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IMPUESTO A LA RENTA
Norma Internacional de Contabilidad N° 12
CPCC Martha Abanto Bromley
NIC 12 – OBJETIVO
El objetivo de la NIC 12 es establecer el tratamiento contable del impuesto a la renta.Se considera impuesto a la renta a todo impuesto del país y del exterior que tome como base la utilidad gravable.En el Perú, la NIC 12 resulta aplicable a: El impuesto a la Renta; y a La Participación de los Trabajadores.
NIC 12 – OBJETIVO
Porcentajes de Participación de los trabajadores en las utilidades de la Empresa.
Empresas Industriales 10%
Empresas pesqueras 10%
Empresas de telecomunicaciones 10%
Empresas mineras 8%
Empresas de comercio al por mayor y menor y restaurantes 8%
Empresas que realizan otras actividades 5%
Impuesto a la Renta - Definición
Gasto tributario (ingreso tributario) es el monto total incluido en la determinación de la utilidad neta o perdida del periodo que corresponde al impuesto corriente y al impuesto diferido.
Impuesto a la Renta-Definición
Resultado contable XX NIIFPartidas permanentes ± XXPartidas temporales ± XX Renta imponible(perdida tributaria) XX L y RIR
Impuesto a la
Renta Diferido
Impuesto a la Renta
Corriente
Impuesto a la Renta-DefiniciónLa utilidad neta y la utilidad tributaria (renta imponible) son determinadas sobre criterios distintos, y existen diferencias entre ellas que se pueden clasificar de acuerdo a la reversión de su efecto en los ejercicios posteriores en:1) Diferencias Permanentes2) Diferencias Temporales
En resumen:
Gasto (o ingreso tributario)
Impuesto Corriente
Impuesto Diferido
REGISTRO CONTABLE
DEBE HABER37 Activo Diferido XX372 Participaciones de los trabajadores diferidas
87 Participación de los Trabajadores XX871 Participación de los trabajadores-corriente872 Participación de los trabajadores-diferida
41 Remuneraciones y participaciones por pagar XX413 Participación de los trabajadores por pagar
REGISTRO CONTABLEDEBE HABER
37 Activo diferido XX371 Impuesto a la Renta Diferido88 Impuesto a la Renta XX881 Impuesto a la Renta-corrientes 882 Impuesto a la Renta-diferido 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar XX401 Gobierno central4017 Impuesto a la Renta40171 Renta de tercera categoría
DIFERENCIAS PERMANENTES
Aunque no se encuentran definidas en la NIC 12 corresponde a todos aquellos gastos o ingresos que no tienen efectos en los ejercicios futuros.
Situaciones en que se generan
Ingresos exonerados o inafectos Gastos no aceptados tributariamente
porque exceden los límites (artículo 37 LIR)
Gastos expresamente excluidos (artículo 44 LIR)
DIFERENCIAS PERMANENTES
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
El Impuesto a la Renta. Las multas, recargos, intereses moratorios previstos
en el Código Tributario y sanciones del Sector Público Nacional.
Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente.
Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley.
La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares (duración ilimitada).
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Estas diferencias constituyen la base del método propuesto por la NIC 12 (modificada en 1996 vigente actualmente), que es el Método del Balance General.Para efectos de la NIC 12: son diferencias entre la base contable de un activo(o pasivo) y la base tributaria de los mismos.
Base contable VS Base
tributariaDiferencia Temporaria
Base Tributaria
•Es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
Activo
•Es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros.
Pasivo
Base Tributaria - ActivoEjemplo 1:El costo de una máquina es de 100 a la que corresponde una depreciación acumulada de 30 (dentro de los límites). Si el resto del costo será deducible en futuros periodos, ya sea como depreciación o como un importe deducible en caso de venta del activo en cuestión.
La base tributaria de la maquina es, por tanto, de 70.
Base Tributara - Activo
Ejemplo 2:Del ejemplo 1 consideramos que la tasa contable es de 20% y la tasa tributaria es del 10%, al tercer año la base contable es de 40 y la base tributaria es de 70 porque para efectos tributarios es el importe que será deducible en periodos futuros, ya sea como depreciación o como costo en caso de venta del activo.Costo: 100Depreciac. 100 x 10% x 3: ( 30)Base Tributaria 70
Base Tributaria - Pasivo
Ejemplo 3:Si la compañía ha provisionado 150 de vacaciones (incluye dozavos por vacaciones truncas) y del total 50 corresponde a vacaciones no pagadas antes de la presentación de la Declaración Jurada.El pasivo tributario asciende a 100 porque es el importe en libros (150) menos el importe que será deducible en periodos futuros (50).
Base: 150 – 50 = 100
Base Tributaria - Pasivo
Ejemplo 4:Si la compañía ha provisionado 100 por multas (que no son deducibles tributariamente), la base contable es 100 y la base tributaria es 100 porque es el importe en libros (100) menos el importe que será deducible en periodos futuros (0).
Base Tributaria: 100 – 0 = 100
Base Tributaria - Otros Algunas partidas tiene base tributaria
aunque no figuren como activo ni pasivos en el Balance General.
P. e. :Gastos preoperativos Contable: No se reconoce en el Balance, es
un gasto (NIC 38) Tributario: Constituye un activo que puede
deducirse en el primer ejercicio de inicio de la producción o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años a partir del periodo de inicio de la producción.
Clases de diferencias temporarias
Diferencias Temporarias
Diferencias temporarias Gravables
Diferencias temporarias Deducibles
Situaciones en que se generan Amortización de gastos pre operativos Arrendamiento financiero Depreciación Amortización de intangibles Provisión de incobrables Utilidad de venta a plazos Revaluación de activos Pasivos laborales no pagados antes de
la fecha de vencimiento de la DJ Anual
Diferencias Temporarias Gravables
Definiciones Diferencias temporales gravables son
aquellas diferencias temporales que darán lugar a montos gravables al determinar la renta imponible (perdida tributaria) de periodos futuras, cuando el valor de libros en libros del activo o pasivo se recupere o liquide.
Diferencia Temporaria Gravable
Base contable
activo
Base tributaria
activo
Pasivo Tributario Diferido
Impuesto a la
Renta por pagar
Periodos Futuros
Base contable pasivo
Base tributaria
pasivo
Pasivo tributario Diferido
Impuesto a la Renta por pagar
Por ejemplo: Supongamos que la tasa de depreciación contable de un edificio construido en el ejercicio 2009 y finalizado en ese mismo año es del 10% y la tributaria: 20%Tenemos, contablemente (en miles de soles):
Año 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Costo 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100
Dep.Ac. (10) (20) (30) (40) (50) (60) (70) (80) (90) (100
)
ValorNeto 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0
Depreciación del EJERCICIO (en miles de soles):
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Cont. 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10
Trib. 20 20 20 20 20 0 0 0 0 0
Dif. (10) (10) (10) (10) (10) 10 10 10 10 10
AñoDep.Ejer.
Y tributariamente dado que construida en el ejercicio 2009, se depreciará a partir del 2010(en miles de soles):
Año 1 2 3 4 5
Costo 100 100 100 100 100
Dep.Acum. (20) (40) (60) (80) (100)
ValorNeto 80 60 40 20 0
Diferencias temporales imponible (BCAct >BTAct), se pagará en el futuro:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Base Cont. 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0
Base Trib. 80 60 40 20 0 0 0 0 0 0
Dif. Acum 10 20 30 40 50 40 30 20 10 0
Dif. Anter. 10 20 30 40 50 40 30 20 10
Del perio
do10 10 10 10 10 (10) (10) (10) (10) (10)
AñoV. Neto
Diferencias Temporales Deducibles
Definiciones Diferencias temporales deducibles son
aquellas diferencias temporales que darán lugar a montos deducibles al determinar la renta imponible (perdida tributaria) de periodos futuros, cuando el valor en libros de activo o pasivo se recupere o liquide
Diferencia Temporaria Deducible
Base contable pasivo
Base tributaria
pasivo
Activo Tributario Diferido
Impuesto a la Renta
por recuperar
Periodos Futuros
Base contable
activo
Base tributaria
activo
Activo tributario Diferido
Impuesto a la Renta
por recuperar
Por ejemplo: Supongamos que en el año 1 se ha efectuado una provisión por desvalorización de existencias por la suma de 100 para reducir el costo de las existencias a 300. Si se sabe que las existencias son destruidas en el año 2.
Base Contable
Base Tributaria
Diferencia
1 300 400 100
2 0 0 0
ActivoAño
Por el lado del gasto:Tenemos:
Esto significa que en el año 1 se adiciona la suma de 100 y en el año 2 se deduce 100.
Gasto Desvalorizac.
Contable
Gasto desvalorizac.
TributarioDiferencia
1 100 0 100
2 0 100 (100)
Gasto
Año
Asientos contables
Año 1881 Imp. A la Renta corriente 60371 Activo Imp. A la Renta diferido 30882 Imp. A la Renta diferido 304017 Imp. A la Renta Terc. Categoría 60Impuesto a la Renta corriente y diferido activo
Año 2882 Imp. A la Renta diferido 30371 Activo Imp. A la Renta Diferido 30Impuesto a la Renta corriente y reversión del imp. Diferido activo
Pérdidas Tributarias
Perdidas tributarias
Arrastrables
Activo Tributario Diferido
Impuesto a la Renta por Recuperar
Periodos Futuros
Reconocimiento de Activo por Impuesto Diferido
Suficientes diferencias temporales gravables
Suficiente renta imponible futura (antes de la prescripción de la pérdida tributaria)
Causas identificables repetición improbable
Planeamiento tributario
Perdidas tributarias - Requisitos
Determinación del Impuesto a la Renta Diferido
Concepto Según DJActivo
Tributario Diferido
Perdida tributaria 150,000
Diferencia temporal deducible
Saldo al 31/12/X1 del IRD activo 30% 45,000
La empresa XYZ ha determinado una pérdida tributaria en su Declaración Jurada ascendente a S/. 150,000, respecto del cual ha optado por aplicar el Sistema B de arrastre:
Asiento contable para reconocer el menor pago de impuesto futuro:37 Activo diferido 45,000371 Impuesto a la Renta Diferido88 Impuesto a la Renta 45,000882 Impuesto a la Renta-diferido
Reconocimiento y Medición
Reconocimiento de Activo por Impuesto Diferido
Suficientes diferencias temporales gravables
Suficiente renta Imponible Futura Planeamiento tributario
Diferencias temporales deducibles - Requisitos
Medición de Activos y Pasivos Tributarios
Los activos (pasivos) tributarios correspondientes al periodo tributario corriente o a los periodos anteriores, deben ser valuados al monto que se espera recuperar (pagar) a las autoridades tributarias, utilizando la tasa y las normas tributarias vigentes o sustancialmente vigentes a la fecha del Balance General.
Medición
Los activos y pasivos por impuesto diferidos no deben ser descontados.
Revisión de un activo por impuestos diferidos cada fin de ejercicio
Corrientes
Diferidos
Tasa Vigente
Tasa :• Realización
del activo• Liquidación
del pasivo
Activos / Pasivos Tributarios:
Variación del Valor Contable de los Activos y Pasivos tributarios
DiferidosEl valor contable de los activos tributarios diferidos y los pasivos tributarios diferidos pueden variar aun cuando el monto de las correspondientes diferencias temporales no varíe, esto puede suceder, por ejemplo, debido a:a) Un cambio a la tasa impositiva o las leyes
tributariasb) Una re-evaluación de la recuperabilidad de
los activos tributarios diferidos; oc) Un cambio en la forma en que se espera
recuperar el activo.
Contabilización de diferencias Temporarias
Origen Registro
Estado de ganancias y perdidas
Estado de ganancias y perdidas
Patrimonio Patrimonio
Combinación de negocios
Plusvalía comprada o el importe del exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación del adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes.Identificables de la entidad adquirida
Diferencias temporales imponible en miles (BCAct >BTAct), se pagará en el futuro:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Base Cont. 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0
Base Trib. 80 60 40 20 0 0 0 0 0 0
Dif. Acum 10 20 30 40 50 40 30 20 10 0
Dif. Anter. 10 20 30 40 50 40 30 20 10
Del perio
do10 10 10 10 10 (10) (10) (10) (10) (10)
AñoV. Neto
Asientos contablesAño 1 al 5
881 Imp. A la Rta corriente. 30,000
882 Imp. A la Rta diferido 3,000
4912 Pasivo Imp. Rta. Diferido-Resultados 3,000
4017 Imp. A la Renta Terc. Categoría 30,000
Impuesto a la Renta corriente y diferido pasivo
Al año 8, el balance nos presenta un pasivo diferido acumulado de S/. 15,000 (50,000 x 30%).
Año 6 y 10
881 Imp. A la Rta. Corriente 30.000
4912 Pasivo Imp. Rta. Diferido - Resultados 3.000
882 Imp. A la Rta. Diferido 3.000
4017 Imp. A la Rta. Terc. Categoría 30.000
Impuesto a la Renta corriente y reversión del imp. Diferido pasivo registrado en los años anteriores.
Revaluación
Reorganización
• Gravar• No gravar
Sin reorganización
IRD
IRD
Revaluación
Saldo anterior Mayor valor Nuevo
saldo
Costo 1,000 1,000 2,000
Depreciación 600 600 1,200
Activo fijo neto
400 400 800
Efecto en IR (30%)
120
La empresa deprecia el bien con la tasa del 20% que no excede el porcentaje máximo establecido. Revaluación efectuada al término del año 3.
Revaluación
Registro contable: En el momento en que se efectúa la medición al valor de tasación (cierre del año 3)
Activo fijo 1,000Depreciación acumulada600IR Diferido
120Excedente de revaluación 280
Caso Practico 1
XYZ S.A.a) Es una empresa industrial que cuenta con
19 trabajadores.b) Es una empresa muy rentable, sin embargo
en el año x1 ha obtenido una pérdida contable S/. 52,300, debido a un gran incendio que afecto el almacén principal de la compañía.
c) Los ajustes por agregados y deducciones del año X1 totalizan un ajuste neto de S/. 10.500, sin incluir la revisión del rubro de activo fijo. Dichos ajustes son diferencias permanentes.
XYZ S.A.
d) Al revisar el rubro del activo fijo se encontró lo siguiente: El 01/05/X1 adquiere una maquinaria industrial al crédito a 24 meses, el costo total de dicho activo S/. 249,010.
e) La gerencia estima una vida útil del activo de 4 años de acuerdo con los informes técnicos y de producción presentados por la naturaleza de su tecnología función y utilización.
f) Cabe precisar que no existen diferencias temporales de ejercicios anteriores.
XYZ S.A.
Se le pide:La determinación del Impuesto a la Renta presentarse en los Estados Financieros al 31 de diciembre del ejercicio X1.
Determinación la depreciación anual
Depreciación anual contable
Depreciación anual tributaria
Vida útil 4 años25%
10 años10%
Costo del Bien
249,010 62,253 24,901
Determinación de la depreciación del Año X1
Depreciación anual
Depreciación del
ejercicio X1
Depreciación Al
31/12/X1
Contable 62,253 62,253 /12 *8 41,502
Tributaria 24,901 24,901 /12 * 8 16,601
Exceso de depreciación 24,901
Determinación del Impuesto a la Renta Corriente
Perdida contable (52,300)
Ajustes 10,500
Exceso de depreciación 24,901
Perdida tributaria (16,899) No hay Impuesto a la Renta
Determinación del Impuesto a la Renta Diferido
Saldos de cuentas
Balance contable
Balance tributario
Diferencias temporales
Maquinaria neta 207,508 232,409 24,901
Perdida tributaria 16,899
Diferencia temporal deducible 41,800
Saldo al 31/12/X1 del IRD activo 30% 12,540
Asiento contable:
37 Activo diferido 12,540371 Impuesto a la Renta Diferido88 Impuesto a la Renta 12,540882 Impuesto a la Renta-diferido
Caso Practico 2
ABC S.A.
Año X1 Año X1
ACTIVO PASIVO
Caja y bancos 25,350 Tributos por pagar 16,870
Clientes, neto de incobrable 23,275 Remuneraciones por pagar 42,520
Existencias 65,730 Proveedores 18,950
Cargas diferidas 12,000 Provisiones por garantías 22,000
Total activo corriente 126,355 Provisión por litigios 101,500
Total pasivo 201,840
Inmuebles. Maquinaria. Equipo neto de depreciación
239,025PATRIMONIO
Intangibles 14,000 Capital social 215,000
I. Rta. Dif. Activo 42,951 Reserva legal 4,000
Participación trabajadores diferido 12,449 R. acumulada 14,640
Total activo no corriente 308,425 Total Patrimonio 233,640
TOTAL ACTIVO 434,780 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 434,780
Información Adicional:a) ABC S.A. es una compañía comercializadora y
cuenta con 27 trabajadores.b) La política de estimación de cobranza dudosa viene
dada por su matriz, la cual la empresa realiza de forma genérica de acuerdo a los porcentajes establecidos.
c) En noviembre del año X1, la empresa fue notificada por la administración tributaria con una RD proveniente de una fiscalización del ejercicio gravable X0, donde se determinaba una deuda de S/. 101,500, de los cuales S/. 65,500 eran por Impuesto a la Renta y el resto por interés y multas. A la fecha no ha pagado dicha resolución, pues sus asesores legales aun están manejando el tema para encontrar una solución, sin embargo, de acuerdo a lo dispuesto por la NIC 37, mantiene una provisión por este concepto.
Información adicional:
d) Las remuneraciones por pagar corresponden a los sueldos devengados de los vendedores de los cuales, S/. 25,000 serán abonados durante el mes de mayo del año X2.
e) El resultado del ejercicio X1 antes de participaciones e Impuesto a la Renta es de S/. 1,640 y de la revisión de ingresos y gastos se han encontrado agregados y deducciones tributarias, los mismos que totalizan un ajuste neto de S/. 10,560.
Información adicional:
Determinaremos el Impuesto a la Renta y participaciones a los trabajadores (corrientes y diferidos) a presentar en los Estados Financieros de la compañía del 31 de diciembre del año X1, así como los asientos contables respectivos.
Determinación del Impuesto a la Renta y Participaciones de los
Trabajadores CorrientesUtilidad contable 1,640Agregados y deducciones 10,560Utilidad tributaria 12,200
Participación de los trabajadores 8% 976
Impuesto a la Renta Corriente 30% 3,367
Determinación del IR y Participaciones de los Trabajadores Diferidos (Método
de Balance)Saldos al 31/12/X1 Saldos al
31/12/X0Movimientos del año
Balance Contable
Balance Tributario
Diferencias Temporales
Diferencias temporales deducibles (DTA)
Existencias 65,730 70,230 4,500
Cuentas por cobrar 23,275 28,800 5,525
Remuneraciones por pagar 42,520 17,520 25,000
Provisiones por garantías 22,000 0 22,000
57,025 0 57,025
Participación de Trabajadores Diferida activa al 31/12/X1 4,562 0 4,562
Impuesto a la Renta Diferido Activo al 31/12/X1 15,739 0 15,739
20,301 0 20,301
Asientos Contables
88 Impuesto a la Renta16,934881 Impuesto a la Renta-corrientes 3,367882 Impuesto a la Renta-diferido 20,30137 Activo diferido 20,301371 Impuesto a la Renta Diferido40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 3,367401 Gobierno central4017 Impuesto a la Renta40171 Renta de tercera categoría
Presentación del Impuesto a la Renta y
participación a los trabajadores corrientes
y diferidos en los Estados Financieros
Reconocimiento de Pasivos y Activos por Impuestos Corrientes
Impuesto corriente del periodo presente y de
los anterioresPasivo
Monto pagado > Monto adeudado Activo
Activos y Pasivos Tributarios Diferidos Activo Tributario Diferido: monto del
Impuesto a la Renta por recuperar en periodos futuros, correspondiente a las diferencias temporales deducibles, perdidas tributarias, no utilizadas y créditos tributarios no utilizados.
Pasivo Tributario diferido: monto del impuesto a la Renta por pagar en periodos futuros correspondiente a las diferencias temporales gravables.
Presentación en el Balance General al 31 de diciembre de X1 de XYZ
S.A.Balance GeneralAl 31 de diciembre de X1
Activo Pasivo Imp. Por pagar xx,xxx
Otras ctas x cob. xx,xxx Pas. No Corriente Pas. Dif. Imp. Rta.
xx,xxx
Act. No CorrienteAct. Dif. imp. Rta. xx,xxx
Presentación en el Estado de Resultados por el periodo terminado el 31.2.X1 de
XYZ S.A.
Estado de Resultados
Resultado antes de participaciones e impuestos (52,300)Gasto por Impuesto a la Renta Corriente (10,000)Ingreso por Impuesto a la Renta Diferido 12,540Resultado del Ejercicio (49,760)
