Mariana Vizoli_ Ministerul Finantelor

8/16/2019 Mariana Vizoli_ Ministerul Finantelor

1/15

AGENDA TVA Anularea înregistrarii în scopuri de TVA a persoanelor

impozabile

Condiții pentru reînregistrarea în scopuri de TVA apersoanelor impozabile care au avut codul de TVA anulat deorganele fiscale

Ordinele ANAF date în aplicarea acestor prevederi

Aplicarea cotei reduse de TVA pentru cazare

Decizia Comisiei Fiscale Centrale nr.6/2014

Regimul special pentru servicii furnizate pe cale electronică,telecomunicații și servicii de radiodifuziune și televiziuneprestate către persoane neimpozabile


2/15

OUG 80/2014 – prevederi aplicabile de la 1februarie 2015

Au fost modificate prevederile art. 153 alin.(7), (7^1), (9) si(9^1).

La art. 153 (9) s-a mai adaugat lit. h), care permiteorganelor fiscale sa anuleze înregistrarea în scopuride TVA a unei persoane impozabile dacă nuindeplineste criteriile stabilite prin ordin alpresedintelui ANAF pentru a justifica intenția șicapacitatea de a realiza activitate economică


3/15

OUG 80/2014 – prevederi aplicabile de la 1februarie 2015

- Contribuabilii al căror cod de TVA a fost anulat deorganele fiscale conform art. 153 (9) vor trebui sasolicite inregistrarea conform art. 153 (9^1).

- Acești contribuabili vor trebui in primul rând să facădovada că motivele pentru care au fost deregistrați aufost înlăturate, iar apoi vor trebui sa indeplinească șicriteriile stabilite prin ordin al președintelui ANAF.


4/15

Art. 153 alin.(9) din Codul fiscal

Situatiile in care organul fiscal deregistreaza un platitor de TVA

conform art 153 (9):- lit. a) si b) -daca este declarat inactiv de organele fiscale sau aintrat in mod voluntar in inactivitate inscrisa la Registrulcomertului,

- lit.c) dacă asociaţii/administratorii persoanei impozabile sau

persoana impozabilă însăşi au înscrise în cazierul fiscal infracţiunişi/sau faptele prevăzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din O. G. nr. 75/2001,-lit.d) nedepunerea de deconturi de TVA pentru 6 luni consecutiv

sau doua trimestre(in cazul persoanelor care depun decont

trimestrial)

- lit. e) – depunerea de deconturi timp de 6 luni consecutiv saudoua trimestre, dupa caz, in care nu sunt evidentiate livrar/prestari

sau achizitii,

- lit.h) – nou adaugata de la 1 februarie 2015


5/15

Art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscalConditiile de reinregistrare a persoanelor deregistrate. Conform art 153 (9^1):

- lit. a)- b) pentru situatiile prevazute la art. 153 lit. a,b si c, reinregistrarea se

realizeaza la solicitarea contribuabilului daca a incetat situatia care a condus laderegistrare si daca indeplineste criteriile stabilite prin ordin al presedinteluiANAF

- lit.c) – pentru situatia prevazuta la art 153 (9) lit.d) reinregistrarea se realizeaza lasolicitarea contribuabilului daca p r e zi n t a d e c o n t u r i le d e taxă n e d ep u s e l a t e r m e n

s i prezinta o cerere motivaae din care să rezulte că se angajează să depună latermenele

prevăzute de lege deconturile de

taxă si daca indeplineste criteriile

stabilite prin ordin al presedintelui ANAF;

-lit.d) – in situatia prevazuta la art 153 (9) lit. e), reinregistrarea se realizeaza lasolicitarea contribuabilului p e b a za u n e i declaraţii p e p r o p r ia răspundere d i n c a r e

să rezul te că v a desfăşura activităţi e c o n o m i c e si daca indeplineste criteriile

stabilite prin ordin al presedintelui ANAF;.

- lit. e) – in situatia prevazuta la art. 153 (9) lit. h) reinregistrarea se realizeaza lasolicitarea persoanei impozabile, dacă încetează situaţia care a condus la anulare,In toate situatiile reinregistrarea are loc la data comunicării deciziei de înregistrare în scopuri de TVA. Pana la data inregistrarii se aplica prevederile art 11 alin.(1^1)-(1^4), nu este permisa solicitarea inregistrarii ca urmare a depasirii plafonului de

scutire prevazut la art. 152


6/15

Ordinele ANAF date în aplicarea OUG 80/2014 –prevederi aplicabile de la 1 februarie 2015

-Ordinul Nr. 17/2015 privind stabilirea criteriilor pentru condiţionarea înregistrării încopuri de TVA publicat în MO nr. 16 din 9 ianuarie 2015;

Ordinul nr. 18 din/2015 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare, la cerere, încopuri de taxă pe valoarea adăugată potrivit prevederilor art. 153 alin. (9^1) din

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare,

i pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor formulare, publicat în M.O.NR. 32 din 15 ianuarie 2015

Ordinul nr. 19/2015 privind modificarea şi completarea Ordinului preşedinteluigenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr.331/2013 pentru aprobarea

Procedurii de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVA, precum

i a modelului şi conţinutului unor formulare, publicat în M.O. Nr. 19 din 12ianuarie 2015

Ordinul nr. 112/ 2015 pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor formulareiscale utilizate de unele persoane impozabile în domeniul taxei pe valoareadăugată publicat în M.O. Nr. 40/ 16 ianuarie 2015 – în acest ordin este prevăzut

ormularul 088 care conține criteriile de condiționare a înregistrării


7/15


-Ordinul nr. 17/2015 reia în mare parte prevederile OMFP nr. 2795/2011, respectiv se adresează

societăților comerciale care sunt înfiinţate în baza Legii societăţilor nr. 31/1990 care solicităînregistrarea în scopuri de TVA la înființare sau prin opțiune, dar în plus și în cazul celor care solicităînregistrarea ca urmare a anulării codului de organele fiscale.

Criteriile în funcţie de care se condiţionează înregistrarea în scopuri de TVA, reiau la art.3 lit.a) și b) criteriile eliminatorii din OMFP 2795/2011, respectiv:

a) persoana impozabilă nu se află în situaţia prevăzută la art. 15 alin. (1) din Legea

nr. 359/2004, respectiv în situaţia de a nu desfăşura activităţi economice în spaţiuldestinat sediului social şi/sau sediilor secundare şi nici în afara acestora;

b) niciunul dintre administratorii şi/sau asociaţii persoanei impozabile care solicităînregistrarea în scopuri de TVA şi nici persoana impozabilă însăşi nu au înscrise încazierul fiscal infracţiuni şi/sau faptele prevăzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din OrdonanţaGuvernului nr. 75/2001;

În ce privește criteriile de evaluare stabilite în Anexa 3 la OMFP 2795/2011, acestea nuse regăsesc în OPANAF 17/2015, ci în OPANAF 112/2015 anexa 088, dar cu multecompletări. În OPANAF 17/2015 se prevede că persoanele care trec de criteriileeliminatorii de la art. 3 lit. a) si b), vor fi evaluați de organele fiscale ( art 3 lit.c) , dacăfac dovada intenţiei şi a capacităţii de a desfăşura activităţi economice care implicăoperaţiuni taxabile şi/sau scutite de TVA cu drept de deducere, precum şi operaţiuni

pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate dacă taxa ar fideductibilă în cazul în care aceste operaţiuni ar avea locul în România.


8/15


-Ordinul nr. 18/2015 conține procedura de înregistrare în scopuri de

taxă pe valoarea adăugată potrivit prevederilor art. 153 alin. (9^1) din Codulfiscal, respectiv a persoanelor care au avut codul anulat de organele

fiscale.

- În plus față de cerințele menționate la art. 153 alin. (9^1) , se prevedecă toate persoanele care solicită înregistrarea vor depune și formularul088, și numai dacă îndeplinesc și condițiile de evaluare a capacității șiintenției de desfășurare a unei activități economice vor fi înregistrați înscopuri de TVA.


9/15


-Ordinul nr. 19/2015 prevede la sectiunea 5^1, pct. 2, situațiile în care organuliscal va aplica art. 153 (9) lit. h), respectiv în cazul in care:

a) persoanele impozabile care solicită înregistrarea în scopuri de TVA potrivitrt. 153 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, după înregistrarea acestora de cătrerganul fiscal competent; ( a se vedea art. 5 din OPANAF nr. 112/2015, odată cu

ormularele de înregistrare în scopuri de TVA se depune și formularul 088)

b) persoane impozabile au înscris în registrul comerţului menţiuni privindodificarea sediului social;( art 6 din OPANAF 112/2015)

c) persoane impozabile care au înscris în registrul comerţului menţiuni privind

chimbarea asociaţilor şi/sau administratorilor. ( art 6 din OPANAF 112/2015)


10/15


-Ordinul nr. 112/2015 conține modelul formularului 088 care conține criteriilede evaluare a intenţiei şi a capacităţii persoanei impozabile de adesfăşura activităţi economice care implică operaţiuni taxabile şi/sauscutite de TVA cu drept de deducere, precum şi operaţiuni pentru carelocul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate dacă taxa ar fi

deductibilă în cazul în care aceste operaţiuni ar avea locul în România,care se depune de către operatorii economici care solicită înregistrarea înscopuri de TVA, indiferent dacă sunt nou înființați, solicită înregistrarea prinopțiune, sau în urma anulării înregistrării de către organele fiscale.


11/15

Ordonanta de urgenta nr. 84/ 2014pentru completarea Ordonanţei Guvernului nr. 58/1998 privind

organizarea şi desfăşurarea activităţii de turism în România

ART. 2^1

Cazarea în structurile de primire turistică cu funcţiuni de cazare turistică poate fi de

următoarele tipuri:

a) cazare fără mic dejun;

b) cazare cu mic dejun - combinaţia prestabilită a serviciilor de cazare şi deasigurare a micului dejun, vândute sau oferite spre vânzare la un preţ total;

c) cazare cu demipensiune - combinaţia prestabilită a serviciilor de cazare de

asigurare a micului dejun şi a prânzului sau a cinei, vândute sau oferite spre vânzare la

un preţ total;

d) cazare cu pensiune completă - combinaţia prestabilită a serviciilor de cazare de

asigurare a micului dejun, a prânzului şi a cinei, vândute sau oferite spre vânzare la unpreţ total;

e) cazare cu - combinaţia prestabilită a serviciilor de cazare de

asigurare a micului dejun, a prânzului, a cinei, a gustărilor dintre mese şi a oricăror

altor servicii de agrement turistic oferite cu mijloace proprii ale structurii de primire

turistică, vândute sau oferite spre vânzare la un preţ total."


12/15

HG 20/2014

-Pentru aplicarea cotei reduse de TVA pentru aceste servicii au fost

modificate actualele prevederi ale pct. 23 alin.(6) a normelor de aplicare a

Titlului VI a Codului fiscal.

-” (6) Cota redusă de taxă de 9% prevăzută la art. 140 alin. (2) lit. f) dinCodul fiscal se aplică pentru tipurile de cazare în structurile de primireturistică cu funcţiune de cazare, prevăzute la art. 2^1 din OrdonanţaGuvernului nr. 58/1998 privind organizarea şi desfăşurarea activităţii deturism în România, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr.755/2001, cu modificările şi completările ulterioare. Cota de 9% se aplicăşi în cazul refacturării costului exact al unor astfel de operaţiuni încondiţiile prevăzute la pct. 19 alin. (4), cu excepţia situaţiilor în care esteobligatorie aplicarea regimului special de taxă pentru agenţii de turism,prevăzut la art. 152^1 din Codul fiscal."


13/15

- Decizia Comisiei fiscale centrale nr. 6/2014

-Publicată în M.O nr. 20/12.01.2015 modifică Decizia Comisieifiscale centrale nr. 2/2011;

-Decizia nr. 6/2014 a avut la bază hotărârea CEJ în cauzeleconexate C- C-249/12 și C-250/12 ( Tulică și Plavoșin);

-Decizia stabilește că atunci când preţul unui bun/serviciu a foststabilit de părţi fără nicio menţiune cu privire la taxa pe valoareaadăugată preţul convenit trebuie considerat, în cazul în carefurnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de ladobânditor taxa pe valoarea adăugată, ca incluzând deja TVA

pentru operaţiunea respectivă. Poate fi acceptată ca mijloc deprobă a faptului că furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de arecupera de la dobânditor TVA inclusiv o declaraţie pe propriarăspundere a acestuia;


14/15

Regimul special pentru servicii electronice, telecomunicații, radio.tvaplicabil în relația cu persoane neimpozabile din UE

De la 1 ianuarie 2015 au fost modificate prevederile referitoare la stabilirealocului prestării serviciilor de telecomunicații, electronice, radio-televiziune,efectuate către persoane neimpozabile stabilite în UE.

- Până la 1 ianuarie 2015, locul prestării acestor servicii :- Către persoane neimpozabile din UE, era locul unde era stabilitprestatorul, conform art. 133 alin.(3) din Codul fiscal (excepțiept. prestatorii non UE);

- Către persoane neimpozabile non UE, era locul unde era stabilitbeneficiarul, conform art. 133 alin.(5) lit. e).

- De la 1 ianuarie 2015, locul prestării acestor servicii este loculunde este stabilit beneficiarul, indiferent dacă este o persoanăneimpozabilă stabilită în UE sau în afara UE

- Pentru a evita orice confuzii, în relația dintre 2 persoaneimpozabile, locul prestării acestor servicii se stabilește conform art.133 alin.(2).


15/15

Regimul special pentru servicii electronice, telecomunicații, radio.tvaplicabil în relația cu persoane neimpozabile din UE

La art. 152^5 din Codul fiscal este prevăzut regimul special aplicabilpentru servicii electronice, telecomunicații, radio.tv aplicabil în relațiacu persoane neimpozabile din UE, care se aplică de persoanele carenu doresc să se înregistreze în toate statele membre de consum(unde sunt stabiliți clienți persoane neimpozabile).

Alte acte normative și comunitare date în aplicarea acestui regimspecial: OPANAF nr. 4023 /2014 Regulamentul 282 /2011, modificat prin Regulamentele

1042 /2013 și 967 /2012 Regulamentul 815 /2012 de modificare a Regulamentului

904 /2010

Documents

Mariana Vizoli_ Ministerul Finantelor