«МСФО»№ 1 (19), 2014

Производственно-практический журнал.

Издается с января 2011 г.Выходит 1 раз в 2 месяца.

УчредительСООО «ИПА «Регистр»

ИздательУнитарное педприятие «РегистрМедиа»e-mail: info@profmedia.by

Главный редакторУнитарного предприятия«РегистрМедиа»Алексей Решетников

Стилистический редакторАнна Дубейко

Компьютерная версткаПолина Москалёва

Адрес редакции:ул. Новаторская, 2б, комн. 408, 220053, г. Минск.

Отдел рекламы:(017) 286 06 08, 286 06 17

Отдел подписки(017) 233 83 89

Телефон редакции(017) 237 90 43

www.profmedia.byе-mail: msfo@profmedia.by

Журнал «МСФО» зарегистрирован в Министерстве информации Республики Беларусь. Свидетельство о регистрации № 200 от 03.09.2010.Перерегистрирован 15.11.2013.

Подписано в печать 25.02.2014. Формат 60×84 1/8.Бумага офсетная. Печать цифровая.Усл. печ. л. 7,46. Уч.-изд. л. 5,76. Тираж 240 экз. Заказ .Цена свободная.

Отпечатано в ООО «Поликрафт». ЛП № 02330/0494199 от 30.04.2004. Продлена 03.04.2009 до 30.04.2014. Ул. Кнорина, д. 50, корп. 4, 220103, г. Минск.Подписные индексы:01514(и), 015142(в).

Редакция не всегда разделяет мнения и взгляды авторов.Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений.Рукописи не рецензируются и не возвращаются.

© Унитарное предприятие «РегистрМедиа», 2014© МСФО, 2011–2014

Минфин сказал: «Поехали!»Íà÷íó ñ ãëàâíîé íîâîñòè ïðîôåññèè — óòâåðæäåíà íîâàÿ êâàëèôè-

êàöèîííàÿ õàðàêòåðèñòèêà äîëæíîñòè «ãëàâíûé áóõãàëòåð». Ïîíÿòíî, ÷òî ïîëîæåíèÿ ýòîãî äîêóìåíòà ðàçðàáîòàíû â ðàçâèòèå çàêîíà î áóõó÷åòå, îäíàêî äîêóìåíò ïîëó÷èëñÿ íåîäíîçíà÷íûì è óæå çàñëóæèë êðèòèêó ïðîôåññèîíàëüíîãî ñîîáùåñòâà.

Îñíîâíàÿ ïóòàíèöà íà÷èíàåòñÿ ïðè ïîïûòêå ïîíÿòü, êòî æå òåïåðü â îðãàíèçàöèè îòâå÷àåò çà íàëîãîâûé ó÷åò è íàëîãîâóþ îò÷åòíîñòü: «Îáåñïå÷èâàåò ïðåäñòàâëåíèå äàííûõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè, íåîáõîäèìûõ äëÿ çàïîëíåíèÿ íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé (ðàñ÷åòîâ), ëèöó, îòâåòñòâåííîìó çà èñ÷èñëåíèå íàëîãîâ, ñáîðîâ (ïîøëèí); ñâîåâðåìåííîå ïðåäñòàâëåíèå â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ïîñòàíîâêè íà ó÷åò â óñ-òàíîâëåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì ïîðÿäêå íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé (ðàñ÷å-òîâ), à òàêæå äðóãèõ äîêóìåíòîâ è ñâåäåíèé, íåîáõîäèìûõ äëÿ èñ÷èñëåíèÿ, óïëàòû è âçûñêàíèÿ íàëîãîâ, ñáîðîâ (ïîøëèí)». Äàáû íå íàëîìàòü äðîâ, ïðåäëàãàþ äîæäàòüñÿ îôèöèàëüíûõ ðàçúÿñíåíèé Ìèíôèíà, à íå Ìèí-òðóäà. À âîò åùå îäèí ïóíêò ñíà÷àëà ïîðàäîâàë, íî ïðè äåòàëüíîì àíàëèçå îêàçàëîñü, ÷òî â ïðèìåíåíèè îí áóäåò î÷åíü êàâåðçíûì, òàê êàê êðèòåðèé «ðàöèîíàëüíî» ñóáúåêòèâíûé è ïàãóáíûé äëÿ êàðüåðû ñïåöèàëèñòîâ: «Îáåñïå÷èâàåò ðàöèîíàëüíóþ îðãàíèçàöèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â îðãàíèçàöèè íà îñíîâå ïðèìåíåíèÿ ñîâðåìåííûõ èíôîðìàöèîííûõ òåõíîëîãèé». Òàê ÷òî æå ýòî òåïåðü — âûãðóæàòü àíàëèòèêó íàäî íå â excel, à ñðàçó â access, èíà÷å íå ïðèìåíÿåøü ñîâðåìåííûå èíôîðìàöèîííûå òåõíîëîãèè?

Åùå îäíî ñîáûòèå â íàøåé æèçíè — ýòî ðàññëîåíèå íà áóõãàëòåðîâ îáùåñòâåííî çíà÷èìûõ è èíûõ îðãàíèçàöèé. Ðàçãîâîðû øëè óæå áîëåå 10 ëåò, à âîò ðåãëàìåíò óòâåðæäåí òîëüêî â ýòîì ãîäó ïîñòàíîâëåíèåì Ñîâåòà Ìèíèñòðîâ îò 03.02.2014 ¹ 94. Ãëàâíûå áóõãàëòåðû îáùåñò-âåííî çíà÷èìûõ îðãàíèçàöèé ñåðòèôèêàòû ïðîôåññèîíàëüíîãî áóõãàë-òåðà äîëæíû ïîëó÷èòü äî 1 ÿíâàðÿ 2017 ã. Íàëè÷èå ñåðòèôèêàòà ïðî-ôåññèîíàëüíîãî áóõãàëòåðà äàñò ïðàâî çàíèìàòü äîëæíîñòü ãëàâíîãî áóõãàëòåðà îáùåñòâåííî çíà÷èìîé îðãàíèçàöèè, îêàçûâàòü óñëóãè ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ñîñòàâëåíèþ îò÷åòíîñòè îáùåñòâåííî çíà÷èìûì îðãàíèçàöèÿì â êà÷åñòâå èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, ðàáîòíèêà îðãàíèçàöèè è (èëè) èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, îêàçûâàþùèõ óñëóãè ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ñîñòàâëåíèþ îò÷åòíîñòè.

Ïðîôåññèîíàëüíûé áóõãàëòåð îáÿçàí íà÷èíàÿ ñ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà ãîäîì ïîëó÷åíèÿ ñåðòèôèêàòà ïðîôåññèîíàëüíîãî áóõãàëòåðà, íå ðåæå îäíîãî ðàçà â äâà ãîäà ïîäòâåðæäàòü ñâîþ êâàëèôèêàöèþ. Ïðèíèìàòü ýêçàìåíû è ïðîâîäèòü òåñòèðîâàíèå áóäåò êâàëèôèêàöèîííàÿ êîìèññèÿ ïðè Ìèíôèíå.  åå ñîñòàâ âîéäóò ó÷åíûå, áóõãàëòåðû, àóäèòîðû, ïðåäñòà-âèòåëè ãîñîðãàíîâ, ó÷ðåæäåíèé îáðàçîâàíèÿ, îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé (îáúåäèíåíèé) áóõãàëòåðîâ, àññîöèàöèé (ñîþçîâ) êîììåð÷åñêèõ îðãàíè-çàöèé è (èëè) èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé, îêàçûâàþùèõ óñëóãè ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ñîñòàâëåíèþ îò÷åòíîñòè, àóäèòîðñêèõ è äðóãèõ îðãàíèçàöèé. Âîçãëàâèò êâàëèôèêàöèîííóþ êîìèññèþ çàìåñòè-òåëü Ìèíèñòðà ôèíàíñîâ.

Òàê ÷òî, äîðîãèå êîëëåãè, ïðîöåññ ïîøåë, è íà äàííûé ìîìåíò íåò íè÷åãî ïóãàþùåãî. Ïîåõàëè, òàê ïîåõàëè!

Андрей Карпунин, председатель Клуба финансовых директоров, член межведомственной рабочей группыпо изучению проблемных вопросов в области бухгалтерского учета

МС

ФО

№

1,

2014

5 Новости

8 Анна ЗАБОРОВСКАЯ

Переходные положения для новых или измененных стандартов, вступивших в силу 1 января 2014 г. или позднее

11 Глава IASB Ханс Хугерворст о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

13 Прогресс глобального перехода на МСФО — 1 января 2014 г.

14 «Обязательные платежи» (IFRIC) 21 — новое разъяснение КРМФО

16 Итоги конференции «Годовой отчет — 2013. РСБУ, МСФО, налоги в 2014 году»

18 Ольга РЕДЬКО

МСФО 1 «Первое применение МСФО»: основные положения Стандарта

22 Какая компания считается впервые применяющей МСФО

26 Александр БУГАЕВ

Вопросы составления консолидированной финансовой отчетности

31 Егор КИВЛЯР

МСФО 5: раскрытие информации о прекращенной деятельности

33 Егор КИВЛЯР

Обязательства, возникающие по решениям суда

34 С.Н. ЩАДИЛОВА

Обесценение внеоборотных активов

Методология

Новое в МСФО

МС

ФО

№

1,

2014

50 Анна ЗАБОРОВСКАЯ

Практические аспекты первого применения МСФО

56 Т.Н. КОВАЛЕНКО

Понятие биологических активов как объекта бухгалтерского учета

62 Анна ЗАБОРОВСКАЯ

Переоценка основных средств: МСФО или Указ № 37

Азбука МСФО

Полемика

41 Лариса ШЕХМАН

Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств: белорусское законодательство и МСФО

48 МСФО для малых и средних предприятий

www.

prof

med

ia.b

y

5

Новая версия консолидированных МСФОна сайте Минфина России

Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Ðîññèè îïó-áëèêîâàëî â ðàçäåëå «Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è àóäèò — Ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû ôèíàí-ñîâîé îò÷åòíîñòè — Êîíñîëèäèðîâàííàÿ âåðñèÿ ÌÑÔλ íîâóþ êîíñîëèäèðîâàííóþ âåðñèþ ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòîâ.

Ýòî ïîëíûé òåêñò íà ðóññêîì ÿçûêå, îäî-áðåííûé äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñîäåðæàùèé âñå èçìåíåíèÿ, ïðèíÿòûå ìåæäóíàðîäíûìè ðàç-ðàáîò÷èêàìè â ïðîøëîì ãîäó.

«Êîíñîëèäèðîâàííàÿ âåðñèÿ ÌÑÔÎ èìååò èñêëþ÷èòåëüíî ñïðàâî÷íûé õàðàê-

òåð è ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ îáëåã÷åíèÿ ïðè-ìåíåíèÿ äîêóìåíòîâ ÌÑÔÎ íà ðóññêîì ÿçûêå» — ãîâîðèòñÿ íà ñàéòå Ìèíôèíà (http://www.minfin.ru).

Ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû ôèíàíñî-âîé îò÷åòíîñòè çàùèùåíû àâòîðñêèìè ïðà-âàìè Ôîíäà ÌÑÔÎ.  ñëó÷àå âíåñåíèÿ èçìåíåíèÿ â êàêîé-ëèáî ìåæäóíàðîäíûé ñòàíäàðò ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ñ öåëüþ ñîäåéñòâèÿ åãî ïðèíÿòèþ â ðàìêàõ íàöèî-íàëüíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà òàêîå èçìåíå-íèå áóäåò ÷åòêî îáîçíà÷åíî â òåêñòå äàííî-ãî ñòàíäàðòà.

Вышел новый промежуточный стандарт по регулированию на основе процентной ставки

Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ âûïóñòèë íà äíÿõ íîâûé ïðîìåæóòî÷íûé ñòàíäàðò ÌÑÔÎ (IFRS) 14Regulatory Deferral Account. Îòìåòèì, ÷òî ñâîè ïåðâûå ïðåäëîæåíèÿ ïî ýòîìó ñòàíäàð-òó Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ ïðåäñòàâèë åùå â àïðå-ëå ïðîøëîãî ãîäà, íî â êîíöå ìàÿ EFRAG, ïîñëå âíèìàòåëüíîãî èõ èçó÷åíèÿ, âûñêàçà-ëàñü â èõ îòíîøåíèè â íåñêîëüêî íåãàòèâíîì êëþ÷å.

Êàê áû òî íè áûëî, îñíîâíîé öåëüþ äëÿ ìåæäóíàðîäíûõ ðàçðàáîò÷èêîâ, âûïóñòèâ-øèõ ñåãîäíÿ íîâûé ñòàíäàðò, ÿâëÿåòñÿ ïîâû-øåíèå ñîïîñòàâèìîñòè ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè îðãàíèçàöèé, ðàáîòàþùèõ â îòðàñëÿõ, êîòîðûå ðåãóëèðóþòñÿ íà îñíîâå ïðîöåíòíûõ ñòàâîê. À âî ìíîãèõ ìèðîâûõ þðèñäèêöèÿõ òàêèõ îðãàíèçàöèé íàñ÷èòûâàåòñÿ íåìàëî. ×àùå âñåãî ìîæíî ïðåäñòàâèòü ñåáå ïîñòàâ-ùèêîâ ãàçà, ýëåêòðè÷åñòâà èëè âîäû: èìåííî

çäåñü ãîñóäàðñòâî, êàê ïðàâèëî, ïðÿìî ðå-ãóëèðóåò èòîãîâîå ïðåäëîæåíèå è òàðèôû, ïîä÷àñ âåñüìà ñóùåñòâåííî âëèÿÿ íà èòîãî-âóþ ïðèáûëü.

Ýòî ðóêîâîäñòâî îò ìåæäóíàðîäíîãî ðàçðàáîò÷èêà íå ÿâëÿåòñÿ óçêîñïåöèàëèçè-ðîâàííûì. Òàêèõ ïëàíîâ ïî ðàçðàáîòêå ñïå-öèôè÷åñêèõ ïðàâèë ó IASB è íåò, à ñêîðåå åñòü ïëàíû ðàññìîòðåòü áîëåå øèðîêèå àñïåêòû ðåãóëèðîâàíèÿ íà îñíîâå ïðîöåíòíîé ñòàâ-êè è âûïóñòèòü ïî ýòîé òåìå äèñêóññèîííûé äîêóìåíò ÷óòü ïîçæå â ýòîì ãîäó. À óæå ïîñëå ýòîé ïóáëèêàöèè äîëæåí, íàêîíåö, ïîñëåäî-âàòü ôèíàëüíûé ñòàíäàðò ïî äåÿòåëüíîñòè, ðåãóëèðóåìîé íà îñíîâå ïðîöåíòíûõ ñòàâîê, ïîòîìó ÷òî ñåãîäíÿøíèé IFRS 14 åñòü è îñòà-íåòñÿ ïðîìåæóòî÷íûì ïî ñâîåé ñóòè.

ÌÑÔÎ 14 ïîçâîëÿåò êîìïàíèÿì, âïåð-âûå ïðèìåíÿþùèì ÌÑÔÎ, ïðèçíàâàòü ñóì-

6

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

ìû, îòíîñèìûå íà ðåãóëèðîâàíèå ñ ïîìî-ùüþ ïðîöåíòíîé ñòàâêè, â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðåæíèìè òðåáîâàíèÿìè GAAP, êîòîðûì îíè ñëåäîâàëè äî ïåðåõîäà íà ÌÑÔÎ. Îäíàêî äëÿ äîñòèæåíèÿ îñíîâíîé öåëè ïîâûøåíèÿ ñîïîñòàâèìîñòè îò÷åòíîñòè êîìïàíèè, óæå äàâíî ïðèìåíÿþùèå ÌÑÔÎ è íå ïðèçíàþ-ùèå ñóììû, îòíîñèìûå íà òàðèôíîå ðåãóëè-ðîâàíèå, âñå-òàêè äîëæíû áóäóò èõ ïðèçíàòü îòäåëüíî.

Ñòàíäàðò âñòóïàåò â ñèëó ñ 1 ÿíâà-ðÿ 2016 ã., ðàçðåøåíî äîñðî÷íîå ïðèìå-íåíèå.

О недопустимости классификации обязательствв качестве капитала

Âèöå-ïðåäñåäàòåëü Ñîâåòà ïî ÌÑÔÎ ßí Ìàêèíòîø ãîâîðèò: «Ñåãîäíÿ â ìèðå èñ-ïîëüçóþòñÿ ìíîãèå, ñàìûå ðàçíûå ìîäå-ëè ðåãóëèðîâàíèÿ íà îñíîâå òàðèôîâ. Õîòÿ ìû ñòàðàåìñÿ êàê ìîæíî ñêîðåå çàâåðøèòü íàøó ðàáîòó â ýòîé âàæíîé îáëàñòè ó÷åòà, ñêîðåå âñåãî, ýòî çàéìåò íåêîòîðîå âðåìÿ. Ýòè ïðîìåæóòî÷íûå ìåðû â êàêîé-òî ñòåïå -íè ïîñïîñîáñòâóþò óâåëè÷åíèþ ñîïîñòàâè-ìîñòè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèé, ïîêà íå áóäåò çàâåðøåí ïîëíîöåííûé ïðî-åêò IASB ïî äåÿòåëüíîñòè, ðåãóëèðóåìîé íà îñíîâå ïðîöåíòíûõ ñòàâîê».

Áðèòàíñêèé Ñîâåò ïî ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè (FRC) ïðåäóïðåäèë ñîâåòû äèðåêòî-ðîâ êîìïàíèé î íåäîïóñòèìîñòè èñïîëüçî-âàíèÿ ñõåì, ñîãëàñíî êîòîðûì ïåíñèîííûå îáÿçàòåëüñòâà ìîæíî áûëî áû ïðèçíàâàòü â êà÷åñòâå èíñòðóìåíòîâ êàïèòàëà. Ñïåöè-àëüíî ñóùåñòâóþùàÿ Êîìèññèÿ ïî íàáëþ-äåíèþ çà ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòüþ (Financial Reporting Review Panel, FRRP) áóäåò âíèìà-òåëüíî îòñëåæèâàòü òàêèå ñëó÷àè è ðàññëåäî-âàòü èõ.

Ñîâåò ïî ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè (FRC) îñîáåííî áåñïîêîÿò ñëó÷àè, êîãäà êîìïàíèè ñïåöèàëüíî íàêëàäûâàþò äîïîëíèòåëüíûå óñëîâèÿ íà ïåíñèîííûå ñõåìû â îáìåí íà ñîêðàùåííûå åæåãîäíûå îò÷èñëåíèÿ è áî-ëåå ïðîäîëæèòåëüíûé ïåðèîä äëÿ ôèíàíñè-ðîâàíèÿ äåôèöèòà ïåíñèîííûõ ñõåì.

Õîòÿ FRRP è ïðèçíàåò «ðåàëüíûå ýêîíî-ìè÷åñêèå ïðè÷èíû» äëÿ âñåõ òàêèõ ñëó÷àåâ, îí çàïóñòèë ðàçáèðàòåëüñòâà â ðÿäå ñëó÷à-åâ, êîãäà êîìïàíèè ðåêëàññèôèöèðîâàëè ïåíñèîííûå îáÿçàòåëüñòâà êàê èíñòðóìåíò êàïèòàëà.  êàæäîì èç ñëó÷àåâ êîìïàíèÿì

ïðèøëîñü ëèáî ïåðåñìàòðèâàòü ñîãëàøåíèÿ, ëèáî ïåðåñ÷èòûâàòü ïðèçíàííûå â îò÷åòíî-ñòè âåëè÷èíû.

FRC ãîâîðèò, ÷òî íåêîòîðûå èç òàêèõ ñîãëàøåíèé ïðåäïîëàãàþò ñîçäàíèå Øîò-ëàíäñêèõ îãðàíè÷åííûõ ïàðòíåðñòâ (Scottish Limited Partnership) (ñâîåãî ðîäà ìåñòíûõ «îôôøîðîâ» ñ óïðîùåííûìè òðåáîâàíèÿ-ìè ê îò÷åòíîñòè), êîòîðûå è ÿâëÿþòñÿ èñòî÷íèêîì äîïîëíèòåëüíûõ óñëîâèé â ïåí-ñèîííûõ ñõåìàõ. Êîìïàíèè ñîçäàþò ñõåìû òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû èõ áóäóùèå îáÿçà-òåëüñòâà ïî âûïëàòàì â ïåíñèîííûé ïëàí òðàíñôîðìèðîâàëèñü â èíñòðóìåíòû êàïè-òàëà â êîíñîëèäèðîâàííîé îò÷åòíîñòè êîì-ïàíèé.

Ñîâåò ïî ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïðè-çíàåò, ÷òî ýòî îêàçûâàåò íà ñàìîì äåëå ïî-ëîæèòåëüíûé ýôôåêò íà ôèíàíñîâóþ êðåäè-òîñïîñîáíîñòü îðãàíèçàöèè, óâåëè÷èâàÿ åå ñîâîêóïíûé äîõîä, îäíàêî ýòî íå îòìåíÿåò òîãî ôàêòà, ÷òî ó êîìïàíèè îñòàåòñÿ îáÿçà-òåëüñòâî ðàñïëà÷èâàòüñÿ ïî ïåíñèîííîìó äåôèöèòó.

www.

prof

med

ia.b

y

7

IASB публикует образовательные материалыдля инвесторов

 ðàìêàõ ñâîåé òðàäèöèîííîé îáðà-çîâàòåëüíîé èíèöèàòèâû Investor Education Initiative Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ îïóáëèêîâàë ñåðèþ íîâûõ âåáêàñòîâ ñ îñíîâíîé îðèåíòàöèåé íà èíâåñòîðñêîå ñîîáùåñòâî. Âñå îíè ïî-ñâÿùåíû íåäàâíî îáñóæäàâøèìñÿ âîïðîñàì ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè. Ñ ñîçäàíèåì IASB îêàçàë ïîìîùü CFA Institute.

Òàê, â ïåðâîé ÷àñòè òîëüêî ÷òî îïóáëè-êîâàííûõ âåáêàñòîâ óïðàâëÿþùèé îáðà-çîâàòåëüíîé èíèöèàòèâû Investor Education Initiative Ôðåä Íèòî (Fred Nieto) è äèðåêòîð CFA Institute Âèíñåíò Ïàïà (Vincent Papa)

îáñóæäàþò çàäà÷è, ïðèîðèòåòû è ìàñøòàá ïðîãðàììû äëÿ èíâåñòîðîâ. Ñîáñòâåííî, âñå îòðàæåíî â ñàìîì íàçâàíèè — What should investors expect?

À âî âòîðîé ÷àñòè îïóáëèêîâàííûõ âåá-êàñòîâ Ôðåä Íèòî, Âèíñåíò Ïàïà è ÷ëåí Ñî-âåòà ïî ÌÑÔÎ Ïýò Ôèííåãàí (Pat Finnegan) îáãîâàðèâàþò ðîëü ó÷åòà âíåáàëàíñîâûõ òðàíçàêöèé â ïåðèîä íåäàâíåãî ôèíàíñîâî-ãî êðèçèñà, èçìåíåíèÿ â òðåáîâàíèÿõ IASB ê ãðóïïàì îðãàíèçàöèé è êîíñîëèäàöèè, à òàêæå ÷åãî ñëåäóåò îæèäàòü èíâåñòîðàì îò ýòèõ èçìåíåíèé.

IASB окончательно определил эффективную дату для МСФО 9

20 ôåâðàëÿ 2014 ã. íà ñïåöèàëüíîì çà-ñåäàíèè, ïîñâÿùåííîì êîíêðåòíî ñòàíäàðòó IFRS (ÌÑÔÎ) 9 ïî îáåñöåíåíèþ, êëàññèôè-êàöèè è èçìåðåíèÿì, Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ ïîñòà-íîâèë â õîäå ãîëîñîâàíèÿ ñ ÷èñëîì ãîëîñîâ 11 ïðîòèâ 5, ÷òî ñòàíäàðò âñòóïèò â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 2018 ã.

Èçíà÷àëüíî äåâÿòûé ñòàíäàðò ïî ôèíàí-ñîâûì èíñòðóìåíòàì äîëæåí áûë âñòóïèòü â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 2013 ã., íî ïîòîì ýôôåê-òèâíóþ äàòó ïåðåíåñëè íà 1 ÿíâàðÿ 2015 ã.  íîÿáðå ïðîøëîãî ãîäà IASB îòìåíèë ýòî ðåøåíèå è îïðåäåëèëñÿ, ÷òî ñòàíäàðò âñòóïèò

â ñèëó äëÿ îáÿçàòåëüíîãî ïðèìåíåíèÿ òîëü-êî òîãäà, êîãäà áóäóò çàâåðøåíû âñå ôàçûïðîåêòà, è áóäåò ãîòîâà ôèíàëüíàÿ âåðñèÿ.

Â÷åðàøíåå ðåøåíèå ïðèçâàíî íå òîëüêî äàòü ìåæäóíàðîäíûì ðàçðàáîò÷èêàì äîñòà-òî÷íî âðåìåíè íà çàâåðøåíèå âñåõ îñòàâ-øèõñÿ ôàç ïðîåêòà (ê 2018 ãîäó ýòî îíè, ñêî-ðåå âñåãî, è òàê óñïåþò), íî è äëÿ òîãî, ÷òîáû ñîâìåñòèòü äàòû âñòóïëåíèÿ â ñèëó ñðàçó äâóõ íîâûõ ñòàíäàðòîâ. Âòîðîé — ýòî ñòðà-õîâûå êîíòðàêòû. Åñëè æå òàê îêàæåòñÿ, ÷òî ñòðàõîâûå êîíòðàêòû ñíîâà îòëîæàò, òî ïî íèì áóäåò îòäåëüíîå ðåøåíèå.

8

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

Переходные положениядля новых или измененных стандартов, вступивших в силу 1 января 2014 г. или позднее

Íîâûå è èçìåíåííûå ñòàíäàðòû

Ïðèìåíèìû â îò÷åòíîñòè

çà ãîäû, êîòîðûå íà÷íóòñÿ íå ðàíåå

ÌÑÔÎ (IFRS) 9

Ôèíàíñîâûå èíñòðóìåíòû: êëàññèôèêàöèÿ è îöåíêà 1 ÿíâàðÿ 2015 ã.

Äîïîëíåíèÿ ê ÌÑÔÎ (IFRS) 9 — ó÷åò ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ

1 ÿíâàðÿ 2015 ã.

ÌÑÔÎ (IFRS) 10

Èíâåñòèöèîííûå ïðåäïðèÿòèÿ: îñâîáîæäåíèå îò êîíñîëèäàöèè

1 ÿíâàðÿ 2014 ã.

ÌÑÔÎ (IAS) 32

Âçàèìîçà÷åò ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ è ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ

1 ÿíâàðÿ 2014 ã.

ÌÑÔÎ (IAS) 36

Ðàñêðûòèå âîçìåùàåìûõ ñóìì äëÿ íåôèíàíñîâûõ àêòèâîâ

1 ÿíâàðÿ 2014 ã.

ÌÑÔÎ (IAS) 39

Íîâàöèÿ ïðîèçâîäíûõ ôèíàíñîâûõ èíñòðóìåíòîâ è ïðîäîëæåíèå ó÷åòà õåäæèðîâàíèÿ

1 ÿíâàðÿ 2014 ã.

Íîâûå ðàçúÿñíåíèÿ

ÊÐÌÑÔÎ (IFRIC) 21

Ñáîðû 1 ÿíâàðÿ 2014 ã.

МСФО (IFRS) 9 (2010)«ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ»

(ЗАВЕРШЕН ЧАСТИЧНО)

Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó è ïåðåõîä-

íûå ïîëîæåíèÿ: ãîäîâûå îò÷åòíûå ïåðèî-äû, íà÷èíàþùèåñÿ íå ðàíåå 1 ÿíâàðÿ 2015 ã. Ðàçðåøàåòñÿ äîñðî÷íîå ïðèìåíåíèå. Çàìå-

íÿåò è âíîñèò èçìåíåíèÿ â îïðåäåëåííûå ðàçäåëû ÌÑÔÎ (IAS) 39 ñ äàòû ïðèìåíåíèÿ.

Ýòîò ñòàíäàðò âêëþ÷àåò îñîáûå ïåðå-õîäíûå ïîëîæåíèÿ. ÌÑÔÎ (IAS) 8 òðåáóåò ðåòðîñïåêòèâíîãî ïðèìåíåíèÿ èçìåíåíèé â ÌÑÔÎ, åñëè â íîâîì èëè èçìåíåííîì ñòàíäàðòå ïðÿìî íå óñòàíîâëåíû èíûå òðå-áîâàíèÿ.

Àííà ÇÀÁÎÐÎÂÑÊÀß,êîíñóëüòàíò ïî ÌÑÔÎ

www.

prof

med

ia.b

y

9

Öåëü — ÌÑÔÎ (IFRS) 9 (â ÷àñòè, çàâåð-øåííîé íà äàííûé ìîìåíò) óñòàíàâëèâàåò ïîðÿäîê êëàññèôèêàöèè è îöåíêè ôèíàí-ñîâûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ. Ïîëíîñòüþ çàâåðøåííûé ÌÑÔÎ (IFRS) 9 áóäåò ðåãóëè-ðîâàòü âñå âîïðîñû ó÷åòà ôèíàíñîâûõ èí-ñòðóìåíòîâ.

МСФО (IFRS) 10 «КОНСОЛИДИРОВАННАЯ

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó è ïåðåõîä-

íûå ïîëîæåíèÿ: ãîäîâûå îò÷åòíûå ïåðèî-äû, íà÷àâøèåñÿ íå ðàíåå 1 ÿíâàðÿ 2013 ã.

Ýòîò ñòàíäàðò âêëþ÷àåò îïðåäåëåí-íûå ïåðåõîäíûå ïîëîæåíèÿ, êîòîðûå äîëæ-íû áûëè áûòü ïðèìåíåíû â îò÷åòíîñòè çà 2013 ãîä.

ÌÑÔÎ (IAS) 8 òðåáóåò ðåòðîñïåêòèâíî-ãî ïðèìåíåíèÿ èçìåíåíèé â ÌÑÔÎ, åñëè â íîâîì èëè èçìåíåííîì ñòàíäàðòå ïðÿìî íå óñòàíîâëåíû èíûå òðåáîâàíèÿ.

Ïîïðàâêè, âíåñåííûå â îêòÿáðå 2012 ã., îñâîáîæäàþò èíâåñòèöèîííûå ïðåäïðèÿòèÿ, íàïðèìåð, íåêîòîðûå èíâåñòèöèîííûå ôîí-äû, îò êîíñîëèäàöèè äî÷åðíèõ ïðåäïðèÿòèé. Âìåñòî ýòîãî òàêèå ïðåäïðèÿòèÿ îöåíèâà-þò èíâåñòèöèè â äî÷åðíèå ïðåäïðèÿòèÿ ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè ÷åðåç ïðèáûëè èëè óáûòêè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IFRS) 9 è ÌÑÔÎ (IAS) 39. Ýòè ïîïðàâêè âñòóïèëè â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 2014 ã. (äîïóñêàëîñü äîñðî÷-íîå ïðèìåíåíèå).

Öåëü — óñòàíîâèòü åäèíûé ïîäõîä ê êîíñîëèäàöèè ïðåäïðèÿòèé íà îñíîâå íà-ëè÷èÿ êîíòðîëÿ íåçàâèñèìî îò õàðàêòåðà îáúåêòà èíâåñòèöèé (òî åñòü íåçàâèñèìî îò òîãî, êîíòðîëèðóåòñÿ ëè ïðåäïðèÿòèå ïðàâàìè ãîëîñà èíâåñòîðîâ èëè ïðî÷è-ìè êîíòðàêòíûìè ñîãëàøåíèÿìè, ÷òî ÷àñòî ïðîèñõîäèò ñ ïðåäïðèÿòèÿìè ñïåöèàëüíîãî íàçíà÷åíèÿ).

МСФО (IAS) 32 «ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ:ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ»

Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó: ãîäîâûå îò-÷åòíûå ïåðèîäû, íà÷àâøèåñÿ c 1 ÿíâàðÿ 2005 ã. Ïîëîæåíèÿ ñòàíäàðòà, êàñàþùèåñÿ ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè, çàìåíåíû ÌÑÔÎ (IFRS) 7, âñòóïèâøèì â äåéñòâèå ñ 1 ÿíâàðÿ 2007 ã.

Ïîïðàâêè (äåêàáðü 2011 ã.), ðàçúÿñíÿþ-ùèå îòäåëüíûå àñïåêòû òðåáîâàíèé ê âçàè-ìîçà÷åòó, âñòóïèëè â ñèëó 1 ÿíâàðÿ 2014 ã. ñ âîçìîæíîñòüþ äîñðî÷íîãî ïðèìåíåíèÿ.

Öåëü — óñòàíîâèòü ïðèíöèïû êëàññè-ôèêàöèè è ïðåäñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâûõ èí-ñòðóìåíòîâ â êà÷åñòâå îáÿçàòåëüñòâ èëè â ñîñòàâå êàïèòàëà, à òàêæå ïðèíöèïû âçàèìî-çà÷åòà ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ.

МСФО (IAS) 36«ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ»

Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó: ïðèìåíÿåò-ñÿ â îòíîøåíèè ãóäâèëà è äðóãèõ íåìàòåðè-àëüíûõ àêòèâîâ, ïðèîáðåòåííûõ â ðåçóëüòàòå îáúåäèíåíèÿ áèçíåñîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ äî-ãîâîðàìè, çàêëþ÷åííûìè íå ðàíåå 31 ìàðòà2004 ã., à òàêæå â îòíîøåíèè âñåõ ïðî÷èõ àêòèâîâ çà ïåðèîäû, íà÷àâøèåñÿ íå ðàíåå 31 ìàðòà 2004 ã., áåç ïåðåñìîòðà ñðàâíè-òåëüíûõ ïîêàçàòåëåé.

Ïîïðàâêè, âíåñåííûå â ìàå 2013 ã., ÷àñ-òè÷íî óñòðàíÿþò íåïðåäóñìîòðåííûå ïî-ñëåäñòâèÿ ïðèìåíåíèÿ ïîïðàâîê ê ÌÑÔÎ (IAS) 36 âñëåäñòâèå ïðèìåíåíèÿ ÌÑÔÎ (IFRS) 13. Äàííûå ïîïðàâêè:

a) ñîãëàñóþò òðåáîâàíèÿ ê ðàñêðûòèþ ñ íàìåðåíèÿìè ÊÌÑÔÎ è ñîêðàùàþò ïåðå-÷åíü îáñòîÿòåëüñòâ, ïðè êîòîðûõ íåîáõîäè-ìî ðàñêðûòèå âîçìåùàåìîé ñòîèìîñòè àê-òèâîâ èëè åäèíèö, ãåíåðèðóþùèõ äåíåæíûå ñðåäñòâà;

10

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

á) òðåáóþò äîïîëíèòåëüíûõ ðàñêðûòèé îá îöåíêå ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè, åñëè âîçìåùàåìàÿ ñòîèìîñòü îáåñöåíåííûõ àê-òèâîâ ðàññ÷èòàíà íà îñíîâå ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè çà âû÷åòîì çàòðàò íà âûáûòèå;

â) â ÿâíîì âèäå óñòàíàâëèâàþò òðåáîâà-íèå ðàñêðûâàòü ñòàâêó äèñêîíòèðîâàíèÿ, èñ-ïîëüçîâàííóþ ïðè ðàñ÷åòå îáåñöåíåíèÿ (èëè åãî âîññòàíîâëåíèÿ), åñëè âîçìåùàåìàÿ ñòîèìîñòü îáåñöåíåííûõ àêòèâîâ, ðàññ÷è-òàííàÿ íà îñíîâå ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè çà âû÷åòîì çàòðàò íà âûáûòèå, îïðåäåëÿåòñÿ ïî ìåòîäó ïðèâåäåííîé ñòîèìîñòè.

Ïîïðàâêè âñòóïèëè â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 2014 ã. Äîñðî÷íîå ïðèìåíåíèå ðàçðåøåíî äëÿ ëþáûõ ïåðèîäîâ, â êîòîðûõ ïðèìåíÿëñÿ ÌÑÔÎ (IFRS) 13.

Öåëü — îáåñïå÷èòü ó÷åò àêòèâîâ ïî ñòîèìîñòè, íå ïðåâûøàþùåé âîçìåùàåìóþ, è îïðåäåëèòü ïîðÿäîê ðàñ÷åòà âîçìåùàå-ìîé ñòîèìîñòè, óáûòêîâ îò îáåñöåíåíèÿ è èõ âîññòàíîâëåíèÿ.

МСФО (IAS) 39«ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ:

ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА»

Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó: ãîäîâûå îò-÷åòíûå ïåðèîäû, íà÷àâøèåñÿ íå ðàíåå 1 ÿí-âàðÿ 2005 ã., çà èñêëþ÷åíèåì èçìåíåíèé 2004 è 2005 ãîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ âàðèàíòîì ó÷åòà ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè è ó÷åòîì õåäæèðîâàíèÿ äåíåæíûõ ïîòîêîâ îò ïðîã-íîçèðóåìûõ îïåðàöèé âíóòðè ãðóïïû ïðåä-

ïðèÿòèé è äîãîâîðîâ ôèíàíñîâîé ãàðàíòèè, êîòîðûå âñòóïèëè â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 2006 ã.

 ñîîòâåòñòâèè ñ âíåñåííûìè ïîïðàâêàìè (èþíü 2013 ã.) â ñëó÷àå íîâàöèè ïðîèçâîäíîãî ôèíàíñîâîãî èíñòðóìåíòà õåäæèðîâàíèÿ ïðè óñëîâèè âûïîëíåíèÿ îïðåäåëåííûõ êðèòåðèåâ íåò íåîáõîäèìîñòè ïðåêðàùàòü ó÷åò õåäæè-ðîâàíèÿ. Ïîïðàâêè âñòóïèëè â ñèëó 1 ÿíâàðÿ 2014 ã., äîñðî÷íîå ïðèìåíåíèå ðàçðåøåíî.

Öåëü — óñòàíîâèòü ïðèíöèïû ïðèçíà-íèÿ, ïðåêðàùåíèÿ ïðèçíàíèÿ è îöåíêè ôè-íàíñîâûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ.

КРМСФО (IFRIC) 21 «СБОРЫ»

ÊÐÌÑÔÎ (IFRIC 21) äàåò óêàçàíèÿ ïî ïðèçíàíèþ îáÿçàòåëüñòâ ïî ñáîðàì, óñòàíàâ-ëèâàåìûì ãîñóäàðñòâîì, êàê ó÷èòûâàåìûì â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IAS) 37 «Îöåíî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà, óñëîâíûå îáÿçàòåëüñòâà è óñëîâíûå àêòèâû», òàê è ïî ñáîðàì ñ ÷åòêî îïðåäåëåííûìè ñðîêàìè è ñóììàìè.

1. Îáÿçûâàþùåå ñîáûòèå, âëåêóùåå âîçíèêíîâåíèå îáÿçàòåëüñòâà ïî óïëàòå ñáîðà, — ýòî äåéñòâèå, êîòîðîå ïðèâåëî ê íåîáõîäèìîñòè óïëàòû ñáîðà.

2. Åñëè îáÿçûâàþùåå ñîáûòèå ïðî-èñõîäèò â òå÷åíèå ïåðèîäà, îáÿçàòåëüñòâî ïðèçíàåòñÿ íàðàñòàþùèì èòîãîì â òå÷åíèå ýòîãî ïåðèîäà.

3. Åñëè îáÿçûâàþùåå ñîáûòèå âîçíè-êàåò âñëåäñòâèå äîñòèæåíèÿ îïðåäåëåííîãî ìèíèìàëüíîãî çíà÷åíèÿ, îáÿçàòåëüñòâî ïðè-çíàåòñÿ ïðè äîñòèæåíèè ýòîãî ìèíèìóìà.

www.

prof

med

ia.b

y

11

Глава IASB Ханс Хугерворст о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе

Íà ñâîåì íåäàâíåì âûñòóïëåíèè íà ñåìèíàðå, îðãàíèçîâàííîì â Òîêèî Ñîâå-òîì ïî ñòàíäàðòàì ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ßïîíèè, ãëàâà Ñîâåòà ïî ÌÑÔÎ Õàíñ Õóãåð-âîðñò ïî òðàäèöèè âîñïîëüçîâàëñÿ âîçìîæ-íîñòüþ ïðèçâàòü ßïîíèþ ïîëíîñòüþ ïðè-íÿòü ó ñåáÿ ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû.

×òî êàñàåòñÿ ñàìîãî âûñòóïëåíèÿ ãëàâû Ñîâåòà ïî ÌÑÔÎ â Òîêèî, òî îíî â îñíîâ-íîì áûëî ïîñâÿùåíî îïðåäåëåíèþ ïðèáûëè è óáûòêîâ è ïðî÷åãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà — êàê ýòî äåëàåòñÿ íà ïðàêòèêå. Ïî êðàéíåé ìåðå, èìåííî ýòà îñíîâíàÿ òåìà áûëà âû-íåñåíà â íàçâàíèå äîêëàäà. Îäíîâðåìåííî áûëî óäåëåíî âíèìàíèå ñâÿçàííûì òåìàì â «Êîíöåïòóàëüíûõ îñíîâàõ» ÌÑÔÎ.

 ñîîòâåòñòâèè ñ òåêóùåé ðàáî÷åé ïðîãðàììîé IASB â ñàìîå áëèæàéøåå âðå-ìÿ îæèäàþò çàâåðøåíèÿ òðè î÷åíü âàæíûõ ïðîåêòà: ïðèçíàíèå âûðó÷êè, ëèçèíã è ôè-íàíñîâûå èíñòðóìåíòû. Õàíñ Õóãåðâîðñò ïîîáåùàë, ÷òî ñòàíäàðò ïî ïðèçíàíèþ âû-ðó÷êè áóäåò ãîòîâ «â òå÷åíèå ñëåäóþùèõ íåñêîëüêèõ ìåñÿöåâ», ïðè÷åì ôèíàëüíàÿ âåðñèÿ áóäåò ïðàêòè÷åñêè èäåíòè÷íîé äëÿ îáåèõ ñèñòåì ñòàíäàðòîâ, ÌÑÔÎ è US GAAP. Ïî ëèçèíãó — äà, òóò ãëàâà Ñîâåòà âûíóæ-äåí ïðèçíàòü, ÷òî ýòîò ñòàíäàðò îñòàåòñÿ

íåîäíîçíà÷íûì, è ÷òî ïî-ïðåæíåìó ìíî-ãèå âûñêàçûâàþò ïî åãî ïîâîäó çàìå÷àíèÿ. «Ìû ïðèíèìàåì ýòè çàìå÷àíèÿ âî âíèìàíèå âåñüìà ñåðüåçíî» — äîáàâèë îí, îäíîâðå-ìåííî íàïîìèíàÿ î òîì, ÷òî IASB óæå ñäåëàë ìíîãîå äëÿ ñíèæåíèÿ èçäåðæåê ïåðåõîäà íà íîâûé ñòàíäàðò. Íó à ÷òî êàñàåòñÿ ñòàíäàðòà ïî ôèíàíñîâûì èíñòðóìåíòàì — çäåñü, ïî ñëîâàì Õàíñà Õóãåðâîðñòà, îíè óæå çàêîí÷è-ëè àêòèâíóþ ôàçó îáñóæäåíèé.

Îäíîé èç îñíîâíûõ òåì äîêëàäà ñòàëè, êîíå÷íî, «Êîíöåïòóàëüíûå îñíîâû». Äèñêóñ-ñèîííûé äîêóìåíò áûë îïóáëèêîâàí â èþëå ïðîøëîãî ãîäà. Ñàìà ïóáëèêàöèÿ è îòçûâû íà íåå íàãëÿäíî ïîêàçàëè, ÷òî âïåðåäè åùå ìíîãî ðàáîòû íàä èçìåðåíèÿìè. Õîòÿ áîëü-øèíñòâî ðåñïîíäåíòîâ ïîääåðæàëè ñìåøàí-íóþ ìîäåëü â âèäåíèè IASB, èì íå õâàòàåò áîëåå ãëóáîêîãî àíàëèçà ðàçëè÷íûõ áàçèñîâ äëÿ èçìåíåíèÿ è èíôîðìàöèè, êîòîðóþ îíè ïðåäîñòàâëÿþò.

Ïðåäñåäàòåëü Ñîâåòà ïî ÌÑÔÎ ïðè-çíàë, ÷òî îäíîé èç ñàìûõ çëîáîäíåâíûõ òåì, åñëè âåðèòü ïèñüìàì ñ êîììåíòàðèÿìè ïî «Êîíöåïòóàëüíûì îñíîâàì», ÿâëÿåòñÿ ïðî-òèâîïîñòàâëåíèå äîõîäîâ è ðàñõîäîâ (P&L) è ïðî÷åãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà (OCI). Ìíîãèå ýêñïåðòû ïðîñèëè IASB ÷åòêî îïðåäåëèòü

12

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

P&L è ïðîâåñòè ðàçëè÷èÿ ñ OCI. Ïðè ýòîì, îòìåòèë äîêëàä÷èê, õîòÿ ìíîãèå ïðîñèëè î òàêîì îïðåäåëåíèè, âåñüìà íåìíîãèå ïðåä-ëàãàëè èäåè, êàê ýòî ìîæíî ñäåëàòü.  ýòîì îòíîøåíèè, âîçìîæíî, áóäåò ïîëåçíûì ïî-÷èòàòü åùå îäèí äèñêóññèîííûé äîêóìåíò, êîòîðûé áûë ïðåäñòàâëåí íà çàñåäàíèè êîí-ñóëüòàòèâíîãî ôîðóìà ASAF â äåêàáðå ïðîø-ëîãî ãîäà. Ýòî êàêîé-íèêàêîé, íî âñå-òàêè ïðèìåð óñèëèé â ýòîì íàïðàâëåíèè, õîòÿ Õàíñ Õóãåðâîðñò íå áåç ãðóñòè âûíóæäåí áûë êîíñòàòèðîâàòü, ÷òî íà òîì äåêàáðüñêîì çà-ñåäàíèè îñîáîãî êîíñåíñóñà ñðåäè ÷ëåíîâ ASAF äîñòèãíóòî òàê è íå áûëî.

Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ, ãîâîðèò ã-í Õóãåðâîðñò, ðàññìàòðèâàåò äîõîäû è ðàñõîäû â êà÷åñòâå «ãëàâíîãî èñòî÷íèêà èíôîðìàöèè îá îòäà÷å, êîòîðóþ îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷àåò íà ñâîè ýêî-íîìè÷åñêèå ðåñóðñû â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà». Ýòîò ïîêàçàòåëü äîëæåí áûòü íà-ñòîëüêî ïîëíûì, íàñêîëüêî ýòî âîîáùå âîç-ìîæíî. «Êðèòè÷åñêè âàæíî, ÷òîáû äîõîäû è ðàñõîäû ñîäåðæàëè âñþ èíôîðìàöèþ, êîòî-ðàÿ ìîæåò èìåòü îòíîøåíèå ê èíâåñòîðàì, è ÷òîáû íè÷åãî õîòü ñêîëüêî-íèáóäü âàæíîãî íå óñêîëüçíóëî».  òî æå âðåìÿ îí íå ìîæåò íå ïðèçíàòü, ÷òî øèðîêîå îïðåäåëåíèå P&L èìååò ñâîþ íåãàòèâíóþ öåíó.  êà÷åñòâå âå-ðîÿòíîãî âûõîäà îí âèäèò âîçìîæíîñòü èñ-

ïîëüçîâàíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ «íåàêàäåìè-÷åñêèõ», âîçìîæíî, ïðÿìî íå ïðåäïèñàííûõ ñòàíäàðòàìè ìåð äëÿ óëó÷øåíèÿ ïðåäñòàâ-ëåíèÿ è îöåíêè èíôîðìàöèè. Êîíå÷íî, ýòî äîïóñòèìî òîëüêî òàì, ãäå òàêèå äîïîëíè-òåëüíûå ìåðû íå ïðîòèâîðå÷àò ÌÑÔÎ è ìî-ãóò áûòü ñ íèìè ñîãëàñîâàíû.

×òî êàñàåòñÿ ïðî÷åãî ñîâîêóïíîãî äîõî-äà — òî òóò òàêæå, ãîâîðèò ãëàâà IASB, èç ïè-ñåì ñ êîììåíòàðèÿìè ÿâíî ñëåäóåò, ÷òî äëÿ ìíîãèõ ýòà òåìà îêàçàëàñü êðåïêèì îðåøêîì. Íåêîòîðûå äàæå âûñêàçûâàëè ïðåäïîëîæå-íèå, ÷òî Ñîâåòó ïî ÌÑÔÎ âîîáùå íå ñòîèò è ïûòàòüñÿ âêëþ÷àòü OCI â êîíöåïöèè, ïîòîìó ÷òî ýòî ñëèøêîì ñëîæíî, è âîîáùå âðÿä ëè ÷òî ïîëó÷èòñÿ â êîíöå. Ãëàâíàÿ òî÷êà çðåíèÿ ìåæäóíàðîäíûõ ðàçðàáîò÷èêîâ çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî P&L ÿâëÿåòñÿ îñíîâíûì èñòî÷íè-êîì èíôîðìàöèè î ðåçóëüòàòàõ äåÿòåëüíî-ñòè êîìïàíèé, à ñëèøêîì ëåãêîå îòíåñåíèå ñòàòåé íà OCI ñíèçèò äîâåðèå ê ïîêàçàòåëþ ÷èñòîãî äîõîäà. Èíà÷å ãîâîðÿ, OCI äîëæíî áûòü ýòàêèì «ïîñëåäíèì âàðèàíòîì». Õàíñ Õóãåðâîðñò íàäååòñÿ, ÷òî èõ áóäóùèé ïðîåêò ïî ïðåäñòàâëåíèþ îò÷åòíîñòè äàñò ÷åòêèå îòâåòû íà ìíîãèå âîïðîñû î ïðåäñòàâëåíèè äîõîäà íåîïðåäåëåííîé ïðèðîäû áåç òîãî, ÷òîáû ïðè ïåðâîé æå âîçìîæíîñòè îòíîñèòü åãî íà ïðî÷èé ñîâîêóïíûé äîõîä.

www.

prof

med

ia.b

y

13

Прогресс глобального перехода на МСФО — 1 января 2014 г.

Ñ çàâåðøåíèåì î÷åðåäíîãî ýòàïà èñ-ñëåäîâàòåëüñêîãî ïðîåêòà, íàïðàâëåííîãî íà èçó÷åíèå ïðîãðåññà ïåðåõîäà ìèðîâûõ ñòðàí íà ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû ôèíàí-ñîâîé îò÷åòíîñòè, Ôîíä ÌÑÔÎ ãîòîâ ïðåä-ñòàâèòü èíôîðìàöèþ ïî 122 ãîñóäàðñòâàì. Ìåæäóíàðîäíûå ðàçðàáîò÷èêè ïðîäîëæàþò ñîõðàíÿòü îïòèìèñòè÷íûé âçãëÿä. Òàê, ñ çà-âåðøåíèåì òðåòüåé ôàçû ñòàëà äîñòóïíà èíôîðìàöèÿ åùå ïî 41 ãîñóäàðñòâó.

Ïî êàæäîé ñòðàíå èç ñïèñêà (ñì. îôèöè-àëüíûé ñàéò http://www.ifrs.org) ìîæíî óçíàòü, â êàêîé ñòåïåíè ÌÑÔÎ âíåäðåíû â åå áóõ-ãàëòåðñêóþ ïðàêòèêó: ÿâëÿåòñÿ ëè ïðèìåíå-íèå îáÿçàòåëüíûì èëè äîáðîâîëüíûì, äëÿ êàêèõ âèäîâ ôèíàíñîâûõ îò÷åòîâ èñïîëüçó-þòñÿ ñòàíäàðòû è ìíîãîå äðóãîå.

Ïî âñåì 122 ñòðàíàì ìîæíî ñäåëàòü ñëåäóþùèå âûâîäû.

1. Â 101 ãîñóäàðñòâå èç 122 èñïîëüçîâà-íèÿ ÌÑÔÎ ðåãóëÿòîðû òðåáóþò äëÿ âñåõ èëè ïî÷òè âñåõ íàöèîíàëüíûõ êîìïàíèé ñ áèðæå-âûì ëèñòèíãîì.

2. Áîëüøèíñòâî èç îñòàâøèõñÿ ñòðàí, ãäå äëÿ êîìïàíèé ñ ëèñòèíãîì ïðèìåíåíèÿ ÌÑÔÎ íå òðåáóåòñÿ, ðàçðåøàåò èõ èñïîëü-çîâàíèå íà äîáðîâîëüíîé îñíîâå.

3. Îêîëî 60% òåõ ñòðàí (â êîëè÷åñòâå 101), ãäå ÌÑÔÎ îáÿçàòåëüíû äëÿ áèðæåâûõ êîìïàíèé, òàêæå ðàñïðîñòðàíÿþò ýòî òðå-áîâàíèå íà ôèíàíñîâûå èíñòèòóòû áåç ëè-ñòèíãà ëèáî ïðîñòî êðóïíûå êîìïàíèè.

4. È îêîëî 90% ýòèõ ñòðàí, ãäå ÌÑÔÎ îáÿçàòåëüíû äëÿ áèðæåâûõ êîìïàíèé, ïî êðàéíåé ìåðå, ðàçðåøàþò èñïîëüçîâàíèå ÌÑÔÎ êîìïàíèÿìè áåç ëèñòèíãà.

5. ×òî êàñàåòñÿ îäíîãî èç îñíîâíûõ àðãóìåíòîâ îïïîíåíòîâ — ìîäèôèêàöèé â ÌÑÔÎ — òî òàêîâûå åñòü, íî, êàê ñ÷è-òàþò àâòîðû èññëåäîâàíèÿ, ïî ñâîåé ñóòè îíè îãðàíè÷åíû è íîñÿò âðåìåííûé õà-ðàêòåð.

6. 57 ñòðàí èç 122 ðàçðåøàþò èëè äàæå òðåáóþò èñïîëüçîâàíèÿ ñòàíäàðòîâ IFRS for SMEs, à åùå 16 îáñóæäàþò òàêóþ âîçìîæ-íîñòü.

Ì×Ñ ïðåäóïðåæäàåò!

Íåëüçÿ çàáûâàòü, ÷òî ïðè âîçíèêíîâåíèè ïîæàðà, ïåðâûé âðàã äëÿ âàñ íå îãîíü, à äûì, êîòîðûé ñëåïèò è äóøèò.

14

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

«Обязательные платежи» (IFRIC) 21 — новое разъяснение КРМФО

 Êîìèòåò ïî ðàçúÿñíåíèÿì ìåæäóíà-ðîäíîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè (ÊÐÌÔÎ) ïîñòóïèëè çàïðîñû íà ïðåäîñòàâëåíèå óêà-çàíèé ïî ó÷åòó îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé â ôè-íàíñîâîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèè, ÿâëÿþ-ùåéñÿ èõ ïëàòåëüùèêîì.

Îñíîâíîé âîïðîñ ñîñòîèò â îïðåäåëå-íèè ìîìåíòà ïðèçíàíèÿ îáÿçàòåëüñòâà ïî óïëàòå îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà, êîòîðîå îò-ðàæàåòñÿ â ó÷åòå â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IAS) 37 «Ðåçåðâû, óñëîâíûå îáÿçàòåëüñòâà è óñëîâíûå àêòèâû».

Îáÿçûâàþùèì ñîáûòèåì, ïðèâîäÿùèì ê ïðèçíàíèþ îáÿçàòåëüñòâà ïî óïëàòå îáÿ-çàòåëüíîãî ïëàòåæà, ÿâëÿåòñÿ äåÿòåëüíîñòü, âñëåäñòâèå êîòîðîé âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü óïëàòû îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà â ñîîòâåò-ñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì. Íàïðèìåð, åñëè äåÿòåëüíîñòüþ, âñëåäñòâèå îñóùåñòâëåíèÿ êîòîðîé âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü óïëàòû îáÿ-çàòåëüíîãî ïëàòåæà, ÿâëÿåòñÿ ïîëó÷åíèå âû-ðó÷êè â òåêóùåì ïåðèîäå, à ðàñ÷åò òàêîãî îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà îñíîâàí íà âûðó÷êå, ïîëó÷åííîé â ïðåäûäóùåì ïåðèîäå, îáÿçû-âàþùèì ñîáûòèåì äëÿ òàêîãî îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà ÿâëÿåòñÿ ïîëó÷åíèå âûðó÷êè â òåêó-

ùåì ïåðèîäå. Ïîëó÷åíèå âûðó÷êè â ïðåäû-äóùåì ïåðèîäå ÿâëÿåòñÿ íåîáõîäèìûì, íî íå äîñòàòî÷íûì óñëîâèåì âîçíèêíîâåíèÿ ñóùåñòâóþùåãî îáÿçàòåëüñòâà.

Ýêîíîìè÷åñêàÿ íåîáõîäèìîñòü â ïðî-äîëæåíèè äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè â áóäó-ùåì ïåðèîäå íå ïðèâîäèò ê âîçíèêíîâåíèþ ó òàêîé îðãàíèçàöèè îáóñëîâëåííîãî ïðàê-òèêîé îáÿçàòåëüñòâà â îòíîøåíèè óïëàòû îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà, ïîäëåæàùåãî èñ-ïîëíåíèþ âñëåäñòâèå îñóùåñòâëåíèÿ äåÿ-òåëüíîñòè â òàêîì áóäóùåì ïåðèîäå.

Ñîñòàâëåíèå ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè íà îñíîâå äîïóùåíèÿ î íåïðåðûâíîñòè äåÿ-òåëüíîñòè íå ïîäðàçóìåâàåò íàëè÷èÿ ó îð-ãàíèçàöèè ñóùåñòâóþùåãî îáÿçàòåëüñòâà â îòíîøåíèè óïëàòû îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà, ïîäëåæàùåãî èñïîëíåíèþ âñëåäñòâèå îñó-ùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè â áóäóùåì ïå-ðèîäå.

Îáÿçàòåëüñòâî ïî óïëàòå îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà ïðèçíàåòñÿ ïîñòåïåííî, åñëè îáÿ-çûâàþùåå ñîáûòèå ïðîèñõîäèò íà ïðîòÿ-æåíèè ïåðèîäà âðåìåíè (òî åñòü, åñëè äåÿ-òåëüíîñòü, âñëåäñòâèå êîòîðîé âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü óïëàòû îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà

www.

prof

med

ia.b

y

15

â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì, îñó-ùåñòâëÿåòñÿ íà ïðîòÿæåíèè ïåðèîäà âðå-ìåíè).

Íàïðèìåð, åñëè îáÿçûâàþùèì ñîáû-òèåì ÿâëÿåòñÿ ïîëó÷åíèå âûðó÷êè íà ïðîòÿ-æåíèè ïåðèîäà âðåìåíè, ñîîòâåòñòâóþùåå îáÿçàòåëüñòâî ïðèçíàåòñÿ ïî ìåðå òîãî, êàê îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷àåò òàêóþ âûðó÷êó.

Åñëè îáÿçàííîñòü â îòíîøåíèè óïëàòû îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà âîçíèêàåò âñëåäñò-âèå äîñòèæåíèÿ íåêîòîðîãî ìèíèìàëüíîãî ïîðîãîâîãî çíà÷åíèÿ, ó÷åò îáÿçàòåëüñòâà, îáóñëîâëåííîãî òàêîé îáÿçàííîñòüþ, äîëæåí ñîîòâåòñòâîâàòü ïðèíöèïàì, óñòàíîâëåííûì â ï. 8–14 íàñòîÿùåãî ðàçúÿñíåíèÿ (â ÷àñò-íîñòè, â ï. 8 è 11). Íàïðèìåð, åñëè îáÿçû-âàþùèì ñîáûòèåì ÿâëÿåòñÿ äîñòèæåíèå ìèíèìàëüíîãî ïîðîãîâîãî çíà÷åíèÿ äëÿ äåÿ-òåëüíîñòè (òàêîãî êàê ìèíèìàëüíàÿ âåëè÷è-íà ïîëó÷åííîé âûðó÷êè èëè îñóùåñòâëåííûõ ïðîäàæ ëèáî ìèíèìàëüíîå êîëè÷åñòâî ïðî-èçâåäåííîé ïðîäóêöèè), ñîîòâåòñòâóþùåå îáÿçàòåëüñòâî ïðèçíàåòñÿ ïðè äîñòèæåíèè òàêîãî ìèíèìàëüíîãî ïîðîãîâîãî çíà÷åíèÿ.

 ïðîìåæóòî÷íîì ôèíàíñîâîì îò÷åòå îðãàíèçàöèÿ ïðèìåíÿåò òå æå ïðèíöèïû ïðè-çíàíèÿ, ÷òî è â ãîäîâîé ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè. Âñëåäñòâèå ýòîãî â ïðîìåæóòî÷íîì

ôèíàíñîâîì îò÷åòå îáÿçàòåëüñòâî ïî óïëàòå îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà:

à) íå äîëæíî ïðèçíàâàòüñÿ â îòñóòñòâèå íà êîíåö ïðîìåæóòî÷íîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà ñóùåñòâóþùåãî îáÿçàòåëüñòâà â îòíîøåíèè åãî óïëàòû;

á) äîëæíî ïðèçíàâàòüñÿ ïðè íàëè÷èè íà êîíåö ïðîìåæóòî÷íîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà ñóùåñòâóþùåãî îáÿçàòåëüñòâà â îòíîøåíèè åãî óïëàòû.

Îðãàíèçàöèÿ äîëæíà ïðèçíàòü àêòèâ, åñëè îíà àâàíñèðîâàëà îáÿçàòåëüíûé ïëà-òåæ â îòñóòñòâèå ó íåå ñóùåñòâóþùåãî îáÿ-çàòåëüñòâà â îòíîøåíèè åãî óïëàòû.

Îðãàíèçàöèÿ äîëæíà ïðèìåíÿòü íà-ñòîÿùåå ðàçúÿñíåíèå äëÿ ãîäîâûõ ïåðèî-äîâ, íà÷èíàþùèõñÿ 1 ÿíâàðÿ 2014 ã. èëè ïîñëå ýòîé äàòû. Äîïóñêàåòñÿ äîñðî÷íîå ïðèìåíåíèå. Åñëè îðãàíèçàöèÿ ïðèìåíÿåò íàñòîÿùåå ðàçúÿñíåíèå äëÿ áîëåå ðàííå-ãî ïåðèîäà, îðãàíèçàöèÿ äîëæíà ðàñêðûòü ýòîò ôàêò.

Èçìåíåíèÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå, îáó-ñëîâëåííûå ïåðâîíà÷àëüíûì ïðèìåíåíèåì íàñòîÿùåãî ðàçúÿñíåíèÿ, äîëæíû ó÷èòûâàòü-ñÿ ðåòðîñïåêòèâíî â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IAS) 8 «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà, èçìåíåíèÿ â áóõ-ãàëòåðñêèõ îöåíêàõ è îøèáêè».

Ôîíä ÌÑÔÎ âûïóñòèë âòîðîé íàáîð òåãîâ äëÿ ýëåêòðîííîé îò÷åòíîñòè

Ôîíä ÌÑÔÎ ïðåäñòàâèë â ÿíâàðå âòîðîé íàáîð ýëåêòðîííûõ òåãîâ (Òàêñîíîìèè ÌÑÔÎ 2013) äëÿ ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè ïî ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì â ýëåêòðîííîì âèäå.

Ýòî ïðîìåæóòî÷íûé (â ñìûñëå — íå îñíîâíîé, åæåãîäíûé) ðåëèç, êîòîðûé ñîäåðæèò äîïîëíèòåëü-íûå êîíöåïöèè ñ ó÷åòîì ïîñëåäíèõ óëó÷øåíèé, âíåñåííûõ ìåæäóíàðîäíûìè ðàçðàáîò÷èêàìè â ñòàí-äàðòû ÌÑÔÎ. Òåì íå ìåíåå äàæå òàêóþ ïóáëèêàöèþ ìíîãèå ìîãóò íàéòè ïîëåçíîé, ïîñêîëüêó ýòî ïî-çâîëèò èì ïðîäîëæàòü ñîñòàâëåíèå ýëåêòðîííîé îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ, áåç òîãî ÷òîáû äîïîëíèòåëüíî ðàçðàáàòûâàòü êàêèå-òî ñâîè êîíöåïöèè òàêñîíîìèè ïîä êîíêðåòíûé èçìåíåííûé ñòàíäàðò, êîòîðûé îíè íà÷àëè ïðèìåíÿòü äîñðî÷íî.

Òåêóùóþ ïóáëèêàöèþ ìîæíî ðàññìàòðèâàòü â êà÷åñòâå ïðåäâåñòíèêà ïóáëèêàöèè ïîëíîöåííîãî åæåãîäíîãî îáíîâëåíèÿ — Òàêñîíîìèè ÌÑÔÎ 2014 â ìàðòå ýòîãî ãîäà.

Кстати

16

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

Итоги конференции «Годовой отчет — 2013. РСБУ, МСФО, налоги в 2014 году»

13 февраля 2014 г. в Москве в Центральном доме предпринимателя состоялась ежегодная практическая конференция «Годовой отчет — 2013. РСБУ, МСФО и налоги в 2014 году». Мероприятие было организовано в рамках образователь-ной секции Международного конкурса IFRS Professional при поддержке Торгово-промышленной палаты России, Опоры России и международных профессиональ-ных общественных организаций.

Êîíôåðåíöèþ îòêðûëà Åêàòåðèíà Ðóáöîâà, ðóêîâîäèòåëü Îðãàíèçàöèîííîãî êîìèòåòà ìåæ-äóíàðîäíîãî ïðîôåññèîíàëüíîãî êîíêóðñà IFRS Professional. Îíà ïîïðèâåòñòâîâàëà ñîáðàâøèõ-ñÿ è ðàññêàçàëà î ïðîåêòàõ, êîòîðûå ðåàëèçóåò Îðãêîìèòåò êîíêóðñà. Ìîäåðàòîð ïîðàäîâàëà ïðèñóòñòâóþùèõ ñîîáùåíèåì î ïðîäîë æåíèè Îáðàçîâàòåëüíîé ñåêöèè êîíêóðñà IFRS Profes-sional è â 2014 ãîäó: «Â ýòîì ãîäó, êàê è â 2013-ì, ïðîéäóò ìíîãî÷èñëåííûå áåñïëàòíûå îáðàçî-âàòåëüíûå ìåðîïðèÿòèÿ: êîíôåðåíöèè, êðóãëûå ñòîëû è ñåìèíàðû». Îñîáàÿ ðîëü â ýòèõ ìåðî-ïðèÿòèÿõ îòâîäèòñÿ Øêîëå ÌÑÔÎ — óíèêàëü-íîìó ïðîåêòó, êîòîðûé óæå òðåòèé ãîä ïîìîãà-åò âñåì æåëàþùèì áåñïëàòíî ïîëó÷àòü çíàíèÿ â îáëàñòè ÌÑÔÎ. À ñ 2014 ãîäà â äîïîëíåíèå ê îáðàçîâàòåëüíûì ìåðîïðèÿòèÿì âûïóñêàåò-ñÿ Âåñòíèê IFRS Professional — áåñïëàòíîå èç-äàíèå äëÿ ñïåöèàëèñòîâ ïî ÌÑÔÎ, àêêóìóëè-ðóþùåå óíèêàëüíûé îïûò âåäóùèõ ýêñïåðòîâ è ïðàêòèêîâ â îáëàñòè ÌÑÔÎ. Ïîëó÷èòü äîñòóï ê àêòóàëüíîé è íåîáõîäèìîé äëÿ ðàáîòû â ñôå-ðå ÌÑÔÎ èíôîðìàöèè ìîæåò ëþáîé ñïåöèà-ëèñò, ïðîéäÿ ðåãèñòðàöèþ íà ñàéòå Âåñòíèêà.

 çàêëþ÷åíèå ñâîåãî âûñòóïëåíèÿ Åêàòåðèíà Ðóáöîâà ïîñîâåòîâàëà ïðèñóòñòâóþùèì íå çà-òÿãèâàòü ñ èçó÷åíèåì ÌÑÔÎ è ïîëó÷åíèåì ìåæ-äóíàðîäíîé ñåðòèôèêàöèè ïî ÌÑÔÎ: «Äèïëîì ïî ÌÑÔÎ ÄèïÈÔÐ (Ðóñ) — ýòî ñåé÷àñ î÷åíü âîñòðåáîâàííàÿ ñïåöèàëèçàöèÿ, ñ õîðîøèìè âîçìîæíîñòÿìè äåëàòü êàðüåðó è õîðîøî çàðà-áàòûâàòü» — ñîîáùèëà Åêàòåðèíà Ðóáöîâà.

 ïðîäîëæåíèå êîíôåðåíöèè âñåõ ïðè-ñóòñòâóþùèõ æäàëà äîâîëüíî íàñûùåííàÿ ïðî-ãðàììà.  õîäå âûñòóïëåíèé áûëè çàòðîíóòû èçìåíåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì çàêîíîäàòåëüñòâå, à òàêæå ñàìûå çíà÷èìûå íîâàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, âîïðîñàì íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ è ìèíèìèçàöèè íàëîãîâûõ ðèñêîâ, ÍÄÑ.

Íàèáîëüøèé èíòåðåñ ïóáëèêè âûçâàëî âû-ñòóïëåíèå Ãîñóäàðñòâåííîãî ñîâåòíèêà Ðîññèè 2-ãî êëàññà, çàñëóæåííîãî ýêîíîìèñòà Ðîññèè Íàäåæäû ×àìêèíîé. Îíà ðàññêàçàëà î ÍÄÑ â 2014 ãîäó, íîâøåñòâàõ â îò÷åòíîñòè è îôîðì-ëåíèè ñ÷åòîâ-ôàêòóð. Ïî åå ñëîâàì, 2013 ãîä áûë äîñòàòî÷íî óðîæàéíûì íà ïîïðàâêè, êîòî-ðûå áûëè âíåñåíû â ãë. 21 Íàëîãîâîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå — ÍÊ ÐÔ). Âñå

www.

prof

med

ia.b

y

17

èçìåíåíèÿ 2013 ãîäà, êàñàþùèåñÿ ÍÄÑ, äåëÿò-ñÿ íà äâå ÷àñòè — ýòî èçìåíåíèÿ, ñâÿçàííûå ñ àäìèíèñòðèðîâàíèåì íàëîãà, è èçìåíåíèÿ, êàñàþùèåñÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ ïðåôåðåíöèé î÷åíü îãðàíè÷åííîìó êðóãó ëèö — íàëîãîïëà-òåëüùèêîâ ÍÄÑ.

Ñàìîå íîâàòîðñêîå èçìåíåíèå — ñ îò-÷åòíîñòè çà I êâàðòàë 2014 ã. äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ íàäî ñäàâàòü òîëüêî â ýëåêòðîííîì âèäå è òîëüêî ÷åðåç ñïåöîïåðàòîðà. Íà áóìàãå ìîæíî áóäåò ñäàòü äåêëàðàöèè çà IV êâàð-òàë 2013 ã. è óòî÷íåíêè çà ïåðèîäû äî 1 ÿí-âàðÿ 2014 ã., à òàêæå äåêëàðàöèè çà ïåðèîäû ñ 1 ÿíâàðÿ 2014 ã., åñëè êîìïàíèÿ íå ÿâëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëü ùèêîì ÍÄÑ èëè îñâîáîæäåíà îò íàëîãà ïî ñò. 145 ÍÊ ÐÔ, íî ñäàåò äåêëàðà-öèè êàê íàëîãîâûé àãåíò (Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 28.06.13 ¹ 134-ÔÇ).

 ñâîåì äîêëàäå ñïèêåð óïîìÿíóëà è î ðàñ-øèðåíèè ïðàâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïî ïðîâåäå-íèþ ïðîâåðîê óïëàòû ÍÄÑ. Òàê, åñëè êîìïàíèÿ ñäàåò äîêóìåíòû ñ òðåáîâàíèåì âîçìåùåíèÿ ÍÄÑ, òî íàëîãîâûå îðãàíû âïðàâå çàïðîñèòü âñå äîêóìåíòû, îïðàâäûâàþùèå âîçìåùåíèå. Åñëè ïðåäïðèÿòèå ïðîñèò èçìåíèòü ñåáå íà-ëîãîâûé âû÷åò çà ïîñëåäíèå äâà ãîäà è áîëåå, òî íàëîãîâûé îðãàí âïðàâå çàïðîñèòü ó ïëà-òåëüùèêà íåîãðàíè÷åííûé ïåðå÷åíü äîêóìåí-òîâ, ïðåäóïðåäèëà Íàäåæäà ×àìêèíà. Îíà òàê-æå îáðàòèëà âíèìàíèå íà òîò ôàêò, ÷òî òåïåðü ÔÍÑ ìîæåò çàáëîêèðîâàòü ðàñ÷åòíûå ñ÷åòà çà òî, ÷òî íå áûëè ïðåäîñòàâëåíû äîêóìåí-òû, êîòîðûå òðåáóåò íàëîãîâûé îðãàí. Åñëè ñ÷åòà-ôàêòóðû ó ïîñòàâùèêà è ïîñðåäíèêà íå ñîâïàäàþò, òî ó íàëîãîâîãî îðãàíà âîçíèêàåò ïðàâî ïðè ïðîâåäåíèè êàìåðàëüíîé ïðîâåðêè íà îñìîòð ïîìåùåíèÿ è òåððèòîðèè íàëîãî-ïëàòåëüùèêà, çàÿâèëà ×àìêèíà.

Ïðîäîëæèë ìåðîïðèÿòèå ðóêîâîäèòåëü ãðóïïû íàëîãîâîé ïðàêòèêè þðèäè÷åñêîé êîì-ïàíèè «Ïåïåëÿåâ Ãðóïï» Àíäðåé Äóþíîâ. Îí îòìåòèë òåíäåíöèþ óæåñòî÷åíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ è àäìèíèñòðèðîâàíèÿ â ðàìêàõ ïðî-

òèâîäåéñòâèÿ íåçàêîííûì ôèíàíñîâûì îïåðà-öèÿì.

Èçìåíåíèÿ êîñíóëèñü ï. 5 ñò. 31 ÍÊ ÐÔ. Çàêîíîäàòåëü çàôèêñèðîâàë ïðàâî íàëîãîâûõ îðãàíîâ îòïðàâëÿòü íàëîãîâûå óâåäîìëåíèÿ ïî þðèäè÷åñêîìó, à íå ïî ôàêòè÷åñêîìó àäðå-ñó ïðåäïðèÿòèÿ. Ñåé÷àñ æå ÔÍÑ èìååò ïîëíîå ïðàâî íàïðàâëÿòü âñå ïðåäïèñàíèÿ íà þðèäè-÷åñêèé àäðåñ. È åñëè ôàêòè÷åñêèé è þðèäè÷å-ñêèé àäðåñà íå ñîâïàäàþò, ñëåäóåò îáåñïå÷èòü ïîñòîÿííîå è ñâîåâðåìåííîå ïîëó÷åíèå êîð-ðåñïîíäåíöèè ïî «þðèäè÷åñêîìó àäðåñó», — ïðåäóïðåäèë Àíäðåé Äóþíîâ.

Êîñíóëñÿ Àíäðåé Äóþíîâ è ïðàâà íàëîãî-âèêîâ èñòðåáîâàòü äîêóìåíòû ïî âñòðå÷íûì ïðîâåðêàì. Åñëè ðàíüøå èíñïåêöèÿ èìåëà ïðà-âî èñòðåáîâàòü òîëüêî èíôîðìàöèþ, à íå ñàìè äîêóìåíòû, òî òåïåðü âñå äîêóìåíòû, çàïðî-øåííûå íàëîãîâûìè îðãàíàìè, äîëæíû áûòü ïðåäîñòàâëåíû â òå÷åíèå 5 ðàáî÷èõ äíåé.

Èçìåíåíèÿ ïðîèçîøëè è â ïðîâåäåíèè êàìåðàëüíûõ ïðîâåðîê. Òàê, åñëè ïîäàþò-ñÿ óòî÷íåííûå äåêëàðàöèè ñ óìåíüøåíèåì ñóììû óïëàòû íàëîãîâ â áþäæåò, íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ èìååò ïðàâî çàäàòü âñå èíòåðå-ñóþùèå åå âîïðîñû ëþáîìó ëèöó êîìïàíèè, îòâå÷àþùåìó çà îò÷åòíîñòü.

Åñòü íîâàöèè è â ñèñòåìå äîñóäåáíîãî óðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ ñïîðîâ. Ñ 1 ÿíâàðÿ ââåäåí îáÿçàòåëüíûé ïîðÿäîê — ïûòàòüñÿ óëàäèòü êîíôëèêò â äîñóäåáíîì ïîðÿäêå. Ýòî êàñàåòñÿ âñåõ íàëîãîâûõ ñïîðîâ, à íå òîëüêî âûòåêàþùèõ èç íàëîãîâûõ ïðîâåðîê. Åäèíñò-âåííîå èñêëþ÷åíèå — äîñóäåáíûé ïîðÿäîê íåïðèìåíèì â òîì ñëó÷àå, êîãäà íàëîãîïëà-òåëüùèê ïðåäúÿâëÿåò äåíåæíûå òðåáîâàíèÿ ê íàëîãîâûì îðãàíàì. Òî åñòü òîãäà, êîãäà íà-ëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ íàñ÷èòàëà ñóììó çàäîëæåí-íîñòè, íàëîãîïëàòåëüùèê åå çàïëàòèë è ïîòîì òðåáóåò âåðíóòü ñóììó, ñ÷èòàÿ íàëîã íåñïðà-âåäëèâûì. «Äëÿ ðåøåíèÿ ýòîãî âîïðîñà è òå-ïåðü ïðèäåòñÿ èäòè â ñóä», — îòìåòèë Äóþíîâ.

http://www.ifrs-professional.com/

18

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

МСФО 1«Первое применение МСФО»:основные положенияСтандарта

Îëüãà ÐÅÄÜÊÎ, ÀÑÑÀ, ÌÂÀ, ñòàðøèé ìåíåäæåð, ðóêîâîäèòåëü Àêàäåìèè «Äåëîéò», Ðîññèÿ

КЛЮЧЕВЫЕ ДАТЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО 1

Èþëü 2003 ã. Âûïóùåí ÌÑÔÎ 1 «Ïåðâîå ïðèìåíåíèå ÌÑÔλ

1 ÿíâàðÿ 2004 ã.Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó — äàòà ïîäãîòîâêè ïåðâîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòèâ ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ ñ äàòîé ïåðåõîäà íà ÌÑÔÎ 1 ÿíâàðÿ 2004 ã. è ïîçäíåå

25 ñåíòÿáðÿ 2008 ã.Ïðîåêò ñòàíäàðòà: äîïîëíèòåëüíûå äîáðîâîëüíûå èñêëþ÷åíèÿ ïðè ïåðâîì ïðèìåíåíèè ÌÑÔÎ

24 íîÿáðÿ 2008 ã. Âûïóùåí ïåðåñìîòðåííûé ÌÑÔÎ 1

1 èþëÿ 2009 ã. Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó ÌÑÔÎ 1 (ïåðåñìîòðåííûé)

23 èþëÿ 2009 ã.ÌÑÔÎ 1 äîïîëíåí äâóìÿ äîïîëíèòåëüíûìè èñêëþ÷åíèÿìè ïðè ïåðâîì ïðèìåíåíèè ÌÑÔÎ, âñòóïàþùèìè â ñèëó 1 ÿíâàðÿ 2010 ã.

1 ÿíâàðÿ 2010 ã. Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó ïîïðàâîê îò èþëÿ 2009 ã.

6 ìàÿ 2010 ã. ÌÑÔÎ 1 äîïîëíåí ïîïðàâêàìè, ñäåëàííûìè â ðåçóëüòàòå «Óëó÷øåíèé ÌÑÔÎ 2010»

20 äåêàáðÿ 2010 ã. Çàìåíåíà ôèêñèðîâàííàÿ äàòà «1 ÿíâàðÿ 2004 ã.» íà «äàòó ïåðåõîäà íà ÌÑÔλ

1 èþëÿ 2011 ã. Äàòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó ïîïðàâîê îò ìàÿ è äåêàáðÿ 2010 ã.

www.

prof

med

ia.b

y

19

ОСНОВНЫЕ ДАТЫ ПЕРВОГО ПРИМЕНЕНИЯ МСФОПрименение МСФО

Ïðèìåð: ïåðâàÿ îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ ãîòîâèòñÿ çà 2012 ãîä

Äàòà ïåðåõîäàíà ÌÑÔÎ

Àóäèò îò÷åòíîñòè çà 2012 ãîä

Âñòóïèòåëüíûé îò÷åò î ôèíàíñîâîì

ïîëîæåíèè íà 1 ÿíâàðÿ 2011 ã.

Ñðàâíèòåëüíûå äàííûå çà 2011 ãîä

Ïåðâûé ïàêåò îò÷åòíîñòè ïî

ÌÑÔÎ çà 2012 ãîä

Ïàêåò îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ çà 2013 ãîä

Àóäèò îò÷åòíîñòè çà 2013 ãîä

Àóäèò ñðàâíèòåëüíûõ

äàííûõ çà 2011 ãîä

2011

1 ÿíâàðÿ2011 ã.

31 äåêàáðÿ2011 ã.

Ñîïîñòàâèìûé ïåðèîä Îò÷åòíûé ïåðèîä

31 äåêàáðÿ2012 ã.

31 äåêàáðÿ2013 ã.

2012 2013 2014

Сверка между РСБУ и МСФО

Äàòà ïåðåõîäà íà ÌÑÔÎ

Ñâåðêà êàïèòàëà (áàëàíñà)

Ñâåðêà «÷èñòîé ïðèáûëè» (Îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ)

Ñâåðêà êàïèòàëà (áàëàíñà)

2011

1 ÿíâàðÿ2011 ã.

31 äåêàáðÿ2011 ã.

Ñîïîñòàâèìûéïåðèîä

31 äåêàáðÿ2012 ã.

31 äåêàáðÿ2013 ã.2012 2013 2014

Îò÷åòíûé ïåðèîä

20

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

ОСНОВА ПОДГОТОВКИ ПЕРВОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПО МСФО ЗА 2012 ГОД

1. Ïîäãîòîâêà âñòóïèòåëüíîãî îò÷åòà î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè íà äàòó ïåðåõîäà íà ÌÑÔÎ (1 ÿíâàðÿ 2011 ã.).

2. Ïðèìåíåíèå ðåäàêöèè ÌÑÔÎ, âñòó-ïèâøèõ â ñèëó íà êîíåö ïåðâîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà (31 äåêàáðÿ 2012 ã.).

3. Ïðèçíàíèå âñåõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ / Ïðåêðàùåíèå ïðè-

çíàíèÿ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, íå îòâå÷àþ-ùèõ êðèòåðèÿì ïðèçíàíèÿ ïî ÌÑÔÎ.

4. Âñå êîððåêòèðîâêè íà äàòó ïåðåõîäà íà ÌÑÔÎ ïðèçíàþòñÿ â ñîñòàâå íåðàñïðåäå-ëåííîé ïðèáûëè âñòóïèòåëüíîãî îò÷åòà î ôè-íàíñîâîì ïîëîæåíèè.

5. Èñïîëüçîâàíèå îöåíî÷íûõ çíà÷åíèé è äîïóùåíèé äëÿ öåëåé ÌÑÔÎ, èäåíòè÷íûõ ñäåëàííûì ðàíåå äëÿ öåëåé ÐÑÁÓ.

6. Ïðèìåíåíèå èñêëþ÷åíèé èç ïîëíîãî ðåòðîñïåêòèâíîãî ïðèìåíåíèÿ ÌÑÔÎ (îáÿ-çàòåëüíûõ è äîáðîâîëüíûõ).

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ И ДОБРОВОЛЬНЫЕ ИСКЛЮЧЕНИЯ ИЗ ПОЛНОГО РЕТРОСПЕКТИВНОГО ПРИМЕНЕНИЯ МСФО

Èñêëþ÷åíèÿ

Îáÿçàòåëüíûå Äîáðîâîëüíûå

■ Îöåíêè (ÌÑÔÎ 1.14-17) ■ Íåêîíòðîëüíûå äîëè âëàäåíèÿ

(ÌÑÔÎ 1.B7)

■ Îáúåäèíåíèå êîìïàíèé ■ Óñëîâíàÿ ñòîèìîñòü ■ Íàêîïëåííûé òðàíñëÿöèîííûé ðåçåðâ ■ Ôèíàíñîâûå èíñòðóìåíòû:

Êëàññèôèêàöèÿ è îöåíêàñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè

■ Àðåíäà ■ Çàòðàòû ïî çàéìàì

Добровольное исключение: объединение компаний

ÌÑÔÎ 1.Ñ1-Ñ5

Ïîëíîå ðåòðîñïåêòèâíîå ïðèìåíå-

íèå ÌÑÔÎ 3 (2008 ãîä) «Ñäåëêè ïî îáúå-

äèíåíèþ áèçíåñà»

Ïðèìåíåíèå ìåòîäà ïðèîáðåòåíèÿ êî âñåì ñäåëêàì ïî îáúåäèíåíèþ áèçíåñà íà äàòó ïðèîáðåòåíèÿ:

1) ðàñ÷åò ñòîèìîñòè ñäåëêè ïî îáúåäèíå-íèþ áèçíåñà;

2) èäåíòèôèêàöèÿ ïðèîáðåòåííûõ àêòèâîâ è ïðèíÿòûõ îáÿçàòåëüñòâ è óñëîâíûõ îáÿçà-òåëüñòâ;

3) îöåíêà ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè ïðè-îáðåòåííûõ àêòèâîâ è ïðèíÿòûõ îáÿçàòåëüñòâ è óñëîâíûõ îáÿçàòåëüñòâ íà äàòó ïðèîáðåòåíèÿ.

Ïðîâåðêà ãóäâèëà íà ïðåäìåò îáåñöå-íåíèÿ â êàæäûé ãîä, ïîñëåäóþùèé äàòå ïðè-îáðåòåíèÿ.

www.

prof

med

ia.b

y

21

íèÿ, ïðîøåäøåãî ñ äàòû ââîäà â ýêñïëóàòà-öèþ äî äàòû ïåðåõîäà íà ÌÑÔÎ;

■ ó÷åñòü óáûòêè îò îáåñöåíåíèÿ, âîç-íèêøèå ñ äàòû ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ.

Äîáðîâîëüíîå èñêëþ÷åíèå ÌÑÔÎ 1

Ïðèçíàòü îáúåêò îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî óñëîâíîé ñòîèìîñòè, êîòîðàÿ îïðåäåëÿåòñÿ êàê:

■ ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü íà äàòó ïå-ðåõîäà ê ÌÑÔÎ;

■ ïåðåîöåíêà ñîãëàñíî ïðèìåíÿåìûì ðàíåå ÎÏÁÓ, êîòîðàÿ ñîîòâåòñòâóåò îãîâî-ðåííûì êðèòåðèÿì;

■ îöåíêà óñëîâíîé ñòîèìîñòè, ïðèçíàí-íàÿ ñîãëàñíî ïðèìåíÿåìûì ðàíåå ÎÏÁÓ íà îñíîâå ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè íà äàòó êàêîãî-ëèáî ñîáûòèÿ, íàïðèìåð, ïðèâàòèçà-öèè èëè ïåðâè÷íîãî ðàçìåùåíèÿ àêöèé («îï-ðåäåëÿåìàÿ ñîáûòèåì» ñòîèìîñòü).

Прочие применимые добровольные исключения

1. Íàêîïëåííûé òðàíñëÿöèîííûé ðåçåðâ ÌÑÔÎ 1.D12-D13.

2. Ôèíàíñîâûå èíñòðóìåíòû: Êëàññè-ôèêàöèÿ è îöåíêà ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè ÌÑÔÎ 1.D19; ÌÑÔÎ 1.D20.

3. Àðåíäà ÌÑÔÎ 1.D9.4. Çàòðàòû ïî çàéìàì ÌÑÔÎ 1.D23.

Äîáðîâîëüíîå èñêëþ÷åíèå ÌÑÔÎ 1

«Ïåðâîå ïðèìåíåíèå ÌÑÔλ

Íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííûé ïîäõîä: ïðèìåíåíèå ÌÑÔÎ ê àêòèâàì è îáÿçàòåëü-ñòâàì ïðèîáðåòåííûõ êîìïàíèé íà äàòó ïå-ðåõîäà íà ÌÑÔÎ:

■ ïðèçíàíèå âñåõ àêòèâîâ è îáÿçà-òåëüñòâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (ïðåêðàùå-íèå ïðèçíàíèÿ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, íå îò-âå÷àþùèõ êðèòåðèÿì ïðèçíàíèÿ ïî ÌÑÔÎ);

■ âñå êîððåêòèðîâêè ïðèçíàþòñÿ â ñî-ñòàâå íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè âñòóïè-òåëüíîãî îò÷åòà î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè;

■ ãóäâèë ðàâåí íóëþ.

Добровольное исключение: условная стоимость

ÌÑÔÎ 1.D5-D8

Ïîëíîå ðåòðîñïåêòèâíîå ïðèìåíåíèå

ÌÑÁÓ 16 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà»

Ïðèçíàòü îáúåêò îñíîâíûõ ñðåäñòâ òàê, êàê åñëè áû ÌÑÁÓ 16 ïðèçíàâàëñÿ âñåãäà:

■ âîññòàíîâèòü ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîè-ìîñòü îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ íà äàòó ââî-äà â ýêñïëóàòàöèþ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÁÓ 16 (â òîì ÷èñëå áóäóùèå çàòðàòû íà ëèêâèäà-öèþ);

■ ñàìîðòèçèðîâàòü îñíîâíîå ñðåäñòâî íà ïðîòÿæåíèè ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâà-

22

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

Какая компания считается впервые применяющей МСФО

В 2013 году под редакцией Д.Е. Вайнштейна на русском языке вышло новое изда-ние книги «Первое применение МСФО», подготовленное специалистами группы международной финансовой отчетности «Эрнст энд Янг» на основе справочно-го пособия «Применение МСФО» (ежегодно публикуемого на английском языке). Книга заслуживает особого внимания, так как на данный момент это самое пол-ное и насыщенное примерами методическое издание. Предлагаем вашему внима-нию один из наиболее интересных, на наш взгляд, разделов пособия.

Ïðèíèìàÿ âî âíèìàíèå ðàçëè÷èÿ â ïî-ðÿäêå ó÷åòà äëÿ êîìïàíèé, ïðèìåíÿþùèõ ÌÑÔÎ âïåðâûå, è êîìïàíèé, óæå ïðèìå-íÿþùèõ ÌÑÔÎ, âîïðîñ î òîì, ÷òî ðàññìà-òðèâàòü â êà÷åñòâå ïåðâîãî ïðèìåíåíèÿ ÌÑÔÎ, êðàéíå âàæåí. Ñòàíäàðò îïðåäåëÿåò ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü, âïåðâûå ñîñòàâ-ëåííóþ ñîãëàñíî ÌÑÔÎ, êàê ïåðâóþ ãîäîâóþ ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü êîìïàíèè, â êîòî-ðîé ñîäåðæèòñÿ «÷åòêîå è áåçîãîâîðî÷íîå çàÿâëåíèå» î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ. Èíûìè ñëîâàìè, ðåøàþùèì ôàêòîðîì ÿâëÿåòñÿ òî, ñäåëàëà ëè êîìïàíèÿ ÷åòêîå è áåçîãîâîðî÷-íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ â ñâî-åé îò÷åòíîñòè. Êîìïàíèÿ íå ðàññìàòðèâàåò-ñÿ êàê ïðèìåíÿþùàÿ ÌÑÔÎ âïåðâûå, åñëè â ïðåäûäóùåé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè áûëè äîïóùåíû îòñòóïëåíèÿ îò òðåáîâàíèé îïðå-äåëåííûõ ñòàíäàðòîâ ÌÑÔÎ (òðåáîâàíèé ïðèçíàíèÿ, îöåíêè èëè ðàñêðûòèÿ èíôîðìà-öèè), íî, íåñìîòðÿ íà ýòî, îíà ñäåëàëà ÷åò-êîå è áåçîãîâîðî÷íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåò-ñòâèè ÌÑÔÎ ñâîåé îò÷åòíîñòè. Êîìïàíèÿ,

êîòîðàÿ óæå ïðèìåíÿåò ÌÑÔÎ ïðè ïîäãî-òîâêå ñâîåé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, íå ìî-æåò ïðèìåíÿòü ÌÑÔÎ (IFRS) 1 â îòíîøåíèè èçìåíåíèé â ó÷åòíîé ïîëèòèêå. Âìåñòî ýòîãî òàêàÿ êîìïàíèÿ äîëæíà ïðèìåíÿòü:

■ òðåáîâàíèÿ ÌÑÔÎ (IAS) 8 «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà, èçìåíåíèÿ â ó÷åòíûõ îöåíêàõ è îøèáêè»;

■ êîíêðåòíûå ïåðåõîäíûå ïîëîæåíèÿ â äðóãèõ ÌÑÔÎ.

ÌÑÔÎ (IFRS) 1 óêàçûâàåò, ÷òî ôèíàíñî-âàÿ îò÷åòíîñòü êîìïàíèè, âïåðâûå ñîñòàâ-ëåííàÿ ñîãëàñíî ÌÑÔÎ, áóäåò ïîïàäàòü ïîä òðåáîâàíèÿ ÌÑÔÎ (IFRS) 1, åñëè êîìïàíèÿ ïðèìåíÿåò ÌÑÔÎ è äåëàåò â òàêîé ãîäî-âîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ÷åòêîå è áåç-îãîâîðî÷íîå çàÿâëåíèå î åå ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ.

Ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü êîìïàíèè ñ÷è-òàåòñÿ âïåðâûå ñîñòàâëåííîé ñîãëàñíî ÌÑÔÎ è, ñëåäîâàòåëüíî, ïîïàäàåò â ñôåðó ïðèìåíåíèÿ ÌÑÔÎ (IFRS) 1 â ñëó÷àÿõ, êîãäà êîìïàíèÿ:

www.

prof

med

ia.b

y

23

1) ïðåäñòàâèëà ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü çà ïîñëåäíèé îò÷åòíûé ïåðèîä:

■ â ñîîòâåòñòâèè ñ íàöèîíàëüíûìè òðå-áîâàíèÿìè, êîòîðûå íå ñîîòâåòñòâóþò òðå-áîâàíèÿì ÌÑÔÎ âî âñåõ îòíîøåíèÿõ;

■ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ âî âñåõ îò-íîøåíèÿõ, çà èñêëþ÷åíèåì òîãî, ÷òî ýòà ôè-íàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü íå ñîäåðæàëà ÷åòêîãî è áåçîãîâîðî÷íîãî çàÿâëåíèÿ î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ;

■ âêëþ÷àþùóþ ÷åòêîå è áåçîãîâîðî÷-íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè íåêîòîðûì, íî íå âñåì ÌÑÔÎ;

■ ñîãëàñíî íàöèîíàëüíûì òðåáîâàíè-ÿì, íå ñîîòâåòñòâóþùèì ÌÑÔÎ, è èñïîëüçóÿ ïðè ýòîì íåêîòîðûå îòäåëüíûå ñòàíäàðòû ÌÑÔÎ äëÿ ó÷åòà ñòàòåé, â îòíîøåíèè êîòî-ðûõ íå ñóùåñòâîâàëî íàöèîíàëüíûõ òðåáî-âàíèé;

■ â ñîîòâåòñòâèè ñ íàöèîíàëüíûìè òðå-áîâàíèÿìè ñ ïðîâåäåíèåì ñâåðêè îòäåëüíûõ ñóìì ñ ñóììàìè, ïîëó÷åííûìè ïðè ïðèìåíå-íèè ÌÑÔÎ;

2) ïîäãîòîâèëà ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ âíóòðåííåãî èñïîëüçîâàíèÿ, è ýòà ôèíàí-ñîâàÿ îò÷åòíîñòü íå ïðåäîñòàâëÿëàñü ñîá-ñòâåííèêàì êîìïàíèè èëè èíûì âíåøíèì ïîëüçîâàòåëÿì;

3) ñîñòàâèëà êîìïëåêò ôèíàíñîâîé îò-÷åòíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ äëÿ öåëåé êîíñîëèäàöèè, íî ïîëíûé êîìïëåêò ôèíàí-ñîâîé îò÷åòíîñòè, ñîîòâåòñòâóþùèé ÌÑÔÎ (IAS) 1 «Ïðåäñòàâëåíèå ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè» (â ðåäàêöèè 2007 ãîäà), ïîäãîòîâëåí íå áûë;

4) íå ïðåäñòàâëÿëà ôèíàíñîâóþ îò÷åò-íîñòü çà ïðåäûäóùèå îò÷åòíûå ïåðèîäû.

Òàêèì îáðàçîì, êîìïàíèÿ, ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü êîòîðîé çà ïîñëåäíèé îò÷åòíûé ïåðèîä ñîäåðæèò ÷åòêîå è áåçîãîâîðî÷íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ, íå ìîæåò ðàññìàòðèâàòüñÿ â êà÷åñòâå êîìïàíèè, ïðè-

ìåíÿþùåé ÌÑÔÎ âïåðâûå. Äàííîå ïîëîæå-íèå ñïðàâåäëèâî äàæå â ñëó÷àÿõ, êîãäà:

■ êîìïàíèÿ âûïóñòèëà ôèíàíñîâóþ îò-÷åòíîñòü, âêëþ÷àâøóþ çàÿâëåíèå î ñîîòâåò-ñòâèè íàöèîíàëüíûì ÎÏÁÓ è ÌÑÔÎ;

■ êîìïàíèÿ âûïóñòèëà ôèíàíñîâóþ îò-÷åòíîñòü, ñîäåðæàùóþ ÷åòêîå è áåçîãîâî-ðî÷íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ, íåñìîòðÿ íà òî ÷òî çàêëþ÷åíèå àóäèòîðîâ â îòíîøåíèè ýòîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ñî-äåðæàëî îãîâîðêè;

■ êîìïàíèÿ ïðåêðàùàåò ïðåäñòàâëÿòü ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè íàöèîíàëüíûõ ÎÏÁÓ, êîòîðàÿ ïðåäñòàâëÿëàñü ïîìèìî ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè ñîãëàñíî ÌÑÔÎ.

Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ ìîã áû ââåñòè ñïåöè-àëüíûå òðåáîâàíèÿ, ñîãëàñíî êîòîðûì êîì-ïàíèÿ, â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè îòñòóïèâ-øàÿ îò òðåáîâàíèé ÌÑÔÎ, äîëæíà áûëà áû ïðèìåíÿòü ÌÑÔÎ (IFRS) 1. Îäíàêî Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ ïðèøåë ê çàêëþ÷åíèþ, ÷òî òàêèå ïðàâèëà ïðèâåäóò ê «ñëîæíîñòè è íåîïðåäå-ëåííîñòè». Ïîìèìî òîãî, ñïåöèàëüíûå òðå-áîâàíèÿ äàëè áû êîìïàíèÿì, ïðèìåíÿþùèì «ÌÑÔÎ-ëàéò» (òî åñòü êîìïàíèÿì, êîòîðûå íå ïðèìåíÿþò ÌÑÔÎ âî âñåõ îòíîøåíèÿõ), âîçìîæíîñòü îòñòóïëåíèÿ îò òðåáîâàíèé ÌÑÔÎ (IAS) 8.

Î÷åâèäíî, ÷òî ñôåðà ïðèìåíåíèÿ ÌÑÔÎ (IFRS) 1 âåñüìà ðåãëàìåíòèðîâàíà, ÷òî, êàê ïîêàçûâàåò íèæåïðèâåäåííûé ïðè-ìåð, ìîæåò ïðèâåñòè ê ðàçíûì âûâîäàì â àíàëîãè÷íûõ ñèòóàöèÿõ, à òàêæå ðåøåíèÿì, íå âñåãäà ïîääàþùèìñÿ ëîãè÷åñêîìó îáú-ÿñíåíèþ.

Ïðèìåð 1: ñôåðà ïðèìåíåíèÿ ÌÑÔÎ

(IFRS) 1

Êîìïàíèÿ A ïðèìåíèëà ÌÑÔÎ â ôè-íàíñîâîé îò÷åòíîñòè çà ïðåäûäóùèé îò÷åò-íûé ïåðèîä, íî óêàçàëà, ÷òî îíà «ïðèìåíè-ëà ÌÑÔÎ, çà èñêëþ÷åíèåì Èíòåðïðåòàöèè

24

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

ÏÊÈ-12 «Êîíñîëèäàöèÿ — êîìïàíèè ñïåöè-àëüíîãî íàçíà÷åíèÿ».

Êîìïàíèÿ A ÿâëÿåòñÿ êîìïàíèåé, ïðè-ìåíÿþùåé ÌÑÔÎ âïåðâûå, òàê êàê åå ôè-íàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü íå ñîäåðæàëà áåçîãî-âîðî÷íîãî çàÿâëåíèÿ î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ. Íàëè÷èå èëè îòñóòñòâèå îãîâîðîê â àóäèòîð-ñêîì çàêëþ÷åíèè íå îêàçûâàåò âëèÿíèÿ íà äàííûé ôàêò.

Êîìïàíèÿ Á ïðèìåíèëà ÌÑÔÎ â ôèíàí-ñîâîé îò÷åòíîñòè çà ïðåäûäóùèé îò÷åòíûé ïåðèîä è óêàçàëà, ÷òî ôèíàíñîâàÿ îò÷åò-íîñòü «ñîñòàâëåíà â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔλ. Íåñìîòðÿ íà ýòî çàÿâëåíèå, êîìïàíèÿ Á íå ïðèìåíèëà Èíòåðïðåòàöèþ ÏÊÈ-12.

Êîìïàíèÿ Á íå ÿâëÿåòñÿ êîìïàíèåé, ïðèìåíÿþùåé ÌÑÔÎ âïåðâûå, òàê êàê åå ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü ñîäåðæàëà áåçîãî-âîðî÷íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ. Êîìïàíèÿ Á íå ÿâëÿåòñÿ êîìïàíèåé, ïðèìå-íÿþùåé ÌÑÔÎ âïåðâûå, äàæå â òîì ñëó÷àå, åñëè àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå ñîäåðæàëî îãîâîðêè.

Ïðèìåð 2: êîìïàíèÿ, ïðèìåíÿþùàÿ

íàöèîíàëüíûå ÎÏÁÓ è ÌÑÔÎ

Êîìïàíèÿ  ïîäãîòàâëèâàåò 2 êîìïëåê-òà ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè: îäèí — â ñîîò-âåòñòâèè ñ íàöèîíàëüíûìè ÎÏÁÓ, äðóãîé —â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ. Ôèíàíñîâàÿ îò-÷åòíîñòü, ñîñòàâëåííàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ, ñîäåðæàëà ÷åòêîå è áåçîãîâîðî÷-íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ è áûëà ïðåäñòàâëåíà âíåøíèì ïîëüçîâàòåëÿì. Íà-÷èíàÿ ñ 2012 ãîäà êîìïàíèÿ  ïðåêðàùàåò ïðåäñòàâëÿòü ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü â ñî-îòâåòñòâèè ñ íàöèîíàëüíûìè ÎÏÁÓ.

Êîìïàíèÿ  íå ÿâëÿåòñÿ êîìïàíèåé, ïðèìåíÿþùåé ÌÑÔÎ âïåðâûå, òàê êàê ðà-íåå îíà óæå îïóáëèêîâàëà ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü, ñîäåðæàùóþ ÷åòêîå è áåç-îãîâîðî÷íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ.

Ïðèìåð 3: ïîâòîðíîå ïðèìåíåíèå

ÌÑÔÎ (IFRS) 1, â ñëó÷àå åñëè êîìïàíèÿ

íå ïðèìåíÿåò ÌÑÔÎ â òå÷åíèå îäíîãî

ãîäà

Ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü êîìïàíèè à çà 2008 è 2009 ãîäû ñîäåðæàëà ÷åòêîå è áåçîãîâîðî÷íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ. Îäíàêî â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè çà 2010 ãîä êîìïàíèÿ à íå ñäåëàëà ÷åòêîãî è áåçîãîâîðî÷íîãî çàÿâëåíèÿ î ñîîòâåò-ñòâèè ÌÑÔÎ.

Êîìïàíèÿ à áóäåò ñ÷èòàòüñÿ êîìïàíèåé, ïðèìåíÿþùåé ÌÑÔÎ âïåðâûå, ïðè ïîäãî-òîâêå ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè çà 2011 ãîä, òàê êàê åå ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü çà ïîñëåä-íèé îò÷åòíûé ïåðèîä íå ñîäåðæàëà ÷åòêîãî è áåçîãîâîðî÷íîãî çàÿâëåíèÿ î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ. Ýòî óòâåðæäåíèå ñïðàâåäëèâî, äàæå íåñìîòðÿ íà òî ÷òî äî 2010 ãîäà êîìïàíèÿ à óæå ïðåäñòàâëÿëà ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü, ñîñòàâëåííóþ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ.

 ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IFRS) 1 êîì-ïàíèÿ à íå äîëæíà îñíîâûâàòü ôèíàíñî-âóþ îò÷åòíîñòü, ïîäãîòîâëåííóþ ñîãëàñíî ÌÑÔÎ â 2011 ãîäó, íà èíôîðìàöèè, ïðåä-ñòàâëÿâøåéñÿ åþ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ äî 2010 ãîäà. Òàêèì îáðàçîì, êîìïàíèÿ à ìîæåò ïðèìåíèòü íåîáÿçàòåëüíûå èñêëþ-÷åíèÿ â ÌÑÔÎ (IFRS) 1 íåçàâèñèìî îò ðå-øåíèÿ, ïðèíÿòîãî åþ â ïåðâîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ïîäãîòîâëåííîé â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ â 2008 ãîäó. Ôàêòè÷åñêè êîìïàíèÿ Ãíå èìååò ïðàâà ïðèìåíèòü îïðåäåëåííûå íåîáÿçàòåëüíûå èñêëþ÷åíèÿ â ÌÑÔÎ (IFRS) 1 ñî ññûëêîé íà äàòó ïåðåõîäà, êîòîðóþ îíà èñïîëüçîâàëà â ñâîåé ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè çà 2008 ãîä.

 èþëå 2009 ã. Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ âûïóñòèë Ìåæäóíàðîäíûé ñòàíäàðò ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè äëÿ êîìïàíèé ìàëîãî è ñðåäíåãî áèç-íåñà, â êîòîðîì óêàçûâàåòñÿ, ÷òî êîìïàíèÿ ìîæåò âïåðâûå ïðèìåíèòü ÌÑÔÎ äëÿ êîìïà-

www.

prof

med

ia.b

y

25

íèé ìàëîãî è ñðåäíåãî áèçíåñà òîëüêî îäèí ðàç. Åñëè êîìïàíèÿ, èñïîëüçóþùàÿ ÌÑÔÎ äëÿ êîìïàíèé ìàëîãî è ñðåäíåãî áèçíåñà, íå ïðèìåíÿåò åãî â òå÷åíèå îäíîãî èëè íåñêîëü-êèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ, à çàòåì âûíóæäåíà èëè ðåøàåò ïðèìåíèòü åãî ñíîâà, îñîáûå èñ-êëþ÷åíèÿ, óïðîùåíèÿ è äðóãèå òðåáîâàíèÿ â äàííîì ðàçäåëå íå ïðèìåíèìû â ñëó÷àå ïî-âòîðíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ýòîãî ÌÑÔÎ.

 îòëè÷èå îò ÌÑÔÎ äëÿ êîìïàíèé ìàëî-ãî è ñðåäíåãî áèçíåñà, ÌÑÔÎ (IFRS) 1 íå çà-ïðåùàåò êîìïàíèè ïðèìåíÿòü ÌÑÔÎ (IFRS) 1áîëåå îäíîãî ðàçà, à â íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ äàæå òðåáóåò ýòîãî.

Ïðèìåð 4: ïåðâàÿ ôèíàíñîâàÿ îò-

÷åòíîñòü ñîãëàñíî ÌÑÔÎ, íå âõîäÿùàÿ â

ñîñòàâ ãîäîâîãî îò÷åòà èëè ôèíàíñîâîé

îò÷åòíîñòè, òðåáóåìîé çàêîíîäàòåëü-

ñòâîì

Êîìïàíèÿ Ä ïîäãîòîâèëà ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü ñîãëàñíî ðàíåå ïðèìåíÿâøèìñÿ ÎÏÁÓ çà îò÷åòíûé ïåðèîä, çàâåðøèâøèé-ñÿ 31 äåêàáðÿ 2010 ã.  ñâÿçè ñ ïåðâè÷íûì ïóá ëè÷íûì ïðåäëîæåíèåì àêöèé êîìïàíèÿ Ä îïóáëèêîâàëà ïðîñïåêò ýìèññèè, êîòîðûé âêëþ÷àåò â ñåáÿ ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü ñî-ãëàñíî ÌÑÔÎ, ñîäåðæàùóþ ÷åòêîå è áåçîãî-âîðî÷íîå çàÿâëåíèå î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ. Äëÿ öåëåé äàííîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, êîòîðàÿ îõâàòûâàåò òðè îò÷åòíûõ ïåðèîäà, â êà÷åñòâå äàòû ïåðåõîäà íà ÌÑÔÎ áûëî âûáðàíî 1 ÿíâàðÿ 2008 ã.

Ãîäîâîé îò÷åò (èëè ôèíàíñîâàÿ îò÷åò-íîñòü, òðåáóåìàÿ çàêîíîäàòåëüñòâîì) êîìïà-íèè Ä âïåðâûå ïîäãîòîâëåí ñîãëàñíî ÌÑÔÎ çà ïåðèîä, çàâåðøèâøèéñÿ 31 äåêàáðÿ 2011 ã.

Ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü ñîãëàñíî ÌÑÔÎ, âêëþ÷åííàÿ â ïðîñïåêò ýìèññèè öåííûõ áó-ìàã êîìïàíèè Ä, ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïåðâóþ îò÷åòíîñòü êîìïàíèè, ñîñòàâëåííóþ â ñîîò-âåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ. Êîìïàíèÿ Ä íå äîëæíà ïðèìåíÿòü ÌÑÔÎ (IFRS) 1 â ñâîåé ïåðâîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ïîäãîòîâëåííîé ñî-ãëàñíî ÌÑÔÎ, âêëþ÷åííîé â ãîäîâîé îò÷åò (èëè â ñîñòàâ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, òðå-áóåìîé çàêîíîäàòåëüñòâîì), ïîñêîëüêó îíà íå ÿâëÿåòñÿ êîìïàíèåé, âïåðâûå ïðèìåíÿþ-ùåé ÌÑÔÎ. Õîòÿ ÌÑÔÎ íå òðåáóþò ýòîãî, êîìïàíèÿ Ä ìîæåò ïîâòîðèòü èíôîðìàöèþ î ïåðåõîäå íà ÌÑÔÎ â ñâîåé ãîäîâîé ôèíàí-ñîâîé îò÷åòíîñòè.

Îäíàêî åñëè â ïðîñïåêò ýìèññèè áûëà âêëþ÷åíà ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü, íå ñîäåð-æàùàÿ ÷åòêîãî è áåçîãîâîðî÷íîãî çàÿâëåíèÿ î ñîîòâåòñòâèè ÌÑÔÎ (íàïðèìåð, êîìáèíè-ðîâàííàÿ ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü), ôèíàí-ñîâóþ îò÷åòíîñòü, âêëþ÷åííóþ â ãîäîâîé îò-÷åò çà 2011 ãîä (èëè ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü, òðåáóåìóþ çàêîíîäàòåëüñòâîì), íåîáõîäè-ìî ïîäãîòàâëèâàòü ñîãëàñíî ÌÑÔÎ (IFRS) 1. Åñëè òàêàÿ ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü ñîäåðæèò òîëüêî ñðàâíèòåëüíóþ èíôîðìàöèþ çà ãîä, çàâåðøèâøèéñÿ 31 äåêàáðÿ 2010 ã., òî äàòîé ïåðåõîäà êîìïàíèè Ä íà ÌÑÔÎ áóäåò 1 ÿí-âàðÿ 2010 ã.

Ì×Ñ ðåêîìåíäóåò!

Åñëè ïðè âîçíèêíîâåíèè ïîæàðà ëèêâèäèðîâàòü î÷àã ãîðåíèÿ ñâîèìè ñèëàìè íå óäà-åòñÿ, ïîêèíüòå ïîìåùåíèå, ïðèêðûâ çà ñîáîé äâåðè, à ïðè íåâîçìîæíîñòè ýâàêóàöèè èç ãîðÿùåãî ïîìåùåíèÿ âûéäèòå íà áàëêîí è, çàêðûâ çà ñîáîþ äâåðü, ïðèâëåêèòå âíèìàíèå ïðîõîæèõ êðèêîì «Ïîæàð!».

26

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

Вопросы составления консолидированной финансовой отчетности

Àëåêñàíäð ÁÓÃÀÅÂ, àóäèòîð, ïðîôåññîð ÂÃÒÓ, àêàäåìèê Àññîöèàöèè ìåæäóíàðîäíûõ áóõãàëòåðîâ — FAIA (acad) (Ëîíäîí), ÷ëåí-àêàäåìèê Àìåðèêàíñêîé áóõãàëòåðñêîé àññîöèàöèè — AAA (ÑØÀ), ÷ëåí Åâðî-ïåéñêîé áóõãàëòåðñêîé àññîöèàöèè — EAA-EIASM (Áðþññåëü)

Áîëüøèíñòâî êðóïíûõ êîðïîðàöèé ïðè-îáðåòàþò èëè æå ñîçäàþò äðóãèå ìíîãî÷èñ-ëåííûå êîìïàíèè, èäÿ ïî ïóòè ñîçäàíèÿ ñâî-èõ èìïåðèé. Ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü òàêîé ãðóïïû ïðåäïðèÿòèé îòðàæàåò ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå è ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû äåÿ-òåëüíîñòè âñåõ òàêèõ ïðèîáðåòåííûõ è ñîç-äàííûõ ïðåäïðèÿòèé, à òàêæå ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå è ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû ñàìîé êîìïàíèè.

Ïîñëå ïðèîáðåòåíèÿ àêöèé èëè äîëè ìàòåðèíñêîé êîìïàíèåé äî÷åðíåå ïðåä-ïðèÿòèå ïðîäîëæàåò âåñòè ðàçäåëüíûé ñ ìà-òåðèíñêîé êîìïàíèåé áóõãàëòåðñêèé ó÷åò. Íî íà ñàìîì äåëå ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ êîí-òðîëèðóåò äî÷åðíåå ïðåäïðèÿòèå, êîòîðîå áîëüøå íå ðàáîòàåò ïîëíîñòüþ ñàìîñòîÿ-òåëüíî.

Ïîñêîëüêó ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ òå-ïåðü ïîëíîñòüþ êîíòðîëèðóåò äî÷åðíþþ êîìïàíèþ, ïî ïðàâèëàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ äîëæíà ïðåä-ñòàâèòü äåÿòåëüíîñòü äî÷åðíåé êîìïàíèè è ñâîè ôèíàíñîâûå îïåðàöèè â ñâîäíîì (êîí-ñîëèäèðîâàííîì) âèäå (õîòÿ îáå êîìïàíèè ìîãóò áûòü îòäåëüíûìè þðèäè÷åñêèìè ëèöà-

ìè). Ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ äåëàåò ýòî ïî-ñðåäñòâîì ïóáëèêàöèè êîíñîëèäèðîâàííîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, êîòîðàÿ ñî÷åòàåò â ñåáå èìóùåñòâî, îáÿçàòåëüñòâà, äîõîäû è ðàñõîäû ãîëîâíîé êîìïàíèè, à òàêæå âñåõ åå àôôèëèðîâàííûõ ëèö (òî åñòü åå äî÷åðíèå êîìïàíèè, àññîöèèðîâàííûå êîìïàíèè è ñî-âìåñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ).

Åñëè äîëÿ ìàòåðèíñêîé êîìïàíèè â äî-÷åðíåé êîìïàíèè — äîëÿ ìåíüøèíñòâà, òî êîíñîëèäèðîâàííàÿ ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü íå äàñò âàì íåîáõîäèìóþ èíôîðìàöèþ äëÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé î âàøèõ èíâåñòèöèÿõ. Äî÷åðíèå ïðåäïðèÿòèÿ ïðè íàëè÷èè ìèíî-ðèòàðíûõ àêöèîíåðîâ äîëæíû ñîîáùàòü î ñâîèõ ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ îòäåëüíî îò êîíñîëèäèðîâàííîé îò÷åòíîñòè ìàòåðèí-ñêîé êîìïàíèè.

Êîãäà êîìïàíèÿ âëàäååò âñåìè îáûêíî-âåííûìè àêöèÿìè èëè äîëÿìè (êàê â óíèòàð-íûõ ïðåäïðèÿòèÿõ) ñâîèõ äî÷åðíèõ îðãàíè-çàöèé, òî â ýòîì ñëó÷àå êîìïàíèè íà ñàìîì äåëå íå íóæíî ïóáëèêîâàòü îò÷åòû î ðåçóëü-òàòàõ äåÿòåëüíîñòè îòäåëüíûõ åå äî÷åðíèõ îðãàíèçàöèé, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ øèðîêîé ïóáëèêè. Àêöèîíåðàì äàæå íå íóæíî çíàòü

www.

prof

med

ia.b

y

27

ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè òàêèõ äî÷åðíèõ êîìïàíèé.

Ïðè ïîäãîòîâêå êîíñîëèäèðîâàííîé ôè-íàíñîâîé îò÷åòíîñòè ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ äîëæíà â ïåðâóþ î÷åðåäü óñòðàíèòü âëèÿ-íèå ìíîãî÷èñëåííûõ õîçÿéñòâåííûõ ñäåëîê è îïåðàöèé ìåæäó ðîäèòåëüñêîé êîìïàíèåé è åå àôôèëèðîâàííûìè ëèöàìè, ïðåæäå ÷åì ïðåäñòàâëÿòü êîíñîëèäèðîâàííóþ ôèíàí-ñîâóþ îò÷åòíîñòü äëÿ øèðîêîé îáùåñòâåí-íîñòè. Íàïðèìåð, ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ äîëæíà óñòðàíèòü âëèÿíèå ñäåëîê ìåæäó ðî-äèòåëåì è åãî ôèëèàëàìè íà ñóììó äåáèòîð-ñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, ÷òîáû èçáåæàòü äâîéíîãî ïîäñ÷åòà äîõîäîâ è íå äàòü ÷èòàòåëþ ôèíàíñîâîãî îò÷åòà âïå÷àòëå-íèå òîãî, ÷òî êîíòðîëèðóþùåå ïðåäïðèÿòèå èìååò áîëüøå ïðèáûëè èëè çàäîëæàëî áîëü-øå äåíåã, ÷åì ýòî åñòü íà ñàìîì äåëå. Äðóãèå êëþ÷åâûå îïåðàöèè, êîòîðûå ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ äîëæíà ïðèíÿòü âî âíèìàíèå ïðè ïîäãîòîâêå êîíñîëèäèðîâàííîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ñëåäóþùèå.

1. Èíâåñòèöèè â àôôèëèðîâàííûå

ëèöà.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êîíòðîëèðóþ-ùåé êîìïàíèè èíâåñòèöèè â äî÷åðíåå ïðåä-ïðèÿòèå ïîêàçûâàþòñÿ íà ñ÷åòàõ èìóùåñòâà (àêòèâîâ).  ó÷åòå äî÷åðíèõ êîìïàíèé ïîêà-çûâàþòñÿ äîëãè ìàòåðèíñêîé êîìïàíèè íà ñóììó îáûêíîâåííûõ àêöèé. Ïîýòîìó âìåñòî äâîéíîãî ó÷åòà òàêîãî âèäà îïåðàöèé ìàòå-ðèíñêàÿ êîìïàíèÿ ïðè ñîñòàâëåíèè êîíñîëè-äèðîâàííîé îò÷åòíîñòè âçàèìíî ñïèñûâàåò êàê ñàìè èíâåñòèöèè â äî÷åðíåå ïðåäïðèÿ-òèå, òàê è ñóììó äîëãà äî÷åðíåãî ïðåäïðèÿ-òèÿ ñâîåìó ó÷ðåäèòåëþ.

2. Ïðîöåíòíûå äîõîäû è ðàñõîäû. Èíîãäà ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ äàåò â äîëã äåíüãè (êðåäèòû) äî÷åðíåìó ïðåäïðèÿòèþ èëè æå íàîáîðîò. Ïðè îñóùåñòâëåíèè òàêèõ ñäåëîê êàæäàÿ èç êîìïàíèé îáÿçàíà âçè-ìàòü ïðîöåíòû ïî ïðåäîñòàâëåííîìó çàéìó.  êîíñîëèäèðîâàííîé îò÷åòíîñòè òàêèå ïðî-

öåíòíûå óáûòêè èëè ïðîöåíòíûå äîõîäû äîëæíû áûòü âçàèìíî óñòðàíåíû.

3. Ïðåäâàðèòåëüíûå îïëàòû. Åñëè ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ ïðåäîñòàâëÿåò äå-íåæíûå ñðåäñòâà äî÷åðíåé èëè äî÷åðíÿÿ êîìïàíèÿ ïðåäîñòàâëÿåò äåíåæíûå ñðåä-ñòâà ñâîåé ìàòåðèíñêîé êîìïàíèè, îáå êîì-ïàíèè îòðàæàþò ïðîòèâîïîëîæíûìè çàïè-ñÿìè íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà òàêîå äâèæåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ (îäíà êîìïàíèÿ ïîëó÷àåò äåíüãè, âòîðàÿ èõ òåðÿåò, è íàîáî-ðîò).  öåëÿõ êîððåêòíîãî ñîñòàâëåíèÿ êîí-ñîëèäèðîâàííîé îò÷åòíîñòè òàêèå ñäåëêè âî âíèìàíèå íå ïðèíèìàþòñÿ.

4. Äîõîäû èëè ðàñõîäû ïî äèâèäåí-

äàì. Åñëè äî÷åðíÿÿ êîìïàíèÿ îáúÿâëÿåò äèâèäåíäû, ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ ïîëó÷à-åò òàêèå äèâèäåíäû êàê äîõîä îò äî÷åðíåé êîìïàíèè. Âî âñåõ ñëó÷àÿõ ïîëó÷åíèÿ äîõî-äîâ îò ñâîèõ äî÷åðíèõ îðãàíèçàöèé ïðè ñî-ñòàâëåíèè êîíñîëèäèðîâàííîé îò÷åòíîñòè ìàòåðèíñêàÿ êîìïàíèÿ îáÿçàíà óñòðàíèòü âëèÿíèå êàê äîõîäîâ, òàê è ðàñõîäîâ íà ñóì-ìó âûïëà÷åííûõ äèâèäåíäîâ íà ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò äåÿòåëüíîñòè ãðóïïû.

5. Óïðàâëåí÷åñêèå ïëàòåæè. Èíîãäà äî÷åðíÿÿ êîìïàíèÿ ïëàòèò ñâîåé ìàòåðèí-ñêîé êîìïàíèè çà àäìèíèñòðàòèâíûå óñëó-ãè, êîòîðûå ïîñëåäíÿÿ ïðåäîñòàâëÿåò. Òà-êèå ïëàòåæè îòðàæàþòñÿ êàê äîõîä â ó÷åòå ìàòåðèíñêîé êîìïàíèè è êàê óáûòêè â ó÷åòå äî÷åðíåãî ïðåäïðèÿòèÿ, íî â êîíñîëèäèðî-âàííîé îò÷åòíîñòè òàêèå äîõîäû è óáûòêè íå äîëæíû âîîáùå îòðàæàòüñÿ.

6. Ïðîäàæè è ïîêóïêè. Ðîäèòåëüñêèå êîìïàíèè ÷àñòî ïîêóïàþò ïðîäóêöèþ èëè ìàòåðèàëû ó ñâîèõ äî÷åðíèõ êîìïàíèé è íàîáîðîò.

Òåì íå ìåíåå â îò÷åòå î êîíñîëèäèðî-âàííûõ äîõîäàõ íå äîëæíû ïîêàçûâàòüñÿ íè äîõîäû, íè ðàñõîäû ìåæäó ïðåäïðèÿòèÿìè ãðóïïû.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå â îò÷åòíîñòè êîìïàíèè áóäåò äâàæäû ó÷òåíà îäíà è òà

28

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

æå ñäåëêà. Ïðàâèëà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà òðåáóþò, ÷òîáû ðîäèòåëüñêèå êîìïàíèè íå îòðàæàëè â êîíñîëèäèðîâàííîé îò÷åòíîñòè òàêèå ñäåëêè.

Êàê âû ìîæåòå âèäåòü, òàêèå îïåðà-öèè ÿâëÿþòñÿ î÷åíü âàæíûìè äëÿ ìàòåðèí-ñêîé êîìïàíèè ñ òî÷êè çðåíèÿ èõ âëèÿíèÿ íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû èõ äåÿòåëüíîñòè. Óñòðàíåíèå èç êîíñîëèäèðîâàííîé ôèíàí-ñîâîé îò÷åòíîñòè ïîëó÷åííûõ â ðåçóëüòàòå îïåðàöèé ìåæäó ìàòåðèíñêîé êîìïàíèåé è åå àôôèëèðîâàííûìè ëèöàìè èìóùåñòâà, îáÿçàòåëüñòâ, äîõîäîâ è óáûòêîâ äåëàåò îïðåäåëåíèÿ ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ äî-÷åðíåé êîìïàíèè ïî÷òè íåâîçìîæíûì äëÿ àêöèîíåðîâ, êðåäèòîðîâ è îáùåñòâåííî-ñòè â öåëîì. Íî åñëè òàêèå îïåðàöèè áûëè âêëþ÷åíû â êîíñîëèäèðîâàííóþ îò÷åòíîñòü, òî ñòîèìîñòü àêöèé ìàòåðèíñêîé êîìïàíèè áûëà áû èñêàæåíà, ïîòîìó ÷òî òàêèå îïåðà-öèè áûëè áû ó÷òåíû äâàæäû. Àêöèîíåðû ìà-òåðèíñêîé êîìïàíèè íå áóäóò çíàòü èñòèííóþ ñòîèìîñòü èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ ìàòå-ðèíñêîé êîìïàíèè, à òàêæå íå áóäóò âëàäåòü äîñòîâåðíîé èíôîðìàöèåé îá èñòèííûõ äî-õîäàõ è ðàñõîäàõ êîìïàíèè. ×òîáû ðàçðå-øèòü ïðîáëåìó ïðîçðà÷íîñòè îò÷åòíîñòè â ÷àñòè àôôèëèðîâàííûõ ëèö, áûëà ââåäåíà ñåãìåíòíàÿ îò÷åòíîñòü â ñîñòàâå ïðèìå÷à-íèé ê îò÷åòíîñòè ìàòåðèíñêîé êîìïàíèè.

Ïîäãîòîâêà êîíñîëèäèðîâàííîé ôèíàí-ñîâîé îò÷åòíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ òðåáóåò îò ðóêîâîäñòâà Ãðóïïû (ñîñòîÿùåé èç ìàòåðèíñêîé è äî÷åðíèõ, àôôèëèðîâàí-íûõ êîìïàíèé è ïðåäïðèÿòèé) âûðàáîòêè îöåíîê è äîïóùåíèé, âëèÿþùèõ íà ñóì-ìû èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ, ðàñêðûòèå óñëîâíûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ íà äàòó ñî-ñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, à òàêæå ñóììû äîõîäîâ è ðàñõîäû â òå÷åíèå îò÷åò-íîãî ïåðèîäà. Îïðåäåëåíèå äîïóùåíèé òðå-áóåò ñóæäåíèé, îñíîâàííûõ íà èñòîðè÷åñêîì îïûòå, òåêóùèõ è îæèäàåìûõ ýêîíîìè÷åñêèõ

óñëîâèÿõ è äðóãîé èìåþùåéñÿ èíôîðìàöèè. Ôàêòè÷åñêèå ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè ìîãóò îòëè÷àòüñÿ îò ýòèõ îöåíîê.

Íàèáîëåå çíà÷èòåëüíûå îáëàñòè, òðå-áóþùèå ïðèìåíåíèÿ îöåíîê è äîïóùåíèé ðóêîâîäñòâà, êàñàþòñÿ:

■ ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâ-íûõ ñðåäñòâ;

■ îáåñöåíåíèÿ àêòèâîâ; ■ ðåçåðâîâ ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì,

óñòàðåâøèì è íåëèêâèäíûì çàïàñàì; ■ îòâåòñòâåííîñòè ïî âûâîäó èç ýêñïëóà-

òàöèè; ■ ïåíñèîííûõ îáÿçàòåëüñòâ; ■ ñóäåáíûõ ïðîöåññîâ; ■ îòëîæåííûõ íàëîãîâûõ àêòèâîâ.

Срок полезного использования основных средств

Ãðóïïà îöåíèâàåò îñòàâøèéñÿ ñðîê ïî-ëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ íå ìåíåå îäíîãî ðàçà â êàæäîì ôèíàíñîâîì ãîäó è, åñëè îæèäàíèÿ îòëè÷à-þòñÿ îò ïðåäûäóùèõ îöåíîê, èçìåíåíèÿ â ñðîêàõ ó÷èòûâàþòñÿ êàê èçìåíåíèÿ â ó÷åòíûõ îöåíêàõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÁÓ 8 «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà, èçìåíåíèÿ â áóõãàëòåðñêèõ îöåí-êàõ è îøèáêè». Ýòè îöåíêè ìîãóò èìåòü ñó-ùåñòâåííîå âëèÿíèå íà ñóììó áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ è íà ðàñõîäû íà àìîðòèçàöèþ çà ïåðèîä.

Обесценение активов

Ãðóïïà îöåíèâàåò áàëàíñîâóþ ñòîèìîñòü ìàòåðèàëüíûõ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ íà ïðåäìåò íàëè÷èÿ ïðèçíàêîâ, ñâèäåòåëüñòâó-þùèõ îá îáåñöåíåíèè òàêèõ àêòèâîâ. Ïðè îñóùåñòâëåíèè îöåíêè îáåñöåíåíèÿ àêòèâû, íå ãåíåðèðóþùèå íåçàâèñèìûå äåíåæíûå ïîòîêè, îòíîñÿòñÿ ê ñîîòâåòñòâóþùåé ãåíå-ðèðóþùåé åäèíèöå. Ïîñëåäóþùèå èçìåíå-

www.

prof

med

ia.b

y

29

íèÿ îòíåñåíèÿ àêòèâîâ ê ãåíåðèðóþùèì åäè-íèöàì èëè ðàñïðåäåëåíèÿ äåíåæíûõ ïîòîêîâ âî âðåìåíè ìîãóò îêàçàòü âëèÿíèå íà áàëàí-ñîâóþ ñòîèìîñòü ñîîòâåòñòâóþùèõ àêòèâîâ.

Резерв по сомнительным долгам

Ãðóïïà ïðîèçâîäèò íà÷èñëåíèå ðåçåð-âîâ ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì â öåëÿõ ïîêðû-òèÿ ïîòåíöèàëüíûõ óáûòêîâ, âîçíèêàþùèõ â ñëó÷àå íåñïîñîáíîñòè ïîêóïàòåëåé îñóùå-ñòâèòü íåîáõîäèìûå ïëàòåæè. Ïðè îöåíêå äîñòàòî÷íîñòè ðåçåðâà ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì, ìåíåäæìåíò îñíîâûâàåò ñâîè îöåí-êè íà òåêóùèõ îáùåýêîíîìè÷åñêèõ óñëîâè-ÿõ, ñðîêàõ âîçíèêíîâåíèÿ äåáèòîðñêîé çà-äîëæåííîñòè, îïûòà ñïèñàíèÿ òàêèõ äîëãîâ, êðåäèòîñïîñîáíîñòè êëèåíòà è èçìåíåíèé â óñëîâèÿõ ïëàòåæà. Èçìåíåíèÿ â íàöèîíàëü-íîé ýêîíîìèêå, êîíêðåòíîé îòðàñëè èëè â óñëîâèÿõ ñóùåñòâîâàíèÿ êîíêðåòíîãî êëèåí-òà ìîãóò ïðèâåñòè ê êîððåêòèðîâêàì ñóììû ðåçåðâà ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì, îòðàæåí-íîé â êîíñîëèäèðîâàííîé ôèíàíñîâîé îò-÷åòíîñòè.

Резервы по устаревшим и неликвидным запасам

Ãðóïïà íà÷èñëÿåò ðåçåðâû ïî óñòàðåâ-øèì è íåëèêâèäíûì çàïàñàì. Êðîìå òîãî, íåêîòîðûå ãîòîâûå èçäåëèÿ, ïðîèçâîäèìûå ïðåäïðèÿòèÿìè Ãðóïïû, ó÷èòûâàþòñÿ ïî ÷è-ñòîé ñòîèìîñòè ðåàëèçàöèè. Îöåíêà ÷èñòîé ñòîèìîñòè ðåàëèçàöèè ãîòîâîé ïðîäóêöèè ïðîèçâîäèòñÿ íà îñíîâå íàèáîëåå íàäåæíûõ äàííûõ, äîñòóïíûõ íà ìîìåíò ïðîâåäåíèÿ òà-êîé îöåíêè. Ýòè îöåíêè ó÷èòûâàþò êîëåáàíèÿ öåíû èëè çàòðàò, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ ñîáûòèÿìè, ïðîèçîøåäøèìè ïîñëå îêîí÷à-íèÿ îò÷åòíîãî ïåðèîäà, â òîé ñòåïåíè, â êî-òîðîé ýòè ñîáûòèÿ ïîäòâåðæäàþò ñèòóàöèþ, äåéñòâóþùóþ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà.

Ответственность по выводу из эксплуатации

Ãðóïïà àíàëèçèðóåò ñâîþ îòâåòñòâåííîñòü ïî âûâîäó èç ýêñïëóàòàöèè ðàçëè÷íûõ îáúåê-òîâ, ïðåäñòàâëÿÿ ðåçåðâû íà âîññòàíîâëåíèå ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ ñîãëàñíî IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities íà êàæäóþ îò÷åòíóþ äàòó, è êîððåêòèðóåò èõ ñóììó ñ ó÷åòîì òåêóùåé íàè-ëó÷øåé îöåíêîé. Ñóììà, ïðèçíàííàÿ â êà÷å-ñòâå ðåçåðâà, ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé íàèëó÷øóþ îöåíêó çàòðàò, íåîáõîäèìûõ äëÿ ïîãàøåíèÿ òå-êóùåãî îáÿçàòåëüñòâà íà îò÷åòíóþ äàòó, èñõîäÿ èç òðåáîâàíèé äåéñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëü-ñòâà ñòðàíû, ãäå ñîîòâåòñòâóþùèå îïåðàöèîí-íûå àêòèâû ðàñïîëîæåíû. Ðèñêè è íåîïðåäå-ëåííîñòè, íåèçáåæíî ñîïóòñòâóþùèå ìíîãèì ñîáûòèÿì è îáñòîÿòåëüñòâàì, ó÷èòûâàþòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè íàèëó÷øåé îöåíêè ðåçåðâà. Òðå-áóþòñÿ ñóùåñòâåííûå ñóæäåíèÿ ïðè ïðîãíîçè-ðîâàíèè áóäóùèõ çàòðàò ïî âîññòàíîâëåíèþ. Áóäóùèå ñîáûòèÿ, êîòîðûå ìîãóò ïîâëèÿòü íà ñóììó, íåîáõîäèìóþ äëÿ óðåãóëèðîâàíèÿ îáÿ-çàòåëüñòâà, îòðàæàþòñÿ â ñóììå ðåçåðâà, êîã-äà ñóùåñòâóþò îáúåêòèâíûå äîêàçàòåëüñòâà òîãî, ÷òî îíè ïðîèçîéäóò.

Пенсионные обязательства

Ïåíñèîííûå îáÿçàòåëüñòâà îöåíèâà-þòñÿ â çàâèñèìîñòè îò ïðèìåíÿåìîãî ïåí-ñèîííîãî ïëàíà: ñ èñïîëüçîâàíèåì èëè áåç èñïîëüçîâàíèÿ ìåòîäà àêòóàðíîé îöåíêè äëÿ èçìåðåíèÿ òåêóùåé ñòîèìîñòè ïåíñèîííûõ îáÿçàòåëüñòâ ñ óñòàíîâëåííûìè âûïëàòàìè è ñîîòâåòñòâóþùåé ñòîèìîñòè òåêóùèõ óñëóã.

Судебные дела

Ãðóïïà èñïîëüçóåò ñóæäåíèÿ äëÿ îöåíêè è ïðèçíàíèÿ ðåçåðâîâ è ðèñêîâ âîçíèêíîâå-íèÿ óñëîâíûõ îáÿçàòåëüñòâ, ñâÿçàííûõ ñ ñó-

30

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

ùåñòâóþùèìè ñóäåáíûìè äåëàìè è ïðî÷è-ìè íåóðåãóëèðîâàííûìè ïðåòåíçèÿìè, áûòü óðåãóëèðîâàíû ïóòåì ïåðåãîâîðîâ, ïîñðåä-íè÷åñòâà, àðáèòðàæà èëè ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, à òàêæå äðóãèõ óñëîâíûõ îáÿ-çàòåëüñòâ. Ñóæäåíèå ðóêîâîäñòâà íåîáõîäè-ìî ïðè îöåíêå âåðîÿòíîñòè óäîâëåòâîðåíèÿ èñêà ïðîòèâ èëè âîçíèêíîâåíèÿ ìàòåðèàëü-íîãî îáÿçàòåëüñòâà è ïðè îïðåäåëåíèè âîç-ìîæíîé ñóììû îêîí÷àòåëüíîãî óðåãóëèðî-âàíèÿ. Èç-çà íåîïðåäåëåííîñòè, ïðèñóùåé ïðîöåññó îöåíêè, ôàêòè÷åñêèå ðàñõîäû ìî-ãóò îòëè÷àòüñÿ îò ïåðâîíà÷àëüíîé îöåíêè ðå-çåðâà. Òàêèå ïðåäâàðèòåëüíûå îöåíêè ìîãóò èçìåíÿòüñÿ ïî ìåðå ïîñòóïëåíèÿ íîâîé èí-ôîðìàöèè, â ïåðâóþ î÷åðåäü ïðè ïîääåðæêå âíóòðåííèõ ñïåöèàëèñòîâ èëè ïðè ïîääåðæ-êå âíåøíèõ êîíñóëüòàíòîâ. Ïåðåñìîòð òàêèõ îöåíîê ìîæåò îêàçàòü ñóùåñòâåííîå âëèÿ-íèå íà áóäóùèå îïåðàöèîííûå ðåçóëüòàòû.

Отложенные налоговые активы

Îòëîæåííûå íàëîãîâûå àêòèâû ïåðåñìà-òðèâàþòñÿ íà êàæäóþ îò÷åòíóþ äàòó è óìåíü-øàþòñÿ â òîé ìåðå, â êàêîé ñòàíîâèòñÿ ÿñíûì, ÷òî âåðîÿòíîñòü ïîëó÷åíèÿ äîñòàòî÷íîé íàëî-ãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè íå ñòàíîâèòñÿ ìåíü-øåé. Îöåíêà âåðîÿòíîñòè âêëþ÷àåò ñóæäå-íèÿ, îñíîâàííûå íà îæèäàåìûõ ðåçóëüòàòàõ äåÿòåëüíîñòè. Ó÷èòûâàþòñÿ ðàçëè÷íûå ôàê-òîðû äëÿ îöåíêè âåðîÿòíîñòè èñïîëüçîâàíèÿ â áóäóùåì îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî àêòèâà, â òîì ÷èñëå îïåðàöèîííûå ðåçóëüòàòû ïðî-øëûõ ëåò, îïåðàòèâíûå ïëàíû, èñòå÷åíèå ñðî-êîâ íàëîãîâûõ óáûòêîâ è ñòðàòåãèè íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ. Åñëè ôàê òè÷åñêèå ðåçóëüòàòû îòëè÷àþòñÿ îò ýòèõ îöåíîê èëè åñëè ýòè îöåí-êè äîëæíû áûòü ñêîððåêòèðîâàíû â áóäóùåì, íà ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå, ðåçóëüòàòû äåÿ-òåëüíîñòè è äâèæåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ ìî-æåò áûòü îêàçàíî íåãàòèâíîå âëèÿíèå.  òîì ñëó÷àå, åñëè îöåíêà áóäóùåé ðåàëèçàöèè

îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî àêòèâà äîëæíà áûòü óìåíüøåíà, òàêîå ñîêðàùåíèå áóäåò ïðèçíà-íî â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ.

ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ ВАЛЮТА И ВАЛЮТА ОТЧЕТНОСТИ

Íåîáõîäèìî îïðåäåëèòüñÿ ñ âàëþòîé äàííîé êîíñîëèäèðîâàííîé ôèíàíñîâîé îò-÷åòíîñòè: áåëîðóññêèé ðóáëü, äîëëàð ÑØÀ, åâðî è ò.ï.

Ôóíêöèîíàëüíàÿ âàëþòà îïðåäåëÿåòñÿ îòäåëüíî ïî êàæäîé êîìïàíèè â ñîñòàâå Ãðóï-ïû. Äëÿ âñåõ áåëîðóññêèõ ïðåäïðèÿòèé ôóíê-öèîíàëüíîé âàëþòîé îáû÷íî ÿâëÿåòñÿ íàöèî-íàëüíûé áåëîðóññêèé ðóáëü. Ôóíêöèîíàëüíîé âàëþòîé êîìïàíèé Ãðóïïû, ðàñïîëîæåííûõ â Ñåâåðíîé Àìåðèêå (åñëè òàêîâûå èìåþòñÿ), ÿâëÿåòñÿ äîëëàð ÑØÀ. Ôóíêöèîíàëüíîé âàëþ-òîé áîëüøèíñòâà ïðåäïðèÿòèé Ãðóïïû, ðàñïî-ëîæåííûõ â Çàïàäíîé Åâðîïå, ÿâëÿåòñÿ åâðî.

Ïåðåâîä â âàëþòó ïðåäñòàâëåíèÿ îñó-ùåñòâëÿåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:

■ âñå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà, êàê äåíåæ-íûå, òàê è íåäåíåæíûå, ïåðåâîäÿòñÿ ïî îá-ìåííîìó êóðñó, äåéñòâîâàâøåìó íà äàòó ñî-ñòàâëåíèÿ îò÷åòà î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè;

■ âñå äîõîäû è ðàñõîäû â êàæäîì îò÷åòå î äîõîäàõ ïåðåñ÷èòûâàþòñÿ ïî ñðåäíèì êóð-ñàì çà ïðåäñòàâëåííûå ïåðèîäû;

■ âñå âîçíèêàþùèå êóðñîâûå ðàçíèöû ïðèçíàþòñÿ êàê îòäåëüíûé êîìïîíåíò â ñî-ñòàâå ïðî÷åãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà (çàìåòüòå, ÷òî êóðñîâûå ðàçíèöû íå âêëþ÷àþòñÿ â ôè-íàíñîâûå äîõîäû è ðàñõîäû è íå âëèÿþò íà ÷èñòóþ ïðèáûëü, êàê ýòî îáû÷íî òðàêòóþò ëåê-òîðû ïî âíåäðåíèþ ÌÑÔÎ â íàøåé ñòðàíå).

Ïåðåâîä ñóìì â äîëëàðû ÑØÀ èëè åâðî íå äîëæåí ðàññìàòðèâàòüñÿ êàê óòâåðæäå-íèå, ÷òî òàêèå ñóììû áûëè, ìîãóò áûòü èëè áóäóò â áóäóùåì êîíâåðòèðîâàíû â äîëëàðû ÑØÀ èëè åâðî ïî îáìåííîìó êóðñó èëè ïî êàêèì-ëèáî èíûì îáìåííûì êóðñàì.

www.

prof

med

ia.b

y

31

МСФО 5:раскрытие информациио прекращенной деятельности

Åãîð ÊÈÂËßÐ

 îò÷åòå î ñîâîêóïíîì äîõîäå ñëåäóåò îòäåëüíî îòðàæàòü ðåçóëüòàòû:

1) ïðîäîëæàþùåéñÿ äåÿòåëüíîñòè;2) ïðåêðàùåííîé äåÿòåëüíîñòè.Ðåçóëüòàò ïðåêðàùåííîé äåÿòåëüíîñòè

âêëþ÷àåò â ñåáÿ ñóììó: ■ ïðèáûëè (óáûòêà) ïîñëå íàëîãà îò

ïðåêðàùåííîé äåÿòåëüíîñòè; ■ ïðèáûëè (óáûòêà) ïîñëå íàëîãà îò ïå-

ðåîöåíêè ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè çà âû-÷åòîì çàòðàò íà ïðîäàæó;

■ ïðèáûëè (óáûòêà) ïîñëå íàëîãà îò âûáûòèÿ àêòèâîâ (èëè ðåàëèçóåìûõ ãðóïï), âõîäÿùèõ â ñîñòàâ ïðåêðàùåííîé äåÿòåëü -íîñòè.

Íåïîñðåäñòâåííî â îò÷åòå î ñîâîêóï-íîì äîõîäå èëè â ïðèìå÷àíèÿõ íåîáõîäèìî ïðåäñòàâèòü àíàëèç ðåçóëüòàòà ïðåêðàùåí-íîé äåÿòåëüíîñòè â ðàçðåçå:

■ âûðó÷êè, ðàñõîäîâ è äîíàëîãîâîé ïðè-áûëè (óáûòêà) îò ïðåêðàùåííîé äåÿòåëüíîñòè;

■ ïðèáûëè (óáûòêà) îò ïåðåîöåíêè ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè çà âû÷åòîì çàòðàò íà ïðîäàæó èëè îò âûáûòèÿ àêòèâîâ (èëè ðåàëè-

çóåìûõ ãðóïï), âõîäÿùèõ â ñîñòàâ ïðåêðàùåí-íîé äåÿòåëüíîñòè;

■ ñîîòâåòñòâóþùèõ ðàñõîäîâ ïî íàëî-ãó íà ïðèáûëü â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ÌÑÔÎ (IAS) 12 «Íàëîãè íà ïðèáûëü».

Ðàñêðûòèþ òàêæå ïîäëåæàò ÷èñòûå äå-íåæíûå ïîòîêè â ðàçðåçå îïåðàöèîííîé, èíâåñòèöèîííîé è ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíî-ñòè â ðàìêàõ ïðåêðàùåííîé äåÿòåëüíîñòè (ëèáî â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ëèáî â ïðè-ìå÷àíèÿõ). Êîìïàíèÿ äîëæíà ïåðåñ÷èòàòü ñðàâíèòåëüíóþ èíôîðìàöèþ çà ïðåäûäóùèå ïåðèîäû äëÿ îáåñïå÷åíèÿ ñîïîñòàâèìîñòè ïðåäñòàâëåííîé èíôîðìàöèè. Àíàëèç ðå-çóëüòàòà ïðåêðàùåííîé äåÿòåëüíîñòè è äâè-æåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íå òðåáóåòñÿ äëÿ äî÷åðíèõ êîìïàíèé, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ ïåðåïðîäàæè.

Êîìïàíèÿ òàê æå äîëæíà ïðåäñòàâëÿòü íåîáîðîòíûå àêòèâû, ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ ïðîäàæè, è àêòèâû ðåàëèçóåìîé ãðóïïû, ïðåäíàçíà÷åííîé äëÿ ïðîäàæè, â îò÷åòå î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè îòäåëüíî îò äðóãèõ àêòèâîâ. Îáÿçàòåëüñòâà ðåàëèçóåìîé ãðóï-

32

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

ïû, ïðåäíàçíà÷åííîé äëÿ ïðîäàæè, òàêæå äîëæíû áûòü ïðåäñòàâëåíû â îò÷åòå î ôè-íàíñîâîì ïîëîæåíèè îòäåëüíî îò äðóãèõ îáÿçàòåëüñòâ. Âçàèìîçà÷åò òàêèõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ íå äîïóñêàåòñÿ.

Îñíîâíûå êëàññû àêòèâîâ è îáÿçà-òåëüñòâ, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ ïðîäàæè, äîëæíû áûòü îòäåëüíî ïðåäñòàâëåíû íå-ïîñðåäñòâåííî â îò÷åòå î ôèíàíñîâîì ïî-ëîæåíèè èëè â ïðèìå÷àíèÿõ ê ôèíàíñîâîé îò÷åò íîñòè.

Ïåðåñ÷åò ñðàâíèòåëüíîé èíôîðìàöèè â îòíîøåíèè îò÷åòà î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè íå òðåáóåòñÿ. Ïðåäñòàâëåíèå è ðàñêðûòèå òàêîé èíôîðìàöèè íå òðåáóåòñÿ äëÿ äî÷åð-íèõ êîìïàíèé, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ ïåðå-ïðîäàæè. Ñîâîêóïíûå äîõîäû èëè ðàñõîäû, ïðåäñòàâëåííûå â êàïèòàëå êàê ïðî÷èé ñîâî-êóïíûé äîõîä, îòíîñÿùèåñÿ ê íåîáîðîòíûì àêòèâàì (èëè ðåàëèçóåìûì ãðóïïàì), ïðåä-

íàçíà÷åííûì äëÿ ïðîäàæè, äîëæíû áûòü ïðåäñòàâëåíû îòäåëüíî.

 ïåðèîäå, â êîòîðîì íåîáîðîòíûé àê-òèâ (èëè ðåàëèçóåìàÿ ãðóïïà) êëàññèôèöè-ðîâàí êàê ïðåäíàçíà÷åííûé äëÿ ïðîäàæè èëè ïðîäàí, ðàñêðûâàåòñÿ ñëåäóþùàÿ èí-ôîðìàöèÿ:

■ îïèñàíèå íåîáîðîòíîãî àêòèâà (èëè ðåàëèçóåìîé ãðóïïû);

■ ñåãìåíò, ê êîòîðîìó îòíîñÿòñÿ àêòèâû (èëè ðåàëèçóåìûå ãðóïïû), ïðåäíàçíà÷åí-íûå äëÿ ïðîäàæè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IFRS) 8 «Îïåðàöèîííûå ñåãìåíòû»;

■ îïèñàíèå îáñòîÿòåëüñòâ ñîâåðøèâ-øåéñÿ ïðîäàæè èëè îæèäàåìîãî âûáûòèÿ, à òàêæå îæèäàåìûé ïåðèîä è óñëîâèÿ âû-áûòèÿ;

■ ïðèáûëü (óáûòîê), ïðèçíàííàÿ ïðè ïåðåîöåíêå ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè çà âû÷åòîì çàòðàò íà ïðîäàæó.

Èäåíòèôèêàöèÿ õèùåíèé è ïðîôåññèîíàëüíûé ñêåïòèöèçì â ïðàêòèêå àóäèòîðîâ

Áðèòàíñêèé Ñîâåò ïî ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè (FRC) îïóáëèêîâàë òåìàòè÷åñêèé îò÷åò, ïîñâÿùåí-íûé èäåíòèôèêàöèè àóäèòîðàìè ðèñêà ôèíàíñîâûõ õèùåíèé è èõ ðåàêöèè íà íåãî.

Íàçâàííûå òåìû, êàê îêàçàëîñü, âåñüìà àêòóàëüíû â ñëó÷àå 26 àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê, ïðîâåäåííûõ øåñòüþ êðóïíåéøèìè àóäèòîðñêèìè êîìïàíèÿìè è ïåðåïðîâåðåííûõ FRC. Êðîìå òîãî, òåìû ïðåäñòàâ-ëÿþò áîëüøîé èíòåðåñ äëÿ îáùåñòâåííîñòè íà ôîíå î÷åíü ðàñïðîñòðàíåííûõ, íî ïðè ýòîì âî ìíîãèõ ñëó÷àÿõ íåïðàâèëüíûõ îæèäàíèÿõ îòíîñèòåëüíî ðîëè àóäèòîðà.

 îïóáëèêîâàííîì îò÷åòå ïåðå÷èñëåíû îáëàñòè, ãäå àóäèòîðû ñïîñîáíû óëó÷øèòü êà÷åñòâî è ýô-ôåêòèâíîñòü àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð. Ýòè óëó÷øåíèÿ ñïîñîáíû ïîìî÷ü ïðîâåðÿþùèì àóäèòîðàì ñ îáíà-ðóæåíèåì âîçìîæíûõ ñóùåñòâåííûõ ðàñõîæäåíèé â îò÷åòíîñòè â ðåçóëüòàòå ôèíàíñîâûõ õèùåíèé èëè íåñîáëþäåíèÿ çàêîíîâ è ðåãóëèðóþùèõ òðåáîâàíèé.

Àóäèòîðàì ïðåäëàãàþò óäåëÿòü áîëüøå âíèìàíèÿ ôàêòîðó õèùåíèé â õîäå îöåíêè ðèñêîâ ôèíàíñî-âîé îò÷åòíîñòè.  ÷àñòíîñòè, îíè äîëæíû óäåëÿòü áîëüøå âíèìàíèÿ óíèêàëüíûì îñîáåííîñòÿì îðãàíè-çàöèé, êîòîðûå îíè ïðîâåðÿþò. Íå ñòîèò çàáûâàòü è ïðî îáÿçàòåëüíîå ïðèìåíåíèå ïðîôåññèîíàëüíîãî ñêåïòèöèçìà ïðè îöåíêå âîçìîæíûõ íàðóøåíèé.

Кстати

www.

prof

med

ia.b

y

33

Обязательства, возникающие по решениям суда

Åãîð ÊÈÂËßÐ

Îòðàæåíèå îáÿçàòåëüñòâ ëèáî çàòðàò â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ñîãëàñíî ÌÑÔÎ, âîçíèêøèõ â ðåçóëüòàòå ðåøåíèÿ ñóäà, êî-òîðûå êàñàþòñÿ ñîáûòèé, ïðîèçîøåäøèõ â ïðîøëûõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ, çàâèñèò îò ñóù-íîñòè íà÷èñëåííûõ îáÿçàòåëüñòâ èëè ðàñ-õîäîâ.

Êîãäà îáÿçàòåëüñòâà, âîçíèêàþùèå ïî ðåøåíèÿì ñóäà, ìîæíî îòíåñòè ê îòäåëüíûì îïåðàöèÿì, è êîòîðûå ìîæíî êëàññèôèöèðî-âàòü èìåííî êàê îøèáêè ïðåäûäóùèõ ïåðèî-äîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 5 ÌÑÁÓ 8 «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà, èçìåíåíèÿ â áóõãàëòåðñêèõ îöåí-êàõ è îøèáêè», — ýòî ïðîïóñêè èëè èñêàæå-íèÿ â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, âîçíèêàþùèå âñëåäñòâèå íåèñïîëüçîâàíèÿ èëè çëîóïî-òðåáëåíèÿ äîñòîâåðíîé èíôîðìàöèåé. Ýòî îøèáêè â ìàòåìàòè÷åñêèõ ïîäñ÷åòàõ, â ïðè-ìåíåíèè ó÷åòíîé ïîëèòèêè, êîòîðûå äîïóùå-íû â ðåçóëüòàòå íåïðàâèëüíîé èíòåðïðåòà-öèè ôàêòîâ èëè âñëåäñòâèå ìîøåííè÷åñòâà.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 43 ÌÑÁÓ 8 ïðåäïðèÿ-òèå êîððåêòèðóåò ñóùåñòâåííûå îøèáêè ïðåäûäóùåãî ïåðèîäà ðåòðîñïåêòèâíî, òî åñòü ïóòåì êîððåêòèðîâêè íåðàñïðåäåëåí-íîé ïðèáûëè.  ðåçóëüòàòå òàêèå ðàñõîäû ëîæàòñÿ íà «êàïèòàë». Íàëîãîâûå ïîñëåä-ñòâèÿ êîððåêòèðîâêè îøèáîê ïðåäûäóùèõ ïåðèîäîâ, ñäåëàííûõ ñ öåëüþ ïðèìåíåíèÿ èçìåíåíèé â ó÷åòíîé ïîëèòèêå, ó÷èòûâàþò-

ñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ 12 «Íàëîãè íà ïðèáûëü».

Êîãäà îáÿçàòåëüñòâà, âîçíèêàþùèå ïî ðåøåíèþ ñóäà, êàñàþòñÿ êîíöåïòóàëüíûõ îñíîâ è ïðèíöèïîâ âåäåíèÿ ó÷åòà, íåîäíî-çíà÷íîñòè òîëêîâàíèé â çàêîíîäàòåëüñòâå è êàê ðåçóëüòàò ïðèìåíåíèÿ ãîñóäàðñòâåí-íûìè îðãàíàìè êîñâåííîãî ìåòîäà ðàñ÷å-òîâ, ïðè ýòîì æå òàêèå îáÿçàòåëüñòâà íå ÿâ-ëÿþòñÿ îøèáêîé, òîãäà òàêèå ðàñõîäû ñëå-äóåò îòðàæàòü â ñîñòàâå ðàñõîäîâ îò÷åòíîãî ïåðèîäà â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 4.49 Êîíöåïòó-àëüíûõ îñíîâ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè: ðàñõî-äû ïðèçíàþòñÿ â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ, êîãäà âîçíèêàåò óìåíüøåíèå áóäóùèõ ýêîíî-ìè÷åñêèõ âûãîä, ñâÿçàííûõ ñ óìåíüøåíèåì àêòèâîâ èëè óâåëè÷åíèåì îáÿçàòåëüñòâ, êîòî-ðûå ìîæíî äîñòîâåðíî èçìåðèòü.

Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî ïðèçíàíèå ðàñõîäîâ ïðîèñõîäèò îäíîâðåìåííî ñ ïðèçíàíèåì óâåëè÷åíèÿ îáÿçàòåëüñòâ èëè óìåíüøåíèÿ àêòèâîâ. Ïîýòîìó, îáÿçàòåëüñòâà, âîçíèêàþ-ùèå íà îñíîâå ðåøåíèé è ïîñòàíîâëåíèé ñóäà, íå ÿâëÿþùèåñÿ îøèáêàìè â ñîîòâåò-ñòâèè ñ ÌÑÁÓ 8, îòíîñÿòñÿ ê ñîáûòèÿì, êî-òîðûå ïðîèçîøëè â ïðîøëûõ îò÷åòíûõ ïå-ðèîäàõ, öåëåñîîáðàçíî îòðàæàòü â ñîñòàâå ðàñõîäîâ îò÷åòíîãî ïåðèîäà, â ñîîòâåòñòâèè ñ Êîíöåïòóàëüíûìè îñíîâàìè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ.

34

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

Обесценение внеоборотных активов

Ñ.Í. ÙÀÄÈËÎÂÀ,êàíäèäàò ôèçèêî-ìàòåìàòè÷åñêèõ íàóê, ïðåïîäàâàòåëü ÃÓ — ÂØÝ, ïðîåêò «Êîðïîðàòèâíûé ìåíåäæìåíò»

Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ïîíÿòèå îáåñöåíå-íèÿ âíåîáîðîòíûõ àêòèâîâ â íàñòîÿùåå âðå-ìÿ îòñóòñòâóåò â ðîññèéñêîì áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, ýêîíîìè÷åñêîå çíà÷åíèå äàííîãî ïðîöåññà âåñüìà âåëèêî, è îí íàõîäèò íå-ïîñðåäñòâåííîå îòðàæåíèå â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ôîðìèðóåìîé â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè ñòàíäàðòàìè.

Âíåîáîðîòíûìè àêòèâàìè â ó÷åòå ñ÷è-òàþòñÿ îñíîâíûå ñðåäñòâà, íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû, èíâåñòèöèîííàÿ íåäâèæèìîñòü è äîëãîñðî÷íûå ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ — òàê íàçûâàåìûå ïîðòôåëüíûå èíâåñòèöèè.

ÌÑÔÎ (IAS) 36 «Îáåñöåíåíèå àêòèâîâ» îòíîñèòñÿ èñêëþ÷èòåëüíî ê ó÷åòó âíåîáîðîò-íûõ àêòèâîâ è íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà ó÷åò çàïàñîâ, àêòèâîâ, âîçíèêàþùèõ èç äîãîâîðîâ íà ñòðîèòåëüñòâî, îòëîæåííûõ íàëîãîâûõ àê-òèâîâ, àêòèâîâ, âîçíèêàþùèõ èç âîçíàãðàæ-äåíèé ðàáîòíèêàì, èëè àêòèâîâ, êëàññèôè-öèðóåìûõ êàê ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ ïðîäàæè (èëè âêëþ÷åííûå â âûáûâàþùóþ ãðóïïó, êî-òîðàÿ êëàññèôèöèðóåòñÿ êàê ïðåäíàçíà÷åí-íàÿ äëÿ ïðîäàæè), ïîñêîëüêó ñòàíäàðòû, äåé-ñòâóþùèå â îòíîøåíèè òàêèõ àêòèâîâ, óæå ñîäåðæàò òðåáîâàíèÿ äëÿ èõ ïðèçíàíèÿ è èç-

ìåðåíèÿ. Äî÷åðíèå, àññî öèèðîâàííûå è ñî-âìåñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ òàêæå ÿâëÿþòñÿ îáú-åêòàìè ïðîâåðêè íà îáåñöåíåíèå â êà÷åñòâå äîëãîñðî÷íûõ ïîðòôåëüíûõ èíâåñòèöèé. Ñåãìåíòû ïðåäïðèÿ òèÿ, ïîäëåæàùèå ó÷åòó â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IFRS) 8, àíàëîãè÷-íî äîëæíû ïðîâåðÿòüñÿ íà îáåñöåíåíèå, òàê êàê îíè èìåþò îòäåëüíûé ïîòîê äîõîäîâ, îïðåäåëÿåìûé ó÷åòíîé ïîëèòèêîé.

ПОРЯДОК РАСЧЕТОВПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ ОБЕСЦЕНЕНИЯ

Ñîãëàñíî IAS 36 îáåñöåíåíèå — ýòî óìåíüøåíèå áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè àêòèâà îòíîñèòåëüíî åãî âîçìåùàåìîé ñòîèìîñòè. Ïðè ýòîì ïîä âîçìåùàåìîé ñòîèìîñòüþ ïî-íèìàåòñÿ íàèáîëüøàÿ èç äâóõ âåëè÷èí:

■ ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü çà âû÷åòîì ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó;

■ öåííîñòü èñïîëüçîâàíèÿ àêòèâà.Ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü çà âû÷åòîì

ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó — ýòî ñóììà, êîòîðóþ ìîæíî âûðó÷èòü îò ïðîäàæè àêòèâà â ðåçóëü-òàòå ñäåëêè ìåæäó íåçàâèñèìûìè, îñâåäîì-ëåííûìè è æåëàþùèìè çàêëþ÷èòü ñäåëêó

www.

prof

med

ia.b

y

35

ñòîðîíàìè, çà âû÷åòîì çàòðàò íà âûáûòèå, òî åñòü ôàêòè÷åñêè — ýòî îòêðûòàÿ ðûíî÷-íàÿ ñòîèìîñòü ñ ó÷åòîì ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó.

 êà÷åñòâå ïðèìåðà òàêèõ ó÷èòûâàåìûõ çàòðàò ìîæíî íàçâàòü þðèäè÷åñêèå ðàñõîäû, ãåðáîâûå ñáîðû è àíàëîãè÷íûå íàëîãè ñî ñäåëêè, çàòðàòû íà óäàëåíèå àêòèâà, à òàêæå ïðÿìûå çàòðàòû íà ïðèâåäåíèå àêòèâà â ñî-ñòîÿíèå, íåîáõîäèìîå äëÿ ïðîäàæè.  òî æå âðåìÿ âûõîäíûå ïîñîáèÿ (ñîãëàñíî ÌÑÔÎ (IAS) 19) è çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ ñîêðàùåíè-åì èëè ðåîðãàíèçàöèåé äåÿòåëüíîñòè ïîñëå âûáûòèÿ àêòèâà, íå ÿâëÿþòñÿ ïðÿìûìè çà-òðàòàìè íà âûáûòèå àêòèâà è íå ìîãóò áûòü ó÷òåíû. Öåííîñòü èñïîëüçîâàíèÿ àêòèâà (åå íàçûâàþò òàêæå ýêñïëóàòàöèîííîé ñòîèìî-ñòüþ) îïðåäåëÿåòñÿ íåñêîëüêî èíà÷å.

Ñîãëàñíî ÌÑÔÎ äëÿ ýòîãî íåîáõîäèìî îöåíèòü ïîòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò èñïîëü-çîâàíèÿ àêòèâà â òå÷åíèå 3–5 ëåò (ýòîò ñðîê çàâèñèò îò ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ðàññìàòðèâàåìîãî àêòèâà, êîòîðûé îïðåäå-ëÿåòñÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêîé èëè äîãîâîðàìè) ïóòåì äâóõñòóïåí÷àòîãî òåñòèðîâàíèÿ, à èìåííî: ðàñ÷åòíîãî îïðåäåëåíèÿ âîçìîæ-íûõ ïðè÷èí óìåíüøåíèÿ äîõîäíîñòè ýòîãî àêòèâà (îïðåäåëåíèÿ ÷èñòîãî ïîòîêà äåíåæ-íûõ ñðåäñòâ) è îöåíêè ðàçìåðà ýòîãî óìåíü-øåíèÿ.

Íà ïåðâîì ýòàïå îïðåäåëÿþòñÿ âíåø-íèå ïðè÷èíû ïàäåíèÿ äîõîäíîñòè, ê êîòîðûì îòíîñÿòñÿ ñëåäóþùèå:

■ ñóùåñòâåííûå èçìåíåíèÿ (òåõíîëî-ãèè, ñòðóêòóðû ðûíêà, ýêîíîìèêè ñòðàíû è çàêîíîäàòåëüñòâà (â ÷àñòè èçìåíåíèÿ íàëî-ãîâîé íàãðóçêè), ïîÿâëåíèå áîëåå âûãîäíûõ òåõíîëîãèé ïðîöåññà, ïàäåíèå öåí íà ýòîò âèä àêòèâà íà ðûíêå, çàïðåò íà äàííûé âèä äåÿòåëüíîñòè è ò.ä.);

■ èçìåíåíèå ïðîöåíòíûõ ñòàâîê èëè äðó-ãèå ôàêòîðû, âëèÿþùèå íà âåëè÷èíó äèñêîíòà, èñïîëüçóåìóþ ïðè ðàñ÷åòå öåííîñòè èñïîëüçî-âàíèÿ àêòèâà (ðîñò ñòàâîê äèñêîíòà óìåíüøàåò

äîõîäíîñòü àêòèâà ïðè äèñêîíòèðîâàíèè äå-íåæíîãî ïîòîêà);

■ óñòàíîâëåíèå ôàêòà, ÷òî áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü ÷èñòûõ àêòèâîâ êîìïàíèè ïðåâû-øàåò åå ðûíî÷íóþ êàïèòàëèçàöèþ, òî åñòü íà ðûíêå ýòîò àêòèâ çíà÷èòåëüíî äåøåâëå.

Íà âòîðîì ýòàïå ñòàíäàðò ïðåäëàãàåò îöåíèòü âëèÿíèå âíóòðåííèõ ïðè÷èí ïàäå-íèÿ äîõîäíîñòè — ýòî ïðîñòîè àêòèâà, çíà-÷èòåëüíûå çàòðàòû íà ðåìîíò, ñâåðõíîðìà-òèâíîå êîëè÷åñòâî áðàêà â äåÿòåëüíîñòè ñòàíî÷íîãî ïàðêà, ñëèøêîì áîëüøîé ðàñõîä ýëåêòðîýíåðãèè è ò.ä.

Òàêèì îáðàçîì, ïðè ðàñ÷åòå öåííîñòè èñïîëüçîâàíèÿ àêòèâà â ðàñ÷åò äîëæíû ïðè-íèìàòüñÿ ñëåäóþùèå ôàêòîðû:

■ îöåíêà áóäóùèõ ïîòîêîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå êîìïàíèÿ îæèäàåò ïîëó÷èòü îò èñïîëüçîâàíèÿ àêòèâà;

■ âîçìîæíûå îòêëîíåíèÿ â ñóììàõ è ðàñ-ïðåäåëåíèè âî âðåìåíè áóäóùèõ ïîòîêîâ äå-íåæíûõ ñðåäñòâ;

■ âðåìåííàÿ ñòîèìîñòü äåíåã, ïðåäñòàâ-ëåííàÿ òåêóùåé ðûíî÷íîé áåçðèñêîâîé ïðî-öåíòíîé ñòàâêîé;

■ èçìåíåíèÿ ñòîèìîñòè, ñâÿçàííûå ñ íå -îïðåäåëåííîñòüþ (íåïðåäâèäåííûìè ðàñõî-äàìè), ñâîéñòâåííîé àêòèâó;

■ ïðî÷èå ôàêòîðû (íàïðèìåð, ðûíî÷íàÿ íåëèêâèäíîñòü àêòèâà çà ñ÷åò ìîðàëüíîãî óñòà-ðåâàíèÿ).

Îáùàÿ ñóììà ïðåäïîëàãàåìûõ óáûòêîâ îïðåäåëÿåò âåëè÷èíó âîçìîæíîãî îáåñöå-íåíèÿ òåñòèðóåìîãî àêòèâà. Ïðè ýòîì ðàñ÷åò íåîáõîäèìî âåñòè ñ ó÷åòîì äèñêîíòèðîâà-íèÿ áóäóùèõ äåíåæíûõ ïîòîêîâ.

Ïîñëå îïðåäåëåíèÿ ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè è öåííîñòè èñïîëüçîâàíèÿ íàè-áîëüøàÿ èç íèõ äîëæíà áûòü ñîïîñòàâëåíà ñ áàëàíñîâîé ñòîèìîñòüþ àêòèâà. Îáåñöåíå-íèå âîçíèêíåò â ñëó÷àå, åñëè áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü áóäåò âûøå ðàññ÷èòàííîé âîçìå-ùàåìîé.

36

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

Ïðèìåð 1

Çäàíèå ìàãàçèíà èìååò ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü 20 ìëí ðóá. è èçíîñ 2,3 ìëí ðóá.Ðåøåíèåì âëàäåëüöåâ ìàãàçèí çàêðûâàåò-ñÿ èç-çà ïîòåðè ðåíòàáåëüíîñòè, íî çäàíèå ìîæíî ïðîäàòü èëè ñäàòü â àðåíäó äðóãèì âëàäåëüöàì.

Ïðîäàæà âîçìîæíà çà 15 ìëí ðóá. (ðû-íî÷íàÿ ñòîèìîñòü), ïðè ýòîì þðèäè÷åñêèå è òåõíè÷åñêèå ðàñõîäû íà ïðîäàæó ñîñòàâëÿþò 600 òûñ. ðóá.

Ñäà÷à â àðåíäó âîçìîæíà íà 5 ëåò çà 1 ìëí ðóá. â ãîä. Ðàñ÷åòû âåäóòñÿ íà 5 ëåò — íà ñðîê ïðåäëàãàåìîãî àðåíäíîãî äîãîâîðà, òàê êàê äåíåæíûé ïîòîê ïîñòóïàåò îò àðåíäû.

Îáùàÿ ôîðìóëà äèñêîíòèðîâàíèÿ ïðè ðàñ÷åòíîì ïåðèîäå n ëåò:

Ñóììà àðåíäíîé ïëàòû (1 / (1 + ñòàâêà äèñêîíòà)n).

Ïðè ñòàâêå äèñêîíòèðîâàíèÿ 12% âû-÷èñëÿåì êîýôôèöèåíòû äèñêîíòèðîâàíèÿ:

1-é ãîä — 1 / (1 + 0,12) = 0,893;2-é ãîä — 1 / (1 + 0,12)2 = 0,798;àíàëîãè÷íî 3-é ãîä — 0,71;4-é ãîä — 0,63;5-é ãîä — 0,56.Äàëåå ðàññ÷èòàåì ïðåäïîëàãàåìûå äîõî-

äû îò àðåíäû íà êîíåö êàæäîãî ãîäà, äèñêîíòè-ðîâàííûå ê íà÷àëó ðàñ÷åòíîãî ïå ðèîäà:

1-é ãîä — 1 000 000 ðóá. 0,893 = 893 000 ðóá.;2-é ãîä — 1 000 000 ðóá. 0,798 = 798 000 ðóá.;3-é ãîä — 1 000 000 ðóá. 0,71 = 710 000 ðóá.;4-é ãîä — 1 000 000 ðóá. 0,63 = 630 000 ðóá.;5-é ãîä — 1 000 000 ðóá. 0,56 = 560 000 ðóá.Ïðè ñëîæåíèè îáùàÿ ñóììà çà 5 ëåò ñîñòà-

âèò 3,591 ìëí ðóá. Äàëåå íåîáõîäèìî îïðåäå-ëèòü, â êàêîé ñóììå äîëæíî áûòü îòðàæåíî îáå-ñöåíåíèå àêòèâîâ.

Äëÿ ýòîãî ñëåäóåò ðàññ÷èòàòü:1) áàëàíñîâóþ ñòîèìîñòü (ïåðâîíà÷àëü-

íàÿ ñòîèìîñòü ìèíóñ èçíîñ):20 000 000 ðóá. – 2 300 000 ðóá. =

= 17 700 000 ðóá.;

2) ñïðàâåäëèâóþ ñòîèìîñòü (ñòîèìîñòü ïðîäàæè çà ìèíóñîì ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó):

15 000 000 ðóá. – 600 000 ðóá. =

= 14 400 000 ðóá.;

3) öåííîñòü èñïîëüçîâàíèÿ çà 5-ëåòíèé ïåðèîä (äèñêîíòèðîâàííàÿ ñòîèìîñòü áóäó-ùèõ äåíåæíûõ ïîòîêîâ).

Ñîãëàñíî ïðèâåäåííûì âûøå ðàñ÷åòàì îíà ñîñòàâèëà 3 591 000 ðóá.;

4) âîçìåùàåìóþ ñòîèìîñòü (íàèáîëüøàÿ èç âåëè÷èí, ðàññ÷èòàííûõ â ïóíêòàõ 2 è 3) —14 400 000 ðóá.;

5) óáûòîê (âîçìåùàåìàÿ ñòîèìîñòü ìè-íóñ áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü):

14 400 000 ðóá. – 17 700 000 ðóá. = = –3 300 000 ðóá.

Òàêèì îáðàçîì, íàìè îïðåäåëåíà âåëè-÷èíà îáåñöåíåíèÿ âíåîáîðîòíîãî àêòèâà.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ óáûòîê (âåëè÷èíà îáåñöåíåíèÿ çäàíèÿ) áóäåò îòðàæåí ñëå-äóþùåé ïðîâîäêîé (â ñêîáêàõ óêàçàíû íî-ìåðà ñ÷åòîâ ñîãëàñíî ðîññèéñêîé ñèñòåìå ó÷åòà):

Äåáåò Ïðèáûëü (84) — 3 300 000 ðóá.Êðåäèò ÎÑ (01/çäàíèå).Âàæíî ïîä÷åðêíóòü, ÷òî åñëè âíåîáî-

ðîòíûé àêòèâ íå èìååò ñðîêà ïîëåçíîãî èñ-ïîëüçîâàíèÿ (ó÷àñòêè çåìëè, ìíîãèå âèäû íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ãóäâèë) è, ñîîòâåò-ñòâåííî, íå àìîðòèçèðóåòñÿ, òî åãî èñòèí-íàÿ ñòîèìîñòü âñåãäà äîëæíà îïðåäåëÿòüñÿ èìåííî ñ ïîìîùüþ òåñòèðîâàíèÿ íà îáå-ñöåíåíèå. ×òî êàñàåòñÿ ôèíàíñîâûõ (ïîðò-ôåëüíûõ) èíâåñòèöèé, òî îíè â êîíöå ïåðèî-äà òàêæå îáÿçàòåëüíî òåñòèðóþòñÿ íà îáåñ-öåíåíèå â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IAS) 39.Åñëè â ñîñòàâå ïîðòôåëüíûõ èíâåñòèöèé èìåþòñÿ «ëèñòèíãóåìûå», òî åñòü òîðãóåìûå íà îòêðûòîé áèðæå, ôèíàíñîâûå èíñòðóìåí-òû, òî ðåçóëüòàòîì ýòîãî òåñòèðîâàíèÿ áóäåò îïðåäåëåíèå èõ ñòîèìîñòè íà áèðæå íà äàòó òåñòèðîâàíèÿ: ïðè ïàäåíèè êóðñà îáðàçóåòñÿ îòðèöàòåëüíàÿ ðàçíèöà â öåíå îòíîñèòåëüíî

www.

prof

med

ia.b

y

37

ñòîèìîñòè, îòðàæåííîé â ó÷åòå, òî åñòü âîç-íèêàåò îáåñöåíåíèå ýòèõ àêòèâîâ.

Îòìåòèì, ÷òî ïðè óâåëè÷åíèè ñòîèìîñòè èíâåñòèöèé áóäåò èìåòü ìåñòî äîõîä, êîòî-ðûé òîæå íóæíî îòðàçèòü â ó÷åòå. Ê ñîæàëå-íèþ, ìíîãèå ðîññèéñêèå êîìïàíèè, íå æåëàÿ ïëàòèòü íàëîã íà ïðèáûëü, íå ïðîèçâîäÿò ïåðåîöåíêó ñâîèõ ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ, ÷åì ïðè ïîâûøåíèè ñòîèìîñòè ïîñëåäíèõ çàâå-äîìî ñíèæàþò îáùóþ ñòîèìîñòü êîìïàíèè.

 ñëó÷àå îöåíêè «íåëèñòèíãóåìûõ» ôè-íàíñîâûõ èíñòðóìåíòîâ (äîëè â ñîâìåñò-íûõ ïðåäïðèÿòèÿõ è àêöèè çàêðûòûõ àêöèî-íåðíûõ îáùåñòâ) íåîáõîäèìà èõ ðàñ÷åòíàÿ ïåðå îöåíêà ñ ó÷åòîì ïîëó÷åííîé îò íèõ ïðè-áûëè çà ïåðèîä è ðåçóëüòàòîâ ïðîãíîçà óñïåøíîñòè (íåóñïåøíîñòè) â ïîñëåäóþùèå ïåðèîäû.

Îáû÷íî òàêèå îöåíêè äàþò îïûòíûå ôè-íàíñîâûå êîíñóëüòàíòû èëè àóäèòîðû.  áóõ-ãàëòåðñêîì ó÷åòå ïîëó÷åííàÿ ðàçíèöà â îöåíêå îòðàæàåòñÿ àíàëîãè÷íî êîòèðóþùèìñÿ íà áèð-æå ôèíàíñîâûì èíñòðóìåíòàì:

Äåáåò Ïðèáûëü (84)Êðåäèò Èíâåñòèöèè (03)Îñîáàÿ ìåòîäèêà ðàñ÷åòà ïðèìåíÿåòñÿ

ïðè îïðåäåëåíèè ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè òàê íàçûâàåìîé ãåíåðèðóþùåé åäèíèöû.

ГЕНЕРИРУЮЩИЕ ЕДИНИЦЫ И ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ (ГУДВИЛ)

Ãåíåðèðóþùåé åäèíèöåé (ÃÅ) â ó÷åòå ïî ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì íàçûâàåòñÿ îáúåêò ó÷åòà, ñîñòîÿùèé èç íåñêîëüêèõ îò-äåëüíî îïðåäåëÿåìûõ ÷àñòåé, íå ñîçäàþ-ùèõ êîíêðåòíîãî äåíåæíîãî ïîòîêà, òî åñòü ïðÿìîãî äîõîäà. Êàê ïðàâèëî, ýòè ÷àñòè ãå-íåðèðóþùåé åäèíèöû èìåþò ñâîé ñ÷åò èëè ñóáñ÷åò â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå êîìïàíèè äëÿ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè è ðàñõîäîâ íà ðå-ìîíò, íî áåç äðóãèõ ÷àñòåé ýòîé åäèíèöû (ïî îòäåëüíîñòè) äîõîä ïðèíîñèòü îíè íå ìîãóò.

Íàãëÿäíûé ïðèìåð — ñàìîëåò. Îòäåëü-íî ïî ñóáñ÷åòàì ó÷èòûâàþòñÿ äâèãàòåëü, êîðïóñ, íàâèãàöèîííîå îáîðóäîâàíèå è ò.ä.,è êàæäûé ýëåìåíò êîíñòðóêöèè îáúåêòà èìå-åò ñâîé ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, àìî-òèçàöèþ, ïîòðåáíîñòè â ðåìîíòå. Íî ïîòîêà äîõîäíîñòè îò íèõ íåò — âåñü ïîòîê ñîçäà-åòñÿ ñàìîëåòîì â öåëîì.

Ïðèìåðàìè ÃÅ òàêæå ìîãóò ñëóæèòü îòäåëüíûå ïîäðàçäåëåíèÿ ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé, ôèëèàëû, íå èìåþùèå àâòî-íîìíîãî ðûíêà ñáûòà ïðîäóêöèè, è äàæå äî-÷åðíèå, àññîöèèðîâàííûå è ñîâìåñòíûå êîìïàíèè â ñèñòåìå êîíñîëèäàöèè. Âîçíèêà-þò âîïðîñû: êàê æå îöåíèâàòü îáåñöåíåíèå òàêîé ÃÅ è êàê ðàñïðåäåëèòü âîçìîæíîå îáå-ñöåíåíèå âñåãî òàêîãî àêòèâà íà åãî îòäåëü-íûå ÷àñòè?

Âîçìåùàåìàÿ ñóììà îòäåëüíîãî àêòèâà íå ìîæåò áûòü îïðåäåëåíà, åñëè:

■ ýêñïëóàòàöèîííàÿ öåííîñòü àêòèâà íå ìîæåò áûòü îöåíåíà êàê áëèçêàÿ ïî çíà÷å-íèþ ê åãî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè çà âû÷å-òîì ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó;

■ àêòèâ íå ïðîèçâîäèò ïðèòîêè äåíåæ-íûõ ñðåäñòâ, êîòîðûå íå çàâèñÿò îò ïðèòîêîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ñîçäàâàåìûõ äðóãèìè àêòèâàìè.

 òàêèõ ñëó÷àÿõ ýêñïëóàòàöèîííàÿ öåí-íîñòü è, ñîîòâåòñòâåííî, âîçìåùàåìàÿ ñóì-ìà ìîãóò áûòü îïðåäåëåíû òîëüêî äëÿ ãåíå-ðèðóþùåé åäèíèöû â öåëîì. ÌÑÔÎ (IAS) 36 îïðåäåëÿåò ýòî ñëåäóþùèì îáðàçîì.

Ïðè íåâîçìîæíîñòè îöåíèòü âîçìåùàå-ìóþ ñóììó îòäåëüíîãî àêòèâà îöåíèâàåòñÿ âîçìåùàåìàÿ ñóììà âñåé ãåíåðèðóþùåé åäèíèöû, ê êîòîðîé ïðèíàäëåæèò äàííûé àê-òèâ. Ïðè ýòîì ïîëíûé ñîñòàâ âíåîáîðîòíûõ ñðåäñòâ, âõîäÿùèõ â ÃÅ, îáÿçàòåëüíî îòðà-æàåòñÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå è ïîÿñíåíèÿõ ê îò-÷åòíîñòè êîìïàíèè.

Îïðåäåëåíèå ãåíåðèðóþùåé åäèíèöû, ê êîòîðîé ïðèíàäëåæèò àêòèâ, íîñèò ñóáúåê-

38

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

òèâíûé õàðàêòåð — ýòî ïðîôåññèîíàëüíîå ñóæäåíèå áóõãàëòåðà, îñíîâàííîå íà çíàíèè ó÷åòíîé ñòðóêòóðû îáúåêòà. Åñëè íåâîçìîæ-íî îïðåäåëèòü âîçìåùàåìóþ ñóììó äëÿ îò-äåëüíîãî àêòèâà, òî íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü íàèìåíüøóþ ñîâîêóïíîñòü àêòèâîâ, êîòîðàÿ ãåíåðèðóåò íåçàâèñèìûå ïîñòóïëåíèÿ äå-íåæíûõ ñðåäñòâ.

Ïðèòîêàìè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ÿâëÿþò-ñÿ òîëüêî ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò ñòîðîí, êîòîðûå íå ÿâëÿþòñÿ àôôèëèðîâàí-íûìè (âëèÿþùèìè íà äåÿòåëüíîñòü äàííîé êîìïàíèè). Ðàñ÷åò ýòèõ ñóìì äîëæåí áûòü çàêîííûì è îáîñíîâàííûì, è àóäèòîð äîë-æåí ýòî ïðîêîíòðîëèðîâàòü.

ВОЗМЕЩАЕМАЯ СУММА И БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ ГЕНЕРИРУЮЩЕЙ ЕДИНИЦЫ

Âîçìåùàåìàÿ ñóììà ãåíåðèðóþùåé åäèíèöû, êàê è â ñëó÷àå îäíîãî àêòèâà, ðàâ-íÿåòñÿ áîëüøåìó çíà÷åíèþ èç äâóõ âåëè÷èí: åå ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè (çà âû÷åòîì ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó) è ýêñïëóàòàöèîííîé öåííîñòè åäèíèöû.

Áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü ãåíåðèðóþùåé åäèíèöû:

■ âêëþ÷àåò áàëàíñîâóþ ñòîèìîñòü òîëü-êî òåõ àêòèâîâ, êîòîðûå ñîçäàþò ïðèòîêè äå-íåæíûõ ñðåäñòâ, èñïîëüçóåìûõ ïðè îïðåäå-ëåíèè ýêñïëóàòàöèîííîé öåííîñòè åäèíèöû;

■ íå âêëþ÷àåò áàëàíñîâóþ ñòîèìîñòü êàêèõ-ëèáî ïðèçíàííûõ îáÿçàòåëüñòâ, çà èñ-êëþ÷åíèåì òåõ ñëó÷àåâ, êîãäà âîçìåùàåìàÿ ñóììà åäèíèöû íå ìîæåò áûòü îïðåäåëåíà áåç ó÷åòà óêàçàííûõ îáÿçàòåëüñòâ.

Êîãäà àêòèâû ãðóïïèðóþòñÿ äëÿ îöåíêè âîçìåùàåìîñòè, âàæíî, ÷òîáû â ãåíåðèðóþ-ùóþ åäèíèöó áûëè âêëþ÷åíû âñå âíåîáîðîò-íûå àêòèâû, êîòîðûå ñîçäàþò ñîîòâåòñòâóþ-ùèå ïðèòîêè äåíåæíûõ ñðåäñòâ è îòðàæàþòñÿ â ó÷åòå êàê îòäåëüíûå åäèíèöû ñî ñâîèìè

õàðàêòåðèñòèêàìè (àìîðòèçàöèåé, ðàñõîäà-ìè íà ðåìîíòû è ò.ï.). Äàëåå âîçíèêàåò ïðî-áëåìà ðàñïðåäåëåíèÿ îáùåé ñóììû ðàñ-ñ÷èòàííîãî ïî âûøåïðèâåäåííîé ìåòîäèêå îáåñöåíåíèÿ íà îòäåëüíûå ñîñòàâëÿþùèå ÃÅ, òàê êàê íóæíî èçìåíèòü ó÷åòíûå ñòîèìî-ñòè âñåõ ýëåìåíòîâ ýòîé åäèíèöû.

 ó÷åòíóþ ñòðóêòóðó ÃÅ ìîæåò âõîäèòü ãóäâèë — ýòî ÷àñòü èíâåñòèöèé â äî÷åðíþþ êîìïàíèþ â âèäå ïåðåïëàòû çà åå ïðèîá-ðåòåíèå. Ïî êëàññèôèêàöèè ÌÑÔÎ ãóäâèë ñ÷èòàåòñÿ îñîáûì âèäîì íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà (ÍÌÀ) áåç ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëü-çîâàíèÿ.

ÌÑÔÎ (IAS) 36 ïðåäóñìàòðèâàåò ñëåäó-þùèå âàðèàíòû òàêîãî ðàñïðåäåëåíèÿ:

1) ãóäâèë ñïèñûâàåòñÿ ïîëíîñòüþ, åãî ñóììà ðàâíà ñóììå ðàññ÷èòàííîãî îáåñöå-íåíèÿ, äàëüíåéøèõ ïåðåðàñ÷åòîâ ïî îáå-ñöåíåíèþ íå òðåáóåòñÿ;

2) åñëè ãóäâèë ñïèñûâàåòñÿ íå ïîëíî-ñòüþ, òî âñÿ ñóììà îáåñöåíåíèÿ îñòàåòñÿ «íà íåì», äàëüíåéøèõ ðàñïðåäåëåíèé óáûò-êà ïî ýëåìåíòàì íå òðåáóåòñÿ (ãóäâèë «áåðåò âñå íà ñåáÿ», òî åñòü ñòàíîâèòñÿ ìåíüøå), â ó÷åòå îñòàþòñÿ ñóììà îñòàòêà îò ãóäâèëà è ïîëíîñòüþ âñå îñòàëüíûå ýëåìåíòû ÃÅ;

3) åñëè ïðè ïîëíîì ñïèñàíèè ãóäâèëà âîçíèêàåò îñòàòîê îò ñóììû ðàññ÷èòàííîãî îáåñöåíåíèÿ, òî îí ðàñïðåäåëÿåòñÿ ïðî-ïîðöèîíàëüíî áàëàíñîâûì ñòîèìîñòÿì âñåõ âõîäÿùèõ â ÃÅ ýëåìåíòîâ, òî åñòü âñåõ âíå-îáîðîòíûõ àêòèâîâ, âêëþ÷àÿ íåìàòåðèàëü-íûå àêòèâû è ó÷àñòêè çåìëè. Åñëè â ñîñòàâå ÃÅ åñòü îáúåêòû, èçíà÷àëüíî îöåíåííûå ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè, òî îíè íå ïîäëå-æàò ïîäîáíîìó óìåíüøåíèþ;

4) îáðàòíàÿ ñèòóàöèÿ: ïîñëå î÷åðåäíî-ãî òåñòèðîâàíèÿ ñòîèìîñòü ÃÅ óâåëè÷èëàñü. Òîãäà ïðîèçâîäèòñÿ îáðàòíàÿ îïåðàöèÿ — äîáàâëÿþòñÿ ñóììû ê ñòîèìîñòè àêòèâîâ ïðîïîðöèîíàëüíî èõ ó÷åòíîé ñòîèìîñòè, ïðè ýòîì ãóäâèë íå âîññòàíàâëèâàåòñÿ íèêîãäà.

www.

prof

med

ia.b

y

39

Íà ïðàêòèêå ïîäîáíûå ðàñ÷åòû ïðîèçâî-äÿòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì.

Ïðèìåð 2

Èìååòñÿ äî÷åðíÿÿ êîìïàíèÿ (íå àôôè-ëèðîâàííîå ëèöî, à èñòî÷íèê äîõîäà ìàòå-ðèíñêîé êîìïàíèè, ïîäëåæàùèé òåñòèðîâà-íèþ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ (IAS) 36), è íåîáõîäèìî îöåíèòü åå èñòèííóþ ñòîè-ìîñòü, òàê êàê ðûíî÷íûå óñëîâèÿ íåáëàãî-ïðèÿòíû, äîõîä îò äî÷åðíåé êîìïàíèè çàìåò-íî óìåíüøèëñÿ è âîçìîæíîñòü îáåñöåíåíèÿ ñóùåñòâóåò.

Ñîñòàâ âíåîáîðîòíûõ ñðåäñòâ äî÷åð -íåé êîìïàíèè âêëþ÷àåò â ñåáÿ:

■ ãóäâèë ïðè ïðèîáðåòåíèè åå ìàòåðèí-ñêîé êîìïàíèåé íà ñóììó 1 ìëí ðóá.;

■ çäàíèå ñ ó÷àñòêîì çåìëè íà ñóììó 15 ìëí ðóá.;

■ àìîðòèçèðóåìûå íåìàòåðèàëüíûå àê-òèâû îáùåé ñòîèìîñòüþ 2 ìëí ðóá.;

■ îáîðóäîâàíèå áàëàíñîâîé ñòîèìîñ-òüþ 6 ìëí ðóá.

Îáùàÿ áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü èìóùå-ñòâà ñîñòàâëÿåò 24 ìëí ðóá.

Îöåíêà äîõîäíîñòè îò äî÷åðíåé êîìïà-íèè ìåòîäîì äâóõñòóïåí÷àòîãî òåñòèðîâà-íèÿ ïîêàçàëà óìåíüøåíèå äåíåæíîãî ïîòîêà îò ÃÅ íà 3 ìëí ðóá. Ïðè ýòîì åñòü äîêóìåíò î òîì, ÷òî çåìëÿ è çäàíèå îòðàæåíû â ó÷å-òå ïî ñïðàâåäëèâîé, òî åñòü èíäèâèäóàëüíî îöåíåííîé, ñòîèìîñòè. Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî ïðè ðàñïðåäåëåíèè îáåñöåíåíèÿ íà àêòèâû êîì-ïàíèè ñòîèìîñòü êîìïëåêñà çåìëÿ — çäà-íèå íå ïîäëåæèò îáåñöåíåíèþ, îíà óæå îöå-íåíà ïî äîñòîèíñòâó.

Åñëè áû íå áûëî óêàçàíèÿ, ÷òî ÍÌÀ àìîðòèçèðóåìûå (èìåþùèå ñðîê ïîëåçíî-ãî èñïîëüçîâàíèÿ), òî èõ íàäî áûëî áû ïå-ðåîöåíèâàòü îòäåëüíî è ó÷èòûâàòü òîæå ïî ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè. Ïîýòîìó ñóììà îáåñöåíåíèÿ â 3 ìëí ðóá. äîëæíà ðàñïðåäå-ëèòüñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:

1) ãóäâèë ñïèñûâàåòñÿ ïîëíîñòüþ, òàê êàê ñóììà îáåñöåíåíèÿ ïðåâûøàåò åãî ñòîè-ìîñòü;

2) îñòàòîê â 2 ìëí ðóá. äîëæåí áûòü ðàñïðåäåëåí ïðîïîðöèîíàëüíî áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè îñòàâøèõñÿ âíåîáîðîòíûõ àêòè-âîâ (ÍÌÀ è îáîðóäîâàíèå):

■ îäíà ÷àñòü — 500 000 ðóá. — íà ÍÌÀ; ■ òðè ÷àñòè — 1 500 000 ðóá. — íà îáî-

ðóäîâàíèå;3) ïîñëå ðàñ÷åòà ñòîèìîñòü êîìïàíèè

áóäåò:15 000 000 + 1 500 000 + 4 500 000 =

= 21 000 000 ðóá., ÷òî äåéñòâèòåëüíî íà 3 000 000 ðóá.

ìåíüøå íà÷àëüíîé ñóììû.Ñóììà îáåñöåíåíèÿ áóäåò ïîêàçàíà êàê

óáûòîê:Äåáåò Ïðèáûëü (84)Êðåäèò Îáùàÿ ñòîèìîñòü èíâåñòèöèé

â äî÷åðíþþ êîìïàíèþ è ýëåìåíòû ðàñ-ñìàòðèâàåìîé ÃÅ áóäóò îòðàæåíû â ó÷åòå ïî èçìåíåííîé ñòîèìîñòè.

Ïðè ýòîì íåîáõîäèìî ñäåëàòü èíäèâè-äóàëüíûå ïðîâîäêè ïî êàæäîìó îáúåêòó îáå-ñöåíåíèÿ äëÿ ïîëó÷åíèÿ ó÷åòíîé ñòîèìîñòè êàæäîé åäèíèöû:

Äåáåò Ïðèáûëü — 1 500 000 ðóá.Êðåäèò ÎáîðóäîâàíèåÄåáåò Ïðèáûëü — 500 000 ðóá.Êðåäèò ÍÌÀ ñëåäóþùåì ó÷åòíîì ïåðèîäå ñòîèìî-

ñòè ÍÌÀ è îáîðóäîâàíèÿ ïîêàçûâàþòñÿ óæå óöåíåííûìè.

Âîçíèêàåò åùå îäèí íåìàëîâàæíûé âî-ïðîñ: êîãäà íóæíî ïðîâîäèòü òåñòèðîâàíèå íà îáåñöåíåíèå?

ÌÑÔÎ (IAS) 36 óêàçûâàåò íà íåîáõîäè-ìîñòü ñèñòåìàòè÷åñêîãî òåñòèðîâàíèÿ, òî åñòü â ó÷åòíîé ïîëèòèêå êîìïàíèè çàïèñû-âàåòñÿ äàòà ðåãóëÿðíîãî òåñòèðîâàíèÿ, ïðè ýòîì íå âñåãäà íà äàòó îò÷åòíîñòè, íî âñåãäà

40

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

â îäíî è òî æå âðåìÿ. Åñëè çàìåòíûõ ïðè÷èí äëÿ îáåñöåíåíèÿ íå íàáëþäàåòñÿ, òî â ïî-ÿñíåíèÿõ îáÿçàòåëüíî äàåòñÿ îáúÿñíåíèå, ÷òî â òåñòèðîâàíèè íå áûëî íåîáõîäèìîñòè. Âïîñëåäñòâèè ìîæåò îêàçàòüñÿ, ÷òî ãåíåðè-ðóþùàÿ åäèíèöà âîññòàíîâèëà è äàæå óâå-ëè÷èëà ñâîé äåíåæíûé ïîòîê.  ýòîì ñëó÷àå äåëàåòñÿ àíàëîãè÷íûé ïåðåðàñ÷åò ñòîèìî-ñòåé, íî ñ ïîâûøåíèåì, ïðè ýòîì ãóäâèë íå âîññòàíàâëèâàåòñÿ. Ñóììà ïðèáûëè ðàñ-ïðåäåëÿåòñÿ íà îñòàâøèåñÿ àêòèâû (çà èñ-êëþ÷åíèåì íåóöåíåííûõ â ïðîøëîì ïåðèî-äå) òàêæå ïðîïîðöèîíàëüíî èõ áàëàíñîâûì ñòîèìîñòÿì.

Îòìåòèì, ÷òî ñòàíäàðò âûäåëÿåò íåìà-òåðèàëüíûå àêòèâû áåç ñðîêà ïîëåçíîãî èñ-ïîëüçîâàíèÿ è ãóäâèë â êà÷åñòâå îòäåëüíûõ îáúåêòîâ ó÷åòà, ê êîòîðûì ïðèìåíÿþòñÿ òðå-áîâàíèÿ, îòëè÷íûå îò òðåáîâàíèé ê äðóãèì àêòèâàì, à èìåííî: îáÿçàòåëüíîå òåñòèðî-âàíèå íà îáåñöåíåíèå â òåêóùåì ó÷åòå äàæå áåç ÿâíûõ ïðèçíàêîâ îáåñöåíåíèÿ, òàê êàê îíè íå èìåþò âîçìîæíîñòè àìîðòèçèðîâàòü-ñÿ, ïîýòîìó íåò íàäåæíîé òåêóùåé îöåíêè èõ ñîñòîÿíèÿ.

ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ

Êàê è äðóãèå ñòàíäàðòû, ÌÑÔÎ (IAS) 36 òðåáóåò ðàñêðûòèÿ â ôèíàíñîâîé îò÷åòíî-ñòè èíôîðìàöèè îá àíàëèçèðóåìîì îáúåê-òå. Ïåðå÷åíü íåîáõîäèìûõ ðàñêðûòèé ïîä-ðîáíî èçëîæåí â ñîîòâåòñòâóþùåì ðàçäåëå ñòàíäàðòà. Òàêîå âíèìàíèå ê ýòîìó âîïðîñó

âûçâàíî òåì, ÷òî îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ ïðåä-íàçíà÷àåòñÿ, ãëàâíûì îáðàçîì, âíåøíèì ïîëüçîâàòåëÿì, êîòîðûì ôàêò îòðàæåíèÿ óáûòêà îò îáåñöåíåíèÿ âàæåí äëÿ ïðèíÿòèÿ òîãî èëè èíîãî ðåøåíèÿ (íàïðèìåð, î âëîæå-íèÿõ â äàííóþ êîìïàíèþ). Òàêîé ïîäõîä ïîë-íîñòüþ ñîîòâåòñòâóåò ïðèíöèïó îáúåêòèâ-íîñòè â îöåíêå: íàäåæíàÿ îò÷åòíîñòü äîëæíà èìåòü ïðàâäèâîå ïðåäñòàâëåíèå (ýòî îäíî èç êà÷åñòâ òðåáóåìîé ÌÑÔÎ äîñòîâåðíî-ñòè îò÷åòíîñòè). Äëÿ îáëåã÷åíèÿ ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè ÌÑÔÎ (IAS) 36 ðåêîìåíäóåò ïðåäñòàâëÿòü èíôîðìàöèþ ïî ïîäêëàññàì àêòèâîâ, òî åñòü ïî ãðóïïàì àêòèâîâ, êîòîðûå ìîãóò áûòü ñõîäíû ïî èñïîëüçîâàíèþ â äåÿ-òåëüíîñòè êîìïàíèè.

 ñòàíäàðòå òàêæå îòìå÷åíî, ÷òî ïîîù-ðÿåòñÿ ðàñêðûòèå â ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè äîïóùåíèé ïðè îïðåäåëåíèè âîçìå-ùàåìîé ñòîèìîñòè àêòèâà. Òàêèìè äîïóùå-íèÿìè ìîãóò ñëóæèòü ðàñ÷åòíûå îöåíêè, êî-òîðûå íåîáõîäèìî ðàçðàáîòàòü è îòðàçèòü â ó÷åòíîé ïîëèòèêå êîìïàíèè; îíè, êàê ïðà-âèëî, èíäèâèäóàëüíû è äîëæíû ñîîòâåòñòâî-âàòü íåïîñðåäñòâåííîé ñòðóêòóðå è äåÿòåëü-íîñòè ýòîé êîìïàíèè. Ïðè ýòîì ïðèíèìàåòñÿ âî âíèìàíèå è ïîðîã ñóùåñòâåííîñòè, óêà-çàííûé â ó÷åòíîé ïîëèòèêå (îí îïðåäåëÿåòñÿ êàæäîé êîìïàíèåé ñàìîñòîÿòåëüíî èñõîäÿ èç âåëè÷èíû ÷èñòûõ àêòèâîâ èëè îáîðîòà): åñëè ðàñ÷åò îáåñöåíåíèÿ äàåò ñóììû ìåíü-øèå, ÷åì ïîðîã ñóùåñòâåííîñòè, êîððåêöèþ äåëàòü íå íóæíî, íî ñëåäóåò óêàçàòü â ïîÿñ-íåíèÿõ, ÷òî ïîäîáíûé àíàëèç áûë ïðîâåäåí è îí äàë òàêîé ðåçóëüòàò.

Ñëóæáà 101 ðåêîìåíäóåò!

Íå äîïóñêàéòå, ÷òîáû âàøè äåòè èãðàëè ñ ïîæàðîîïàñíûìè ìàòåðèàëàìè è âåùåñòâàìè. Åñëè âû îáíàðóæèëè ÷òî ãäå-òî ðÿäîì äåòè æãóò êîñòåð, áàëóþòñÿ ñî ñïè÷êàìè, îãíåîïàñíû-ìè âåùåñòâàìè, íå ïðîõîäèòå ìèìî. Ìîæåò áûòü, îò âàøèõ äåéñòâèé çàâèñèò èõ çäîðîâüå èëè äàæå æèçíü.

www.

prof

med

ia.b

y

41

Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств: белорусское законодательство и МСФО

Ëàðèñà ØÅÕÌÀÍ

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 381 Ãðàæäàíñêî-ãî êîäåêñà Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü (äàëåå — ÃÊ) îáÿçàòåëüñòâî ïðåêðàùàåòñÿ çà÷åòîì âñòðå÷íîãî îäíîðîäíîãî òðåáîâàíèÿ, ñðîê êîòîðîãî íàñòóïèë ëèáî ñðîê êîòîðîãî íå óêàçàí èëè îïðåäåëåí ìîìåíòîì âîñòðåáî-âàíèÿ.

Ïðè íåðàâåíñòâå äâóõ âñòðå÷íûõ îäíî-ðîäíûõ òðåáîâàíèé îäíî îáÿçàòåëüñòâî, ìåíüøåå ïî îáúåìó, ïîãàøàåòñÿ ïîëíîñòüþ, à äðóãîå — â ÷àñòè, ðàâíîé ìåíüøåìó; ïðè ðàâåíñòâå òðåáîâàíèé îáà îáÿçàòåëüñòâà ïðåêðàùàþòñÿ ïîëíîñòüþ.

Äëÿ ïðåêðàùåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ çà÷åòîì íåîáõîäèìî íàëè÷èå â ñîâîêóïíîñòè ñëåäó-þùèõ óñëîâèé, óêàçàííûõ â ñò. 381 ÃÊ:

1) ïðåäúÿâëÿåìûå ê çà÷åòó òðåáîâàíèÿ äîëæíû áûòü âñòðå÷íûìè, òî åñòü äîëæíèê â îäíîì îáÿçàòåëüñòâå äîëæåí áûòü êðåäè-òîðîì â äðóãîì (âñòðå÷íîì) îáÿçàòåëüñòâå.

Îäíàêî çàêîíîäàòåëüñòâî ïðåäóñìàòðèâà-åò èñêëþ÷åíèå èç äàííîãî ïðàâèëà äëÿ çà-÷åòà ïðè óñòóïêå òðåáîâàíèÿ. Òàê, ñîãëàñíî ñò. 382 ÃÊ â ñëó÷àå óñòóïêè òðåáîâàíèÿ äîëæ-íèê âïðàâå çà÷åñòü ïðîòèâ òðåáîâàíèÿ íî-âîãî êðåäèòîðà ñâîå âñòðå÷íîå òðåáîâàíèå ê ïåðâîíà÷àëüíîìó êðåäèòîðó;

2) òðåáîâàíèÿ äîëæíû áûòü îäíîðîä-íûìè. Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî äîëæåí ñîâïà-äàòü ïðåäìåò èñïîëíåíèÿ. Òàêèì îáðàçîì, åñëè îáÿçàòåëüñòâî îäíîé ñòîðîíû ñîñòîèò â óïëàòå äåíåã, òî îáÿçàòåëüñòâî äðóãîé ñòî-ðîíû òàêæå äîëæíî ñîñòîÿòü â óïëàòå äåíåã (ïðè÷åì âàëþòà ïëàòåæà äîëæíà ñîâïàäàòü ëèáî èçíà÷àëüíî, ëèáî ñíà÷àëà ñòîðîíû äîëæíû ïðèâåñòè óñëîâèÿ äîãîâîðîâ ê òîìó, ÷òîáû âàëþòà ïëàòåæà ñîâïàäàëà, è ëèøü ïî-ñëå ýòîãî ìîæåò îñóùåñòâëÿòüñÿ çà÷åò);

3) ïî äàííûì îáÿçàòåëüñòâàì äîëæåí íàñòóïèòü ñðîê èñïîëíåíèÿ (êðîìå ñëó÷àåâ,

42

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

êîãäà ñðîê èñïîëíåíèÿ íå óêàçàí èëè îïðå-äåëåí ìîìåíòîì âîñòðåáîâàíèÿ).  ñâÿçè ñ èçëîæåííûì çàÿâëåíèå î çà÷åòå, ïîñòóïèâ-øåå äî íàñòóïëåíèÿ ñðîêà èñïîëíåíèÿ îáÿ-çàòåëüñòâà, íå ïðåêðàùàåò ñîîòâåòñòâóþ-ùèå îáÿçàòåëüñòâà è ñ íàñòóïëåíèåì ýòîãî ñðîêà, ïîñêîëüêó îíî íå ïîðîæäàåò ïðàâîâûõ ïîñëåäñòâèé, òàê êàê íå ñîîòâåòñòâóåò (â ìî-ìåíò çàÿâëåíèÿ) òðåáîâàíèÿì ñò. 381 ÃÊ.

Èñõîäÿ èç ïîëîæåíèé ñò. 381 ÃÊ çà÷åò ÿâ-ëÿåòñÿ îäíîñòîðîííåé ñäåëêîé, ïîýòîìó äëÿ åãî îñóùåñòâëåíèÿ íåîáõîäèìî è âìåñòå ñ òåì äîñòàòî÷íî çàÿâëåíèÿ îäíîé èç ñòîðîí. Ïðè ýòîì äëÿ ïðåêðàùåíèÿ îáÿçàòåëüñòâà çà÷åòîì çàÿâëåíèå î çà÷åòå äîëæíî áûòü ïî-ëó÷åíî êîíòðàãåíòîì. Îäíàêî ñîãëàñèå ëèáî äàæå âîçðàæåíèÿ äðóãîé ñòîðîíû â äàííîì ñëó÷àå íå èìåþò ïðàâîâîãî çíà÷åíèÿ äëÿ òîãî, ÷òîáû çà÷åò ñ÷èòàëñÿ ñîñòîÿâøèìñÿ. Ïîýòîìó åñëè îäíà èç ñòîðîí ïðè íàëè÷èè ïåðå÷èñëåííûõ âûøå óñëîâèé çàÿâèëà î çà-÷åòå, òî äàæå åñëè âòîðàÿ ñòîðîíà âûðàçèò ñâîå ñîãëàñèå íà çà÷åò ïîçäíåå, çà÷åò áóäåò ñ÷èòàòüñÿ ñîâåðøåííûì èìåííî ñ ìîìåíòà ïîëó÷åíèÿ âòîðîé ñòîðîíîé çàÿâëåíèÿ ïåð-âîé îá îñóùåñòâëåíèè çà÷åòà, à íå ñ ìîìåí-òà ïîëó÷åíèÿ èíèöèàòîðîì çà÷åòà ñîãëàñèÿ äðóãîé ñòîðîíû.

Ñ ïðàêòè÷åñêîé òî÷êè çðåíèÿ ýòî îçíà-÷àåò, ÷òî èíèöèàòîð çà÷åòà äîëæåí îáëàäàòü òî÷íûìè ñâåäåíèÿìè î òîì, êîãäà ïîëó÷èëà (è ïîëó÷èëà ëè) çàÿâëåíèå î çà÷åòå äðóãàÿ ñòîðîíà.

Ñòîðîíà, ïîëàãàþùàÿ, ÷òî ïðîâåäåíèå çà÷åòà íàðóøèëî åå ïðàâà è îõðàíÿåìûå çàêîíîì èíòåðåñû, âïðàâå îñïîðèòü ïðàâî-ìåðíîñòü çà÷åòà â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì.

Òî åñòü äâóñòîðîííèé äîêóìåíò, â êîòî-ðîì ñîäåðæèòñÿ âîëåèçúÿâëåíèå (çàÿâëå-íèå) êàæäîé èç ñòîðîí. Ïîäîáíûé ñïîñîá îôîðìëåíèÿ çà÷åòà õîòÿ è íå îáÿçàòåëåí, íî, áåçóñëîâíî, âîçìîæåí è âïîëíå ñîîòâåò-

ñòâóåò çàêîíîäàòåëüñòâó, à òàêæå ïîçâîëÿåò ñ òî÷íîñòüþ óñòàíîâèòü äàòó, ñ êîòîðîé çà÷åò ñ÷èòàåòñÿ ñîñòîÿâøèìñÿ.

Èíîãäà ïðè íàëè÷èè âñòðå÷íûõ îäíîðîä-íûõ òðåáîâàíèé, ñðîê êîòîðûõ íàñòóïèë, ýòè òðåáîâàíèÿ íå ðàâíîâåëèêè.  ïîäîáíûõ ñëó-÷àÿõ îñóùåñòâëÿåòñÿ ÷àñòè÷íûé çà÷åò. Ïðè ýòîì íåîáõîäèìî ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ñëåäó-þùèì. Ïðè íåäîñòàòî÷íîñòè ñóììû âñòðå÷-íîãî òðåáîâàíèÿ äëÿ ïðåêðàùåíèÿ çà÷åòîì âñåõ îáÿçàòåëüñòâ, âîçíèêøèõ èç íåñêîëüêèõ äîãîâîðîâ, ïðåêðàùåííûì ñ÷èòàåòñÿ îáÿçà-òåëüñòâî ïî äîãîâîðó, ñðîê èñïîëíåíèÿ êîòî-ðîãî íàñòóïèë ðàíåå, åñëè èíîå íå óêàçàíî â çàÿâëåíèè î çà÷åòå.

Ïóíêò 2 ñò. 381 ÃÊ óñòàíàâëèâàåò çàïðåò íà ïðîâåäåíèå çà÷åòà ñëåäóþùèõ òðåáîâàíèé:

1) åñëè ïî çàÿâëåíèþ äðóãîé ñòîðîíû ê òðåáîâàíèþ ïîäëåæèò ïðèìåíåíèþ ñðîê èñ-êîâîé äàâíîñòè è ýòîò ñðîê èñòåê;

2) î âîçìåùåíèè âðåäà, ïðè÷èíåííîãî æèçíè èëè çäîðîâüþ;

3) î âçûñêàíèè àëèìåíòîâ;4) î ïîæèçíåííîì ñîäåðæàíèè;5) â èíûõ ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ

çàêîíîäàòåëüñòâîì èëè äîãîâîðîì (åñëè â êàêîì-òî êîíêðåòíîì äîãîâîðå ñòîðîíû îïðåäåëèëè, ÷òî â îòíîøåíèè âîçíèêøèõ èç íåãî òðåáîâàíèé çà÷åò íå äîïóñêàåòñÿ, åãî ïðîâåäåíèå áóäåò íåçàêîííûì).

Íàèáîëüøèé ïðàêòè÷åñêèé èíòåðåñ ïðåäñòàâëÿþò ñëó÷àè íåäîïóñòèìîñòè çà÷å-òà, óñòàíîâëåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì.

Ê òàêèì ñëó÷àÿì îòíîñèòñÿ, â ÷àñòíîñòè, íåäîïóñòèìîñòü îñâîáîæäåíèÿ ó÷àñòíèêà îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ (àêöèîíåðà àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà) îò îáÿ-çàííîñòè âíåñåíèÿ âêëàäà â óñòàâíûé ôîíä îáùåñòâà (îïëàòû ñòîèìîñòè àêöèé) ïóòåì çà÷åòà òðåáîâàíèé ê îáùåñòâó (ï. 2 ñò. 89 è ï. 2 ñò. 99 ÃÊ).

Ñîãëàñíî ñò. 94 Çàêîíà Ðåñïóáëèêè Áå-ëàðóñü îò 18.07.2000 ¹423-Ç «Îá ýêîíîìè-

www.

prof

med

ia.b

y

43

÷åñêîé íåñîñòîÿòåëüíîñòè (áàíêðîòñòâå)» ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè â ïåðèîä ñ ìî-ìåíòà îòêðûòèÿ êîíêóðñíîãî ïðîèçâîäñòâà äî ìîìåíòà ïðåêðàùåíèÿ õîçÿéñòâåííûì ñó-äîì ïðîèçâîäñòâà ïî äåëó î áàíêðîòñòâå èëè çàâåðøåíèÿ ëèêâèäàöèîííîãî ïðîèçâîäñòâà íå äîïóñêàåòñÿ çà÷åò âçàèìíûõ òðåáîâàíèé äîëæíèêà è êðåäèòîðîâ, íå ïðåäóñìîòðåí-íûé ïëàíîì ñàíàöèè, óòâåðæäåííûì â ñîîò-âåòñòâèè ñ óêàçàííûì Çàêîíîì.

Ïîñëå ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ î ëèêâèäàöèè þðèäè÷åñêîãî ëèöà ïðîâåäåíèå çà÷åòà òàê-æå íåâîçìîæíî, åñëè ýòî íàðóøàåò î÷åðåä-íîñòü óäîâëåòâîðåíèÿ òðåáîâàíèé êðåäè-òîðîâ.

Ïîðÿäîê ëèêâèäàöèè þðèäè÷åñêèõ ëèö, óñòàíîâëåííûé çàêîíîäàòåëüñòâîì, à òàêæå î÷åðåäíîñòü óäîâëåòâîðåíèÿ òðåáîâàíèé êðåäèòîðîâ ëèêâèäèðóåìîãî þðèäè÷åñêî-ãî ëèöà, óñòàíîâëåííàÿ óêàçàííûìè íîðìà-òèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè, ïðåäïîëàãàþò, ÷òî ëèêâèäàöèîííàÿ êîìèññèÿ (ëèêâèäàòîð) âûÿâëÿåò äåáèòîðîâ, âçûñêèâàåò ñ íèõ çà-äîëæåííîñòü è óäîâëåòâîðÿåò òðåáîâàíèÿ êðåäèòîðîâ â ïîðÿäêå î÷åðåäíîñòè, óñòà-íîâëåííîé çàêîíîäàòåëüñòâîì. Òàêèì îáðà-çîì, ëèöî, ÿâëÿþùååñÿ îäíîâðåìåííî êàê äîëæíèêîì (äåáèòîðîì), òàê è êðåäèòîðîì ëèêâèäèðóåìîãî þðèäè÷åñêîãî ëèöà, ìîæåò îêàçàòüñÿ â òàêîì ïîëîæåíèè, ÷òî îíî óïëà-òèò äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü, íî îêàæåò-ñÿ êðåäèòîðîì, íàïðèìåð, ïÿòîé î÷åðåäè è íå ïîëó÷èò â ïîëíîì îáúåìå ïðè÷èòàþùèåñÿ åìó äåíåæíûå ñðåäñòâà.

Îáÿçàòåëüñòâî íå ìîæåò áûòü ïðåêðà-ùåíî çà÷åòîì òàêæå ïîñëå ïðåäúÿâëåíèÿ èñêà ëèöó, èìåþùåìó ïðàâî çàÿâèòü î çà÷å-òå. Ýòî îáóñëîâëåíî òåì, ÷òî ïîñëå ïðåäúÿâ-ëåíèÿ èñêà òðåáîâàíèÿ, â òîì ÷èñëå è ñîîò-âåòñòâóþùèå ïî ñâîåé ñóùíîñòè çàÿâëåíèþ î çà÷åòå, äîëæíû ïðåäúÿâëÿòüñÿ ñ ñîáëþäå-íèåì òðåáîâàíèé ïðîöåññóàëüíîãî çàêîíî-äàòåëüñòâà.  ñèëó òðåáîâàíèé ïðîöåññóàëü-

íîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ïîñëå ïðåäúÿâëåíèÿ èñêà îòâåò÷èê ìîæåò çàùèòèòü ñâîè ïðàâà â òîì ÷èñëå ïóòåì ïðåäúÿâëåíèÿ âñòðå÷íîãî èñêà. Ñòîðîíû òàêæå âïðàâå îêîí÷èòü äåëî ìèðîâûì ñîãëàøåíèåì.

Óêàçîì Ïðåçèäåíòà Ðåñïóáëèêè Áåëà-ðóñü îò 23.01.2003 ¹ 36 óñòàíîâëåíà îáÿ-çàííîñòü þðèäè÷åñêèõ ëèö, èìåþùèõ çà-äîëæåííîñòü ïî íàëîãàì, ýêîíîìè÷åñêèì ñàíêöèÿì è ïåíÿì â ðåñïóáëèêàíñêèé è ìåñòíûå áþäæåòû è (èëè) Ôîíä ñîöèàëüíîé çàùèòû íàñåëåíèÿ Ìèíèñòåðñòâà òðóäà è ñîöèàëüíîé çàùèòû, îáåñïå÷èâàòü çà÷èñëå-íèå âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èíîãî èìóùåñòâà, âêëþ÷àÿ öåííûå áóìàãè è èìóùåñòâåííûå ïðàâà, à òàêæå âíå-ðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ íà ñâîè ñ÷åòà â áàíêàõ, íåáàíêîâñêèõ êðåäèòíî-ôèíàíñîâûõ îðãàíèçàöèÿõ Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü.

Çàêîíîì Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü îò 27.08.2008 ¹ 429-Ç óñòàíîâëåí çàïðåò íà ïðåêðàùåíèå îáÿçàòåëüñòâ çà÷åòîì ïðè ñîâåðøåíèè ñäåëîê, ïðåäóñìàòðèâàþùèõ îïòîâóþ òîðãîâëþ àëêîãîëüíîé, íåïèùåâîé ñïèðòîñîäåðæàùåé ïðîäóêöèåé è íåïèùå-âûì ýòèëîâûì ñïèðòîì.

ВЗАИМОЗАЧЕТ В РАМКАХ МСФО

Âçàèìîçà÷åò (offsetting) ôèíàíñîâûõ àê-òèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ — îäèí èç âàæíåéøèõ àñïåêòîâ ïðåçåíòàöèè ñòàòåé áàëàíñà â ôè-íàíñîâîé îò÷åòíîñòè.  îáùèõ ñëó÷àÿõ ïîä âçàèìîçà÷åòîì ïîíèìàåòñÿ ïðåäñòàâëåíèå íà íåòòî-îñíîâå âçàèìíûõ òðåáîâàíèé è îáÿçàòåëüñòâ, âîçíèêøèõ ìåæäó äâóìÿ êîì-ïàíèÿìè.  ðåçóëüòàòå âçàèìîçà÷åòà îäíà èç êîìïàíèé îòðàæàåò â ñâîåì îò÷åòå î ôèíàí-ñîâîì ïîëîæåíèè ÷èñòóþ ñóììó àêòèâà, äðó-ãàÿ — ÷èñòóþ ñóììó îáÿçàòåëüñòâà.

Òàêèå îïåðàöèè ìîãóò ïðèâîäèòü ê ñóùå-ñòâåííîìó ñíèæåíèþ âàëþòû ãîðèçîíòàëü-íîãî áàëàíñà, à òàêæå âëèÿòü íà ìíîãèå âàæ-

44

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

íåéøèå ôèíàíñîâûå ïîêàçàòåëè êîìïàíèé, â îñíîâíîì òàêèå, êàê ïîêàçàòåëè ëèêâèäíîñòè è ôèíàíñîâîé óñòîé÷èâîñòè.  íàèáîëüøåé ñòåïåíè âëèÿíèþ âçàèìîçà÷åòà ïîäâåðæå-íû áàíêè è äðóãèå ôèíàíñîâûå èíñòèòóòû, èìåþùèå íà ñâîèõ áàëàíñàõ îãðîìíîå êî-ëè÷åñòâî äåðèâàòèâîâ è ïðî÷èõ ôèíàíñîâûõ èíñòðóìåíòîâ. Ïî ñðàâíåíèþ ñ êîìïàíèÿìè ðåàëüíîãî ñåêòîðà, ãäå âçàèìíûå òðåáîâà-íèÿ è îáÿçàòåëüñòâà âîçíèêàþò äîñòàòî÷-íî ðåäêî â óñëîâèÿõ øèðîêî ðàçâèòîé ñåòè êîíòðàãåíòîâ, êîìïàíèè áàíêîâñêîãî ñåê-òîðà ÷àñòî âûíóæäåíû ðåàëèçîâûâàòü ñâîè ôèíàíñîâûå ïðîäóêòû ìåæäó ñîáîé â ñèëó îãðàíè÷åííîãî êîëè÷åñòâà ñîîòâåòñòâóþùèõ èíñòèòóòîâ, à òàêæå â öåëÿõ ñíèæåíèÿ ðèñêîâ, âîçíèêàþùèõ ïðè ðåàëèçàöèè ôèíàíñîâûõ èíñòðóìåíòîâ.

 ðàìêàõ ãëîáàëüíîé êîíâåðãåíöèè ìåæ-äóíàðîäíûõ ñòàíäàðòîâ ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè (ÌÑÔÎ) è îáùåïðèíÿòûõ ïðèíöèïîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ÑØÀ (ÎÏÁÓ ÑØÀ) Ñî-âåòîì ïî ÌÑÔÎ è Ñîâåòîì ïî ñòàíäàðòàì ôèíàíñîâîãî ó÷åòà ÑØÀ (ÑÑÔÓ) áûë ðàç-ðàáîòàí ñîâìåñòíûé ïðîåêò ïî ïåðåñìîòðó òðåáîâàíèé ê âçàèìîçà÷åòó ôèíàíñîâûõ àê-òèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ.

Èòîãîì ïðîåêòà ñî ñòîðîíû Ñîâåòà ïî ÌÑÔÎ ÿâëÿåòñÿ âûïóñê 16 äåêàáðÿ 2011 ã. äîïîëíåíèé ê IFRS 7 «Ôèíàíñîâûå èíñòðó-ìåíòû: ðàñêðûòèå». Òàêæå Ñîâåò ðåøèë äî-ïîëíèòü Ðóêîâîäñòâî ïî ïðèìåíåíèþ IAS 32 «Ôèíàíñîâûå èíñòðóìåíòû: ïðåäñòàâëåíèå èíôîðìàöèè» ïóíêòàìè AG38A–AG38F. Äàí-íûå äîïîëíåíèÿ íàïðàâëåíû íà ñíèæåíèå äèâåðãåíöèè íåïîñðåäñòâåííî â ïðàêòèêå ïðèìåíåíèÿ IAS 32 è óëó÷øåíèå ñîïîñòàâè-ìîñòè îò÷åòíîñòåé, ïîäãîòàâëèâàåìûõ íà îñíîâå ÌÑÔÎ.

 áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ÌÑÔÎ òðåáóþò îòäåëüíîãî ïðåäñòàâëåíèÿ ïîëíîé ñóììû ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ â îò÷åòå î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè.

Ñîãëàñíî ïàðàãðàôó 42 (à) IAS 32 âçàè-ìîçà÷åò ÿâëÿåòñÿ èñêëþ÷åíèåì è äîëæåí ïðèìåíÿòüñÿ òîãäà è òîëüêî òîãäà, êîãäà ïðåäïðèÿòèå:

■ èìååò íà òåêóùèé ìîìåíò þðèäè÷åñêè çàêðåïëåííîå ïðàâî îñóùåñòâèòü çà÷åò ïðè-çíàííûõ ñóìì;

■ íàìåðåâàåòñÿ ïðîèçâåñòè ðàñ÷åò íà íåòòî-îñíîâå èëè ðåàëèçîâàòü àêòèâ è èñ-ïîëíèòü îáÿçàòåëüñòâî îäíîâðåìåííî.

Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ïàðàãðàô 42 äî-ñòàòî÷íî òî÷íî ïðåäóñìàòðèâàåò êðèòåðèè, íåîáõîäèìûå äëÿ ïðîâåäåíèÿ âçàèìîçà÷å-òà, ïðåäûäóùàÿ âåðñèÿ ñòàíäàðòà íå äàåò ÷åòêîãî îïðåäåëåíèÿ ïîíÿòèþ «íà òåêóùèé ìîìåíò þðèäè÷åñêè çàêðåïëåííîå ïðàâî» (currently has a legally enforceable right of set-off).  çàâèñèìîñòè îò þðèñäèêöèè, â êîòî-ðîé îñóùåñòâëÿåò ñâîþ äåÿòåëüíîñòü òà èëè èíàÿ êîìïàíèÿ, èñïîëíåíèå äàííîãî ïðàâà ìîæåò âàðüèðîâàòüñÿ è áûòü óñëîâíûì. Òàê, íàïðèìåð, íåêîòîðûå ëîêàëüíûå çàêîíîäà-òåëüñòâà îãðàíè÷èâàþò èñïîëíåíèå äàííîãî ïðàâà ïðè íàñòóïëåíèè äåôîëòà èëè â ìî-ìåíò ïðîöåäóðû áàíêðîòñòâà.

Íîâûå äîïîëíåíèÿ ê Ðóêîâîäñòâó ïî ïðèìåíåíèþ IAS 32 (AG38A–AG38D) óòî÷íÿ-þò, ÷òî «þðèäè÷åñêè çàêðåïëåííîå ïðàâî» äîëæíî áûòü áåçóñëîâíûì (íå çàâèñåòü îò áóäóùèõ ñîáûòèé) è îñóùåñòâèìûì äëÿ êàæ-äîé èç ñòîðîí, îñóùåñòâëÿþùåé âçàèìîçà-÷åò, ïðè ñëåäóþùèõ îáñòîÿòåëüñòâàõ:

■ â õîäå íîðìàëüíûõ óñëîâèé õîçÿé-ñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè (the normal course of business);

■ â ñëó÷àå äåôîëòà (the event of default); ■ â ñëó÷àå íåïëàòåæåñïîñîáíîñòè è

áàíêðîòñòâà (the event of insolvency and bankruptcy).

Òàêèì îáðàçîì, äàííûå äîïîëíåíèÿ îã-ðàíè÷èâàþò âîçìîæíîñòü ïðèìåíåíèÿ âçàè-ìîçà÷åòà è óñòðàíÿþò ðàçëè÷èÿ â ïðàêòè-êå ïðèìåíåíèÿ âûøåóêàçàííîãî êðèòåðèÿ

www.

prof

med

ia.b

y

45

ìåæäó êîìïàíèÿìè, îñóùåñòâëÿþùèìè ñâîþ äåÿòåëüíîñòü â ðàçëè÷íûõ ïðàâîâûõ þðèñ-äèêöèÿõ.

Ñîãëàñíî IAS 32 ñóùåñòâîâàíèå îäíîãî ëèøü «þðèäè÷åñêè çàêðåïëåííîãî ïðàâà» íå äàåò äîñòàòî÷íûõ îñíîâàíèé äëÿ âçàè-ìîçà÷åòà. Ñòàíäàðò òàêæå òðåáóåò íàëè÷èÿ «íàìåðåíèÿ ïðîèçâåñòè ðàñ÷åò íà íåòòî-îñíîâå èëè ðåàëèçîâàòü àêòèâ è èñïîëíèòü îáÿçàòåëüñòâî îäíîâðåìåííî». Ïðè íàëè÷èè òàêîãî íàìåðåíèÿ ïðåäñòàâëåíèå àêòèâà è îáÿçàòåëüñòâà íà íåòòî-îñíîâå ëó÷øå îòðà-æàåò âåëè÷èíó è ðàñïðåäåëåíèå âî âðåìåíè áóäóùèõ ïîòîêîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, à òàê-æå ðèñêîâ, êîòîðûì ýòè ïîòîêè ïîäâåðãà-þòñÿ.

Åñëè êîìïàíèÿ èìååò ïðàâî íà çà÷åò, íî âñå-òàêè íå íàìåðåâàåòñÿ íè ïðîèçâîäèòü íåòòî-ðàñ÷åò, íè ðåàëèçîâàòü àêòèâ è èñïîë-íÿòü îáÿçàòåëüñòâî îäíîâðåìåííî, òî âëèÿ-íèå ýòîãî ïðàâà íà êðåäèòíûé ðèñê, êîòîðî-ìó ïîäâåðãàåòñÿ êîìïàíèÿ, ðàñêðûâàåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïàðàãðàôîì 36 IFRS 7.

Ñóäèòü î íàìåðåíèè êîìïàíèè ïðîèçâå-ñòè ðàñ÷åò íà íåòòî-îñíîâå ìîæíî íà îñíî-âàíèè ïðîøëîé ïðàêòèêè, òåêóùåé ðûíî÷íîé ñèòóàöèè, òðåáîâàíèé ôèíàíñîâûõ ðûíêîâ è äðóãèõ îáñòîÿòåëüñòâ, êîòîðûå ìîãóò ëèáî èíèöèèðîâàòü, ëèáî îãðàíè÷èòü ñòðåìëå-íèå êîìïàíèè â ïðèìåíåíèè âçàèìîçà÷åòà. Îäíàêî òî, ÷òî ïîäðàçóìåâàåòñÿ ïîä ïîíÿ-òèåì «ðåàëèçîâàòü àêòèâ è èñïîëíèòü îáÿ-çàòåëüñòâî îäíîâðåìåííî», âûçûâàåò ìíî-ãî÷èñëåííûå äèñêóññèè ñðåäè ñîñòàâèòåëåé îò÷åòíîñòè è ïðèâîäèò ê ðàçëè÷íûì èíòåð-ïðåòàöèÿì äàííîãî êðèòåðèÿ.

 äîïîëíåíèÿõ ê ñòàíäàðòó (AG38E–AG38F) óòî÷íÿåòñÿ, ÷òî êðèòåðèé, óêàçàííûé â ïàðàãðàôå 42 (b), âûïîëíÿåòñÿ òîëüêî â òîì ñëó÷àå, êîãäà ïîòîêè äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò çà÷åòà ðàâíû íåòòî-îñíîâå èëè ÷èñòîé ñóììå. Ýòî ïðîèñõîäèò òîãäà è òîëüêî òîãäà, êîãäà êîìïàíèÿ ïðèìåíÿåò òàêóþ ñèñòåìó

âçàèìîðàñ÷åòîâ (èëè êëèðèíãîâóþ ñèñòå-ìó), â ðåçóëüòàòå èñïîëüçîâàíèÿ êîòîðîé êðåäèòíûé ðèñê è ðèñê ëèêâèäíîñòè ëèáî ïîëíîñòüþ ýëèìèíèðóþòñÿ, ëèáî ñíèæàþòñÿ äî íåçíà÷èòåëüíîãî óðîâíÿ.  äîïîëíåíèÿõ ê ñòàíäàðòó ïðèâîäèòñÿ ïðèìåð òàêîé ñèñòåìû âçàèìîðàñ÷åòîâ è îñíîâíûå õàðàêòåðèñòè-êè, êîòîðûìè îíà äîëæíà îáëàäàòü, äëÿ òîãî ÷òîáû ñîîòâåòñòâîâàòü êðèòåðèþ, ïðèâåäåí-íîìó â ïàðàãðàôå 42 (b). Íèæå ïðåäñòàâëåíû íåêîòîðûå èç äàííûõ õàðàêòåðèñòèê:

■ ôèíàíñîâûå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà ïðåäîñòàâëÿþòñÿ ê çà÷åòó â îäèí è òîò æå ìî-ìåíò (òàê, íàïðèìåð, åñëè ðåàëèçàöèÿ àêòè-âà è èñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâà ïðîèñõîäÿò â îäíî è òî æå âðåìÿ, íî â ðàçíûõ ÷àñîâûõ ïîÿñàõ, êðèòåðèé «îäíîâðåìåííîñòè» íå âû-ïîëíÿåòñÿ);

■ êàê òîëüêî ôèíàíñîâûå àêòèâû è îáÿ-çàòåëüñòâà ïðåäñòàâëåíû ê çà÷åòó, ñòîðîíû îáÿçàíû âûïîëíèòü ðàñ÷åò;

■ äåíåæíûå ïîòîêè, âîçíèêàþùèå îò ðåàëèçàöèè àêòèâà è èñïîëíåíèÿ îáÿçàòåëü-ñòâà, íå ìîãóò áûòü èçìåíåíû ñ òîãî ìîìåí-òà, êàê àêòèâ è îáÿçàòåëüñòâî ïðåäñòàâëåíû ê çà÷åòó;

■ íåóäà÷íûå îïåðàöèè ïî çà÷åòó áóäóò ïîâòîðíî ïðîâîäèòüñÿ ñèñòåìîé äî òåõ ïîð, ïîêà íå ñòàíóò èñïîëíåíû;

■ ðàñ÷åò ïðîèçâîäèòñÿ îäíèì èíñòè-òóòîì.

Âûïóùåííûå äîïîëíåíèÿ íå îêàæóò çíà-÷èòåëüíîãî âëèÿíèÿ íà ñóììû, ïîäëåæàùèå âçàèìîçà÷åòó, òàê êàê áîëüøèíñòâî êëèðèíãî-âûõ ñèñòåì â îñíîâíîì óäîâëåòâîðÿþò âûøå-ïðèâåäåííûì õàðàêòåðèñòèêàì. Îäíàêî åñëè ðàíüøå íàëè÷èÿ îäíîãî ëèøü ñîãëàøåíèÿ ñ êëèðèíãîâîé ïàëàòîé áûëî äîñòàòî÷íî äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ êðèòåðèÿ 42 (b), òî òåïåðü êîìïàíèÿì âñå-òàêè ïðèäåòñÿ òåñòèðîâàòü èñïîëüçóåìûå ñèñòåìû âçàèìîðàñ÷åòîâ íà ïðåäìåò ñîîòâåòñòâèÿ õàðàêòåðèñòèêàì, ïðè-âåäåííûì â ñòàíäàðòå.

46

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

ОТЛИЧИЯ МСФО И ГААП

Îñíîâíîå îòëè÷èå ìîäåëè âçàèìîçà÷å-òà, èñïîëüçóåìîé â ÌÑÔÎ, îò ìîäåëè ÎÏÁÓ ÑØÀ çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ÌÑÔÎ òðåáóåò ïðîèçâåñòè çà÷åò, êîãäà êîìïàíèÿ óäîâëåò-âîðÿåò êðèòåðèÿì, ïðèâåäåííûì â ñòàíäàðòå IAS 32 (ïàðàãðàô 42), â òî âðåìÿ êàê ÎÏÁÓ ÑØÀ ðàçðåøàåò, íî íå òðåáóåò ïðîâåäåíèÿ âçàèìîçà÷åòà ïðè èñïîëíåíèè ñîîòâåòñòâó-þùèõ êðèòåðèåâ. Êðîìå òîãî, â îòëè÷èå îò ÌÑÔÎ àìåðèêàíñêàÿ ñèñòåìà ñòàíäàðòîâ ïîçâîëÿåò ïðîèçâåñòè çà÷åò ïðè óñëîâíîì «þðèäè÷åñêè çàêðåïëåííîì ïðàâå», òî åñòü çàâèñÿùåì îò áóäóùèõ ñîáûòèé, íàïðèìåð äåôîëòà èëè áàíêðîòñòâà, à òàêæå â ñëó÷àå, êîãäà êîìïàíèÿ íå èìååò íàìåðåíèÿ îñóùå-ñòâèòü ðàñ÷åò íà íåòòî-îñíîâå.

Îñíîâàíèåì äëÿ âîçíèêíîâåíèÿ ðàçëè-÷èé â îòðàæåííûõ ñóììàõ òàêæå ìîæåò ñòàòü íàëè÷èå ãåíåðàëüíîãî ñîãëàøåíèÿ î âçàè-ìîçà÷åòå. Êàê ïðàâèëî, òàêîå ñîãëàøåíèå ïîäðàçóìåâàåò ïîä ñîáîé ïðàâî íà çà÷åò òðåáîâàíèé, îäíàêî ýòî ïðàâî ñòàíîâèòñÿ þðèäè÷åñêè çàêðåïëåííûì è îêàçûâàåò âëè-ÿíèå íà ðåàëèçàöèþ ôèíàíñîâîãî àêòèâà è îáÿçàòåëüñòâà òîëüêî â ñëó÷àå íàñòóïëåíèÿ îïðåäåëåííûõ áóäóùèõ ñîáûòèé, âëåêóùèõ çà ñîáîé íåèñïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâà, íà-ñòóïëåíèå êîòîðûõ íå îæèäàëîñü â õîäå îáû÷íîé äåÿòåëüíîñòè. Ê òàêèì ñîáûòè-ÿì, íàïðèìåð, ìîæíî îòíåñòè áàíêðîòñòâî êîíòðàãåíòà.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïàðàãðàôîì 50 IAS 32 ãåíåðàëüíîå ñîãëàøåíèå î âçàè-ìîçà÷åòå ñàìî ïî ñåáå íå ñîçäàåò îñíî-âàíèé äëÿ âçàèìîçà÷åòà, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, êîãäà ñîáëþäåíû îáà êðèòåðèÿ, óêàçàííûå â ïàðàãðàôå 42, â òî âðåìÿ êàê â ðàìêàõ ÎÏÁÓ ÑØÀ äàííîå ñîãëàøåíèå ìîæåò ñòàòü ïðè÷èíîé îòðàæåíèÿ ñóìì íà íåòòî-îñíîâå.

Âûøåóêàçàííûå ðàçëè÷èÿ ïðèâîäÿò ê ñëîæíîñòÿì ïðè ñîïîñòàâëåíèè îò÷åòíîñ-

òåé, ïîäãîòîâëåííûõ â äâóõ ñèñòåìàõ ñòàí-äàðòîâ. Òàê, íàïðèìåð, ïðè îñóùåñòâëåíèè îäíèõ è òåõ æå îïåðàöèé êîìïàíèè, îò÷èòû-âàþùèåñÿ ïî ÌÑÔÎ, ìîãóò îòðàçèòü â ñâî-åì áàëàíñå ñóììû, çíà÷èòåëüíî ïðåâûøàþ-ùèå òå, ÷òî îòðàæåíû ïî ñòàíäàðòàì ÑØÀ. Êàê áûëî ñêàçàíî ðàíåå, ñóììû çà÷òåííûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ ìîãóò îêàçàòü ñóùå-ñòâåííîå âëèÿíèå íà ïîêàçàòåëè ëèêâèäíî-ñòè, ôèíàíñîâûé ëåâåðèäæ, êðåäèòíûé ðèñê è äîñòàòî÷íîñòü êàïèòàëà, îñîáåííî ñðåäè êîìïàíèé ôèíàíñîâîãî ñåêòîðà.

Äëÿ òîãî ÷òîáû ïðåîäîëåòü ñóùåñòâóþ-ùèå ñëîæíîñòè ïðè ñîïîñòàâëåíèè îò÷åòíî-ñòåé, îáà Ñîâåòà ðåøèëè âûïóñòèòü îäèíàêî-âûå òðåáîâàíèÿ ê ðàñêðûòèþ èíôîðìàöèè î ïðîâåäåííûõ âçàèìîçà÷åòàõ. Ñîâåò ïî ñòàí-äàðòàì ôèíàíñîâîãî ó÷åòà ÑØÀ äîïîëíèë ASU (Accounting Standard Update) ¹ 2011-11, Balance Sheet (Topic 210): Disclosures about Offsetting Assets and Liabilities, Ñîâåò ïî ÌÑÔÎ âûïóñòèë äîïîëíåíèÿ ê IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures.

ДОПОЛНЕНИЯ К МСФО 7

Ñîãëàñíî íîâûì äîïîëíåíèÿì (13A– 13B) ê IFRS 7 êîìïàíèÿ äîëæíà ðàñêðûâàòü â ñâîåé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ýôôåêò èëè ïîòåíöèàëüíûé ýôôåêò íà îò÷åò î ôè-íàíñîâîì ïîëîæåíèè ñóìì, çà÷òåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàíäàðòîì IAS 32. Òàêèì îáðàçîì, íîâûå äîïîëíåíèÿ àêòóàëüíû äëÿ ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, ïîä-ëåæàùèõ âçàèìîçà÷åòó íà îñíîâàíèè ïà-ðàãðàôà 42 IAS 32, à òàêæå íå ïîäëåæàùèõ çà÷åòó, íî âõîäÿùèõ â ãåíåðàëüíîå ñîãëà-øåíèå î âçàèìîçà÷åòå ñîãëàñíî ïàðàãðàôó 50 IAS 32.

Êàê áûëî ñêàçàíî ðàíåå, íîâûå äî-ïîëíåíèÿ ê IFRS 7 áûëè âûïóùåíû äëÿ òîãî, ÷òîáû ïîìî÷ü ïîëüçîâàòåëÿì îò÷åòíîñòè ñî-ïîñòàâèòü ñóììû àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, îò-

www.

prof

med

ia.b

y

47

ðàæåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ è ÎÏÁÓ ÑØÀ. Ñ ýòîé öåëüþ IFRS 7 òðåáóåò ðàñêðû-âàòü íà êàæäóþ îò÷åòíóþ äàòó ñëåäóþùóþ èí-ôîðìàöèþ:

à) ñóììû ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ è îáÿçà-òåëüñòâ äî ïðîâåäåíèÿ âçàèìîçà÷åòà;

á) ñóììû çà÷òåííûõ àêòèâîâ è îáÿçà-òåëüñòâ íà îñíîâàíèè âûïîëíåííûõ êðèòåðè-åâ ïàðàãðàôà 42 IAS 32;

â) ÷èñòûå ñóììû, îòðàæåííûå â îò÷åòå î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè, ïîñëå ïðîâåäå-íèÿ âçàèìîçà÷åòà;

ã) ñóììû, ïîäëåæàùèå çà÷åòó â ðàìêàõ ãåíåðàëüíîãî ñîãëàøåíèÿ î âçàèìîçà÷åòå èëè èíûõ ïîäîáíûõ ñîãëàøåíèé, íî íå âêëþ-÷åííûå â ï. «á», ñðåäè êîòîðûõ îòäåëüíî ðàñ-êðûâàþòñÿ:

■ ñóììû, êîòîðûå íå áûëè çà÷òåíû ïî ïðè÷èíå íåâûïîëíåíèÿ êðèòåðèåâ ïàðàãðà-ôà 42 IAS 32;

■ ñóììû, îòíîñÿùèåñÿ ê îáåñïå÷åíèþ (âêëþ÷àÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà) â ñîîòâåò-ñòâèè ñ äîãîâîðàìè çàëîãà;

ä) ÷èñòûå ñóììû, ïîëó÷åííûå ïîñëå âû-÷èòàíèÿ ï. «ã» èç ï. «â».

Êîìïàíèÿ òàêæå äîëæíà ðàñêðûòü äî-ïîëíèòåëüíóþ èíôîðìàöèþ î ïðàâàõ âçàè-ìîçà÷åòà, âîçíèêøèõ íà îñíîâàíèè ãåíå-ðàëüíîãî ñîãëàøåíèÿ î âçàèìîçà÷åòå èëè èíûõ ïîäîáíûõ ñîãëàøåíèé, íà îñíîâàíèè êîòîðûõ îòðàæåíû ñóììû â ï. «ã».

ВЛИЯНИЕ ДОПОЛНЕНИЙ НА ПОДГОТОВКУ ОТЧЕТНОСТИ

Êðîìå ñâîåé ïåðâîíà÷àëüíîé çàäà÷è óëó÷øèòü ñîïîñòàâèìîñòü ìåæäó îò÷åòíî-ñòÿìè, ïîäãîòîâëåííûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ è ÎÏÁÓ ÑØÀ, íîâûå îïóáëèêîâàííûå òðåáîâàíèÿ ê ðàñêðûòèþ ôèíàíñîâûõ àêòè-

âîâ è îáÿçàòåëüñòâ, çà÷òåííûõ â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ïîçâîëÿò èíâåñòîðàì:

■ áîëåå òî÷íî îöåíèòü êðåäèòíûé ðèñê è ðèñê ëèêâèäíîñòè, ïðèñóùèé ôèíàíñîâûì èíñòðóìåíòàì, ïîäëåæàùèì âçàèìîçà÷åòó;

■ áîëåå òî÷íî ñïðîãíîçèðîâàòü áóäó-ùèå ïîòîêè äåíåæíûõ ñðåäñòâ;

■ ïîâûñèòü ïðîçðà÷íîñòü òðåáîâàíèé, ïðåäúÿâëÿåìûõ ê âçàèìîçà÷åòó ñî ñòîðîíû îáåèõ ñèñòåì ñòàíäàðòîâ.

Äîïîëíåíèÿ ê IFRS 7 è IAS 32 áóäóò ïðè-ìåíÿòüñÿ ðåòðîñïåêòèâíî è âñòóïÿò â ñèëó äëÿ îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ, íà÷èíàþùèõñÿ ñ èëè ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 2013 ã. è 1 ÿíâàðÿ 2014 ã.ñîîòâåòñòâåííî. Äëÿ òîãî ÷òîáû ñâîåâðå-ìåííî îòâå÷àòü òðåáîâàíèÿì íîâûõ ïîïðà-âîê, ðóêîâîäñòâó êîìïàíèé çàðàíåå íåîá-õîäèìî âûÿñíèòü, êàêîå âëèÿíèå îíè îêàæóò íà ñóììû, îòðàæåííûå â îò÷åòå î ôèíàíñî-âîì ïîëîæåíèè.  ýòèõ öåëÿõ ìåíåäæìåíòó â ïåðâóþ î÷åðåäü ïðèäåòñÿ ïåðåñìîòðåòü êðèòåðèé «áåçóñëîâíîñòè» þðèäè÷åñêè çà-êðåïëåííîãî ïðàâà, ïîäòâåðäèâ, ÷òî íå òîëüêî äîãîâîðíàÿ áàçà, íî è ëîêàëüíîå çàêîíîäàòåëüñòâî íè ïðè êàêèõ óñëîâèÿõ íå îãðàíè÷èâàþò ïðèìåíåíèå âçàèìîçà÷åòà. Êðîìå òîãî, äëÿ äîêàçàòåëüñòâà âûïîëíå-íèÿ âòîðîãî êðèòåðèÿ IAS 32–42 (b) ðóêî-âîäñòâó ïðèäåòñÿ ïðîòåñòèðîâàòü èñïîëü-çóåìóþ êëèðèíãîâóþ ñèñòåìó íà ïðåäìåò åå ñîîòâåòñòâèÿ õàðàêòåðèñòèêàì, ïðèâå-äåííûì â ñòàíäàðòå.

Ðàñêðûòèå èíôîðìàöèè ñîãëàñíî íî-âûì òðåáîâàíèÿì IFRS 7 íå ïîâëå÷åò çà ñî-áîé çíà÷èòåëüíûõ çàòðàò è óñèëèé ñî ñòî-ðîíû ñîñòàâèòåëåé îò÷åòíîñòè, òàê êàê íå ïîäðàçóìåâàåò íèêàêèõ èçìåíåíèé â ïðèíÿ-òîé ó÷åòíîé ïîëèòèêå, îäíàêî îáåùàåò ñòàòü ïîëåçíûì è ìíîãîôóíêöèîíàëüíûì èíñòðó-ìåíòîì äëÿ ìíîãèõ ïîëüçîâàòåëåé.

48

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

МСФО для малых и средних предприятий

ÌÑÔÎ äëÿ ìàëûõ è ñðåäíèõ ïðåäïðèÿ-òèé (äàëåå — ÌÑÔÎ äëÿ ÌÑÏ) íå âõîäèò â ñîñòàâ ÌÑÔÎ, à ÿâëÿåòñÿ îòäåëüíûì íàáî-ðîì ñòàíäàðòîâ. Òàêàÿ æå ñèòóàöèÿ ñ ÌÑÔÎ äëÿ ãîñóäàðñòâåííîãî ñåêòîðà. Ýòî ñàìî-ñòîÿòåëüíûå ìîäåëè ó÷åòà. Íà 1 ÿíâàðÿ 2012 ã. ÌÑÔÎ äëÿ ÌÑÏ îôèöèàëüíî íà ðóññêèé ÿçûê íå ïåðåâåäåíû, íî ïîëíûé òåêñò ñòàíäàðòà íà ðóññêîì ÿçûêå äîñòó-ïåí â Èíòåðíåòå íà ìíîãèõ ñàéòàõ. Ïðàê-òèêè ïðåïîäàâàíèÿ è òåñòèðîâàíèÿ çíàíèé ÌÑÔÎ äëÿ ÌÑÏ åùå íå ñëîæèëîñü. Ñòàí-äàðò äîñòàòî÷íî îáúåìíûé.  ïðîãðàììó óïðîùåííîãî ýêçàìåíà íå âõîäèò.

Ìàëûé è ñðåäíèé áèçíåñ èãðàåò çíà÷è-òåëüíóþ ðîëü â ýêîíîìèêå, íî íîðìû «îáû÷-íûõ» ÌÑÔÎ äëÿ íèõ ñëèøêîì ñëîæíû. ÌÑÔÎ äëÿ ÌÑÏ óïðîùåíû.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Íåò êîëè÷åñòâåííûõ êðèòåðèåâ.Ïðåäïðèÿòèÿìè ìàëîãî è ñðåäíåãî áèç-

íåñà ÿâëÿþòñÿ òå ïðåäïðèÿòèÿ, êîòîðûå:1) íå îáÿçàíû ïðåäñòàâëÿòü ñâîþ ôè-

íàíñîâóþ îò÷åòíîñòü øèðîêîìó êðóãó ïîëü-çîâàòåëåé, ÷òî òèïè÷íî äëÿ îòêðûòûõ àêöèî-íåðíûõ îáùåñòâ, áàíêîâ, êðåäèòíûõ ñîþçîâ, ñòðàõîâûõ êîìïàíèé, áðîêåðîâ èëè äèëåðîâ öåííûõ áóìàã, ïàåâûõ ôîíäîâ è èíâåñòèöè-îííûõ áàíêîâ;

2) âûïóñêàþò ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü îáùåãî íàçíà÷åíèÿ äëÿ âíåøíèõ ïîëüçîâà-òåëåé.

Ïðèìåðû âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé: âëà-äåëüöû, íå ó÷àñòâóþùèå â óïðàâëåíèè áèç-íåñîì, ñóùåñòâóþùèå è ïîòåíöèàëüíûå êðå-äèòîðû, è êðåäèòíî-ðåéòèíãîâûå àãåíòñòâà.

ЦЕЛЬ И СОСТАВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Öåëüþ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïðåä-ïðèÿòèÿ ìàëîãî èëè ñðåäíåãî áèçíåñà ÿâëÿ-åòñÿ ïðåäîñòàâëåíèå èíôîðìàöèè î ôèíàí-ñîâîì ïîëîæåíèè, ðåçóëüòàòàõ äåÿòåëüíîñòè è äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ, êî-òîðàÿ ïîëåçíà äëÿ øèðîêîãî êðóãà ïîëüçîâà-òåëåé ïðè ïðèíÿòèè ýêîíîìè÷åñêèõ ðåøåíèé, êîòîðûå íå èìåþò âîçìîæíîñòè ïîòðåáîâàòü ïðåäñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè, ñîñòàâëåííîé ñ ó÷åòîì èõ èíôîðìàöèîííûõ òðåáîâàíèé.

Ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü òàêæå ïîêàçûâà-åò ðåçóëüòàòû óïðàâëåíèÿ ðåñóðñàìè, äîâå-ðåííûå ðóêîâîäñòâó ïðåäïðèÿòèÿ.

Ïîëíûé êîìïëåêò ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè ïðåäïðèÿòèÿ ïðåäñòàâëÿåòñÿ íå ðåæå 1 ðàçà â ãîä è äîëæåí âêëþ÷àòü âñå ýëåìåí -òû «îáû÷íîé» îò÷åòíîñòè:

1) îò÷åò î ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè ïî ñî-ñòîÿíèþ íà îò÷åòíóþ äàòó;

2) ëèáî:

www.

prof

med

ia.b

y

49

■ îäèí îò÷åò î ñîâîêóïíîì äîõîäå çà îò-÷åòíûé ïåðèîä, äåìîíñòðèðóþùèé âñå ñòàòüè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, ïðèçíàííûå çà ïåðèîä, âêëþ÷àÿ ñòàòüè, ïðèçíàííûå ïðè îïðåäåëåíèè ïðèáûëè èëè óáûòêà (ÿâëÿþùåãîñÿ ïðîìåæó-òî÷íûì èòîãîì â îò÷åòå î ñîâîêóïíîì äîõîäå), è ñòàòüè ïðî÷åãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà; èëè

■ îòäåëüíûé îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ è îòäåëüíûé îò÷åò î ñîâîêóïíîì äîõîäå.

Åñëè ïðåäïðèÿòèå ïðèíèìàåò ðåøåíèå î ïðåäñòàâëåíèè êàê îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûò-êàõ, òàê è îò÷åòà î ñîâîêóïíîì äîõîäå, òîãäà îò÷åò î ñîâîêóïíîì äîõîäå íà÷èíàåòñÿ ñòðî-êîé ïðèáûëè èëè óáûòêà, à çàòåì äåìîíñòðè-ðóþòñÿ ñòàòüè ïðî÷åãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà;

■ îò÷åò îá èçìåíåíèÿõ â êàïèòàëå çà îò-÷åòíûé ïåðèîä;

■ îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ çà îò÷åòíûé ïåðèîä;

■ ïðèìå÷àíèÿ, ñîäåðæàùèå ñâîä çíà÷è-òåëüíûõ ýëåìåíòîâ ó÷åòíîé ïîëèòèêè è ïðî-÷óþ ïîÿñíèòåëüíóþ èíôîðìàöèþ.

Èñêëþ÷åíèÿ

ÌÑÔÎ äëÿ ÌÑÏ íå ðàññìàòðèâàåò ïðåä-ñòàâëåíèå:

■ ñåãìåíòíîé èíôîðìàöèè; ■ ïðèáûëü íà àêöèþ; ■ ïðîìåæóòî÷íûå ôèíàíñîâûå îò÷åòû.

Ïðåäïðèÿòèå, äåëàþùåå òàêèå ðàñêðû-òèÿ, äîëæíî îïèñàòü îñíîâó ïîäãîòîâêè è ïðåäñòàâëåíèÿ èíôîðìàöèè.

НЕКОТОРЫЕ ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Ðàçäåë 18. Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû

Ïðåäïðèÿòèå äîëæíî ïðèçíàâàòü çàòðà-òû, ïîíåñåííûå ñàìîñòîÿòåëüíî ïî íåìà-òåðèàëüíîé ñòàòüå, âêëþ÷àÿ âñå çàòðàòû íà èññëåäîâàíèÿ è ðàçðàáîòêè, â êà÷åñòâå ðàñ-

õîäà òîãäà, êîãäà îíè âîçíèêàþò, çà èñêëþ÷å-íèåì òåõ çàòðàò, êîòîðûå âêëþ÷àþòñÿ â ñòîè-ìîñòü äðóãîãî àêòèâà, ñîîòâåòñòâóþùåãî êðèòåðèÿì ïðèçíàíèÿ â íàñòîÿùåì ÌÑÔÎ.

Òî åñòü íåò ïðàâèëà êàïèòàëèçàöèè ðàñ-õîäîâ íà ðàçðàáîòêè êàê â ÌÑÔÎ 38.

Ïðåäïðèÿòèå äîëæíî îöåíèâàòü íåìàòå-ðèàëüíûé àêòèâ ïî ñåáåñòîèìîñòè çà âû÷å-òîì ëþáîé íàêîïëåííîé àìîðòèçàöèè è ëþ-áîãî íàêîïëåííîãî óáûòêà îò îáåñöåíåíèÿ.

Òðåáîâàíèÿ ïî îöåíêå àìîðòèçàöèè óñòà-íîâëåíû â äàííîì ðàçäåëå. Òðåáîâàíèÿ ïî ïðèçíàíèþ îáåñöåíåíèÿ óñòàíîâëåíû â Ðàçäå-ëå 27 «Îáåñöåíåíèå àêòèâîâ». Òî åñòü íåò ìî-äåëè ó÷åòà ÍÌÀ ïî ïåðåîöåíåííîé ñòîèìîñòè.

Ðàçäåë 19. Îáúåäèíåíèå áèçíåñà

Ïîñëå ïåðâîíà÷àëüíîãî ïðèçíàíèÿ ïî-êóïàòåëþ ñëåäóåò îöåíèâàòü ãóäâèë, ïðè-îáðåòåííûé ïðè îáúåäèíåíèè áèçíåñà, ïî åãî ñåáåñòîèìîñòè çà âû÷åòîì íàêîïëåííîé àìîðòèçàöèè è íàêîïëåííûõ óáûòêîâ îò îáå-ñöåíåíèÿ:

1) ïðåäïðèÿòèå äîëæíî ñëåäîâàòü ïðèí-öèïàì, óêàçàííûì â ïóíêòàõ 18.19–18.24 äëÿ àìîðòèçàöèè ãóäâèëà. Åñëè ïðåäïðèÿòèå íå â ñîñòîÿíèè äàòü íàäåæíóþ îöåíêó ñðîêà ïî-ëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ãóäâèëà, òî ýòîò ñðîê äîëæåí ñîñòàâëÿòü 10 ëåò;

2) ïðåäïðèÿòèå äîëæíî ñëåäîâàòü Ðàç-äåëó 27 «Îáåñöåíåíèå àêòèâîâ» äëÿ ïðèçíà-íèÿ è îöåíêè óáûòêà îò îáåñöåíåíèÿ ãóäâèëà.  «îáû÷íîì» ÌÑÔÎ ãóäâèë íå àìîðòèçèðóåò-ñÿ, à òåñòèðóåòñÿ íà îáåñöåíåíèå.

Ðàçäåë 25. Çàòðàòû ïî çàéìàì

Ïðåäïðèÿòèå äîëæíî ïðèçíàòü âñå çà-òðàòû ïî çàéìàì êàê ðàñõîä â ñîñòàâå ïðè-áûëè èëè óáûòêà òîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì îíè ïîíåñåíû.  «îáû÷íîì» ÌÑÔÎ çàòðàòû ïî çàéìàì ïî êâàëèôèöèðóåìûì àêòèâàì êà-ïèòàëèçèðóþòñÿ â èõ ñòîèìîñòè.

50

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

Практические аспектыпервого применения МСФОПостроение и отладка эффективного процесса подготовки консолидированной финансовой отчетности по МСФО

ТРАНСФОРМАЦИЯ ИЛИ ПАРАЛЛЕЛЬНЫЙ УЧЕТ?

 òàáëèöå íèæå ïðåäñòàâëåí ñðàâíèòåëüíûé àíàëèç äâóõ òåõíîëîãèé ïîäãîòîâêè îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ: òðàíñôîðìàöèè îò÷åòíîñòè ïî áåëîðóññêèì ñòàíäàðòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (ÁÑÁÓ) è ïàðàëëåëüíîãî âåäåíèÿ ó÷åòà.

Êðèòåðèè ñðàâíåíèÿÒðàíñôîðìàöèÿ îò÷åòíîñòè ïî áåëîðóññêèì ñòàíäàðòàì

â îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ

Ïàðàëëåëüíîå âåäåíèå ó÷åòà îïåðàöèé îðãàíèçàöèè êàê

ïî ÁÑÁÓ, òàê è ïî ÌÑÔÎ

Ñóòü òåõíîëîãèè ïîäãîòîâêè îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ

Àäàïòàöèÿ è êîíâåðñèÿ îò÷åòíîñòè ïî áåëîðóññêèì ñòàíäàðòàì ïóòåì ïåðå-êëàññèôèêàöèè ñ÷åòîâ è îïåðàöèé èó÷åòà, êîððåêòèðîâîê äàííûõ áåëîðóñ-ñêîãî ó÷åòà â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâà-íèÿìè ÌÑÔÎ

Âñå îïåðàöèè ïðåäïðèÿòèÿ îòðàæà-þòñÿ â ó÷åòå êàê ïî áåëîðóññêèì ñòàíäàðòàì ó÷åòà, òàê è ïî ÌÑÔÎ. Ïàðàëëåëüíî âåäåòñÿ äâå ãëàâíûõ êíèãè: Ãëàâíàÿ êíèãà ïî ÁÑÁÓ è Ãëàâ-íàÿ êíèãà ïî ÌÑÔÎ

Òðóäîåìêîñòü òåõíîëîãèè ïîäãîòîâêè îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ

 ðåçóëüòàòå ñáëèæåíèÿ íàöèîíàëüíûõ è ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòîâ ñîñòàâ è òðóäîåìêîñòü êîððåêòèðî âîê ìîãóò áûòü ñóùåñòâåííî óìåíüøåíû

Ïîäãîòîâêà îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ ïó-òåì ïàðàëëåëüíîãî âåäåíèÿ ó÷åòà îêà-çûâàåò âîçäåéñòâèå íà âåñü ïðîöåññ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè, â ñâÿçè ñ ÷åì ïîòðåáóåòñÿ ïåðå ñìîòðåòü è âíåñòèêîððåêòèâû â ó÷åòíóþ ïîëèòèêó îðãàíè-çàöèè

Êàêèå ñïåöèàëèñòû ïðåäïðèÿòèÿ ãîòîâÿò îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ

Òåõíîëîãèÿ òðàíñôîðìàöèè îò÷åòíîñòè ÁÑÁÓ â îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ ïîçâîëèò îðãàíèçàöèè äåðæàòü â ñâîåì øòàòå íåñêîëüêî êâàëèôèöèðîâàííûõ ñïåöè-àëèñòîâ ïî ÌÑÔÎ (îò 2 äî 6 ÷åëîâåê), êîòîðûå áóäóò ãîòîâèòü êîíñîëèäè ðî-âàííóþ îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ äëÿ âñåé êîðïîðàöèè

Òåõíîëîãèÿ ïàðàëëåëüíîãî âåäåíèÿ ó÷åòà ïî ÁÑÁÓ è ïî ÌÑÔÎ ïðåä-ïîëàãàåò îáó÷åíèå áîëüøåé ÷àñòèñïåöèàëèñòîâ áóõãàëòåðèè è áýê- îôèñîâ ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì,òàê êàê ó÷åò êàæäîé îïåðàöèè îðãàíè-çàöèè äîëæåí áóäåò ó÷èòûâàòüñÿ êàê ïî ÁÑÁÓ, òàê è ïî ÌÑÔÎ. Ïðè ýòîì â

Òàáëèöà

Àííà ÇÀÁÎÐÎÂÑÊÀß,êîíñóëüòàíò ïî ÌÑÔÎ

www.

prof

med

ia.b

y

51

Êðèòåðèè ñðàâíåíèÿÒðàíñôîðìàöèÿ îò÷åòíîñòè ïî áåëîðóññêèì ñòàíäàðòàì

â îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ

Ïàðàëëåëüíîå âåäåíèå ó÷åòà îïåðàöèé îðãàíèçàöèè êàê

ïî ÁÑÁÓ, òàê è ïî ÌÑÔÎ

îðãàíèçàöèè äîëæåí áûòü õîòÿ áûîäèí ñïåöèàëèñò ïî ÌÑÔÎ, êîíòðî-ëèðóþùèé ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ îïåðàöèé ïî ÌÑÔÎ

Êàêèå íà òåêóùèé ìîìåíò ñóùåñòâóþò ñïîñîáû àâòîìàòèçàöèè âûïóñêà îò÷åòíîñòèïî ÌÑÔÎ

Èçâåñòíû ñëåäóþùèå ñïîñîáû àâòî-ìàòèçàöèè òðàíñôîðìàöèè îò÷åòíîñòè ÁÑÁÓ â îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ: â òàáëè÷íûõ ïðîöåññîðàõ (íàïðèìåð, MS Excel), â ÑÓÁÄ (íàïðèìåð, MS Access), â ñïåöèàëèçèðîâàííûõ ïðîã-ðàììàõ (íàïðèìåð, â ñèñòåìå ERP)

Ïàðàëëåëüíîå âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, êàê ïðàâèëî, àâòîìàòèçèðóþò ïðîèçâîäèòåëè ñèñòåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ê ñèñòå-ìàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ñëó÷àå àâòîìàòèçàöèè ïàðàëëåëüíîãî âåäå-íèÿ ó÷åòà ïðåäúÿâëÿþòñÿ íîâûå òðå-áîâàíèÿ. Òàêîé ïîäõîä ìîæåò ïîâëå÷ü çà ñîáîé çíà÷èòåëüíûå èíâåñòèöèè â ìîäåðíèçàöèþ èëè ñìåíó ñèñòåìû (íàïðèìåð, ïîëíàÿ ïåðåíàñòðîéêà ôîðì ââîäà äîêóìåíòîâ, ðåàëèçàöèÿ âîçìîæíîñòè ïàðàëëåëüíîãî âåäåíèÿíåñêîëüêèõ ïëàíîâ ñ÷åòîâ, ïåðåíà-ñòðîéêà àëãîðèòìîâ ãåíåðàöèè ïðî-âîäîê)

Ïåðèîäè÷íîñòü âûïóñêà îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ

Òðàíñôîðìàöèÿ îò÷åòíîñòè ÁÑÁÓ îðè-åíòèðîâàíà íà ïåðèîäè÷åñêèé âûïóñêîò÷åòîâ ïî ÌÑÔÎ, à èìåííî: åæåìåñÿ÷-íî, ïîêâàðòàëüíî, ðàç â ãîä

Ïðè ïàðàëëåëüíîì âåäåíèè ó÷åòà ñóùåñòâóåò âîçìîæíîñòü âûïóñêàòü îò÷åòû ïî ÌÑÔÎ åæåäíåâíî

СВОИМИ СИЛАМИ ИЛИ СИЛАМИ КОНСУЛЬТАНТОВ?

Ìíîãèå êîìïàíèè äëÿ ïîäãîòîâêè îò÷åò-íîñòè ïî ÌÑÔÎ ïðèáåãàþò ê óñëóãàì êîí-ñóëüòàíòîâ (ïåðåäàþò ïðîöåññ íà àóòñîð-ñèíã). Íåñîìíåííûå ïëþñû çäåñü åñòü: ýòî è ìåíüøàÿ ñòîèìîñòü óñëóã ïî ñðàâíåíèþ ñ ñàìîñòîÿòåëüíîé ïîäãîòîâêîé (åñëè îò-÷åòíîñòü ãîòîâèòñÿ åæåãîäíî), è êà÷åñòâî, ãàðàíòèðîâàííîå êâàëèôèêàöèåé ñïåöèàëè-ñòîâ è ïîäêðåïëåííîå àóäèòîðñêèì çàêëþ-÷åíèåì, è âîçìîæíîñòü ñîñðåäîòî÷èòüñÿ íà îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè, íå ñëåäèòü çà ïî-ñëåäíèìè òåíäåíöèÿìè, èçìåíåíèÿìè ñòàí-

äàðòîâ. Ñïèñîê íåñîìíåííûõ ìèíóñîâ, ê ñî-æàëåíèþ, íå ñëèøêîì êðàòîê.

Ïåðâàÿ ïðîáëåìà, ñ êîòîðîé ñòàëêèâà-åòñÿ êîìïàíèÿ ïîñëå âûõîäà íà IPO, âûïóñêà åâðîîáëèãàöèé èëè äåïîçèòàðíûõ ðàñïè-ñîê: òðåáîâàíèå áèðæè ëèáî íàñòîÿòåëüíûå ïðîñüáû èíâåñòîðîâ î âûïóñêå îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ åæåêâàðòàëüíî. Åñëè ïðåäïðèÿòèå ãîòîâèò ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü ïî ÌÑÔÎ ñ ïîìîùüþ êîíñàëòèíãîâûõ êîìïàíèé, òî ïðè èçìåíåíèè ÷àñòîòû âûïóñêà îò÷åòíîñòè íåèçáåæíî óâåëè÷èâàåòñÿ íàãðóçêà íà ñî-òðóäíèêîâ â ñâÿçè ñî ñáîðîì èíôîðìàöèè äëÿ êîíñóëüòàíòîâ, à ñòîèìîñòü óñëóã ïî-ñëåäíèõ âåñüìà îùóòèìî âîçðàñòàåò.

Îêîí÷àíèå òàáëèöû

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

52

Âòîðàÿ ïðîáëåìà: òîï-ìåíåäæåðû êîì-ïàíèè íå ïðèíèìàþò àêòèâíîãî ó÷àñòèÿ â ïðîöåññå ïîäãîòîâêè îò÷åòíîñòè, è ïîýòî-ìó ÷àñòî íå ìîãóò äåòàëüíî îáúÿñíèòü òåêó-ùèå ôèíàíñîâûå ïîêàçàòåëè ïî ÌÑÔÎ èëè ñäåëàòü îáîñíîâàííûé ïðîãíîç, èñïîëüçóÿ èíôîðìàöèþ èç ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ. Äàííàÿ èíôîðìàöèÿ íåîáõîäèìà èíâåñòîðàì è àíàëèòèêàì, êîòîðûå íà÷èíà-þò àêòèâíî èíòåðåñîâàòüñÿ êîìïàíèåé ïðè åå âûõîäå íà ðûíêè êàïèòàëà.

Ïðè ïåðåõîäå íà ñàìîñòîÿòåëüíóþ ïîä-ãîòîâêó îò÷åòíîñòè ìíîãèå ñëîæíîñòè âîç-íèêàþò ó êîìïàíèé èç-çà îøèáîê, äîïóùåí-íûõ â õîäå ðàáîòû ñ êîíñóëüòàíòàìè. Òàê, ïðè íåïðàâèëüíî ñîñòàâëåííîì äîãîâîðå îá îêàçàíèè óñëóã ïî ïîäãîòîâêå ôèíàí-ñîâîé îò÷åòíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÑÔÎ êîìïàíèÿ-çàêàç÷èê ìîæåò ïîëó÷èòü ôîðìû îò÷åòíîñòè è òåêñò ïðèìå÷àíèé ê íåé â ôîð-ìàòå Word áåç êàêèõ-ëèáî ïîäòâåðæäàþùèõ ðàáî÷èõ ìàòåðèàëîâ. Òàêàÿ îò÷åòíîñòü ñî-âåðøåííî áåñïîëåçíà äëÿ öåëåé àóäèòà, è âñå äàííûå äëÿ ïîäãîòîâêè îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ íåîáõîäèìî âîññòàíàâëèâàòü ñ íóëÿ. Ïðè ìåíåå êðèòè÷íîì âàðèàíòå êîíñóëüòàí-òû ìîãóò ïðåäñòàâèòü ñâîè ðàáî÷èå ðàñ÷åòû â ðåæèìå «òîëüêî äëÿ ÷òåíèÿ» (ñ öèôðîâûìè äàííûìè áåç ôîðìóë). Ýòî ïîçâîëèò ïðîâå-ñòè àóäèò ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, íî äåëàåò ïðåäñòàâëåííóþ èíôîðìàöèþ áåñïîëåçíîé äëÿ äàëüíåéøåãî èñïîëüçîâàíèÿ ïðè ñàìî-ñòîÿòåëüíîé ïîäãîòîâêå ôèíàíñîâîé îò÷åò-íîñòè ïî ÌÑÔÎ.

Ïîæàëóé, íàèìåíåå ïðîáëåìíûé âàðè-àíò — êîãäà âñå ðàáî÷èå ìàòåðèàëû ïðåä-ñòàâëÿþòñÿ â ðåæèìå ðåäàêòèðîâàíèÿ.  ïðèíöèïå, èñïîëüçóÿ èìåþùèåñÿ ìîäåëè ôîðìèðîâàíèÿ îò÷åòíûõ ôîðì, ìîæíî ïðî-äîëæàòü ðàáîòàòü ñàìîñòîÿòåëüíî. Ê ñî-æàëåíèþ, òàêèå ìîäåëè, êàê ïðàâèëî, íå ñòðóêòóðèðîâàíû, íå ïðèâÿçàíû ê ñóùåñòâó-þùåé ñèñòåìå ñáîðà èíôîðìàöèè, ïîýòîìó

òðåáóþò ñóùåñòâåííîé äîðàáîòêè äëÿ ïî-ñëåäóþùåãî èñïîëüçîâàíèÿ ñïåöèàëèñòàìè êîìïàíèè.  îñîáåííî òÿæåëîì ïîëîæåíèè ìîãóò îêàçàòüñÿ îðãàíèçàöèè, êîòîðûå îòäà-âàëè ïîäãîòîâêó ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ íà àóòñîðñèíã ìíîãî ëåò. Êîíñóëüòàí-òû íå îáÿçàíû õðàíèòü äàííûå (ðàáî÷èå ìà-òåðèàëû) ìíîãî ëåò ïîäðÿä, è åñëè êîìïàíèÿ ÷åðåç êàêîå-òî âðåìÿ çàïðîñèò ïîäòâåðæäå-íèå ïîïðàâîê ïðîøëûõ ïåðèîäîâ, êîòîðûå ïåðåõîäÿò èç îäíîé òðàíñôîðìàöèîííîé òà-áëèöû â äðóãóþ â êàæäîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, òî ìîæåò îêàçàòüñÿ, ÷òî íóæíûå äîêóìåíòû óæå óòåðÿíû èëè óíè÷òîæåíû.

Âî èçáåæàíèå íàçâàííûõ ïðîáëåì öå-ëåñîîáðàçåí ïåðåõîä ê ïîäãîòîâêå îò÷åòíî-ñòè ñâîèìè ñèëàìè. Ñàìîñòîÿòåëüíàÿ ïîä-ãîòîâêà îò÷åòíîñòè ïîçâîëÿåò ðóêîâîäñòâó êîìïàíèè ãîâîðèòü ñ èíâåñòîðàìè íà îäíîì ÿçûêå, àíàëèçèðîâàòü áèçíåñ â êàòåãîðèÿõ ÌÑÔÎ. Äëÿ ñîòðóäíèêîâ îòêðûâàþòñÿ íîâûå ïåðñïåêòèâû, îáó÷åíèå ÌÑÔÎ ñòàíîâèòñÿ äîïîëíèòåëüíîé ìîòèâàöèåé.  èòîãå óëó÷-øàåòñÿ ðåïóòàöèÿ è ñàìîé êîìïàíèè, è åå ðóêîâîäèòåëåé, ÷òî ïîëîæèòåëüíî ñêàçûâà-åòñÿ íà ðîñòå êàïèòàëèçàöèè.

СБОР ИНФОРМАЦИИ, ПРОЦЕСС ОБРАБОТКИ И КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА

Îñíîâíîå íàïðàâëåíèå ðàçâèòèÿ áóõ-ãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè — ïîâûøå-íèå êà÷åñòâà èíôîðìàöèè, ôîðìèðóåìîé â íèõ. Ìèðîâîé îïûò ïîêàçûâàåò, ÷òî õàðàêòå-ðèñòèêè, îïðåäåëÿþùèå ïîëåçíîñòü èíôîð-ìàöèè, äîñòèãàþòñÿ íåïîñðåäñòâåííûì èñ-ïîëüçîâàíèåì ÌÑÔÎ èëè ïðèìåíåíèåì èõ â êà÷åñòâå îñíîâû ïîñòðîåíèÿ íàöèîíàëüíîé ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè.

Ñîâðåìåííûé áóõãàëòåðñêèé ó÷åò ïðåä-ñòàâëÿåò ñîáîé èíôîðìàöèîííóþ áàçó, íà îñíîâå êîòîðîé ïîäãîòàâëèâàåòñÿ áóõãàëòåð-ñêàÿ îò÷åòíîñòü þðèäè÷åñêîãî ëèöà (äàëåå —

www.

prof

med

ia.b

y

53

èíäèâèäóàëüíàÿ áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü) è êîíñîëèäèðîâàííàÿ ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü. Êðîìå òîãî, èíôîðìàöèÿ, ôîðìèðóåìàÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, èñïîëüçóåòñÿ äëÿ ñî-ñòàâëåíèÿ óïðàâëåí÷åñêîé, íàëîãîâîé, ñòà-òèñòè÷åñêîé îò÷åòíîñòè, îò÷åòíîñòè ïåðåä íàäçîðíûìè îðãàíàìè. Ïðè íåîáõîäèìîñòè íà îñíîâå äàííîé èíôîðìàöèè äîëæíû ñî-ñòàâëÿòüñÿ òàêæå äðóãèå âèäû îò÷åòíîñòè.

 ñâÿçè ñ ýòèì ãëàâíàÿ çàäà÷à â îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàêëþ÷àåòñÿ â îáåñïå-÷åíèè îòíîñèòåëüíîé íåçàâèñèìîñòè îðãà-íèçàöèè ó÷åòíîãî ïðîöåññà îò êàêîãî-ëèáî îïðåäåëåííîãî âèäà îò÷åòíîñòè. Ïðèíöèïû è òðåáîâàíèÿ ê îðãàíèçàöèè ó÷åòíîãî ïðî-öåññà, à òàêæå áàçîâûå ïðàâèëà áóõãàëòåð-ñêîãî ó÷åòà äîëæíû óñòàíàâëèâàòüñÿ ñ ó÷å-òîì ïðèíöèïîâ è òðåáîâàíèé ÌÑÔÎ òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû îðãàíèçàöèè èìåëè âîçìîæ-íîñòü ôîðìèðîâàòü èíôîðìàöèþ äëÿ ðàçíûõ âèäîâ îò÷åòíîñòè, â òîì ÷èñëå ïî ÌÑÔÎ. Íå-êîòîðûå êàòåãîðèè îðãàíèçàöèé ìîãóò ïðè-ìåíÿòü óïðîùåííûå ïðîöåäóðû áóõãàëòåð-ñêîãî ó÷åòà. Èíäèâèäóàëüíàÿ áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü êàê ýëåìåíò ìåòîäà áóõãàëòåð-ñêîãî ó÷åòà âûïîëíÿåò äâå ôóíêöèè: èíôîð-ìàöèîííóþ è êîíòðîëüíóþ.

Ñ îäíîé ñòîðîíû, îíà õàðàêòåðèçóåò ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå è ôèíàíñîâûé ðå-çóëüòàò äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, îíà îáåñïå÷èâàåò ñèñòåìíûé êîí-òðîëü ïðàâèëüíîñòè è òî÷íîñòè äàííûõ áóõ-ãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðè çàâåðøåíèè êàæäîãî ó÷åòíîãî öèêëà.  ñâÿçè ñ ýòèì âñå îðãàíèçà-öèè äîëæíû ñîñòàâëÿòü èíäèâèäóàëüíóþ áóõ-ãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü çà êàæäûé îò÷åòíûé ïåðèîä.

Èíäèâèäóàëüíàÿ áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åò-íîñòü ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ:

■ âûÿâëåíèÿ êîíå÷íîãî ôèíàíñîâîãî ðå-çóëüòàòà äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè — ÷èñòîé ïðèáûëè (óáûòêà) è ðàñïðåäåëåíèÿ åå ìåæäó ñîáñòâåííèêàìè;

■ ïðåäñòàâëåíèÿ â íàäçîðíûå îðãàíû; ■ âûÿâëåíèÿ ïðèçíàêîâ áàíêðîòñòâà îð-

ãàíèçàöèé; ■ ôîðìèðîâàíèÿ åäèíîé ãîñóäàðñòâåí-

íîé áàçû ñòàòèñòè÷åñêîãî íàáëþäåíèÿ è ìà-êðîýêîíîìè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé;

■ èñïîëüçîâàíèÿ â óïðàâëåíèè îðãà-íèçàöèåé, ñóäîïðîèçâîäñòâå è ïðè íàëîãî-îáëîæåíèè è äð.

Êîíñîëèäèðîâàííàÿ ôèíàíñîâàÿ îò÷åò-íîñòü êàê ðàçíîâèäíîñòü áóõãàëòåðñêîé îò-÷åòíîñòè ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ õàðàêòåðèñòè-êè ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ è ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà äåÿòåëüíîñòè ãðóïïû îðãàíèçà-öèé, îñíîâàííîé íà îòíîøåíèÿõ êîíòðîëÿ. Êîíñîëèäèðîâàííàÿ ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü âûïîëíÿåò èñêëþ÷èòåëüíî èíôîðìàöèîííóþ ôóíêöèþ è ïðåäñòàâëÿåòñÿ çàèíòåðåñîâàí-íîé âíåøíèì ïîëüçîâàòåëÿì. Äàííàÿ îò-÷åòíîñòü äîëæíà ñòàòü îäíèì èç îñíîâíûõ èñòî÷íèêîâ ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè äëÿ ïðèíÿòèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ ðåøåíèé ýòèìè ïîëüçîâàòåëÿìè.

Ãëàâíàÿ çàäà÷à â îáëàñòè êîíñîëèäèðî-âàííîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè çàêëþ÷àåòñÿ â îáåñïå÷åíèè ãàðàíòèðîâàííîãî äîñòóïà çà-èíòåðåñîâàííûì ïîëüçîâàòåëÿì ê êà÷åñòâåí-íîé, íàäåæíîé è ñîïîñòàâèìîé èíôîðìàöèè î ãðóïïå îðãàíèçàöèé. Äëÿ ðåøåíèÿ ýòîé çà-äà÷è íåîáõîäèìî óñòàíîâèòü îáÿçàòåëüíîå ñîñòàâëåíèå êîíñîëèäèðîâàííîé ôèíàíñî-âîé îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ, à òàêæå îáÿçàòåëü-íûé àóäèò è åå ïóáëèêàöèþ.

ОБУЧЕНИЕ ПЕРСОНАЛА

Ðàçâèòèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åò-íîñòè íåâîçìîæíî áåç ñîâåðøåíñòâîâà-íèÿ áóõãàëòåðñêîãî îáðàçîâàíèÿ. Ñ îäíîé ñòîðîíû, çàäà÷à çàêëþ÷àåòñÿ â ïîäãîòîâêå äîñòàòî÷íîãî êîëè÷åñòâà êâàëèôèöèðîâàí-íûõ áóõãàëòåðîâ è àóäèòîðîâ, ïîíèìàþùèõ êîíöåïöèè è êîíêðåòíûå ïðàâèëà ôîðìèðî-

54

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

âàíèÿ èíôîðìàöèè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè, âëàäåþùèõ ñîâðåìåííûìè íà-âûêàìè âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ïîä-ãîòîâêè è àóäèòà áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, êà÷åñòâåííàÿ ñèñòåìà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè ïðåäïî-ëàãàåò íàëè÷èå äîñòàòî÷íîãî ÷èñëà ïîëü-çîâàòåëåé, íóæäàþùèõñÿ â èíôîðìàöèè, ôîðìèðóåìîé â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò-÷åòíîñòè, èìåþùèõ ïîòðåáíîñòü è íàâûêè åå èñïîëüçîâàíèÿ ïðè ïðèíÿòèè ýêîíîìè÷åñêèõ ðåøåíèé, â ÷àñòíîñòè, îïðåäåëåíèè íàïðàâ-ëåíèé èíâåñòèðîâàíèÿ êàïèòàëà è àíàëèçå ðèñêîâ, ñâÿçàííûõ ñ ýòèì. Íàëè÷èå çàèíòå-ðåñîâàííûõ ïîëüçîâàòåëåé ÿâëÿåòñÿ îäíîé èç âàæíåéøèõ ïðåäïîñûëîê ðàçâèòèÿ áóõãàë-òåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè.

Ïðè îïðåäåëåíèè ñîäåðæàíèÿ ïðîöåñ-ñà ïîäãîòîâêè è ïîâûøåíèÿ êâàëèôèêàöèè êàäðîâ â ðàññìàòðèâàåìîé îáëàñòè äîëæíî áûòü îáðàùåíî îñîáîå âíèìàíèå íà:

1) ãëóáîêîå îñâîåíèå ëåæàùèõ â îñíîâå ÌÑÔÎ êîíöåïöèé — ïîëåçíîñòè è ñóùåñòâåí-íîñòè èíôîðìàöèè, ïðèîðèòåòà ýêîíîìè÷åñêî-ãî ñîäåðæàíèÿ ïåðåä þðèäè÷åñêîé ôîðìîé, ñîõðàíåíèÿ êàïèòàëà, öåííîñòè äåíåã è äð.;

2) ôîðìèðîâàíèå íàâûêîâ àêòèâíîãî èñ-ïîëüçîâàíèÿ èíôîðìàöèè, íàêàïëèâàåìîé â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, äëÿ óïðàâëåíèÿ îð-ãàíèçàöèåé è îñóùåñòâëåíèÿ ýôôåêòèâíîãî êîðïîðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ;

3) âûðàáîòêó íàâûêîâ ïðèìåíåíèÿ òàêèõ ñïîñîáîâ îáðàáîòêè èíôîðìàöèè, êàê äèñ-êîíòèðîâàíèå, âåðîÿòíîñòíûå ðàñ÷åòû, ìà-òåìàòè÷åñêàÿ ñòàòèñòèêà è ò.ï.;

4) ôîðìèðîâàíèå íîâîãî ïîäõîäà ê ïðè-ìåíåíèþ ñòàíäàðòîâ è èíûõ íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ â îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè;

5) âûðàáîòêó íàâûêîâ ïðîôåññèîíàëü-íîãî ñóæäåíèÿ ïðè êâàëèôèêàöèè, ñòîèìîñò-íîì èçìåðåíèè, êëàññèôèêàöèè è îöåíêå çíà÷èìîñòè (ñóùåñòâåííîñòè) ôàêòîâ õîçÿé-

ñòâåííîé æèçíè äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îò÷åòíîñòè è àóäèòà;

6) îáó÷åíèå èñïîëüçîâàíèþ ôèíàíñîâûõ ïîêàçàòåëåé, ñôîðìèðîâàííûõ ïî ÌÑÔÎ, â ñèñòåìå íàöèîíàëüíûõ ñ÷åòîâ;

7) ôîðìèðîâàíèå ãëóáîêîãî ïîíèìàíèÿ íîðì ïðîôåññèîíàëüíîé ýòèêè.

Îñíîâíûìè íàïðàâëåíèÿìè ñîâåðøåí-ñòâîâàíèÿ ñèñòåìû ïîäãîòîâêè è ïîâûøåíèÿ êâàëèôèêàöèè êàäðîâ â ðàññìàòðèâàåìîé îáëàñòè ìîãóò âûñòóïèòü:

■ ïåðåîðèåíòàöèÿ ó÷åáíûõ ïðîãðàìì ñðåäíèõ è âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé, à òàê-æå ïðîãðàìì ïîäãîòîâêè ïðîôåññèîíàëüíûõ áóõãàëòåðîâ è àóäèòîðîâ íà óãëóáëåííîå èçó-÷åíèå ÌÑÔÎ è ôîðìèðîâàíèå íàâûêîâ ïðè-ìåíåíèÿ èõ íà ïðàêòèêå;

■ ìîíèòîðèíã êà÷åñòâà ó÷åáíûõ ïðî-ãðàìì ñðåäíèõ è âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé, à òàêæå ïðîãðàìì ïîäãîòîâêè ïðîôåññèî-íàëüíûõ áóõãàëòåðîâ è àóäèòîðîâ;

■ ðàçðàáîòêà ïðîãðàìì îáó÷åíèÿ ðó-êîâîäèòåëåé è äðóãîãî óïðàâëåí÷åñêîãî ïåðñîíàëà îðãàíèçàöèé îñíîâàì áóõãàëòåð-ñêîãî ó÷åòà è ýêîíîìè÷åñêîãî àíàëèçà áóõ-ãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, â òîì ÷èñëå êîíñîëè-äèðîâàííîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè;

■ îáåñïå÷åíèå ñîîòâåòñòâèÿ ó÷åáíûõ ïðîãðàìì ïîäãîòîâêè ïðîôåññèîíàëüíûõ áóõãàëòåðîâ è àóäèòîðîâ ñîîòâåòñòâóþùèì ìåæäóíàðîäíûì ïðîãðàììàì (ñ ó÷åòîì çà-êîíîäàòåëüñòâà è òðàäèöèé áóõãàëòåðñêîãî îáðàçîâàíèÿ â Ðåñïóáëèêå Áåëàðóñü);

■ ðàçðàáîòêà áåëîðóññêèõ ñòàíäàðòîâ îáðàçîâàíèÿ è àòòåñòàöèè ïðîôåññèîíàëü-íûõ áóõãàëòåðîâ è àóäèòîðîâ íà îñíîâå ñòàí-äàðòîâ Ìåæäóíàðîäíîé ôåäåðàöèè áóõãàë-òåðîâ;

■ îáíîâëåíèå è ðàçðàáîòêà íîâîãî ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîãî îáåñïå÷åíèÿ îáðà-çîâàòåëüíîãî ïðîöåññà äëÿ ðàçëè÷íûõ êàòå-ãîðèé îáó÷àþùèõñÿ áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó è îò÷åòíîñòè.

www.

prof

med

ia.b

y

55

АВТОМАТИЗАЦИЯ

Íåñìîòðÿ íà ðàçëè÷èÿ ìåæäó ñïîñîáà-ìè ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòíîñòè ïî ÌÑÔÎ, ïðèí-öèïèàëüíîé ðàçíèöû ìåæäó èñïîëüçóåìûì ïðîãðàììíûì îáåñïå÷åíèåì äëÿ íèõ íåò — äåëî òîëüêî â åãî íàñòðîéêå. Îáà ñïîñîáà (òðàíñôîðìàöèÿ è ïàðàëëåëüíûé ó÷åò) ìîãóò áûòü ðåàëèçîâàíû êàê ïóòåì âûãðóçêè ôàé-ëîâ ó÷åòíîé ñèñòåìû, íàïðèìåð, â Excel, è ïåðåêëàäêè èõ â çàïàäíûé ñòàíäàðò, òàê è ïó-òåì ââåäåíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ àíàëèòèê è ïî-ñòðîåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ îò÷åòîâ â ó÷åòíîé ñèñòåìå. Èñïîëüçîâàíèå òîãî èëè èíîãî àâòî-ìàòèçèðîâàííîãî êîìïëåêñà çàâèñèò òîëüêî îò ïîòðåáíîñòåé êîìïàíèè. Òðàíñôîðìàöèÿ îò÷åòíîñòè ÷àùå âñåãî ïðîèçâîäèòñÿ ñ ïî-ìîùüþ Excel. Òàêæå äëÿ òðàíñôîðìàöèè èñ-ïîëüçóåòñÿ ñïåöèàëüíîå ïðîãðàììíîå îáå-ñïå÷åíèå, ãäå íàñòðîéêó ñîîòâåòñòâèÿ ñ÷åòîâ è ïðîâîäîê áåëîðóññêîãî ó÷åòà çàïàäíûì ìîæíî ïðîâåñòè â áîëåå óäîáíîì ôîðìàòå, íåæåëè â Excel, íàïðèìåð, «GAAP äëÿ ïëàò-ôîðìû «1Ñ: Ïðåäïðèÿòèå 7.7» (ðàçðàáîò÷èê —êîìïàíèÿ «ÏèÁè»), Transformation ToolKit («Ôèíàêî») è ò. ä. Òàêèå ñèñòåìû ïîääåðæè-âàþò ìíîãîâàëþòíûé ó÷åò è ïîçâîëÿþò äåëàòü öåëûé ðÿä êîððåêòèðîâîê, íàïðèìåð:

■ ïåðåíîñ ñóììû ïî ñ÷åòó èç áàçû áå-ëîðóññêîãî ó÷åòà íà ñîîòâåòñòâóþùèé ñ÷åò â äîêóìåíòàõ ìåæäóíàðîäíîé îò÷åòíîñòè;

■ ïåðåíîñ â ñèñòåìó ïàðàëëåëüíîãî ó÷åòà òîëüêî äåáåòîâîãî èëè òîëüêî êðåäèòî-âîãî îáîðîòà ïî ñ÷åòó;

■ ïåðåíîñ ñ÷åòà ñ ó÷åòîì àíàëèòèêè; ■ ïåðåíîñ ñ÷åòà ïî òèïó ïðîâîäîê (íà-

ïðèìåð, «Êîíòðàãåíò À — þðëèöî »); ■ ïåðåíîñ ñ÷åòà ïî íàáîðó ïðîâîäîê

(«Àâàíñîâûé ïëàòåæ»); ■ ïåðåíîñ îáîðîòà ïî ñ÷åòó íà ãðóïïó

ñ÷åòîâ ïàðàëëåëüíîãî ó÷åòà ïðîïîðöèîíàëü-íî îïðåäåëåííîé áàçå è ò. ä.

 òî æå âðåìÿ ìíîãèå êîìïàíèè ðåàëü-íîãî ñåêòîðà ýêîíîìèêè ïðåäïî÷èòàþò íà-ñòðàèâàòü äëÿ ýòîé öåëè êîðïîðàòèâíûå èíôîðìàöèîííûå ñèñòåìû, òàê êàê ýòî ïî-çâîëÿåò ñîêðàòèòü âðåìÿ íà ââîä äàííûõ (òà-êèå âîçìîæíîñòè åñòü ïðàêòè÷åñêè âî âñåõ ñèñòåìàõ ERP-êëàññà.

 öåëîì äëÿ ïðîåêòà àâòîìàòèçàöèè ó÷åòà ïî ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì õà-ðàêòåðíû òå æå òðóäíîñòè, ÷òî è äëÿ âñåõ ïðîåêòîâ àâòîìàòèçàöèè: ñîïðîòèâëåíèå ïåðñîíàëà â ñâÿçè ñ óñèëåíèåì êîíòðîëÿ è óâåëè÷èâøåéñÿ íàãðóçêîé, òðóäíîñòè ïðè ðàçðàáîòêå òåõíè÷åñêîãî çàäàíèÿ, íåîáõî-äèìîñòü çàêóïêè äîïîëíèòåëüíîãî îáîðóäî-âàíèÿ è ò. ä.

Íåçàâèñèìî îò ñïîñîáà ñîñòàâëåíèÿ îò-÷åòíîñòè ïî ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì äëÿ åãî ðåàëèçàöèè íåîáõîäèìî ëèáî ðàçðàáî-òàòü ïðàâèëà ïåðåêëàäêè îïåðàöèé èëè äàæå ãðóïï îïåðàöèé áåëîðóññêîãî ó÷åòà ïî ïðà-âèëàì ìåæäóíàðîäíîãî ó÷åòà, ëèáî âûðàáî-òàòü åäèíûé ïëàí ñ÷åòîâ ñ ðàñøèðåííîé àíà-ëèòèêîé, êîòîðûé ïîçâîëèò ñîñòàâëÿòü âñå òèïû îò÷åòíîñòè. Èíòåðïðåòàöèÿ ñòàíäàðòà ïî îòíîøåíèþ ê êîíêðåòíûì õîçÿéñòâåííûì îïåðàöèÿì, îñîáåííî â îòðàñëÿõ ñ âûðàæåí-íîé ñïåöèôèêîé (íàïðèìåð, ñòðîèòåëüñòâî), çà÷àñòóþ âûçûâàåò òðóäíîñòè äàæå ó ïðî-ôåññèîíàëîâ.

Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî ïðè àâòîìàòèçàöèè ïàðàëëåëüíîãî ó÷åòà êîìïàíèè ñòðåìÿòñÿ ìàêñèìàëüíî àäàïòèðîâàòü ñóùåñòâóþùóþ ó÷åòíóþ ñèñòåìó ê ïðàâèëàì ìåæäóíàðîä-íîãî ó÷åòà, åñòü îïåðàöèè, îòðàæåíèå êîòî-ðûõ ïðèíöèïèàëüíî ðàçëè÷àåòñÿ, íàïðèìåð ó÷åò ðàñõîäîâ ïî êðåäèòàì. Ýòî ïðèâîäèò êàê ê ïîÿâëåíèþ ïàðàëëåëüíîãî îòðàæå-íèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, òàê è ê íå-îáõîäèìîñòè êîððåêòèðîâîê ïðè ôîðìè-ðîâàíèè ñâîäíûõ îò÷åòîâ ìåæäóíàðîäíîãî ó÷åòà.

56

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

Понятие биологических активов как объекта бухгалтерскогоучета

Ò.Í. ÊÎÂÀËÅÍÊÎ, àñïèðàíò êàôåäðû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, àíàëèçà è àóäèòà â ÀÏÊ è òðàíñïîðòå, ÁÃÝÓ

ВВЕДЕНИЕ

Áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû ñîñòàâëÿþò äî-âîëüíî âûñîêóþ äîëþ â ðåñóðñíîì ïîòåíöèà-ëå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ îðãàíèçàöèé è îêà -çûâàþò çíà÷èòåëüíîå âëèÿíèå íà ðåçóëüòàòû èõ äåÿ òåëüíîñòè. Ýòî, â ñâîþ î÷åðåäü, òðåáóåò èõ äåòàëüíîãî ó÷åòà, îöåíêè è àíàëèçà.

 ÌÑÔÎ áîëüøå âíèìàíèÿ óäåëÿåòñÿ ïîðÿäêó ó÷åòà, ïðåäñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè è ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè î áèî-ëîãè÷åñêèõ àêòèâàõ.  2000 ãîäó Êîìèòåòîì ïî ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì ôèíàíñî-âîé îò÷åòíîñòè (ÊÌÑÔÎ) áûë ïðèíÿò ÌÑÁÓ (IAS) 41 «Ñåëüñêîå õîçÿéñòâî» è ðåêîìåíäî-âàí ê ïðèìåíåíèþ â îò÷åòíîñòè çà 2003 ãîä.

Çäåñü âïåðâûå áûëî ââåäåíî ïîíÿòèå «áèî-ëîãè÷åñêèå àêòèâû».

 íàñòîÿùåå âðåìÿ äàííîå ïîíÿòèå îòñóò-ñòâóåò â áåëîðóññêîé ïðàêòèêå ó÷åòà, îäíàêî ýòî íå îçíà÷àåò, ÷òî áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû êàê òàêîâûå îòñóòñòâóþò â Ðåñïóáëèêå Áåëàðóñü. Èñõîäÿ èç ýòîãî íàçðåâàåò íåîáõîäèìîñòü âû-äåëåíèÿ áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ êàê îòäåëüíî-ãî îáúåêòà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îòëè÷íîãî îò äðóãèõ è îáëàäàþùåãî ðÿäîì ñâîéñòâ.

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

 ìèðîâîé ïðàêòèêå ñóùåñòâóåò ìíîæå-ñòâî îïðåäåëåíèé ïîíÿòèÿ áèîëîãè÷åñêèõ àê-òèâîâ (òàáëèöà).

Òàáëèöà Îïðåäåëåíèå áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ

Èñòî÷íèê Îïðåäåëåíèå

ÌÑÁÓ 41 Æèâîòíûå è ðàñòåíèÿ

Ïðîåêò ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ è ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè» (Ðîññèéñêàÿ Ôåäåðàöèÿ)

Æèâîòíûå è ðàñòåíèÿ â ñîñòîÿíèè áèîòðàíñ-ôîðìàöèè

Ïîëîæåíèå (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 30 «Áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû» (Óêðàèíà)

Æèâîòíîå èëè ðàñòåíèå, êîòîðîå â ïðîöåññå áèîëî-ãè÷åñêèõ ïðåîáðàçîâàíèé ñïîñîáíî äàâàòü ñåëüñêî-õîçÿéñòâåííóþ ïðîäóêöèþ è (èëè) äîïîëíèòåëüíûå áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû, à òàêæå ïðèíîñèòü äðóãèì ñïîñîáîì ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû

www.

prof

med

ia.b

y

57

Îêîí÷àíèå òàáëèöû

Èñòî÷íèê Îïðåäåëåíèå

Íàöèîíàëüíûé ñòàíäàðò áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 6 «Îñîáåííîñòè ó÷åòà íà ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèÿõ» (Ìîëäîâà)

Æèâîòíûå è ðàñòåíèÿ, ÿâëÿþùèåñÿ ðåçóëüòàòîì ïðîøëûõ ñîáûòèé, êîíòðîëèðóåìûå ïðåäïðèÿòèåì è ïîä-âåðãàåìûå êîëè÷åñòâåííûì è êà÷åñòâåííûì èçìåíå-íèÿì äëÿ ïîëó÷åíèÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè è (èëè) äîïîëíèòåëüíûõ áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ

Áèçíåñ ñòàíäàðò áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 17 «Áèîëîãè-÷åñêèå àêòèâû» (Business Accounting Standard ¹ 17 «Biological Assets») (Ëèòâà)

Æèâîòíûå è ðàñòåíèÿ

Ñòàíäàðò áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äëÿ ïðåäïðèÿòèé 5 «Áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû» (Accounting Standards for Enterprises ¹ 5 «Biological Assets») (Êèòàé)

Æèâûå æèâîòíûå è ðàñòåíèÿ

Qfinance-dictionary Æèâûå æèâîòíûå è ðàñòóùèå ðàñòåíèÿ. Êàê òîëüêî áûëà ïðåêðàùåíà èõ æèçíåäåÿòåëüíîñòü, àêòèâû ñòàíîâÿòñÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèåé

Ýêîíîìè÷åñêèé ñëîâàðü,Íàöèîíàëüíàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ ýíöèêëîïåäèÿ

Æèâûå æèâîòíûå èëè ðàñòåíèÿ (â êîíòåêñòå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè)

Âûðó÷àåâà À.Å. Ñîçäàííûå â ðåçóëüòàòå ïðîøëûõ ôàêòîâ õîçÿéñò-âåííîé æèçíè (èçìåíåíèé, òðàíñôîðìàöèé) ðàñòå -íèÿ è æèâîòíûå, ïðèãîäíûå äëÿ äàëüíåéøåé (óï-ðàâëÿåìîé è èçìåðÿåìîé ñî ñòîðîíû îðãàíèçàöèè) áèîòðàíñôîðìàöèè ñ öåëüþ ïîëó÷åíèÿ ýêîíîìè-÷åñêèõ âûãîä

Ãàçèçüÿíîâà Þ.Þ. Ýòî ðàñòåíèÿ è æèâîòíûå, ïðèìåíÿåìûå äëÿñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, òî åñòü âûðà-ùèâàåìûå íà ïðîäàæó, çàìåíó èëè, íàîáîðîò, òîëüêî ðàçîâî èñïîëüçóåìûå äëÿ ñáîðà ñåëüñêî-õîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè (â ïîñëåäíåì ñëó÷àå îíè èñ÷åçàþò, ïåðåõîäÿ â ãîòîâóþ ïðîäóêöèþ)

Ïðèìå÷àíèå: ñîáñòâåííàÿ ðàçðàáîòêà íà îñíîâå èçó÷åíèÿ íîðìàòèâíîé è ñïåöèàëüíîé ýêîíîìè÷åñêîé

ëèòåðàòóðû1

1 ÌÑÁÓ 41 «Ñåëüñêîå õîçÿéñòâî» // Ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè. — Ìîñêâà, 2007. — 1064 ñ.; Ó÷åò áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ è ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè: ïðîåêò ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ÏÁÓ …/06 // Ìèíèñòåðñòâî ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://www.mcx.ru/documents/document/show_print/9879.77.htm. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011; Ïîëîæåíèå (ñòàíäàðò) áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 30 «Áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Óêðàèíû îò 18.11.2005 ¹ 790 [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://buhgalter.com.ua/catalog/detail/327/. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011; Ïðèêàç Ìèíèñòðà ôèíàíñîâ Ðåñïóáëèêè Ìîëäîâà îò 15.12.2000 ¹ 120 «Îá óòâåðæäåíèè Íàöèîíàëüíîãî ñòàíäàðòà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ¹ 6» // Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Ðåñïóáëèêè Ìîëäîâà [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://www.mf.gov.md/ru/actnorm/contabil/standarts/NSBU_16.doc. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011; Biological Assets: 17 Business Accounting Standards approved by Resolution No. 6 October 6, 2004 of the Standards Board of the Public Establishment the Institute of Accounting of the Republic of Lithu-ania // VšĮ Audito ir apskaitos tarnyba [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://www.aat.lt/get.php?f.402. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011; Biological assets: Accounting Standards For Enterprises No. 5 approved by Resolution No. 3 February 15, 2006 of the Min-istry of Finance Republic of China // Asian Legal Information Institute [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://www.asianlii.org/cn/legis/cen/laws/asfen5ba540/. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011; Definition of biological assets // Qfinance-dictionary [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://www.qfinance.com/dictionary/biological-assets. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011; Áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû // Ýêîíîìè÷åñêèé ñëîâàðü [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://www.moneyball.info/66405-biologicheskie-aktivy-jekonomicheskijj-slovar.html. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011; Áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû // Íàöèîíàëüíàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ ýíöèêëîïåäèÿ [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://vocable.ru/dictionary/420/word/%E1%E8%EE%EB%EE%E3%E8%F7%E5%F1%EA%E8%E5+%E0%EA%F2%E8%E2%FB+. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011; Âûðó÷àåâà, À.Å. Ðàçâèòèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ è ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè: àâòîðåô. äèñ.íà ñîèñêàíèå ó÷åíîé ñòåïåíè êàíä. ýêîí. íàóê / À.Å. Âûðó÷àåâà; ÐÃÀÓ – ÌÑÕÀ èì. Ê.À. Òèìèðÿçåâà. — Ìîñêâà, 2011. — 22 ñ.; Ãàçèçüÿíîâà, Þ.Þ. Ó÷åò è îòðàæåíèå â îò÷åòíîñòè áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ æèâîòíîâîäñòâà: àâòîðåô. äèñ. íà ñîèñêàíèå ó÷åíîé ñòåïåíè êàíä. ýêîí. íàóê / Þ.Þ. Ãàçèçüÿíîâà // Ñàìàðñêèé ãîñóäàðñòâåííûé ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèé óíèâåðñèòåò. — Ñàðàòîâ, 2008. — 18 ñ.

58

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

Êàê âèäíî, â óêàçàííûõ íîðìàòèâíûõ àêòàõ äàæå íà ìåæäóíàðîäíîì óðîâíå íåò åäèíî-ãî ìíåíèÿ ïî îïðåäåëåíèþ áèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà. Ïðèâåäåííûå âûøå äåôèíèöèè íå äàþò êîíêðåòíîãî îïèñàíèÿ áèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà è åãî ñâîéñòâ è ÿâëÿþòñÿ âåñüìà îáîáùàþùèìè.  áîëüøèíñòâå èç íèõ íåò ðàçúÿñíåíèé ïî ïîâîäó òîãî, ïðèíàäëåæèò ëè àêòèâ ïðåäïðèÿòèþ, ÿâëÿ-åòñÿ ëè îí ýëåìåíòîì åãî ñîáñòâåííîñòè, áóäåò ëè àêòèâ èñïîëüçîâàí â õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëü-íîñòè, óâåðåíî ëè ïðåäïðèÿòèå â ïîëó÷å íèè ýêî-íîìè÷åñêîé âûãîäû ïðè åãî èñïîëüçîâàíèè.

 ëèòåðàòóðå ðàññìàòðèâàþòñÿ äâà êîí-öåïòóàëüíûõ ïîäõîäà (ñèñòåìíûé è íåñèñòåì-íûé) ê îïðåäåëåíèþ áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ.

Ïðè íåñèñòåìíîì ïîäõîäå áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû îïðåäåëÿþòñÿ êàê æèâîòíûå èëè ðàñòå-íèÿ, âîçíèêøèå â ðåçóëüòàòå ïðîøëûõ ñîáûòèé, êîíòðîëèðóåìûå è èäåíòèôèöèðóåìûå ïðåä-ïðèÿòèåì, êîòîðûå ìîãóò áûòü èñïîëüçîâàíû â åãî äåÿòåëüíîñòè, ïåðåäàíû â ïîëüçîâàíèå äðóãèì ñóáúåêòàì èëè îò÷óæäåíû ñ öåëüþ ïî-ëó÷åíèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä â òîé èëè èíîé ôîðìå, à èõ ñòîèìîñòü äîñòîâåðíî îïðåäå-ëèìà.

Íåäîñòàòêîì äàííîãî îïðåäåëåíèÿ ÿâëÿåò-ñÿ òî, ÷òî â âûäåëåííîé åãî ÷àñòè ðàñêðûâàåòñÿ ñóùíîñòü ëþáîãî àêòèâà îðãàíèçàöèè.

Àíàëèç ðàññìàòðèâàåìîãî âîïðîñà ïî-çâîëÿåò çàêëþ÷èòü, ÷òî:

■ îïðåäåëåíèå áèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà ñôîðìóëèðîâàíî áåç âçàèìîñâÿçè ñ îïðåäå-ëåíèåì àêòèâà âîîáùå, òî åñòü èãíîðèðóåòñÿ ïðèíöèï ïðîÿâëåíèÿ ÷àñòíîãî â îáùåì â ïî-çíàíèè ìàòåðèè;

■ îòñóòñòâóþò õàðàêòåðíûå ÷åðòû (îñî-áåííîñòè), ïðèñóùèå èìåííî áèîëîãè÷åñêîìó àêòèâó;

■ íå ó÷òåíà ïðè÷èííî-ñëåäñòâåííàÿ ñâÿçü (ðåçóëüòàòîì êàêèõ ïðîøëûõ ïðîöåññîâ (ñîáû-òèé) ÿâëÿåòñÿ àêòèâ);

■ áèîëîãè÷åñêèé àêòèâ ïðåäñòàâëÿåòñÿ êàê ðåçóëüòàò ïðîøëûõ ñîáûòèé íàðÿäó ñ äðó-ãèìè íåáèîëîãè÷åñêèìè àêòèâàìè, òî åñòü íåò äèôôåðåíöèàöèè, îòëè÷àþùåé ñîçäàíèå áèî-ëîãè÷åñêîãî è íåáèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà.2

Íà íàø âçãëÿä, ÷òîáû ïðàâèëüíî ðåøèòü äàííóþ ïðîáëåìó, íóæíî ïðèíèìàòü âî âíèìà-íèå îïðåäåëåíèå àêòèâà âîîáùå è ïðîöåññû, ïîðîæäàþùèå áèîëîãè÷åñêèé àêòèâ, òî åñòü íåîáõîäèìî îáðàòèòüñÿ ê ñèñòåìíîìó ïîäõîäó.

Ñèñòåìíûé ïîäõîä ðàññìàòðèâàåò ïîíÿ-òèå «áèîëîãè÷åñêèé àêòèâ» ÷åðåç ïðèçìó õà-ðàêòåðíûõ îñîáåííîñòåé ýòîãî àêòèâà.  ñâîþ î÷åðåäü, õàðàêòåðíûå ÷åðòû, ïðèñóùèå àêòèâó âîîáùå, íå äîëæíû ïîâòîðÿòüñÿ â îïðåäåëå-íèè áèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà. Òî åñòü áèîëîãè-÷åñêèå àêòèâû ìîãóò áûòü ðàññìîòðåíû êàê îäíîðîäíàÿ ãðóïïà àêòèâîâ (ðèñóíîê 1 (ñîá-ñòâåííàÿ ðàçðàáîòêà àâòîðà)).

2 Áóêóð, Â. Ó÷åò áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ / Â. Áóêóð, Ë. Òîäîðîâà. — Êèøèíåâ, 2008. — 254 ñ.

ÀÊÒÈÂ

ÁÈÎËÎÃÈ×ÅÑÊÈÉÀÊÒÈÂ

Ðèñ. 1. Âçàèìîñâÿçü ïîíÿòèé «àêòèâ» è «áèîëîãè÷åñêèé àêòèâ»

www.

prof

med

ia.b

y

59

Òàêîé ïîäõîä ïðåäïîëàãàåò íàëè÷èå öå-ëîñòíîé, íàó÷íî îáîñíîâàííîé ñèñòåìû îï-ðåäåëåíèÿ àêòèâîâ. Íàïðèìåð, îáùèì äëÿ âñåõ èìóùåñòâåííûõ ýëåìåíòîâ ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî îíè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ðåçóëüòàò ïðîø-ëûõ õîçÿéñòâåííûõ ôàêòîâ èëè ñîáûòèé, èäåíòèôèöèðîâàíû îò äðóãèõ ìàòåðèàëüíûõ èëè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ìîãóò áûòü îò-÷óæäåíû, êîíòðîëèðóåìû ïðåäïðèÿòèåì, èìå-þò äîñòîâåðíî îïðåäåëÿåìóþ ñòîèìîñòü.

Êðîìå òîãî, àêòèâû ïðÿìî èëè êîñâåííî ó÷àñòâóþò â ïðîèçâîäñòâå ïðîäóêöèè, îêàçà-íèè óñëóã ëèáî ñîçäàþò óñëîâèÿ äëÿ îñóùåñò-âëåíèÿ ýòèõ ïðîöåññîâ. Ñëåäîâàòåëüíî, òàêèå àêòèâû èñïîëüçóþòñÿ äëÿ ïîëó÷åíèÿ ýêîíîìè-÷åñêèõ âûãîä.

 ÌÑÔÎ ñîäåðæèòñÿ ñëåäóþùåå îïðå-äåëåíèå àêòèâà êàê ýëåìåíòà ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè: àêòèâ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðå-ñóðñ, êîíòðîëèðóåìûé ïðåäïðèÿòèåì â ðå-çóëüòàòå ïðîøëûõ ñîáûòèé, èñïîëüçîâàíèå êîòîðîãî, âåðîÿòíî, âûçîâåò â áóäóùåì ïðèòîê ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû3. Ïðàêòè÷å-ñêè àíàëîãè÷íîå îïðåäåëåíèå àêòèâà äà-åòñÿ â Çàêîíå Óêðàèíû «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè â Óêðàèíå» îò 16.07.1999 ¹ 996-XIV, ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè îò 07.07.2011 ¹ 3614-VI.

Çàêîí Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü «Î áóõãàë-òåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè» îò 18.10.1994 ¹ 3321-XII, ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè îò 26.12.2007 ¹ 302-Ç òðàêòóåò àêòèâû êàê èìó-

ùåñòâî, â òîì ÷èñëå èìóùåñòâåííûå ïðàâà, èñêëþ÷èòåëüíûå ïðàâà íà ðåçóëüòàòû èíòåëëåê-òóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè, ó÷èòûâàåìûå îðãàíè-çàöèåé â ðåçóëüòàòå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé.4

 ïîëüñêîì áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íåò ïðÿìîãî è îäíîçíà÷íîãî îïðåäåëåíèÿ àêòè-âîâ.  öåëîì àêòèâû îïðåäåëÿþòñÿ çäåñü êàê ýêîíîìè÷åñêèå ðåñóðñû, êîòîðûå êîíòðîëè-ðóþòñÿ ñóáúåêòîì õîçÿéñòâîâàíèÿ â äàííîå âðåìÿ.

 ýêîíîìè÷åñêèõ ñëîâàðÿõ àêòèâ îïðåäå-ëÿåòñÿ êàê ëþáîé îáúåêò ñîáñòâåííîñòè ÷åëî-âåêà èëè ïðåäïðèÿòèÿ5 ëèáî êàê ñîâîêóïíîñòü èìóùåñòâà è äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïðèíàäëåæà-ùèõ ïðåäïðèÿòèþ, ôèðìå, êîìïàíèè (çäàíèÿ, ñîîðóæåíèÿ, ìàøèíû è îáîðóäîâàíèå, ìàòå-ðèàëüíûå çàïàñû, áàíêîâñêèå âêëàäû, âëî-æåíèÿ â öåííûå áóìàãè, ïàòåíòû, àâòîðñêèå ïðàâà è äð.), â êîòîðûå âëîæåíû ñðåäñòâà âëà-äåëüöåâ, õîçÿåâ6.

Á. Íèäëç, X. Àíäåðñîí, Ä. Êîëäóýëë ðàñ-ñìàòðèâàþò àêòèâû êàê ïðåäïîëàãàåìûå áó-äóùèå ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû, ïîëó÷åííûå èëè êîíòðîëèðóåìûå ïðåäïðèÿòèåì êàê ðå-çóëüòàò ïðîøëûõ îïåðàöèé èëè ñîáûòèé.7

Èññëåäóÿ ôîðìóëèðîâêó îïðåäåëåíèÿ àêòèâîâ íà îñíîâå ïðèñóùèõ èì ñâîéñòâ, Ì. Ìýòüþñ è Ì. Ïåðåðà îòìå÷àþò, ÷òî ðÿä àâ-òîðîâ ðàññìàòðèâàþò àêòèâ êàê:

■ èñòî÷íèê áóäóùèõ äîõîäîâ; ■ ëþáîé áóäóùèé äîõîä; ■ ñîâîêóïíîñòü äîõîäíîãî ïîòåíöèàëà;

3 Ôèíàíñîâûé ó÷åò — 1. Ó÷åáíîå ïîñîáèå / Àìåðèêàíñêîå àãåíòñòâî ïî ìåæäóíàðîäíîìó ðàçâèòèþ ÞÑÀÈÄ. — Áèøêåê, 2005. — 232 ñ.

4 Çàêîí Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü îò 18.10.1994 ¹ 3321-XII «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè» ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè îò 26.12.2007 ¹ 302-Ç // Íàöèîíàëüíûé ïðàâîâîé èíòåðíåò-ïîðòàë Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ìèíñê, 2011. — Ðåæèì äîñòóïà: http://pravo.by/webnpa/text.asp?RN=V19403321#&Article=9. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011.

5 Áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû // Íàöèîíàëüíàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ ýíöèêëîïåäèÿ [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://vocable.ru/dictionary/420/word/%E1%E8%EE%EB%EE%E3%E8%F7%E5%F1%EA%E8%E5+%E0%EA%F2%E8%E2%FB+. — Äàòà äîñòóïà: 25.09.2011.

6 Ðàéçáåðã, Á. Ñîâðåìåííûé ýêîíîìè÷åñêèé ñëîâàðü / Á.Ðàéçáåðã, Ë.Ëîçîâñêèé, Å.Ñòàðîäóáöåâà // Íàöèîíàëü-íàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ ýíöèêëîïåäèÿ [Ýëåêòðîííûé ðåñóðñ]. — Ðåæèì äîñòóïà: http://vocable.ru/dictionary/88/word/ %C0%CA%D2%C8%C2. — Äàòà äîñòóïà 25.09.2011.

7 Anderson, JR.H.R. Principiile de bază ale contabilităţii / JR.H.R.Anderson, B.E.Needles, J.C.Coldwell. — Chişinău: ARC, 2000. — 1240 р.

60

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

■ ëþáîé ýêîíîìè÷åñêèé ðåñóðñ, ñïîñîá-íûé ïðèíîñèòü äîõîä õîçÿéñòâóþùåìó ñóáú-åêòó;

■ âåðîÿòíûå áóäóùèå ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû;

■ èçìåðèìûå âåðîÿòíûå áóäóùèå ýêîíî-ìè÷åñêèå âûãîäû;

■ áóäóùèå ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû.8

Òðàêòîâêà àêòèâîâ êàê áóäóùèå ýêîíîìè-÷åñêèå âûãîäû, íà íàø âçãëÿä, íå ÿâëÿåòñÿ êîððåêòíîé, òàê êàê:

1) ïîíÿòèå «àêòèâ» îòîæäåñòâëÿåòñÿ ñ ïî-íÿòèåì «äîõîä», õîòÿ è ïîäëåæèò ïðèçíàíèþ â áóäóùåì;

2) ïîäñòàâëÿåòñÿ âòîðè÷íîå âìåñòî ïåð-âè÷íîãî, ñëåäñòâèå âìåñòî ïðè÷èíû. Àêòèâ ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü êàê ïåðâè÷íîå, ïðè-÷èíó, à ðåçóëüòàòû îò åãî èñïîëüçîâàíèÿ (ýêî-íîìè÷åñêèå âûãîäû èëè áóäóùèå äîõîäû) —êàê âòîðè÷íîå, òî åñòü êàê ñëåäñòâèå. Àêòèâ, íà íàø âçãëÿä, ÿâëÿåòñÿ íîñèòåëåì ïîòåíöè-àëüíûõ äîõîäîâ, íî íå ñàìèìè äîõîäàìè;

3) ó àêòèâîâ è äîõîäîâ ñîâåðøåííî ðàç-íûå ìîìåíòû ïðèçíàíèÿ, êîòîðûå íå ñîâïà-äàþò âî âðåìåíè è íå îòâå÷àþò òðåáîâàíèÿì ïðèíöèïîâ ñîîòâåòñòâèÿ è ïåðèîäè÷íîñòè; áîëåå òîãî, åñëè ñòîèìîñòü àêòèâîâ ïðèçíà-åòñÿ â ìîìåíò âêëþ÷åíèÿ èõ â ñîñòàâ èìó-ùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ, òî îæèäàåìûå äîõîäû áóäóò ïðèçíàíû â ñîîòâåòñòâóþùåé (çàðàáî-òàííîé) äîëå â êàæäûé îò÷åòíûé ïåðèîä íà ïðîòÿæåíèè âñåãî ñðîêà èõ èñïîëüçîâàíèÿ íà îñíîâå ïðèíöèïà îñìîòðèòåëüíîñòè;

4) ó àêòèâîâ è ïîòåíöèàëüíûõ äîõîäîâ ðàçíûå àáñîëþòíûå âåëè÷èíû â ìîìåíò ïðè-çíàíèÿ. Àêòèâû èçìåðÿþòñÿ ïî ïåðâîíà÷àëü-íîé (èñòîðè÷åñêîé) ñòîèìîñòè, à äîõîäû — ïî ñïðàâåäëèâîé ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè çà âû-÷åòîì òîðãîâûõ ñêèäîê è óöåíîê, è òî, òîëüêî â ðàçìåðå çàðàáîòàííûõ â îò÷åòíîì ïåðèîäå.9

Áîëåå ïîäõîäÿùèìè, íà íàø âçãëÿä, ÿâ-ëÿþòñÿ óòâåðæäåíèÿ î òîì, ÷òî àêòèâ — ýòî èñòî÷íèê áóäóùèõ äîõîäîâ è ëþáîé ýêîíîìè-÷åñêèé ðåñóðñ, ñïîñîáíûé ïðèíîñèòü äîõîä.

 îñíîâó îïðåäåëåíèÿ áèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà ïî ÌÑÁÓ 41 «Ñåëüñêîå õîçÿéñòâî» íå ñòàâèòñÿ ïîíÿòèå àêòèâà, ðàññìàòðèâàåìîãî êàê îáùàÿ ñîâîêóïíîñòü ýëåìåíòîâ èìóùå-ñòâà, âêëþ÷àþùèõ ìíîæåñòâî îäíîðîäíûõ ãðóïï àêòèâîâ, â òîì ÷èñëå áèîëîãè÷åñêèõ. Åñëè áû îïðåäåëåíèå «áèîëîãè÷åñêèé àêòèâ» áûëî ñôîðìóëèðîâàíî íà îñíîâå îïðåäåëå-íèÿ àêòèâà âîîáùå, êàê ïðîÿâëåíèå ÷àñòíîãî â îáùåì, òî ñíà÷àëà ñëåäîâàëî áû ïðèçíàòü îïðåäåëåíèå àêòèâà âîîáùå, êîòîðîå, ïî íà-øåìó ìíåíèþ, ìîæíî ñôîðìóëèðîâàòü òàê: àêòèâ âîîáùå:

■ ÿâëÿåòñÿ èìóùåñòâåííûì ýëåìåíòîì; ■ ÿâëÿåòñÿ ðåçóëüòàòîì ïðîøëûõ õîçÿé-

ñòâåííûõ ôàêòîâ, ïðîöåññîâ è (èëè) èíûõ ñî-áûòèé;

■ îáëàäàåò èäåíòèôèöèðóåìîñòüþ; ■ êîíòðîëèðóåòñÿ ïðåäïðèÿòèåì; ■ åãî ìîæíî èçìåðèòü â äåíåæíîì âû-

ðàæåíèè; ■ âîçìîæíî äîñòîâåðíî îïðåäåëèòü åãî

ñòîèìîñòü.Ðàññìîòðèì áîëåå óçêîå ïî îòíîøåíèþ ê

ïîíÿòèþ «àêòèâ» ïîíÿòèå «áèîëîãè÷åñêèé àêòèâ».Ñåëüñêîå õîçÿéñòâî — ýòî åäèíñòâåííàÿ

îòðàñëü, â êîòîðîé áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû ÿâ-ëÿþòñÿ îñíîâíûì èñòî÷íèêîì äîõîäà. Ñåëüñêî-õîçÿéñòâåííàÿ äåÿòåëüíîñòü è áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû íåîòäåëèìû äðóã îò äðóãà, òàê êàê äàí-íûé âèä äåÿòåëüíîñòè ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé âëà-äåíèå è óïðàâëåíèå æèçíåäåÿòåëüíîñòüþ ýòîãî âèäà àêòèâîâ, à òàêæå ó÷åò ñåëüñêîõîçÿéñòâåí-íîé ïðîäóêöèè â ìîìåíò åå ñáîðà.

Òàêèì îáðàçîì, ê õàðàêòåðíûì ñâîéñòâàì áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ îòíîñÿò ñëåäóþùèå:

8 Ìýòüþñ, Ì.Ð. Òåîðèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà / Ì.Ð.Ìýòüþñ, Ì.Õ.Á.Ïåðåðà. — Ìîñêâà: Àóäèò, 1999. — 264 ñ.9 Áóêóð, Â. Ó÷åò áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ / Â. Áóêóð, Ë. Òîäîðîâà. — Êèøèíåâ, 2008. — 254 ñ.

www.

prof

med

ia.b

y

61

1) ñïîñîáíîñòü ê áèîëîãè÷åñêîìó èç-ìåíåíèþ — æèâîòíûå è ðàñòåíèÿ ïîääàþòñÿ áèîòðàíñôîðìàöèè;

2) óïðàâëÿåìîñòü áèîëîãè÷åñêèìè èç-ìåíåíèÿìè — ñïîñîáñòâóåò áèîòðàíñôîð-ìàöèè ïóòåì ñîçäàíèÿ áëàãîïðèÿòíûõ èëè ñòàáèëüíûõ óñëîâèé, íåîáõîäèìûõ äëÿ îñó-ùåñòâëåíèÿ äàííîãî ïðîöåññà (íàïðèìåð, ïîääåðæàíèå îïðåäåëåííîãî ðåæèìà ïèòà-íèÿ, âëàæíîñòè, òåìïåðàòóðû, îñâåùåííîñòè, ïðîäóêòèâíîñòè).

Áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû — åäèíñòâåííûé âèä àêòèâà, ñïîñîáíûé ê áèîòðàíñôîðìàöèè, à âîçìîæíîñòü óïðàâëåíèÿ áèîòðàíñôîðìà-öèåé îòëè÷àåò ñåëüñêîõîçÿéñòâåííóþ äåÿòåëü-íîñòü îò äðóãèõ åå âèäîâ. Òåêóùàÿ îöåíêà áèî-ëîãè÷åñêèõ èçìåíåíèé ïðåäïîëàãàåò ðàñ÷åò è êîíòðîëü èçìåíåíèé êà÷åñòâåííûõ ïîêàçàòåëåé (íàïðèìåð, ãåíåòè÷åñêèõ õàðàêòåðèñòèê, ïëîò-íîñòè, çðåëîñòè, ñîäåðæàíèÿ æèðà èëè áåëêà, ïðî÷íîñòè) èëè êîëè÷åñòâåííûõ ïîêàçàòåëåé (íàïðèìåð, ïðèïëîäà, ïðèâåñà, îáúåìà, äëèíû èëè äèàìåòðà âîëîêíà, ÷èñëà ïî÷åê), ïðîèñõî-äÿùèõ â ðåçóëüòàòå áèîòðàíñôîðìàöèè.

 Ñòàíäàðòå (IAS) 41 ñïåöèàëüíî ðàñêðûâà-åòñÿ òåðìèí «áèîòðàíñôîðìàöèÿ», ïðèìåíåíèå êîòîðîãî íåëüçÿ ïðèçíàòü ðàñïðîñòðàíåííûì â áóõãàëòåðñêîé ñðåäå: «áèîòðàíñôîðìàöèÿ âêëþ÷àåò ïðîöåññû ðîñòà, âûðîæäåíèÿ, ïðîäó-öèðîâàíèÿ è ðàçìíîæåíèÿ, â ðåçóëüòàòå êîòî -ðûõ â áèîëîãè÷åñêîì àêòèâå ïðîèñõîäÿò êà÷å-ñòâåííûå èëè êîëè÷åñòâåííûå èçìåíåíèÿ»10. Òî åñòü â ïåðèîä ñâîåé æèçíåäåÿòåëüíîñòè áèîëîãè÷åñêèå àêòèâû ñïîñîáíû ê èçìåíåíèÿì, ðåçóëüòàòàìè êîòîðûõ ìîãóò áûòü:

à) óâåëè÷åíèå ìàññû è óëó÷øåíèå êà÷å-ñòâà æèâîòíîãî è (èëè) ðàñòåíèÿ;

á) óìåíüøåíèå ìàññû è ñíèæåíèå êà÷å-ñòâà æèâîòíîãî è (èëè) ðàñòåíèÿ;

â) ïîëó÷åíèå äîïîëíèòåëüíûõ áèîëîãè-÷åñêèõ àêòèâîâ — æèâîòíûõ è (èëè) ðàñòåíèé;

ã) ïîëó÷åíèå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðî-äóêöèè (â æèâîòíîâîäñòâå — ìîëîêî, øåðñòü, ÿéöà, ìåä è äð.; â ðàñòåíèåâîäñòâå — çåðíî, îâîùè, ôðóêòû, âèíîãðàä è ò.ä.).

Àêòèâû, áèîòðàíñôîðìàöèÿ êîòîðûõ íå óïðàâëÿåòñÿ êîìïàíèåé èëè êîòîðûå íå èñïîëü-çóþòñÿ äëÿ öåëåé, ïðåäóñìîòðåííûõ ñåëüñêî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ (íàïðèìåð, öèð-êîâûå æèâîòíûå), íå îòíîñÿòñÿ ê áèîëîãè÷åñêèì àêòèâàì.

Åùå ðàç îáîáùèì õàðàêòåðíûå îñîáåí-íîñòè áèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà:

■ ýòî àêòèâ â âèäå æèâîãî æèâîòíîãî èëè ðàñòåíèÿ;

■ îí ñîçäàí â ðåçóëüòàòå áèîòðàíñôîð-ìàöèè;

■ îáåñïå÷èâàåò ïîëó÷åíèå ýêîíîìè÷å-ñêèõ âûãîä â ôîðìå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè, îêàçàíèÿ óñëóã è (èëè) äîïîëíè-òåëüíûõ áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Òàêèì îáðàçîì, îñíîâûâàÿñü íà ñèñòåìíîì ïîäõîäå, ìû ïðåäëàãàåì ñëåäóþùåå îïðåäå-ëåíèå áèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà — ýòî æèâîå æè-âîòíîå èëè ðàñòåíèå, â êîíòåêñòå ñåëüñêîõî-çÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, êîòîðîå ñîçäàíî â ðåçóëüòàòå ïðîøëûõ áèîëîãè÷åñêèõ ïðîöåññîâ (áèîòðàíñôîðìàöèè) è ìîæåò îáåñïå÷èòü ïî-ëó÷åíèå ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä â âèäå ñåëüñêî-õîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè, îêàçàííûõ óñëóã ëèáî äîïîëíèòåëüíûõ áèîëîãè÷åñêèõ àêòèâîâ.

Äàííîå îïðåäåëåíèå, íà íàø âçãëÿä, ÿâ-ëÿåòñÿ áîëåå ïðåäïî÷òèòåëüíûì, òàê êàê ðàñ-êðûâàåò îñîáåííîñòè, õàðàêòåðíûå èìåííî äëÿ áèîëîãè÷åñêîãî àêòèâà, — ýòî íåðàçðûâ-íàÿ ñâÿçü äàííîé ãðóïïû àêòèâîâ ñ ñåëüñêî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ, ñïîñîáíîñòü ê áèîòðàíñôîðìàöèè, ñïåöèôè÷íîñòü ïîëó-÷åííîé ýêîíîìè÷åñêîé âûãîäû.

10 ÌÑÁÓ 41 «Ñåëüñêîå õîçÿéñòâî» // Ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè. — Ìîñêâà, 2007. — 1064 ñ.

62

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

Переоценкаосновных средств:МСФО или Указ № 37

Îöåíêà äëÿ ÌÑÔÎ âûñòóïàåò îäíîé èç ãëàâíûõ çàäà÷, êîòîðûå íåîáõîäèìî ðåøàòü áåëîðóññêèì êîìïàíèÿì ïðè ïðèìåíåíèè ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòîâ ôèíàíñîâîé îò-÷åòíîñòè. Îïðåäåëåíèå ðåàëüíîé ñòîèìîñòè àêòèâîâ êîìïàíèè — îäíî èç îñíîâíûõ óñëî-âèé ïîâûøåíèÿ ïðîçðà÷íîñòè åå ðàáîòû. Îöåíêó äëÿ ÌÑÔÎ âïðàâå âûïîëíèòü òîëüêî òå îöåíî÷íûå êîìïàíèè, ñòàíäàðòû îò÷å-òîâ êîòîðûõ ñîîòâåòñòâóþò ìåæäóíàðîäíûì ñòàíäàðòàì îöåíêè.

Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü, ñîçäàííàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè ñòàí-äàðòàìè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ñîäåðæèò òîëüêî äîñòîâåðíûå äàííûå, ïîçâîëÿþùèå ñ áîëüøîé ñòåïåíüþ âåðîÿòíîñòè ñóäèòü î ôèíàíñîâîì ñîñòîÿíèè êîìïàíèè, à òàêæå î äàëüíåéøèõ ïåðñïåêòèâàõ åå ðàçâèòèÿ. Îäíèì èç îñíîâíûõ ìîìåíòîâ, ñ êîòîðûìè ñòîëêíóòñÿ áåëîðóññêèå êîìïàíèè ïðè ïå-ðåõîäå íà íîâûå ñòàíäàðòû áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, — ýòî îöåíêà äëÿ ÌÑÔÎ, ïî-ñêîëüêó îñíîâîé ñîñòàâëåíèÿ òàêîé îò÷åòíî-ñòè ÿâëÿåòñÿ îöåíêà àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ è èõ íàäëåæàùåå ðàñêðûòèå. Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü, ñîñòàâëåííàÿ ñ ïðèâëå÷åíèåì

ñïåöèàëèñòîâ ïî îöåíêå, âûçûâàåò áîëüøåå äîâåðèå ñî ñòîðîíû ïîëüçîâàòåëåé, òàê êàê â äàííîì ñëó÷àå âîçðàñòàåò ñòåïåíü íàäåæ-íîñòè è êà÷åñòâà ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèè. Ýòî, â ñâîþ î÷åðåäü, ïîâû-øàåò åãî ïðîçðà÷íîñòü ïåðåä àêöèîíåðàìè, èíâåñòîðàìè è êðåäèòîðàìè.

Ñîñòàâëåíèå îò÷åòíîñòè ïî ìåæäóíà-ðîäíûì ñòàíäàðòàì ïðîèçâîäèòñÿ â äâà ýòàïà:

1) ñïåöèàëèñòû ïî îöåíêå îñóùåñòâëÿþò íàäëåæàùèå ïðîöåäóðû ïî îöåíêå àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ;

2) ïðîèçâîäèòñÿ ïðèçíàíèå è êëàññèôè-êàöèÿ àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, à òàêæå ôîð-ìèðóåòñÿ ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü.

Îöåíêà äëÿ ÌÑÔÎ âêëþ÷àåò â ñåáÿ ñëå-äóþùèå âèäû:

■ îöåíêà ñòîèìîñòè ïðè ïðèîáðåòåíèè àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ;

■ îöåíêà òåêóùåé ñòîèìîñòè àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ;

■ îöåíêà ñòîèìîñòè ïðè ðåàëèçàöèè àê-òèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ.

 ðåçóëüòàòå àíàëèçà ÌÑÔÎ â êà÷åñòâå îñíîâíûõ ïðåèìóùåñòâ ìîæíî âûäåëèòü

Àííà ÇÀÁÎÐÎÂÑÊÀß,êîíñóëüòàíò ïî ÌÑÔÎ

www.

prof

med

ia.b

y

63

òî, ÷òî ó÷åò è ñîñòàâëåíèå îò÷åòíîñòè íà èõ îñíîâå:

■ ïîçâîëÿþò ïðèâëåêàòü è óäåðæèâàòü áå-ëîðóññêèõ è èíîñòðàííûõ èíâåñòîðîâ è êðåäè-òîðîâ, ÷òî â ðåçóëüòàòå ïðèâîäèò ê ñíèæåíèþ çàòðàò íà ïðèâëå÷åíèå êàïèòàëà; ïîâûøàþò êîíêóðåíòîñïîñîáíîñòü îðãàíèçàöèè;

■ ÿâëÿþòñÿ îñíîâîé ïðèíÿòèÿ àäåêâàòíûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé;

■ äàþò äîñòîâåðíóþ èíôîðìàöèþ äëÿ îöåíêè ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè è íàäëåæà-ùåãî ïëàíèðîâàíèÿ;

■ ñíèæàþò èçäåðæêè íà àíàëèç îò÷åòíîñòè. ÌÑÔÎ ïîñòðîåíû íà ïðèíöèïå ïðî-

çðà÷íîñòè, è èõ îñíîâíîé çàäà÷åé âûñòó-ïàåò ïðåäîñòàâëåíèå äîñòàòî÷íîãî îáúåìà ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè, ïîëåçíîé ðàç-íûì ïîëüçîâàòåëÿì. Áåëîðóññêèå æå ñòàí-äàðòû, ê ñîæàëåíèþ, äîëæíûì îáðàçîì íå îáåñïå÷èâàþò ïðîçðà÷íîñòü äåÿòåëüíîñòè êîìïàíèé.  ýòîì è çàêëþ÷àþòñÿ îñíîâíûå ïðåèìóùåñòâà ÌÑÔÎ ïåðåä áåëîðóññêèìè ñòàíäàðòàìè.

ИЗМЕНЕНИЯ В БЕЛОРУССКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ — УКАЗ № 37

16 ÿíâàðÿ 2014 ã. Ïðåçèäåíòîì Ðåñïóá-ëèêè Áåëàðóñü ïîäïèñàí Óêàç ¹ 37, êîòîðûé, â ÷àñòíîñòè, âíåñ èçìåíåíèÿ è äîïîëíåíèÿ â Óêàç îò 20.10.2006 ¹ 622 «Î âîïðîñàõ ïåðå îöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íå çàâåðøåííûõ ñòðîè-òåëüñòâîì îáúåêòîâ è íåóñòàíîâëåííîãî îáî-ðóäîâàíèÿ» (äàëåå — Óêàç ¹ 37, Óêàç ¹ 622 ñîîòâåòñòâåííî). Óêàç ¹ 37 ïðèíÿò â ðàìêàõ ïîýòàïíîé ðàáîòû ïî ââåäåíèþ â äåéñòâèå íà òåððèòîðèè Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü ìåæäóíà-ðîäíûõ ñòàíäàðòîâ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè.

 íàñòîÿùåå âðåìÿ îòëè÷èåì â îñíîâíûõ ïîëîæåíèÿõ áåëîðóññêîãî ïðèíöèïà âåäå-íèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòàõ âûñòóïàåò òî, ÷òî ìåæäóíàðîä-íàÿ ïðàêòèêà íå ðàññìàòðèâàåò áàëàíñîâóþ

ñòîèìîñòü êàê âîçìîæíîñòü îïðåäåëåíèÿ ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè. ÌÑÔÎ îïðåäå-ëÿþò ñïðàâåäëèâóþ ñòîèìîñòü êàê ñóììó, íà êîòîðóþ îáúåêò ìîæíî îáìåíÿòü ïðè ñî-âåðøåíèè ñäåëêè ñ çàèíòåðåñîâàííûìè è îñâåäîìëåííûìè îá îáúåêòå ëèöàìè. Òàêèì îáðàçîì, ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü ïî ñóòè ÿâëÿåòñÿ ðûíî÷íîé ñòîèìîñòüþ.

Óêàçîì ¹ 37 óñòàíàâëèâàåòñÿ äèôôå-ðåíöèðîâàííûé ïîäõîä ê ïðîâåäåíèþ ïåðå-îöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ è äîõîäíûõ âëîæå-íèé â ìàòåðèàëüíûå àêòèâû â çàâèñèìîñòè îò èõ âèäîâ. Òàê, ïåðåîöåíêà çäàíèé, ñîîðóæå-íèé, ïåðåäàòî÷íûõ óñòðîéñòâ (ÿâëÿþùèõñÿ îòäåëüíûìè âèäàìè îñíîâíûõ ñðåäñòâ èëè äîõîäíûõ âëîæåíèé â ìàòåðèàëüíûå àêòèâû) ñòàíåò îáÿçàòåëüíîé, åñëè óðîâåíü èíôëÿ-öèè çà ïåðèîä ñ äàòû ïðîâåäåíèÿ ïîñëåäíåé ïåðåîöåíêè, îñóùåñòâëåííîé â ñîîòâåò-ñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå, ñîñòàâèò 100% è áîëåå.

Èíôëÿöèÿ íåñåò íåãàòèâíûé îòòåíîê, óñèëèâàÿ èñêàæåíèå öåí, äåôîðìàöèþ ñòîè-ìîñòè ñîáñòâåííîñòè, ïîñêîëüêó ïîñòîÿííî óãëóáëÿåòñÿ ðàçðûâ ìåæäó îöåíêîé îáîðîòíûõ è îñíîâíûõ ñðåäñòâ. Åäèíîâðåìåííàÿ ïåðå-îöåíêà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî ÌÑÔÎ óñòðàíÿ-åò ýòîò ýôôåêò è ïîçâîëÿåò ðåøèòü ðÿä íå-îáõîäèìûõ çàäà÷ äëÿ ãðàìîòíîãî óïðàâëåíèÿ.  ñâÿçè ñ ýòèì Íàöèîíàëüíîìó ñòàòèñòè÷åñêî-ìó êîìèòåòó ïîðó÷åíî ðàññ÷èòûâàòü è ïóáëè-êîâàòü ïîêàçàòåëü óðîâíÿ èíôëÿöèè â äåêàáðå òåêóùåãî êàëåíäàðíîãî ãîäà. Ýòîò èíäèêàòîð îòðàçèò èçìåíåíèå óðîâíÿ öåí â íîÿáðå òå-êóùåãî ãîäà ê íîÿáðþ ãîäà, ïðåäøåñòâóþùå-ãî ãîäó ïðîâåäåíèÿ ïîñëåäíåé îáÿçàòåëüíîé ïåðåîöåíêè. Åñëè ïîêàçàòåëü óðîâíÿ èíôëÿ-öèè íå äîñòèãíåò 100%, òî ðåøåíèå î ïðîâå-äåíèè ïåðåîöåíêè óêàçàííûõ âèäîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ îðãàíèçàöèÿ èëè ñîáñòâåííèê èìóùå-ñòâà áóäóò ïðèíèìàòü ñàìîñòîÿòåëüíî.

 îòíîøåíèè âñåõ èíûõ âèäîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, äîõîäíûõ âëîæåíèé â ìàòåðèàëüíûå

64

ÌÑÔ

Î ¹

1, 2

014

àêòèâû (êðîìå çäàíèé, ñîîðóæåíèé, ïåðå-äàòî÷íûõ óñòðîéñòâ), à òàêæå îáîðóäîâàíèÿ ê óñòàíîâêå îðãàíèçàöèè èëè ñîáñòâåííè-êó èìóùåñòâà ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ïðàâî ïðè-íèìàòü ðåøåíèå î ïðîâåäåíèè ïåðåîöåíêè ñàìîñòîÿòåëüíî.

Èç ñîñòàâà ïåðåîöåíèâàåìîãî èìóùå-ñòâà èñêëþ÷åíû íå çàâåðøåííûå ñòðîèòåëü-ñòâîì îáúåêòû, à òàêæå îñíîâíûå ñðåäñòâà, ïî êîòîðûì ïðèíÿòî ðåøåíèå îá èõ âûáûòèè (ñïèñàíèè è îò÷óæäåíèè).

Âûáûòèå îáúåêòîâ ñëåäóåò ðàññìàòðè-âàòü â øèðîêîì ñìûñëå, êàê îíî òðàêòóåòñÿ â çàêîíîäàòåëüñòâå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó: ëþáîå âûáûòèå îáúåêòà íà âîçìåçäíîé èëè áåçâîçìåçäíîé îñíîâå (ðåàëèçàöèÿ, áåç-âîçìåçäíàÿ ïåðåäà÷à, âíåñåíèå îáúåêòà â êà÷åñòâå âêëàäà â óñòàâíûé ôîíä è ò.ï.).

Îòìåíà ïåðåîöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïî êîòîðûì ïðèíÿòî ðåøåíèå î âûáûòèè, ïðåäóñìîòðåíà ñ ìîìåíòà åãî ïðèíÿòèÿ äî äàòû âûáûòèÿ. Åñëè æå ôàêòè÷åñêîãî âûáû-òèÿ íå ïðîèñõîäèò ëèáî ðåøåíèå î âûáûòèè îòìåíÿåòñÿ ëèöîì (îðãàíîì), åãî ïðèíÿâ-øèì, òî ê ïåðåîöåíêå òàêèõ îáúåêòîâ ïðåäó-ñìîòðåíî ïðèìåíåíèå îáùèõ ïîäõîäîâ.

 Óêàçå ¹ 37 òàêæå óòî÷íåíà íîðìà ï.1.6 Óêàçà ¹ 622, çàïðåùàþùàÿ íàïðàâëåíèå ñóìì äîîöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ íå òîëü-êî íà ïîêðûòèå óáûòêîâ îò õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè, íî òàêæå íà ïî-êðûòèå óáûòêîâ îò ñïèñàíèÿ èìóùåñòâà. Ïðè ñïèñàíèè îáúåêòîâ ïåðåîöåíèâàåìîãî èìó-ùåñòâà ðåçóëüòàò îò èõ âûáûòèÿ äîëæåí áûòü îòðàæåí â ñîñòàâå ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ òåêóùåãî ïåðèîäà â ïîëíîì îáúåìå.

ЗАЧЕМ НУЖНА ПЕРЕОЦЕНКА ПО МСФО

Ïåðåîöåíêà îñíîâíûõ ñðåäñòâ äëÿ öå-ëåé ÌÑÔÎ â ïåðâóþ î÷åðåäü íóæíà äëÿ èí-

ôîðìèðîâàíèÿ àêöèîíåðîâ (âëàäåëüöåâ äî-ëåé, ïàåâ) î ðåàëüíîé ñòîèìîñòè èõ àêòèâîâ è óæå âî âòîðóþ î÷åðåäü îíà àêòóàëüíà ïðè îôîðìëåíèè çàëîãà â êðåäèòíûõ îðãàíèçà-öèÿõ, ñòðàõîâàíèè èìóùåñòâà, ïîäãîòîâêå ïðåäïðèÿòèÿ ê ïðèâàòèçàöèè èëè æå ïðè åãî íåïîñðåäñòâåííîé ðåàëèçàöèè.

Áåëîðóññêèì êîìïàíèÿì ñëåäóåò ðàñ-ñìàòðèâàòü ïåðåîöåíêó îñíîâíûõ ñðåäñòâ äëÿ öåëåé ÌÑÔÎ êàê åäèíñòâåííî âîçìîæíûé ôàêòîð îïðåäåëåíèÿ ðåàëüíîé ñòîèìîñòè àê-òèâîâ è óñïåøíîãî âûõîäà â ìèðîâîé áèçíåñ è âíåøíèå çàèìñòâîâàíèÿ. Çà ñ÷åò ýòîé ïðîöå-äóðû îáåñïå÷èâàåòñÿ áîëüøàÿ ïðîçðà÷íîñòü êîðïîðàòèâíîé îò÷åòíîñòè, ÷òî, â ñâîþ î÷å-ðåäü, îêàçûâàåò íåïîñðåäñòâåííîå âëèÿíèå íà ïîâûøåíèå äîâåðèÿ çàðóáåæíûõ èíâåñòî-ðîâ è êðåäèòîðîâ ê ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Áîëåå òîãî, áàëàíñîâàÿ ñòîè-ìîñòü àêòèâîâ íå íåñåò â ñåáå íåîáõîäèìîé èíôîðìàòèâíîñòè î ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè ãðóïï àêòèâîâ, ÷òî íå ïîçâîëÿåò èíâåñòîðàì, îñíîâûâàÿñü íà áàëàíñîâûõ îò÷åòàõ, ïîëó÷èòü àäåêâàòíóþ îöåíêó äåÿòåëüíîñòè êîìïàíèè, åå ïîòåíöèàëà ðàçâèòèÿ è ðîñòà.

Ó÷èòûâàÿ âûøåñêàçàííîå, âàæíåéøèì ýòàïîì ïåðåîöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ äëÿ ÌÑÔÎ âûñòóïàåò îòðàæåíèå ñòàòåé â áóõãàë-òåðñêîé îò÷åòíîñòè ïî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè.  áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè æå íåñîîòâåò-ñòâèå áàëàíñîâîé è ðûíî÷íîé ñòîèìîñòåé âåäåò ê íåäîîöåíêå (à â ïðàêòèêå îöåíêè ãîñ-àêòèâîâ — ê çàâûøåííîé îöåíêå) ñòîèìîñòè êîìïàíèè, è çíà÷èò, åå ïîòåíöèàëà ðàçâèòèÿ.  äàííîé ñòàòüå ìû íå ðàññìàòðèâàëè àñïåê-òû âëèÿíèÿ îöåíêè àêòèâîâ íà óðîâåíü íàëî-ãîîáëîæåíèÿ (íàëîã íà ïðèáûëü è íàëîã íà íåäâèæèìîñòü), òàê êàê ñ÷èòàåì, ÷òî äëÿ âû-ðàâíèâàíèÿ ñèòóàöèè íåîáõîäèìî ãëîáàëü-íîå ðåøåíèå î ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè àêòèâîâ áåëîðóññêèõ êîìïàíèé.