Norma de informacion financiera

Norma de Informacin Financiera A -- 1.

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMPC).

Normas de Informacin Financiera (N I F) 2006.

Mxico 2006. pp. 119.

Norma de Informacin Financiera A-1

ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACiN"

-FINANCIERA

Esta Norma tiene por objeto definir la estructura de las Normas deInformacin Financie"ra y establecer el enfoque sobre- el que sedesarrollan el Marco Conceptual y las NIF particulares. La NIF A-1fue aprobada por unanimidad para su emisin por el COl)s~jo Emisordel CINIF en septiembre de 2005 para su publicacin en octvbre de2005, estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios que seinicien a partir del 1Q de enero de 2006.

NIF A-1, ESTRUCTURA DE LASNORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

CONTENIDO Prrafos

INTRODUCCiN""''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''

IN 1 - IN24PrembulO.. : ... .IN1c- IN6Razones para emitir la NIF A-1

'"''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''INT- IN10

Principales cambios en relacin conpron~nciamientos anteriores ; :, , IN11,.-)N19Convergencia con las Normas Internacionalesde Informacin Financiera IN20 - 1f\.i24

OBJETIVO. ",'''' ...""""

,... : , ',"'''' 1ALCANCE , ""." ,

"""''''''''''''''''

.: 2CONTABILIDAD ...,.. ., 3INFORMACiN ..FINANCIERA : 4: - 5NORMAS DE INFORMACiN FINANCIERA 6- 50

Estructura.. """'"'''''''''''''''''''''''''''''''''' 6 - 17Marco Conceptual 18 - 43

Postulados bsicos 21 - 23Necesidades de los usuarios y objetivosde los estados financieros

"",,,,,,,,,,,"""""'"''''''''''''''''''''''

24 - 27Caractersticas cualitativas de losestados financieros. ...". 28 - 32Elementos bsicos de los estadosfinancieros ,. 33 -34Reconocimiento y valuacin de loselementos de los estados financieros 35 - 38Presentacin y revelacin en losestados financieros

"""''''''''''''''''''

... 39 - 41Establecimiento de las bases parala aplicacin de normas supletorias 42 - 43

Normas particulares ..., 44 - 50Enfoque para desarrollar normas particulares 47 - 50

JUICIO PROFESIONAL EN LA APLICACiNDE LAS NORMASDE INFORMACiN FINANCIERA 51 - 61PRESENTACiN RAZONABLE , '"'''''''''''''''''''''''''''''' 62VIGENCIA ..,... ... 63 - 64

PginaApndice A

Estructura de las Normas deInformacin Financiera ... ...

"""20

Apndice BNormas que integran la serie NIF A Y su equivalenciacon la normatividad internacional y Boletinesanteriores..

""""'"''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''

21

Consejo Emisor del CINIF que aprob laemisin de la NIF A-1 ~..oooo

'''OO''... oo. , 22

Otros colaboradores que participaron enla elaboracin de la NIF A-1 22

2/ NIF-A1 - @ D. R. CINIF

NORMAS DE1NFORMACI'" F1NANCIERA

Norma de Irifo.rrmacinF'lnanciera.A-1ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DEINFORMACiN FINANCIERAINTRODUCCiN

Prembulo"De~de sus inicios, 'I .normativida~ contable ha tratado

de encorltrar un' adecuado soporte terco para~ustentar laprctica ccpnt3ble yparaguifu concptualmen,t~ la e.misin denormas ~partic,ulares, desechando 'con ello plantamientosapoyacjos meran;t~nte,en la experiencia, uso o costumbre. ElConsejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Nor-mas de Informacin Financiera (CINIF) ha establecido c;orrioprioridad alcan~lr el objetivo antes comentado, revisando losconceptos Jericos contenidos enel Marco .Conceptual (MC)mexicano, para adecuarlo. al entorno actual en que se rige lanormatiyidad a nivel internaciooal, con el fin de alcanzar latrascendente convergencia int~r(1.ayionaL

El ,CINIFhaestablecidocomo.uno de. sus objetivosfundamentales av?nzarhacia. una mayor ,convergencia conlas normas de informacil1financiera aniyel internacional,~scomo m?nt,ef'1ernorma~

,-

NIF A-1, ESTRUCTURA DE LASNORMAS DE INFORMACiN FINANCIERA

sustanciales en los datos que'muestranlos estadosf1nancie-ros.

Las NI F evolucionan continuamente por cmbiosen elentorno y surgen como respuesta a las necesidades de losusuarios de la informacin financiera contenida en los estadosfinancieros y a las condiciones existentes. La globalizacin enel mundo de los negocios y de los mercados de. capital estpropiciando que la normativid:d contable 'alrededor qel mun-do se armonice., teniendo como principal objetiyo lag~nera-cin de informacin financiera comparable, transparente y dealta calidad, sQpra el desempeo de las entidades. econmi-cas, que sirvii a los objetivos de los usuariosgenerates dedicha informacin. 'Razones para emitir la N1F A-1 . .

La bsqueda de un soporte tericoadecuad paraemitir normatividad contable, ha aumentado notablemente elcontenido de los marcos conceptuales en el mbito interna-cional. Uniriaose a dicha tendencia, el CIN1F emprendi la 'tarea de actualizar los fundamentos'tricos vertidos en losBoletines de la serie A "PrincipiOsc'ontables bsicos", emiti-dos por la Comisin de Priricipi()sdeCont~bHidad(CPC) delInstituto' Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP),1 aten-diendo a Ia.s necesidade's'que la. ~sonomri'global ha genera-do en las entidades queemitn informacin financiera. Elresultado de este esfuerzo culmin6n la eniisrnde ochonormas conceptuales, que conforman la nueva serie A de lasNormas de Infrmacin Financiera (serie NIF A)' Y que inte-gran el MC; las cuales' reemplazan a los Boletines' antesmencionados.

.

La NIFA~1 se emite como una normaintroductoria a lanueva serie NIF A, y tiene por objetivo estblecerla estructurade las normas de informacin financiera y definir el enfoquesobre el cual se emiten las normas conceptuales y particula-res.

La NIF A-1 presenta grandes similitudes con el BoletnA-1 , Esquema de la teora bsica dela contabldadfnancieray su Addendum. En esta NIF''sereordenan tos fundamentostericos existentes y se. hadad cabida a 'todos aquellosnuevos conceptos que han surgido en el contexto internacio-nal. Para la elaboracin de esta NIF, as como de las normasrestantes que comprenden lasee NI FA, se atendi prepon-derantemente a la normatividad que en materia conceptual

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IN9

De aqu en. adelante, 'cuando se haga referencia a alguno de losBoletines de la serie A, se ~l'1ten(j~r qu~ son aqullQs emitidos porla Cqmi~in de Principios de Contabilidad' (C.PC) del InstitutoMexicano de Contadores Pblicos (lMCP).'

.

1

4/ NIF-A1 - @ D. R. CINIF

NORMAS'DE INFORMACIN FINANCIERA

ha emitido el Co/)sejode Normas Intf,:]rnacionaJes .de, C9nta~ .bilidad (/nternational Acc;ounting Standards Board, JASI?).

LaNIF A-1 por tanto, ampla y precisa IQs criteriosanteriormente establecidos en elBol~tn A-1 y Slj Ac;:Idendum,obteniel1d9 con ello unsopprte terico, .actualizado de lasnormas que rigen la prctica cont~ble. 'Principales palT1biosenrelacin conpronunciamientos anter,iores

LaNlf A-1 define el trmino "Normas de InformacinFinanciera", nombre genrico' queeLCINIF ,haestableci90para denomil1a~ al conjunto de normas conceptuales y nor-mas particulares emitidas pocel CINIF, as cpmo, las transfe-ridas a este organismo por eIIMCP, que han sido aceptadasen forma generalizada mediante procesos de auscltqcinabiertos a la participacin de todos IQs ~nvolucrados ,en I,ainformacin. finariiera. .,'

. .

El trmino de "Normas delriformacin Financiera" seutiliza en sustitucin del de "Principios de. Gontabilidad Gene-ralmente Aceptados (PCGA)" dado que esta nueva denomi-nacin expresa con mayor c,laridad el carcter normativo y porende obligatorio de una norma 3.plicable a la elaboracin deinformacin ,financiera. Este enfoque se apoya, entre otrascosas, en el'hecho de que las norniasse van adaptando alos cambios experimentados en el entorno bajo el cual ope-ran las entidades; lo anterior signilica que las NI F se vanmodificando, otras se eliminan, o bien, se van emiendonuevas, disposiciones; por lo tanto, no debe ,considerarse loafirmado en el,las como fundamento inamovible. Adems, eleliminarel trm'ino de PCGA sigue la tendencia internacional,dado que los organismos ldere~, emisores de normas con-tables, han removido el trmino "principio" de sus prol1uncia-mientos, sustitLJyndolo por el de "norma", para reafirmar laadopcin de un planteamiento lglcoy deductivo en el desa-rrollo de su normatividad. ' '

La NIF A-1 establece la estructura de las NIF, lascuales no slo engloban conceptos bsicos normativos, queconstituyen .el, llamado ."Marco Con~ep~ual",. sinq tambin,"N IF particulares;', que ~stablecen ls, criterios especficosque deben emplearse para el reconocimiento contable de lastransacciones, transformaciones intern:}syde otros eventos.que afectan econmicamente a una entidad, parata emisinde informacin financiera en un IlJgar y momento determina,..dos.

Esta Norma f}fesentael enfoque que el CINIF utilizarpara emitir NIF particulares, estableciendo que el MC consti-tuir la piedra angular para el desarrollo ulterior de las NIFparticulares qu.etratan sobre cada uno de los conceptos queintegran los estadQs financieros. Como lo refiere la NIF A-1,las normas particulares deben elaborarse atendiendo a dosaspectos fundamentales: la identificacin de la sustanciaeconmica de las transacciones, de las transformaciones

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@ D. R. CINIF - NIF-A1 /5

NIF A-1, ESTRUCTURA DE LASNORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

internas que unaenttdad lleva a cabo y de otros eventos, quela afectan, ascomo~tln apego estricto al MC.

,

Por otro lado, el MC que 'se presenta en la NI F A'-1;ampla los conceptos integrantes de la estructura bsica dela contabilidad dl BoletfnA-l ysu Addendum, siendo ahora.un marco de conceptos integral.L.a caractersticaesencial delMC en su versin actual, es 'su decidida orientacin lasatisfaccin de las ~ecesidades de los usuarios generales,insertndose de lleno enlayisin de proporcionar informacintil para la toma' de decisiones econmicas. , '

Dicho enfoque "influye decididamente en el contenidodel MC y se instaura como su hilo conductor. De esta. forma,en el marco.se estable,ca un conjunto de postulados, o propo-.siciones'b~ica~ que l:fescribeny rigen el entorno en el cljaldebe funcionar el sistema de informacin contable; a conti-nuacin se definen las necesidades de los usuarios de lainformacin financier, y,en :ltencin a.lasmismas, se esta-blecen los obj~~iVos de la informacin financiera contenida enlos estado,?firir)cieros; para cumplir con ellos, se lesvincLllanun conjunto de cara.ctersticas cualitativas necesarias y' sedefinen los elementos bsicos de los estados financieros, ascomo los reqUisitosgenerals de reconocimiento de dichoselementos; asimismo,se esta.blecen las bases para utiliza.rnormas supletorla.s. -rdas estis'etapa.s son'desarrolladascon maypramplitud en las Normas de Informacin Financieraque integranla serie NIF A;

Esta Nrmaintroduce el conceptO de "reconocimientocontabl~" como el proceso de valuar,' presentar y revelar losefectos cfelas transacciones, transformaciones internas que,realiza una entidadydeotros.events;quela afectan econ--micamente; ~s ,en NI F par:ticulares donde se establecen tra-tamientos de reconocimiento contable ms concretos.

Tambin en la NIFA-l se define el concepto de "juicioprofesional" considerndolo como un elemento esencial en laaplicacin de las NIF, elcualengloba al "criterio prUdencial"incluido en el Boletn A-1 anterior.

Por ltimo, el concepto de "presentacin razoriabl.e" seestablece para calificar a la informacin financiera que seemite con base en las NI F.Convergencia. con las Normas Internacionalesde Informacin Financiera

La estructura d las NIF que se presenta en esta. Normaes similar a la de las Normas Internacionales de InformacinFinanciera:(NIIF) emitidas por IASB, dado que stas tambinse integra.n por normas conceptuales y normas particulares.Asimismo, la estructura dl MC de' las NIF se apeg a laestructura lgica ydeductiva que p-rsenta el MC de las NIIF.

El concepto de jUicio profesional tiene suequivalehciacon la caracterstica de prudencicntenida elilasNIIF.

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-1-

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

La NIF A-1 hace referencia al enfoque empleado paraemitir normatividad contable, cuestin que no se contemplaen las NI/F.

Finalmente, dado que la NIF A-1 es una norma intro-ductoria a las normas restantes que comprenden laserie NIFA, el anlisis de las diferencias y semejanzas con las N 11F sercomentado de forma especfica en cada una de estas normas.

El concepto de "imagen fiel"que se menciona en lasN IIF se sustituye en la NI F A-1, por el de "presentacinrazonable" .

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IN23

IN24


La NIF A-1, EstructuT:!:.de las Normas eJe Informacin'Financiera, est integrada por los prrafos 1-64, loscuales ,tienen el mismo carcter normativo,y losApndices Ay Bqueno son normativos~ l;a"NIF A-1debe aplicarse deforma

'. integral y entenderse enconjunto con el resto del Marc::o Conceptual:estable'"cido en la serie NIF A. '

~.;;;."

NIF A-l, ESTRUCTURA DE LASNORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

Norma de Informacin Financiera A-1ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DEINFORMACiN FINANCIERA

OBJETIVO

Esta Norma tiene por objeto definir laestructura~de lasNormas deb:fformacin Financiera (NIF)~(establecer elenfe>-que sobre elque

NORMAS" DE INFORMACIN FINANCIERA

NORMAS DEi INFORMACiN :FINANCIERA-

e,-

..

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0+-'\_h" -'~". .'

~

Estructura" '.El trmino d":"Norrn''s deJnformacinFina.nciera'~ese:

~efiere alc

NIF A-1,ESTRUCTUF!A DE LASNORMAS EJEINFORMACION FINANCIERA

b) proporcionar oportQQ8rnenteguas sobr~nueV9$ prQ""'blemas detectados en la informacin financiera que no estntratados especficamente en las NI F, o bien sobre aqu~lIosproblemas $c:>brE3 los -q1je $e" haya.n desarrolladQ, o que $edesarrollen, tratamientos P~9 sa.tisfa.pte>rio$Q cQntradiqt9rios.

La$ Intemr:eta.~iQne$ "a.gue se nace refE3rencia ,en eJinqi$oa) anteric:>r, 0$~n auscuUa.das, dad() qUe no, COl')trayienen: elcontenjgQ delaNIF de la qUe $e derivan,. en virtud d.eque .estaltima:ya: f.y,E3$ometidaae.$e prqce$(), "

Las Interpretaciones a que$e:ha.cerE3ferencia..en el incisc:>b) anteriOf~ ~tn sujeta.s.a ,ayscultaciQn. ,

EyeRtualrnenteJ el el N1F:puedeernitir orieQtacic.'u:;es so-bre asunto$.emergentE3sQYe Yayan slJrgien.cIo Y que requierande atencin rpicia,las cua.lesno sonS9rnetidasa ausCt,Jltacin,por lo que no son obligatorias. .

Las Circulares transferidas al CINIFporellMCP E31~1 demayo de.2004, $emantendrn vigentescQrno:c:>rientaciQQ.e$ alusuario general hasta en tanto no se, deroguen Pe>f una.!)IIE ()'INIF ernitidaporel0fNtF.Marco Qone~p,tyal

"

,

.>'",'

"

,

~I fy1~~~ unsi,~feroacoherentE3d~ ()Qj~ti\le>s;,yfundameP-tos intef.f~a.ciof]ad()~.'figrupade>$eQlJIJ ord~J"ttgjgo dedlJ(;tive>,destinado a servir como sustento racional para el desarrollo denormas de, il')fprmaqigA.financjera y cOrnO referenci.a enta.solucin de los problemas que surgen en ,la prcti~acontat>IEh

EIMG;$irve akIJSlJario generfildela irfort7J1.aqi()n fiOt\T2);~? ';, .b).id~f1tifjc;agi

4NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

e)estabtecimientodetos criterios "generales drecono":cimiento y vatuacin de los etementosde"tos estados final"1cie-ros (NIF A-6);

f) establecimiento de los criterios generales de presenta..cin y revelacin de la informacin financiera contenida en losestados finanCieros (NIFA-7); y .

g)-establecimiento .de .las bases para la .aplicacin denormassupletorias en ausencia de NIF particulares (NIF A-8).Postulados bsicos

Los postulado~ bsicos $On fundamentos que configuranel sistema..de informacin contable y rigen el ambiente bajo elcual debe operar. .. Por lo tanto, tienen influencia en todas lasfases que comprenden dicho sistema contable; esto es, incidenen la identificacin, anlisis, interpret~cin..capt~cin,procesa.;.miento y, finalmente, en el reconocimiento contable de ..Ia$transacciones, transformaciones internas y de otros evntos,que lleva a cab o que afectan econmicamente a unantidad.

El postulado.. que obliga a lacaptin de la eSnciaeconmica en la delimitacin y operacin del sistema de infor..macin contable, es el de sustancia eonmica. El postuladoque identifica y delimita al ente,. es el de entidad econrlca yel que asume su continuidad es el de negocio en marcha. Lospostulados que establecen las bases p.ata el reconocimientocontable de las transacciones, transformaciones internas quelleva a cabo una entidad y otros eventos, .que la afectaneconmica.mente, son los de: devengacin contable, aSocia-cin de costos y 'gastos. con ingresos, valuacin, .dualidadeconmica y consistencia.

La definicin de los postulados bsicos del sistema dinformacin contable seamplfa -en-lNIF A.;.2, Postuladosbsicos. -Necesidades de los usuarios y objetivosde los estados financieros- . .

Los objetivo$ de 10s~~tadosJinancierosse (jerivan prin-'cipalmente de las necesidades del usuuio .genceral,l~s cualesdependen significativamente de la naturale~aclelasactivida-des de la entidad y de la relacin que dicho (;.IsuSlrio.tenga consta.

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o Los estados fJnancieros deben permitiJ al usuario generalevaluar: .

a) el comportami-ent eCe>nmicC)-'-financiero de la enti-'d;ld, su estabiliciaqy.ylJlnerabil.i,pjetivos; y

b) la capacidad de la entidad para mantener y optimi~arsus recursos, obtener Jil'1lnciamientos: adecuados, retribuir:. asus fuentes de financiamiento .,y, en consecuenCia, determinarfa viabiliqad de la entidad como negocio en marcha.

L()sestados .financieros bsicos que. responden a lasnecesicjac:i.escomunes del usuario general, son:

a) el balance general, tambin llamado estado de situa..cin financiera o estado de posicin financiera;

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@D. H. GINfF - NIF-AlI13.

NIF A-1, ESTRUCTUF!A DE LASNORMAS DE.1NFORMACION FINANCIERA

b) el estado de resultados, para entidades lucrativas ,en su caso, el estado de actividades, para entidades conpropsitos no lucrativos;.

. .

'

c) el estqdo de'vanaclonesen el capital contable, en elcaso deentidadesducrativas; Y ,

d) el estado de flujo de efectivo o, en su caso,elestado~ ,de cambios enla5-ituacin financiera. Cada entidad debe emitiruno de los dos estados; atendiendoa'loestablecido enNIFparticulares.,

Las necesidades de los usuarios y 105 objetivos de losestados financieros se describen cn mayor detalle en la 'N IFA-3, Necesidades deAos usuarios y objetivos de los stadosfinancieros. '. "Caractersticas cualitativas de 10'5estados.. financle~os

La .,inf9J[macin financiera contenida en los estados 'finan-cieros debe reunir determinadas caractersticas cualitativasc.on la.finalidad de ser til para l torn~ de decisiones de losusuarios generales.

La utilidad como. caracterstica fundamental de los esta.;.dos financieros, es la cualidad de adecuarse a las necesidades,comunes. del usuario general y constituye el punto de partidapara derjvar.las caractersticas'cualitativascrestantes; las cua-les se clasifican en: .

a) caractersticas primarias, y;b)caractersticas secundarias.Las~caractersticas cualitativas primarias de los estados

financieros son.: ~---~

al Ia:~"onfiabilidad,. la que se..encuentran..asociadascomo caractersticas . secundarias:'- "Ia """"veracidad;"'la' repre::.sentatividad, la objetividad, la verificabilidad y la informacinsuficiente;

'-~ :~b)l/rrelevan~ la que se encuentran asociadas comoc'aracterstiCassecundrias: .Ia pdsibilidadde prediccin y con-firmac~~~kl~=:g~ncia,:r;elativa; .

d)~:r comparabilic{q,l:J. ; , .En~.p.rGtrea'es~hecesario encontrar un equilibrio entre

las caractersticasmenciondas parsatisfacer en forma ade-cuada las necesidades de los usuarios generales y con ello,cumplir'con Ic>s'objetivos de los estados financieros.

Las caractersticas cualitativas de los estdsfinancierosse establecen con mayordefa1Je en la'NIF A...4, 'Cilfa.tersticascualitativas de losestdos'finailcjefos~' " ' '.Elementos bsicos de .105estaosfihncieros'

Los elementos bsicos de 'los estados financieros son:a) los activos, los pasivos. y ercapital contable de1as'

entidades lucrativas;y los activos, los pasivos yel patrimoniocontable, de las entidades con propsitos no lucrativos. Did10Selementos se presentan en el balancegenerat

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b) los ingresos, 'costos, gastos yla~utilidad o prdida neta,los cuales se presentan'cenel

NIF A-1, ESTRUCTURA DE LASNORMASDE INFORMAC(N. FINANCIE;RA

maciones intern\S; y otros eV.entos~ .que afectan econmica,::mente a una entidad. Implica un procesodeanHsis, interpre-tacin, simplificacin, abstraccin y agrupacin de informacinen los estados financieros, para questo$ sean tiles en latoma de decisiones del usuario general.

La revelacin es la accin de divulgar en estados finan-cieros y sus nota~, todaaqueHa informacin qlle ample elorigeny.significacin de los,elernentos que se"presentan endichos estados, proporcionando informacin acerca de laspolticas cpnta,bles, as corno detento_rno en el que se desen-vuelve laentidad.,

'

60S criterios. generales depresentacio y revelacin dela informacin, financiera contenida en los estados financieros,se incluyen en la NIF A-7, Pre$entacin y revelacin.Establecimit!;ntoC::le las bases para la apUcacin .de normas s,",pletqrias. .

'.' .',

Existe spletoriedad cuando la ausencia de Normas deInformacin Financieraes.cupierta por()~r.o.pqnjunto de normasformalmente establecido, distinto a mexicano.

Las bases para... aplicar el concepte de supletoriedadestn contenidas en la NIF A-8, Suptetoriedad;Normas particulares ,

. .

Las NI F particularesestal>lecenlas. bisesconcretas quedeben observarse para reconocer contablementeloselemen-tos que. integran los.. est\dos financier9s en un momento deter-minado y comprendennorm~ de valuacin, presentacin yrevelacin.

.

,

.

.

LasNiF particulares se. clasifican en normas apliqablesa los estados .financieros en slJ conjunto, a los conceptosespecficos de. los estados financieros, a problemas de deter-

. minacin de resultados y a las actividades especializlcjas declistintos sectores. .

,

Er;t?1 caso dequ~ las NIF partic'4ares. mencionadasincluyapaJ1ernativ~s, de~J..Jtili5arseel juicio. p.~of~sional paraseleccionar la ms adecuada. .Enfoque para d~~lCr~ltt:lr r\9...mas partiG~@res

El.d~~~(rollo de las NIF;particular~s Qt3I?~s~tentrseenel MC y .pasarseen la identificacin de 1ft.susta,ncia,econmicade las transacciones, transformacioQes nterfIls ycotros evef1~tos, qUeaf~tan. econmicarijente l fa efItigad. '

'. .'

,

.

Este enfoq~ no prefencje.. 94e",.'a. norrriapar1;icular~sta-blezca tre~~J:B!.ento contai:)les parlc~E:,fa .0p~raiRn qu~~fectea la entidad; por ende, conJleva eJ'emBlKP del. ju.ig!g profe$i'1l,el cuald~b~ ori~ntirse h~cia el. cUrrrplirnieto de los obJetivosde la norla~ :L~s 'NIF particular~s .deb"enc.::onten~r objetivos yalcances claros'. '.

. .

".'

'.

-En el desarrollo de NI F particlar~~..debe evitarse,. \1a.~t~,donde sea posible, el uso de excepciones oilternativas efl~. '.alcance, en el. tratami~nto contal:>~ () en l cQf1tenido. dE:!.:prra-fos trans!tor9~iisicomo,:el e$tabJeqimiento g~ prceqi(;11ientosespecfic()s.~n cada caso. Asimismo, no deben establecerse

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JNORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA,

parmetrosQ ufJ1brales subj~tvos par;l/~lreQnocimiento departidas, gadg que '-clQJigero c;lmbio en Jafprma o estructura dela oper;acin,;pocjra dadqgara tratamientp~ c()ntablesdistintospara op~racjones qye econmicamente "son, similares, dandolugar a.incQl1sistencias. '

Elu(l~e excepciones deb~evitarse pues inqrementaelnivel de det;llleycomplejidad,c::ieias normap,porque a menudoes necesario contar n para, entreotras cos;ls, describir y detjrniJarl.as operaciones que no estncubiertas por las', normas. l-.as excepciones, tambin puedenprovoc?1r que las operaciones similares sean.contabilizadas demanera diferente.

1

JUICIO PROFESIONAL.EN LA APLICACiN DE LASNORMAS DE INFORMACiN FINANCIERA

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2 51El, .juicio profe~ional .se refiere al empleo de lbS conoc;i-mientes "tcoios .,'1 experiencia necesarios ,para, seleccionarposibles'cursos

NIF A-1, ESTRUCTURA DE LASNORMAS DE INFORMACION FINANCIERA'

entidad econmica. De'rivadode lo anterior; el LIso de estima-ciones y provisiones chtablses una part~ 'esenCial del pro-ceso de 'elaboracin de la informacin financiera. Sudeterminacin requiere dl empleo dl juicio profesional, el cualbusca prever y estimar hechos probables a la

",'

luz,de ,lascir.cunstancias actuales, pero desconocidos" en cuanto isuimporte, su fecha de realizacin o destinatario, reconociendd-los adecuadamente a pesaFde las posibles incertidumbresinherets al hecho en cuestinI '

L.as=stimacions y provisiones contables deben basarseen la 'ihformacin disponibl qU tenga la entidad en esemomento y deben sr reviSadas si cambanlas circunstanciasen las que se bas su determinacin. Deben ser confibles Y'basarse en circunsta.ncia~ (;ictljales y relacionadas con eventosque ocurrirn eneFfuturo. om'q ejemplps~etienen lasE1stima-ciones para cuentas incbfableso para inventarios obsoletosy de lento movirniento~ la id~ntificacin de la vida til econmicade los activos sujetOs' a depreciacin; las provisiones por obli-gacionesl;tborales,Iasestirna7iones de ingresos para de~ermi-nar el grado de avance d una obra en construcCin; entreotras.

"

,

El ejercicio del criterio prudencial en la elaboracin deestimaciones y provisiones contbles, , implicla inClusin deun grad5uficient'd precaucirf, de manera tl, qUEf~e evitela sobrevaluacinosUbvluaCin de~ctivos y pasivgs, porqude lo contrario la' i,nfortT1acin 'finC3.nci~ra pi~rqe~u uti1idad.Determinacin ,de grados de'lndertidumbre respectoa la eventual dcarrenciadesudesos futtiros ' ,

El reconocimientocntable, senc(Jeht~a sujeto a, cHstin-tos grados de incertidumbre"resp~~oa'Ia:'\rentualocurrenci'de sucesos en el futuro. La determinacin de dichos grados deincertidumbre" debe hacerse a partir de la evidencia disponible,como sigue: '

a) probable -existe alta certeza de que e~ sucsofuturO'ocurrir; esto, con base en informaGin, pruebas, evidncias odatos disponibles. ' " "" ,

b) posible - el sucesofOturopuede ocurrir; por consi-guiente"la ocurrencia del eventO es 'ms que remota y menosque probable~

e) remota"""":",no existen, ,indicios oevideh'i,s suficientesque permitan afirmar que ocuri-ir el suceso futuro. "," 'SeleccinEJntre alternativaspermitid~~

"',

'

,


)

Eleccin de normaS contables supletorias a las NI F cuando seaprocedente

La NI F A-B, Supletoriedad, establece las bases y condi-ciones para aplicar otro conjunto formal y reconocido de nor-mas contables distinto al mexicano. En este respecto, el juicioprofesional debe aplicarse para elegir normas supletorias enlos trminos establecidos por esa NIF.

Establecimiento de tratamientos contables particularesDado que las NIF no pretenden establecer criterios con-

tables especficos para cada escenario o situacin que surja enla prctica, el juicio profesional deb utilizarse para inferir untratamiento contable a seguir, recurriendo para ello, a losconceptos generales contenidos en el MC.

. Lograr el equilibrio entre las caractersticas cualitativasde la informacin financiera

El juicio profesional debe emplearse para lograr un equi-librio entre las caractersticas cualitativas de la informacinfinanciera a fin de proporcionar informacin financiera til parala toma de decisiones.

PRESENTACiN RAZONABLE

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62Una presentacin razonable de la informacin financierade una entidad, es aqulla que cumple con lo dispuesto por lasNormas de Informacin Financiera.

VIGENCIA

63Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informa-cin Financiera entran en vigor para los ejercicios que se iniciena partir del 1Q de enero de 2006.

Esta Norma deja sin efecto al Boletn A-1, Esquema dela teora bsica de la contabilidad financiera, y a su Addendum.

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Documents

Norma de informacion financiera