Upload
hermine-rauh
View
107
Download
2
Embed Size (px)
Citation preview
Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen ErbschaftsteuerrechtsReferenten:
Vortrag 01.03.2010Rechtsanwalt Harald NickelDiplom-Betriebswirtin Andrea Grossevereidigte Buchprüferin, Steuerberaterin
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
2 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Harald Nickel
Rechtsanwalt
Fachanwalt für Steuerrecht
Lehrbeauftragter für Vergaberecht (h_da)
Andrea Grosse
Dipl-BetriebswirtinVereidigte BuchprüferinSteuerberaterin
Lehrbeauftragte für Betriebswirtschaft (iba)
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
3 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Politische Ziele zum Steuerrecht?
Guido Westerwelle am 11.09.2009:
„Nur wenn der Koalitionsvertrag ein niedrigeres, einfacheres und gerechteres Steuersystem festschreibt, werde ich ihn unterzeichnen.“
Bundeskabinett am 27.01.2010:"Neue Regelungen müssen zu den Menschen und Betrieben passen und möglichst wenig zusätzlichen Aufwand auslösen."
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
4 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Erbschaftsteuer– Steuerpflichtige Erwerb– Freibeträge– Steuersätze– Gesetzesänderungen des ErbStRG
• Grundvermögen • Unternehmensvermögen
Internationales Erbschaftsteuerrecht– Allgemeines– Unbeschränkte und beschränkte
Steuerpflicht (DBA) – Praxishinweise
Agenda
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
5 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
ErbschaftsteuerErbschaftsteuer
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
6 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Allgemeiner Überblick über die Steuerpflicht
PersönlicheWer ist erbschaftsteuerpflichtig?
SachlicheWas ist erbschaftsteuerpflichtig?
Erbschaftsteuerpflicht
Der Erwerb von Todes wegen:
a) Erbanfall:
• Gesetzliche Erbfolge
• Testament
• Erbvertrag
b) Vermächtnis
c) Pflichtteilsanspruch
Die Schenkung unter Lebenden:
• Freigebige Zuwendungen
Unbeschränkte Steuerpflicht:
• Gesamter Vermögensanfall
Beschränkte Steuerpflicht:
• nur „Inlandsvermögen“
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
7 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Der steuerpflichtige Erwerb
Wertermittlung
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
8 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Freibeträge
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
9 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Steuerklassen
Steuerklasse I Steuerklasse II Steuerklasse III
Ehegatte Kinder und Stiefkinder des Erblassers Enkelkinder Eltern und Voreltern
bei Erwerb von Todes wegen
Eltern und Voreltern bei Erwerben durch Schenkung
Geschwister Geschwisterkinder Stiefeltern Schwiegerkinder Schwiegereltern geschiedene Ehegatten
alle übrigen Erwerber
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
10 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Freibeträge im Einzelnen
Persönliche Freibeträge
500.000 € 400.000 € 200.000 € bzw. 100.000 €
20.000 € 20.000 €
Ehegatte und der Lebenspartner iSd § 16 Abs. 1 Nr. 6 ErbStG
Kinder und Stief-kinder nach Steuerklassen
Enkelkinder erhalten künftig einen Freibetrag von 200.000 e, die übrigen Personen der Steuerklasse I 100.000 €
Personen der Steuerklasse II
Personen der Steuerklasse III, außer Lebenspartner (siehe 1. Spalte)
Daneben wird dem überlebenden Ehegatten und den Kindern bis zum vollendeten 27. Lebensjahr noch ein besonderer Versorgungsfreibetrag gewährt (s.a. R 74 ErbStR). Er beträgt
1. bis zu 256.000 € für den überlebenden Ehegatten oder Lebenspartner,
2. zwischen 52.000 € und 10.300 € für Kinder
Personen der Steuerklasse I erhalten für Hausrat einen Freibetrag von 41.000 € (§ 13 Abs. 1 Nr. 1a ErbStG). Für andere körperliche Gegenstände erhalten sie einen Freibetrag von 12.000 €
Personen der Steuerklasse II und III erhalten für Hausrat und andere bewegliche Gegenstände einen Freibetrag von insgesamt 12.000 €
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
11 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Steuersätze
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
12 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Wert des steuerpflichtigen Erwerbs (§ 10 ErbStG) bis einschließlich … €
Prozentsatz in der Steuerklasse
I II III(WachstumsbeschleunigungsG) (bisher)
75.000 7 15 30 30
300.000 11 20 30 30
600.000 15 25 30 30
6.000.000 19 30 30 30
13.000.000 23 35 50 50
26.000.000 27 40 50 50
Über 26.000.000 30 43 50 50
Steuersätze
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
13 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Bewertungsgrundlagen des ErbStRG (seit 1.1.2009)Änderungen durch das Wachstumsbeschleunigungsgesetz
Grundvermögen
Betriebsvermögen
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
14 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Grundvermögen (1)
Bewertungsmethodik
des § 12 ErbStG
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
15 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Vergleichsverfahren Ertragswertverfahren Sachwertverfahren
Grundstücks-arten
Wohungseigentum, Teileigentum, Einfamilienhäuser, Zweifamilienhäuser
Mietwohngrund-stücke, Geschäftsgrund-stücke und gemischt genutzte Grundstücke, für die sich auf dem örtlichen Grundstücksmarkt eine übliche Miete ermitteln lässt
Wohnungseigentum, Teileigentum, Einfamilienhäuser, Zweifamilienhäuser, soweit ein Vergleichswert nicht vorliegt; Geschäftsgrund-stücke, für die sich auf dem örtlichen Markt keine übliche Miete ermitteln lässt; sonstige bebaute Grundstücke
Rechtsgrundlage § 182 Abs. 2 BewG § 182 Abs. 3 BewG § 182 Abs. 4 BewG
Grundvermögen (2)
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
16 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Rohertrag (Jahresmiete bzw. übliche Miete)
Bewirtschaftungskosten
Reinertrag des Grundstücks
Bodenwertverzinsung
Gebäudereinertrag
mit Vervielfältiger
Gebäudeertragswert
Bodenrichtwert
mit Grundstücksfläche
Bodenwert
Grundbesitzwert im Wege desErtragswertverfahrens
./.
./.
=
=
=
=
x
x
Ertragswertverfahren
Grundvermögen (3)
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
17 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
gewöhnliche Herstellungs-Kosten je Flächeneinheit
mit Bruttogrundfläche
Gebäuderegelherstellungswert
Alterswertminderung
Gebäudesachwert
Bodenrichtwert
mit Grundstücksfläche
Bodenwert
Vorläufiger Grundstückssachwert
./.
x
=
=
=
=
x
x
mit Wertzahl
Grundbesitzwert im Wege des Sachwertverfahrens
Sachwertverfahren
Grundvermögen (4)
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
18 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Einflussnahme auf die Bestimmung der Gesamtnutzungsdauer
Gebäudetyp
EFH
Mietwohngebäude
Dienstleitungsimmobilie
Gewerbe- und Industriegebäude
GND (in Jahren)
60-100 Jahre
60-80 Jahre
50-70 Jahre
40-60 Jahre
Grundvermögen (5)
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
19 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
GND RND AfA (linear) VKW
In Jahren in Jahren % in 100 €
100 40 60 200
80 40 50 250
60 40 33,3 335
Einflussnahme auf die Bestimmung der NutzungsdauerBeispiel Herstellungswert des Gebäudes € 500.000
Grundvermögen (6)
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
20 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Gestaltungsmöglichkeiten bei der Bewertung von Immobilien
Einschränkungen durch Vorgaben des Bewertungsgesetzes Möglichkeit des Ansatzes eines niedrigeren Vergleichswertes:
Voraussetzung Gleichartigkeit Zielsetzungen mit dem Bewertungsgutachter besprechen RND = Schätzgröße, deren Bestimmung in der persönlichen
Verantwortung des Gutachters liegt. Ordnungsgemäße Instandhaltung wird vom Gesetzgeber
vorausgesetzt Je nachdem, wie die Abgrenzung zwischen Instandhaltung und
Modernisierungsmaßnahmen vom bewertenden Gutachter gesehen wird, verändern diese das Ergebnis und damit den VKW
Nicht modernisierte Immobilien führen zu überhöhten Sachwerten (VKW), da die Abschreibung zu niedrig ist
Grundvermögen (7)
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
21 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Betriebsvermögen (1)
Bewertungsmethodik des § 12 ErbStG
Entsprechend den Vorgaben des BewG erfolgt Bewertung mit dem gemeinen Wert (= Verkehrswert)
Gemeiner Wert ist unabhängig von dem Vorhandensein „stiller Reserven“ (Differenz zwischen Verkaufspreis und steuerlichem Buchwert = Risiko: latente Steuern)
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
22 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Betriebsvermögen (2)
Bewertungsmethoden zur Ermittlung des gemeinen Wertes
Substanzwert
Ertragswert nach der Discounted Cash Flow Methode
Vereinfachtes Ertragswertverfahren gem. § 200 BewG
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
23 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Anwendung des Verschonungsabschlags von 100%: verlangt unwiderrufliche Erklärung ggü Finanzamt
Einflussnahme auf die Bewertung Bewertungsgutachten Krisenzeiten nutzen niedrigerer Ertragswert Zeitpunkt der Übertragung so steuern, daß „Krisenzeiten“
sich im Ertragswert niederschlagen (Verkauf nicht geeignet) Einflussnahme auf den Risikozuschlag bei der Bestimmung
des Kapitalisierungszins Handelsrechtliche Abschreibungen berechnen, keine
steuerlichen Abschreibungssätze Steuerlich nicht anerkannte Drohverlustrückstellungen bei
der Bewertung berücksichtigen Einflussnahme auf die „ewige Rente“
Gestaltungsmöglichkeiten
Betriebsvermögen (3)
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
24 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Auf die Einkommensteuer wird die Erbschaftsteuer angerechnet, die in den letzten 4 Jahren gezahlt wurde
Achtung: nur auf Antrag
Gestaltungsmöglichkeiten
Betriebsvermögen (4)
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
25 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Betriebsvermögen (5)
Bewertungsmethodik des § 12 ErbStG
Verschonungsabschlag iHv 85 % Verschonungsabschlag iHv 100 %
Bisher Wachstumsbe-schleunigungsG
Bisher Wachstumsbe-schleunigungsG
Alternative 1
Verwaltungs-vermögen
≤ 50 % ≤ 50 % ≤ 10 % ≤ 10 %
Lohnsumme 650 % 400 % 1.000 % 700 %
(Behaltens-)Frist 7 Jahre 5 Jahre 10 Jahre 7 Jahre
Alternative 2
Verwaltungs-vermögen
≤ 50 % ≤ 50 % ≤ 10 % ≤ 10 %
Beschäftigtenanzahl
≤ 10 ≤ 20 ≤ 10 ≤ 20
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
26 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Beispiel BetriebsvermögenVerschonungsabschlag 85% (Regel)
Bewertungsansatz (BW) Betrieb (Ertragswert) 10 Mio. € BW vermietetes Betriebsgrundstück (wie Grund-
vermögen) 3 Mio. € BW börsennot. Aktien (Kurswert) 0,5 Mio. € BW 5 %-GmbH-Anteil (Ertragswert) 1,5 Mio. € BW Kunstgegenstände (gemeiner Wert) 0,8 Mio. € Verwaltungsvermögen insgesamt 5,8 Mio. € Anteil Verwaltungsvermögen am gesamten Betriebsvermögen 58 % -
insgesamt keine Begünstigung
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
27 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Kurzfristige Einlage - Missbrauchsbekämpfung
Keine Begünstigung für Verwaltungsvermögen (von unter 50 %), das erst in den letzten zwei Jahren vor Betriebsübergang in das Betriebsvermögen gelegt wurde
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
28 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Betriebsvermögen – Beispiel
Unternehmer U (verwitwet und kinderlos) hat einen100 %igen GmbH-Anteil mit gemeinem Wert 2,8 Mio. €. Anteil früher für 100.000 € gekauft. Verwaltungsvermögen geringer als 50 %. Daher 85 % begünstigt = 2.380.000 €. Steuerpflichtig nur 420.000 €. Dieser Betrag übersteigt 150.000 € um 270.000 €. Der Freibetrag mindert sich um 50 % des übersteigenden Betrages, also um 15.000 €.
Steuerpflichtig 405.000 € = ca. 15% des gemeinen Wertes
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
29 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Betriebsvermögen – Beispiel
Nachdem Neffe N diesen GmbH-Anteil von U geschenkt bekommen hat
anhaltende allgemeine Wirtschaftskrise
- Weiterführung unmöglich
N entschließt sich, das Unternehmen, das jetzt nur noch einen Wert von 1,4 Mio. € hat, im 4. Jahr nach dem Erbfall zu verkaufen. Bisher ist die anteilige Lohnsumme nicht unterschritten.
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
30 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Betriebsvermögen – Beispiel (Variante bis 31.12.2009)
Dass Wert nach dem Erbfall gesunken ist, hat keine Auswirkungen auf Wert bei Schenkung.
Da erst drei volle Jahre erfüllt sind, gehen 4/7 der Begünstigung verloren.
Bewertungsabschlag von 85 % wurde zu 3/7 verdient. Es wird daher nur ein Bewertungsabschlag von 36,43 % gewährt.
Ursprünglicher Wert von 2,8 Mio. € ist nur zu 1.020.040 € begünstigt = steuerpflichtiger Wert 1.779.960 €. Dieser ist allerdings nicht mehr nach Steuerklasse I begünstigt, sondern jetzt nach Steuerklasse II.
Die Steuer beträgt 30 %, also 533.980 € (ohne Berücksichtigung des allgemeinen Freibetrags).
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
31 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Betriebsvermögen – Beispiel (Variante bis 31.12.2009)
N verkauft den Anteil nunmehr mit einem Gewinn von 1,3 Mio. (Verkaufspreis 1.400.000 ./. 100.000 Erwerbskosten d. Erblassers). Seit 01.01.2009 unterliegt der Gewinn dem Teileinkünfteverfahren und wird zu 60 % besteuert (§ 3 Nr. 40 EStG). Veräußerungsgewinn daher in Höhe von 780.000 € steuerpflichtig. Bei einem Einkommensteuersatz von 42 % beträgt die Einkommensteuer 327.600 €.
Auf die Einkommensteuer wird nach § 35b EStG eine Ermäßigung im Verhältnis der zu zahlenden Erbschaftssteuer (533.980 €) zum Wert des Erwerbes (2,8 Mio. €), also 19.07 % gewährt. Die Einkommensteuer beträgt daher nur noch 265.124 €.
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
32 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Betriebsvermögen – Beispiel (Variante ab 1.1.2010)
Dass Wert nach dem Erbfall gesunken ist, hat keine Auswirkungen auf Wert bei Schenkung.
Da erst drei volle Jahre erfüllt sind, gehen 2/5 der Begünstigung verloren.
Bewertungsabschlag von 85 % wurde zu 3/5 verdient. Es wird daher ein Bewertungsabschlag von 51 % gewährt.
Ursprünglicher Wert von 2,8 Mio. € ist zu 1.428.000€ begünstigt = steuerpflichtiger Wert 1.372.000 €. Dieser ist allerdings nicht mehr nach Steuerklasse I begünstigt, sondern jetzt nach Steuerklasse II.
Die Steuer beträgt 30 %, also 411.600 € (ohne Berücksichtigung des allgemeinen Freibetrags).
Einsparung ab 1.1.2010: € 122.380 im Vergleich zur Regelung bis 31.12.2009
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
33 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Betriebsvermögen – Beispiel (Variante ab 1.1.2010)
N verkauft den Anteil nunmehr mit einem Gewinn von 1,3 Mio. € (Verkaufspreis 1.400.000 ./. 100.000 Erwerbskosten d. Erblassers). Seit 01.01.2009 unterliegt der Gewinn dem Teileinkünfteverfahren und wird zu 60 % besteuert (§ 3 Nr. 40 EStG). Veräußerungsgewinn daher in Höhe von 780.000 € steuerpflichtig. Bei einem Einkommensteuersatz von 42 % beträgt die Einkommensteuer 327.600 €.
Auf die Einkommensteuer wird nach § 35b EStG eine Ermäßigung im Verhältnis der zu zahlenden Erbschaftssteuer (352.800€) zum Wert des Erwerbes (2,8 Mio. €), also 19.07 % gewährt. Die Einkommensteuer beträgt daher 278.460 €
Mehr Einkommensteuer (+ €13.336) durch geringere ErbSt-Anrechnung von 4,07%
Aber: Einsparung ErbSt ab 1.1.2010: € 122.380.
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
34 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Betriebsvermögen – Beispiel
Bei Verkauf sofort verbleiben 1.066.200 Mio. €(2,8 Mio. € der Erbschaftsteuer zu unterwerfen 30 % Erbschaftsteuer = 840.000 €.
Veräußerungsgewinn 2,7 Mio. €, ab 01.01.2009 zu 60 % steuerpflichtig. Die Einkommensteuer hätte 1.134.000 € (42 %) betragen. Die Einkommensteuer hätte sich um 30 % (840.000 €/ 2.8 Mio. €) gemindert. Die Gesamtsteuerbelastung hätte daher endgültig 793.800 € zuzüglich 840.000 € Erbschaftsteuer, also 1.633,800 €
betragen.) Bei Verkauf nach vier Jahren verbleiben
– (Regelung bis 31.12.2009): 600.896 €
– (Regelung ab 1.1.2010): 709.940 €
Lösungen: Bessere Planung, Adoption oder eingetragene Lebenspartnerschaft
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
35 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Betriebsvermögen – Hinweis zum Beispiel
Die Lohnsummenabhängigkeit des Verschonungsabschlags greift bei solchen Betrieben nicht ein, die höchstens 20 (bis 31.12.2009: 10) Arbeitnehmer beschäftigen (§ 13 a Abs. 1 Satz 4 ErbStG) oder die Ausgangslohnsumme 0 Euro beträgt.
Gestaltungsmöglichkeit: Betriebsgrößensteuerung vor Erbfall
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
36 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Aktuelles: Bewertung von Kommanditistenbeteiligung
Erschaftssteuerrichtlinie 2003 R 116 Abs. 1 Satz 3 ErbstR bis 31.12.2008:
Ansatz negativen Werts eines Kommanditistenanteils zulässig (Verweis auf § 97 Abs. 1a Nr. 4 BewG)
Anwendungserlasse der obersten Finanzbehörden der Länder v. 25.6.2009 zu §§ 11, 95 bis 109, 199ff BewG (AEBewAntBV):
Ansatz negativen Werts eines Kommanditistenanteils nicht zulässig (ohne Begründung)
Gerlach in SStR 2010, 309: AEBewAntBV rechtswidrig
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
37 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Aktuelles:Der Kampf geht weiter
Drei Verfassungsbeschwerden beim BVerfG betreffend des ErbStG 1.1.2009 anhängig
Anlaß: – Verstoß gegen den Gleichheitsgrundsatz
– Zweifel am ordnungsgemäßen Zustandekommen des Gesetzes
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
38 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Auch eine Überentnahme von – seit 1. 1. 2009 – mehr als 150 000 € bezogen je auf eine Vermögensart iSd 13b Abs. Nrn. 1–3 ErbStG, welche lediglich zur Tilgung der für den Erwerb festgesetzten Schenkungsteuer, lässt die die Steuerbefreiung für Betriebsvermögen gemäß § 13a Abs. 5 Nr. 3 ErbStG entfallen
Aktuelles:
BFH DStR 2010, 273:
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
39 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Internationales Internationales
ErbschaftsteuerrechtErbschaftsteuerrecht
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
40 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Allgemeines
Internationales ErbStRecht
Unbeschränkte Steuerpflicht Beschränkte Steuerpflicht
• Inländereigenschaft• Weltvermögensprinzip
• Territorialprinzip
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
41 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Körperschaften mit Sitz oder
Geschäftsleitung im Inland
Unbeschränkte Steuerpflicht (1)
Natürliche Personen mit Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt im Inland
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
42 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht (2)
Fünf-Jahres-Frist bei deutschen Staatsangehörigen
< 5 Jahre ausländischer Aufenthalt
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
43 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Unbeschränkte Steuerpflicht (3)
Beispiel I:Erblasser E hat neben seinem inländischen Vermögen auch ein Grundstück in Spanien an seinen Sohn S als einzigen Erben vererbt.Das in Spanien gelegene Grundstück unterliegt deutscher und (!) spanischer Erbschaftsteuer. Die Doppelbesteuerung wird primär durch bilaterale Doppelbesteuerungsabkommen ausgeschlossen. Wo kein solches Abkommen besteht (z.B. auch nicht mit Spanien), wird die Doppelbelastung gemäß § 21 ErbStG, wie hier, regelmäßig durch Anrechnung der ausländischen Erbschaftsteuer vermieden.
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
44 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Unbeschränkte Steuerpflicht (4)
Beispiel II: Erblasser E hat neben seinem inländischen Vermögen
auch ein Bankguthaben und eine Beteiligung an einer SA von weniger als 10 % in Spanien (oder in UK) an seinen Sohn S als einzigen Erben vererbt.Im Rahmen der deutschen unbeschränkten Steuerpflicht unterliegt das Vermögen in Spanien (in UK) der deutschen Erbschaftsteuer. Erbschaftsbesteuerung erfolgt in Spanien und erneut ohne Anrechnungsmöglichkeit in Deutschland, weil in Deutschland die Vermögensgegenstände nach § 121 BewG nicht als Auslandsvermögen qualifiziert.
EuGH bestätigt die Zulässigkeit (EuGH BeckEuRS 2009 488518) der Anrechnungslücke
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
45 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Doppelbesteuerungsabkommen (Vermeiden Anrechnungslücken)
Griechenland Österreich* Schweden Schweiz USA Dänemark Frankreich Israel
* (gültig nur bis 31. 7. 2008 -> Verlängerungskommen v. 6. 11. 2008, BGBl. II 2009, 715, Zustimmungsgesetz v. 6. 7. 2009, BGBl. II 2009, 714)
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
46 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Gestaltungsalternative: Wegzug in die Schweiz
Verbleibendes deutsches (Beteiligungs- und Grundvermögen) kann u.U. durch Zwischenschaltung schweizer Holdinggesellschaften exportiert werden
Abhängig vom Kanton: keine Besteuerung der Ehepartner und Abkömmlinge bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer
Nach Art 5 bis 8 Doppelbesteuerungsabkommen v. 16. 4. 1980 Schweiz <-> Deutschland gilt die Übergangsfrist von fünf Jahren nach § 2 Abs. 1 Nr. 1 b) ErbStG für im Ausland ansässige Deutsche bei Wegzug in die Schweiz nicht für Vermögenswerte in der Schweiz („… Vermögen, das ein Erblasser … im Zeitpunkt des Todes … hatte …“) nicht
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
47 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Und Österreich?
DBA v. 4. 10. 1954 galt bis ab 1.8.2008 wegen Kündigung entfallen:Rechtsfolgen: Entfall Freistellung österreichischen Grundbesitzes. Statt dessen Anrechnungsverfahren. Für Fälle bis 31. 12. 2008). Eine Bewertung entgegen § 31 BewG auf dem Niveau inländischen Grundbesitzes auf Grund der Entscheidung des EuGH v. 17. 1. 2008 (BeckRS 2008 70029 ) Eu – rechlich geboten. bei aus Deutschland nach Österreich verzogenen Erblassern deutsche unbeschränkte Steuerpflicht, wenn der deutsche Erblasser
• in Deutschland einen Nebenwohnsitz unterhalten hat, • noch nicht fünf Jahre jeden deutschen Wohnsitz aufgegeben hatte oder • der Erwerber in Deutschland lebt.
Gestaltungsmöglichkeiten: Z.B. österreichische Privatstiftungen (vgl. u. a. Steiner, ErbStB 2008, 60; Jülicher, ZEV 2008, 64).
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
48 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Urteil FG Bremen zu § 13a ErbStG a.F. (Steuerbefr. -> Betriebsvermögen pp)
BeckRS 2009 26028077
1. Es ist weder im Hinblick auf die gemeinschaftsrechtliche Niederlassungsfreiheit noch verfassungsrechtlich im Hinblick auf Art. 3 Abs. 1 GG zu beanstanden, dass beim Erwerb von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft mit Sitz und Geschäftsleitung in einem Drittstaat außerhalb der EU - hier: Kanada - weder der gegenstandsbezogene Freibetrag noch der verminderte Wertansatz gelten.
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
49 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Urteil FG Bremen zu § 13a ErbStG a.F. (Steuerbefr. -> Betriebsvermögen pp)
BeckRS 2009 260280772. Im Streitfall (Rechtsverhältnis Deutschland <-> Kanada) ist diese
erschaftsteuerrechtliche Einschränkung der Kapitalverkehrsfreiheit als „unvermeidliche Konsequenz einer Beschränkung der Niederlassungsfreiheit“ anzusehen. Dies hat zur Folge, dass § 13a Abs. 4 Nr. 3 ErbStG von vornherein nicht am Maßstab des Art. 56 EG zu prüfen ist.
3. Wäre eine Prüfung des § 13a Abs. 4 Nr. 3 ErbStG a.F. 2007 (auch) am Maßstab des Art. 56 EG geboten, läge ein Verstoß gegen Gemeinschaftsrecht vor
Bedeutung für aktuelles Recht: Beschränkung der Begünstigung auf Beteiligungen in EU –
Ländern nach § 13a ErbStG nF daher wirksam
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
50 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Gestaltungsempfehlung
Durch Zwischenschaltung von inländischen Rechtsträgern oder EU/EWR Rechtsträgern, die Steuervergünstigungen hoch bewertetes Drittstaatenvermögen in begünstigtes Vermögen umwandeln
Dadurch ggf. Ausschaltung ausländischer Erbschaftsteuer oder Schenkungsteuer
Anrechnungslücken bei der Anrechnung ausländischer Erbschaftsteuern nach § 21 ErbStG auf Grund des engen Auslandsvermögensbegriff des § 21 Abs.2 S. 1 ErbStG dadurch vermeiden, dass nur solche Vermögenswerte im Ausland gehalten werden, die nach § 121 BewG nicht Inlandsvermögen sind (= hypothetisch: bei inländischer Belegenheit Inlandsvermögen)
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
51 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Besonderheiten des internationalen Steuerrechts Bewertungsproblem
Bewertungsprivilegien gelten häufig nur für Inlandsvermögen (bzw. EU/EWR-Vermögen), nicht aber für Drittstaatenvermögen
Z.B. US-Fiskus bei Besteuerungsrecht für deutsches Vermögen: Wertermittlung einer deutschen GmbH & Co. KG Beteiligung nicht anhand des Bewertungsgesetzes in Verbindung mit den Verschonungsregeln wegen eigener US – amerikanischer Bewertungskriterien.
Die mögliche steuerliche Vorteilhaftigkeit einer deutschen GmbH &
Co. KG (aus deutscher Sicht) kann dadurch international verloren gehen.
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
52 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Besonderheiten bei beschränkter Steuerpflicht(Territorialprinzip)
Vermögensanfall von Inlandsvermögen Sonderregelungen für beschränkt Steuerpflichtige
beschränkter Abzug
von Schulden
und Lasten
Freibetrag € 2000
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
53 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
Politische Ziele zum Steuerrecht?
Guido Westerwelle am 11.09.2009:
„Nur wenn der Koalitionsvertrag ein niedrigeres, einfacheres und gerechteres Steuersystem festschreibt, werde ich ihn unterzeichnen.“
Bundeskabinett am 27.01.2010:
"Neue Regelungen müssen zu den Menschen und Betrieben passen und möglichst wenig
zusätzlichen Aufwand auslösen."
Ausgesuchte aktuelle Aspekte des nationalen und internationalen Erbschaftsteuerrechts – 01.03.2010
54 Nickel Rechtsanwälte Partnerschaftsgesellschaft . Ulanenplatz 12 . 63452 Hanau . [email protected] . www.nickelonline.de
www.nickelonline.dewww.re-visio.com
Herzlichen Dank für Herzlichen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!Ihre Aufmerksamkeit!