Norma de Información Financiera A -- 1.

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMPC).

Normas de Información Financiera (N I F) 2006.

México 2006. pp. 1–19.

Norma de Información Financiera A-1

ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACiÓN"

-

FINANCIERA

Esta Norma tiene por objeto definir la estructura de las Normas deInformación Financie"ra y establecer el enfoque sobre- el que sedesarrollan el Marco Conceptual y las NIF particulares. La NIF A-1fue aprobada por unanimidad para su emisión por el COl)s~jo Emisordel CINIF en septiembre de 2005 para su publicación en octvbre de2005, estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios que seinicien a partir del 1Q de enero de 2006.

NIF A-1, ESTRUCTURA DE LASNORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

CONTENIDO Párrafos

INTRODUCCiÓN""''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''

IN 1 - IN24PreámbulO.. : ... .IN1c- IN6Razones para emitir la NIF A-1 '"''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''

INT- IN10Principales cambios en relación conpron~nciamientos anteriores ; :, , IN11,.-)N19Convergencia con las Normas Internacionalesde Información Financiera IN20 - 1f\.i24

OBJETIVO. ",'''' ...""""

,... : , ',"'''' 1

ALCANCE , ""." ,"""''''''''''''''''

.: 2CONTABILIDAD ...,.. ., 3INFORMACiÓN ..FINANCIERA : 4: - 5NORMAS DE INFORMACiÓN FINANCIERA 6- 50

Estructura.. """'"'''''''''''''''''''''''''''''''''' 6 - 17Marco Conceptual 18 - 43

Postulados básicos 21 - 23Necesidades de los usuarios y objetivosde los estados financieros

"",,,,,,,,,,,"""""'"''''''''''''''''''''''24 - 27

Características cualitativas de losestados financieros. ...". 28 - 32Elementos básicos de los estadosfinancieros ,. 33 -34Reconocimiento y valuación de loselementos de los estados financieros 35 - 38Presentación y revelación en losestados financieros

"""''''''''''''''''''... 39 - 41

Establecimiento de las bases parala aplicación de normas supletorias 42 - 43

Normas particulares ..., 44 - 50Enfoque para desarrollar normas particulares 47 - 50

JUICIO PROFESIONAL EN LA APLICACiÓNDE LAS NORMASDE INFORMACiÓN FINANCIERA 51 - 61PRESENTACiÓN RAZONABLE , '"'''''''''''''''''''''''''''''' 62VIGENCIA ..,... ... 63 - 64

PáginaApéndice A

Estructura de las Normas deInformación Financiera ... ...

"""20

Apéndice BNormas que integran la serie NIF A Y su equivalenciacon la normatividad internacional y Boletinesanteriores..

""""'"''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''21

Consejo Emisor del CINIF que aprobó laemisión de la NIF A-1 ~..oooo

'''OO''... oo. , 22

Otros colaboradores que participaron enla elaboración de la NIF A-1 22

2/ NIF-A1 - @ D. R. CINIF

NORMAS DE1NFORMACIÓ'" F1NANCIERA

Norma de Irifo.rrmaciónF'lnanciera.A-1ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DEINFORMACiÓN FINANCIERA

INTRODUCCiÓN

Preámbulo"De~de sus inicios, 'Iá .normativida~ contable ha tratado

de encorltrar un' adecuado soporte teóríco para~ustentar lapráctica ccpnté3ble yparaguifu concéptualmen,t~ la e.misión denormas ~partic,ulares, desechando 'con ello plantéamientosapoyacjos meran;t~nte,en la experiencia, uso o costumbre. ElConsejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Nor-mas de Información Financiera (CINIF) ha establecido c;orrioprioridad alcan~§lr el objetivo antes comentado, revisando losconceptos Jeóricos contenidos enel Marco .Conceptual (MC)mexicano, para adecuarlo. al entorno actual en que se rige lanormatiyidad a nivel internaciooal, con el fin de alcanzar latrascendente convergencia int~r(1.ayionaL

El ,CINIFhaestablecidocomo.uno de. sus objetivosfundamentales av?nzarhacia. una mayor ,convergencia conlas normas de informaciól1financiera aniyel internacional,~sícomo m?nt,ef'1ernorma~ <;I.~.,1(i"r:(1,é3,§pJta calidé}d posiblE?; Rorello, eligió iniciar con 1(3.rev:isiófldel MC, a efectoucje determi-nar las basesfundamentaJes más afínes con la normatividád.internacional.

.

'

. ,,'

'"

La NIF A-1, E,structura .de las Normas de. InformaciónFinancier;:~, constitl..iye la primera fase en ele~tablecimient,ode dicho soporte teórico, en la cual se presenta un marcointegral de conceptos básiposestructurado en forma lógica ydeductiva, el cual tiene como objetivo esenciatdotar de sus-tento racional a las Normas de Información Financiera (NIF);el CINIF;es el organismo responsable de emitir las NIF enMéxico. '

Las.NIF comprenden unconJl..into..de.conceptos geoe-rales y normas particulares que regulanJa elaboración ypresentación "de la información contenida en los estadosfinancieros y que son "élceptadas de manera generalizada enun lugar y a una fesha determinada. Su aceptación surge,cjeun proceso formal de auscultación realizado ,por el CINIF,abierto ala obs~rvacióny participación activa de todos losinteresadoseJ"! la información financi'era.

La"importancia de las NIF radica en que estructuran lateoría contable, estableciendo los límites y condiciones deoperación del sistema de información contable. Sirven demarco regulador para la emisión de los estados financieros,haciendo más eficiente el proceso de elaboraCión 'y presen-tación de la iríformación financiera sobre las entidades eco-nómicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, lasdiscrepancias de criterio que pueden resultar en diferencias

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,-

NIF A-1, ESTRUCTURA DE LASNORMAS DE INFORMACiÓN FINANCIERA

sustanciales en los datos que'muestranlos estadosf1nancie-ros.

Las NI F evolucionan continuamente por cámbiosen elentorno y surgen como respuesta a las necesidades de losusuarios de la información financiera contenida en los estadosfinancieros y a las condiciones existentes. La globalización enel mundo de los negocios y de los mercados de. capital estápropiciando que la normativid¡:¡d contable 'alrededor qel mun-do se armonice., teniendo como principal objetiyo lag~nera-ción de informaciÓn financiera comparable, transparente y dealta calidad, sQpra el desempeño de las entidades. económi-cas, que sirvéii a los objetivos de los usuariosgenerates dedicha información. '

Razones para emitir la N1F A-1 . .

La búsqueda de un soporte teóricoadecuadá paraemitir normatividad contable, ha aumentado notablemente elcontenido de los marcos conceptuales en el ámbito interna-cional. Uniériaose a dicha tendencia, el CIN1F emprendió la '

tarea de actualizar los fundamentos'téÓricos vertidos en losBoletines de la serie A "PrincipiOsc'ontables básicos", emiti-dos por la ComisiÓn de Priricipi()sdeCont~bHidad(CPC) delInstituto' Mexicano de Contadores Públicos (IMCP),1 aten-diendo a Ia.s necesidade's'que la. ~sonomíri'global ha genera-do en las entidades queemitén información financiera. Elresultado de este esfuerzo culmin6én la eniisrónde ochonormas conceptuales, que conforman la nueva serie A de lasNormas de Infórmación Financiera (serie NIF A)' Y que inte-gran el MC; las cuales' reemplazan a los Boletines' antesmencionados.

.

La NIFA~1 se emite como una normaintroductoria a lanueva serie NIF A, y tiene por objetivo estáblecerla estructurade las normas de información financiera y definir el enfoquesobre el cual se emiten las normas conceptuales y particula-res.

La NIF A-1 presenta grandes similitudes con el BoletínA-1 , Esquema de la teoría básica dela contabílídadfínancieray su Addendum. En esta NIF''sereordenan tos fundamentosteÓricos existentes y se. hadadó cabida a 'todos aquellosnuevos conceptos que han surgido en el contexto internacio-nal. Para la elaboración de esta NIF, así como de las normasrestantes que comprenden laseñe NI FA, se atendió prepon-derantemente a la normatividad que en materia conceptual

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De aquí en. adelante, 'cuando se haga referencia a alguno de losBoletines de la serie A, se ~l'1ten(j~rá qu~ son aquéllQs emitidos porla Cqmi~ión de Principios de Contabilidad' (C.PC) del InstitutoMexicano de Contadores Públicos (lMCP).'

.

1

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NORMAS'DE INFORMACIÓN FINANCIERA

ha emitido el Co/)sejode Normas Intf,:]rnacionaJes .de, C9nta~ .bilidad (/nternational Acc;ounting Standards Board, JASI?).

LaNIF A-1 por tanto, amplía y precisa IQs criteriosanteriormente establecidos en elBol~tín A-1 y Slj Ac;:Idendum,obteniel1d9 con ello unsopprte teórico, .actualizado de lasnormas que rigen la práctica cont~ble. '

Principales palT1biosenrelación conpronunciamientos anter,iores

LaNlf A-1 define el término "Normas de InformaciónFinanciera", nombre genérico' queeLCINIF ,haestableci90para denomil1a~ al conjunto de normas conceptuales y nor-mas particulares emitidas pocel CINIF, así cpmo, las transfe-ridas a este organismo por eIIMCP, que han sido aceptadasen forma generalizada mediante procesos de auscúltqciónabiertos a la participación de todos IQs ~nvolucrados ,en I,ainformación. finariéiera. .,'

. .

El término de "Normas delriformación Financiera" seutiliza en sustitución del de "Principios de. Gontabilidad Gene-ralmente Aceptados (PCGA)" dado que esta nueva denomi-nación expresa con mayor c,laridad el carácter normativo y porende obligatorio de una norma é3.plicable a la elaboración deinformación ,financiera. Este enfoque se apoya, entre otrascosas, en el'hecho de que las norniasse van adaptando alos cambios experimentados en el entorno bajo el cual ope-ran las entidades; lo anterior signilica que las NI F se vanmodificando, otras se eliminan, o bien, se van emiÜendonuevas, disposiciones; por lo tanto, no debe ,considerarse loafirmado en el,las como fundamento inamovible. Además, eleliminarel térm'ino de PCGA sigue la tendencia internacional,dado que los organismos lídere~, emisores de normas con-tables, han removido el término "principio" de sus prol1uncia-mientos, sustitLJyéndolo por el de "norma", para reafirmar laadopción de un planteamiento lóglcoy deductivo en el desa-rrollo de su normatividad. ' '

La NIF A-1 establece la estructura de las NIF, lascuales no sólo engloban conceptos básicos normativos, queconstituyen .el, llamado ."Marco Con~ep~ual",. sinq también,"N IF particulares;', que ~stablecen lós, criterios específicosque deben emplearse para el reconocimiento contable de lastransacciones, transformaciones interné:}syde otros eventos.que afectan económicamente a una entidad, parata emisiónde información financiera en un IlJgar y momento determina,..dos.

Esta Norma f}fesentael enfoque que el CINIF utilizarápara emitir NIF particulares, estableciendo que el MC consti-tuirá la piedra angular para el desarrollo ulterior de las NIFparticulares qu.etratan sobre cada uno de los conceptos queintegran los estadQs financieros. Como lo refiere la NIF A-1,las normas particulares deben elaborarse atendiendo a dosaspectos fundamentales: la identificación de la sustanciaeconómica de las transacciones, de las transformaciones

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internas que unaenttdad lleva a cabo y de otros eventos, quela afectan, asícomo~tln apego estricto al MC.

,

Por otro lado, el MC que 'se presenta en la NI F A'-1;amplía los conceptos integrantes de la estructura básica dela contabilidad dél BoletfnA-l ysu Addendum, siendo ahora.un marco de conceptos integral.L.a característicaesencial delMC en su versión actual, es 'su decidida orientación álasatisfacción de las ~ecesidades de los usuarios generales,insertándose de lleno enlayisión de proporcionar informaciónútil para la toma' de decisiones económicas. , '

Dicho enfoque "influye decididamente en el contenidodel MC y se instaura como su hilo conductor. De esta. forma,en el marco.se estable,ca un conjunto de postulados, o propo-.siciones'bá~ica~ que l:fescribeny rigen el entorno en el cljaldebe funcionar el sistema de información contable; a conti-nuación se definen las necesidades de los usuarios de lainformación financierá, y,en é:ltención a.lasmismas, se esta-blecen los obj~~iVos de la información financiera contenida enlos estado,?firiár)cieros; para cumplir con ellos, se lesvincLllanun conjunto de cara.cterísticas cualitativas necesarias y' sedefinen los elementos básicos de los estados financieros, asícomo los reqUisitosgeneralés de reconocimiento de dichoselementos; asimismo,se esta.blecen las bases para utiliza.rnormas supletorla.s. -ródas estéis'etapa.s son'desarrolladascon maypramplitud en las Normas de Información Financieraque integranla serie NIF A;

Esta Nórmaintroduce el conceptO de "reconocimientocontabl~" como el proceso de valuar,' presentar y revelar losefectos cfelas transacciones, transformaciones internas que,realiza una entidadydeotros.eventós;quela afectan econó--micamente; ~s ,en NI F par:ticulares donde se establecen tra-tamientos de reconocimiento contable más concretos.

También en la NIFA-l se define el concepto de "juicioprofesional" considerándolo como un elemento esencial en laaplicaciÓn de las NIF, elcualengloba al "criterio prUdencial"incluido en el Boletín A-1 anterior.

Por último, el concepto de "presentación razoriabl.e" seestablece para calificar a la información financiera que seemite con base en las NI F.Convergencia. con las Normas Internacionalesde Información Financiera

La estructura dé las NIF que se presenta en esta. Normaes similar a la de las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera:(NIIF) emitidas por IASB, dado que éstas tambiénse integra.n por normas conceptuales y normas particulares.Asimismo, la estructura dél MC de' las NIF se apegó a laestructura lógica ydeductiva que p-résenta el MC de las NIIF.

El concepto de jUicio profesional tiene suequivalehciacon la característica de prudenciácóntenida elilasNIIF.

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

La NIF A-1 hace referencia al enfoque empleado paraemitir normatividad contable, cuestión que no se contemplaen las NI/F.

Finalmente, dado que la NIF A-1 es una norma intro-ductoria a las normas restantes que comprenden laserie NIFA, el análisis de las diferencias y semejanzas con las N 11F será

comentado de forma específica en cada una de estas normas.El concepto de "imagen fiel"que se menciona en las

N IIF se sustituye en la NI F A-1, por el de "presentación

razonable" .

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La NIF A-1, EstructuT:é!:.de las Normas eJe Información'Financiera, está integrada por los párrafos 1-64, loscuales ,tienen el mismo carácter normativo,y losApéndices Ay Bqueno son normativos~ l;a"NIF A-1debe aplicarse deforma

'. integral y entenderse enconjunto con el resto del Marc::o Conceptual:estable'"cido en la serie NIF A. '

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NIF A-l, ESTRUCTURA DE LASNORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Norma de Información Financiera A-1ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DEINFORMACiÓN FINANCIERA

OBJETIVO

Esta Norma tiene por objeto definir laestructura~de lasNormas deéb:fformación Financiera (NIF)~(establecer elenfe>-que sobre elque<'Se desarrollan; el Marco Conceptuat (MC) ylas NIFi~rttculares~'"

ALCANCE

1

2Las disposiciones de esta Norma de Información Finan-ciera son aplicables para todas las entidades que emitan esta-dos financieros con base en las NIF.

(' CONTABILIDAD¡

\~ La contabilidad es una técnica que se utiliza para el¡ registro de las operaciones que afectan económicamente a una

I entidad y que produce sistemática y estructuradamente informa-I ción financiera. Las operaciones que afectan económicamentet~~ a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones

internas y otros eventos.

INFORMACiÓN FINANCIERA

3

4La información financiera que emana de la contabilidad,es información cuantitativa, expresada en unidades monetariasy descriptiva, que muestra la posición y desempeño financierode una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil alusuario general en la toma de sus decisiones económicas. Sumanifestación fundamental son los estados financieros. Seenfoca esencialmente a proveer información que permita eva-luar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcio-nar elementos de juicio para estimar el comportamiento futurode los flujos de efectivo, entre otros aspectos.

La multiplicidad de participantes en la actividad económi-ca y su diversidad de intereses, determinan que la informaciónfinanciera sea de uso y aplicación general y, por lo tanto, debeser útil para los diferentes interesados. Desde este punto devista, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desaffollode Normas de Información Financiera (CINIF) emite las NIF quesirven de base para que las entidades elaboren informaciónfinanciera que satisfaga las necesidades comunes de una granvariedad de usuarios.

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NORMAS" DE INFORMACIÓN FINANCIERA

NORMAS DEi INFORMACiÓN :FINANCIERA-

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Estructura" '.El término dé":"Norrn'á's deJnformaciónFina.nciera'~ese:

~efiere alc<?ñjunt()'depronur>1crámientos:norrnativos, concep..tuales y particulares~"'"'eníitidos por el GINJFotransfetidosalCINIF,queregulán la información coritenida. en los "estadosfinancieros y sus notas, en un lugar y fecha determihados, qUeson aceptados de manera ampliacygeneralizada;portodoS losusuarios de la. infórma.ción fina.nciera.'

Las NI F deben someterse a un procésoforrrtal ae aus-cultación que"permitásU acepta.ción generalizada. Pára ello, esnecesario qué 'este proceso esté abierto3,-la observaCión yparticipación activa ae los Usuarios e inVolucrados enta infor-mación financiera. '

Las NIF sebonforman de:a) las NI F y las Interpretationesalas NI F( IN IF) ,aproba-

das por el Consejo Emisor del CINIF yemitidas~por el OINIF;b) los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de

Contabilidad(CPC) delln~tituto Mexicano deContadores,P~bli:cos (IMGP) y transfeñdos, al CINIFel 31 de mayo de 2094~'quéno hayan sidómodificados1, sustituidósO derogados pOr nUevasNIF; y ..',.'~'~"

.

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c) las Norma§lnternaéionalesdélnfónl1aCión FinancieraapJicables-ae nlanera supletorifl'..

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. Cuandó se haga referencia genérica alas Normas deInformación Financiera, debe entenderse que éstas abarcanlas normasémitidaspOftalCI N 1F:~'.'aslcomo la"totali~ad'delosBoletines transferidos alC1NIF por el IMCPél31 oé; mayo de"2004. En los~cásos en losquese ha.ga referenci'a.específica aalgunode'lós' documentas que >integran 'las ; NIF,'éstbs'seidentificarán por su nombre original; estoes,~Normadefnfor:::macióriFinan:ciera.''''''lnterpréfáCióna lBs NI F~ó "Boletín", segúAsea el caso.

Las NIF sebbnf6rnian..de tresgraridés;'apartados:al N armas'- ee lnforrri~ción:FWfañci.era'cohce'ptuales o

:~Marco Conceptual"; '-,'<,i!~' '.'. bJ NormaSoéHifo(niación FinanÓiéra particulares o FN IFparticufares"';e, .

c)lnterpretacioÁ~siá las NIFo ~fN1F'!]r';jr-;EJ' MGéstábléce 'éóriceptos,fundá~ntaJes qtlé:sirveri dé

sustento para la elaboración de NIF' particulares}'Las NIF f=}articulaTreses1ablécen laSbásesespecffic8S de

valuación,.pre~entacióny

.

re'lelaciónde lastrflnsacciones,transfóirnacidÁes internas yatros 'eventos, queafeót~:ln'eCónó-micaméhte dataentidad~qÜe sonsüjetos deretóRécimiento'contable en la información financiera.

I..:áslnté..pretacionés alasNJF tienen pOF'objéto:a) aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de'

alguna NIF; o

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NIF A-1,ESTRUCTUF!A DE LASNORMAS EJEINFORMACION FINANCIERA

b) proporcionar oportQQ8rnenteguías sobr~nueV9$ prQ""'blemas detectados en la información financiera que no esténtratados específicamente en las NI F, o bien sobre aqu~lIosproblemas $c:>brE3 los -q1je $e" haya.n desarrolladQ, o que $edesarrollen, tratamientos P~9 sa.tisfa.pte>rio$Q cQntradiqt9rios.

La$ Intemr:eta.~iQne$ "a.gue se nace refE3rencia ,en eJinqi$oa) anteric:>r, 0<;;>$~n auscuUa.das, dad() qUe no, COl')trayienen: elcontenjgQ delaNIF de la qUe $e derivan,. en virtud d.eque .estaúltima:ya: f.y,E3$ometidaae.$e prqce$(), "

Las Interpretaciones a que$e:ha.cerE3ferencia..en el incisc:>b) anteriOf~ ~tán sujeta.s.a ,ayscultaciQn. ,

EyeRtualrnenteJ el el N1F:puedeernitir orieQtacic.'u:;¡es so-bre asunto$.emergentE3séQYe Yayan slJrgien.cIo Y que requierande atención rápicia,las cua.lesno sonS9rnetidasa ausCt,Jltación,por lo que no son obligatorias. .

Las Circulares transferidas al CINIFporellMCP E31~1 demayo de.2004, $emantendrán vigentescQrno:c:>rientaciQQ.e$ alusuario general hasta en tanto no se, deroguen Pe>f una.!)IIE ()'INIF ernitidaporel0fNtF.Marco Qone~p,tyal

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~I fy1~¿~~ unsi,~feroacoherentE3d~ ()Qj~ti\le>s;,yfundameP-tos intef.f~a.ciof]ad()~.'figrupade>$eQlJIJ ord~J"ttógjgo dedlJ(;tive>,destinado a servir como sustento racional para el desarrollo denormas de, il')fprmaqigA.financjera y cOrnO referenci.a enta.solución de los problemas que surgen en ,la prácti~acontat>IEh

EIMG;$irve akIJSlJario generfildela ir¡fort7J1.aqi()n fiO<,:\r;1cie..ra al:

al P,ermi!ir ,0 mé:lygr, eQtera(jimientop.cerca de la (1atura-

leza, fYQcjQr;1"y;l!mit~iRQe$,de la. inf()rrpaC!9QfinaJ1y~era.;,.';»).da.r~su$tent~teári90 para la emi§ign .cie las f\IJ~Epar;ti-

culare$'ce,,'~qfldo()of1 eJ!o,la. ~rriisión de nqrR1as arbitré:!,.iasqu~no seaRfCQn,$i~~~t1~~:?entre$íj .

e)¡;ygnstitJ.;iir un f!1arco,qe ~refer~(tQ_iap~ra aclarar.o sus""tentar tratamientos contables;

. ~ ,.-

,

~

d) propqrqi<»f1~r;u9;aJ~r.:mioologf~y un p~tQ,g~ referenciacomúrt ef]t(~ ';lo~,u~u.ariQS:;geneij:ale$dE},Jé;i, inform;ació" ftllancie-ra. promoviendo una mejor comunicación entre~I'():?.

~hfy1G $eto~egf~ d~ ~na se{i~de n9rm~s ;iBt~[,.elaciof1;a....das y ordenadas en forma secuencial, de proposiciones gerla:rales a proposiciones parti~yl_ar~s-;" Como ~,igll~;:.,.j:;;2,y¡., "

atee$tapte<:i.rni~9tO<;t~JO$:J)()~tulad9$~$icqs,d~,I; ~i§tema.de información cont~pJ~'(NIJ:>t\T2);~? ';, .

b).id~f1tifjc;agi<5f1:cj~~Ia.$; nec@§~~des~d6i 10$lJ§~ri;q~hYobjeti",osq~ -1()$~s;tadosJinancieros.,{Nlf A-3); , ...".'

el ~~t;ab,"~jrnjegt() d~las. ca.ract~r(st!q;as3;QualitqtiY.é\$ .d~ '

los estadQ~. fiQancieros,para<;umplircofl sU§ .,objetjYQ$:{N 1FTA-4);

d) definición:.q~.los ele.fTl~ntos básico$'Qf3¡los ,;estadQsfinancie.fos(NJfi" !:k5);"

. .'

~

12 I NIF..J.\;f - @);.Ij),.R¡:CINIF

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

e)estabtecimientodetos criterios "generales dérecono":cimiento y vatuación de los etementosde"tos estados final"1cie-ros (NIF A-6);

f) establecimiento de los criterios generales de presenta..ción y revelación de la información financiera contenida en losestados finanCieros (NIFA-7); y .

g)-establecimiento .de .las bases para la .aplicación denormassupletorias en ausencia de NIF particulares (NIF A-8).Postulados básicos

Los postulado~ básicos $On fundamentos que configuranel sistema..de información contable y rigen el ambiente bajo elcual debe operar. .. Por lo tanto, tienen influencia en todas lasfases que comprenden dicho sistema contable; esto es, incidenen la identificación, análisis, interpret~ción..capt~ción,procesa.;.miento y, finalmente, en el reconocimiento contable de ..Ia$transacciones, transformaciones internas y de otros evéntos,que lleva a cabó o que afectan económicamente a unaéntidad.

El postulado.. que obliga a lacaptáéión de la eSénciaeconómica en la delimitación y operación del sistema de infor..mación contable, es el de sustancia eéonómica. El postuladoque identifica y delimita al ente,. es el de entidad econórñlca yel que asume su continuidad es el de negocio en marcha. Lospostulados que establecen las bases p.ata el reconocimientocontable de las transacciones, transformaciones internas quelleva a cabo una entidad y otros eventos, .que la afectaneconómica.mente, son los de: devengación contable, aSocia-ción de costos y 'gastos. con ingresos, valuación, .dualidadeconómica y consistencia.

La definición de los postulados básicos del sistema déinformación contable seamplfa -en-láNIF A.;.2, Postuladosbásicos. -

Necesidades de los usuarios y objetivosde los estados financieros- . .

Los objetivo$ de 10s~~tadosJinancierosse (jerivan prin-'cipalmente de las necesidades del usuéuio .genceral,l~s cualesdependen significativamente de la naturale~aclelasactivida-des de la entidad y de la relación que dicho (;.IsuéSlrio.tenga conésta.

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o Los estados fJnancieros deben permitiJ al usuario generalevaluar: .

a) el comportami-entÓ eCe>nómicC)-'-financiero de la enti-'dé;ld, su estabiliciaqy.yl¡Jlnerabil.i,<;tad; asf come), su efectividad yeficienc.ia en.elctJ.mplimientoeje .sus c>pjetivos; y

b) la capacidad de la entidad para mantener y optimi~arsus recursos, obtener Jil'1élnciamientos: adecuados, retribuir:. asus fuentes de financiamiento .,y, en consecuenCia, determinarfa viabiliqad de la entidad como negocio en marcha.

L()sestados .financieros básicos que. responden a lasnecesicjac:i.escomunes del usuario general, son:

a) el balance general, también llamado estado de situa..ción financiera o estado de posición financiera;

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NIF A-1, ESTRUCTUF!A DE LASNORMAS DE.1NFORMACION FINANCIERA

b) el estado de resultados, para entidades lucrativas °,en su caso, el estado de actividades, para entidades conpropósitos no lucrativos;. . .

'

c) el estqdo de'vanaclonesen el capital contable, en elcaso deentidadesducrativas; Y ,

d) el estado de flujo de efectivo o, en su caso,elestado~ ,

de cambios enla5-ituación financiera. Cada entidad debe emitiruno de los dos estados; atendiendoa'loestablecido enNIFparticulares.,

Las necesidades de los usuarios y 105 objetivos de losestados financieros se describen cón mayor detalle en la 'N IFA-3, Necesidades deAos usuarios y objetivos de los éstadosfinancieros. '.

¡"

Características cualitativas de 10'5estados.. financle~os

La .,inf9J[mación financiera contenida en los estados 'finan-cieros debe reunir determinadas características cualitativasc.on la.finalidad de ser útil para lá torn~ de decisiones de losusuarios generales.

La utilidad como. característica fundamental de los esta.;.dos financieros, es la cualidad de adecuarse a las necesidades,comunes. del usuario general y constituye el punto de partidapara derjvar.las características'cualitativascrestantes; las cua-les se clasifican en: .

a) características primarias, y;b)características secundarias.Las~características cualitativas primarias de los estados

financieros son.: ~---~al Ia:~"éonfiabilidad,. la que se..encuentran..asociadas

como características . secundarias:'- "Ia """"veracidad;"'la' repre::.sentatividad, la objetividad, la verificabilidad y la informaciónsuficiente; '-~ :~

b)lé/rrelevan~ la que se encuentran asociadas comoc'aracterístiCassecundárias: .Ia pdsibilidadde predicción y con-

firmac~~~kl~=¡¡:g~ncia,:r;elativa;.

d»)~:r comparabilic{q,l:J. ;,

.

En~.p.ráGtrea'es~hecesario encontrar un equilibrio entrelas característicasmencionádas parásatisfacer en forma ade-cuada las necesidades de los usuarios generales y con ello,cumplir'con Ic>s'objetivos de los estados financieros.

Las características cualitativas de los estádósfinancierosse establecen con mayordefa1Je en la'NIF A...4, 'Cilfa.éterísticascualitativas de losestádos'finailcjefos~' " ' '.

Elementos básicos de .105estáaosfiháncieros'Los elementos básicos de 'los estados financieros son:a) los activos, los pasivos. y ercapital contable de1as'

entidades lucrativas;y los activos, los pasivos yel patrimoniocontable, de las entidades con propósitos no lucrativos. Did10Selementos se presentan en el balancegenerat

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

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b) los ingresos, 'costos, gastos yla~utilidad o pérdida neta,los cuales se presentan'cenel<:estado deresultádbs dé:,lasentidades lucrativas; y los ingresos, 'costos, gastos yCél cambioneto en el 'patrimonio"los cuales?se presentan en el estado deactividades de las entidades con prbpósitosno lucrativos; ,

c)los movimientos'd~ propietarios, lacreaciónoo reser-vas y fa utilidad o pérdida integral, '16s cuales se presentan enel estado de variaciones en el capital contable de las,entidadeslucrativas; y ,

d) et origen y' la aplicación'de,'recarsos, los cÜalés' sepresentan en el estado de flujo de efectivo o, en sucaso,enelestado"decambiosenlasituaciÓnfinariciera, "tanto "por lasentidades lucrativas'como.porlas que tienen propósitos nolucrativos.

La definición de los 'elementos dé IÓs'estad6s financierosse amplía en la NIF A-5, Elementos básiccIsdelos :estadosfinancieros.' "

"

Reconócimientoy valUaciÓn de losélementosde los e .

'

t cimiento 0.0 ble s el proceso queconsisfeen ua, es ,e o es, incorporar de manerafo~~n el SIS e on contable, los efectos delastransaccionés, transformacionés internas que realiza unaenti-dad y otros, eventos,qÚe'lá "haríafectado económicamente,como una'partidadeactivo, pasivo, capital contable o patrimo-nio contable, ingreso, costo o gasto. El reconocimientO deJoselementos básicos de los estados financieros implica necesa-riamente lacinclusióri de la partida respectiva. en 'Ia inforrnációnfinanciera, formando parte, concéptÜary cuantitéItivatnenite delrubro relativoFElsóló hecho de revelar no implica reconoci-miento contable~;

""

.

El rec9~effl&,"

"

ble se presenta en dosetaj:>as:'arToconocimientoinicia proceso de valuar, preséntar

y revelar",.

'c' vezenlosestadosfinarideros;al consid71'aTS'e devenga~ a; y

Q1 resonocirnieFftol?est~r' es"Ié! ,rnodifi1?'abión' de,unapartida~eeoAecrda;1 ri¿iaFrñé'nte en;'�os e'stadosfinancieros,originadéi ,P?f eXÉÚítO~P?~teriÓresquela"él!St91a.o-fte, manf3raparticUlar;par~ serY~r'~o.iObi~ .. ~16$ efe~t ~:luaGÍqr~~6:~r?e;~~Eiise'rec~;ya~~~&~6~~¡iVb:'pasivos ycapltaféontábleo patrimori'io contable. en 'el sisf~.fy,ade informaciórcÓnté3.t>1ede ~f1a(3ntidad.< ".. ,':."

1.:.6s 7riteriosf1ér-.eré:lesdereconopimiento yvaluaci?r\-g_~ '

los elementos de las estados financieros se encuentran cante.; .

nidos enlélf'J IF A-6, Reconocimi.ento y valuación. '

,

PresentaciÓn y tevelaciÓnen -;y,,'. :'

los estados financieros ;.'.

La presentación de información financierá se refiere almodo de mostrar adecuadamente en los estados finanCieros ysus notas, los efectos derivados de las transacciones, transfbr-

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NIF A-1, ESTRUCTURA DE LASNORMASDE INFORMAC(ÓN. FINANCIE;RA

maciones interné\S; y otros eV.entos~ .que afectan económica,::mente a una entidad. Implica un procesodeanáHsis, interpre-tación, simplificación, abstracción y agrupación de informaciónen los estados financieros, para queésto$ sean útiles en latoma de decisiones del usuario general.

La revelación es la acción de divulgar en estados finan-cieros y sus nota~, todaaqueHa información qlle amplíe elorigeny.significación de los,elernentos que se"presentan endichos estados, proporcionando información acerca de laspolíticas cpnta,bles, así corno detento_rno en el que se desen-vuelve laentidad., '

60S criterios. generales depresentacióo y revelación dela información, financiera contenida en los estados financieros,se incluyen en la NIF A-7, Pre$entación y revelación.Establecimit!;ntoC::le las bases para la apUcación .de normas s,",pletqrias. .

'.' .',

Existe sÜpletoriedad cuando la ausencia de Normas deInformación Financieraes.cupierta por()~r.o.pqnjunto de normasformalmente establecido, distinto aí mexicano.

Las bases para... aplicar el concepte de supletoriedadestán contenidas en la NIF A-8, Suptetoriedad;Normas particulares ,

. .Las NI F particularesestal¡>lecenlas. béisesconcretas que

deben observarse para reconocer contablementeloselemen-tos que. integran los.. esté\dos financier9s en un momento deter-minado y comprendennorm~ de valuación, presentación yrevelación. . ,

.

.

LasNiF particulares se. clasifican en normas apliqablesa los estados .financieros en slJ conjunto, a los conceptosespecíficos de. los estados financieros, a problemas de deter-

. minación de resultados y a las actividades especializélcjas declistintos sectores. .,

Er;t?1 caso dequ~ las NIF partic'4íares. mencionadasincluyapaJ1ernativ~s, de~J..Jtili5arseel juicio. p.~of~sional paraseleccionar la más adecuada. .

Enfoque para d~~élCr~ltt:lr r\9...mas partiG~í@resEl.d~~~(rollo de las NIF;particular~s Qt3I?~s~§tentárseen

el MC y .pasarseen la identificación de 1ft.susta,ncia,económicade las transacciones, transformacioQes ínterfIéls ycotros evef1~tos, qUeaf~tan. económicarijente él fa efItigad. '

'. .',

.

Este enfoq~ no prefencje.. 94e",.'a. norrriapar1;icular~sta-blezca tre~~J:B!.ento§ contai:)les parélc~E:,fa .0p~ra¿iRn qu~~fectea la entidad; por ende, conJleva eJ'emBlKP del. ju.ig!g profe$i°'1ál,el cuald~b~ ori~ntéirse h~cia el. cUrrrplirnieñto de los obJetivosde la norÚla~ :L~s 'NIF particular~s .deb"enc.::onten~r objetivos yalcances claros'. '.

. .

".''.

-En el desarrollo de NI F particÜlar~~..debe evitarse,. \1a.~t~,donde sea posible, el uso de excepciones oéilternativas efl~. '.

alcance, en el. tratami~nto contal:>~ () en él cQf1tenido. dE:!.:párra-fos trans!torÍ9~iéisicomo,:el e$tabJeqimiento g~ pr<>ceqi(;11ientosespecífic()s.~n cada caso. Asimismo, no deben establecerse

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA,

parámetrosQ ufJ1brales subj~t¡vos paré;l/~lre§Qnocimiento departidas, gadg que '-clQJigero cé;lmbio en Jafprma o estructura dela oper;ación,;pocjría dadqgara tratamientp~ c()ntablesdistintospara op~racjones qye económicamente "son, similares, dandolugar a.incQl1sistencias. '

Elu§(l~e excepciones deb~evitarse pues inqrementaelnivel de deté;llleycomplejidad,c::ieias normap,porque a menudoes necesario contar <;0(1procedimientos adicionales o innume-rables guías de interpretación o implementaci(>n para, entreotras cosé;ls, describir y detjrniJarl.as operaciones que no estáncubiertas por las', normas. l-.as excepciones, también puedenprovoc?1r que las operaciones similares sean.contabilizadas demanera diferente.

1

JUICIO PROFESIONAL.EN LA APLICACiÓN DE LASNORMAS DE INFORMACiÓN FINANCIERA

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2 51El, .juicio profe~ional .se refiere al empleo de lbS conoc;i-mientes "técoiéos .,'1 experiencia necesarios ,para, seleccionarposibles'cursos <;Je acción en la aplic~ción de las NIF, dentrodel

éon~~xt~,d~l:~~stanéi,~~~116m!<;jl.9~~$L9j1~raci6n a sér

~,~:~::::~~~~~!~~~,52sión se tome sobrepases e' uitativas para .Ios i.Jsué'!riosde lainformacion

.nClera. 01:\~~jetod~preservar .Ia utilidad de la

información financiera, ést;qdebe contef1,erexplicaéiones sobrela, form~..,erl que .~e, ha é:lplica(jo el criterio' prudeñclal, con elpropósito 'de", perrpitir ..al usuario general formarse un juicioadecuadoSobr:e los. he~hos y circunpJ~.,cias que envuelven ala operaci9Dsujeté;l de reconocjrriiel1to~' '. ,,'

El juicio' profesional se emplea comúnmente para: .-~) ,la ,.elé3.bpra.ción de, estimaciones y provisiones conta-

bles que sean'confiables;" '

",,'"",.°

,

.

,"

.

b) la determinación dé grados de incertidumbre respectoa la eVentual ocurrencia.dE3slJcesosfutyros;

e) la ?elección de traté\Ó"lientos GohJ~bles;d) la elección de normas contables supletorias a las NIF,

cuando; s~a procedente; .

e) el éstablecirTlÍento ~ tratamientos contables particu-lares; y ,"

','' "

,"

f),L9Qrar el,equiliprio el'l:t~e las características c\,lalitativasde la información finaó~iera.

. .

ElaboraciÓrJ' cfe estiipapJprJes y provisiones Qontables que seanconfiabres

.~

.,.' .

. .,

Lá actividad económica involucra, en aigunos casos, unambiente de incertidumbre, lo que obliga a hacer diferentessupuestos para la interpretación y cuantificación de los hechoseconómicos futuros a fin de preservar la continuidad de la

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@ D. R. CINIF - NIF-At/17

NIF A-1, ESTRUCTURA DE LASNORMAS DE INFORMACION FINANCIERA'

entidad económica. De'rivadode lo anterior; el LIso de estima-ciones y provisiones cóhtabléses una part~ 'esenCial del pro-ceso de 'elaboración de la información financiera. Sudeterminación requiere dél empleo dél juicio profesional, el cualbusca prever y estimar hechos probables a la

",'luz,de ,las

cir.cunstancias actuales, pero desconocidos" en cuanto éisuimporte, su fecha de realización o destinatario, reconociendd-los adecuadamente a pesaFde las posibles incertidumbresinhereñtés al hecho en cuestiónI '

L.as=éstimacionés y provisiones contables deben basarseen la 'ihformación disponiblé qUé tenga la entidad en esemomento y deben sér reviSadas si cambíanlas circunstanciasen las que se basó su determinación. Deben ser confiábles Y'basarse en circunsta.ncia~ (;ictljales y relacionadas con eventosque ocurrirán eneFfuturo. §om'q ejemplpsé~etienen lasE1stima-ciones para cuentas incÓbfableso para inventarios obsoletosy de lento movirniento~ la id~ntificación de la vida útil económicade los activos sujetOs' a depreciación; las provisiones por obli-gacioneslé;tborales,Iasestirna7iones de ingresos para de~ermi-nar el grado de avance dé una obra en construcCión; entreotras.

"

,

El ejercicio del criterio prudencial en la elaboración deestimaciones y provisiones contábles, , implicála inClusiÓn deun gradó5uficienté'dé precauciórf, de manera tál, qUEf~e evitela sobrevaluaciónosUbváluaCión de~ctivos y pasivgs, porquéde lo contrario la' i,nfortT1ación 'finC3.nci~ra pi~rqe~u uti1idad.Determinación ,de grados de'lndertidumbre respectoa la eventual dcarrenciadesudesos futtiros '

,

El reconocimientocóntable, seénc(Jeht~a sujeto a, cHstin-tos grados de incertidumbre"resp~é~oa'Ia:'é\rentualocurrenciá'de sucesos en el futuro. La determinación de dichos grados deincertidumbre" debe hacerse a partir de la evidencia disponible,como sigue: '

a) probable -existe alta certeza de que e~ sucésofuturO'ocurrirá; esto, con base en informaGión, pruebas, evidéncias odatos disponibles. ' " ""

,

b) posible - el sucesofOturopuede ocurrir; por consi-guiente"la ocurrencia del eventO es 'más que remota y menosque probable~

e) remota"""":",no existen, ,indicios oevideh'éi,ás suficientesque permitan afirmar que ocuri-irá el suceso futuro. "," 'SelecciónEJntre alternativaspermitid~~

"','

,<':'", "",,'Cuando alguna NIF~partiCular' estáble:zc~;rn;E:1todo~-alie~:'

nativos de valtJación, presentación o revelaéi~dtel Juicio"profe-sional debe emplearse páraelegir la 'alternativarnás apropiadapara elaborar la informa,giqn contenida en los es!ados fi.ranéi~-ros. ,"

e,'., ,

' ',:'

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

)

Elección de normaS contables supletorias a las NI F cuando seaprocedente

La NI F A-B, Supletoriedad, establece las bases y condi-ciones para aplicar otro conjunto formal y reconocido de nor-mas contables distinto al mexicano. En este respecto, el juicioprofesional debe aplicarse para elegir normas supletorias enlos términos establecidos por esa NIF.

Establecimiento de tratamientos contables particularesDado que las NIF no pretenden establecer criterios con-

tables específicos para cada escenario o situación que surja enla práctica, el juicio profesional debé utilizarse para inferir untratamiento contable a seguir, recurriendo para ello, a losconceptos generales contenidos en el MC.

. Lograr el equilibrio entre las características cualitativasde la información financiera

El juicio profesional debe emplearse para lograr un equi-librio entre las características cualitativas de la informaciónfinanciera a fin de proporcionar información financiera útil parala toma de decisiones.

PRESENTACiÓN RAZONABLE

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62Una presentación razonable de la información financierade una entidad, es aquélla que cumple con lo dispuesto por lasNormas de Información Financiera.

VIGENCIA

63Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informa-ción Financiera entran en vigor para los ejercicios que se iniciena partir del 1Q de enero de 2006.

Esta Norma deja sin efecto al Boletín A-1, Esquema dela teoría básica de la contabilidad financiera, y a su Addendum.

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