www.rif.hr

mr. sc. MILJENKA CUTVARIĆ

urednica savjetnica, HZRIF

mutvaric@rif.hr

1

NOVINE U OPOREZIVANJU PDV-OM LJEKARNIČKE

DJELATNOSTI U 2013. G.

2

OPOREZIVANJE LIJEKOVA:

• propisi: • Zakon o PDV-u (NN 47/95 - 136/12)

• Pravilnik o PDV-u (NN 149/09 – 64/12)

• oporezivanje lijekova i ortopedskih pomagala • lijekovi određeni Odlukom o utvrđivanju Liste lijekova HZZO

• ortopedska pomagala s Popisa pomagala pod određenim šiframa • od 1. siječnja 1998. - opća stopa (22%)

• od 1. studenoga 1999. – nulta stopa

• od 1. siječnja 2013. – snižena stopa 5%

• ostali lijekovi • opća stopa 25%

• stopa 5% - prema Zakonu o izmjenama i dopunama Zakona o PDV-u (NN 136/12) – izmijenjen članak 10a

• očekuje se donošenje i izmjena i dopuna Pravilnika o PDV-u

3

Ukinuta nulta stopa – zbog obveze usklađivanja s Direktivom 2006/112/EZ

• obveza ukidanja nulte stope PDV-a

• nulta stopa PDV-a nije u skladu s pravnom stečevinom EU

• prema Direktivi – države članice mogu uvesti sniženu stopu za točno propisane proizvode i usluge (najviše dvije snižene) – ali snižena stopa ne može biti niža od 5%

• standardna stopa ne može biti niža od 15% (od 1.1.2011. – 31.12.2015.)

• Luxemburg 15%, Cipar 17%

• Mađarska 27%, Švedska 25%

4

• Države članice koje na lijekove primjenjuju nižu stopu od 5%: • Španjolska 4%

• Francuska 2,1% , 7% i 19,6%

• Irska 0%

• Luxemburg 3%

• Malta 0%

• Engleska 0%

5

OPOREZIVANJE LIJEKOVA NAKON 1.1.2013.

• porezne grupe nakon 1.1.2013.

• 5%

• lijekovi određeni Odlukom o utvrđivanju Liste lijekova HZZO-a

• ortopedska pomagala iz stupca 3 Popisa ortopedskih i drugih pomagala iz Pravilnika o ortopedskim i drugim pomagalima HZZO-a – prema popisu iz čl. 60. Pravilnika o PDV-u

• 25%

• ostali lijekovi

• ostala ortopedska pomagala

• ostali proizvodi

• 10%

• dječja hrana

6

• očekuje se donošenje izmjena i dopuna Pravilnika o PDV-u

• izmjene u poreznim evidencijama

• izmjene • Knjige U-RA i Knjige I-RA

• izmjene obrazaca za podnošenje poreznih prijava

7

UVOZ LIJEKOVA NAKON 1.1.2013.

• uvoz lijekova s Liste lijekova HZZO • uvoz do 31.12.2012. (carinski postupak do tog datuma) – nulta stopa

• uvoz nakon 1.1.2013.

• carinski postupak – rješenje carinarnice – obveza PDV-a 5%

• pravo na pretporez nakon uplate u Državni proračun

8

UVOZ LIJEKOVA NAKON 1.7.2013.

• ulaskom u EU – nakon 1.7.2013. • uvoz iz država članica – ukidanje carinskog postupka - stjecatelji dobara

(uvoznici iz država članica) – sami će obračunavati PDV, i iskazivati kao pretporez

• obveza i pretporez – samo obračunski u poreznoj prijavi

• uvoz iz trećih zemalja • carinski postupak kao i do sada – obveza PDV-a prema rješenju

carinarnice, nakon uplate pravo na pretporez

9

OBVEZE POREZNIH OBVEZNIKA NA POČETKU PRIMJENE NOVIH

STOPA PDV-A

10

OBVEZA POPISA ZALIHA LIJEKOVA ZBOG PROMJENE POREZNE STOPE

• Sukladno

• čl. 33.a Zakona o PDV-u i

• čl. 166. Pravilnika o PDV-u

• Početkom primjene nove porezne stope, porezni obveznici koji zalihe dobara iskazuju po prodajnim cijenama s uračunanim porezom, dužni su popisati zalihe dobara za koja se mijenja porezna stopa • - ljekarne – prodaja na malo – obveza popisa

• - veletrgovina – nema obvezu popisa

11

• Inventurne razlike utvrđene popisom na dan 31.12.2012. • Manjak

• lijekova sa Liste HZZO

• ako je oporeziv – iskazati u PDV obrascu kao isporuku po nultoj stopi

• ako ne podliježe oporezivanju – ne iskazuje se u PDV obrascu

• lijekova koji nisu na Listi HZZO

• ako je oporezivi manjak – stopa 25%

• dopušteni kalo, kvar i lom – prema visini HGK

• ili uz dopuštenje službenika PU

• Višak – ukalkulirati PDV po stopi 5%

12

Korekcija cijena – za iznos razlike PDV-a

• Nakon provedenog popisa robe u trgovini na malo i utvrđenog stanja robe na datum 31.12.2012. – ljekarna može za iznos razlike PDV-a: • povećati maloprodajne cijene ili

• zadržati iste maloprodajne cijene - razliku poreza u ovom slučaju pokriva na teret razlike u cijeni

13

Primjena poreznih stopa u prijelaznom razdoblju

• PDV se obračunava po stopi koja je na snazi kad su dobra isporučena ili usluge obavljene (čl. 60. st. 7. Pravilnika o PDV-u)

• isporuke do 31.12.2012. stopa 0%

• čl. 15. Zakona o PDV-u – sadržaj računa

• datum računa

• datum isporuke

• za primjenu porezne stope važan je datum isporuke

• isporuke nakon 1.1.2013.

• stopa 5% za one lijekove i ortopedska pomagala koji su bili na nultoj stopi

• Povrati robe • Povrat robe koja je nabavljena po 0% i povrat po 0%

TROŠKOVI REKLAME, REPREZENTACIJE I POKLONA

15

Isporuke bez naknade

• Izmjenama Zakona o PDV-u koje su u primjeni od 1.1.2010. – promijenio se porezni status isporuka bez naknade

• Treba razlikovati • isporuke bez naknade u poslovne svrhe – nisu predmet oporezivanja

PDV-om

• isporuke bez naknade u privatne svrhe – oporezive isporuke

16

Isporuke bez naknade u poslovne svrhe - nema obveze obračuna PDV-a

DAVANJE POKLONA POSLOVNIM PARTNERIMA

DAVANJE PROMIDŽBENIH PREDMETA

- vrijednosti do 80 kn - uvjet da se daju povremeno i

ne istim osobama (najviše jednog poklona istoj osobi u jednom tromjesečju)

- obveza vođenja evidencije

- PDV - oslobođeno - DOBIT – reprezentacija (70%

nepriznati rashod)

- vrijednosti do 80 kn - posebno prilagođeni proizvodi

s oznakom „nije za prodaju” - prigodni reklamni predmeti sa

znakom tvrtke (kalendari, rokovnici, olovke i sl.)

- nema obveze vođenja evidencije (nije ograničen broj)

- PDV - oslobođeno - DOBIT – priznati rashod u

ukupnom iznosu

17

HVALA NA POZORNOSTI!

18