NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS

PRINCIPIO BASICO

ALCANCE

DEFINICIONES

Inicio de la capitalización

Suspensión de la capitalización

Fin de la capitalización

Información a revelar

RECONOCIMIENTO

Disposiciones

transitorias

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.

Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por préstamos.

No se aplica a los costos por prestamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de:Un activo apto medido al valor razonableInventarios que sean manufacturados o producidos de cualquier otra forma.

OBJETIVO

Establecer el tratamiento contable para

los costos de financiamiento.

La Norma establece, como regla general,

el reconocimiento inmediato de los costos

por prestamos como gastos.

CONCEPTO :

Costos por prestamos

INTERESES

COSTOS DIRECTOS:Constitución, renovación o

cancelación del financiamiento

COMPRENDEN:

Son los intereses y otros costos en que la sociedad incurre , Que están relacionados con los fondos que ha tomado prestado

Los Costos por Prestamos incluyen

Los gastos por intereses calculados .

Utilizando el método del interés efectivo

Las cargas financieras relativas a los arrendamientos financieros

Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en

moneda extranjera en la medida en que se consideren como ajustes de

los costos por intereses.

El costo de préstamos es un costo del período

Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.

Cualquiera de los siguientes podrían ser activos aptos:

(a) Inventarios (Tales como el queso y el vino, que requieren un período prolongado de producción).(b) fábricas de manufactura; (c) instalaciones de producción eléctrica; (d) activos intangibles; (e) propiedades de inversión.

No son activos aptos:

a. Activos financierosb. Inventarios producidos o manufacturados en períodos cortosc. Activos que ya están listos para el uso al que se les destina o para su venta.Tal como sería la compra de unidades de transporte, equipos de cómputo, equipos de comunicaciones, entre otros.

Aplicar el juicio profesional para determinar qué es período sustancial de tiempo.

Una entidad capitalizará los costos por préstamos

que sean directamente atribuibles a la adquisición,

construcción o producción de activos aptos

(calificados), como parte del costo de dichos

activos.

Una entidad deberá reconocer otros costos por

préstamos como un gasto en el período en que se

haya incurrido en ellos .

El importe de los costos por préstamos que una entidad capitaliza durante el periodo, no excederá del total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.

Los costos por préstamos se capitalizarán, como

parte del costo del activo, siempre que sea

probable que den lugar a beneficios económicos

futuros para la entidad y puedan ser medidos con

fiabilidad.

INICIO DE LA CAPITALIZACION

SUSPENSION DE LA

CAPITALIZACION

FIN DE LA CAPITALIZACION

SE INCURRE EN DESEMBOLSOS PARA PREPARAR EL ACTIVO O COSTOS DE

FINANCIACION.

SE RECONOCEN COMO GASTOS LOS DESEMBOLSOS EN PERIODOS EXTENSOS EN LOS QUE SE INTERRUMPE EL AVANCE DE LOS

ACTIVOS

SE COMPLETAN TODAS LAS ACTIVIDADES DE PREPARACION DEL BIEN, TOTAL O PARCIAL

Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones:

(a) se haya incurrido en desembolsos con relación al activo;(b) se haya incurrido en costos por préstamos; y(c) se estén llevando a cabo las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta.

Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo.

Una entidad puede incurrir en costos por préstamos durante un periodo extenso en el que están interrumpidas las actividades necesarias para preparar un activo para su uso deseado o para su venta. Tampoco suspenderá la capitalización de costos por préstamos cuando una demora temporal sea necesaria como parte del proceso de preparación de un activo disponible para su uso previsto o para su venta... Por ejemplo, la capitalización continúa durante el periodo en que el elevado nivel de las aguas retrase la construcción de un puente, si tal nivel es normal en esa región geográfica, durante el periodo de construcción.

Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta. Cuando una entidad complete la construcción de un activo apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por separado mientras continúa la construcción de las restantes, dicha entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando estén terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su el uso al que está destinada o para su venta. Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada uno de los cuales puede ser utilizado por separado, es un ejemplo de activo apto, donde cada parte es susceptible de ser utilizada mientras continúa la construcción de las demás.

Un ejemplo de activo apto que necesita terminarse por completo antes de que cada una de las partes pueda utilizarse es una planta industrial en la que deben llevarse a cabo varios procesos secuenciales en las distintas partes de que consta, como es el caso de una factoría de producción de acero.

La empresa VILLA SOL S.A. esta construyendo una planta industrial, para lo cual emplea fondos de distintas fuentes obtenidas por préstamos o créditos de diferentes instituciones financieras y con distintas tasas de interés tales como se señala a continuación:

Préstamo Nº 01 : $/. 200,000 valor par, con una tasa de interés de 22%.

Préstamo Nº 02 : $/. 600,000 valor par, con una tasa de interés de 18%.

Préstamo Nº 03 : $/. 400,000 valor par, con una tasa de interés de 24%.

Se pide determinar la tasa promedio ponderado si se sabe que los intereses del periodo son $/. 248,000.

Dado que estos fondos una vez obtenidos son depositados en un fondo común (cuenta corriente), en donde determinar la tasa correcta a aplicar para la capitalización de los costos de financiación destinados a la adquisición de un activo apto, es ciertamente dificultoso.

Préstamo Nº 01: $/. 200,000 x 22% = $/. 44,000

Préstamo Nº 02: $/. 600,000 x 18% = $/. 108,000

Préstamo Nº 03: $/. 400,000 x 24% = $/. 96,000

$/. 1’200,000 $/. 248,000

Tasa Promedio Ponderado = $/. 248,000 / $/. 1’200,000

Tasa Promedio Ponderado = 20.67%

Entonces, la tasa promedio ponderado es de 20.67%.

El 1 de diciembre del 2011, « ABC S.A.» empezó la construcción de casas. Se espera que la construcción tome unos 2 años. Ésta siendo financiada por una emisión de bonos de $10 millones al 15% anual. Los bonos fueron colocados al inicio de la construcción.

La colocación de los bonos con lleva otros costos que ascienden al 1.8% de su valor nominal (por ejemplo comisiones). El proyecto es también financiado por la emisión de acciones con un costo de capital del 20%.

 

Calcule el costo de financiamiento que puede capitalizarse de acuerdo a la NIC 23.

Esta construcción cumple la definición de activo apto, los costos de financiamiento pueden ser capitalizados. El cálculo sería el siguiente:

A.- Interés de los $10 millones en bonos =

10.000.000 x 15% = 1.500.000

B.- Amortización de los costos de la

colocación de los bonos

(usando el método de línea-recta) =

(0.018 x $10,000,000) / 2 años = 90,000

----------- Total del interés capitalizable = $1.500,000 + $90,000 = $ 1.590.000

Cuando hablamos de tasa de interés efectiva, nos referimos a la tasa que estamos aplicando verdaderamente a una cantidad de dinero en un periodo de tiempo. La tasa efectiva siempre es compuesta y vencida, ya que se aplica cada mes al capital existente al final del periodo.

Si invertimos $100 al 2% efectivo mensual durante 2 meses obtendremos: en el primer mes $102 y $104,04 en el segundo mes, ya que estamos aplicando en el segundo mes la tasa de interés del 2% sobre el acumulado al final del segundo mes de $102.

Debemos recordar que cuando trabajamos con tasas efectivas no podemos decir que una tasa de interés del 2% mensual equivale al 24% anual, ya que esta tasa genera intereses sobre los intereses generados en periodos anteriores. En caso de invertir los $100 durante un año al 2% efectivo mensual el calculo sería el siguiente:

Usamos la formula de la tasa de interés compuesto:VF= $100*(1+0,02)^12VF= $126,82

La tasa efectiva del 2% mensual expresada anualmente sería ($126,82-$100)/$100= 26,82% diferente de 24%

Tasa de Interés Efectiva

Los activos intangibles pueden ser: las marcas, la identidad corporativa, la comunicación institucional, la imagen, el reconocimiento de los stakeholders y la reputación de una organización; el conocimiento comercial, operativo, científico o tecnológico, la propiedad intelectual, patentes y derechos de comercialización; las licencias, concesiones y derechos de autor; la cartera de clientes y la forma de relacionarse con ellos, entre otros.