1

Nejčastější praktické problémy související s plátcovstvím DPH u obcí

Ing. Michaela Dostálová

Finanční ředitelství v Ústí nad Labem

2

Zdroje informací

• Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDPH)

• Internet MF ČR – www.mfcr.cz, Internet České daňové správy – www.cds.mfcr.cz

– Předpisy, tiskopisy, informace k uplatňování DPH

3

Identifikace uskutečňovaných plnění pro následné rozhodnutí o

uplatnění DPH u obcí• Nutné jak pro období:

– Před registrací plátce – pro stanovení obratu– Po registraci plátce

• Pro správné uplatnění DPH na výstupu• Pro správné uplatnění nároku na odpočet daně

• Nelze používat jiná hlediska - např.:– Hlavní/vedlejší činnost– Zisková/nezisková činnost, atp.

4

Uskutečňovaná plnění

• Zdanitelná plnění• Osvobozená od daně bez nároku na odpočet• Osvobozená od daně s nárokem na odpočet• Jiná

– Výkon veřejné správy– Plnění bez úplaty– Plnění mimo tuzemsko– Atp.

5

Zdanitelná plnění

• Vymezení - § 13 a násl. ZDPH

• Uplatnění DPH

6

Vymezení zdanitelných plnění

• Dodání zboží - § 13 ZDPH– Převod práva nakládat se zbožím jako vlastník– Zboží – movité věci, elektřina, teplo, chlad, plyn,

voda. Definice je uvedena v § 4 odst. 2 ZDPH• Poskytnutí služby - § 14 ZDPH

– Službou je vše co není dodáním zboží• Jedná se o plnění uskutečňovaná podle obchodního

zákoníku nebo občanského zákoníku

7

Uplatnění DPH u zdanitelných plnění

• Nutno dále určit:– Místo plnění (§ 7 a násl. ZDPH)– Datum uskutečnění plnění (§ 21 a násl. ZDPH)– Základ daně (§ 36 a násl. ZDPH)– Sazbu daně (§ 47 a násl. ZDPH)

• Jsou předmětem daně podle § 2 ZDPH (plnění od osoby povinné k dani v rámci ekonomické činnosti, za úplatu, s místem plnění v tuzemsku)

• Vykazují se v daňovém přiznání ř. 1, 2• Započítávají se do obratu• Ve vztahu k těmto plněním je možno uplatnit nárok na odpočet

daně (§ 72 odst. 2 ZDPH)

8

Jiná zdanitelná plnění

• Pozor ZDPH označuje za zdanitelná plnění ta plnění, která jsou předmětem daně a plátce je uskutečňuje, ale jsou to i některá přijatá plnění– Přijetí služby a některá dodání zboží od zahraniční osoby

povinné k dani nebo od osoby registrované k dani v jiném členském státě (§ 15)

– Pořízení zboží z jiného členského státu (§ 16, 17)– Pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského

státu (§ 19)– Dovoz zboží z třetí země (§ 20)

• Uplatnění daně – obdobně jako zdanitelná plnění. Nezapočítávají se však do obratu

9

Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně

• Vymezení v § 51 a násl. ZDPH• Uplatnění DPH

10

Vymezení plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně

• Převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor, nájem dalších zařízení (§ 56). Osvobozen je:– Převod staveb, bytů a nebytových prostor po uplynutí tří let od vydání

prvního kolaudačního souhlasu nebo od data, kdy bylo započato první užívání stavby

– Převod pozemků, s výjimkou převodu stavebních pozemků– Nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor– Pozn.:

• Osvobození se nevztahuje na krátkodobý nájem stavby bytů a nebytových prostor, nájem prostor a míst k parkování vozidel

• Plátce se může rozhodnout, že u nájmu pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor jiným plátcům pro účely uskutečňování jejich ekonomických činností se uplatňuje daň

• Související služby nebo zboží jsou samostatná plnění

11

Pokračování • Ostatní plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně (§ 61) –

např.:– Plnění úzce související s ochranou a výchovou dětí a mládeže orgány

sociálně-právní ochrany dětí a dalšími orgány nebo osobami, které zajišťují výkon sociálně-právní ochrany dětí podle zvláštního právního předpisu

– Poskytování služeb úzce souvisejících se sportem nebo tělesnou výchovou právnickými osobami, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání, osobám, které vykonávají sportovní nebo tělovýchovnou činnost

– Poskytnutí kulturních služeb a dodání zboží s nimi úzce souvisejícího krajem, obcí, právnickou osobou zřízenou zákonem nebo právnickou osobou, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání

– Plnění při příležitostných akcích pořádaných výlučně za účelem získání finančních prostředků k činnostem, pro které jsou tyto osoby založeny nebo zřízeny, pokud toto osvobození od daně nenarušuje hospodářskou soutěž

12

Pokračování • Finanční činnosti (§ 54) - např. úvěry a půjčky• Výchova a vzdělávání (§ 57) – např.

– Výchovná a vzdělávací činnost ve školách a školských zařízeních, které jsou zapsány ve školském rejstříku

– Výchovné, vzdělávací a volnočasové aktivity poskytované dětem a mládeži příspěvkovými organizacemi a nestátními neziskovými organizacemi dětí a mládeže

• Zdravotnické služby a zboží (§ 58)– Služby zdravotní péče a související služby poskytované oprávněnými

subjekty pacientům a osobám, jímž je taková péče určena, vymezené zákonem o veřejném zdravotním pojištění

– Vymezená dodání zboží• Sociální pomoc (§ 59)

– sociální služby poskytované podle zvláštního právního předpisu• Dodání zboží, které bylo použito pro plnění osvobozená od daně bez

nároku na odpočet daně (§ 62)

13

Uplatnění DPH u plnění osvobozených od daně bez nároku

na odpočet daně • Plnění se nezapočítávají do obratu. Výjimky, které znamenají, že se plnění

započítá do obratu platí pro:– Finanční činnosti – Převod pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor – Nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor Toto však neplatí pokud se jedná o:– doplňkovou činnost uskutečňovanou příležitostně– prodej hmotného majetku a nebo pozemků, které jsou dlouhodobým

hmotným majetkem, o kterých osoba povinná k dani účtuje nebo o kterých vede evidenci

• Nejsou předmětem daně, vykazují se však v daňovém přiznání – ř. 50• Ve vztahu k těmto plněním není možno uplatnit nárok na odpočet daně podle §

75 odst. 1 ZDPH

14

Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet

• Vymezení v § 63 a násl. ZDPH• Uplatnění DPH

15

Vymezení plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet

• Většinou plnění ve vztahu k jiným členským státům ES nebo třetím zemím

– Dodání zboží do jiného členského státu (§ 64)

– Vývoz zboží (§ 66)

– Mezinárodní přeprava zboží a služby související (§ 69)

– Mezinárodní přeprava osob (§ 70)

16

Uplatnění DPH

• Plnění se započítávají do obratu

• Nejsou předmětem daně, vykazují se však v daňovém přiznání – ř. 20, 22, 25

• Ve vztahu k těmto plněním je možno uplatnit nárok na odpočet daně (§ 72 odst. 2 ZDPH)

17

Výkon veřejné správy

• Vymezení

• Uplatnění DPH

18

Vymezení výkonu veřejné správy

• Činnost musí být vykonávána v rámci zvláštního právního režimu platného pro veřejnoprávní subjekty, nikoli za stejných právních podmínek, které platí pro soukromé ekonomické subjekty

• O výkon veřejné správy se jedná pouze v případě, že veřejnoprávní subjekt tuto činnost vykonává na základě zvláštního právního předpisu, aniž by ji stejným způsobem a za stejných podmínek, na základě stejného právního předpisu mohla provádět soukromoprávní osoba

19

Uplatnění DPH u výkonu veřejné správy

• Není předmětem daně, neboť se nejedná o plnění v rámci ekonomické činnosti

• Nevykazují se v daňovém přiznání

• Nepočítá se do obratu

• Není možno uplatnit nárok na odpočet daně ve vztahu k výkonu veřejné správy

20

Plnění bez úplaty • Obecně:

– Nejsou předmětem daně, nevykazují se v daňovém přiznání – Nezapočítávají se do obratu– Ve vztahu k těmto plněním není nárok na odpočet daně

• ZDPH však v některých případech stanoví, že i tato plnění jsou považována za zdanitelná plnění. Např. dodáním zboží je podle § 13 odst. 4 písm. a) ZDPH použití hmotného majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce, pokud byl uplatněn odpočet. Vymezení těchto případů je uvedeno v § 13 odst. 5 ZDPH

• Podobně pro služby v§ 14 odst. 3 ZDPH

21

Plnění mimo tuzemsko

• Předmětem DPH v tuzemsku jsou pouze plnění s místem plnění v tuzemsku

• Místo plnění se pro jednotlivá plnění posuzuje podle § 7 a násl. ZDPH

• Uplatnění DPH– Nejsou předmětem daně– Vykazují se v daňovém přiznání – ř. 21, 25– Nezapočítávají se do obratu– Nárok na odpočet ve vztahu k těmto plněním je

možno uplatnit jen za podmínek uvedených v § 72 odst. 2 ZDPH

22

Jiná plnění

• Přijaté peníze – dary, penále, příspěvky, dotace, atp.

• Uplatnění DPH

– Nejedná se o úplatu za dodané zboží nebo poskytnuté služby

– Nejsou předmětem daně

– Nevykazují se v daňovém přiznání

– Nezapočítávají se do obratu

23

Jiná plnění

• „Přeúčtování“ - § 36 odst. 11 ZDPH umožňuje určitá plnění vykázat mimo základ daně. Podmínky: – částka, kterou plátce obdržel od jiné osoby na

úhradu částky vynaložené jménem a na účet této jiné osoby

– přijatá částka nepřevýší uhrazené částky za jinou osobu

– plátce si u plnění uhrazeného za jinou osobu neuplatní nárok na odpočet daně

• Tato plnění nejsou předmětem daně, nevykazují se v daňovém přiznání, nezapočítávají se do obratu.

24

Typy plnění - shrnutí

PLNĚNÍ DAŇ NÁROK NA ODPOČET

neEČ Ne - § 2 Ne - § 72/1,

Poměr - § 72/5

EČ: uskutečňovaná plnění

zdanitelná Ano - § 13,14 Ano - § 72/2

mimo tuzemsko Ne - § 2 Je možný dle - § 72/2

osv. s NO Ne - § 63 Ano - § 72/2

osv. bez NO Ne - § 51 Ne -§ 75/1,

Krácený dle § 72/4

koeficientem dle § 76