Upload
duonganh
View
225
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
เฉลยบทท 3
หน สนไมหมนเวยน-ประเดนพเศษ
(Non Current Liabilities-Special Topics)
ขอ 3-1
(ก) บนทกรายการในสมดรายวนทวไปสาหรบการออกหนก 11%
18 ธนวาคม 25x4
เงนสด ................................................................................... 6,120,000
หนก ........................................................................... 6,000,000
สวนเกนมลคาหนก ........................................................ 120,000
บนทกการไถถอนหนก 9%
2 มกราคม 25x5
หนก ..................................................................... 5,000,000
ขาดทนจากการไถถอนหนก ....................................... 400,000
สวนลดมลคาหนก (250,000x20/25) ................................... 200,000
เงนสด (5,000,000 x104%) ........................................ 5,200,000
[(ขาดทนคอสวนเกนระหวางเงนสดจาย (5,200,000) ทสงกวา
มลคาตามบญชของหนก (4,800,000 บาท)]
(ข) กจการจะแสดงขาดทนจากการไถถอนหนกเปนขาดทนจากรายการปกต
หมายเหตท ก
ขาดทนแสดงขาดทนจากการไถถอนหนก 400,000 บาท และบรษทมหนกมลคา 5,000,000 บาททจะครบ
กาหนดในป 25x25 บรษทใชเงนทนในการซอหนกจานองเปนเงนสดทไดจากการขายหนก 6,000,000 บาท อตรา
ดอกเบย 11% ออกจาหนายในวนท 18 ธนวาคม 25x4 และครบกาหนดในป 25x24
ขาดทนจากการไถถอนหนก
3-2 เฉลยการบญชขนกลาง II
ขอ 3-2
1 พฤษภาคม 25x4
เงนสด .................................................................................... 770,000
(700,000x106%) + (700,000x12%x4/12)
หนก .............................................................................. 700,000
สวนเกนมลคาหนก .......................................................... 42,000
ดอกเบยจาย (700,000x12%x4/12) .............................................. 28,000
31 ธนวาคม 25x4
ดอกเบยจาย (700,000x12%) .................................... 84,000
ดอกเบยคางจาย ................................................................................ 84,000
สวนเกนมลคาหนก ................................................. 2,896.55
ดอกเบยจาย ................................................................ 2,896.55
(42,000x8/116*) = 2,896.55
*(12x10)-4 = 116
1 มกราคม 25x5
ดอกเบยคางจาย ..................................................................... 84,000
เงนสด........................................................................... 84,000
1 เมษายน 25x5
หนก ............................................................... 420,000.00
สวนเกนมลคาหนก* ............................................................. 22,810.34
ดอกเบยจาย (420,000x.12x3/12) .................................... 12,600.00
เงนสด (428,400+12,600) ...................................... 441,000.00
กาไรจากการไถถอนหนก ............................................. 14,410.34
[(420,000+22,810.34)-420,000x102%)]
*[(420,000/700,000)x42,000x105/116 = 22,810.34]
หนสนไมหมนเวยน-ประเดนพเศษ 3-3
ราคาซอคน (รวมดอกเบยคางจาย)
(420,000x102%)+(420,000x12%x3/12) 441,000.00 บาท
มลคาตามบญชสทธของหนกทไถคน
มลคาหนก 420,000.00
สวนเกนทยงไมตดจาหนาย
[42,000x(420,000/700,000)x105/116] 22,810.34
ดอกเบยคางจาย (420,000x12%x3/12)
(442,810.34)
กาไรจากการไถถอนหนก (14,410.34)
(12,600.00)
31 ธนวาคม 25x5
ดอกเบยจาย (280,000x12%) ............................... 33,600.00
ดอกเบยคางจาย ....................................................................... 33,600.00
สวนเกนมลคาหนก ................................................. 2,389.65
ดอกเบยจาย ................................................................ 2,389.65
จานวนทตดจาหนายตอปของ 280,000 บาท
(42,000x12/116x.40*) 1,737.93 บาท
จานวนทตดจาหนายตอปของ 420,000 บาท สาหรบ 3 เดอน
(42,000x3/116x.60**)
สวนเกนตดจาหนายรวม 2,389.65
651.72
หนง (700,000-420,000)/700,000 = 0.4
** 420,000/700,000 = 0.6
ขอ 3-3
(ก)
1 เมษายน 25x4
เงนสด (12,000x1,000x97%) ........................................... 11,640,000
สวนลดมลคาหนก ...................................................... 360,000
หนก ........................................................................... 12,000,000
3-4 เฉลยการบญชขนกลาง II
(ข)
1 ตลาคม 25x4
ดอกเบยจาย ..............................................................................672,000
เงนสด........................................................................... 660,000*
สวนลดมลคาหนก ........................................................... 12,000**
* 12,000,000x0.11x6/12 = 660,000
** 360,000,180 เดอน = 2,000 ตอเดอน; 2,000x6 เดอน = 12,000 บาท
(ค)
31 ธนวาคม 25x4
ดอกเบยจาย ..............................................................................336,000
ดอกเบยคางจาย (660,000x3/6) ............................................330,000
สวนลดมลคาหนก (2,000x3 เดอน) .......................................... 6,000
(ง)
1 มนาคม 25x5
ดอกเบยคางจาย ......................................................................... 82,500
ดอกเบยจาย ............................................................... 56,000
เงนสด........................................................................... 137,500*
สวนลดมลคาหนก .............................................................1,000**
หนง เงนสดจายใหกบผถอหนทไถถอน: 3,000,000x0.11x5/12 = 137,500 บาท
** 2,000 บาทตอเดอน x 2 เดอน x ¼ ของหนก = 1,000 บาท
ในวนท 1 มนาคม 25x5 มลคาตามบญชของหนกทไถถอนเทากบ
หนก 3,000,000 บาท
หก: สวนลดทยงไมตดจาหนาย 84,500
2,915,500
*
* 2,000 บาทตอเดอน x 169 เดอน x ¼ ของหนก = 84,500 บาท
ราคาทไถคน 100,000 หน x 31 บาท = 3,100,000 บาท
หนสนไมหมนเวยน-ประเดนพเศษ 3-5
ขาดทนจากหนกหมดอาย:
ราคาไถคน 3,100,000 บาท
หก มลคาตามบญช
ขาดทนจากการไถคน 184,500
2,915,500
รายการบนทกหนกทหมดอายลง
หนก ...................................................................................... 3,000,000
ขาดทนจากการไถถอนหนก .......................................... 184,500
สวนลดมลคาหนก .............................................................. 84,500
หนสามญ ...................................................................... 1,000,000
สวนเกนมลคาหนสามญ ................................................................ 2,100,000
ขอ 3-4
1 สงหาคม 25x5
หนก ..........................................................................................100,000
หนสามญ (มลคาหนละ 1 บาท) ............................................. 700
สวนลดมลคาหนก ............................................................ 1,070*
สวนเกนมลคาหนสามญ ................................................... 98,230#
(แปลงสภาพหนกเปนหนสามญ)
* จานวนทตดจาหนายในระยะเวลา 120 เดอน ๆ ละ 100 บาท 12,000 บาท
หก: จานวนทตดจาหนายสาหรบเวลา 13 เดอน ถงวนท 31 กรกฎาคม 25x5
ยอดคงเหลอทยงไมตดจาหนาย ณ วนท 31 กรกฎาคม 25x5 10,700
1,300
สวนลดมลคาหนกทยงไมตดจาหนายทจะตดออกจากบญช
100,000
1,000,000
x 10,700 = 1,070 บาท
#สวนเกนมลคาหนสามญ 100,000-(700+1,070) = 98,230 บาท
ดอกเบยคางจาย .............................................................................750
เงนสด................................................................................ 750
(บนทกการจายดอกเบยหนกแปลงสภาพ 100,000 บาท อตราดอกเบย 9%
สาหรบเวลา 1 เดอน)
3-6 เฉลยการบญชขนกลาง II
31 สงหาคม 25x5
ดอกเบยจาย .................................................................................... 90*
สวนลดมลคาหนก .................................................................. 90
(ตดจาหนายสวนลดมลคาหนกสาหรบเดอนสงหาคม)
* ยอดคงเหลอทยงไมตดจาหนาย 31 กรกฎาคม 25x5 10,700 บาท
หก: สวนลดมลคาหนกทตดจาหนาย ณ วนท 1 สงหาคม 25x5
ยอดคงเหลอทยงไมตดจาหนาย 1 สงหาคม 25x5 9,630
1,070
สวนลดทตดจาหนาย: 9,630 ÷ จานวนเดอนทเหลอ 107 เดอน = 90 บาท
ดอกเบยจาย (900,000 x 0.09 x 1/12) ..................................... 6,750
ดอกเบยคางจาย ................................................................ 6,750
(บนทกดอกเบยคางจายสาหรบเดอนสงหาคม 900,000 บาท อตราดอกเบย 9%)
31 ธนวาคม 25x5
ดอกเบยจาย ...................................................................................... 90
สวนลดมลคาหนก .................................................................. 90
(ตดจาหนายสวนลดมลคาหนกสาหรบเดอนธนวาคม)
ดอกเบยจาย ................................................................................ 6,750
ดอกเบยคางจาย ................................................................ 6,750
(บนทกดอกเบยคางจายสาหรบเดอนธนวาคม)
กาไรสะสม ................................................................................ 87,400
ดอกเบยจาย .................................................................................... 87,400
(ปดบญชดอกเบยจาย)
* จานวนทตดจาหนายรวมในป 25x5:
7 เดอน x 100 บาท 700 บาท
5 เดอน x 90 บาท 450
จานวนตดจาหนายรวมทนาไปปรบปรงดอกเบย 1,150
บาท
ดอกเบยของหนก:
0.09 x 1,000,000 = 90,000 x 1/12 = 7,500 บาทตอเดอน
0.09 x 900,000 = 81,000 x 1/12 = 6,750 บาทตอเดอน
หนสนไมหมนเวยน-ประเดนพเศษ 3-7
ดอกเบยจายรวมในป 25x5:
7 เดอน x 7,500 บาท 52,500 บาท
5 เดอน x 6,750 บาท 33,750
86,250
บาท
เดบตดอกเบยจายรวม
สวนลดทตดจาหนาย 1,150 บาท
ดอกเบยจาย
87,400
86,250
ขอ 3-5
(ก)
1 มกราคม 25x4
บรษทดวงพร จากด (ผออกจาหนาย)
เงนสด .............................................................................. 2,155,534*
หนก ........................................................................ 2,000,000
สวนเกนมลคาหนก ........................................................ 155,534
1 มกราคม 25x4
ผลงทน
เงนลงทนในหนกของบรษทดวงพร ................................ 2,155,534*
เงนสด.................................................................... 2,155,534*
*PV = R(PVF)
การคานวณ (สาหรบอตราดอกเบย 11%)
R = 2,000,000 บาท
PVF = 0.6499 (ตาราง A-2: อตราดอกเบย 9% , 5 ป)
2,000,000 x 0.6499 1,299,800 บาท
PV = R(PVAF)
R = 220,000 บาท (2,000,000 x 11%)
PVAF = 3.8897 (ตาราง A-4: อตราดอกเบย 9% , 5 ป)
220,000 x 3.8897 855,734
2,155,534
บาท
3-8 เฉลยการบญชขนกลาง II
1 กรกฎาคม 25x4
บรษทดวงพร จากด (ผออกจาหนาย)
เงนสด .............................................................................. 4,580,950#
สวนลดมลคาหนก ................................................... 419,050
หนก ........................................................................ 5,000,000
1 กรกฎาคม 25x4
ผลงทน
เงนลงทนในหนกของบรษทดวงพร ................................ 4,580,950#
เงนสด...................................................................... 4,580,950
#PV = R(PVF)
การคานวณ (สาหรบอตราดอกเบย 10%)
R = 5,000,000 บาท
PVF = 0.4970 (ตาราง A-2: อตราดอกเบย 6% , 12 งวด)
5,000,000 x 0.4970 2,485,000 บาท
PV = R(PVAF)
R = 250,000 บาท (5,000,000 x 5%)
PVAF = 8.3838 (ตาราง A-4: อตราดอกเบย 6% , 12 งวด)
250,000 x 8.3838 2,095,950
4,580,950
บาท
หนสนไมหมนเวยน-ประเดนพเศษ 3-9
(ข) 1.
1 กรกฎาคม 25x5
หนกแปลงสภาพ -บรษทดวงพร
หนก ................................................................................. 1,500,0001
ขาดทนจากการแปลงสภาพหนก ................................ 185,3532
สวนลดมลคาหนก ........................................................ 110,3533
หนสามญ (มลคาหนละ 1 บาท) ....................................... 15,0004
สวนเกนมลคาหนสามญ .............................................. 1,560,0005
1 กรกฎาคม 25x5
หนกแปลงสภาพ-ผลงทน
เงนลงทนในหนสามญของบรษทดวงพร ........................ 1,575,0006
เงนลงทนในหนกของบรษทดวงพร ....................................... 1,398,6477
กาไรจากการแปลงสภาพหนก ......................................... 185,3532
15,000,000 x 1,500/5,000 = 1,500,000 บาท
การคานวณ
2ราคาตลาดของหนสามญ 1,575,000 บาท
ราคาตามบญชของหนก 1,389,647
ขาดทน/กาไรจากการแปลงสภาพ 185,353
7
3419,050 x 1,500/5,000 = 125,715-7,457-7,905 = 110,353 บาท 415,000 หน x 1 บาท = 15,000 บาท 515,000 หน x (105-1) = 1,560,000 บาท 615,000 หน x 105 บาท = 1,575,000 บาท 6มลคาปจจบนของหนก 1 กรกฎาคม 25x4 1,374,285* บาท
ดอกเบยจาย/ดอกเบยรบ 12% x 6/12 82,457
ดอกเบยจาย/ดอกเบยรบ 10% x 6/12
ตดจาหนายสวนลดสาหรบงวด
(75,000)
มลคาปจจบนของหนก ณ 1 มค. 25x5 1,381,742
7,457
ดอกเบยจาย/ดอกเบยรบ 12% x 6/12 82,905
ดอกเบยจาย/ดอกเบยรบ 10% x 6/12
ตดจาหนายสวนลดสาหรบงวด
(75,000)
มลคาปจจบนของหนก ณ 1 กค. 25x5 1,389,647
7,905
* แปลงสภาพหนก 1,500/5,000 ฉบบ = 30% x 4,580,950 = 1,374,285 บาท
3-10 เฉลยการบญชขนกลาง II
31 ธนวาคม 25x5
การไถถอนหนกลวงหนา-บรษทดวงพร จากด
สวนเกนมลคาหนก ................................................... 28,3421
ดอกเบยจาย ................................................................... 28,342
หนก .................................................................. 2,000,000
ดอกเบยจาย .......................................................... 220,0001
สวนเกนมลคาหนก ................................................. 101,1902
เงนสด..................................................................... 2,200,0003
กาไรจากการไถถอนหนก ............................................... 121,1904
31 ธนวาคม 25x5
การไถถอนหนกลวงหนา-ผลงทน
ดอกเบยรบ ............................................................. 28,3421
เงนลงทนในหนกของบรษทดวงพร ..................................... 28,342
เงนสด............................................................... 2,200,0003
ขาดทนจากการไถถอนหนก ...................................... 121,1904
เงนลงทนในหนกของบรษทดวงพร ............................... 2,101,1901
ดอกเบยรบ ................................................................. 220,0001
1มลคาปจจบนของหนก ณ วนท 1 มค. 25x4 2,155,534 บาท
การคานวณ
ดอกเบยจาย/ดอกเบยรบ 11% 220,000
ดอกเบยจาย/ดอกเบยรบ 9%
สวนเกนทตดจาหนายสาหรบงวด
(193,998)
มลคาปจจบนของหนก ณ วนท 1 มค. 25x5 2,129,532
26,002
ดอกเบยจาย/ดอกเบยรบ 11% 220,000
ดอกเบยจาย/ดอกเบยรบ 9%
สวนเกนทตดจาหนายสาหรบงวด
(191,658)
มลคาปจจบนของหนก ณ วนท 31 ธค. 25x5 2,101,190
28,342
2(2,155,534-2,000,000)-26,002-28,342= 101,190 บาท
หนสนไมหมนเวยน-ประเดนพเศษ 3-11
31,980,000 + 220,000 = 2,200,000 บาท 4 มลคาตามบญชของหนก 2,101,190 บาท
เงนสดจาย/รบจากการไถถอนหนก
กาไร/ขาดทนจากการไถถอนหนก 121,190
(1,980,000)
2.
1 กรกฎาคม 25x5
หนกแปลงสภาพ -บรษทดวงพร
หนก .................................................................. 1,500,000
สวนลดมลคาหนก ......................................................... 110,353
หนสามญ (มลคาหนละ 1 บาท) ........................................ 15,000
สวนเกนมลคาหนสามญ .............................................. 1,374,6471
1 กรกฎาคม 25x5
หนกแปลงสภาพ-ผลงทน
เงนลงทนในหนสามญของบรษทดวงพร .................... 1,389,647
เงนลงทนในหนกของบรษทดวงพร ................................ 1,389,647
1 ราคาตามบญชของหนก 1,389,647 บาท
การคานวณ
หก: ราคาตามมลคาของหนสามญทแลก 15,000
สวนเกนมลคาหนสามญ 1,374,647
การไถถอนหนกกอนครบกาหนดของบรษทดวงพร – เหมอนขอ ก(1)
การไถถอนหนกกอนครบกาหนดของผลงทน – เหมอนขอ ข(1)
3-12 เฉลยการบญชขนกลาง II
ขอ 3-6
บรษทสพรรณ จากด
การบนทกรายการในสมดรายวน
1 กนยายน 25x4
เงนสด ................................................................................... 4,220,000
ตนทนในการออกหนกทยงไมตดจาหนาย ......................... 30,000
หนก(4,000x1,000) .......................................................... 4,000,000
สวนเกนมลคาหนก (ตารางท 1) ..........................................136,000
ตราสารแสดงสทธซอหนสามญ ......................................................... 24,000
ดอกเบยจาย (ตารางท 2) ................................................................. 90,000
(บนทกการออกหนก)
ตารางท 1
สวนเกนมลคาหนกและมลคาตราสารแสดงสทธซอหน
ราคาขาย (4,000 x 1,040) 4,160,000 บาท
มลคาหนก 4,000,000
160,000
หก: มลคาทจดสรรใหตราสารแสดงสทธซอหน (4,000x2=8,000; 8,000x3) 24,000
สวนเกนมลคาหนก 136,000
ตารางท 2
ดอกเบยคางจายจนถงวนทขาย
มลคาหนก 4,000,000 บาท
อตราดอกเบย 9%
ดอกเบยจายตอป 136,000
ดอกเบยคางจายสาหรบ 3 เดอน (360,000x 3/12) 90,000 บาท
หนสนไมหมนเวยน-ประเดนพเศษ 3-13
ขอ 3-7
(ก)
เงนสด (2,000,000x1.02) ................................................... 2,040,000
สวนลดมลคาหนก [(1-.98)x2,000,000] ............................ 40,000
หนก ............................................................................ 2,000,000
ตราสารแสดงสทธซอหนสามญ ....................................................... 80,000*
* 2,040,000-(2,000,000x.98)
(ข)
มลคาตลาดของหนกทไมรวมตราสารแสดงสทธซอหน 1,960,000 บาท
(2,040,000x.98)
ราคาตลาดของตราสารแสดงสทธซอหน(2,000x30 บาท)
รวมมลคาตลาด 2,020,000
60,000
มลคาทจดสรรใหหนก 1,960,000
2,020,000
x 2,040,000 = 1,979,406 บาท
มลคาทจดสรรใหตราสารแสดงสทธ 60,000
2,020,000
x 2,040,000 = 60,594 บาท
เงนสด ................................................................................... 2,040,000
สวนลดมลคาหนก ....................................................... 20,594
หนก ............................................................................ 2,000,000
ตราสารแสดงสทธซอหน ...................................................... 60,594
ขอ 3-8
(ก)
31 ธนวาคม 25x5
ดอกเบยจาย ..............................................................................156,000
สวนลดมลคาหนก (80,000x1/20) ..................................... 4,000
เงนสด (4,000,000x8%x6/12) ..............................................160,000
3-14 เฉลยการบญชขนกลาง II
(ข)
1 มกราคม 25x6
หนก ..........................................................................................400,000
สวนเกนมลคาหนก ........................................................ 6,400
หนสามญ (4,000,000x8%x6/12) ...........................................320,000
[8x100 บาท x(400,000 บาท/1,000 บาท)
สวนเกนมลคาหนสามญ ....................................................... 86,400
สวนเกนรวม (4,000,000x.02) 80,000 บาท
สวนเกนตดจาหนาย (80,000x2/10)
ยอดคงเหลอ 64,000
16,000
หนกแปลงสภาพ (400,000/4,000,000) 10%
สวนเกนทเกยวของ (64,000x10%) 6,400 บาท
(ค)
31 มนาคม 25x6
ดอกเบยจาย .................................................................................. 7,800
สวนเกนมลคาหนก (6,400/ 8 ป) x 3/12 ...............................200
หนสามญ (400,000x8%x3/12) ................................................ 8,000
[8x100 บาท x(400,000 บาท/1,000 บาท)
31 มนาคม 25x6
หนก ........................................................................ 400,000
สวนเกนมลคาหนก ....................................................... 6,200
หนสามญ ........................................................................................ 320,000
สวนเกนมลคาหนสามญ ...................................................... 86,200
หนสนไมหมนเวยน-ประเดนพเศษ 3-15
สวนเกน ณ วนท 1 มค. 25x6
สาหรบหนก 400,000 บาท 6,400 บาท
6,400/ 8 ป คงเหลอ x 3/12
สวนเกน ณ วนท 31 มค. 25x6
(200)
สาหรบหนก 400,000 บาท 6,200
(ง)
30 มถนายน 25x6
ดอกเบยจาย ..............................................................................124,800
สวนเกนมลคาหนก ........................................................ 3,200
ดอกเบยคางจาย (400,000x8%x1/4)*** .................................... 8,000
เงนสด........................................................................... 136,000*
(สวนเกนทจะตดจาหนาย: (80,000x80%)x1/20 = 3,200 บาท หรอ
51,200**/16 (ดอกเบยและงวดทตดจาหนายคงเหลอ) = 3,200 บาท)
* รวมจานวนทจะจาย (3,200,000x8%/2)+8,000 = 136,000 บาท
** สวนเกนเรมตน ............................................................... 80,000 บาท
ตดจาหนายป 25x4 ............................................................................(8,000)
ตดจาหนายป 25x5 ............................................................................(8,000)
ตดจาหนาย 1 มค. 25x6 ....................................................................(6,400)
ตดจาหนาย 31 มค. 25x6 ..................................................................... (200)
ตดจาหนาย 31 มค. 25x6 ..................................................................
51,200
(6,200)
*** สมมตดอกเบยคางจายเกดขน ณ วนท 31 มนาคม ถาไมม ใหเดบต
เปนเงน 132,800 บาท
ดอกเบยจาย
ขอ 3-9
(ก) สาหรบบรษทอษาวด ซงเปนผเชา (Lessee) การเชานเขาขายสญญาเชาการเงน เนองจากเขาเกณฑดงน
1. เงอนไขการเชาสงกวา 75% ของอายทางเศรษฐกจของสนทรพยทเชา กลาวคอ เงอนไขการเชาเทากบ 83
1/3% (50/60) ของอายเศรษฐกจ
3-16 เฉลยการบญชขนกลาง II
2. มลคาปจจบนของการจายชาระคาเชาขนตามากกวา 90% ของมลคายตธรรมของสนทรพยทเชา กลาวคอ
มลคาปจจบนของ 855,500 บาท เทากบ 98% ของมลคายตธรรมของสนทรพยทเชา
(ข) การจายคาเชาขนตาในกรณของการรบประกนมลคาคงเหลอ (Guaranteed residual value) โดยผเชา รวมมลคา
คงเหลอทรบประกน มลคาปจจบนคานวณไดดงน
การจายตอเดอน 20,000 บาท สาหรบ 50 เดอน 784,000 บาท
มลคาคงเหลอของ 118,000 บาท
มลคาปจจบนของการจายคาเชาขนตา 855,500
71,500
(ค)
สนทรพยเชาภายใตสญญาเชาการเงน .....................................855,500
หนสนภายใตสญญาเชา ..................................................... 855,500
(ง)
คาเสอมราคา .............................................................................. 14,750
คาเสอมราคาสะสม-สญญาเชาการเงน .................................... 14,750
[(855,500-118,000)/50 เดอน = 14,750 บาท
(จ)
หนสนภายใตสญญาเชา ................................................ 11,445
ดอกเบยจาย (1%x855,500) ............................................ 8,555
เงนสด............................................................................. 20,000
ขอ 3-10
หมายเหต
สญญาเชาดงกลาวเปนสญญาเชาการเงนสาหรบผเชา เนองจาก เงอนไขของสญญาเชา (5 ป) เกน 75%
ของอายทางเศรษฐกจของสนทรพย (5 ป) เชนเดยวกน มลคาปจจบนของคาเชาขนตาทจายเกน 90% ของมลคา
ยตธรรมของสนทรพย
คาเชาจายตอป 18,142.95 บาท
มลคาปจจบนของคาเชาตอป n=5, i=10% x
มลคาปจจบนของคาเชาขนตา 75,654.29
4.1699
หนสนไมหมนเวยน-ประเดนพเศษ 3-17
(ก)
บรษทกนกวรรณ จากด (ผเชา)
ตารางแสดงการตดจาหนายคาเชา
วนท คาเชาจายตอป ดอกเบยเงนก
(10%)
หนสนจากสญญาเชา
ลดลง
หนสนจากสญญาเชา
1 มค. 25x4 75,654.29
1 มค. 25x4 18,142.95 18,142.95 57,511.34
1 มค. 25x5 18,142.95 5,751.13 12,391.82 45,119.52
1 มค. 25x6 18,142.95 4,511.95 13,631.00 31,488.52
1 มค. 25x7 18,142.95 3,148.85 14,994.10 16,494.42
1 มค. 25x8 18,142.95 1,648.53* 16,494.42 -0-
90,714.75
* ปดทศนยม
(ข)
1 มกราคม 25x4
อปกรณตามสญญาเชาการเงน ................................. 75,654.29
หนสนตามสญญาเชาการเงน ......................................... 75,654.29
1 มกราคม 25x4
หนสนตามสญญาเชาการเงน ................................... 18,142.95
เงนสด...................................................................... 18,142.95
ระหวางป 25x4
คาประกนภย ..................................................................900
เงนสด................................................................................ 900
คาภาษสนทรพย ......................................................... 1,600
เงนสด............................................................................. 1,600
31 ธนวาคม 25x4
ดอกเบยจาย .......................................................... 5,751.13
ดอกเบยคางจาย ........................................................... 5,751.13
3-18 เฉลยการบญชขนกลาง II
คาเสอมราคา .......................................................... 15,130.86
คาเสอมราคาสะสม ........................................................ 15,130.86
(75,654.29/ 5 = 15,330.86 บาท)
1 มกราคม 25x5
ดอกเบยคางจาย ..................................................... 5,751.13
ดอกเบยจาย ................................................................ 5,751.13
ดอกเบยจาย .......................................................... 5,751.13
หนสนตามสญญาเชาการเงน ............................................ 12,391.82
เงนสด...................................................................... 18,142.95
ระหวางป 25x5
คาประกนภย ..................................................................900
เงนสด................................................................................ 900
คาภาษสนทรพย ......................................................... 1,600
เงนสด............................................................................. 1,600
31 ธนวาคม 25x5
ดอกเบยจาย .......................................................... 4,511.95
ดอกเบยคางจาย ........................................................... 4,511.95
คาเสอมราคา .......................................................... 15,130.86
คาเสอมราคาสะสม ........................................................ 15,130.86
1. ผใหเชา (บรษทสนนท) กาหนดอตราคาเชาตอป ดงน
ขอสงเกต
ราคาตลาดของสนทรพยทใหเชา 80,000.00 บาท
หก: มลคาปจจบนของซากคงเหลอทไมไดประกน
7,000 x 0.62092)
(มลคาปจจบนของเงน 1 บาท อตราดอกเบย 10%, 5 งวด)
มลคาปจจบนของคาเชาขนตา 75,653.56
4,346.44
75,653.56 / 4.16986* 18,142.95
* มลคาปจจบนของเงนงวด 1 บาท สาหรบเวลา 5 งวด อตราดอกเบย 10%
2. มลคาคงเหลอทไมไดประกนจะไมนาไปหกเมอคานวณคาเสอมราคาของสนทรพยทเชา
หนสนไมหมนเวยน-ประเดนพเศษ 3-19
ขอ 3-11
(ก) บนทกรายการในสมดรายวนทวไปของบรษทเตมศกด
1 มกราคม 25x4
อาคาร ................................................................ 4,500,000
เงนสด...................................................................... 4,500,000
31 ธนวาคม 25x4
เงนสด................................................................... 275,000
คาเชารบ...................................................................... 275,000
คาเสอมราคา ............................................................ 90,000
คาเสอมราคาสะสม .......................................................... 90,000
(4,500,000 / 50)
คาภาษทรพยสน ....................................................... 85,000
คาประกนภย ............................................................ 10,000
เงนสด........................................................................... 95,000
(ข) บนทกรายการในสมดรายวนของบรษทชาล
31 ธนวาคม 25x4
คาเชาจาย .............................................................. 275,000
เงนสด......................................................................... 275,000
(ข) คานายหนาควรตดจาหนายเทากนตลอดระยะเวลา 10 ป ดงนน บรษทจะบนทกคานายหนาปละ 3,000
บาท (300,000 / 10 ป)
ขอ 3-12
ใหคานวณอตราสวนหนสนตอทน ภายใตขอสมมต ดงน
(1) หนสน = หนสนทงหมด
= 120,000/90,000
= 1.33
3-20 เฉลยการบญชขนกลาง II
(2) หนสน = หนสนทมดอกเบยทงหมด (Interest-bearing debt)
= (10,000+70,000)/90,000
= 0.89
(3) หนสน = หนสนระยะยาวทมดอกเบยทงหมด (Long term, Interest-bearing debt)
= 70,000/90,000
= 0.78
ขอ 3-13
เน องจากราคาตามบญชของหนสน 225,000 บาท มากกวากระแสเงนสดจายในอนาคตรวม 220,000 บาท
[220,000+(10,000x2)] บรษทจะรบรกาไรจากการปรบโครงสรางหน 5,000 บาท สวนเจาหนจะไมบนทกดอกเบย
(ก) สมดบญชของบรษทสนธ
ป 25x4
ตวเงนจาย .................................................................. 5,000
กาไรจากการปรบโครงสรางหน (รายการพเศษ) ...................... 5,000
ป 25x5
ตวเงนจาย ................................................................. 10,000
เงนสด (5%x200,000) ........................................................ 10,000
ป 25x6
ตวเงนจาย ................................................................ 210,000
เงนสด [200,000+(5%x200,000)] ......................................... 210,000
(ข) สมดบญชของบรษทธนาคาร
31 ธนวาคม 25x4
หนสงสยจะสญ ............................................................ 48,659
คาเผอหนสงสยจะสญ.......................................................... 48,659
หนสนไมหมนเวยน-ประเดนพเศษ 3-21
มลคาหนกอนปรบโครงสราง 225,000 บาท
มลคาปจจบนของกระแสเงนสดทปรบโครงสราง
มลคาปจจบนของเงนตน 200,000 บาท กาหนดชาระ 2 ป
อตราดอกเบย 12% จายดอกเบยปละครง (200,000x.7972)
159,440
มลคาปจจบนของดอกเบย 10,000 บาท กาหนดชาระปครง
สาหรบเวลา 2 ป อตราดอกเบย 12% (10,000x.1.6901)
16,901
เจาหนขาดทนจากการปรบโครงสราง
176,341
(48,659)
วนท ดอกเบยจายเปนเงนสด ดอกเบยทแทจรง มลคาตามบญชทเพมขน มลคาตามบญชของตว
12 ธค. 25x4 176,341
12 ธค. 25x5 10,000 ก 21,161 ข 11,161 ค 187,502
12 ธค. 25x6 10,000 22,498 12,498 200,000
ก 10,000 = 200,000x.05 ข 21,161 = 176,341x12% ค 11,161 = 21,161-10,000
31 ธนวาคม 25x5
เงนสด........................................................................ 10,000
คาเผอหนสงสยจะสญ.................................................... 11,161
รายไดดอกเบย .................................................................. 21,161
31 ธนวาคม 25x6
เงนสด........................................................................ 10,000
คาเผอหนสงสยจะสญ.................................................... 12,498
รายไดดอกเบย .................................................................. 22,498
เงนสด.......................................................................200,000
คาเผอหนสงสยจะสญ.................................................... 22,498
ตวเงนรบ .........................................................................225,000
3-22 เฉลยการบญชขนกลาง II
ขอ 3-14
ทดน .......................................................................... 50,000
การบนทกบญชสาหรบลกหน (บรษทเมองแกว จากด)
กาไรจากการโอนทดนเพอการปรบโครงสรางหน....................... 50,000
ปรบปรงทดนใหเทากบมลคายตธรรม ณ วนทโอนใหเจาหน
ตวเงนจาย ..................................................................300,000
ดอกเบยคางจาย ........................................................... 30,000
ทดน ...............................................................................250,000
กาไรจากการปรบโครงสรางหน (รายการพเศษ) ....................... 80,000
โอนทดนเพอชาระหนทงหมดและกาไรจากการปรบโครงสรางหน
ทดน .........................................................................250,000
การบนทกบญชสาหรบเจาหน (ธนาคารไทย จากด)
คาเผอหนสงสยจะสญ.................................................... 50,000
ขาดทนจากการปรบโครงสรางหน .................................... 30,000
ตวเงนรบ .........................................................................300,000
ดอกเบยคางรบ .................................................................. 30,000
รบโอนทดนเพอชาระหนจากลกหนตวเงนรบ
ขอ 3-15
เหตการณทกอใหเกดภาระผกพนคอ การลงนามในสญญาเชา ภาระผกพนในปจจบนคอ ภาระผกพนตาม
สญญา
ภาระผกพนในปจจบนซงเกดจากเหตการณในอดตทกอใหเกดภาระผกพน
ขอสรป กจการตองรบรประมาณการหนสนดวยจานวนประมาณการทดทสดสาหรบการจายภาระผกพนทไมสามารถ
หลกเลยงได
การสญเสยทรพยากรทมประโยชนเชงเศรษฐกจในการจายชาระ
หนสนไมหมนเวยน-ประเดนพเศษ 3-23
ขอ 3-16
(1)
1 มกราคม 25x5
เงนสด...................................................................... 820,302
สวนเกนมลคาหนก ............................................................. 20,302
หนก ...............................................................................800,000
28 กมภาพนธ 25x5
ดอกเบยจาย .................................................................. 9,792
สวนลดมลคาหนก (3,960÷5) ................................................... 792
เงนสด (100,000x0.09) ........................................................... 9,000
31 มนาคม 25x5
ดอกเบยจาย ................................................................ 30,000
สวนลดมลคาหนกแปลงสภาพ (17,500÷7) ................................. 792
เงนสด (500,000x0.11x6/12) .................................................. 27,500
1 พฤษภาคม 25x5
เงนสด [(600÷3)x27) ...................................................... 5,400
ตราสารแสดงสทธซอหนสามญ [600x4,800÷1,500)] ............ 1,920
หนสามญ [(600÷3)x10) ........................................................ 2,000
สวนเกนมลคาหนสามญ ......................................................... 5,320
30 มถนายน 25x5
ดอกเบยจาย ................................................................ 81,250
หนก 12.5%
เงนสด (1,300,000x0.125x6/12) .............................................. 81,250
30 มถนายน 25x5
ดอกเบยจาย (820,302x0.10x6/12) ................................ 41,015.10
หนกไมแปลงสภาพ 11%
สวนเกนมลคาหนก ..................................................... 2,984.90
เงนสด (800,000x0.11x6/12) .................................................. 44,000
3-24 เฉลยการบญชขนกลาง II
30 กนยายน 25x5
ดอกเบยจาย ................................................................ 30,000
สวนลดมลคาหนกแปลงสภาพ (15,000÷6) ................................ 2,500
เงนสด (500,000x0.11x6/12) .................................................. 27,500
30 กนยายน 25x5
หนกแปลงสภาพ ......................................................................100,000
สวนลดมลคาหนกแปลงสภาพ (12,500x1/5) ............................... 2,500
หนสามญ (100 หนx30x10 บาท)............................................ 30,000
สวนเกนมลคาหนสามญ ....................................................... 67,500
1 พฤศจกายน 25x5
ดอกเบยจาย .............................................................6,810.98ก
สวนเกนมลคาหนก ....................................................... 522.35
ดอกเบยคางจาย (200,000x0.11x4/12) ................................... 7,333.33
ก(820,302-2,984.90)x1/4 = 204,329.28 บาท
(204,329.28x0.10x6/12)x4/6 =6,810.98 บาท
1 พฤศจกายน 25x5
หนก .........................................................................200,000
ดอกเบยจาย .............................................................. 7,333.33
สวนเกนมลคาหนก ....................................................3,806.92ก
ขาดทนจากการไถถอนหนก ....................................... 10,193.08ข
เงนสด [(200,000x1.07)+7,333.33] ..................................... 221,333.33
ก สวนเกนทยงไมตดบญช 1 มค. 25x5
(20,302x1/4) 5,075.50 บาท
ตดจาหนาย 30 มย. 25x5 (2,984.90x1/4) (746.23)
ตดจาหนาย 1 พย. 25x5
สวนเกนทยงไมตดจาหนาย 1 พย. 25x5 3,806.92
(522.35)
ข ราคาเรยกคน (ไมรวมดอกเบย) 214,000.00 บาท
ราคาตามบญช (200,000+3,806.92) (203,806.92)
ขาดทน 10,193.08
หนสนไมหมนเวยน-ประเดนพเศษ 3-25
31 ธนวาคม 25x5
ดอกเบยจาย ................................................................ 81,250
หนก 12.5%
เงนสด (1,300,000x0.125x6/12) .............................................. 81,250
31 ธนวาคม 25x5
ดอกเบยจาย (820,302x0.10x6/12) .................................... 12,000
หนกไมแปลงสภาพ 11%
สวนลดมลคาหนกแปลงสภาพ [(10,000÷5)x3/6 .......................... 1,000
ดอกเบยคางจาย (400,000x0.11x3/12) ..................................... 11,000
31 ธนวาคม 25x5
ดอกเบยจาย .................................................................. 8,160
หนกไมแปลงสภาพ 9%
สวนลดมลคาหนก [(3,960÷5)x10/12 .......................................... 660
ดอกเบยคางจาย (100,000x0.09x10/12) ..................................... 7,500
31 ธนวาคม 25x5
ดอกเบยจาย [(80,000-19,895)x0.10] ............................... 6,010.50
ตวเงนจายไมมดอกเบย 10%
สวนลดตวเงนจาย ............................................................. 6,010.50
31 ธนวาคม 25x5
ดอกเบยจาย [(80,000-19,895)x0.10] ............................ 30,649.39ก
หนกไมแปลงสภาพ 11%
สวนเกนมลคาหนก [(33,000-30,649.39) ........................... 2,350.61
เงนสด (600,000x0.11x6/12) ............................................... 33,000.00
ก (820,302-2,984.90)x3/4 = 612,987.83 บาท
612,987.83x0.10x6/12 = 612,987.83 บาท
3-26 เฉลยการบญชขนกลาง II
(2)
บรษทเรองไกร จากด
หนสนไมหมนเวยน
วนท 31 ธนวาคม 25x5
หนก 12.5% วนท 1 มกราคม 25x1 จายดอกเบยปละสองครง
ทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม กาหนดชาระวนท 31 ธนวาคม
25x7
1,300,000
บาท
หนกแปลงสภาพ 11% วนท 1 เมษายน 25x3 จายดอกเบยปละสองครง
ทกวนท 31 มนาคมและ 30 กนยายน กาหนดชาระวนท 31 มนาคม
25x8
400,000
บาท
สวนลดมลคาหนกแปลงสภาพ
(9,000)
391,000
หนก 9% วนท 1 มนาคม 25x4 จายดอกเบยปละครง
ทกวนท 28 กมภาพนธ กาหนดชาระวนท 28 กมภาพนธ 25x9
หนกฉบบละ 1,000 บาทจะมตราสารแสดงสทธรวมอยดวย 15 ฉบบ
100,000
บาท
สวนลดมลคาหนก
(2,508)
97,492
หนก 11% วนท 1 มกราคม 25x5 จายดอกเบยปละสองครง
ทกวนท 30 มถนายน และ 31 ธนวาคม กาหนดชาระวนท 31 ธนวาคม
25x7
600,000.00
บาท
สวนเกนมลคาหนก 10,637.22
610,637.22
ตวเงนจาย ไมระบดอกเบย อาย 4 ป ลงวนท 1 มกราคม 25x4 80,000.00 บาท
สวนลดตวเงนจาย
(13,884.50)
66,115.50
***********