Upload
dana-eda
View
73
Download
1
Embed Size (px)
Citation preview
Contabilitateafirmei.ro
Informatii financiar contabile si fiscale
Inventarierea patrimoniului
Proceduri complete. Exemple practice.
Bucuresti, 2012 Editia a II-a revizuita si completata
Contine
Manual
proceduri de inventariere
Aceasta este o versiune demonstrativa.
Pentru mai multe detalii vizitati:
www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)
Aceasta este o versiune demonstrativa. 2
Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
Cuprins
1. Notiuni generale privind inventarierea ..................................................................................................... 4
1.1. Inventarierea – obligatie legala si mijloc de urmarire ....................................................................... 4
1.2. Generalitati ........................................................................................................................................ 6
2. Proceduri premergatoare procesului de inventariere .............................................................................. 7
2.1. Notiuni Generale ................................................................................................................................ 7
2.2. Etape procedurale .............................................................................................................................. 9
2.3. Elemente specifice - mentiuni ......................................................................................................... 14
2.4. Listele de inventariere ..................................................................................................................... 15
3. Procedurile de inventariere .................................................................................................................... 18
4. Inventarierea patrimoniului. Evaluare .................................................................................................... 19
4.1. Inventarierea bunurilor - Evaluare ................................................................................................... 19
4.1.1. Inventarierea activelor imobilizate ........................................................................................... 19
4.1.2. Inventarierea stocurilor ............................................................................................................ 32
4.1.3. Inventarierea elementelor de trezorerie .................................................................................. 41
4.2. Inventarierea altor elemente patrimoliale. Evaluare ...................................................................... 44
4.2.1. Inventarierea creantelor ........................................................................................................... 44
4.2.2. Inventarierea datoriilor ............................................................................................................. 49
4.2.3. Inventarierea elementelor de capital ....................................................................................... 54
4.3. Inventarierea bunurilor care nu apartin societatii ........................................................................... 55
4.4. Principiul independentei exercitiului ............................................................................................... 57
5. Finalizarea procesului de inventariere .................................................................................................... 63
6. Inregistrarea in contabilitate a rezultatului inventarierii ........................................................................ 68
6.1. Inregistrarea diferentelor - bunuri ................................................................................................... 68
6.1.1. Diferente la inventar - active imobilizate .................................................................................. 68
6.1.2. Inventarierea stocurilor ............................................................................................................ 80
6.1.3. Inventarierea elementelor de trezorerie .................................................................................. 89
6.2. Diferente in cazul altor elemente patrimoniale ............................................................................... 92
6.2.1. Diferente la inventar - creante .................................................................................................. 92
6.2.2. Diferente la inventar - Datorii ................................................................................................... 96
Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)
Aceasta este o versiune demonstrativa. 3
Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
7. Registrul inventar .................................................................................................................................... 99
8. Inventarierea patrimoniului pentru institutiile publice ........................................................................ 102
9. Sanctiuni specifice ................................................................................................................................. 104
Anexa 1 - Model decizie inventariere ................................................................................................... 105
Anexa 2 - Model declaratia gestionar inainte de inventariere ............................................................. 106
Anexa 3.1 - Lista de inventariere 14-3-12 ............................................................................................. 107
Anexa 3.2 - Lista de inventariere 14-3-12/a ......................................................................................... 111
Anexa 3.3 - Lista de inventariere 14-3-12/b ......................................................................................... 114
Anexa 4 - Model proceduri de inventariere .......................................................................................... 118
Anexa 5.1. - Model scrisoare de confirmare bancara Var. 1................................................................. 132
Anexa 5.2. - Model scrisoare de confirmare bancara Var. 2................................................................. 133
Anexa 6 - Model extras de cont (clienti) ............................................................................................... 134
Anexa 7 - Model extras de cont (furnizori) ........................................................................................... 135
Anexa 8 - Model declaratie gestionar dupa inventariere ..................................................................... 136
Anexa 9 - Model registru inventar ........................................................................................................ 137
Bibliografie ................................................................................................................................................ 138
Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)
Aceasta este o versiune demonstrativa. 4
Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
1. Notiuni generale privind inventarierea
1.1. Inventarierea – obligatie legala si mijloc de urmarire
Inventarierea patrimoniului - obligatie impusa de Legea contabilitatii
Obligatia impusa de Reglementarile contabile nationale
Obligatia impusa de nevoia de informare
Inventarierea patrimoniului - obligatie impusa de Legea contabilitatii
Obligatia inventarierii patrimoniului este prevazuta in Legea contabilitatii nr. 82/1992.
Astfel, potrivit Art. 7 alin. 1, „Persoanele prevazute (...) au obligatia sa efectueze
inventarierea generala a elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii
detinute la inceputul activitatii, cel putin o data in cursul exercitiului financiar, precum si in
cazul fuziunii, divizarii sau lichidarii si in alte situatii prevazute de lege”.
Persoanele la care se face referire mai sus sunt enumerate in Legea contabilitatii, fiind
vorba de:
- Societatile comerciale, societati/companii nationale, regii autonome, institute nationale de
cercetare-dezvoltare, societati cooperatiste si alte persoane juridice;
- Institutii publice, asociatiile si alte persoane juridice cu si fara scop patrimonial;
- Subunitati fara personalitate juridica, cu sediul in strainatate, care apartin persoanelor
prevazute anterior, cu sediul in Romania, precum si subunitatile fara personalitate juridica
din Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul in strainatate au obligatia sa
organizeze si sa conduca contabilitatea proprie, potrivit prezentei legi;
- Organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, astfel cum
sunt prevazute in legislatia pietei de capital, fondurile de pensii facultative, fondurile de
pensii administrate privat si alte entitati organizate pe baza Codului civil;
- Persoanele fizice care desfasoara activitati producatoare de venituri.
Rezultatele inventarierii trebuie reflectate in contabilitate, prin inregistrarea eventualelor
diferente constatate intre situatia faptica si situatia scriptica, aceasta fiind tot o obligatie
legala a contribuabilului.
Obligatia impusa de Reglementarile contabile nationale
Totodata, obligatia efectuarii inventarierii este prevazuta si in OMFP nr. 3055/2009 pentru
aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, potrivit caruia:
„In scopul intocmirii situatiilor financiare anuale, entitatile trebuie sa procedeze la
Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)
Aceasta este o versiune demonstrativa. 9
Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
2.2. Etape procedurale
Organizarea procesului de inventariere
Comisiile de inventariere
Comisia centrala de inventariere
Externalizarea procesului de inventariere
Sarcinile responsabililor cu gestiunea patrimoniului
Sarcinile comisiei de inventariere
Organizarea procesului de inventariere
Potrivit prevederilor legale (Legea contabilitatii nr. 82/1991, reglementarile contabile),
raspunderea pentru buna organizare a lucrarilor de inventariere revine
administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligatia
gestionarii entitatii.
In vederea efectuarii inventarierii, responsabilii cu gestiunea patrimoniului aproba
proceduri scrise, adaptate specificului activitatii, pe care le aduc la cunostinta comisiilor de
inventariere in vederea insusirii regulilor specifice procesului pe care urmeaza a-l realiza.
Ca regula generala (de la care exista si exceptii), inventarierea elementelor de natura
activelor, datoriilor si capitalurilor proprii se efectueaza de catre comisii de inventariere,
numite prin decizie scrisa, emisa de persoanele responsabile cu gestiunea patrimoniului.
In decizia de numire se mentioneaza in mod obligatoriu:
- componenta comisiei (numele presedintelui si membrilor comisiei);
- modul de efectuare a inventarierii;
- metoda de inventariere utilizata;
- gestiunea supusa inventarierii;
- datele de incepere si de terminare a operatiunilor.
Anexa 1 - Model decizie de inventariere
Exceptia invocata mai sus presupune ca la entitatile al caror numar de salariati este
redus, inventarierea poate fi efectuata de catre o singura persoana.
Comisiile de inventariere
Pentru desfasurarea in bune conditii a operatiunilor de inventariere, in comisiile de
inventariere vor fi numite persoane cu pregatire corespunzatoare economica, tehnica si care
sa asigure efectuarea corecta si la timp a inventarierii elementelor de natura activelor,
datoriilor si capitalurilor proprii, inclusiv evaluarea lor conform reglementarilor contabile
aplicabile.
Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)
Aceasta este o versiune demonstrativa. 18
Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
3. Procedurile de inventariere
Potrivit prevederilor legale, in scopul efectuarii inventarierii, conducerea entitatii trebuie sa
stabileasca proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale.
Responsabilii cu gestiunea patrimoniului vor intocmi si aproba proceduri scrise, adaptate
specificului activitatii, pe care le aduc la cunostinta membrilor comisiilor de inventariere in
vederea insusirii regulilor specifice procesuli pe care urmeaza a-l realiza.
Prezentam mai jos un model de proceduri de inventariere pe care va incurajam sa-l utilizati,
desigur, dupa ca face adaptari in functie de specificul entitatii supuse inventarierii.
Anexa 4 - Model proceduri de inventariere
Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)
Aceasta este o versiune demonstrativa. 32
Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
4.1.2. Inventarierea stocurilor
Important:
In acest capitol se prezinta doar modalitatea in care trebuie sa procedeze membrii
comisiei de inventariere, in functie de situatie, cu privire la faptele constatate in timpul
inventarierii. Nu se prezinta modalitatea de reflectare in contabilitate a rezultatelor
inventarierii, acest lucru facand obiectul Capitolului 6 "Inregistrarea in
contabilitatea a rezultatului inventarierii".
Generalitati
Mentiuni specifice privind inventarierea stocurilor
Compensarea plusurilor cu minusurile la inventar
Perisabilitati
Bunuri aflate asupra angajatilor
Caz special – societatile de leasing
Inventarierea stocurilor
Evaluarea la inventar a elementelor de natura stocurilor
Stocuri achizitionate cu plata in valuta
Principiul prudentei
Inventarierea semifabricatelor
Productia in curs de aprovizionare
Productia in curs de executie
Lucrari si servicii in curs de executie
Generalitati
Mentiuni specifice privind inventarierea stocurilor
In procesul de inventariere a stocurilor trebuie avute in vedere elemente specifice,
respectiv:
- Stabilirea stocurilor faptice se face prin numarare, cantarire, masurare sau cubare, dupa
caz. Bunurile aflate in ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, acest lucru urmand a
fi mentionat si in listele de inventariere respective.
- La lichidele a caror cantitate efectiva nu se poate stabili prin transvazare si masurare,
continutul vaselor - stabilit in functie de volum, densitate, compozitie etc. - se verifica prin
scoaterea de probe din aceste vase, tinandu-se seama de densitate, compozitie si de alte
caracteristici ale lichidelor, care se constata fie organoleptic, fie prin masurare sau probe de
laborator, dupa caz.
Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)
Aceasta este o versiune demonstrativa. 41
Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
4.1.3. Inventarierea elementelor de trezorerie
Conturi la banci
Numerar in casierie
Titluri pe termen scurt
Alte valori de trezorerie
Evaluarea elementelor de trezorerie
Disponibilitatile banesti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garantie,
acreditivele, ipotecile, precum si alte valori aflate in casieria entitatilor fac obiectul
procesului de inventariere.
Conturi la banci
Disponibilitatile aflate in conturi la banci sau la unitatile Trezoreriei Statului se inventariaza
prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din contabilitatea
entitatii.
In acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi bancara, puse la
dispozitie de institutiile de credit si unitatile Trezoreriei Statului, vor purta stampila oficiala a
acestora.
In vederea determinarii tuturor legaturilor cu banca (conturi curente, depozite, garantii,
gajuri, credite pe termen lung sau pe termen scurt) se pot intocmi scrisori catre banca cu
solicitarea precizarii tuturor elementelor implicate de relatia cu banca.
Anexa 5.1 -Model scrisoare de confirmare bancara varianta 1
Anexa 5.2 - Model scrisoare de confirmare bancara varianta 2
In general scrisorile de confirmare bancara (modelul nr. 2) sunt transmise de catre auditori
bancii, in numele clientilor, si sunt emise de contra-cost de banca, preturile fiind variabile si
destul de ridicate.
Special - Entitati pentru care anul financiar este diferit de anul calendaristic
In cazul entitatilor care, potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, au
optat pentru un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic, sunt avute in vedere
informatiile aferente ultimei zile a exercitiului financiar astfel ales.
Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)
Aceasta este o versiune demonstrativa. 44
Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
4.2. Inventarierea altor elemente patrimoliale. Evaluare
4.2.1. Inventarierea creantelor
Inventarierea creantelor
Extrasul de cont pentru confirmare creanta
Diferente in scrisoarea de circularizare
Evaluarea creantelor
Evaluarea creantelor in valuta
Inventarierea creantelor in legatura cu bugetul de stat sau alte bugete publice
Creante prescrise
Inventarierea creantelor
Creantele fata de terti sunt supuse verificarii si confirmarii pe baza extraselor soldurilor
debitoare si creditoare ale conturilor de creante si datorii care detin ponderea valorica in
totalul soldurilor acestor conturi, potrivit "Extrasului de cont" (cod 14-6-3) sau punctajelor
reciproce scrise.
Atentie!
Nerespectarea acestei proceduri, precum si refuzul de confirmare constituie abateri si se
sanctioneaza.
Extrasul de cont
Extrasul de cont se utilizeaza ca document de inventariere a soldurilor conturilor privind
datoriile si creantele entitatii in relatiile cu tertii, dar serveste si la comunicarea si solicitarea
de la debitor a sumelor pretinse, ramase neachitate, provenite din relatii economico-
financiare si ca instrument de conciliere prearbitrala.
Se intocmeste in trei exemplare de catre compartimentul financiar-contabil al unitatii
beneficiare, pe baza datelor din contabilitatea analitica.
Extrasul de cont circula:
- la conducatorul compartimentului financiar-contabil si conducatorul unitatii emitente,
pentru semnare (toate exemplarele);
- la unitatea debitoare (exemplarele 1 si 2), care restituie unitatii emitente exemplarul 2
semnat pe verso de conducatorul unitatii si conducatorul compartimentului financiar-
contabil, pentru confirmarea debitului. Eventualele obiectii asupra sumelor prevazute in
extrasul de cont se consemneaza intr-o nota explicativa semnata de conducatorul unitatii si
conducatorul compartimentului financiar-contabil, care se anexeaza la exemplarul 2 al
extrasului de cont.
Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)
Aceasta este o versiune demonstrativa. 49
Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
4.2.2. Inventarierea datoriilor
Inventarierea datoriilor
Extrasul de cont
Diferente in scrisorile de circularizare
Evaluarea datoriilor
Evaluarea datoriilor in valuta
Inventarierea datoriilor in legatura cu bugetul de stat sau alte bugete publice
Datorii prescrise
Inventarierea datoriilor
Obligatiile fata de terti sunt supuse verificarii si confirmarii pe baza extraselor soldurilor
debitoare si creditoare ale conturilor de creante si datorii care detin ponderea valorica in
totalul soldurilor acestor conturi, potrivit "Extrasului de cont" (cod 14-6-3) sau punctajelor
reciproce scrise.
Atentie!
Nerespectarea acestei proceduri, precum si refuzul de confirmare se sanctioneaza.
Extrasul de cont
Extrasul de cont se utilizeaza ca document de inventariere a soldurilor conturilor privind
datoriile si creantele entitatii in relatiile cu tertii, dar serveste si la comunicarea si solicitarea
de la debitor a sumelor pretinse, ramase neachitate, provenite din relatii economico-
financiare si ca instrument de conciliere prearbitrala.
Se intocmeste in trei exemplare, de catre compartimentul financiar-contabil al unitatii
beneficiare, pe baza datelor din contabilitatea analitica.
Extrasul de cont circula:
- la conducatorul compartimentului financiar-contabil si conducatorul unitatii emitente,
pentru semnare (toate exemplarele);
- la unitatea debitoare (exemplarele 1 si 2), care restituie unitatii emitente exemplarul 2
semnat pe verso de conducatorul unitatii si conducatorul compartimentului financiar-
contabil, pentru confirmarea debitului. Eventualele obiectii asupra sumelor prevazute in
extrasul de cont se consemneaza intr-o nota explicativa semnata de conducatorul unitatii si
conducatorul compartimentului financiar-contabil, care se anexeaza la exemplarul 2 al
extrasului de cont.
Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)
Aceasta este o versiune demonstrativa. 57
Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
4.4. Principiul independentei exercitiului
Generalitati
Estimari de venituri
Reduceri comerciale primite ulterior achizitiei
Penalitati de facturat
Reduceri financiare
Venituri financiare
Estimari de cheltuieli
Costuri de exploatare curente
Costuri reprezentand penalitati de la terti
Majorari la bugetul de stat
Costuri financiare
Inregistrarea TVA aferent cheltuielilor de protocol
Reduceri comerciale acordate ulterior livrarii
Operatiuni ulterioare datei de 31 decembrie
Generalitati
In realizarea prezentelor exemple se au in vedere doua aspecte (se presupune ca anul
financiar corespunde cu anul calendaristic):
- Costuri de exploatare, curente, din categoriile: energie electrica, gaze, telefonie fixa si
mobila, intretinere;
- Costuri reprezentand dobanzi, majorari si penalitati de intarziere facturate dupa data
inchiderii anului fiscal dar care se refera la anul fiscal incheiat;
- Costuri financiare (dobanzi, comisioane);
- TVA aferent cheltuielilor de protocol ce depasesc limita legala;
- Reduceri comerciale acordate ulterior livrarii
Costuri de exploatare curente din categoriile: energie electrica, gaze, telefonie fixa
si mobila, intretinere
In realizarea acestui obiectiv se va avea in vedere identificarea tuturor costurilor facturate
dupa data de 31 decembrie, dar care fac referire (total sau partial) la perioade dinainte de
data de 31 decembrie. Acolo unde este posibil, informatiile se iau din documentele emise de
furnizori / prestatori. In caz contrar, se va estima valoarea ce trebuie recunoscuta drept
cheltuiala in timpul exercitiului financiar.
Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)
Aceasta este o versiune demonstrativa. 63
Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
5. Finalizarea procesului de inventariere
Finalizarea procesului de inventariere
Listele de inventariere
Deprecieri constatate in derularea procesului de inventariere
Plusuri si minusuri la inventariere
Compensarea
Bunuri pentru care se aplica scazaminte
Finalizarea procesului de inventariere
La sfarsitul procesului de inventariere, pe ultima fila a listei de inventariere, gestionarul
trebuie sa mentioneze daca toate bunurile si valorile banesti din gestiune au fost
inventariate si consemnate in listele de inventariere in prezenta sa.
De asemenea, acesta mentioneaza daca are obiectii cu privire la modul de efectuare a
inventarierii. In acest caz, comisia de inventariere este obligata sa analizeze obiectiile, iar
concluziile la care a ajuns se vor mentiona la sfarsitul listelor de inventariere.
In acest sens gestionarul va semna o declaratie al carei model poate fi vizualizat in fisierul
atasat.
Anexa 8 - Model declaratie gestionar dupa inventariere
Listele de inventariere se semneaza pe fiecare fila de catre presedintele si membrii
comisiei de inventariere, de catre gestionar, precum si de catre specialisti solicitati de catre
presedintele comisiei de inventariere pentru participarea la identificarea bunurilor
inventariate.
In cazul gestiunilor colective (cu mai multi gestionari), listele de inventariere se semneaza
de catre toti gestionarii, iar in cazul predarii-primirii gestiunii, acestea se semneaza atat de
catre gestionarul predator, cat si de catre cel primitor.
Completarea listelor de inventariere se efectueaza fie folosind sistemul informatic de
prelucrare automata a datelor, fie prin inscrierea elementelor de active identificate, fara
spatii libere si fara stersaturi, conform procedurilor interne aprobate.
Listele de inventariere utilizate sunt cele prezentate, ca model, mai jos:
Anexa 3.1 - Lista de inventariere 14-3-12
Anexa 3.2 - Lista de inventariere 14-3-12/a
Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)
Aceasta este o versiune demonstrativa. 68
Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
6. Inregistrarea in contabilitate a rezultatului inventarierii
6.1. Inregistrarea diferentelor - bunuri
6.1.1. Diferente la inventar - active imobilizate
Important:
In acest capitol se prezinta doar modalitatea in care se inregistreaza in contabilitate
propunerile aprobate ale comisiei de inventariere cu privire la faptele determinate in
urma realizarii procesului de inventariere
Imobilizari necorporale
Diferente la inventar
Evaluarea imobilizarilor necorporale
Imobilizari corporale
Imobilizari corporale
Imobilizari corporale aflate in afara entitatii
Evaluarea imobilizarilor corporale
Reevaluarea imobilizarilor corporale
Imobilizari corporale in curs de executie
Imobilizari financiare
Alte exemple, pe scurt
Studiu de caz
Imobilizari necorporale
In ceea ce priveste existenta fizica a imobilizarilor necorporale, se trateaza cazurile in care
sunt identificate plusurile constatate la inventariere. In fapt, neavand o existenta fizica, nu
pot fi determinate lipsuri la inventariere, ci, cel mult, expirarea duratei de utilizare,
scoaterea voluntara din uz sau deprecierea.
Exemplu:
Constatare. Avand in vedere finalizarea perioadei in care societatea supusa
inventarierii a detinut dreptul de utilizare a unui soft informatic, comisia de inventariere
a propus scoaterea din evidenta a softului in cauza. Valoarea la cost istoric este de
8.000 lei.
Inregistrare. Avand in vedere ca a expirat durata de utilizare, se subintelege ca
imobilizarea a fost integral amortizata, prin urmare amortizarea calculata si inregistrata
Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)
Aceasta este o versiune demonstrativa. 78
Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
Studiu de caz
Va supunem atentiei urmatorul studiu de caz.
Exemplu:
Constatare. In urma inventarierii patrimoniului la 31 decembrie, comisia de
inventariere constata ca doua echipamante de productie sunt complet amortizate si ca
mentinerea lor in continuare in functiune nu ar mai produce beneficii. Echipamentul 1 va
fi vandut la pretul de 600 lei, costul sau istoric fiind de 8.000 lei, in timp ce
echipamentul 2 va fi supus procesului de casare. Valoarea sa contabila a fost de 6.500
lei. Din casare rezulta piese de schimb in suma de 400 lei, iar cheltuielile ocazionate
(costul cu materialele consumate) sunt de 280 lei.
Inregistrare. Inregistrarea in contabilitate se inregistreaza etapizat, astfel:
Vanzarea echipamentului 1
461 Debitori diversi
=
7583 Venituri din vanzarea
activelor si alte operatii de
capital
600 lei
461 Debitori diversi
= 4427
TVA colectata 144 lei
Scoaterea din gestiune a primului echipament:
2813 Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
=
2131 Echipamente tehnologice
(masini, utilaje si instalatii
de lucru)
8.000 lei
Inregistrarea pieselor de schimb rezultate din casare:
3024 Piese de schimb
= 7588
Alte venituri din exploatare 400 lei
Inregistrarea costurilor ocazionate de casare:
6588 Alte cheltuieli de exploatare
= 3028
Alte materiale consumabile 280 lei
Scoaterea din gestiune a celui de-al doilea echipament
Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)
Aceasta este o versiune demonstrativa. 80
Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
6.1.2. Inventarierea stocurilor
Important:
In acest capitol se prezinta doar modalitatea in care se inregistreaza in contabilitate
propunerile aprobate ale comisiei de inventariere cu privire la faptele determinate in
urma realizarii procesului de inventariere
Stocuri
Stocuri lipsa la inventariere
Stocuri in plus la inventariere
Bunuri similare - compensare
Minusuri la inventar, perisabilitati
Evaluarea la inventar
Productia in curs de executie
Diferente la inventar
Lucrari si servicii in curs de executie
Evaluarea stocurilor in curs de executie
Cazuri particulare
Pierderile tehnologice constatate cu ocazia inventarierii
Marfuri expirate scoase din gestiune cu ocazia inventarierii
Minusuri provocate de calamitati naturale
Minusuri la inventar imputabile
Stocuri
In ceea ce priveste stocurile, trebuie facute precizari atat in ceea ce priveste existenta fizica
a acestora (pentru care, in caz de nepotrivire, trebuie inregistrate plusurile sau minusurile
inregistrate la inventar), dar si inspectia fizica si / sau stabilirea valorii de piata (caz in care
se recunosc diminuarile de valoare, nu si eventualele informatii privind cresterile).
Asadar, se au in vedere in primul rand diferentele cantitative determinate in urma
procesului de inventariere, respectiv indentificarea unor stocuri care nu sunt inregistrate in
patrimoniul societatii (plusuri) sau lipsa din gestiune a unor stocuri (minusuri la
inventariere).
Pe de o parte putem avea in vedere stocuri identificate in gestiune care nu se gasesc si in
evidentele contabile, asa cum reiese din urmatoarele exemple:
Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)
Aceasta este o versiune demonstrativa. 92
Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
6.2. Diferente in cazul altor elemente patrimoniale
6.2.1. Diferente la inventar - creante
Diferente la inventar - creante
Evaluarea creantelor
Evaluarea creantelor in valuta
Inventarierea creantelor in legatura cu bugetul de stat sau alte bugete publice
Creante prescrise
Diferente la inventar - creante
In principiu, nu trebuie sa existe diferente la inventar in ceea ce priveste creantele.
Nepotrivirile cu partenerii, in ceea ce priveste soldurile confirmate prin scrisorile de
circularizare trebuie identificate individual si, acolo unde este cazul, adaugate / eliminate
elementele lipsa / dublate.
Evaluarea creantelor
Evaluarea la inventar a creantelor se face la valoarea lor probabila de incasare.
Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si
valoarea contabila a creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru
deprecierea creantelor.
Pentru creantele incerte se constituie ajustari pentru pierdere de valoare.
Pentru exemplificarea cazurilor reprezentand creantele incerte, se considera urmatoarele
situatii:
Exemplu:
Constatare. La data de 31 decembrie 2011, cu ocazia inventarierii, se constata
existenta unei creante neincasate in suma de 12.380 lei, pentru care a fost depasita
scadenta. Creanta a fost inregistrata in contabilitate la data de 20 ianuarie 2011.
Conform informatiilor publice, se identifica faptul ca partenerul in cauza este in
lichidare. Analizand situatia patrimoniala a debitorului, specialistiii din comisia de
inventariere concluzioneaza ca probabilitatea de recuperare a creantei este de 60%.
Pentru suma reprezentand 40% din valoarea creantei (suma ce se estimeaza a nu mai
fi recuperata), comisia de inventariere propune inregistrarea unei ajustari pentru
depreciere.
Inregistrare. Avand in vedere situatia de fapt, se vor avea in vedere doua aspecte:
- pe de o parte, starea de incertitudine privind incasarea creantei impune inregistrarea
acesteia in contul 4118 - Clienti incerti sau in litigiu.
Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)
Aceasta este o versiune demonstrativa. 96
Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
6.2.2. Diferente la inventar - Datorii
Inventarierea datoriilor
Evaluarea datoriilor
Evaluarea datoriilor in valuta
Inventarierea datoriilor in legatura cu bugetul de stat sau alte bugete publice
Datorii prescrise
Inventarierea datoriilor
In principiu, diferente la inventar in ceea ce priveste datoriile nu trebuie sa existe.
Nepotrivirile cu partenerii, in ceea ce priveste soldurile confirmate prin scrisorile de
circularizare trebuie identificate individual si, acolo unde este cazul, adaugate / eliminate
elementele lipsa / dublate.
Evaluarea datoriilor
Evaluarea la inventar a datoriilor se face la valoarea lor probabila de plata. Comparativ cu
creantele, nu exista ajustari de efectuat asupra datoriilor.
Cu toate acestea, exista o serie de alte elemente necesar a fi evaluate, cum ar fi datoriile
potentiale, de achitat in viitor, referitoare la fapte prezente. Pentru aceasta consideram
urmatorul exemplu:
Exemplu:
Constatare. La data de 31 decembrie 2011, cu ocazia inventarierii, se constata
existenta unei datorii neachitate in suma de 12.380 lei pentru care exista un proces
deschis de creditor. Avocatii societatii, analizand starea curenta a procesului, estimeaza
ca procesul va fi pierdut. Mai mult, furnizorul ar putea obtine, daune de 10.000 lei,
probabilitatea de a le obtine fiind de 80%. Comisia de inventariere propune
inregistrarea daunelor datorate furnizorului pentru suma de 8.000 lei.
Inregistrare. Inregistrarea in contabilitate se face prin formula contabila:
6812 Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele =
1511 Provizioane pentru litigii
8.000 lei
Evaluarea datoriilor in valuta
Evaluarea la bilant a datoriilor exprimate in valuta se face la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil la data incheierii exercitiului financiar.
Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)
Aceasta este o versiune demonstrativa. 118
Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm
Anexa 4 - Model proceduri de inventariere
MANUAL
Proceduri de inventariere
Catre: [persoana careia i se adreseaza]
Calitatea: [membru sau presedinte al comisiei de inventariere]
Scopul: [indeplinirea sarcinilor de membru / presedinte al comisiei de inventariere]
Data: [data inmanarii]