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Módulo 7. Análisis de costos para la toma de decisiones
Ing. Guillermo CarrizoINTI Mar del Plata
Agenda
Objetivos del cálculo de costos Introducción y conceptos básicos de costo. Definición de costo Clasificación de costos. Estimación de costos: caso de aplicación. Asignación de costos indirectos. Prorrateo de costos indirectos. Método tradicional y ABC. Punto de equilibrio. Análisis marginal. Reducción de costos.
Objetivos del cálculo de costos
•Valuar los inventarios y determinar el costo de ventas a efectos contables e impositivos.
•Determinar el costo de los procesos, productos y servicios, canales de distribución. Tercerizar.
•Suministrar información a los niveles gerenciales de la empresa acerca del desempeño de la organización. Rentabilidad del negocio.
Objetivos del cálculo de costos
•Diseñar productos y servicios que cumplan con las expectativas de los clientes y resulten rentables.
•Detectar oportunidades de mejora en los procesos. Reemplazo de equipos. Implementar acciones de reducción de costos.
•Tomar decisiones sobre la mezcla de productos. Fijar objetivos de ventas.
•Negociar con los clientes aspectos tales como precio, calidad de los productos, condiciones de entrega.
Introducción y conceptos básicos
La mayoría de las PyMEs calculan sus costos con el fin de:
1.Fijar un precio de venta, ya que:
Precio de venta=costo total unitario + margen de utilidad
2. Conocer el resultado del negocio:
Ingresos-costos totales=resultados (positivos o negativos)
Un buen sistema de costos es una HERRAMIENTA DE PLANIFICACION, CONTROL Y GESTION.
Clarificando conceptos
Inversión fija y capital de trabajoNO SON costos
Inversión fijaEs la cantidad de dinero necesaria para construir la fábrica y dejarla en condiciones de producir. Ejemplo: equipos, terreno, edificio.
Capital de trabajoEs la cantidad de dinero necesaria para que la fábrica pueda producir cuando todavía no hay ingresos.Ejemplo: caja, crédito de proveedores.
Definición de costo
Costo es la cantidad de dinero necesaria para producir un bien o un servicio y
entregarlo al cliente
Costo es la cantidad de dinero necesaria para producir un bien o un servicio y
entregarlo al cliente
Clasificación de costos
Según su comportamiento respecto al nivel de producciónSegún su comportamiento respecto al nivel de producción
0
2000000
4000000
6000000
8000000
10000000
12000000
0 1E+06 2E+06 3E+06 4E+06 5E+06 6E+06
Producción (u/año)
Costo ($/año)
Costos variablesCostos variables
0
2000000
4000000
6000000
0 1E+06 2E+06 3E+06 4E+06 5E+06 6E+06
Producción (u/año)
Costo ($/año)
Costos fijosCostos fijos
Clasificación de costos
Costos variablesCostos variables Costos fijosCostos fijos
Materia prima o materiales directos
Envases
Mano de obra directa
Supervisión
Servicios
Mantenimiento y limpieza
Materia prima o materiales directos
Envases
Mano de obra directa
Supervisión
Servicios
Mantenimiento y limpieza
Depreciación de equipos e instalaciones
Seguros e Impuestos
Financiación
Dirección y Administración
Ventas y Distribución
Investigación y Desarrollo
Depreciación de equipos e instalaciones
Seguros e Impuestos
Financiación
Dirección y Administración
Ventas y Distribución
Investigación y Desarrollo
Clasificación de costos
Según su posibilidad de asignaciónSegún su posibilidad de asignación
Costos directosCostos directos Costos indirectosCostos indirectos
Costos que se pueden asociar directamente con cada producto o servicio
en particular.
Costos que se pueden asociar directamente con cada producto o servicio
en particular.
Costos que no se pueden asociar directamente con un producto o servicio en
particular.
Costos que no se pueden asociar directamente con un producto o servicio en
particular.
Materia prima, envases, mano de obra directa,
servicios
Materia prima, envases, mano de obra directa,
servicios
Control de calidad, administración,
comercialización
Control de calidad, administración,
comercialización
Clasificación de costos
Según el tiempoSegún el tiempo
Costos históricos o realesCostos históricos o reales Costos proyectadosCostos proyectados
Se basan en datos de costos reales de la empresa, en general se obtienen de la
contabilidad
Se basan en datos de costos reales de la empresa, en general se obtienen de la
contabilidad
Son valores estimados en función de datos
presupuestados por los proveedores
Son valores estimados en función de datos
presupuestados por los proveedores
Caso de aplicación
Se realizará la determinación de los costos de una empresa que fabrica los siguientes dos productos:
• Mesas de MDF enchapado rectangulares de 0,90 x 1,40 m con trampa, sin lustrar.33 unidades/mes
• Escritorios de MDF sin lustrar.33 unidades/mes
En este caso usaremos información de proveedores (costo proyectado) y siguiendo la clasificación de fijos y variables
Proceso de fabricación de la mesa
Tapa Patas
Selección de material(10 min)
Pegado de filos (10 min)
Tupí (20 min)
Agujereadora (35 min) Lijadora (45 min) Armado (30 min) MESA285 min
Escuadradora (50 min)
Fajas Tacos
Garlopa (5 min)
Cepillo (5 min)
Escuadradora (5 min)
Encolado (50 min)
Escuadradora (20 min)
MDF
MADERA
Proceso de fabricación del escritorio
Selección de material(10 min)
Biselado en tupí (57 min)
ESCRITORIO806 min
Corte en escuadradora (95 min)
MDF
Marcado de cortes(50 min)
Precorte en escuadradora (27 min x 2)
MDF 30, 18, 15, 9, 6
MDF 30, 18, 15, 9, 6
Encolado de tapas y patas (30 min)
Repaso de tapas y patas en escuadradora (30 min)
Agujereado (60 min)
Preparado de madera de refuerzo (30 min)
Armado (180 min x 2)
Embalaje (30 min)
MDF 30, 18, 15
Cálculo de la inversión
Equipos de producción: $ 100200
Galpón e instalaciones: $ 340000
Otras inversiones (ingeniería, contingencias): $ 85000
Inversión fija: $ 525200
Terreno: $80000
Inversión fija total: $ 605200
Prorrateo de la inversión
Total mesa: $47.504 Total escritorio: $52.696
% de uso % sobre el precio % de uso % sobre el precio
74
$0
$0
$19.656
$0
$13.320
0
0
63
0
26
$9.000
$6.500
$11.544
$6.500
$4.680
100
100
37
100
$6.500
$31.200
$6.500
$18.000
Cepillo
Agujereadora
Lijadora
Tupí
MESA ESCRITORIO
Escuadradora
Garlopa
$29.000 32 $9.280 68 $19.720
$9.000
Primero es necesario conocer qué proporción de la inversión en equipos ($100.200) corresponde a cada producto:
Inversión fija para cada producto
Inversión fija para la mesa = 6,04 * $47.504 = $286920
Inversión fija total
Inversión fija para el escritorio = 6,04 * $52.696 = $318.280
Valor de los equipos= 6,04
Costos variables: Materia prima o materiales directos
Para la estimación de este rubro se debe conocer:
– Cantidad de materias primas (madera, herrajes, pintura)
– Rendimiento (desperdicios)
– Precios de las materias primas puestas en fábrica
Precio de la materia prima dependerá de:
– Si se compra a los productores o a un intermediario
– Si es importada
– Calidad (reprocesos por incumplimiento del pedido)
– Gravámenes y costo de transporte
Costos variables: materia prima o materiales directos
COSTO DE MATERIA PRIMA PARA LA MESA: 429,12 $/UNIDAD
MaterialesMDF 18 enchapado 0,65 hojas/mesa 256,2 $/hoja 333,06 $/mesaTerciado enchapado 1,10 m2/mesa 13,0 $/m2 28,96 $/mesaCantos 8,20 m/mesa 0,3 $/m 4,92 $/mesaBisagras 3,00 unidades/mesa 3,1 $/unidad 18,6 $/mesaTornillos 21,00 unidades/mesa 14,0 $/500 unidades 1,18 $/mesaTarugos de madera 16,00 unidades/mesa 0,04 $/unidad 1,28 $/mesaEspáragos 8,00 unidades/mesa 0,6 $/unidad 9,60 $/mesaCola 62,50 g/mesa 8,0 $/1000 g 1 $/mesaCubetas 21,00 unidades/mesa 60,0 $/1000 unidades 2,52 $/mesaFibro 18 0,50 m2/mesa 28,0
TOTAL 429,12 $/mesa
Cantidad Precio Costo
28 $/mesa$/m2
COSTO DE MATERIA PRIMA PARA EL ESCRITORIO: 612 $/UNIDAD
Costos variables: Mano de obra directa
• Incluye los sueldos de los obreros y/o empleados que trabajan directamente en el proceso de fabricación.
• Para la estimación de este rubro se debe conocer:
– Número de horas-hombre (secuencia de operaciones, lay out)
– Precio de la hora-hombre
– Cargas sociales
Costos variables: Mano de obra directa
• En producción trabajan 4 oficiales carpinteros .
• La empresa trabaja 8 horas por día de lunes a viernes y
4 horas los sábados, se incluyen las tareas de
mantenimiento.
• Tiempo total para la fabricación de una mesa:
4,75 horas hombre/unidad• Tiempo total para la fabricación de un escritorio:
13,4 horas hombre/unidad• Precio de la hora-hombre (incluye cargas sociales):
19 $/hora hombre
Costos variables: Mano de obra directa
• Costo de MOD para la fabricación de una mesa:
90,25 $/unidad
• Costo de MOD para la fabricación de un escritorio:
254,6 $/unidad
El costo de supervisión comprende los salarios del personal responsable de la supervisión directa de las distintas operaciones (encargados de producción, de controlar la calidad, responsables o jefes de sector).
•Puede estimarse como el 10% del costo de mano de obra directa
•El dueño puede desarrollar esta actividad
Costos variables: Servicios
Corresponde a los gastos en servicios necesarios para la fabricación del producto.
Por ejemplo: Energía eléctrica, Aire comprimido, Vapor, Gas natural, Agua
Para la estimación del costo de energía eléctrica se debe
conocer el consumo (kWh/mes de producción) y el precio de
la energía eléctrica (Tarifario Empresa proveedora)
Costos variables: Servicios
- En la producción de mesas se gastan por mes 285 kWh y en la de escritorios 514 kWh.
- El precio del kWh es de 0.25 $
- Se fabrican 33 mesas y 33 escritorios por mes.
- No se gasta agua, gas ni vapor en el proceso
Costo Servicios (mesa) = 71,4$/mes = 2,2 $/mesa
Costo Servicios (escritorio) = 128,5 $/mes = 3,9 $/escritorio
Costos variables: Mantenimiento
• Son los costos de materiales y mano de obra para las
reparaciones y la realización del mantenimiento preventivo.
• Los costos de mantenimiento se calcula sumando salarios y
lo gastado en la compra de materiales o bien se puede estimar
como 4% de la inversión.
• En algunos casos las tareas de mantenimiento las realizan los
mismos operarios.
Costos variables: Mantenimiento
• Costo de mantenimiento mesa= 4% de $286.920 = 11477 $/añoDividiendo por la producción anual (396 mesas/año): 29 $/mesa
• Costo de mantenimiento escritorio= 4% de $318.280 = 12.731 $/añoDividiendo por la producción anual (396 escritorios/año): 32,15 $/escritorio
Otros Costos variables
– GASTOS DE LABORATORIOEste rubro incluye el costo de ensayos de laboratorio para el control de la calidad de los productos.
– SUMINISTROS
Materiales usados en producción excluyendo los ítems considerados como materia prima, repuestos o embalaje.
– REGALÍAS Y PATENTESCualquier licencia de que deba pagarse sobre la base de producción.
Costos variables
Sumando los valores calculados se obtiene el costo variable:
COSTO VARIABLE: 559,6 $/u 928,1$/u
Mesa EscritorioMP y materiales $429,12 $612Mano de obra $90,25 $254,6Supervisión $9,02 $25,46Servicios $2,2 $3,9Mantenimiento $29 $32,15
Costos fijos: Depeciación
• Disminución en valor de los bienes.
• Causas: Depreciación física y/o tecnológica.
• ¿Para qué se cargan los costos de depreciación?
– Recuperación del capital invertido en bienes de
producción
– Incluir el costo de depreciación en gastos de operación
con propósito de impuestos
Costos fijos: Depeciación
Depreciación por línea recta:
€
Valor depreciado anual = 1n⋅ IF − L( )
donde:
–n = años de vida útil
–IF = inversión fija (sin terreno)
–L = valor de reventa al final de la vida útil
Costos fijos: Depeciación
Cálculo del costo de depreciación:
• La Inversión fija de la carpintería se estima en $ 525.200 de
los cuales $248.993 corresponden a la mesa y $276.207
corresponden al escritorio.
• Se consideró que el valor residual es nulo (L = 0).
• Considerando que la vida útil es en promedio de 10 años (n =
10).
Costos fijos: Depeciación
Mesa
(1/10).($248.993 - 0) = 24.899,3 $/año
Dividiendo por la producción anual (396 mesas/año):
62,9 $/mesa
Escritorio
(1/10).($276.207 - 0) = 27.620,7 $/año
Dividiendo por la producción anual (396 escritorios/año):
69,75 $/escritorio
Otroas Costos fijos
• Impuestos a los locales
Incluye el impuesto municipal, el impuesto que cobra ARBA…
• Seguros
Incluye seguros de incendio, aseguradoras de riesgo …
• Financiación
Intereses pagados por créditos. Deducible de impuestos
Costos fijos: Administación y dirección
Incluye los costos de todos los servicios que complementan a la
producción pero que no están en relación directa con ella. Por
ejemplo:
– Servicio de emergencias médicas
– Servicio de seguridad (edificio, mercaderías almacenadas)
– Administración: salarios y gastos generales
– Comunicaciones y transportes
Puede estimarse como el 40% del costo de mano de obra directa
Costos fijos: Ventas y distribución
• Este rubro está compuesto usualmente por:
– Salarios y gastos generales de oficinas de ventas
– Gastos de transporte
– Servicios técnicos de venta
– Costos de promoción en general
– Atención de reclamos
• Puede estimarse como el 1-5% de las ventas totales.
Costos fijos: Ventas y distribución
Se calculó como el 3% de los Ingresos por ventas (Considerando un precio de venta en fábrica de 1.000 $/mesa y 2.000 $/escritorio)
– 30 $/mesa
– 60 $/escritorio
Costo de Venta y Distribución = 35.640 $/año
Costos fijos
Sumando los valores calculados se obtiene el costo fijo.
COSTO FIJO: 147,8 $/u 252,5$/u
Mesa EscritorioDepreciación $62,9 $69,75Seguros e impuestos $18,86 $20,92Adm. y dirección $36 $101,8Venta y distribución $30 $60
Costos totales
Sumando los valores calculados se obtiene el costo total por unidad fabricada:
Mesa EscritorioCosto Variable $559,6 $928,1Costo Fijo $147,8 $252,5
COSTO TOTAL UNITARIO 707,4 $/u 1180,6 $/u
Reducción de costos
La capacidad ociosa
Capacidad práctica: es la máxima producción alcanzable, considerando interrupciones previsibles o inevitables en la producción, por ejemplo, por tareas normales de mantenimiento, considerando el estado real de las máquinas.
La mayoría de las empresas desconocen la capacidad real de la planta y no registran el costo de su capacidad ociosa.
Los desperdicios
No se puede eliminar porque es inherente al proceso productivo. Es COSTO.
No debe cargarse al costo del producto. Es PÉRDIDA
Reducción de costos: los costos ocultos
En las Pymes, los costos OCULTOS representan alrededor del 30% de los costos totales.
Causas:
Productos reprocesados
Excesos de stock
Ausencia de puntos de control en el proceso
Falta de compromiso del grupo
Falta de capacitación
Ausencia de mantenimiento preventivo
Existencia de tiempos muertos en el traslado y manipulación de materiales
Reducción de costos: los costos ocultos
Todas las operaciones agregan costo al producto, pero no todas las operaciones le agregan valor
Todas las operaciones agregan costo al producto, pero no todas las operaciones le agregan valor
¿CÓMO COMENZAR?
Identificar las operaciones que no agregan valor a fin de eliminarlas o minimizarlas
Comenzar por las acciones que tengan mayor impacto en la reducción del costo
Reducción de costos
Rediseñar productos, buscar materiales más económicos, reducir mecanizados, usar partes comunes.
¿Hay cambios en el diseño por los cuales podría omitir partes del producto?
¿Se pueden comprar las partes a menor precio?
¿Se pueden usar partes estándar?
¿Se puede simplificar el diseño?
¿Hay materiales nuevos que puedan usarse?
Reducción de costos: Producto
Mejorar la gestión de compras, para ello:
• Especificar correctamente los insumos a comprar incluyendo plazo y forma de entrega;
• Controlar la calidad de las materias primas;
• Buscar nuevos proveedores;
• Disponer de las materias primas e insumos en el momento apropiado;
• Minimizar los stocks de materia prima e insumos.
Reducción de costos: Planificación
Mejorar la programación de la producción.
• Relevar pedidos y plazos de entrega
• Estudiar tiempos de operaciones
• Estudiar la complejidad de las operaciones: método
Operar con stocks mínimos.
Planificar el mantenimiento de equipos e instalaciones.
Reducción de costos: Planificación
Elaborar un flujograma del proceso completo.
Analizar todas las operaciones.
Preguntar a los responsables de cada tarea, qué es lo que hacen y por qué lo hacen. Solicitar sugerencias.
Analizar tiempos y distancias involucradas en cada operación.
Reducir los desperdicios.
Mantener el orden y limpieza de los lugares de trabajo
Reducción de costos: Procesos
Estudiar los transportes internos y la distribución en planta.
Reducir tiempos de cambio y puesta a punto. Implementar procesos de producción flexibles.
Capacitar al personal: instalar autocontrol de calidad y mejora.
Tener muy en cuenta la calidad: los productos buenos pagan los costos de los productos fallados.
Reducción de costos: Procesos
El análisis de costos debe servir como herramienta de mejora continua, indicando en dónde debemos aplicar
las técnicas de mejora para contribuir al logro del objetivo global de la empresa.
El análisis de costos debe servir como herramienta de mejora continua, indicando en dónde debemos aplicar
las técnicas de mejora para contribuir al logro del objetivo global de la empresa.
Conclusión
Mejora de ProductividadINTI Mar del PlataMar del PlataBuenos Aires, [email protected]
Mes de Año Muchas gracias por su atención.
