Międzynarodowe Prawo Podatkowe

Odsetki

Odsetki

Odsetki ART.11 UM- OECD

Odsetki

Pojęcie „Odsetki „ Art.11 ust.3 UM-OECD

Odsetki

Dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności, zabezpieczonych , jak i niezabezpieczonych hipoteką i zarówno zawierających bądź nie prawo do udziału w zyskach osiąganych przez dłużnika, a w szczególności :

Uwaga : jeżeli pożyczka dzieli ryzyko dłużnika odsetki będą traktowane jak dywidendy

Odsetki

Dochody z państwowych papierów wartościowych,

Dochody z obligacji lub skryptów dłużnych, włącznie z premiami i nagrodami związanymi z takimi papierami wartościowymi, obligacjami lub skryptami dłużnymi.

Uwaga : odsetki od obligacji zamiennych na akcje – do momentu konwersji

Odsetki

Nie są odsetkami kary z tytułu opóźnionej zapłaty

Odsetki

Definicja odsetek jest wyczerpująca – brak odwołania do ustawodawstwa krajowego

Odsetki

Jaka jest różnica pomiędzy dywidendami i odsetkami z punktu widzenia traktowania podatkowego ?

Niedostateczna kapitalizacja

Odsetki

Art.11 ust.1 i 2 UM-OECD

Odsetki

1.Odsetki, które powstają w umawiającym się Państwie i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie

Odsetki

2. Jednakże takie odsetki mogą być opodatkowane także w tym umawiającym się państwie, w którym powstają, i zgodnie z ustawodawstwem tego państwa, ale jeżeli osoba uprawniona (ang.beneficial owner) do odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10 % kwoty brutto tych odsetek.

Odsetki

W umowach bilateralnych państwo źródła może zwolnić odsetki od opodatkowania lub niektóre ich rodzaje. Najczęściej :

Odsetki wypłacane państwu, jednostkom samorządowym, bankowi centralnemu,

Odsetki wypłacane przez państwo, jednostki samorządu,

Odsetki wypłacane instytucjom finansowym, Odsetki wypłacane w ramach programu

finansowania eksportu

Państwo Z Państwo Y

Osoba A Osoba B

pożyczka

Odsetki nie więcej niż 10 %WHT

Odsetki

Art. 11 ust.4 Odsetki a Zakład

Państwo X Państwo Y

Spółka A

Zakład spółki A(wierzytelność z tytułu odsetek)

Spółka B(spółka wypłacająca

odsetki)

Odsetki

Art.11 ust.5 Odsetki powstają w umawiającym się

państwie ???

Odsetki

Art.11 ust.5Uważa się, że odsetki powstają w

Umawiającym się Państwie, jeżeli płatnikiem jest osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Państwie

Odsetki

Jeżeli jednak osoba wypłacająca odsetki , bez względu na to, czy ma ona miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się Państwie, posiada w umawiającym się Państwie zakład, w związku z działalnością którego powstało zobowiązanie, z tytułu którego są wypłacane odsetki i zapłata odsetek jest pokrywana przez ten zakład, to uważa się że odsetki takie powstają w państwie, w którym położony jest zakład

Odsetki

Państwo X

Państwo Y Państwo Z

spółka APożyczkobiorca

spółka B

zakład spółki A

Płatnik odsetek

odsetkipożycz

ka

Odsetki

Art.11 ust. 6

Wypłata odsetek pomiędzy podmiotami powiązanymi

Odsetki

Jeżeli w wyniku szczególnych powiązań między płatnikiem a osobą uprawnioną do odsetek lub powiązań między nimi a osobą trzecią kwota odsetek związana z zadłużeniem, z tytułu którego są wypłacane, przekracza kwotę, która byłaby uzgodniona pomiędzy płatnikiem a osobą uprawnioną, bez tych powiązań, wówczas postanowienia tego artykułu mają zastosowanie tylko do ostatniej wymienionej kwoty. W takim przypadku nadwyżka ponad wymienioną poprzednio część podlega opodatkowaniu w każdym Umawiającym się Państwie zgodnie z jego prawem i z uwzględnieniem innych postanowień niniejszej Konwencji.

Odsetki

Pojęcie „beneficial owner” w regulacjach dotyczących odsetek

Wykorzystanie spółki pośredniczącej –sytuacja wyjściowa

Państwo A Państwo B

Osoba fizyczna X Spółka Y

pożyczka

Odsetki

25 %podatek u źródła

Planowanie Podatkowe

Państwo C (brak podatku u źródła)

Państwo APaństwo B

Osoba fizyczna X

spółka Z – spółka„kanałowa”

Spółka Y

odsetki

10 % Podatek u źródła

Odsetki

Przepisy krajowe Stawka krajowa od odsetek wypłacanych

nierezydentom : 20 % (art. 29 pdof, art.21 pdop)

Stawka krajowa od odsetek zagranicznych uzyskiwanych przez rezydentów – 19 % (osoby fizyczne i prawne)

Uwaga: przepisy implementujące dyrektywy UE

Pojęcie odsetek – polskie orzecznictwo

Pojęcie odsetek na gruncie UPO – orzecznictwo III SA/Wa 3183/08 „ Czy pod pojęciem „ jakiejkolwiek pożyczki

udzielonej przez bank” użytym w polsko niemieckiej UPO należy rozumieć oprócz pożyczek w rozumieniu prawa bankowego również kredyty, lokaty bankowe, środki przechowywane na rachunkach bieżących innych banków oraz emisję bankowych papierów wartościowych ?

Odsetki

Inne orzeczenia : III SA/Wa 1917/07 III SA/Wa 310/09 I SA/Gd 93/11