METODOLOGIA I EINES PER AL CÀLCUL DEL COST D’ESCOLES

Pla de formació 2012 – Educació i TIC

METODOLOGIA I EINES PER AL CÀLCUL DEL COST D’ESCOLES BRESSOL MUNICIPALS

Docent: Maite CarolData: Febrer-març 2012

PLA DE FORMACIÓ 2012 – EDUCACIÓ I TIC

2. Metodologia per al càlcul de costos


Metodologia per al càlcul de costos

• Metodologies per al càlcul de costos• El cost complet per seccions• Fases del cost complet per seccions


Metodologies de càlcul de costos

1. Sistemes de costos directes (direct costing)2. Sistemes de costos complets (full costing)3. Sistema de costos basats en les activitats

(Activity Based Costing –ABC-)



1. Sistemes de costos directes (directcosting): Només es tenen en compte els costos que es poden assignar directament a un servei.Els costos indirectes van directament al compte de resultats



Costos totals

Costos directes Costos indirectes

Objectius de cost (serveis) Resultat del període



2. Sistemes de costos complets ( full costing ): Es consideren tots els costos, tant els directes com els indirectes del servei. En el full costing pren especial rellevància el concepte de centre de cost o centre gestor/decisor del servei públic prestat.



3. Sistemes de costos basats en les activitats (Activity Based Costing –ABC-): Es consideren els costos directes i indirectes, però enlloc d’imputar-los als centres de cost ho fan a les activitats (es considera que són les activitats les que consumeixen recursos)Permet determinar el cost real d’un servei a partir de les activitats que es porten a terme per a la seva provisió.



Sistema de costos Avantatges Inconvenients

Directes Simplicitat, baix costÚtils per a organitzacions en les quals els costos que es deixen fora són poc significatius

Absència anàlisi de determinats costos (indirectes)

Complets Millora la informació en relació al sistema parcial en incloure els costos indirectes

No permet relacionar les costos amb les activitats i, per tant, és més difícil atribuir les causes de desviacions, etc.

ABC Permet calcular de forma molt precisa els costos. Aporta informaciósobre els costos de les activitats

Dificultat d’assignar a activitats alguns costos indirectes d’administració i serveisComplexitatConsumidor de temps


Alguns avantatges del mètode Full cost en l’aplicació a l’administració

Permet o, en tot cas reforça, l’establiment de responsabilitats gestores respecte a la despesa.

És completament compatible amb els actuals sistemes de comptabilitat pública local i, en conseqüència, no necessita bases de dades d’informació paral·leles. Únicament és necessari disposar d’un veritable pressupost per programes.



L’article 24 del text refós de la Llei d’Hisendes Locals diu el següent: “per la determinació del cost dels serveis es prendran en consideració les despeses directes i indirectes que contribueixen a la formació del cost total del servei o de l’activitat, fins i tot les de caràcter financer, amortitzacióde l’immobilitzat i generals que siguin d’aplicació...”



“El sistema de costos complets sembla el més adequat per aplicar a les escoles bressol municipals”

Guia de costos d’escoles municipalsCol·lecció Guies Metodològiques, núm. 6Diputació de BarcelonaFebrer de 2004http://www.diba.cat/educacio/pdf/guia_m6.pdf


COSTOS COMPLETS PER SECCIONS


Sistema de costos complets per seccions

• S’imputen els costos directes directament als serveis. Els costos indirectes s’assignen a les seccions i, posteriorment, s’imputen els costos de les seccions als serveis.

Cost total = Costos directes+costos indirectes


Conceptes

Concepte Definició Cas Escola Bressol

Objecte o objectiu de cost

(servei)

És precisament el que s’està

estimant. Pot ser molt ampli

(un departament, un programa)

o molt restringit (una activitat)

Equival al servei final (grup 0-

1; grup 0-2; menjador; etc)

Concepte de cost (costos per

naturalesa)

És el recurs que s’utilitza per

un objectiu de cost

Personal, equipament,

subministraments, etc

Secció (centre de cost) Part de l’organització que es

caracteritza perquè té un

responsable, uns objectius i uns

mitjans assignats. És com un

repositori on els costos es van

acumulant abans de ser

assignats als objectes de cost


Conceptes


Seccions principals Seccions que intervenen directament en el procés d’elaboració dels serveis que ofereix l’escola. Dins d’aquestes seccions hi trobem els objectes de cost normalment, són aquelles que generen ingressos

Escolaritat•Grup 0-1•Grup 1-2•Grup 2-3Serveis complementaris•Acollida•Permanència•Menjador

Seccions auxiliars Seccions que complementen i donen suport a les seccions principals. Existeixen únicament per donar suport a altres seccions

• Administració del centre• Neteja i manteniment• Serveis generals


Conceptes


Criteri de repartiment de costos

És el criteri utilitzat per assignar els costos indirectes als objectes de cost o serveis. Ha de ser una variable que estigui correlacionada amb els costos (inductor de cost)

• Normalment s’utilitzen criteris com: nombre d’alumnes, nombre de personal educatiu, nombre de m2, etc.

Unitat de servei Unitat de mesura de l’activitat d’un servei. Han de ser homogènies i fàcilment mesurables. Acostumen a ser unitats físiques

• Nombre d’alumnes• Nombre d’hores d’acollida• Nombre d’hores de

permanència• Nombre d’àpats


Fases del càlcul de costos complet per seccions

1. Identificació dels costos per naturalesa de l’escola bressol i classificació en directes i indirectes en relacióamb els serveis de l’escola bressol

2. Identificació de les seccions i classificació en seccions principals i seccions auxiliars

3. Assignació dels costos a les diferents seccions4. Repartiment de costos de les seccions auxiliars a les

seccions principals5. Selecció de les unitats de servei6. Càlcul del cost per unitat de servei

Pla de formació 2012 – Educació i TIC 18

Cost del serveiCostCost del del serveiservei

Costos totalsCostos totals

Costos directesCostos directes Costos indirectesCostos indirectes

SeccionsSeccions

PrincipalsPrincipalsAuxiliarsAuxiliars

Fases del càlcul de costos complet per seccions


Fase 1: Identificació i classificacióde costos

1.1 Identificació dels costos per naturalesa i d’altres dades necessàries

Exemples costos

Despeses de personal

Personal docent (director, mestres, educadors, auxiliars)

Personal no docent (menjador, neteja, manteniment, administració)

Despeses en béns i serveis

Reparacions, manteniment, conservació

Materials (aliments, prod. Farmacèutics, material educatiu, joguines, material de neteja, vestuari

Subministraments: telèfon, electricitat, aigua, gas, llum

Treballs i serveis d’altres organitzacions (publicitat, comunicació, lloguers, assegurances, serveis externs, bugaderia)

Altres: desplaçaments, tributs, despeses financeres

Amortitzacions (edifici, mobiliari, equipaments, instal·lacions, altres)

Exercici identificació de costos



Altra informació complementària necessàriaDades d’estructura

Alumnes per serveis (grups, acollida, menjador, etc.)

Personal (desagregat per categories)

Dedicació horària del personal per serveis (seccions)

M2 de l’escola bressol (desagregats, si és possible)

Dades de l’inventari (Immobilitzat material i immaterial: cost, vida útil)

Criteris amortització

Potència instal·lada

Línies de telèfon


Dades d’estructura

Nombre de

grups

Nombre

d'alumnes

0-1 any1-2 anys2-3 anysTotal escolaritat 0 0

MenjadorAcollidaPermanènciaAltres

Nombre persones

Personal docent

Mestra-Directora

Mestra

Educadora

Auxiliar

Suplencies

Personal no docent

Cuiner/a

Auxiliar cuina

Administratiu

Manteniment

Neteja

Consergeria

Dades d’alumnes

Dades de personal


Dades d’estructura

Dades de superfície

Superfície útil

Peces Unitats m2/unitat Total m2

Aula infantil 0-1 any 0

Zona de descans 0

Zona higiene (lavabos, wc) 0

Aula infantil 1-2 anys 0

Zona de descans 0


Aula infantil 2-3 anys 0

Zona de descans 0


Sala usos múltiples 0

Serveis personal 0


Direcció/administració 0

Sala reunions 0

Biberoneria/cuina office 0

Rebost 0

Magatzem 0

Bugaderia 0

Cambra instal·lacions 0

Espai guarda cotxets 0

Vestíbul/circulacions 0

Altres (especificar) 0

Pati 0



1.2 Classificació dels costos en directes i indirectes en relació amb els serveis de l’escola bressol

Costos directes Costos indirectes

Personal docent Altre personal no docent

Personal menjador Lloguers

Material didàctic Energia

Formació Amortitzacions

Vigilància

Neteja

Reparacions

Climatització

Assegurances

etc



1.2 Classificació dels costos en directes i indirectes en relació amb els serveis de l’escola bressol

Costos directes

Costos indirectes

Criteri de repartiment

Servei 1(grup 0-1)

Servei 2(menjador)



• Costos directes del servei• Costos indirectes del servei• Costos indirectes de gestió de l’àrea• Costos indirectes de gestió de l’ajuntament



�Si un cost és directe o indirecte, depèn de la definiciód’objecte de cost (si és més o menys àmplia) i de l’ítem de cost (més o menys general.

• Per exemple, si l’objecte de cost fos “serveis educatius”, tot el personal docent podria ser considerat cost directe. En canvi, sil’objecte de cost és “grup 0-1 anys” és possible que el personal sigui un cost indirecte si algun docent està en dos grups.• D’altra banda, si tenim els costos per naturalesa desagregats tambéels podrem imputar directament a l’objecte de cost. Per exemple, si tenim separat el cost del personal per grups el considerarem cost directe.


Escola bressol


Costos indirectes: els podem trobar tant a l’escola bressol com a l’ajuntament o organisme autònom

Costos indirectes ajuntament i/o organisme gestor

Administració Serveis i instal·lacions

Grup 0-1

AdministracióServeis i

instal·lacions

Grup 1-2 Grup 2-3 Menjador


Fase 2: Classificació en seccions principals i auxiliars

Identificació de les seccions i classificació en seccions principals i seccions auxiliars

Seccions principals Seccions auxiliars

Grup 0-1 any Administració

Grup 1-2 anys Neteja i manteniment

Grup 2-3 anys General

Acollida

Permanència

Menjador

Altres (espais nadó, familiar,..)


Fase 3: Assignació de costos a seccions i serveis

3.1 Assignació dels costos a les seccions principals : Com assignar els costos directes de l’escola bressol als serveis?

• Personal: en funció de les hores de dedicació a cada secció

� Informació de suport: Graella horària

• Material didàctic: proporcional per servei o en funciódel nombre d’alumnes de cada servei o en funció de la informació històrica disponible

� Informació de suport: nombre d’alumnes per serveis

• Material de cuina i aliments: S’imputa directament al servei de menjador



Graella horària

Servei

Hor

es s

etm

ana

Lect

ives

Men

jado

r i

desc

ans

Per

man

enci

a

Coo

rdin

ació

Esp

ais De

7:30 a

8:00

De 8:00

a 8:30

De 8:30

a 9:00

De 9:00

a 9:30

De 9:30

a 10:00

De 10:00

a 10:30

De 10:30

a 11:00

De 11:00

a 11:30

De 11:30

a 12:00

De 12:00

a 12:30

De 12:30

a 13:00

De 13:00

a 13:30

De 13:30

a 14:00

De 14:00

a 14:30

De 14:30

a 15:00

De 15:00

a 15:30

De 15:30

a 16:00

De 16:00

a 16:30

De 16:30

a 17:00

De 17:00

a 17:30

De 17:30

a 18:00

De 18:00

a 18:30

Consignar hores

Grup assignat

Mestra

TUTORES

Educadores de Suport

Auxiliar

No docentCuineraAuxiliar cuinaAdministratiuMantenimentNetejaConsergeria



3.2 Assignació a les seccions auxiliars

Seccions auxiliars Escola bressol Ajuntament i/o

organisme

Administració DireccióGestióMaterial oficina

Neteja i manteniment NetejaManteniment

General AmortitzacióLloguersInteressosAssegurances

CoordinacióAltres serveis generals (RH, Econòmics, Jurídics)



Conceptes Grups 0-1 Grups 1-2 Grups 2-3 Acollida Permanè ncia Menjador Admin.Nateja i

mantenim.General

Personal docent

Personal no docent

Gestió del centre

Formació

Material didàctic

Manteniment

Subministraments

Material i equipament

Activitats complementàries

Amortitzacions i/o lloguers

Altres despeses generals

Total costos primaris



Fase 4: Repartiment de costos de seccions auxiliars a principals

Càlcul de la taxa d’assignació (base o clau de repartiment)Consisteix, simplement, en posar un número a la base

d’assignació de costos, de forma que pot ser utilitzat per assignar costos.

Assignació de costos d’acord amb la taxa

Costos totals neteja

M2 totals= Taxa assignació cost neteja (cost per m2)

Exemple:



Criteris de repartiment: exemplesCostos Criteri repartiment (assignació simple)

Lloguers m2

Energia Potència instal·lada o punts llum

Amortització immobilitzat

Pertinença de cada element i el seu ús (m2, alumnes,..)

Vigilància m2

Neteja m2

Reparació i conservació

m2 o usuaris

Climatització Volum o m2

Primes assegurances

Si és per immobilitzat: s/ amortització; si és responsabilitat civil: nombre de persones (alumnes i treballadors)

Problemes amb l’obtenció de les dades



Clau de repartiment simple per a l’assignació dels costos de les seccions auxiliars a les seccions principals

Cost primari del servei X

Cost primari total

= Taxa assignació cost secundari


Fase 5: Selecció unitats de servei

• A les seccions on sigui possible, cal definir la unitat de servei (o unitat d’obra) que és la unitat de mesura de l’activitat de cada secció.

• Les unitats de servei han de ser homogènies i fàcilment mesurables

• Solen ser unitats físiques: nombre d’alumnes, nombre de menús servits, nombre d’hores d’acollida o permanència, nombre d’hores de personal


Fase 6: Càlcul del cost per unitat de servei

Servei Unitats de servei

Grup 0-1 any Nombre alumnes



Acollida Nombre hores/any; Nombre d’alumnes que utilitzen el servei

Permanència Nombre hores/any; Nombre d’alumnes que utilitzen el servei

Menjador Nombre d’àpats/any; Nombre d’alumnes que utilitzen el servei


Fase 6: Càlcul del cost per unitat de servei

Cost total de cada servei/ nombre d’unitats de servei de cada secció principal

Cost total del servei x dins la secció principal(ex. cost grup 0-1 any)

Nombre d’unitats del servei x

(ex. nombre alumnes)

= cost per unitat de servei (cost grup 0-1 per alumne)


Conceptes TotalSubtotal servei

escolaritatGrups 0-1 Grups 1-2 Grups 2-3 Acollida Permanència Menja dor Admin.

Nateja i mantenim.

General

Personal docent

Personal no docent

Gestió del centre

Formació

Material didàctic

Manteniment

Subministraments

Material i equipament

Activitats complementàries

Amortitzacions i/o lloguers

Altres despeses generals

Total costos primaris

Repartiment Costos Admin.

Repartiment Costos Nateja i maneteniment

Repartiment Costos General

Total costos secundaris

TOTAL COSTOS

Unitats de servei

Nombre unitats de servei

Cost unitat de servei


Estadístic de costos


Resum fases del càlcul de costos complet per seccions

1. Identificació dels costos i classificació en directes i indirectes

2. Identificació de les seccions i classificació en seccions principals i seccions auxiliars

3. Assignació dels costos a les diferents seccions (repartiment primari)

4. Repartiment de costos de les seccions auxiliars a les seccions principals (repartiment secundari)

5. Selecció de les unitats de servei6. Càlcul del cost per unitat de servei

Documents

METODOLOGIA I EINES PER AL CÀLCUL DEL COST D’ESCOLES