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7/24/2019 nic 27 ,,,.docx
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Estados Financieros Consolidados y Separados
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 27
ALCANCE
DEFINICIONES
4. Los trminos siguientes se usan, en esta Norma,
con los significados que a continuacin se espe-
cifican:
Estados financieros consolidados son los esta- dos
financieros de un grupo, presentados como si se
tratase de una sola entidad econmica.
Control es el poder para dirigir las polticas fi-
nanciera y de operacin de una entidad, para
obtener beneficios de sus actividades.
Un grupo es una controladora y todas sus subsi-
diarias.
Participaciones no controladoras es el patrimo- niode una subsidiaria no atribuible, directa o
indirectamente, a la controladora.
na controladora es una entidad que tiene una o
m!s subsidiarias.
Estados financieros separados son los pre-
sentados por una controladora, un inversor en unaasociada o un partcipe en una entidad
controlada de forma con"unta, en los que lasinversiones se contabili#an a partir de la partici-
pacin en el patrimonio directa, y no en funcin de
los resultados presentados y de los activos netos
posedos por la entidad en la que se $a invertido.
na subsidiaria es una entidad, entre las que se
incluyen entidades sin forma "urdica definida, tales
como las frmulas asociativas con fines
empresariales, que es controlada por otra %co-nocida como controladora&.
na controladora o su subsidiaria puede ser uninversor en una asociada o un partcipe en una
entidad controlada de forma con"unta. 'n estos
casos, los estados financieros consolidados que se
elaboren y presenten de acuerdo con esta Norma
$an de cumplir tambin con la N() *+
Inversiones en Asociadas y la N() Participa-
ciones en Negocios Conjuntos.
. /ara una entidad como la descrita en el p!rrafo
0, los estados financieros separados son aque- llos
elaborados y presentados de forma adicio- nal a los
estados financieros mencionados en ese p!rrafo.
No ser! necesario que los estados financieros
separados se ane1en o acompa2en a los estados
financieros consolidados.
3. Los estados financieros de una entidad que notenga una subsidiaria, una asociada, o una parti-
cipacin en entidades controladas de forma con-
"unta no son estados financieros separados.
+. na controladora que est e1enta, de acuerdo
con el p!rrafo , de elaborar estados financie- ros
consolidados, podr! presentar los estados
financieros separados como sus 5nicos estados
financieros.
PRESENTACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS
6. na controladora, distinta de las descritas en el
p!rrafo , presentar! estados financie- ros
consolidados, en los que consolidar! sus
. 'sta Norma ser! de aplicacin en laelaboracin
y presentacin de los estados financieros
conso- lidados de un grupo de entidades ba"o el
*. 'sta Norma no aborda los mtodos para con-
tabili#ar las combinaciones de negocios ni susefectos en la consolidacin, entre los que se en-
cuentra el tratamiento de la plusvala que surge
de una combinacin de negocios %vase la N((7
Combinacin de Negocios&. 0.
. 'n el caso de que una entidad opte por presen-tar estados financieros separados, o est obliga-
da a ello por las regulaciones locales, aplicar!
tambin esta Norma al contabili#ar las inversio-
nes en subsidiarias, entidades controladas de
forma con"unta y asociadas.
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NIC 27NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2!"2#NIC$ NIIF$ SIC$ CINIIF
%!&%!&
inversiones en subsidiarias, de acuerdo con lo
establecido en esta Norma.
. na controladora no necesita presentar estadosfinancieros consolidados si, y solo si:
a& la controladora es, a su ve#, una subsidiaria
total o parcialmente participada por otra en-
tidad y sus otros propietarios, incluyendo los
titulares de acciones sin derec$o a voto, $an
sido informados de que la controladora no
presentar! estados financieros consolida- dosy no $an manifestado ob"eciones a ello8
b& los instrumentos de pasivo o de patrimonio de
la controladora no se negocian en un mercadop5blico %ya sea una bolsa de valo- res nacional
o e1tran"era, o un mercado no organi#ado,
incluyendo mercados locales y regionales&8c& la controladora no registra, ni est! en pro- ceso
de $acerlo, sus estados financieros en una
comisin de valores u otra organi#acin
reguladora, con el propsito de emitir alg5n
tipo de instrumentos en un mercado p5blico8 y
d& la controladora 5ltima, o alguna de las con-
troladoras intermedias, elaboran estadosfinancieros consolidados que est!n disponi-
bles para el p5blico y cumplen con las Nor-
mas (nternacionales de (nformacin 7inan-
ciera.
. na controladora que, de acuerdo con el p!rra- fo
, opte por no presentar estados financierosconsolidados y presente solamente estados fi-
nancieros separados, cumplir! con los p!rrafos
+ a 4.
ALCANCE DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS
*. Los estados financieros consolidados incluir!n
todas las subsidiarias de la controladora%9&.
. e presumir! que e1iste control cuando la con-
troladora posea, directa o indirectamente a tra- vsde otras subsidiarias, m!s de la mitad del poder de
voto de otra entidad, e1cepto en cir- cunstancias
e1cepcionales en las que se pue-
b& poder para dirigir las polticas financieras y de
operacin de la entidad, seg5n una dis-
posicin legal o estatutaria o un acuerdo8c& de poder para nombrar o revocar a la mayo- ra
de los miembros del conse"o de adminis-
tracin u rgano de gobierno equivalente, y laentidad est controlada por este8 o
d& poder para emitir la mayora de los votos en las
reuniones del conse"o de administracin urgano de gobierno equivalente y la enti- dad
est controlada por este.
4. na entidad puede poseer certificados de opcio-
nes para la suscripcin de acciones, opciones de
compra de acciones, instrumentos de pasivo o de
patrimonio que sean convertibles en accio- nes
ordinarias, u otros instrumentos similares que, si see"ercen o convierten, tiene el potencial de dar a la
entidad poder de voto, o reducir el poder de voto deterceras partes, sobre las po- lticas financiera y de
operacin de otra entidad %derec$os de voto
potenciales&. ;l evaluar si una entidad tiene el
poder de dirigir las polticas fi- nanciera y de
operacin de otra, se considerar! la e1istencia y
efecto de los derec$os de voto potenciales que
puedan e"ercerse o convertirse en ese momento,
incluyendo los derec$os de voto potencialesposedos por otra entidad. No tendr!n la
consideracin de derec$os de voto potenciales
e"ercitables o convertibles en ese momento los que,
por e"emplo, no puedan ser e"ercidos o convertidos
$asta una fec$a futura, o bien $asta que $aya
ocurrido un suceso futuro.
0. ;l evaluar si los derec$os de voto potenciales
contribuyen al control, la entidad e1aminar! to- dos
los $ec$os y circunstancias %incluyendo lascondiciones de e"ercicio de tales derec$os po-
tenciales y cualquier otro acuerdo contractual,
considerados aislada o con"untamente& que afecten
a esos derec$os potenciales de voto, e1cepto la
intencin de la direccin de e"ercerlos o convertirlos
y la capacidad financiera para lle- varlo a cabo.
. na subsidiaria no se e1cluir! de la consolida- cin
simplemente por el $ec$o de que el inversor sea
una entidad de capital de riesgo, un fondo
da demostrar claramente que esta posesin noconstituye control.
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de inversin, una institucin de inversin colecti- vau otra entidad an!loga.
3. No se e1cluir! de la consolidacin a una subsi-
diaria porque sus actividades de negocio seandiferentes a las que llevan a cabo las otras en-
tidades del grupo. e proporcionar! informacin
relevante mediante la consolidacin de estas
subsidiarias, y la revelacin de informacin adi-
cional, en los estados financieros consolidados,
sobre las diferentes actividades de negocio lle-
vadas a cabo por las subsidiarias. /or e"emplo, la
informacin a revelar requerida por la N((7 +Segmentos de peracin, ayudar! a e1plicar el
significado de las diferentes actividades de ne-
gocio dentro del grupo.
PROCEDIMIENTOS DE
CONSOLIDACIN
+. ;l elaborar los estados financieros consolida-dos, una entidad combinar! los estados finan-
cieros de la controladora y sus subsidiarias lnea
por lnea, agregando las partidas que represen- ten
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gas- tos de
contenido similar. /ara que los estados financieros
consolidados presenten informacin financiera del
grupo, como si se tratase de una sola entidad
econmica, se proceder! de la si- guiente forma:
a& se eliminar! el importe en libros de la inver-sin de la controladora en cada una de las
subsidiarias, "unto con la porcin del patri-monio perteneciente a la controladora en cada
una de las subsidiarias %vase la N((7
, donde se describe el tratamiento de la
plusvala resultante&8
b& se identificar!n las participaciones no con-
troladoras en el resultado de las subsidiarias
consolidadas, que se refieran al periodo so-
bre el que se informa8 y
c& se identificar!n por separado las participa-
ciones no controladoras en los activos netosde las subsidiarias consolidadas de las de la
participacin de la controladora en estos. Las
participaciones no controladoras en los activos
netos est!n compuestas por:
i& el importe de esas participaciones no
controladoras en la fec$a de la combi-
nacin inicial, calculado de acuerdo con la
N((7 8 y
ii& la participacin no controladora en los
cambios $abidos en el patrimonio desde la
fec$a de la combinacin.
6. )uando e1istan derec$os de voto potenciales, las
proporciones del resultado y de los cambios en el
patrimonio, asignadas a la controladora y a las
participaciones no controladoras, se de- terminar!n
sobre la base de las participaciones actuales en la
propiedad que e1istan en ese momento, y norefle"ar!n el posible e"ercicio o conversin de los
derec$os de voto potenciales.
*. =eber!n eliminarse en su totalidad los saldos,
transacciones, ingresos y gastos intragrupo.
*. Las transacciones y los saldos intragrupo, inclu-
yendo ingresos, gastos y dividendos, se elimi-
nar!n en su totalidad. Las ganancias y prdidas
que se deriven de las transacciones intragrupo que
estn reconocidas como activos, tales como
inventarios y activos fi"os, se eliminar!n en su to-
talidad. Las prdidas intragrupo pueden indicar un
deterioro de valor, que requerir! su reconoci-
miento en los estados financieros consolidados. LaN() * Impuesto a las !anancias se aplicar! a las
diferencias temporarias que sur"an como
consecuencia de la eliminacin de las ganan- cias y
prdidas derivadas de las transacciones intragrupo.
**. Los estados financieros de la controladora y de sus
subsidiarias, utili#ados para la elaboracin de los
estados financieros consolidados, debe- r!n estar
referidos a la misma fec$a de presen- tacin. i los
finales de los periodos sobre el que informan la
controladora y una de las subsidia- rias fueran
diferentes, esta 5ltima elaborar!, a efectos de la
consolidacin, estados financieros adicionales a la
misma fec$a que los de la contro- ladora, a menos
que sea impracticable $acerlo.
*. )uando, de acuerdo con lo establecido en el
p!rrafo **, los estados financieros de una sub-
sidiaria que se utilicen en la elaboracin de los
estados financieros consolidados, se refieran a una
fec$a diferente a la utili#ada por la controla- dora,
se deber!n practicar los a"ustes pertinen- tes para
refle"ar los efectos de las transacciones o sucesos
significativos ocurridos entre las dos fec$as citadas.
'n ning5n caso, la diferencia en- tre el final del
periodo sobre el que se informa de la subsidiaria y
de la controladora deber! ser mayor de tres meses.
La duracin de los perio- dos sobre los se que
informa, as como cualquier diferencia entre la
fec$a de cierre de estos, se- r!n las mismas de un
periodo a otro.
*4. Los estados financieros consolidados deber!n
elaborarse utili#ando polticas contables unifor- mes
para transacciones y otros sucesos que, siendo
similares, se $ayan producido en circuns- tancias
parecidas.
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*0. i un miembro del grupo utili#a polticas conta- blesdiferentes de las adoptadas en los estados
financieros consolidados, para transacciones yotros sucesos similares que se $ayan producido en
circunstancias parecidas, se reali#ar!n los a"ustes
adecuados en sus estados financieros al elaborarlos estados financieros consolidados.
*. Los ingresos y gastos de una subsidiaria se in-
cluir!n en los estados financieros consolidados
desde la fec$a de la adquisicin, tal como se de-
fine en la N((7 . Los ingresos y gastos de una
subsidiaria deber!n basarse en los valores de los
activos y pasivos reconocidos en los estados
financieros de la controladora en la fec$a de la
adquisicin. /or e"emplo, un gasto por depre-
ciacin reconocido en el estado del resultado
integral consolidado despus de la fec$a de la
adquisicin deber! basarse en los valores ra#o-
nables de los activos depreciables relacionadosreconocidos en los estados financieros consoli-
dados en la fec$a de la adquisicin. Los ingre- sos
y gastos de una subsidiaria se incluir!n en
cambios en sus participaciones relativas en la
subsidiaria. Activos no corrientes
In1ersiones per*anentes 9$!!!
In*,e.les$ *a+,inaria y e+,ipo 'Neto) :&$!!! %9$!!!
Total activo no corriente "&!$!!! %9$!!!
TOTAL ACTIVOS %":$
tn clasificados como patrimonio, y cuyos tene-
dores sean las participaciones no controladoras,
Otras c,entas por pa=ar a partes
relacionadas
"$7!! 9%$!!!
la controladora computar! su participacin en el
resultado despus de a"ustar los dividendos de
estas acciones, al margen de que estos $ayan sido
declarados o no.
. Los cambios en la participacin en la propiedad de
una controladora en una subsidiaria que no den
lugar a una prdida de control se contabi- li#ar!n
como transacciones de patrimonio %es decir,transacciones con los propietarios en su calidad de
tales&.
. 'n estas circunstancias, el importe en libros de
las participaciones de control y el de las no
controladoras deber! a"ustarse, para refle"ar los
Otras c,entas por pa=ar !$"! $:!
Total pasivos corrientes 2!
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Esta*o *e Ganancias y P+r*i*as Empresa A Empresa B
In=resos operacionales
6entasnetas 'in=resos operacionales) %!$%! "2$9!!
Total de in=resos .r,tos %!$%! "2$9!!
Costo de 1entas 'operacionales) /"tilidad 'p7rdida) neta del e@ercicio $!!! 2$!!!
"e sa#e adicionalmente $ue!
A La empresa A prest la suma de "/ &0,00 0 a la empresa A,
solo se cancel "/ 3',000
A La empresa B, (endi a la empresa A mercader)as por "/*2,000 cuyo costo era " / +3,200, la empresa A no ten)a nin
g-n stock de esta compra
A La empresa A lle(a sus in(ersiones al .alor de artic ipacin
atrimonial
mo se determinar)a el #alance consolidado
Solucin:
onforme con la 4 2* Estados financieros consolidados y
separados, la empresa A $ue e5erce el control 6posee directa
mente o indirectamente m7s de la mitad del poder de eleccin al
efectuar los estados financieros consolidados de#er7 proce der deacuerdo con lo dispuesto en los p7rrafos 18 a 31 de la referida 49n este sentido, #a5o el supuesto de encontrarse los estados
financieros indi(iduales ela#orados seg-n pol)ticas conta#les
uniformes a una misma fec:a, antes de proceder a la com#inacin
l)nea por l)nea de#er7 reali;ar los siguientes pasos pre(ios!
1 9liminar el saldo del prestamo por "/ &0,000 otorgado por la
empresa A 6p7rrafo 20 de la 4 2*!
///////////////////////
;/////////////////////////
Otras c,entas por pa-ar a partes
relaciona*as &$!!!
Otras c,entas por co.rar a partes
relaciona*as &$!!!;B; Eli*inaci-n del saldo delpresta*o5
/////////////////////// ;/////////////////////////
2 "e elimina la in(ersin parcial en la empresa B 6por$ue la
in(ersin de la empresa A es del 80% $uedando en las cuen
tas de capital y de resultados acumulados de la B la parte $ue
corresponde a terceros denominada intereses minorita rios, o
como la llama la 4 2* participaciones no controla doras
6inciso a del p7rrafo 18
alar $ue en este caso no se :a producido ninguna
plus(al)a mercantil, es decir, el impor te pagado ascendi alimpor te del (alor de mercado de la empresa en $ue se in (ir
ti 6B
or el reconocimiento de la par ticipacin no controladora ointer?s minoritario, se efectuar7 el s iguiente asiento e=tra
conta#le!
/////////////////////// ;/////////////////////////
Capital 7$2!!Res,lta*os ac,m,la*os 9$:!!
Inter+s minoritario "&$!!!
;B; Eli*inaci-n del la in1ersi-n en la
s,.sidiaria5
/////////////////////// ;//////////////////////
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/O0A 1E TRABA0O 1EL BALA!CE GE!ERAL CO!SOLI1A1O
BALA!CE GE!ERAL
Activos Eli*inaciones BalanceA BDe.e a.er ConsolidadoActivos no corrientes
E0ecti1o y e+,i1alente de e0ecti1o
C,entas por co.rar co*erciales 'Neto)
Otras c,entas por co.rar/relacionadas
E;istencias 'Neto)
Total Activo Corriente
Activos no Corrientes
In1ersionesper*anentes
:! E*presa B
In*,e.les$ *a+,inaria y e+,ipo 'Neto)
Total activo no Corriente
TOTAL ACTIVOS
Pasivos y patrimonioPasivos corrientes
C,entas por pa=ar co*erciales
Otras c,entas por pa=ar/relacionadas
Otras c,entas por pa=ar
Total pasivos corrientes
TOTAL PASIVOS
Patrimonio neto
Capital
E*presa A
E*presa B
Res,ltados Ac,*,lados
E*presa A
E*presa B
Intereses inoritarios
Total Patrimonio !eto
Total pasivo y Patrimonio neto
"2$9!! 2$:!!
&!$%!! "$2!!
&$!!! &"$2!! &$!!! #
72$!!! %9$!!!
#2$%&'' &3%)''
9$!!! ! 9$!!! 2
:&$!!! %9$!!!
#4'%''' "(%'''
"#$%&'' #"#%)''
%$:! "$%!
"$7!! &$!!! &$!!! #
!$"! $:!
)'&%2'' (#%)''
)'&%2'' (#%)''
7!$!!!
%9$!!! %9$!!! )%"
%
72$!!!
9"$2!!
&$!!!
27$!!!
":$!!!
Total activo corriente #&$%&'' #)4%)'' 33%$''
La empresa @ es propietaria del 100% de las acciones de Activos no corrientesla empresa y el '0% de las acciones de la empresa AlIn1ersionesper*anentes "27$:!! ! !
sidiarias o filiales, lutn y Crano, respecti(amente presentan
la siguiente informacin financiera!
In*,e.les$ *a+,inaria y
e+,ipo 'Neto)&$!!! %9$!!! 22$!!
Total acti1o no corriente ":"$:!! %9$!!! 22$!!
Total Activos "$'%2'' #('%)'' 2$%"''
Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
C,entas por pa=ar
co*erciales"$7!! 9%$!!! "%$!!
C,entas por pa=arco*erciales
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7/14
Otras c,entas por pa=ar &$!!! 7$2!!"$:!!
rias, respecti(amente y de#e reali;ar 9stado Dinanciero
onsolidado ;B; Eli*inaci-n de la c,enta in1ersi-n
////// ///////////////// ;/////////////////////////
A "e elimina la in(ersin en la empresa eliminando en for ma
parcial 6por$ue la in(ersin en la empresa @ es del '0%
$uedando en las cuenta de capital y de resultados acumula dos
de la empresa los intereses minoritarios
E omo la empresa (ende a terceros, no (inculados, el im
porte total de las mercader)as compradas a la empresa @, no
se efect-a ning-n a5uste o eliminacin, puesto $ue el re sultado
o#tenido por las empresas @ e se :a reali;ado
ESTA1O 5I!A!CIEROCO!SOLI1A1O
EE55 *el Gr,po
Filial o S,.sidiariaGD
Principal o CasaMatri3
HD
Filial o S,.sidiaria
D
Total pasi1os corrientes
Total pasivos
Patrimonio neto
Capital
Res,ltados ac,*,lados
Total patrimonio neto
Total Pasivo y
Patrimonio !eto
2!
#2#%'''
2'%)''
%9$!!!
&$!!!
&'%'''
#3%"''
27$!!!
%9$!!!
("%'''
"$'%2'' #('%)'' 2$%"''
/////////////////////// ;/////////////////////////C,entas por pa-ar empresa 6 &$!!!
C,entas por co.rar empresa Y &$!!!
;B; Eli*inaci-n del saldo delpresta*o
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/O0A 1E TRABA0O 1EL BALA!CE GE!ERAL CO!SOLI1A1O
BALANCE ?ENERAL
Activos
Activos no corrientes
E0ecti1o y e+,i1alente de e0ecti1o
C,entas por co.rar co*erciales 'Neto)
E;istencias 'Neto)
Total Activo Corriente
Activos no Corrientes
In1ersionesper*anentes
"!! E*presa GD
9! E*presa D
In*,e.les$ *a+,inaria y e+,ipo 'Neto)
Total activo no Corriente
Total Activos
Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
C,entas por pa=ar co*erciales
Otras c,entas por pa=ar
Total pasivos corrientes
Total pasivos
Patrimonio neto
Capital
E*presa HD
E*presa G
E*presa D
Res,ltados Ac,*,lados
E*presa HD
E*presa GD
E*presa D
Intereses minoritarios
Total Patrimonio !eto
Total pasivo y Patrimonio !eto
Eli*inaciones Balance Conso/HD GD DlidadoDe.e a.er
%9$
&$!!! /"
%7$:!! /%
&$!!! /"
%9$!!! /2
27$!!! /%
&$!!! /2
%9$!!! /%
2$2!! /%
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9$7!!
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"$'%2'' #('%)'' 2$%"''
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&$!!! 7$2!! ":!!
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"7:$2!!
9%$!!!
)'&%2'' 2'%)'' #3%"'' )4#%)''
)'&%2'' 2'%)'' #3%"'' )4#%)''
%9$!!!
27$!!!
:"$!!!
&$!!!
%9$!!!
!
!
!
!
!
!
!
!
2$2!!
#2#%''' &'%''' ("%''' ##3%)''
"$'%2'' #('%)'' 2$%"'' "3(%4''
PJRDIDA DE CONTROL
*. na controladora puede perder el control de una
subsidiaria ocurra o no un cambio en los nive- les
absolutos o relativos de propiedad. /odra tener
lugar, por e"emplo, cuando una subsidiaria
quede su"eta al control de un gobierno, tribunal,
administrador o regulador.
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9/14
circunstancias indican que los acuerdos m5lti- plesdeben contabili#arse como una transaccin 5nica.
/ara determinar si los acuerdos se $an decontabili#ar como una 5nica transaccin, una
controladora considerar! todos los trminos y
condiciones de ellos y sus efectos econmicos.no o varios de los siguientes indicios pueden
indicar que una controladora debera contabili- #ar
los acuerdos m5ltiples como una 5nica tran-saccin:
a& on reali#ados en el mismo momento o te-
niendo en cuenta el uno al otro.
b& 7orman una transaccin 5nica dise2ada paralogar un efecto comercial global.
c& 'l $ec$o de que ocurra un acuerdo depende
de al menos uno de los otros acuerdos.
d& n acuerdo considerado de forma indepen-diente no est! econmicamente "ustificado,
pero s lo esta cuando se le considera "un-
tamente con otros. n e"emplo es cuando el
precio de una disposicin de acciones se fi"a
por deba"o del mercado y se compensa con
otra posterior a un precio superior al de
mercado.
4. )uando una controladora pierda el control de
una subsidiaria:
a& dar! de ba"a en cuentas los activos %inclu-yendo la plusvala& y pasivos de la subsidia- ria
por su valor en libros en la fec$a en que sepierda el control8
b& dar! de ba"a en cuentas el valor en libros detodas las participaciones no controlado- ras en
la anterior subsidiaria en la fec$a en que se
pierda el control %incluyendo todos los
componentes de otro resultado integral
atribuible a las mismas&8
c& reconocer!
i& el valor ra#onable de la contraprestacin
recibida, si la $ubiera, por la transac- cin,
suceso o circunstancias que dieran lugar a
la prdida de control8 y
ii& cuando la transaccin que d lugar a la
prdida de control conlleve una distribu-
cin de acciones de la subsidiaria a lospropietarios en su condicin de tales, dic$a
distribucin8
d& reconocer! la inversin conservada en la que
anteriormente fue subsidiaria por su va- lor
ra#onable en la fec$a en que se pierda elcontrol8
e& reclasificar! como resultado, o transferir!
directamente a ganancias acumuladas si as
fuera requerido por otras N((7, el importe
identificado en el p!rrafo 08 y
f& reconocer! toda diferencia resultante comoganancia o prdida en el resultado atribuible a
la controladora.
0. i una controladora pierde el control de una
subsidiaria, la primera contabili#ar! todos los
importes reconocidos en otro resultado integral en
relacin con esa subsidiaria sobre la misma base
que se $abra requerido si la controlado- ra
$ubiera vendido o dispuesto por otra va los activos
o pasivos relacionados. /or ello, cuando se pierda
el control de una subsidiaria, si una ganancia o
prdida anteriormente reconocida en otro resultado
integral se $ubiera reclasificado por la disposicin
de los activos o pasivos rela- cionados, lacontroladora reclasificar! la ganan- cia o prdida de
patrimonio a resultados %como un a"uste por
reclasificacin&. /or e"emplo, si una subsidiaria
tiene diferencias de cambio acu- muladas relativas
a negocios en el e1tran"ero y la controladora pierde
el control de la subsidia- ria, la controladora
reclasificar! como resultado la ganancia o prdida
anteriormente reconocida en otro resultado integral
en relacin con el ne- gocio en el e1tran"ero. =e
forma similar, cuando se pierda el control de una
subsidiaria, si un su- per!vit de revaluacin
anteriormente reconocida en otro resultado integral
se $ubiera transferido directamente a ganancias
acumuladas por la disposicin del activo, lacontroladora transferir! el super!vit de revaluacin
directamente a ga- nancias acumuladas.
. )uando se pierda el control de una subsidiaria, la
inversin retenida en la que anteriormente fuera
entidad subsidiaria y cualquier importe de- bido por
esta o a esta, deber! contabili#arse de acuerdo con
otras N((7 a partir de la fec$a en que se pierda
dic$o control.
3. 'l valor ra#onable de la inversin retenida en la
anterior subsidiaria, en la fec$a en que se per- di
el control, deber! considerarse como el valor
ra#onable a efectos del reconocimiento inicial de
un activo financiero de acuerdo con la N((7 6
Instrumentos "inancieros o, cuando proceda, el
costo del reconocimiento inicial de una inversin en
una asociada o entidad controlada de forma
con"unta.
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CONTABILIACIN EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS SEPARADOS DE LAS
IN6ERSIONES EN S>BSIDIARIAS$ ENTIDADES
CONTROLADAS DE FORMA CONK>NTA G
ASOCIADAS
+. )uando una entidad elabore estados financie- ros
separados, contabili#ar! las inversiones en
subsidiarias, entidades controladas de forma
con"unta y asociadas:
a& al costo, o
b& de acuerdo con la N((7 6 y la N() 6.
La entidad aplicar! el mismo tratamiento con- table
a cada categora de inversin. Las inver- siones
contabili#adas al costo se reconocer!n de
acuerdo con la N((7 0 Activos No Corrientes#antenidos para la $enta % peraciones &is-
continuadas en aquellos casos en que estas seclasifiquen como mantenidas para la venta %o se
incluyan en un grupo de activos para su dispo-
sicin que se clasifique como mantenido para la
venta& de acuerdo con la N((7 0. 'n estas cir-
cunstancias, no se modificar! la contabili#acin de
las inversiones de acuerdo con la N((7 6 y la N()6.
+;. na entidad reconocer! un dividendo proceden- te
de una subsidiaria, entidad controlada de for- macon"unta o asociada en el resultado en sus estados
financieros separados cuando sur"a el derec$o a
recibirlo.
+>. )uando una controladora reorganice la estruc-tura de su grupo mediante el establecimiento de
una nueva entidad como su controladora de for- ma
que satisfaga los siguientes criterios:
a& la nueva controladora obtiene el control de la
controladora original mediante la emisin de
instrumentos de patrimonio a cambio de losinstrumentos de patrimonio e1istentes de la
controladora original8
b& los activos y pasivos del nuevo grupo y delgrupo original son los mismos inmediata-
mente antes y despus de la reorgani#a- cin8
y
c& los propietarios de la controladora original antesde la reorgani#acin tienen la misma
participacin relativa y absoluta en los ac- tivos
netos del grupo original y del nuevo grupo
inmediatamente antes y despus de la
reorgani#acin
y la nueva controladora contabilice en sus esta- dosfinancieros separados sus inversiones en la
controladora original de acuerdo con el p!rrafo
+%a&, la nueva controladora medir! el costo al
importe en libros de su participacin en las par-
tidas del patrimonio incluidas en los estados fi-
nancieros separados de la controladora original en
la fec$a de la reorgani#acin.
+). =e forma an!loga, una entidad que no sea una
controladora puede establecer una nueva enti- dad
como su controladora de forma que satis- faga los
criterios del p!rrafo +>. Los requeri- mientos delp!rrafo +> se aplicar!n igualmente a estas
reorgani#aciones. 'n estos casos, las referencias a
?controladora original@ y ?grupo ori- ginal@ son a la
?entidad original@.
6. 'sta Norma no establece qu entidades deben
elaborar estados financieros separados dispo-
nibles que se pongan a disposicin para uso
p5blico. Los p!rrafos + y 4 a 4 se aplicar!n
cuando una entidad elabore estados financie- rosseparados, que cumplan con las Normas
(nternacionales de (nformacin 7inanciera. Laentidad tambin elaborar! estados financieros
consolidados disponibles para uso p5blico, se- g5n
se requiere en el p!rrafo 6, a menos que sea de
aplicacin la e1encin descrita en el p!rrafo
.
4. Las inversiones en entidades controladas de for-ma con"unta y asociadas que se contabilicen en los
estados financieros consolidados de acuerdo con la
N((7 6 y la N() 6, deber!n contabili#ar- se de la
misma forma en los estados financieros separados
del inversor.
INFORMACIN A RE6ELAR
4. 'n los estados financieros consolidados deber!
revelarse la siguiente informacin:
a& la naturale#a de la relacin entre una contro-
ladora y una subsidiaria cuando la primera no
posea, directa o indirectamente a travs de
subsidiarias, m!s de la mitad del poder de
voto8
b& las ra#ones por las que la propiedad, directa o
indirectamente a travs de subsidiarias, de
m!s de la mitad del poder de voto actual opotencial de una inversin, no constituyecontrol8
c& el final del periodo sobre el que se informa en
los estados financieros de la subsidiaria,
cuando estos se $ayan utili#ado para ela- borar
los estados financieros consolidados y estn
elaborados a una fec$a o para un periodo que
sea diferente del utili#ado por
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los estados financieros de la controladora, ascomo las ra#ones para utili#ar una fec$a o
periodo diferentes8
d& la naturale#a y el alcance de cualquier res-triccin significativa, %por e"emplo, como las
que se podran derivar de acuerdos sobre
fondos tomados en prestamo o requerimien-
tos de los reguladores& relativa a la capaci- dad
de las subsidiarias para transferir fon- dos a la
controladora, ya sea en forma de dividendos
en efectivo o de reembolsos de prestamos o
anticipos8
e& un cuadro que muestre los efectos de todos loscambios en la participacin de propiedad de
una controladora en una subsidiaria que no d
lugar a prdida de control sobre el patrimonio
atribuible a los propietarios de la controladora8
y
f& cuando se pierda el control de una subsi-diaria, la controladora revelar! la ganancia o
prdida, si la $ubiese, reconocida seg5n el
p!rrafo 4, y:
i& la parte de esa ganancia o prdida atri-
buible al reconocimiento de cualquier
inversin retenida en la anterior subsi-diaria por su valor ra#onable en la fec$a en
la que pierda el control8 y
ii& la partida o partidas del estado del re-
sultado integral en que se reconoce la
ganancia o prdida %cuando no se la
presenta por separado en este estado&.
4*. )uando se elaboran estados financieros sepa-rados de una controladora, que $aya optado por no
presentar estados financieros consolidados de
acuerdo con el p!rrafo , dic$os estadosfinancieros separados revelar!n la siguiente in-
formacin:
a& el $ec$o de que los estados financieros sonestados financieros separados8 que se $a
usado la e1encin que permite no consoli- dar8
el nombre y pas donde est! constituida o
tiene la residencia la entidad que elabo- ra y
produ"o, para uso p5blico, los estados
financieros consolidados que cumplen con las
Normas (nternacionales de (nformacin
7inanciera, y la direccin donde se puedenobtener esos estados financieros consolida-
dos8
b& una lista de las inversiones que sean signi-
ficativas en subsidiarias, entidades contro-
ladas de forma con"unta y asociadas, que
incluya el nombre, el pas de constitucin o
residencia, la proporcin de la participacin
en la propiedad y, si fuera diferente, la pro-
porcin que se tiene en el poder de voto8 y
c& una descripcin del mtodo utili#ado paracontabili#ar las inversiones incluidas en la lista
en el apartado %b&.4. i una controladora %diferente de la alcan#ada por
el p!rrafo 4*&, un partcipe en una entidad
controlada de forma con"unta o un inversor en una
asociada elabora estados financieros sepa- rados,
revelar! en ellos:
a& el $ec$o de que se trata de estados finan-
cieros separados, as como las ra#ones por las
que se $an preparado, en caso de que nofueran requeridos por ley8
b& una lista de las inversiones que sean signi-
ficativas en subsidiarias, entidades contro-ladas de forma con"unta y asociadas, que
incluya el nombre, el pas de constitucin oresidencia, la proporcin de la participacin en
la propiedad y, si fuera diferente, la pro-
porcin que se tiene en el poder de voto8 y
c& una descripcin del mtodo utili#ado para
contabili#ar las inversiones incluidas en la lista
del apartado %b&8
e identificar! los estados financieros elaborados de
acuerdo con lo establecido en el p!rrafo 6 de estaNorma o con la N() *+ y la N() con las que se
relacione.
FECA DE 6I?ENCIA G TRANSICIN
44. na entidad aplicar! esta Norma para los pe-
riodos anuales que comiencen a partir del de
enero de *0. e aconse"a su aplicacin antici-
pada. i una entidad aplicase esta Norma en unperiodo que comience antes del de enero de
*0, revelar! este $ec$o.
40. na entidad aplicar! las modificaciones de la
N() *3 reali#adas en *+ en los p!rrafos 4, +,
6, * a 3 y 4%e& y %f& en los periodos anuales
que comiencen a partir del de "ulio de *6. epermite su aplicacin anticipada. in embargo, una
entidad no aplicar! estas modificaciones en losperiodos que comiencen antes del de "ulio de
*6 a no ser que tambin aplique la N((7
%revisada en *+&. i una entidad aplica las
modificaciones antes del de "ulio de *6,
revelar! este $ec$o. na entidad aplicar! las
modificaciones retroactivamente, con las e1cep-ciones siguientes:
a& las modificaciones del p!rrafo *+ que atribuyen
el resultado integral total a los
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propietarios de la controladora y a las par-ticipaciones no controladoras aun si esto diera
lugar a un saldo deficitario de estas 5ltimas./or ello, una entidad no ree1presa- r!
atribucin alguna de beneficios o prdidas
reali#adas en periodos sobre los que se infor-me antes de que se aplique la modificacin.
b& los requerimientos de los p!rrafos y para
contabili#ar los cambios en las partici-
paciones de propiedad en una subsidiaria
despus de obtenerse el control. /or ello, los
requerimientos de los p!rrafos y no seaplicar!n a cambios que $ayan tenido lugar
antes de que una entidad aplique las
modificaciones.
c& los requerimientos de los p!rrafos 4 a 3 para
la prdida de control de una subsidia- ria. na
entidad no ree1presar! el importe en libros de
una inversin en una subsidiaria anterior si el
control se perdi antes de que aplicase esas
modificaciones. ;dem!s, una entidad norecalcular! ganancia o prdida alguna por la
prdida de control de una sub- sidiaria que
$aya ocurrido antes de que se apliquen las
modificaciones.
40;. 'l p!rrafo + fue modificado mediante el docu-
mento #ejoras a las NII" emitido en mayo de
*+. na entidad aplicar! esa modificacin en los
periodos anuales que comiencen a partir del
de enero de *6, de forma prospectiva desde lafec$a en que aplique por primera ve# la N((7 0. e
permite su aplicacin anticipada. i una enti- dad
aplicase la modificacin en un periodo quecomience con anterioridad, revelar! ese $ec$o.
40>. Costo de una Inversin en una Subsidiaria' En-
tidad Controlada de forma Conjunta o Asociada
%Aodificaciones a la N((7 y N() *3&, emitido en
mayo de *+, elimin del p!rrafo 4 la definicin
del mtodo del costo y a2adi el p!rrafo +;. na
entidad aplicar! esas modificaciones de forma
prospectiva a los periodos anuales que comiencen
a partir del de enero de *6. e permite su
aplicacin anticipada. i una entidad aplicase estos
cambios a un periodo anterior, re- velar! este$ec$o y aplicar!, al mismo tiempo, las
modificaciones correspondientes de las N()+, N() * y N() .
40). Costo de una Inversin en una Subsidiaria' En-
tidad Controlada de forma Conjunta o Asociada
%Aodificaciones a la N((7 y N() *3&, emitido en
mayo de *+, a2adi los p!rrafos +> y +). na
entidad aplicar! esos p!rrafos prospectiva- mente alas reorgani#aciones que ocurran en los periodos
anuales que comiencen a partir del de enero de
*6. e permite su aplicacin an- ticipada.
;dem!s, una entidad puede optar por aplicar los
p!rrafos +> y +) retroactivamente a
reorgani#aciones anteriores que queden den- trodel alcance de dic$os p!rrafos. in embargo, si una
entidad ree1presa cualquier reorgani- #acin paracumplir con el p!rrafo +> o +), ree1presar!
todas las reorgani#aciones poste- riores que
queden dentro del alcance de estos p!rrafos. i
una entidad aplicase el p!rrafo +> o +) en un
periodo que comience con anterio- ridad, revelar!
este $ec$o.
40=. La N((7 6, emitida en noviembre de *6, mo-
dific los p!rrafos 0, 3, + y 4. na entidad
aplicar! esas modificaciones cuando aplique la N((76.
DERO?ACIN DE LA NIC 27 '2!!%)
4. 'sta Norma sustituye la N() *3 Estados "inan-
cieros Consolidados % Separados %revisada en
*&.
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2!"2#NIC$ NIIF$ SIC$ CINIIF
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