(Nana) the Positive Theory of Accounting

7/24/2019 (Nana) the Positive Theory of Accounting

1/9

TEORI AKUNTANSI POSITIF

I. Gambaran Teori Akuntansi Positif

Untuk menjelaskan fenomena konsekuensi-konsekuensi ekonomi yang

ada, akan dijelaskan sebuah teori yang konsisten dengan keberadaan daripada

konsekuensi-konsekuensi ekonomi tersebutyakni tentang teori akuntansi

positif (PAT). Yang dimaksud dengan istilah positif di sini adalah merujuk

kepada sebuah teori yang berupaya untuk membuat prediksi-prediksi yang

baik tentang kejadian-kejadian yang riil. Dengan demikian :

Teori akuntansi positif (PAT) adalah teori yang berkaitan dengan upaya

memprediksikan tindakan-tindakan sebagai pilihan-pilihan dari kebijakan-

kebijakan akuntansi yang dilakukan oleh perusahaan, dan bagaimana

perusahaan-perusahaan memberikan respon terhadap standar-standar

akuntansi baru yang dikemukakan.

!" menggunakan pandangan bah#a perusahaan-perusahaan umumnya

mengelola diri mereka sendiri menurut $ara-$ara yang paling efisien, sehingga

akan mampu memaksimalkan peluang-peluang mereka untuk tetap hidup,

dimana beberapa perusahaan ada yang lebih bersifat desentralisasidibandingkan perusahaan-perusahaan lainnya, sementara beberapa perusahaan

lainnya mungkin menjalankan akti%itas-akti%itasnya dari dalam, sementara

yang lainnya mungkin mengadakan kontrak dengan pihak luar untuk akti%itas-

akti%itas yang sama.

!" juga mengemukakan bah#a kebijakan-kebijakan akuntasi dari

perusahaan akan dipilih sebagai bagian dari persoalan yang lebih luas

mengenai upaya meminimalkan biaya-biaya melakukan kontrak, sehingga

akan diperoleh pengaturan perusahaan yang efisien. &ebagai $ontoh, 'ian dan

&mith ()**+ yang meneliti tentang pilihan kebijakan tentang apakah akan

melakukan konsolidasi sebuah $abang perusahaan ataukah tidak. 'ereka

mengemukakan bah#a semakin besar tingkat kesalingtergantungan antara

perusahaan induk dengan perusahaan anak, maka akan semakin efisien pula

perusahaan tersebut (yakni, biaya-biaya melakukan kontrak menjadi lebih

rendah di dalam mempersiapkan laporan-laporan keuangan konsolidasi.

!lasannya adalah bah#a semakin besar kesalingtergantungan tersebut akan

)


2/9

menyebabkan semakin besarnya keinginan untuk menge%aluasi hasil-hasil

yang di$apai se$ara bersama-sama antara operasional - operasional di

perusahaan induk dengan operasional-operasional di perusahaan anak.

aporan-laporan keuangan yang terkonsolidasikan itu akan memberikan suatu

landasan bagi diadakannya e%aluasi bersama.

!" berkeinginan untuk memberikan para manager beberapa

keleluasaan untuk memilih kebijakan-kebijakan akuntansi sehingga mereka

dapat melakukan penyesuaian terhadap lingkungan-lingkungan baru ataupun

lingkungan-lingkungan yang belum pernah dilihat sebelumnya. &ebagai

$ontoh, suatu standar akuntansi yang baru kemungkinan dapat mengurangi

rasio-rasio hutang terhadap akti%a dari perusahaan (&!& )+/ yang berkaitan

dengan keuntungan-keuntungan pas$a pengunduran diri adalah suatu standar

sema$am itu dalam keadaan dimana pelanggaran terhadap perjanjian-

perjanjian hutang turut menjadi pusat perhatian.

'eskipun biasanya kebijakan-kebijakan akuntansi yang tersedia bisa

digunakan berdasarkan apa yang dimungkinkan menurut aturan 0!!, namun

tidak ada alasan, selain daripada biaya, tentang mengapa kebijakan-kebijakan

tersebut selanjutnya tidak bisa dibatasi melalui kontrak. 1amun demikian,

berdasarkan fleksibilitas yang dimiliki pihak manajemen untuk memilih dari

serangkaian kebijakan akuntansi tersebut, akan membuka kemungkinan

perilaku oportunis berdasarkan keadaan yang sebenarnya. Dimana,

berdasarkan kebijakan-kebijakan yang tersedia, para manager bisa memilih

kebijakan-kebijakan akuntansi dari serangkaian kebijaksanaan-kebijaksanaan

tersebut untuk kepentingan-kepentingan mereka sendiri. !" menganggap

bah#a para manager umumnya bersifat rasional (seperti halnya para in%estor

dan akan memilih kebijakan-kebijakan akuntansi menurut kepentingan-

kepentingan terbaik yang mereka miliki apabila dimungkinkan untuk

melakukan hal tersebut.

2ebijakan-kebijakan akuntansi yang optimal bagi perusahaan kemudian

akan menampilkan keseimbangan yang terbaik antara kebijakan-kebijakan

akuntansi yang sudah ditentukan se$ara ketat sebelumnya sehingga dapat

meminimalkan biaya-biaya pelangsungan kontrak menurut situasi-situasi saat

ini, serta memberikan para manajer keleluasaan untuk mengubah kebijakan-

kebijakan akuntansi di dalam menghadapi situasi-situasi yang sedang berubah,

3


3/9

termasuk juga biaya-biaya yang timbul dari adanya perilaku yang oportunis.

ada pun$aknya, tujuan dari teori ini adalah untuk memahami dan

memprediksikan pilihan kebijakan akuntansi diantara perusahaan-perusahaan

yang berbeda.

II. Tia !ua" #ipotesis Teori Akuntansi Positif

rediksi-prediksi yang dihasilkan melalui !" umumnya dapat

digolongkan ke dalam tiga buah hipotesis, yang telah dirumuskan oleh 4atts

dan 5immerrman ()*6/. 7ipotesis-hipotesis ini dalam bentuknya yang

bersifat oportunistik, oleh karena menurut 4atts dan 5immerman ()**+,

in ilah sebabnya mengapa ketiga hipotesis tersebut sangat sering

diinterpretasikan.

). #ipotesis tentan ren$ana bonus . Dalam keadaan semua hal-hal

yang lainnya sama, para manager dari perusahaan-perusahaan yang

memiliki program-program pemberian bonus tampaknya akan lebih

memilih prosedur-prosedur akuntansi yang mengubah penerimaan-

penerimaan yang dilaporkan dari periode-periode masa mendatang

menjadi periode saat ini.

3. #ipotesis tentan per%an%ian "utan. Dengan anggapan semuakondisi lainnya sama, maka semakin dekat sebuah perusahaan terhadap

perjanjian-perjanjian hutang yang berbasis akuntansi, maka semakin

besar kemungkinannya manager perusahaan tersebut untuk memilih

prosedur-prosedur akuntansi yang mengubah penerimaan-penerimaan

yang dilaporkan dari periode-periode masa mendatang menjadi periode

saat ini.

8. #ipotesis bia&a &an bersifat po'itis. Dengan asumsi semua keadaan

lainnya tetap sama, semakin besar biaya-biaya yang bersifat politis yang

dihadapi sebuah perusahaan, maka semakin besar kemungkinannya

manager perusahaan tersebut untuk memilih prosedur-prosedur akuntansi

yang bersifat menunda penerimaan-penerimaan yang dilaporkan dari

periode saat ini menjadi periode-periode masa mendatang.

2etiga hipotesis tersebut bisa menjadi suatu unsur penting dari !".

9atatan bah#a kesemua hipotesis tersebut menimbulkan adanya prediksi-

prediksi yang bisa diuji se$ara empiris. &ebagai $ontoh misalnya, para

8


4/9


5/9

tersebut akan membebankan biaya-biaya tambahan pengadaan kontrak kepada

perusahaan bersangkutan.

III. Pene'it ian Emipiris PAT

"eori akuntansi positif telah menghasilkan banyak sekali penelitian-

penelitian empiris. &ebagai $ontoh misalnya, tulisan e% ()*;* yang telah

dibahas dalam sebuah penelitian !". e% tidak memberikan rekomendasi-

rekomendasi tentang bagaimana perusahaan-perusahaan dan para in%estor

seharusnya bereaksi terhadap ran$angan ketentuan &!& )*. 'alahan,

penekanan yang diberikannya adalah tentang bagaimana para in%estor telah

bereaksi terhadap kemungkinan dari perusahaan-perusahaan minyak dan gas

yang menggunakan metode biaya-penuh yang dianggap perlu untuk beralihkepada upaya-upaya sukses.

Untuk menyelidiki beberapa perusahaan-perusahaan yang melakukan

pelanggaran dengan mengadopsi kebijakan-kebijakan akuntansi untuk

menaikkan penghasilan bersih yang dilaporkan dan juga mengapa beberapa

yang lainnya tidak, eeney telah mengidentifikasi perusahaan-perusahaan

yang melakukan pelanggaran, baik yang mengalami fleksibilitas akuntansi

maupun yang mengalami biaya-biaya rendah atas pelanggaran (sebagai

$ontoh, mereka mungkin saja sudah menggunakan metode akuntansi in%entori


6/9

ragu-ragu maupun untuk in%entaris-in%entaris yang sudah usang. 7al ini

disebut sebagai kebijakan-kebijakan akrual.

'emang mudah untuk menentukan total akrual dari sebuah perusahaan

untuk tahun tersebut. &alah satu pendekatannya adalah dengan menggunakan

perbedaan antara aliran kas operasional dan penghasi lan bersih. !krual-akrual

diinterpretasikan dengan $ukup luas di sini, menjadi dampek bersih dari

seluruh kejadian-kejadian operasional yang telah di$atat selama tahun tersebut

selain daripada aliran-aliran kas. 1amun demikian, memisahkan total akrual

ke dalam unsur-unsur yang bebas dan unsur-unsur yang tidak bebas telah

menghadirkan suatu tantangan utama. 7al ini disebabkan karena akrual-akrual

yang tidak bebas memiliki hubungan dengan tingkatkan akti%itas bisnis.

endekatan dari ?ones mengenai persoalan ini adalah dengan

mengestimasikan persamaan regresi berikut ini untuk setiap perusahaan j di

dalam sampelnya, terhadap suatu periode #aktu sebelum tahun penyelidikan


7/9

Dengan menggunakan model regresi ini yang telah diestimasikan untuk

masing-masing perusahaan sampel, ?ones menggunakannya untuk

memprediksikan akrual-akrual tidak bebas selama tahun-tahun penyelidikan

terhadap


8/9

enelitian dari De$uho# ()** juga mengkaitkan kedua %ersi dari !"

tersebut. Dia mengemukakan bah#a bila akrual-akrual tersebut sebagian besar

merupakan hasil dari manipulasi oportunistik dari penerimaan-pener yang

dilaporkan, maka pasar yang efisien akan menolaknya atas dasar aliran-aliran

kas, dalam hal mana aliran-aliran kas seharusnya menjadi lebih banyak

terhubung dengan pengembalian-pengembalian saham dibandingkan dengan

penghasilan bersih. &e$ara alternat if, bila akrual-akrual men$erminkan

pengadaan kontrak yang efisien, maka penghasi lan bersih seharusnya menjadi

lebih banyak terkait dengan pengembalian-pengembalian saham dibandingkan

dengan aliran-aliran kas.

+. Kesimpu'an!" berupaya untuk memahami dan memprediksikan pilihan-pilihan

kebijakan akuntansi dari perusahaan. ada le%elnya yang paling umum, !"

mengemukakan bah#a pilihan kebijakan akuntansi adalah bagian dari

kebutuhan menyeluruh perusahaan bersangkutan dalam upaya meminimalkan

biaya-biaya pengadaan kontraknya.

!" telah mengarahkan kita kepada suatu literatur empiris yang kaya.

!da tiga aspek dari struktur kelembagaan perusahaan maupun lingkungan

yang telah se$ara khusus dipilih untuk ditelitiyakni kontrak-kontrak

kompensasi manajemennya, struktur modalnya,dan juga pengungkapan atas

biaya-biaya politisnya.

!" tidak menunjukkan bah#a kebijakan akuntansi dari sebuah

perusahaan hendaknya ditentukan se$ara unik. !" biasanya lebih efisien

untuk memperoleh serangkaian kebijakan-kebijakan akuntansi, yang darinya

pihak manajemen dapat melakukan pemilihan. Aangkaian kebijakan-

kebijaksanaan tersebut bisa diambil sebagai serangkaian kebijakan-kebijakan

yang diijinkan oleh 0!! ataupun kemudian bisa dibatasi melalui kontrak.

Dari sudut pandang !", tidaklah sulit untuk melihat tentang mengapa

kebijakan-kebijakan akuntansi bisa menimbulkan dampak-dampak ekonomi.

Dari suatu sudut pandang efisiensi, rangkaian dari kebijakan-kebijakan yang

tersedia itu dapat mempengaruhi tingkat fleksibilitas dari perusahaan

bersangkutan. Dari sudut pandang oportunist ik, kemampuan manajemen untuk

6


9/9

memilih kebijakan-kebijakan akuntansi untuk kemanfaatannya sendiri juga

ikut terpengaruh.

*

Documents

(Nana) the Positive Theory of Accounting