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Modificaciones recientes a
las IFRS
CPC Juan Carlos Sánchez Castellano - Comisión NIFS-IFRS CCPQ
Índice de las modificaciones
Nueva norma:
- NIIF 15, Ingresos por Contratos con Clientes
Normas modificadas:
- NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo
- NIC 38, Activos Intangibles
- NIIF 11, Acuerdos Conjuntos
- NIC 41, Agricultura
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NIIF 15, Ingresos por Contratos con Clientes
Trata nuevos requerimientos para el reconocimiento de ingresos
tanto para las NIIF como para los US GAAP .
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Motivo de la nueva NIIF
Los requerimientos anteriores tanto de las NIIF como de los US
GAAP han sido diferentes y frecuentemente resultaban en un
reconocimiento distinto para operaciones que son económicamente
similares.
Adicionalmente, mientras los requerimientos para el
reconocimiento de ingresos de las NIIF carecían de detalles
suficientes, los requerimientos de US GAAP se consideraban
demasiado preceptivos y contradictorios en ciertas áreas.
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Resumen de la nueva NIIF 15:
El principio base de la nueva norma es reconocer los ingresos que reflejen la transferencia de productos y servicios contratados por clientes, por un valor que represente la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de dichos productos y servicios.
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Resumen de la nueva NIIF 15:
Una entidad reconocerá los ingresos conforme al principio base,
aplicando los siguientes cinco pasos:
1. Identifica el contrato con el cliente.
2. Identifica las obligaciones a cumplir segregables en el contrato.
3. Determina el precio de la transacción.
4. Asigna el precio de la transacción a las obligaciones a cumplir
en el contrato.
5. Reconoce el ingreso al quedar satisfecha una obligación a
cumplir. (Queda satisfecha una obligación a cumplir cuando la entidad transfiere un bien
o servicio comprometido al cliente y el cliente toma control del bien o servicio. Si el control
(y por ende la satisfacción de la obligación a cumplir) se transfiere a lo largo del tiempo, la
entidad reconocería el ingreso a lo largo del tiempo)
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Resumen de la nueva NIIF:
La nueva norma también resultará en mejores
revelaciones respecto de los ingresos
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Entra en vigor para los ejercicios que inicien en o después del 1° de enero de 2017.
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NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo, y NIC 38, Activos
Intangibles
• Tratan una aclaración sobre los métodos aceptables de depreciación y
amortización.
• Aclara el significado del término “consumo de los beneficios económicos
futuros esperados incorporados al activo” al determinar el método de
amortización apropiado para los activos intangibles derivados de acuerdos
de concesión de servicios .
• El principio base de depreciación y amortización es el patrón esperado del
consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo.
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• El IASB ha aclarado que el uso de métodos basados en
ingresos para calcular la depreciación de un activo no es
apropiado, porque el ingreso generado por una actividad que
incluye el uso de un activo generalmente refleja factores
distintos del consumo de los beneficios económicos
incorporados al activo.
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El IASB también aclaró que generalmente se presume
que el ingreso es una base inapropiada para medir el
consumo de los beneficios económicos incorporados
en un activo intangible. Sin embargo, dicha presunción
puede refutarse en ciertas circunstancias limitadas.
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Fecha efectiva de las modificaciones: Entran en vigor
de manera prospectiva para los ejercicios que inicien en
o después del 1° de enero de 2016. Se permite la
aplicación anticipada.
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NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo, y NIC
41, Agricultura
• Se tratan de la contabilización de las plantas para producir
frutos.
• Antes de estas modificaciones, la NIC 41 requería que todos
los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola se
valuaran a valor razonable, menos los costos de disposición.
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• El IASB decidió que las plantas para producir frutos
deberían reconocerse en la misma manera que un
equipo conforme a la NIC 16, porque su operación es
similar a la de manufactura. En consecuencia, las
modificaciones las incluyen dentro del alcance de la
NIC 16, en vez de la NIC 41. El fruto que crece en las
plantas para producir frutos.
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• Entran en vigor de manera retrospectiva para
los ejercicios que inicien en o después del 1°
de enero de 2016. Se permite la aplicación
anticipada.
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NIIF 11, Acuerdos Conjuntos
• Trata el reconocimiento de las adquisiciones de participaciones
en las operaciones conjuntas
• Las modificaciones agregan nueva orientación de cómo
reconocer la adquisición de una participación en una operación
conjunta que constituye un negocio. Las modificaciones
especifican el tratamiento contable apropiado para dichas
adquisiciones. Se incluyen ejemplos ilustrativos para la
implementación de las modificaciones.
• Fecha efectiva de las modificaciones: Entran en vigor de
manera prospectiva para los ejercicios que inicien en o después
del 1° de enero de 2016. Se permite la aplicación anticipada.
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NIIF 9 Instrumentos
financieros
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Nueva norma: NIIF 9, Instrumentos Financieros
Trata los nuevos requerimientos para el reconocimiento de los instrumentos
financieros. Es una norma sumamente complicada y extensa, que incluye lo
siguiente:
Una norma de 233 páginas
Una guía de implementación de 117 páginas
Bases para conclusiones de 387 páginas
… para un total de 737 páginas de una sola norma.
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Nueva norma: NIIF 9, Instrumentos Financieros
La NIIF 9 incluye los siguientes capítulos:
• 1. Objetivo
• 2. Alcance
• 3. Reconocimiento y desreconocimiento
• 4. Clasificación
• 5. Valuación
• 6. Contabilidad de coberturas
• 7. Vigencia y transición
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Antecedentes y motivo de la nueva NIIF:
La NIIF 9 reemplaza la NIC 39, una de las normas heredada por el IASB cuando inició sus labores en 2001.
Se aceleró el trabajo en la NIIF 9 en respuesta a la crisis financiera. En particular, las partes interesadas incluyendo el G20, el Grupo de Asesoría de la Crisis Financiera y otros resaltaron la oportunidad de reconocimiento de las pérdidas esperadas, la complejidad de múltiples modelos de deterioro y el riesgo de crédito propio como áreas que requerían estudio.
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Resumen de la nueva NIIF
El paquete de mejoras introducido por la NIIF 9
incluye un modelo lógico para la clasificación y
valuación, un modelo de deterioro único, enfocado
“hacia el futuro”, y un enfoque con cambios
sustantivos para la contabilidad de coberturas.
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Clasificación y valuación
La NIIF 9 introduce un enfoque lógico para la clasificación de
los activos financieros, el cual se fundamenta en las
características de flujos de efectivo y el modelo de negocios
en el cual se mantiene el activo.
Este enfoque único, basado en principios, reemplaza los
requerimientos existentes basados en reglas que generalmente
se consideran demasiado complejos y de difícil aplicación.
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Deterioro
Como parte de la NIIF 9, el IASB ha introducido un nuevo modelo de
deterioro basado en las pérdidas esperadas, el cual requerirá un
reconocimiento más oportuno de las pérdidas esperadas. Específicamente,
la nueva norma requiere que las entidades reconozcan las pérdidas esperadas
desde el reconocimiento inicial de los instrumentos financieros así como a lo
largo de la vida del instrumento sobre una base más oportuna.
Se requerirán revelaciones adicionales sobre cómo se determinaron las
pérdidas y del movimiento de la estimación para pérdidas
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Contabilidad de coberturas
La NIIF 9 introduce un enfoque con cambios sustantivos para
la contabilidad de coberturas, con mejoras revelaciones sobre
las actividades de administración de riesgos.
Se proporcionará a los usuarios de los estados financieros
mejor información sobre la administración de riesgos y el
efecto de la contabilidad de coberturas en la información
financiera.
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Riesgo de crédito propio
o La NIIF 9 también elimina la volatilidad en los
resultados que se provocaba por los cambios en el
riesgo de crédito de pasivos que se valúan a valor
razonable. Este cambio contable significa que las
ganancias provenientes del deterioro del riesgo de
crédito propio sobre dichos pasivos ya no se
reconocen directamente en la utilidad o pérdida neta,
sino en otros resultados integrales (ORI).
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Fecha efectiva de la nueva NIIF: Entra en vigor para los ejercicios que inicien en o después del 1° de enero de 2018. Se permite la aplicación anticipada.
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