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Las opiniones que se expresan en esta exposición son las del expositor y no son
necesariamente las del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (el
Consejo) ni las de la Fundación IFRS.
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Fundación IFRS
NIIF 16:Arrendamientos
Cartagena de Indias, Colombia
23 de agosto de 2018
Amaro GomesMiembro del Consejo del IASB
Agenda
2
Introducción
¿Por qué publicar la NIIF 16?
Resumen de la NIIF 16
Conclusión
3
• La NIIF 16 Arrendamientos se publicó en
enero de 2016
– Reemplaza la NIC 17 y sus
interpretaciones relacionadas
– Cambia la contabilidad del arrendatario
considerablemente
– Pocos cambios para los arrendadores
• La fecha de entrada en vigencia es el 1 de
enero de 2019
– Se permite la aplicación anticipada
(solamente con la aplicación de la NIIF
15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Introducción: NIIF 16
44
¿Por qué publicar la NIIF 16?
La necesidad de un cambio
55El porqué: La necesidad de un cambio
Arrendamientos: fuente importante y flexible de financiación; las
empresas cotizadas en bolsa que utilizan las Normas NIIF o los
PCGA de EE. UU. tienen importantes compromisos de
arrendamiento
Por lo tanto: es difícil para los inversionistas y otros:
• Obtener una imagen precisa de los activos y pasivos por
arrendamiento de una entidad
• Comparar empresas que arriendan activos con las que compran
• Calcular la cantidad de obligaciones ‘excluidas del balance general’:
con frecuencia, sobrestimada
Más del 85% de los compromisos de arrendamiento no
aparece en el balance general hoy por hoy
66
• Seis cadenas minoristas que, en últimas, entraron en liquidación
El porqué: La necesidad de un cambio
1 Con base en los datos de los estados financieros publicados promediados disponibles durante 5 años antes de que la empresa se sometiera al capítulo 11 (Ley
de Quiebras) (EE. UU.), liquidación (Reino Unido) o bancarrota (Alemania). 2 Se calculó utilizando (i) una tasa de descuento del 5% y (ii) se calculó los términos de arrendamiento promedio con base en la información entregada en los
estados financieros.3 Arrendamientos excluidos del balance general (con descuento) como múltiplo de deuda incluida en el balance general
Minoristas
Arrendamientos excluidos
del balance general Deuda excluida del
balance general1
Arrendamientos con
descuento como
múltiplo de deuda3(sin descuento)1 (con descuento)2
Borders (EE. UU.) $2.796 M $2.152 M $379 M 5,68
Circuit City (EE. UU.) $4.537 M $3.293 M $50 M 65,86
Clinton Cards (Reino Unido) £652 M £525 M £58 M 9,05
HMV (Reino Unido) £1.016 M £809 M £115 M 7,03
Praktiker (Alemania) €2.268 M €1.776 M €481 M 3,69
Woolworths (Reino Unido) £2.432 M £1.602 M £147 M 10,90
Actualmente, falta de información
77
Resumen de la NIIF 16Lo que la nueva Norma dice
8
Resumen de la NIIF 16: Definición de arrendamiento 8
El derecho a obtener, en gran
medida, todos los beneficios
económicos del uso del
activo
El derecho a
dar instrucciones sobre
el uso del activoEl cliente tiene derecho a
controlar si tiene TANTO:COMO
• Con base en qué parte controla el uso de un activo
identificado
• El cliente tiene derecho a controlar: arrendamiento
• El proveedor tiene derecho a controlar: servicio
99
Resumen de la NIIF 16: ¿Qué ha cambiado para los arrendatarios?
• Los anteriormente considerados contratos de arrendamiento sin derecho de
propiedad quedan considerados como “con derecho de propiedad” para
fines contables.
• Se rinden cuentas de todos1 los contratos de arrendamiento de manera
similar a los contratos de arrendamiento con derecho de propiedad de hoy
➢ Se hace el registro contable del activo con derecho de uso y del pasivo
por arrendamiento
➢ Depreciación de todos los activos con derecho de uso
➢ Gasto por intereses para todos los pasivos por arrendamiento
1 Exenciones para contratos de arrendamiento a corto plazo y para contratos de arrendamiento de
activos de poco valor
Activos arrendados
Pasivos financieros
Patrimonio
Gastos de funcionamiento
Costo financiero
Salidas de efectivo por
funcionamiento
Salidas de efectivo por
financiación
Balance generalEstado de flujos de
efectivo
Estado de pérdidas y
ganancias
10
Resumen de la NIIF 16: ¿Qué ha cambiado para los arrendatarios? 10
NIC 17 NIIF 16
Contratos de
arrendamient
o con
derecho de
propiedad
Contratos de
arrendamiento
sin derecho de
propiedad
Todos los
arrendamient
os
Activos ⟰ ---❖
⟰⟰⟰
Pasivos $$ --- $$$$$$$
Derechos y
obligaciones
excluidos del
balance general
---
⟰⟰
$$$$$
---
NIC 17 NIIF 16
Contratos de
arrendamiento
con derecho de
propiedad
Contratos de
arrendamiento sin
derecho de
propiedad
Todos los
arrendamientos
Ingreso ordinario x x x
Costos de funcionamiento
(sin incluir la depreciación
y la amortización)
--- Gasto único ---
EBITDA
Depreciación y
amortizaciónDepreciación --- Depreciación
Ingresos operacionales
Costos
financierosInterés --- Interés
Utilidades antes
de impuestos
Balance general Estado de pérdidas y ganancias
11
Resumen de la NIIF 16: Exenciones sobre registro contable opcionales
• Contratos de arrendamiento a corto plazo
– Arrendamientos con período de vigencia de menos de 12
meses
• Arrendamientos de activos de poco valor
– Activos arrendados en orden de tamaño de menos de
USD$5.000
– Ejemplos: computadores portátiles, muebles de oficina,
teléfonos
11
Si se toma la exención, se rinde cuentas de estos arrendamientos de manera similar
a los contratos de arrendamiento sin derecho de propiedad en la NIC 17
12
Resumen de la NIIF 16: Medición del balance general (pasivo por arrendamiento) 12
Pagos por arrendamientos
durante el periodo de
vigencia del arrendamiento
Pasivo por
arrendamiento
Tasa de descuento
X
=
• Si se puede establecer rápidamente: tasa implícita
en el arrendamiento
• De lo contrario: tasa de préstamo adicional del
arrendatario
13
Resumen de la NIIF 16: Medición del balance general (pasivo por arrendamiento) 13
Pagos por arrendamientos:
Pagos fijos
Pagos variables(que dependen de un índice o
tasa O que, en esencia, son
fijos)
Pagos opcionales(que seguramente se han de
producir)
Garantías de valor
residual(cantidades de las cuales se
espera que se van a pagar)
Pagos variables(que dependen de las ventas
o uso del activo subyacente
no se incluyen)
Pagos opcionales(que seguramente no se han
de producir no se incluyen)
1414
Resumen de la NIIF 16: Contabilidad del arrendador
Unos mejores mecanismos de
información a revelar:
• Información sobre riesgo de activo
residual
• Información a revelar, según la NIC 16,
de forma separada, para activos sujetos
a contratos de arrendamiento sin
derecho de propiedad
Subarrendamientos:
• Rendir cuentas del contrato de
arrendamiento principal y del
contrato de subarrendamiento como
dos contratos separados
• Clasificar un subarrendamiento con
respecto al activo con derecho de
uso que surge del contrato de
arrendamiento principal
• Se conserva considerablemente el modelo contable del
arrendador de la NIC 17
• Comentarios sobre el Borrador para Debate (ED) de 2013– La contabilidad del arrendador de la NIC 17 no está interrumpida
– Preocupaciones sobre costo y complejidad
15Fundación IFRS
Conclusión
Derechos de autor © Fundación IFRS. Todos los derechos reservados
16
• Cantidad considerable de
‘excluidos del balance general’
• Aproximadamente el 50% de
las empresas cotizadas en
bolsa tienen una cantidad
considerable de
arrendamientos ‘excluidos del
balance general’
• Concentrados en segmentos:
transporte, venta mayorista,
viajes y ocio,
telecomunicaciones
Conclusión: Arrendatarios afectados (Estimación)
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% de empresas cotizadas en bolsa, que utilizan las
NIIF o los PCGA de EE. UU., con importantes
arrendamientos ‘no incluidos en el balance general’
América del Norte 62%
Europa 47%
Asia-Pacífico 43%
África y Oriente Próximo 23%
Latinoamérica y el Caribe 23%
Pagos futuros mínimos1 USD $2,9 M
Valor presente de los pagos futuros
mínimos2 USD $2,2 M
1 DFs 2014 mayoría de empresas.2 Calculado utilizando el costo promedio del pasivo para estas empresas (5%).
1717Conclusión: NIIF 16
• Modelo conceptualmente sólido: el contrato produce activo
(derecho de uso) y pasivo
• Sencillo: aplicado a todas las transacciones de
arrendamientos, con opción de excluir los de poco valor y a
corto plazo
• Mejora la calidad y la transparencia
• Tiene en cuenta la comparabilidad
• Listo para usar: usa el mismo sistema para el ítem
“inmovilizado material”
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