NIA 530 Muestreo de Auditoría

NIA 530

Muestreo de Auditora

Carlos Luis Bustamante Segnini

Noviembre 2014

Introduccin 3

Objetivo 4

Definiciones 5-6

Requisitos 7

Aplicacin y otro material explicativo 8-13

Ejemplos ilustrativos 14-15

Contenido

2 Lara Marambio & Asociados (firma miembro de Deloitte)

NIA 530 Muestreo de Auditora

Introduccin

Lara Marambio & Asociados (firma miembro de Deloitte) 3

Aplica cuando el auditor ha

decidido usar muestreo de

auditora en el desarrollo de los

procedimientos de auditora.

Para desarrollar pruebas

de control y pruebas de

detalle, y evaluando los

resultados de la muestra.

Trata del uso del

muestreo de auditora

estadstico y no

estadstico cuando disea

y selecciona la muestra

de auditora.


Objetivo


conclusiones sobre la poblacin de la que se

selecciona la muestra.

Cuando se usa un muestreo de auditora

el objetivo proporcionar una base razonable

para que el auditor extraiga


Definiciones


Muestreo de auditora

La aplicacin de procedimientos de auditora

a menos de 100% de las partidas dentro de

una poblacin de relevancia de auditora, de

tal modo que todas las unidades del

muestreo tengan una oportunidad de

seleccin para dar al auditor una base

razonable de la cual extraer conclusiones

sobre la poblacin entera.

Anomala

Un error o desviacin que se puede

demostrar que no es representativo de

errores o desviaciones en una poblacin.

Riesgo de muestreo

El riesgo de que la conclusin del auditor

que se basa en una muestra, pueda ser

diferente de la conclusin si la poblacin

entera se sujetara al mismo procedimiento

de auditora.

Unidad de muestreo

tems individuales que integran una

poblacin.


Definiciones


Muestreo estadstico

Es un enfoque de muestreo que tiene las

siguientes caractersticas: i) Seleccin

aleatoria de las partidas de muestra; y ii) Uso

de la teora de probabilidades para evaluar

los resultados de la muestra, incluyendo

medicin del riesgo de muestreo. Sino

concurren ambas caractersticas, el

muestreo no se considera estadstico.

Error tolerable

Es un valor monetario que fija el auditor,

respecto del cual se busca obtener un nivel

apropiado de seguridad de tal manera que el

valor monetario fijado no es excedido por un

error en la poblacin.

Estratificacin

Es la accin de dividir la poblacin en sub-

poblaciones que tienen las mismas

caractersticas y que representan una unidad

de muestreo por separado.

Tasa tolerable de desviacin

Una tasa de desviacin de los

procedimientos de control interno prescritos

que fija el auditor, respecto de la cual el

auditor busca obtener un nivel apropiado de

seguridad de que la tasa real de desviacin

en la poblacin no excede la tasa de

desviacin que fija el auditor.


Requisitos


Diseo de la

muestra, tamao y

seleccin

Desarrollo de

procedimientos de

auditora

Naturaleza y causa

de desviaciones y

errores

Proyeccin de

errores

Se deber considerar:

a. El propsito del

procedimiento de

auditora y las

caractersticas de la

poblacin.

b. tamao de muestra

suficiente para

reducir el riesgo de

muestreo a un nivel

aceptable bajo

c. Asegurar

oportunidad de

seleccin.

Aplicar el procedimiento

diseado a cada

tem seleccionado.

De no ser aplicable a la partida

seleccionada, se

deber reemplazar

la partida.

De no ser posible el procedimiento

alterno, se deber

tratar como una

desviacin (p.

control) o error

(p. detalle).

Se deber:

a. Investigar la

naturaleza y causa

de cualesquier

desviaciones o error

identificado

b. Si es una anomala,

el auditor deber

obtener un alto

grado de certeza de

que dicho error o

desviacin no es

representativa de la

poblacin.

Para las pruebas de

detalles, el auditor

deber proyectar a la

poblacin los errores

encontrados en la

muestra.

Evaluar los

resultados

(concluir sobre

la poblacin)


Aplicacin y otro material explicativo


Unidades de

Muestreo

Diseo de

la muestra

Tamao de

la muestra

Partidas fsicas (por ejemplo, cheques listados en talones de depsito, asientos de crdito en estados bancarios,

facturas de ventas o saldos deudores) o unidades

monetarias.

Se aplica usando enfoques de muestreo no estadstico o estadstico, lo cual es una cuestin de juicio del auditor.

A menor sea el riesgo que se est dispuesto a aceptar, mayor tamao de la muestra, ya sea mediante una

frmula con base estadstica o mediante el ejercicio de

juicio profesional.




Resultados del

muestreo

Proyeccin

de errores

Para pruebas de controles, una tasa de desviacin inesperadamente alta incrementa en el riesgo evaluado de

errores materiales. Para pruebas de detalles, un monto

inesperadamente alto de error puede indicar que la

poblacin contenga un error material.

Si la proyeccin de errores ms los errores anmalos, exceden al error tolerable, la muestra no da una base

razonable para concluir sobre la poblacin.

Proyeccin

de errores

El proyectar los errores a la poblacin permite obtener una visin amplia de la escala de los errores, pero no es

suficiente para determinar un monto a ser registrado.




Principales

mtodos

de seleccin

de muestras

Seleccin aleatoria: Aplicada

mediante generadores de

nmeros aleatorios, por ejemplo,

las tablas de nmeros

aleatorios.

Seleccin sistemtica: El

nmero de unidades de la

poblacin se divide entre el

tamao de la muestra para dar

un intervalo de muestreo (no

estructurada con un patrn

particular en la poblacin).

Muestreo por unidad monetaria:

Seleccin por valor ponderado, en

el cual el tamao de la muestra,

seleccin y evaluacin den como

resultado una conclusin en

montos monetarios.

Seleccin fortuita o casual: Se

selecciona la muestra sin seguir

una tcnica estructurada. La

seleccin fortuita no es apropiada

cuando se usa muestreo

estadstico.

Seleccin en bloque: Implica la

seleccin de un(os) bloque(s) de

partidas contenidas dentro de la

poblacin




Seleccin del factor de confianza. Cuando se disean pruebas

sustantivas, el auditor quizs considere de utilidad utilizar tres (3) niveles de

reduccin del riesgo requerido, tales como alto, moderado o bajo.

El mtodo ms comn para el muestreo de pruebas de detalle es el

Muestreo por Unidad Monetaria (Monetary-unit sampling MUS). De acuerdo con este mtodo, la probabilidad de que una partida sea

seleccionada para probar es directamente proporcional con la unidad

monetaria de la partida. De acuerdo con este mtodo, no sera apropiado

seleccionar partidas fsicas, como por ejemplo cada 50 facturaciones.

Determinando el tamao de la muestra - Muestreo por Unidad Monetaria




Seleccin del factor de confianza

Determinando el tamao de la muestra - Muestreo por Unidad Monetaria

Reduccin del riesgo

requerido Nivel de confianza Factor de confianza

Alto 95% 3,0

Moderado 80-90% 1,6 2,3

Bajo 65-75% 1,1 1,4

Intervalo de muestreo = IRD (Error tolerable) Factor de confianza

Tamao de la muestra = Poblacin a probar Intervalo de muestreo

Fuente: IFAC (2011). Guide to Using ISAs in the Audits of Small-and Medium-Sized Entities. Volume 2 Practical Guidance. Third Edition




Calcular el % promedio de representacin

errnea por partidas, dividiendo los % totales

de representacin errnea entre el nmero

total de partidas incluidas en la muestra total.

Multiplicar el % promedio de

representacin errnea por el valor total

de la poblacin (exceptuando aquellas

partidas examinadas por separado).

Determinar el porcentaje de error de cada

partida, sobre la unidad monetaria correcta.

Sumar los porcentajes de representaciones

errneas, netos de sobreestimaciones y

subestimaciones.

Proyeccin de errores


Ejemplos ilustrativos


Unidad monetaria de la poblacin 177.203 u.m.

Partida sujeta a una evaluacin por separada 38.340 u.m.

Factor de confianza Ser usado un 95% o 3,0.

Importancia relativa de desempeo 15.000 u.m.

Muestreo por Unidad Monetaria

Intervalo de muestreo = 15.000 u.m. 3,0 = 5.000 u.m.

Tamao de la muestra = (177.203 u.m. 38.340 u.m.) 5.000 u.m. = 28

Clientes

Unidad

monetaria

Unidad

monetaria

acumulada

Intervalo de

muestreo

Partida

seleccionada?

Cliente A 4.750 u.m. 4.750 u.m. 436 u.m. Si

Cliente B 3.500 u.m. 8.250 u.m. 5.436 u.m. Si

Cliente C 1.800 u.m. 10.050 u.m. 10. 436 u.m. No

Cliente D 2.700 u.m. 12.750 u.m. 10.436 u.m. Si

Cliente E 950 u.m. 13.700 u.m. 15.436 u.m. No

Cliente F 2.580 u.m. 16.280 u.m. 15.436 u.m. Si



Ejemplos ilustrativos


Proyeccin de errores


Valor correcto Valor auditado Error % del error

500 u.m. 400 u.m. 100 u.m. 20,00%

350 u.m. 200 u.m. 150 u.m. 42,86%

600 u.m. 750 u.m. (150 u.m.) (25,00%)

Porcentaje del error total (suma de los porcentajes) = 37,86%

Porcentaje promedio de error: 37,86% 50 (tamao de la muestra) = 0,7572%

Proyeccin del error: 0,7572% 250.000 u.m. (poblacin) = 1.893 u.m.

Deloitte screen small Jan 2010

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2014 Lara Marambio & Asociados RIF J-00327665-0

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