal/L1520161103009.pdf ÚltimaReforma publicada en el Diario Oficial de la Federación 03 de noviembre de 2016.
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74
Fiscalización Superior del Estado. En su artículo 77 establece que el Órgano de
Fiscalización Superior del Estado, tendrá autonomía técnica y de gestión en el ejercicio de
sus atribuciones y para decidir sobre su organización interna, funcionamiento y resoluciones
en los términos que disponga la ley y que contará con personalidad jurídica y patrimonio
propio.
Ley del Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Quintana Roo56
Esta ley tiene por objeto regular la revisión y fiscalización superior de la Cuenta Pública y
establecer las bases y términos para la organización, procedimientos y el funcionamiento
de la Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo.
Entre los aspectos importantes, señala que la fiscalización que realice la Auditoría Superior
del Estado será posterior a la gestión financiera; con carácter externo e independiente y
autónoma de cualquier otra forma de control o fiscalización interna de los Poderes del
Estado, municipios y entes públicos estatales y municipales, y será ejercida conforme a los
principios de posterioridad, anualidad, legalidad, imparcialidad y confiabilidad.
Señala también la forma en que estarán constituidas las Cuentas Públicas; el objeto de la
revisión y fiscalización superior de las Cuentas Públicas; el contenido de los informes y el
tiempo de presentación a la Legislatura del estado; la determinación de daños y perjuicios
a la hacienda pública y el fincamiento de responsabilidades resarcitorias; y la naturaleza
jurídica, atribuciones, organización e integración de la Auditoría Superior del Estado, entre
otros.
56 Poder Legislativo del Estado de Quintana Roo sitio oficial. Ley del Órgano de Fiscalización Superior del Estado de QuintanaRoo. Recuperado de http://www.congresoqroo.gob.mx/leyes/fiscal/ley012/L1220110224001.pdf Última Reforma publicada enel Diario Oficial de la Federación 24 de febrero de 2016.
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Ley de Presupuesto y Gasto Público del Estado de Quintana Roo57
Tiene por objeto establecer las disposiciones que regula el Gasto Público del Estado de
Quintana Roo y de sus Entes Públicos.
La Secretaría de Finanzas y Planeación, regulará lo correspondiente a la programación,
presupuestación, control, evaluación del Gasto Público del Estado, en el ámbito de los
objetivos, políticas, estrategias y metas del Plan Estatal de Desarrollo.
La fiscalización del ejercicio del gasto público a través de auditorías, inspecciones y
verificaciones físicas, quedarán encomendadas a la Secretaría de la Gestión Pública del
Estado, a los Poderes Legislativo y Judicial dentro de sus respectivos ámbitos de
competencias.
Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública para el Estado de QuintanaRoo58
La Auditoría Superior del Estado de Quintana Roo tiene doble obligación con respecto a
informar a la ciudadanía: por una parte, el dar a conocer el ejercicio de los recursos públicos
que se le suministra como Órgano de Fiscalización Superior de la Legislatura local, según
el artículo 91 de esta ley y por otra parte, el de informar entre otros, los resultados de las
auditorías que realiza incluyendo sus procedimientos, métodos y sistemas para las
auditorías, el programa anual de auditorías, responsabilidades e imposición de sanciones,
recursos de reconsideración que se interpongan en contra de sus resoluciones y multas y
los convenios que signe con los poderes del estado, municipios y entes públicos estatales
57 Poder Legislativo del Estado de Quintana Roo sitio oficial. Ley de Presupuesto y Gasto Público del Estado de QuintanaRoo. Recuperado de www.congresoqroo.gob.mx/leyes/fiscal/ley034/L1520161103008.pdf Última Reforma publicada en elDiario Oficial de la Federación 03 de noviembre de 2016.58 Poder Legislativo del Estado de Quintana Roo sitio oficial. Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública para elEstado de Quintana Roo. Recuperado de www.congresoqroo.gob.mx/leyes/administrativo/ley109/L1320130409252.pdfÚltima Reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación 9 de abril de 2013.
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y municipales vinculados al cumplimiento del objeto de la ley que rige sus atribuciones y
facultades, según el artículo 95.
Ley de Deuda Pública del Estado de Quintana Roo59
Su objeto es establecer las bases y requisitos para la contratación, registro y control de
empréstitos, créditos, financiamientos o cualquiera otra obligación que forme parte de la
deuda pública del Estado de Quintana Roo y sus Municipios.
La deuda pública está constituida por las obligaciones directas y contingentes derivadas de
empréstitos, créditos y financiamientos, incluso a través de la emisión de valores, a cargo
de las siguientes entidades: Estado, Los municipios, Los organismos descentralizados
estatales o municipales, Las empresas de participación mayoritaria estatal o municipal y,
Los fideicomisos en que el fideicomitente sea algunas de las entidades señaladas con
anterioridad.
Ley para Regular las Remuneraciones de los Servidores Públicos de los Poderes delEstado, de los Municipios y de los Órganos Autónomos de Quintana Roo.
Esta ley tiene por objeto fijar las bases para determinar las remuneraciones de los
servidores públicos, independientemente de la fuente de ésta o de la denominación que se
le atribuya, que presten servicios en: Los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial y en los
Municipios del Estado de Quintana Roo; Organismos descentralizados de carácter estatal
o municipal, Empresas de participación mayoritaria estatal o municipal; Fideicomisos
públicos, y Organismos constitucionales autónomos de carácter Estatal.
59 Poder Legislativo del Estado de Quintana Roo sitio oficial. Ley de Deuda Pública del Estado de Quintana Roo. Recuperadode http://www.congresoqroo.gob.mx/leyes/fiscal/ley021/L1220101116001.pdf Última Reforma publicada en el Diario Oficial dela Federación 16 de noviembre de 2010.
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GLOSARIO DE TÉRMINOS
Atestar Llenarse completamente.
Ciudadano-Usuario
Persona que hace uso de los bienes y servicios que genera la Administración Pública. Se refiere a
los componentes que la prestación de un bien o servicio público debe considerar respecto de los
requerimientos del ciudadano-usuario: transparencia, participación, satisfacción, disponibilidad,
oportunidad, precio y alternativas. (Marco Operativo de la ASF- Diciembre 2012).
COSOCommittee offSponsoringOrganizations offthe Treadway
Proceso llevado a cabo por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una
organización, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a
la consecución de objetivos relacionados con las operaciones, la información y el cumplimiento.
DictamenLa finalidad del dictamen es expresar una opinión o pronunciamiento en las auditorías de
desempeño respecto al cumplimiento de objetivos y metas contenidos en los programas y/o
proyectos.
Economía
Medición del costo o recursos aplicados para lograr los objetivos de un programa o política pública
contra los resultados obtenidos, implica racionalidad; es decir, elegir entre varias opciones la
alternativa que conduzca al máximo cumplimiento de los objetivos con el menor gasto posible.
(Marco Operativo de la ASF- Noviembre 2011).
Eficacia
Capacidad de lograr los objetivos y metas programadas con los recursos disponibles en un tiempo
predeterminado. Capacidad para cumplir en el lugar, tiempo, calidad y cantidad las metas y objetivos
establecidos. (Marco Operativo de la ASF- Noviembre 2011).
Grado en que se realizan las actividades planificadas y se alcanzan los resultados planificados
(Glosario de Calidad del SGC de la ASEQROO)
Eficiencia
Proporción entre la utilización de insumos, (recursos, costos, tiempo) y la forma en la que se
relacionan los fines con los medios. A mayor eficiencia más racionalidad y optimización. La eficiencia
mide (con indicadores de gestión) y califica el recorrido entre medios y fines. (Marco Operativo de
la ASF- Noviembre 2011).
Ejecución Ejecución se refiere a recopilar, analizar datos e información y obtener resultados.
Evidencia
A fin de que el dictamen que se emita esté debidamente sustentado la documentación e información
que se obtenga deberá ser veraz, analítica y confiable. Deberá contener los elementos que
sustentan la autenticidad de los hechos revisados, la evaluación de los procedimientos aplicados y
de los resultados obtenidos, así como la razonabilidad de los juicios empleados:
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
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GLOSARIO DE TÉRMINOS
Suficiente: Deberá ser la necesaria para sustentar los resultados, dictámenes, observaciones,
recomendaciones y acciones emitidas. Asimismo, deberá ser objetiva, confiable, fehaciente y
susceptible de ser confirmada.
Competente: Deberá corresponder a los hallazgos de la revisión y tener validez para apoyar los
dictámenes, las observaciones, las recomendaciones, las acciones emitidas y el fincamiento de
responsabilidades resarcitorias.
Relevante: Deberá ser importante, coherente, tener relación lógica y patente con los hallazgos
derivados de la fiscalización para sustentar el dictamen de la auditoría.
Pertinente: Deberá corresponder al propósito de la auditoría.
FactibilidadEs la valoración que se hace sobre la viabilidad de una revisión en función de los recursos
disponibles y su posibilidad de realización respecto de las condiciones operativas del ente por
fiscalizar.
Importancia
Regla de decisión que muestra los argumentos por los cuales se debe incorporar un tema de la
agenda nacional al Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública; así
como para llevar a cabo la ejecución de auditorías eje o coordinadas que atenderán un asunto
relevante o de interés en dicha agenda; por su alcance, características o circunstancias, las
auditorías deben ser lo suficientemente representativas y trascendentes; y que los aspectos que se
auditarán involucran recursos cuantiosos u operación vastas, complejas, delicadas o estratégicas.
ImportanciaRelativa
Un asunto se puede juzgar importante o significativo si existe la posibilidad de que el conocimiento
de él influya en las decisiones de los destinatarios. Determinar la importancia relativa es una
cuestión de juicio profesional y depende de la interpretación del auditor sobre las necesidades de
los destinatarios. Este juicio puede relacionarse con un elemento individual o con un grupo de
elementos tomados en su conjunto.
La importancia relativa a menudo se considera en términos de valor, pero también posee otros
aspectos tanto cuantitativos como cualitativos. Las características inherentes de un elemento o
grupo de elementos pueden hacer que un asunto sea importante por su propia naturaleza. Un
asunto también puede ser importante debido al contexto dentro del cual ocurre.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
79
GLOSARIO DE TÉRMINOS
Informe
Una vez integradas todas las evidencias del Sujeto a auditar y con toda la información que genera
la indagación resultado de la visita que el equipo auditor ha realizado se procederá a realizar el
Informe.
Los informes deben ser fáciles de comprender, claros, concretos, y objetivos, e incluir solamente
información que esté sustentada con evidencia de auditoría suficiente, competente, pertinente,
relevante y garantizar que los resultados se pongan en perspectiva y dentro de contexto.
De manera general, el informe de auditoría debe cubrir todas las actividades realizadas por el
organismo auditor para sustentar sus resultados, con excepción de los casos en los que deba
reservarse la información, por su naturaleza, o por disposición de la normatividad aplicable.
Irrefutabilidad
Es la que resulta de jerarquizar cuantitativa y cualitativamente programas, ramos, entes públicos,
funciones, proyectos y conceptos de gasto no programable, preferentemente, de los identificados
mediante el proceso de planeación genérica, otorgando un peso relativo superior a aquellos que,
comparativamente, hubieran ejercido más gasto; así, como aquellos que en forma expresa
requieren auditarse por mandato legal.
Método
La palabra método, proviene del término griego methodus, que etimológicamente significa el cambio
hacia algo. (ASF Marco Operativo noviembre 2011).
En términos comunes, se entiende por método, al modo de decir o hacer con orden una cosa: regla
o norma. En sentido general, significa ruta o camino que se sigue para alcanzar cierto fin, que se
haya propuesto de antemano.
La disciplina que estudia al método, se denomina metodología. Esta palabra tiene varias
definiciones y significados.
Metodología es un cuerpo de conocimientos que describe y analiza los métodos, indicando sus
limitaciones y recursos, clarificando sus supuestos y consecuencias y considerando sus
potencialidades para los avances en la investigación. (ASF Marco Operativo Noviembre 2011).
Método CualitativoResponde a la pregunta qualis? ¿Cuál es?, ¿Cómo es? La cualidad es lo que hace un ser sea lo
que sea. Se puede definir como un conjunto de prácticas interpretativas que hacen el mundo visible,
lo transforma y convierten en observaciones, anotaciones y documentos.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
80
GLOSARIO DE TÉRMINOS
MétodoCuantitativo
Este método utiliza números y relaciona datos que pueden ser transformados en forma numérica o
en unidades de medida. El análisis de un fenómeno pude ser de tipo estadístico y los estudios
estarán basados, en gran parte, en la medida de los efectos y el significado de las relaciones
estadísticas. La ventaja de la revisión cuantitativa es que permite alcanzar conclusiones con un
grado de confianza acerca de la extensión y la distribución del fenómeno, debido a que la misma
información ha sido recolectada de todas las unidades bajo las mismas condiciones, por lo que se
pueden hacer afirmaciones precisas.
MuestreoAcción de seleccionar una parte o un subconjunto de elementos de un grupo mayor, denominado
población o universo. El grupo seleccionado se denomina “muestra”.
Normas Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización (NPASNF).
Planeación
Es método de decisión, que propone o fija los objetivos de la auditoría; determina los medios con
los que se alcanzarán; aplica técnicas analíticas y de síntesis para descubrir sus hallazgos, elabora
con rigor metodológico, la interpretación de los resultados, observa y propone acciones para mejorar
el quehacer gubernamental; para finalmente, darle seguimiento a las acciones promovidas y medir
los impactos de la auditoría.
El término planeación es derivado de plan; palabra que viene del latín: planus, plano. Planear es
trazar planos, es decir, proyectos de obra respondiendo a las siguientes cuestiones: ¿qué?,
¿quién?, ¿cómo?, ¿cuándo?, ¿dónde?, ¿por qué? y ¿para qué?
(Definición Etimológica, ASF Marco Operativo Noviembre 2011).
Planear consiste en pensar y anticipar las acciones que se pretenden realizar. La planeación
también sirve para saber qué esperamos lograr y después compararlo contra lo que realmente
alcanzamos, identificar las deficiencias y mejorar nuestras acciones para futuras revisiones.
(Marco Operativo de la ASF- Nov 2011).
PlaneaciónEspecifica
Se relaciona con las actividades encaminadas a la integración, validación y aprobación del
Programa Anual de Auditorías para la Fiscalización de la Cuenta Pública (PAAF). Inicia con la
selección de sujetos y objetos por fiscalizar y concluye con el registro de los movimientos de altas,
bajas y modificaciones de auditorías del ejercicio fiscal en revisión.
PlaneaciónGenérica
Se refiere a las actividades relacionadas con la aclaración de los procedimientos y requisitos para
la elaboración y diseño del PAAF; éstos se publican en los Criterios Generales para la Fiscalización
Superior de la Cuenta Pública, Proceso de Planeación.
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
81
GLOSARIO DE TÉRMINOS
ProcedimientoMétodo de ejecutar algunas cosas. (Diccionario de la Real Academia Española).
Forma especificada de desarrollar una actividad. (Glosario de términos del SGC ASEQROO).
Riesgo
El riesgo de auditoría se refiere a que el informe de auditoría pueda resultar inadecuado. El auditor
lleva a cabo los procedimientos para reducir o administrar el riesgo de llegar a conclusiones
inadecuadas, reconociendo que las limitaciones inherentes a todas las auditorías implican que una
auditoría nunca podrá proporcionar una certeza absoluta sobre la condición del objeto de la revisión.
Cuando el objetivo es proporcionar una seguridad razonable, el auditor debe reducir el riesgo de
auditoría hasta un nivel aceptablemente bajo dadas las circunstancias de la auditoría. La auditoría
también puede tener como objetivo proporcionar una seguridad limitada, en cuyo caso el riesgo
aceptable de no cumplir con los criterios es mayor que en una auditoría de seguridad razonable.
Una auditoría de seguridad limitada proporciona un nivel de seguridad significativo para los
destinatarios, conforme al juicio profesional del auditor.
Seguimiento
Seguimiento se refiere a determinar si las medidas adoptadas en respuesta a los resultados y
recomendaciones atendieron los problemas y debilidades.
El organismo auditor debe establecer un proceso de seguimiento diseñado para asegurar, de
manera razonable, que las políticas y procedimientos relacionados con el sistema de control de
calidad sean relevantes, adecuados y operen eficazmente.
Dar seguimiento se refiere al análisis de los auditores de las acciones preventivas y correctivas
adoptadas por el ente público auditado, u otra parte responsable, con base en los resultados de las
auditorías de desempeño. Es una actividad independiente que aumenta el valor del proceso de
auditoría mediante el fortalecimiento del impacto de la auditoría, y la definición de las bases para
mejorar un posible trabajo de auditoría futuro. El seguimiento no se limita a la implementación de
las recomendaciones, pero se enfoca en si el ente auditado ha abordado adecuadamente los
problemas y remediado las condiciones subyacentes tras un periodo razonable de tiempo.
Sistema Sistema Nacional de Fiscalización (SNF).
Técnica deAuditoría
Conjunto de instrumentos (métodos, procedimientos, programas, base de datos) y de habilidades
que permiten obtener determinados resultados en las auditorías. Por medio de ellos, se obtiene la
evidencia suficiente, competente, relevante y permitente que sustente el resultado de la auditoría y
la opinión profesional que emite los auditores.
Fuente: Elaborado con base a las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización (2014), Marco
Operativo de Auditoría Especial de Desempeño, tercera Edición (2011) y la Normativa Institucional para la Fiscalización de la
Gestión Gubernamental tomo I y II.
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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Nacional de Fiscalización. México, D.F.
Auditoría Superior de la Federación. (2011). Marco operativo /desempeño. Editorial Color
S.A. de C.V. México D.F.
Hernández, José. (2015). El Método de Auditoría. Editorial Aries Et Marte Ediciones.
México, D.F.
Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Veracruz. (2014). Manual para la Gestión
Financiera Municipal y su Fiscalización. México, D.F.
Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Guanajuato. (2007). Manual de Auditoría
Gubernamental. Guanajuato.
Auditoría Superior de la Federación. (2015) Modelo de Evaluación de Control Interno en la
Administración Pública Estatal. México, D. F. Recuperado de:
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ol_Interno_en_la_Administracion_Publica_Estatal.pdf
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Federación el 5 de febrero de 1917. Texto vigente. Última reforma publicada DOF 29-01-
2016, vigente a partir del 30 de enero de 2016. Recuperado de:
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el 31 de diciembre de 2008. Última reforma publicada DOF 09-12-2013, vigente a partir del
1 de enero de 2009. Recuperado de:
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Contabilidad%20Gubernamental.pdf
Ley General del Sistema Nacional Anticorrupción, publicada en el Diario Oficial de la
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Periódico Oficial del Estado de Quintana Roo, el 12 de enero de 1975. Última Reforma
publicada en el Periódico Oficial del Estado el día 03 de noviembre de 2016, vigente a partir
del 04 de noviembre de 2016. Recuperado de:
http://www.congresoqroo.gob.mx/marco_juridico/constitucion_estatal/L1520161103009.pd
f
Ley del Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Quintana Roo. Vigente a partir del
1 de enero del año 2004. Última Reforma Publicada en el Periódico Oficial el 24 de febrero
del 2011. Recuperado de:
http://www.congresoqroo.gob.mx/leyes/fiscal/ley012/L1220110224001.pdf
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publicada el 3 de mayo de 2016 en el Periódico Oficial del Estado de Quintana Roo, vigente
a partir del 05 de mayo de 2016. Recuperado de:
http://www.idaipqroo.org.mx/Copia/itaipqroo/nuestra_institucion/marco_juridico/leyes/ley_tr
ansparencia_qroo_04052014.pdf.
Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación, publicada el 18 de julio de
2016 en el Diario Oficial de la Federación, recuperado de:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LFRCF.pdf
MANUAL DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR ASEQRO O
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Ley federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, publicada en el Diario Oficial
de la Federación el 30 de marzo de 2006, recuperado de:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lfprh.htm
Ley para Regular las Remuneraciones de los Servidores Públicos de los Poderes del
Estado, de los Municipios y de los Órganos Autónomos de Quintana Roo. Publicada en el
Diario Oficial de la Federación el 22 de agosto de 2013, recuperado de:
http://www.congresoqroo.gob.mx/leyes/laboral/ley100/L1320130822302.pdf
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Elaborado por:
M. Aud. Isabel Corral MartínezCoordinador en la Dirección de Fiscalización a la Administración Pública Central
M. Aud. Minerva Magdalena Kú CarrilloAuditor en la Dirección de Fiscalización a la Administración Pública Paraestatal
M. Aud. Flor Margarita Torres SánchezAuditor en la Dirección de Fiscalización a la Administración Pública Paraestatal
M. Aud. Guadalupe René Gómez HernándezJefe de Departamento de Contabilidad
M. Aud. Carlos Raúl Hernández BalamSupervisor en la Dirección de Fiscalización a la Administración Pública Central
Colaboración:
L.C. Manuel Palacios HerreraAuditor Especial en Materia Financiera
M. Aud. Francisco Alberto Flota MedranoAuditor Especial en Materia de Desempeño
MAT.Luis Eduardo Anica RodriguezDirector de la Unidad de Asuntos Jurídicos
M. Aud. Ma. del Pilar Ayala RamírezDirector de Auditoria al Desempeño Estatal
M.G.A.P. Miguel Zogby Cheluja MartínezDirector de Auditoría al Sector Paraestatal
M. Aud. Jesús Rangel VillanuevaDirector de Auditoria en Obra Pública Zona Norte
M. Aud. Juan Batún LópezCoordinador Contable Zona Norte
M. Aud. Verónica del Rosario Sánchez HauCoordinador de Obra Pública Zona Norte
Revisado por:C.P.C. Mauricio Romo Flores
Asesor
Autorizado por:C.P. Javier Félix Zetina González
Auditor Superior del Estado